Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Цели и задачи налогообложения юридических лиц)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания новой системы налогообложения предприятий (юридических лиц). Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогам, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Налог на имущество организаций установлен на территории РФ с 1 января 1992 года Федеральным законом от 13.12.1991 года № 2030-1 в качестве регионального налога. В последствии с 1 января 2004 года принята 30 глава Налогового Кодекса РФ «Налог на имущество организаций».

Исходя статуса регионального налога, налог на имущество вводиться на соответствующей территории законодательными органами власти субъектов РФ. Они уже устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налог на имущество организаций является прямым налогом, плательщиками которого являются предприятия и организации, имеющие в собственности основные средства.

Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно. К тому же налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на имущество организаций является одной из основных доходных статей в бюджете субъектов Российской Федерации.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на имущество организаций как экономической категории, и анализ действующей российской системы налогообложения и перспектив ее развития на примере ООО «Дагестан-Москва».

Задачами данной курсовой работы являются:

1. Рассмотреть цели и задачи налогообложения юридических лиц.

1. Изучить порядок расчета налога на имущество организаций.
2. Рассмотреть пути оптимизации налогообложения по налогу на имущество организаций.

Теоретической базой исследования послужили труды Грачева Е. Ю., Евстигнеева Е. Н., Кагановича В.И., Кругляк З. И., Майбурова И. А., Малиса Н. И. и др., а также нормативно-правовые акты, материалы научных периодических изданий.

Глава 1. Экономическая сущность налога на имущество

1.1 Цели и задачи налогообложения юридических лиц

Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

Проведение рыночных преобразований невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой системой. Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней.

Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджетных и внебюджетных фондах и расходуемые на решение социальных задач. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношении хозяйствующих субъектов, граждан и государства. Налоги с одной стороны являются инструментом регулирования экономики, с другой – источником доходов государства.

В условиях рыночной экономики налоги выполняют четыре основные функции:

1.Фискальная функция (фиск – казна), т.е. обеспечение государства необходимыми ресурсами. С помощью данной функции образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства в условиях рыночной экономики. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственного бюджета Российской Федерации. Фискальная функция усиливается во всех странах в связи с расширением регулирующей роли государства в обществе.

2. Распределительная функция. С помощью налогов происходит распределение и перераспределение национального дохода и создаются условия для эффективного государственного управления.

Налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Экономический механизм системы налогообложения может достичь поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения.

3. Регулирующая функция. Регулирующая функция налогов реализуется путем:

А) регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;

Б) стимулирования роста производства товаров или сдерживания их, стимулирования инвестиций, проведения мероприятий в области экологии, деятельности предприятий малого бизнеса.

4.Контрольная функция. При помощи налогов контролируется своевременное поступление части выручки, прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды.

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Исходя, из функций налогов формируется и цель создания системы налогообложения юридических и физических лиц – это формирование налоговой политики используемой государством для перераспределения доходов в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налогообложения юридических лиц сводятся к:

1. обеспечению государства финансовыми ресурсами;
2. созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;
3. сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации каждое юридическое и физическое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоговая система РФ включает совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.

Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня:

• федеральный;
• региональный;
• местный.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор.

 К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

1.2 Законодательная основа налогообложения в Российской Федерации

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, а также Налоговым Кодексом не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала). Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Кроме того, недопустимо, если налоги и сборы препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав.

При принятии и введении того или иного налога соблюдаются следующие принципы налогообложения:

1. принцип всеобщности и равенства налогообложения;
2. принцип законного установления налогов и сборов (налогоплательщики должны уплачивать только законно установленные налоги и сборы);
3. принцип справедливости (налогоплательщики с боле высоким уровнем дохода и большей способностью уплачивать налоги должны вносить большую сумму в бюджет государства);
4. принцип определенности (каждый налог должен быть определен, а не произволен, причем налогоплательщику должен быть известен срок уплаты налога, способ платежа, сумма, подлежащая уплате и т.д.);
5. принцип простоты и удобства (налоговая система должна быть максимально проста, а методика расчета налогов и заполнение форм налоговой отчетности должна быть понятна широкому кругу налогоплательщиков);
6. принцип экономичности (суммы оборотов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание);
7. принцип экономической эффективности (должна соблюдаться соразмерность между наполняемостью бюджета и неблагоприятными для налогоплательщика последствиями налогообложения);
8. принцип стабильности и гибкости (система должна носить устойчивый характер при определении ставок налогов и порядка исчисления налоговых платежей в бюджет, финансовых санкций и др.).

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в т.ч.:

- виды налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- формы и методы налогового контроля;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий должностных лиц.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым Кодексом.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он устанавливается главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ.

Чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории.

Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога на имущество организаций, как:

- налогоплательщики (ст. 373 НК РФ);

- объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ);

- налоговая база (ст. 375 НК РФ);

- налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ);

- предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ);

- налоговые льготы (ст. 381 НК РФ);

- порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).

При этом законами субъектов РФ должны определяться (п. 2 ст. 372 НК РФ):

- ставки налога в пределах, установленных ст. 380 НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- дополнительные льготы по налогу и основания их применения.

Таким образом, организации при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующим законом Чувашской республики. Порядок уплаты, ставку налога, льготы, порядок предоставления отчетности по налогу на имущество организаций устанавливает Закон Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38
"О вопросах налогового регулирования в Чувашской республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации".

Глава 2. Расчет налога на имущество ООО «Дагестан-Москва»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Дагестан-Москва»

Объектом исследования особенностей налогообложения имущества в строительных организациях послужило ООО «Дагестан-Москва». Основным видом деятельности общества на основании устава, учредительного договора, лицензий является деятельность в области архитектуры, связанная с созданием архитектурного объекта.

Строительная компания «Дагестан-Москва», ООО зарегистрирована по адресу Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Танкаева, д. 56, 367008. Генеральный директор организации Общество с Ограниченной Ответственностью «Дагестан-Москва» Салаватов Закарья Магомед-Рашадович. Размер уставного капитала 10 000 руб. Цель ООО «Дагестан-Москва»: извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество является юридическим лицом и имеет право в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Руководство предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы управления. Работа бухгалтерии, учет клиентов, кадров полностью автоматизированы, программное обеспечение «1С: Бухгалтерия» позволяет оперативно вести финансовый и налоговый учет на предприятии.

Таблица 1.

Основные показатели деятельности ООО «Дагестан-Москва» за 9 месяцев 2015-2016 года

Показатели	9 месяцев		Отклоне-ние, (+,-)	Темп изме-нения, %
	2015 год	2016 год
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	10076	12460	+2384	123
2. Прибыль от продаж, тыс. руб.	251	1610	+1359	641
3. Численность работающих, чел.	30	36	+6	120
4. Производительность труда, тыс.руб/чел.	335,9	346,1	+10,2	103
5. Фондоотдача, руб.	7,65	13,11	+5,46	171
6. Фондоемкость, руб.	0,13	0,08	-0,05	0,62
7. Рентабельность продаж, %	2,49	12,92	+10,43

Выручка от продаж ООО «Дагестан-Москва» за 9 месяцев 2016 года по сравнению с этим же периодом 2015года выросла на 2384 т.руб. или на 23%.

Прибыль от продаж выросла на 1359 тыс. руб.

Расширение производственной деятельности привело к увеличению численности работников на 6 человек или на 20%. Производительность труда выросла на 10,2 т.р. или на 3%.

Фондоотдача за 9 месяцев 2008 года по сравнению с 2015 годом увеличилась на 71% или на 5,46 рублей. Следовательно, с 1 рубля вложенного в основные средства организация в 2015 году получила прибыль 7,65 рублей, а в 2016 году 13,11 рублей.

Фондоемкость за 9 месяцев 2016 года по сравнению с 2015 годом снизилась на 38% или на 0,05 рубля. Для производства строительных работ на 1 рубль в 2015 году необходимо было 0,13 рубля основных средств, в 2016 году снизилось до 0,08 рублей.

ООО «Дагестан-Москва» в большинстве случаев имеет дело только с платежеспособными покупателями. Состояние расчетов на 30.09.2016 г. удовлетворительное, дебиторская задолженность покупателей не является просроченной.

2.2 Исчисление и документальное оформление по налогу на имущество организаций

Поскольку основным критерием для отнесения имущества к объекту налогообложения является его принадлежность к объектам основных средств, рассмотрим этот вопрос подробнее.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Имущество относится к объектам основных средств, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний):

1) оно предназначено:

- для использования в производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- управленческих нужд организации;

- предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

2) планируемый срок использования имущества – свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не намерена впоследствии продать данное имущество.

4) объект способен приносить организации доход в будущем.

5) стоимость объекта более 20000 рублей

Основные средства организации отражаются в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" учитываются основные средства, находящиеся в распоряжении организации, на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на котором учитываются объекты, которые передали (планируется передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование), например сдача в аренду.

Имущество, которое числится на счетах 01 и 03, является по общему правилу объектом налогообложения.

К объекту налогообложения не относится следующее имущество:

1) земельные участки;

2) иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

3) имущество федеральных органов исполнительной власти, если одновременно соблюдаются такие условия:

- имущество принадлежит указанным органам на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

- в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

- имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Если хотя бы одно их этих условий не выполняется, имущество облагается налогом.

Российские организации определяют налоговую базу (базу для расчета авансовых платежей) самостоятельно по результатам налогового или отчетных периодов.

По итогам налогового периода налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

СГСИ (за 1 квартал) = СИ на 01.01 + СИ на 01.02 + СИ на 01.03 + СИ на 01.04/ 4

СГСИ (за полугодие) = СИ на 01.01 + СИ на 01.02 + СИ на 01.03 + СИ на 01.04 + СИ на 01.05 + СИ на 01.06 + СИ на 01.07/ 7

СГСИ (за 9 месяцев) = СИ на 01.01 + СИ на 01.02 + СИ на 01.03 + СИ на 01.04 + СИ на 01.05 + СИ на 01.06 + СИ на 01.07 + СИ на 01.08 + СИ на 01.09 + СИ 01.10 /10

СГСИ (налоговый период) = СИ на 01.01 + СИ на 01.02 + СИ на 01.03 + СИ на 01.04 + СИ на 01.05 + СИ на 01.06 + СИ на 01.07 + СИ на 01.08 + СИ на 01.09 + СИ на 01.10 + СИ на 01.11 + СИ на 01.12 + СИ на 31.12/13,

где: СГСИ – среднегодовая стоимость имущества;

СИ- стоимость имущества (остаточная стоимость).

Основа для расчета налоговой базы – это остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации.

ОС = ПС - СА,

где ОС – остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

ПС – первоначальная стоимость этого ОС.

Величина налоговой ставки по налогу на имущество организаций устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2%.

Льгота по налогу – это преимущество, которое предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. На основании льготы налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты налога или платить его в меньшем размере.

Льготы по налогу на имущество организаций устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом РФ и соответствующими законами субъектов РФ.

А) Льготы, которые установлены положениями Налогового кодекса РФ и применяются во всех субъектах РФ, где введен налог на имущество организаций.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

6) организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

7) организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

8) организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

9) организации – в отношении космических объектов;

10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

12) имущество государственных научных центров;

13) организации – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;

14) организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Б) Льготы, которые предусмотрены Законом Республики Дагестан от 23.07.2001 N 38 "О вопросах налогового регулирования в Республике Дагестан, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" и действуют только на территории Республики Дагестан.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации, зарегистрированные на территории Республики Дагестан и привлекающие инвестиции на сумму более 10 млн. рублей, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в размере 50 процентов от суммы исчисленного налога в течение всего срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более чем на пять лет со дня получения льготы.

Льгота предоставляется, начиная с месяца, в котором в организацию поступили инвестиции, и прекращается со дня принятия решения о ликвидации юридического лица, передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам имущества, приобретение которого налогоплательщиком явилось основанием для получения льготы.

Освобождение от уплаты налога касается имущества, связанного с вложением инвестиций.

2) религиозные организации;

3)учебно-производственные организации и учреждения, хозяйственные товарищества и общества Всероссийского общества слепых, в которых более 50 процентов работающих составляют инвалиды по зрению, при условии направления высвободившихся средств на укрепление материально-технической базы и увеличение объемов производства указанных организаций, а также на социальную поддержку инвалидов по зрению;

4) организации – в отношении республиканских автомобильных дорог общего пользования, являющихся собственностью Республики Дагестан, и автомобильных дорог общего пользования местного значения в Республике Дагестан, являющихся собственностью муниципальных образований, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

5) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры республиканского значения в установленном законодательством Республики Дагестан;

6) имущество организаций, являющееся предметом лизинга.

Льгота предоставляется по имуществу, переданному или полученному в лизинг с 1 января 2003 года.

Порядок исчисления налога:

Сумма налога = Налоговая база * Налоговая ставка (2,0%)

По итогам налогового периода в бюджет вносится исчисленная за налоговый период сумма налога за минусом суммы уплаченных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа определяется по итогам отчетного периода в размере ј от произведения средней стоимости имущества, рассчитанной за отчетный период и налоговой ставки.

Авансовый платеж по итогам отчетного периода рассчитывается по формуле:

АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,

где АП - авансовый платеж за отчетный период;

СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;

НСт - налоговая ставка;

АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.

Налоговый период по налогу на имущество организаций – календарный год, отчетный период – квартал, полугодие, девять месяцев.

По итогам отчетных периодов налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) налогоплательщики уплачивают авансовые платежи в срок не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам.

Налог по итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога в срок не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.

Таблица 2.

Порядок исчисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организации ООО «Дагестан-Москва» за 9 месяцев 2016 года.

Дата	Остаточная стоимость основных средств	в т.ч. льготного имущества
01.01.16	1315956	-
01.02.16	1295144	-
01.03.16	1251964	-
01.04.16	1208783	-
01.05.16	1165603	-
01.06.16	1122423	-
01.07.16	1079242	-
01.08.16	1036062	-
01.09.16	992882	-
01.10.16	949701	-
Итого	11417760	-

СГСИ = 11417760 / 9+1= 1141776

Налог на имущество за 9 месяцев = 1141776 * 2,2% = 25120

Авансовый платеж за 9 месяцев = 25120 / 4 = 6280

ООО «Дагестан-Москва» находится на общем режиме налогообложения, уплачивая наряду с налогом на прибыль и другие федеральные, региональные и местные налоги. Проанализируем динамику изменения налоговой нагрузки ООО «Дагестан-Москва» за 9 месяцев 2015-2016 года.

Таблица 3.

Налоговая нагрузка ООО «Дагестан-Москва» за 9 месяцев 2015-2016года

Вид налогов	2015 год		2016 год		Изме- нение +,-,Руб.	Темп измене- ния, %
	Руб.	%	Руб.	%
Федеральные налоги
1.Налог на прибыль	46527	40,4	209373	70,1	+162846	450
2.НДС	19116	16,5	27309	9,3	+8193	143
3.Налог на доходы физических лиц	11994	10,5	13326	4,5	+1332	111
4.ЕСН	23980	20,8	26654	8,9	+2674	111
Региональные налоги
1. Транспортный налог	-	-	2846	0,9	+2846
2.Налог на имущество организаций	13564	11,8	18839	6,3	5275	139
Итого	115181	100	298347	100	+ 183166	183

Налоговая нагрузка ООО «Дагестан-Москва» за 9 месяцев 2016 года по сравнению с этим же периодом 2015 года увеличилась на 183166 рублей или на 83%.

Налог на прибыль вырос в 3,5 раза или на 162846 рублей, НДС вырос на 43% или на 8193 рублей, ЕСН увеличился на 11% или на 2674 рублей, налог на имущество вырос на 5275 рублей или на 39%.

В структуре налогов уплачиваемых в 2016 году появился транспортный налог.

Наибольшая доля в составе уплачиваемых налогов в 2015 году приходилась на налог на прибыль 40,4%, страховые выплаты 20,8%, НДС 16,5%.

В 2016 году налог на прибыль составляет 70,1% от всех уплачиваемых налогов, доля НДС снизилась до 9,3%, доля страховых выплат снизилась до 8,9%, налог на имущество организаций – до 6,3%.

Таблица 5.

Налоговое бремя ООО «Дагестан-Москва» за 9 месяцев 2015-2016 года

Показатели	2015 год	2016 год	Изменение +,- руб	Темп изменения, %
1.Выручка, руб.	10076000	12460000	+2384000	123
2.Всего налогов, руб.	115181	298347	+ 183166	183
3.Налоговое бремя организации, %	1,14	2,39	+1,25	210

За 9 месяцев 2016 года по сравнению с этим же периодом 2015 года налоговое бремя ООО «Дагестан-Москва» выросло с 1,14% до 2,39% . Рост выручки на 23% привел к увеличению налогового бремени предприятия в 2 раза.

Глава 3. Оптимизация налогообложения по налогу на имущество организаций в современных условиях

Учетная политика организации – это основной инструмент, используемый при разработке схем минимизации налогов.

Согласно п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

В настоящее время субъекты хозяйственной деятельности формируют две учетные политики: бухгалтерскую и налоговую. Но если порядок принятия бухгалтерской учетной политики закреплен в ПБУ 1/98, то в отношении налоговой учетной политики документа, регламентирующего основы ее составления, нет. Поэтому данные вопросы организация разрабатывает самостоятельно.

На оптимизацию налоговых платежей оказывают влияние положения и налоговой, и бухгалтерской учетной политики. Налог на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета, налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Причем имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в порядке ведения бухгалтерского учета, закрепленном в учетной политике организации. Следовательно, порядок оценки и метод начисления амортизации по основным средствам, принимаемый в бухгалтерском учете, влияют на величину налога на имущество.

Прежде чем принять тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов и убедиться в его правильности.

Приведем некоторые положения учетной политики, которые могут помочь налогоплательщику добиться снижения размера налоговых обязательств.

Налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств. Следовательно, чем она меньше, тем ниже и налог. Следовательно, для сокращения налоговых платежей нужно в самые сжатые сроки провести амортизацию объектов. Добиться этого можно, начисляя последнюю, например, способом суммирования чисел лет срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

Однако нужно иметь в виду, что определиться с выбором метода расчета бухгалтерской амортизации следует заблаговременно, а именно при вводе объекта основных средств в эксплуатацию. Менять способ амортизации по уже эксплуатируемым объектам нельзя – об этом говорит п. 18 ПБУ 6/01, а переход на иной алгоритм ее начисления, как это сделано в гл. 25 НК РФ при применении нелинейного метода, в рамках данного Положения почему-то не предусмотрен.

Поэтому право на выбор дается фирме только один раз. Приняв решение, его необходимо документально закрепить. Сделать это можно по-разному: либо прописать в учетной политике способ уменьшаемого остатка, либо там же указать, что по каждой группе основных средств устанавливается свой способ. Второй вариант даст возможность выбирать оптимальные алгоритмы списания для каждой группы основных средств.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может осуществляться одним из четырех способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Из всех четырех способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным оказывается способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств при применении способа уменьшаемого остатка будет больше, чем при линейном способе.

Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%. Однако это единственный способ начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения. Согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике используется редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

В соответствии с учетной политикой ООО «Дагестан-Москва» использует линейный метод начисления амортизации.

Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при различных способах начисления амортизации. На примере одного из объектов основных средств ООО «Дагестан-Москва» первоначальной стоимостью 336000 рублей. Срок полезного использования 4 года.

В таблице 7 приведен расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации.

Таблица 7.

Расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации

Начисление амортизации линейным способом
Сумма амортизации в год	84000 руб. (336000 / 4)
Процент суммы амортизации	25% (84000 / 3 36000 х 100%)
Сумма амортизации в месяц	7000 руб. (84000 / 12)
Сумма амортизации в квартал	21000 руб. : (7000 x 3)
Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
1. Расчет амортизации в первый год эксплуатации
Сумма амортизации в год	134400 руб. (3 36000 х 4 /(1 + 2 + 3 + 4))
Процент суммы амортизации в первый год эксплуатации	40% (134400 / 3 36000 х 100%)
Сумма амортизации в месяц	11200 руб. (134400 / 12)
Сумма амортизации в квартал	33600 руб. (11200 x 3)
2. Расчет амортизации во второй год эксплуатации
Сумма амортизации в год	100800 руб. (336000 х 3 / (1 + 2 + 3 + 4))
Процент суммы амортизации во второй год эксплуатации	30% (100800 / 336000 х 100%)
Сумма амортизации в месяц	8400 руб. (100800 / 12)
Сумма амортизации в квартал	25200 руб. (8400 х 3)
3. Расчет амортизации в третий год эксплуатации
Сумма амортизации в год	67200 руб. (336000 х 2 / (1 + 2 + 3 + 4))
Процент суммы амортизации в третий год эксплуатации	20% (67200 / 336000 х 100%)
Сумма амортизации в месяц	5600 руб. (672 00 / 12)
Сумма амортизации в квартал	16800 руб. (5600 x 3)
4. Расчет амортизации в четвертый год эксплуатации
Сумма амортизации в год	33600 руб. (336000 х 1 / (1 + 2 + 3 + 4))
Процент суммы амортизации в четвертый год эксплуатации	10% (33600 / 3 36000 х 100%)
Сумма амортизации в месяц	2800 руб. (33600 / 12)
Сумма амортизации в квартал	8400 руб. (2800 х 3)
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
1. Расчет амортизации в первый год эксплуатации
Сумма амортизации в год	84000 руб. (336000 х 25%)
Процент суммы амортизации в первый год эксплуатации	25% (100% / 4)
Сумма амортизации в месяц	7000 руб. (84000 / 12)
Сумма амортизации в квартал	21000 руб. (7000 x 3)
2.Расчет амортизации во второй год эксплуатации
Сумма амортизации в год	63000 руб. ((336000 - 84000) х 25%)
Процент суммы амортизации во второй год эксплуатации	25% (100% / 4)
Сумма амортизации в месяц	5250 руб. (63000 / 12)
Сумма амортизации в квартал	15750 руб. (5250 x 3)
3. Расчет амортизации в третий год эксплуатации
Сумма амортизации в год	47250 руб. ((336000 - 84000 - 63000) х 25%)
Процент суммы амортизации в третий год эксплуатации	25% (100% / 4)
Сумма амортизации в месяц	3937,5 руб. (47250 / 12)
Сумма амортизации в квартал	11812,5 руб. (3937,5 x 3)
4. Расчет амортизации в четвертый год эксплуатации
Сумма амортизации в год	35437,5 руб. ((3 36000 - 84000 - 63000 - 47250) х 25%)
Процент суммы амортизации в четвертый год эксплуатации	25% (100% / 4)
Сумма амортизации в месяц	2953,12 руб. (35437,5 / 12)
Сумма амортизации в квартал	8859,37 руб. (2953,12 х 3)

С использованием данных таблицы 7 проведено сравнение начисленного налога на имущество за 4 года при применении различных способов начисления амортизации.

Таблица 8.

Начисление налога на имущество при применении различных способов начисления амортизации

Год / Квартал		Начисление амортизации линейным способом		Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования		Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
		Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год	Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год	Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год
1	1	315000	1919	302400	1706	315000	1919
	2	294000		268800		294000
	3	273000		235200		273000
	4	252000		201600		252000
2	1	231000	1350	176400	938	236250	1439
	2	210000		151200		220500
	3	189000		126000		204750
	4	168000		100800		189000
3	1	147000	782	84000	398	177187,5	1079
	2	126000		67200		165375
	3	105000		50400		153562,5
	4	84000		33600		141750
4	1	63000	213	25200	85	132890,6	809
	2	42000		16800		124031,2
	3	21000		8400		115171,8
	4	-		-		106312,5
Всего начислено налога за 4 года			4264		3100		5246

По результатам таблицы 8 очевидно, что с точки зрения налога на имущество организации наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Организация сэкономит на налоге на имущество по данному объекту основных средств 4264 – 3100= 1164 рублей или 28%.

С целью снижения налога на имущество организации рекомендуется ООО «Дагестан-Москва» в учетную политику на 2017 год внести изменения, установив метод начисления амортизации по основным средствам способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Глава 4. Способы экономии на налогах на имущество организаций в 2018 году

1) Переоценка основных средств

Компании переплачивают налог на имущество, когда считают его с балансовой стоимости основных средств, которая превышает рыночную. Переоценка позволит снизить стоимость основных средств, облагаемую налогом на имущество. Только новую стоимость нужно подтвердить документально. Для этого подойдут данные о ценах, которые предоставит изготовитель, статистическая информация, заключения оценщиков, публикации в интернете и специальной литературе. У налоговиков не будет претензий к такому способу экономии. Главное – правильно отразить результаты переоценки в учете и подтвердить стоимость переоценки документами. Переоценка – это право, а не обязанность компании. Если ее проводить, то нужно написать об этом в учетной политике. Однако,  если компания хотя бы один раз провела переоценку, в дальнейшем ей придется делать это регулярно (п. 15 ПБУ 6/01). Но в какой-то момент рыночная стоимость имущества может вырасти. Тогда и налог на имущество увеличится.

2) Покупка имущества частями

С января 2018 года компаниям придется платить налог на имущество с движимого имущества. Льготу по нему отменяют (ст. 381.1 НК РФ). Однако власти региона могут принять местный закон о льготах. Если такого не произойдет, этот способ поможет сэкономить на налоге.

Налоговики считают, что если компания покупает имущество и объединяет в один комплекс, то учитывать его надо как один инвентарный объект. Иногда их не смущает даже то, что каждая часть может работать самостоятельно, независимо от других объектов комплекса. Но суды в таком случае поддерживают компанию (постановление ФАС Поволжского округа от 9 октября 2012 г. по делу № А65-30918/2011). Споры чаще всего возникают, когда инспекторы проверяют, как компания учла такие расходы для налога на прибыль. Но такой же подход используют и для налога на имущество. Если проверяющие не согласятся с тем, как компания отразила расходы в налоговом учете, то заодно проверят, как рассчитали налог на имущество по этому объекту.

Некоторые компании решают эту проблему так. Они растягивают покупку объектов и их ввод в эксплуатацию во времени. Так проще доказать, что имущество используется самостоятельно и выполняет свои функции отдельно от других объектов.

При таком способе сэкономить можно сразу на двух налогах. Если единоразово списать стоимость имущества в налоговом и бухгалтерском учете, это уменьшит налог на прибыль и налог на имущество.

Налоговики могут посчитать, что все части комплекса нужно учитывать как единый объект. Поэтому надо быть готовым доказать на проверке, что вправе учитывать объекты по отдельности. Главный аргумент — каждый объект выполняет свою функцию самостоятельно, поскольку компания покупала и использовала их в разное время.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на имущество предприятий является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество предприятий в его современном виде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения – основные средства, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

В структуре уплачиваемых налогов ООО «Исхан» доля налога на имущество организаций за 9 месяцев 2015 года составляла 11,8%. В 2016 году снизилась до 6,3%. С целью снижения налога ни имущество организации необходимо пересмотреть учетную политику. Налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств. Следовательно, чем она меньше, тем ниже и налог.

Следовательно, для сокращения налоговых платежей нужно в самые сжатые сроки провести амортизацию объектов. Добиться этого можно, начисляя амортизацию, способом суммирования чисел лет срока полезного использования. Расчеты показали, что, применив данный способ начисления амортизации, сумма налога на имущество сократится на 28%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 14.11.2017)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017)
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

(Редакция от 18.07.2017 N 160-ФЗ).

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60-н. // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти № 44 от 03.11.2008 г.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43-н// Экономика и жизнь № 35 1999г.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26-н // Российская газета № 91-92 от 16.05.2001 г.
4. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 184 с.
5. Грачева Е. Ю. Актуальные проблемы финансового права: монография / Грачева Е.Ю. - М.:Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с.
6. Евстигнеев Е. Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: Монография / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 270 с.
7. Еленевская Е. А. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие / Е.А.Еленевская, Л.И.Ким и др.; Под общ. ред. Т.Ю.Серебряковой - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 345 с.
8. Каганович В.И. Как организовать налоговый учет на базе бухгалтерского / В.И. Каганович // Консультант. - 2004. - №11. - С. 17.
9. Крохина Ю. А. Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 624 с.
10. Кругляк З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 с.
11. Кругляк З. И. Налоговый учет: Учебное пособие (ФГОС) / Кругляк З.И., Калинская М.В. - Рн/Д:Феникс, 2016. - 377 с.
12. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика" / Майбуров И.А., Выварец А.Д., Ядренникова Е.В.; Под ред. Майбуров И.А., - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 591 с.
13. Майбуров И. А. Налоговая политика. Теория и практика / Майбуров И.А. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 519 с.
14. Малис Н. И. Налоговый учет: Учебное пособие / Малис Н.И., Толкушкин А.В. - М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 576 с.
15. Павлова А.Ю. Бухгалтерский учет основных средств как основа для исчисления налога на имущество организации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии № 6, 2008 г.
16. Селюков М.В. Экономическое содержание имущественного налогообложения / М.В. Селюков // Материалы всероссийской НПК «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (Орел, 15-17 ноября 2010 года). - М.: Финпресс, 2010.
17. Селюков М.В. Анализ мобилизации имущественных налогов в региональные и местные бюджеты // Материалы всероссийской НПК «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011.