Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на имущество организаций(Теоретические основы налога на добавленную стоимость, его налогового учета и анализа)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) является всеобщим налогом на потребление, уплачиваемый всеми предприятиями, участвующими в процессе производства, и сбыта товаров. У налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогам, особенно в части действующего механизма - исчисления и уплаты. Данные аспекты тесно связаны с вопросами налогового учета по данному налогу.

Актуальность темы налогового учета по НДС обусловлена тем, что от правильности его организации в конечном итоге зависит правильность исчисления и уплаты налога. А это, с одной стороны, затрагивает интересы бюджета страны (налог является бюджетообразующим), с другой стороны, интересы предприятий, которые заинтересованы в снижении налоговой нагрузки. Ситуация осложняется тем, что не существует отдельно выделенного нормативного акта, регулирующего вопросы налогового учета НДС.

Целью курсовой работы является теоретическое исследование и анализ практики налогового учета НДС на предприятии.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- изучение теоретических основ налогового учета и анализа налога на добавленную стоимость;

- характеристика экономической деятельности предприятия;

- анализ практики бухгалтерского и налогового учета НДС на предприятии;

- анализ налоговой нагрузки предприятия в части НДС;

- разработка рекомендаций по снижению нагрузки в части обложения предприятия налогом на добавленную стоимость.

Предмет исследования – экономические отношения, в которых возникает необходимость бухгалтерского и налогового учета НДС.

Объект исследования – практика налогового учета по НДС в нефтегазодобывающем предприятии ОАО «Шешмаойл».

Методы исследования – эмипирический, статистический, эконо-мического анализа, сопоставления данных, наблюдения.

Теоретической основой исследования стали труды авторов в области бухгалтерского учета и налогообложения, экономического анализа, таких как Н.С. Архипов, И.А. Баймакова, Л.А. Бабина, В.Р. Воинов, А.А. Глинкин, А.Ю. Грибков, И.Н. Дроздова, А.Ю. Ежова, М.В. Ильин, О.А. Красноперова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, Э.Ю. Каверина, В.В. Олифиров, М.Т.Панова, Т.М. Панченко, Р.А. Паресина, И.В. Прудникова, М.В. Попов, Д.В. Хачатурова и других, а также материалы периодической печати, законодательные и нормативные документы.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой главе рассмотрены теоретические основы налога на добавленную стоимость, его налогового учета и анализа. В ее рамках рассмотрена социально-экономическая сущность и назначение налога на добавленную стоимость, вопросы нормативного регулирования налогового учета и методы анализа и оптимизации налоговой нагрузки предприятия.

Во второй главе проведен анализ практики налогового учета по налогу на добавленную стоимость на предприятии. Вначале представлена краткая характеристика деятельности и анализ технико-экономических показателей предприятия. Проведен анализ особенностей налогового учета НДС на предприятии с конкретными примерами учетной практики. Представлен расчет и анализ динамики НДС, а также его места в структуре налоговых платежей предприятия. Разработано и экономически обосновано предложение по снижению налоговой нагрузки по НДС.

1. Теоретические основы налогового учета по налогу на добавленную стоимость

1.1. Социально-экономическая сущность и назначение налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость в современной российской налоговой системе появился после принятия Федерального закона «О налоге на добавленную стоимость» с 1 января 1992 года, а с 1 января 2001 года порядок исчисления и уплаты НДС регулируется Главой 21 Налогового кодекса РФ [1]. Налог на добавленную стоимость – федеральный и подлежит зачислению в федеральный бюджет в полном объеме[1].

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) один из самых молодых налогов, взимаемых в налоговых системах многих зарубежных стран с товаров и услуг, в то же время это – самый распространенный налог. Французский экономист М. Лоре в 1954 году придумал и описал схему взимания НДС, и обосновал его преимущества по сравнению с ранее действовавшим налогом с оборота. В связи с тем, что НДС устранил каскадный эффект в системе ценообразования, в 1958 году налог был введен во Франции, а затем, и во многих других государствах мира[2].

Налог на добавленную стоимость, представляя собой форму изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации, является косвенным налогом. Как уже отмечалось, НДС оказывает прямое и непосредственное влияние на механизмы ценообразования, структуру потребления и спрос[3]. Таким образом, потребитель оплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, а поступление этой суммы в бюджет реализуется ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретенных сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях[4].

Добавленная стоимость является универсальной и интегрированной налоговой базой, поскольку представляет собой материальную и финансовую основу налоговых доходов[5]. Добавленная стоимость – это стоимость, добавленная производителем к стоимости приобретенных материальных ресурсов. Налог на добавленную стоимость охватывает все стадии производства и продажи продукции, в том числе и розничную торговлю. Каждый продавец на протяжении всех этапов движения товара до момента продажи конечному потребителю является сборщиком налога на добавленную стоимость[6].

Из выручки продавец вычитает НДС, который был уплачен при покупке исходных товаров, а разница между налогами уплачивается государству. В обложении налогом только вновь создаваемую стоимость на каждой стадии производства заключается смысл компенсации НДС. Таким образом, продавец получает от государства возмещение на любую сумму налога, которая была уплачена поставщикам. Налог на добавленную стоимость, таким образом, обременяет конечного потребителя в виде уплаты части продажной цены товара или услуги.

Роль налога на добавленную стоимость заключается в его фискальной и регулирующей функциях. Следует отметить, что НДС представляет собой стабильный и регулярный источник доходов бюджета государства и занимает наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов федерального бюджета.

Структура доходов бюджета Российской Федерации за 9 месяцев 2017

года показана на рисунке 1.

Рис.1. Структура доходов бюджета Российской Федерации за 9 месяцев 2017 года[7]

На основе данных рисунка 1 можно говорить о том, что НДС занимает ведущее место в формировании налоговых доходов государственного бюджета России.

НДС выступает в качестве регулятора экономических процессов. Регулирующая функция налога на добавленную стоимость осуществляется в форме стимулов через систему налоговых льгот, согласно главой 21 Налогового кодекса РФ [1][8].

Следует выделять три вида установленных по данному налогу основных льгот[9]:

1) Пониженные налоговые ставки - 10% и 0%;

2) Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика;

3) освобождение от налогообложения определенной группы операций.

Статья 145.1 Налогового кодекса РФ ярко выражает стимулирующую направленность налога в части освобождения от налогообложения, к примеру, участников инновационного центра «Сколково». Еще одним примером стимулирующего воздействия является то, что экономическим агентам установлена ставка налога в размере 0%[10]. Таким образом, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы поддержать хозяйствующие субъекты, осуществляющие экспортные операции. Также государство предоставляет возможность отечественным экспортерам возмещать из государственного бюджета суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками-экспортерами на внутреннем рынке при приобретении товаров, работ и услуг, используемых в производстве экспортируемой продукции[11].

Обобщая вышеизложенное, можно отметить, что налог на стоимость, добавленную производителем к стоимости приобретенных материальных ресурсов обеспечивает стабильные налоговые доходы, а его роль обеспечивается регулирующим и стимулирующим воздействием на экономическое поведение хозяйствующего субъекта.

1.2. Нормативное регулирование налогового учета

Теоретические основы бухгалтерского учета изложены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ), Приказе Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Приказе Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету» и других нормативных документов с изменениями и дополнениями 2017 года[12].

Основным регулирующим налоговый учет нормативным документом является Налоговый кодекс Российской Федерации, однако, в нем уделено недостаточное внимание теоретическим основам налогового учета[13].

Понятие налогового учета изначально было введено только налогу на прибыль организаций, его теоретические основы достаточно подробно изложены в гл. 25 НК РФ.

Следует отметить, что ведение учета объектов налогообложения в части первой НК РФ установлено для всех налогоплательщиков и налоговых агентов[14]. Для экономических субъектов учет предполагает его документирование. Указания на ведение, в том числе документирование, налогового учета конкретизированы по следующим налогам и специальным налоговым режимам[15]: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость (налоговый учет ведется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость») и ст. 169 НК РФ), налог на доходы физических лиц, упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентная система налогообложения.

«Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ»[16]. Это опре-

деление может быть применено ко всем налогам[17].

Налоговый учет необходим для выполнения фискальной функции налогов, а также информационной и контрольной функций бухгалтерского учета.

Функции налогового учета определяют его основную цель, сформулированную в НК РФ [1]. «Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога»[18].

Исходя из цели налогового учета основными его задачами являются[19]:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога налогоплательщиками.

В части первой НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков, подтверждающую задачи налогового учета: представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет); годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (организации), а также представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Предметом налогового учета является финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта, в результате которой возникают обязательства по начислению (удержанию) и уплате налогов и сборов[20].

Объектами налогового учета являются объекты налогообложения, указанные в Налоговом кодексе РФ: «реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога»[21].

Метод налогового учета - это совокупность способов и приемов ведения налогового учета, такие, к примеру, как документирование, оценка и отчетность[22].

Способом первичного отражения объектов налогового учета (налогообложения) путем документального оформления их движения является документирование налогового учета. При этом подлежит оформлению первичным учетным документом каждый факт хозяйственной жизни, в результате которого возникают обязательства по начислению (удержанию) и уплате налогов и сборов. Данные первичных учетных документов должны своевременно регистрировать и копить в бухгалтерских и/или налоговых регистрах. «Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)»[23].

Равноценность регистров бухгалтерского и налогового учета доказывают тем, что где под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие регистров бухгалтерского учета или налогового учета[24].

Для целей НК РФ «цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными»[25].

При этом оценка (стоимостное измерение) объектов налогового учета

может быть установлена отдельно по налогу, операции, виду имущества. К примеру оценка стоимости реализованных товаров, работ, услуг при обложении налогом на добавленную стоимость осуществляется по рыночной стоимости[26]. Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает собственные специальные методы: методы признания доходов и расходов; методы начисления амортизации; методы оценки покупных товаров при их реализации и др.

Исходя из норм НК РФ и правил, установленных для ведения бухгалтерского учета, можно выделить правила ведения налогового учета:

- объекты налогового учета подлежат денежному измерению в валюте Российской Федерации;

- имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации;

- учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

В налоговом учете не используются двойная запись и счета бухгалтерского учета. В налоговом учете нет синтетического учета, но есть аналитический учет[27]. При этом аналитический учет данных должен раскрывать порядок формирования налоговой базы, а текущие затраты на производство продукции и капитальные затраты (вложения) в бухгалтерском учете учитываются раздельно[28].

Анализируя нормативные акты, документы, информационные сообщения, регламентирующие ведение налогового учета, выделяя правила ведения налогового учета можно прийти к выводу, о том, что теоретические основы налогового учета полностью прописаны в Налоговом кодексе Российской Федерации. Однако, они не выделены в отдельный раздел, рассредоточены по всему тексту Налогового кодекса РФ. 

1.3. Методы анализа и оптимизации налоговой нагрузки предприятия

Существует несколько групп методов налоговой оптимизации: разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения; оптимизация через договор; специальные методы оптимизации; применение льгот и освобождений[29].

Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. В системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система – учет операций в целях налогообложения[30].

Схематически способы налоговой оптимизации можно представить в виде схемы, показанной на рисунке 2.

Рис. 2. Способы налоговой оптимизации[31]

Существуют три подхода к минимизации налоговых платежей при налоговом планировании: использование льгот при уплате налогов; разработка грамотной учетной политики; контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Сумма налогов и обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой[32]:

Н = (НБ – Лнб) × (НС – Лнс) – Ли, (1)

где Н – сумма налогов и других обязательных платежей;

НБ – величина налоговой базы;

Лнб – льгота по налоговой базе;

НС – ставка налогов и других платежей;

Лнс – льгота по ставке обязательного платежа; Лн – льгота по сумме налогов и сборов.

Показатели для оценки налоговой нагрузки представлены в таблице 1.

Таблица 1

Показатели для анализа налоговой нагрузки предприятия[33]

Наименование показателя

Формула расчета

Условные обозначения

Экономическая сущность

1. Коэффициент налогоемкости выручки от реализации товаров

Кв = Нв / ВР

Нв – налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров

Какую долю занимают налоги из выручки в этом показателе.

2. Коэффициент налогоемкости издержек обращения

Ки = Ни / Ио

Ни – налоги, включающие в себя издержки обращения; Ио – издержки обращения.

Какую долю составляют социальные и ресурсные платежи.

3. Коэффициент налогообложения прибыли

Кп = Нп / П

Нп – налог на прибыль; П – прибыль.

Какую долю занимает налог на прибыль в прибыли предприятия.

4. Коэффициент налогообложения прибыли в распоряжении предприятия

Ко = Но / По

Но – налоги, уплачиваемые за счет прибыли остающейся на предприятии; По – прибыль

Какую долю занимают налоги, уплачиваемые за счет прибыли

Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, Отчет о прибылях и убытках, налоговые расчеты.

Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

  1. общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки: коэффициент налогоемкости выручки от реализации товаров; коэффициент налогоемкости издержек обращения; коэффициент налогообложения прибыли; общая величина относительной налоговой нагрузки с учетом косвенных налогов и без учета косвенных налогов; интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
    1. частные аналитические коэффициенты с учетом отраслевой специфики торговых предприятий: доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах; доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

В целом все методики определения налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.

2. Анализ практики налогового учета по налогу на добавленную стоимость

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество (ОАО) «Шешмаойл» входит в число малых добывающих организаций Республики Татарстан и занимает одно из лидирующих позиций по основным показателям в группе независимых нефтяных компаний. ОАО «Шешмаойл», используя современные технологии строительства скважин и методы увеличения нефтеотдачи пластов на разрабатываемых месторождениях, оптимизирует систему управления производством, повышает производительность труда на всех этапах производства, внедряет энергосберегающие мероприятия. Компания активно работает как в направлении рационального использования разведанных запасов нефти, так и над поиском и разведкой новых месторождений нефти.

Следуя выполнению задачи укрепления статуса Общества как одного из значимо признанных производителей нефти в Республике Татарстан, компания неуклонно работает над обеспечением финансовой устойчивости, экономической стабильности и высокого уровня корпоративной социальной ответственности.

Основными направлениями деятельности Общества являются:

- осуществление до разведки и разработки месторождений полезных ископаемых, том числе нефти и газа; добыча полезных ископаемых, в том числе нефти, газа;

- подготовка и переработка полезных ископаемых;

- эксплуатационное разбуривание и обустройство месторождений нефти и других полезных ископаемых;

- текущий и капитальный ремонт нефтяных и нагнетательных скважин; осуществление комплекса технологических и технических мероприятий по максимальному извлечению нефти и повышению нефтеотдачи пластов;

- геофизические и промыслово-гидродинамические исследования скважин; бурение скважин, опытно-промысловое бурение и эксплуатация скважин, в том числе нефтяных, водяных.

«Шешмайол» - одна из крупнейших малых нефтяных компаний Татарстана, занимающаяся разработкой нефтяных месторождений, добычей и реализацией нефти. «Шешмаойл» разрабатывает три месторождения нефти – Новошешминское, Северное и Летнее, расположенные в Новошешминском административном районе Республики Татарстан.

Основные технико-экономические показатели, характеризующие масштабы деятельности исследуемого нефтегазодобывающего пред-приятия ОАО «Шешмаойл» за рассматриваемый период 20142016 годы представлены в таблице 2.

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели деятельности

ОАО «Шешмаойл» за 2014-2016гг.

Показатели

Ед.изм.

2014г.

2015г.

2016г.

Прирост, %

2015к

2014гг

2016к

2015гг

Выручка от продаж

тыс.руб.

4695921

4645631

4281732

-1,07

-7,83

Себестоимость продаж

тыс.руб.

3108121

3203627

3490148

3,07

8,94

Прибыль от продаж

тыс.руб.

1321599

1152813

559474

-12,77

-51,47

Рентабельность деятельности

%

42,52

35,98

16,03

-6,54

-19,95

Чистая прибыль

тыс.руб.

1287946

1052398

908826

-18,29

-13,64

Рентабельность продаж

%

28,14

24,81

13,07

-3,33

-11,75

Собственный капитал

тыс.руб.

6127002

6169760

5883186

0,70

-4,64

Рентабельность собственного капитала

%

21,02

17,06

15,45

-3,96

-1,61

Численность работников

чел.

305

311

263

1,97

-15,43

Фонд оплаты труда

тыс.руб.

64140

64788

67223

1,01

3,76

Среднегодовой заработок

тыс.руб.

210

208

256

-0,95

23,08

Рентабельность персонала

тыс.руб./

чел.

4223

3384

3456

-19,87

2,12

Основные фонды

тыс.руб.

2575521

3030085

3127216

17,65

3,21

Фондовооруженность

тыс.руб./

чел

8444

9743

11891

15,38

22,04

Производительность труда

тыс.руб./

чел

15396

14938

16280

-2,98

8,99

Как видно по данным таблицы 2, в ОАО «Шешмаойл» годовая выручка от продаж в 2014 году составляла 4695921 тыс.руб., в 2015 году сократилась на 1,07% или на 50290 тыс.руб., а в 2016 году по сравнению с 2015 годом – на 7,38% или на 363899 тыс.руб. Причиной сокращения выручки стало снижение среднереализационной цены с конца 2015 года ввиду ценового кризиса на мировом нефтяном рынке на фоне прироста объемов добычи на 2,51% в 2015 году и на 7,48% в 2016 году.

Динамика себестоимости, в отличие от выручки, представляла собой рост: на 95506 тыс.руб. или на 3,07% в 2015 году по сравнению с 2014 годом и на 286521 тыс.руб. или на 8,94% в 2016 году по сравнению с 2015 годом. Это связано с увеличением объемов добычи нефти, с одной стороны, и увеличением тарифов и закупочных цен на привлекаемые ресурсы, ростом уровня заработка работников, с другой стороны.

Как видно по приведенным выше данным, темп роста себестоимости был выше темпов роста выручки от продаж, что привело к сокращению валовой прибыли. Управленческих расходов на предприятии за 2014-2016 годы не было, а динамика коммерческих расходов представляла собой рост на 8,61% в 2015 году и снижение на 19,73% в 2016 году. Их доля в составе выручки невелика: 5,67% в 2014 году, 6,23% в 2015 году и 5,42% в 2016 году. Ввиду вышесказанного, можно утверждать, что причиной снижения прибыли от продаж на 12,77% или на 168786 тыс.руб. в 2015 году по сравнению с 2014 годом и на 51,47% или на 593339 тыс.руб. в 2016 году было сокращение выручки на фоне роста себестоимости. Другими словами, на снижение финансового результата по основной деятельности оказало влияние увеличение издержкоемкости, которая составляла 66,19% в 2014 году, 68,96% в 2015 году и 81,51% в 2016 году.

Рентабельность деятельности определяет сколько прибыли от продаж приходится на рубль затрат, она составляла в 2014 году – 42,52%, в 2015 году сократилась на 6,54% и составила 35,98%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом - на 19,95% и составила 16,09% в связи с увеличением издержкоемкости производственно-сбытовой деятельности. По вышеназванным причинам прибыль на рубль продаж, которая в 2014 году составляла 28,14%, в 2015 году снизилась на 3,33% и составила 24,81%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом - на 11,75% и составила 13,07%.

Чистая прибыль предприятия в 2014 году составляла 1287946 тыс.руб., в 2015 году снизилась на 18,29% или на 235548 тыс.руб., а в 2016 году - на 13,64% или на 143572 тыс.руб. и составила 908826 тыс.руб. Собственный капитал предприятия составлял в 2014 году 6127002 тыс.руб., в 2015 году возрос на 0,7% или на 42758 тыс.руб., а в 2016 году по сравнению с 2015 годом – сократился на 4,64% или на 286574 тыс.руб. Динамика чистой прибыли обусловлена результатами текущей, финансовой инвестиционной деятельности, а динамика собственного капитала за период 2014-2016 годы определяется в основном динамикой суммы нераспределенной прибыли. Вышеописанные изменения оказали влияние на рентабельность собственного капитала, которая составляла в 2014 году 21,02%, в 2015 году сократилась на 3,96% и составила 17,06%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом – на 1,61% и составила 15,45%, - причины сокращения заключалась в том, что темпы наращивания собственного капитала выше темпов роста чистой прибыли ОАО «Шешмаойл».

Масштабы деятельности предприятия определяются в том числе и численностью персонала, которая составляла в 2014 году – 305 чел., в 2015 году – 311 чел. (рост на 1,97%), в 2016 году – 263 чел. (по сравнению с 2015 годом наблюдается снижение на 15,43% за счет оптимизации численности). Увеличение фонда оплаты труда составило в 2015 году 648 тыс.руб. или на 1,01%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом – 2435 тыс.руб. или на 3,76%. Увеличение фонда оплаты труда в 2015 году обусловлено ростом численности персонала на фоне снижения среднегодового заработка 1 работника по сравнению с 2014 годом – на 2 тыс.руб./чел. или на 0,94%, в 2016 году обусловлено увеличением среднегодового заработка на фоне снижения численности персонала по сравнению с 2015 годом – на 47 тыс.руб./чел. или на 22,7%. Рентабельность персонала определена как отношение чистой прибыли к общей численности персонала и составила в 2014 году – 4223 тыс.руб./чел., в 2015 году уменьшилась на 19,87% и составила 3384 тыс.руб./чел., а в 2016 году по сравнению с 2015 годом – выросла на 2,12% и составила 3456 тыс.руб./чел.

В связи с положительной динамикой стоимости основных фондов и снижением численности персонала фондовооруженность труда на предприятии увеличивалась в 2015 году – на 15,38%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом – на 22,04%. Производительность труда персонала в связи с вышеописанной динамикой выручки от продажи и численности персонала сократилась в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 459 тыс.руб./чел. или на 2,98%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом – выросла на 1343 тыс.руб./чел. или на 8,99%.

В целом, краткая экономическая характеристика деятельности предприятия показала, что ОАО «Шешмайол» развивается успешно, несмотря на некоторое ухудшение финансовых результатов к 2017 году. Показатели рентабельности деятельности остаются высокими, несмотря на кризис в отрасли. Использование персонала на предприятии эффективно, в динамике производительность труда увеличивается. Собственный капитал используется также достаточно эффективно. Построенная структура финансового управления предприятия обеспечивает экстенсивный и интенсивный рост деятельности, увеличивает доли ее присутствия на рынке и позволяет наращивать собственный капитал, несмотря на внешние отрицательные факторы и тенденции.

2.2. Особенности налогового учета НДС на предприятии

В целом, налоговый учет по НДС включает в себя следующие обязательства[34]:

- необходимо внесение документов в журнал выставленных и полученных счетов-фактур (данный журнал согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ необходимо вести исключительно в отношении посреднической деятельности, деятельности по договорам транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика);

- заполнение книг продаж и покупок, включая организации, освобожденные от уплаты НДС.

- ведение аналитики на счетах бухучета для расчета налоговой базы по различным налоговым ставкам и по входящему НДС;

- отдельный учет принятого к вычету НДС с авансов выданных;

- учет предъявленного НДС отдельно от НДС с предоплат, полученных от покупателей;

- ведение раздельного учета по входящему НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций.

Элементы налогового учета базы по НДС показаны на рисунке 3.

Рис.3. Элементы налогового учета базы по НДС

В целях налогового учета в учетной политике ОАО «Шешмаойл» доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

ОАО «Шешмаойл» находится на общем режиме налогообложения, поэтому в соответствии с НК РФ уплачивает такие налоги с доходов:

- на прибыль – по ставке 20 %;

- на добавленную стоимость (НДС) – только по ставке 18 %.

Также предприятие уплачивает экспортные пошлины, налог на добычу полезных ископаемых и другие[35].

Для учета НДС в соответствии с Рабочим планом счетов в ОАО «Шешмаойл» используются такие счета, как:

- счет 68.2«НДС» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по НДС. По дебету счета 68.2 «НДС» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а по кредиту счета 68.2 «НДС» отражаются суммы начисленного НДС;

- счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. К этому счету в организации открыты субсчета 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»,19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» и 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», но практически в 2016 году в ОАО «Шешмаойл» использовались только субсчета 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» и 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

- счет 90.3 «Налог на добавленную стоимость». На субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателей (заказчиков);

- счет 91.2 «Прочие расходы» на нем учитываются прочие расходы (за

исключением чрезвычайных). На субсчете 91.2 «Прочие расходы» также учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателей (заказчиков), по операциям реализации, не связанной с основной деятельностью организации (продажа основных средств, материалов). В ОАО «Шешмаойл» при расчете НДС применятся только налоговая ставка равная 18%.

Ниже рассмотрен пример начисления НДС в ОАО «Шешмаойл».

ОАО «Шешмаойл» выполнило техническое обслуживание оборудования предприятию ООО «Нефтегаз» 5 декабря 2016 года. ОАО «Шешмаойл» для документального подтверждения данной операции выставляет покупателю счет-фактуру и товарную накладную в тот же день. В программе «1С: Предприятие» на основании заполненных документов (товарная накладная и счет-фактура) автоматически формируются следующие бухгалтерский записи:

Дебет 62.1 Кредит 90.1 – 4520,73 руб. – отражена выручка;

Дебет 90.2 Кредит 43 – 3831,13 руб. – списана стоимость выполненных работ;

Дебет 90.3 Кредит 68.2 – 689,60 руб. – начислен НДС по ставке 18%.

В программе 1С: Предприятие автоматически на основании выставленной счет-фактуры была внесена запись в Журнал регистрации выставленных счетов-фактур и Книгу продаж.

Счет-фактура ОАО «Шешмаойл» выставляется в одном экземпляре покупателю, собственный экземпляр хранится в электронном и бумажном виде. Для расчета сумм НДС, которые следует уплатить в бюджет, ОАО «Шешмаойл» ведет Книгу продаж. Она предназначена для регистрации счетов-фактур, иногда и других документов (кассовые чеки, бланки строгой отчетности) при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС.

В Книге продаж указываются наименование продавца, соответствующее учредительным документам (ОАО «Шешмаойл»), ИНН и КПП, период, за который она составлена. В табличной части книги приводятся дата и номер регистрируемых счетов-фактур, наименование покупателя, его ИНН, дату оплаты счета-фактуры продавца. Далее указывается сумма продаж, включая НДС или сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров включая НДС. В следующих графах находится информация о стоимости продаж без НДС и о сумме НДС по ставке 18%.

В случае необходимости внесения изменений в Книгу продаж, исправления не делаются в самой книге. Вместо этого заполняется дополнительный лист Книги продаж. Если из Книги продаж требуется исключить ошибочно зарегистрированный счет-фактуру, в дополнительном листе его надлежит аннулировать. Книгу продаж прошнуровывается, а ее листы нумеруются и скрепляются печатью.

В таблице 3 представлена корреспонденция счетов по счету 90.3 «НДС».

Таблица 3

Пример корреспонденции по счету 90.3 «НДС» ОАО «Шешмаойл»

90.3 «НДС»

Дебет

Кредит

Сальдо на 5.12.16

0 руб.

Дебет 90.3 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»

11082825,94 руб.

Дебет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит 90.3 «НДС»

11082825,94 руб.

Обороты по дебету

11082825,94 руб.

Обороты по кредиту

11082825,94 руб.

Сальдо на 31.12.16

0 руб.

Как уже было отмечено ранее, операции по НДС отражаются также на

счете 91.2 «Прочие расходы». В 2016 году в ОАО «Шешмаойл» по счету 91.2 «Прочие расходы» в части учета НДС были сделаны следующие корреспонденции счетов:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 19 − 443977,00 руб. − списан НДС по расходам, не принимаемым в целях налогообложения прибыли;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68 − 105034,89 руб. − начислен НДС на сумму реализации по прочей деятельности.

Ниже представлен пример учета «входящего» НДС в ОАО «Шешмаойл».

ОАО «Шешмаойл» было куплено оборудование у ООО «ТБТ» 28 декабря 2016 года. ООО «ТБТ» для документального подтверждения данной операции выставляет ОАО «Шешмаойл» счет-фактуру и товарную накладную в тот же день. Бухгалтер на основании бумажных вариантов указанных документов формирует электронные версии данных документов в программе «1С: Предприятие», на основании которых, в программе формируются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 41 Кредит 60.1 – 23500 руб. – оприходовано поступившее оборудование;

Дебет 19.1 Кредит 60.1 – 3584,75 руб. – учтен «входящий» НДС.

Так же эти данные заносятся в Книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном НК РФ. Книга покупок в ОАО «Шешмаойл» заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается.

В таблице 4 представлен пример корреспонденции счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в ОАО «Шешмаойл» за декабрь 2016 года.

Таблица 4

Корреспонденция по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Дебет

Кредит

Остаток на 1.01.16

76271,2 руб.

С кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

8608288,09 руб. – отражен НДС в стоимости материалов, основных средств, услуг и проч.

В дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

8185286,15 руб. – отражена сумма НДС, принимаемая к вычету

С кредита 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

3852,67 руб. – отражен НДС при покупке ценностей через подотчетное лицо

В дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

443977,00 руб. – списан НДС по расходам, не принимаемым в целях налогообложения прибыли

С кредита 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

17122,39 руб. – отражен начисленный НДС в стоимости материалов, основных средств, услуг и проч.

Обороты по дебету

8629263,15 руб.

Обороты по кредиту

8629263,15 руб.

Остаток на 31.12.16

76271,2 руб.

Корреспонденции счетов при начислении НДС с участием счета 68.2

субсчет «НДС» представлены в таблице 5.

Таблица 5

Анализ счета 68.2 «НДС» ОАО «Шешмаойл»

68.2 «НДС»

Дебет

Кредит

Остаток на 1.01.16

581601,36 руб.

1) 443977,0 руб. – ранее принятый к возмещению НДС сторнирован из-за несоблюдения условий принятий к вычету

2) с кредита 68.2 – 2465,02 руб. доначисление НДС по акту проверки

3) с кредита 19 – 8185286,15 руб. сформирована запись по вычету НДС

4) с кредита 51 – 2184739 руб. НДС перечислен в бюджет с расчетного счета

5) с кредита 76 – 2946746,06 руб. – восстановлен НДС по полученному авансу при оказании услуг

1) в дебет 91.2 – 2465,02 руб. доначислили налог по акту проверки

2) в дебет 76 – 2889 руб. отражен НДС по полученному авансу

3) в дебет 90.03 – 11082825,94 руб. доначислен НДС на сумму реализации по основной деятельности

4) в дебет 91.02 – 105034,89 руб. начислен НДС на реализацию по прочей деятельности

5) в дебет 99 – 115902,29 руб. отражены штрафы за нарушение налогового законодательства

Обороты по дебету

13319236,23 руб.

Обороты по кредиту

14025082,64 руб.

Остаток на 31.12.16

1287447,77 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога и увеличенную на суммы налога, восстановленного, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС:

- лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплатель-щиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

- налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), опера-ции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таким образом, правила и порядок ведения налогового учета по НДС определяется законодательством и учетной политикой компании. В учетной политике предприятия утверждены методы и принципы ведения раздельного учета НДС. Ведение налогового учета по НДС предусматривает формирование налоговой базы на счетах бухгалтерского учета и налоговых регистров, таких как книги покупок и продаж. На предприятии ведется журнал учета полученных и выданных счетов фактур.

2.3. Анализ налога на добавленную стоимость и рекомендации по снижению налоговой нагрузки на предприятии

Порядок расчета налога на добавленную стоимость и динамика влияющих на него факторов отражены в таблице 6.

Таблица 6

Данные для расчета НДС ОАО «Шешмаойл» за 2014-2016гг.

Показатели

2014г.

2015г.

2016г.

Отклонения, +,-

2015 к

2014гг

2016 к 2015гг

Налоговая база, тыс.руб., в том числе:

5735987

5676761

5240514

-59226

-436247

- объем реализации основной продукции, работ, услуг, тыс.руб.

5726733

5665404

5221624

-61329

-443779

- реализация имущества, тыс.руб.

8047

10141

17654

2094

7513

- прочая реализация, тыс.руб.

1207

1217

1236

10

19

Налоговая ставка, %

18

18

18

0

0

Начисленная сумма налога, тыс.руб.

1032478

1021817

943293

-10661

-78524

Налоговый вычет, тыс.руб.

71611

74965

84811

3354

9846

Налоговая база по НДС, представленная в динамике за 2014-2016 годы в

таблице 6, общая, так как применяется единая ставка в размере 18%. Общая налоговая база по НДС ОАО «Шешмаойл» сокращалась: на 59226 тыс.руб. или на 1,03% в 2015 году по сравнению с 2014 годом и на 436247 тыс.руб. или на 7,68% в 2016 году, в основном, за счет сокращения выручки по основной деятельности: на 61329 тыс.руб. или на 1,07% в 2015 году и на 443779 тыс.руб. или на 7,83% в 2016 году. По реализации имущества, по которым положена уплата НДС, налоговая база увеличивалась: на 26,02% в 2015 году и на 74,09% в 2016 году, также как и по прочей реализации: на 0,81% в 2015 году и на 1,55% в 2016 году.

Накопленная сумма определенного законодательством налогового вычета по НДС для ОАО «Шешмаойл» в динамике представляла собой рост, в основном, за счет роста стоимости приобретаемых ресурсов: на 3354 тыс.руб. или на 4,68% в 2015 году и на 9846 тыс.руб. или на 13,13% в 2016 году. Динамика суммы налога на добавленную стоимость к уплате показана на рисунке 4.

Рис.4. Динамика суммы налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет ОАО «Шешмаойл» за 2014-2016гг.

Динамика суммы НДС, подлежащей к уплате в бюджет ОАО «Шеш-маойл» ввиду представленной в таблице 4 динамики налоговой базы, представляла собой снижение: на 14014 тыс.руб. или на 1,46% в 2015 году по сравнению с 2014 годом и на 88370 тыс.руб. или на 9,33% в 2016 году по сравнению с 2015 годом. Это снизило общую сумму выплаченных налогов за период 2014-2016 годы.

Динамика и доля прямых и косвенных налогов в совокупных доходах ОАО «Шешмаойл» за 2014-2016 годы показаны в таблице 7.

Таблица 7

Динамика и доля прямых и косвенных налогов в составе совокупных доходов ОАО «Шешмаойл» за 2014-2016гг.

Показатели

2014г.

2015г.

2016г.

Отклонение, +,-

2015к

2014гг

2016к

2015гг

Налог на добавленную стоимость, тыс.руб.

960867

946852

858482

-14014

-88370

Экспортные пошлины, тыс.руб.

244486

147564

88168

-96921

-59397

Плата за выбросы, тыс.руб.

726

862

955

136

93

Итого косвенных налогов, тыс.руб.

1206078

1095279

947605

-110800

-147674

Доля косвенных налогов, %

23,08

21,49

18,05

-1,59

-3,44

Налоги и взносы всего, тыс.руб.

2621174

2426701

2533858

-194473

107156

Итого прямые налоги, тыс.руб.

1415096

1331423

1586253

-83673

254831

Доля прямых налогов, %

27,08

26,12

30,21

-0,96

4,09

По данным таблицы 7 видно, что доля прямых налогов в составе совокупных доходов выше, чем доля косвенных: в 2014 году – на 4%, в 2015 году – на 4,63%, а в 2016 году – на 12,16%.

Рис.5. Динамика доля прямых и косвенных налогов в составе

налоговых платежей и взносов ОАО «Шешмаойл» за 2014-2016гг.

По рисунку 5 видно, что в общей сумме выплаченных налогов и взносов прямые налоги преобладают, и эта тенденция укрепляется в динамике. Данное положение увеличивает чувствительность предприятия к налоговому гнету.

Для определения уровня налоговой нагрузки можно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки (общая сумма налогов и платежей во внебюджетные фонды) к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты. Вновь созданная стоимость продукции организации определяется как сумма затрат на оплату труда, налоговых платежей, платежей во внебюджетные фонды и прибыли организации.

Таблица 8

Расчет относительной налоговой нагрузки ОАО «Шешмаойл»

за 2014-2016гг.

Показатели

2014г.

2015г.

2016г.

Отклонение, +,-

2015к

2014гг

2016к

2015гг

Оплата труда, тыс.руб.

56425

57110

59127

685

2018

Налоговые платежи и взносы во внебюджетные фонды, тыс.руб.

2621174

2426701

2533858

-194473

107156

Прибыль от продаж, тыс.руб.

1587800

1442004

791584

-145796

-650420

Вновь созданная стоимость, тыс.руб.

4265399

3925815

3384569

-339584

-541246

Относительная налоговая нагрузка, %

61,45

61,81

74,86

0,36

13,05

По данным таблицы 8 видно, что темпы роста налоговых платежей и взносов во внебюджетные фонды (снижение на 7,42% в 2015 году и рост на 4,42% в 2016 году) выше темпов роста вновь созданной стоимости (снижение на 7,96% в 2015 году и на 13,79% в 2016 году), что привело к повышению относительной налоговой нагрузки на 0,36% в 2015 году и на 13,05% в 2016 году.

Анализ налоговой нагрузки ОАО «Шещмаойл» по группам налогов за 2014-2016 годы проводится на основе данных таблицы 9.

Таблица 9

Налоговая нагрузка ОАО «Шешмаойл» по группам налогов за 2014-2016гг.

Показатели

2014г.

2015г.

2016г.

Отклонение, +,-

2015к

2014гг

2016к

2015гг

Совокупная сумма доходов, тыс.руб.

5225238

5096802

5250433

-128436

153631

Налоги с доходов, тыс.руб.

1565162

1316336

1066483

-248826

-249853

Коэффициент налогооемкости доходов, доли ед.

0,30

0,26

0,20

-0,04

-0,06

Доля налогов с доходов в составе чистой выручки предприятия, %

33,33

28,33

24,91

-5,00

-3,43

Совокупная сумма расходов, включая внереализационные, тыс.руб.

3648764

3812288

4056423

163524

244135

Имущественные налоги, тыс.руб.

57627

62669

69031

5042

6362

Доля имущественных налогов в составе совокупных издержек, %

1,58

1,64

1,70

0,06

0,06

Налоги с фонда заработной платы, тыс.руб.

24642

24811

25834

169

1023

Доля налогов, связанных с оплатой труда, в составе совокупных издержек, %

0,68

0,65

0,64

-0,02

-0,01

Налоги, связанные с природопользованием, тыс.руб.

981458

1030563

1380605

49105

350042

Доля налогов, связанных с недропользованием, в составе совокупных издержек, %

26,90

27,03

34,04

0,13

7,00

Коэффициент налогоемкости издержек предприятия

0,292

0,293

0,36

0,002

0,07

По данным таблицы 9 видно, что за счет сокращения суммы налогов с доходов на 15,9% в 2015 году и на 18,98% в 2016 году налоговая нагрузка на доходы снизилась на 4% в 2015 году и на 6% в 2016 году;

- доля налогов с доходов в составе чистой выручки предприятия ввиду вышесказанного сократилась на 5% в 2015 году и на 3,43% в 2016 году;

- общая сумма налогов, взимаемых от прочих источников, кроме доходов предприятия, выросла на 5,15% в 2015 году и на 32,15% в 2016 году, - этом способствовал рост имущественных налогов (на 8,75% в 2015 году и на 10,15% в 2016 году), налогов с фонда заработной платы (на 0,68% в 2015 году и на 4,12% в 2016 году), налогов, связанных с недропользованием (на 5% в 2015 году и на 33,97% в 2016 году);

- налогоемкость издержек предприятия выросла в 2015 году на 0,2%, а в 2016 году – на 7%;

- в составе совокупных издержек предприятия выросла доля иму-щественных налогов (на 0,065% в 2015 году и на 0,058% в 2016 году) и доля налогов, связанных с недропользованием (на 0,13% в 2015 году и на 7% в 2016 году) и сократилась доля налогов с фонда начисленной заработной платы (на 0,02% в 2015 году и на 0,01% в 2016 году).

Таким образом, общая сумма налоговых платежей предприятия в 2016 году по сравнению с 2014 годом, то есть за трехлетний анализируемый период сократилась на 3,33%, а совокупные доходы выросли на 0,48%, - по этому критерию налоговая нагрузка сократилась. С другой стороны, в 2016 году увеличение налогооемкости издержек гораздо выше, чем снижение налогоемкости доходов, - на фоне данной информации, а также увеличение доли прямых налогов как в составе совокупных доходов, так и в составе общей суммы налоговых платежей и взносов говорит о повышении чувствительности предприятия к увеличению налогового бремени. Наконец, существенное снижение чистой прибыли ОАО «Шешмаойл» по сравнению с 2014 годом – на 29,44%, говорит о необходимости совершенствования налоговой политики предприятия в части сокращения налоговой нагрузки. В качестве предлагаемых мероприятий для налоговой оптимизации для ОАО «Шешмайол» предлагается схема оптимизации НДС с помощью вклада имущества в уставный капитал сервисной организации, с последующим выходом из него (Приложение 2). Экономия налога на добавленную стоимость составит 1,08 млн.руб. (2,88 млн.руб. – 1,8 млн.руб.).

В целом можно говорить о том, что предприятие занимается вопросами налогового планирования, предпринимает меры по снижению налоговой нагрузки. И это позволяет предприятию сохранять стабильное финансовое положение в условиях экономического кризиса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам теоретического исследования вопросов налогового учета НДС сформулированы следующие выводы:

Налог на стоимость, добавленную производителем к стоимости приобретенных материальных ресурсов (НДС), обеспечивает стабильные налоговые доходы, а его роль обеспечивается регулирующим и стимулирующим воздействием на экономическое поведение хозяйствующего субъекта.

Теоретические основы налогового учета полностью прописаны в Налоговом кодексе Российской Федерации. Однако, они не выделены в отдельный раздел, рассредоточены по всему тексту Налогового кодекса РФ. 

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

Все методики определения налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.

Анализ практики налогового учета и налоговой нагрузки предприятия в части налога на добавленную стоимость показал следующее:

Краткая экономическая характеристика деятельности предприятия показала, что ОАО «Шешмайол» развивается успешно, несмотря на некоторое ухудшение финансовых результатов к 2017 году. Показатели рентабельности деятельности остаются высокими, несмотря на кризис в отрасли. Использование персонала на предприятии эффективно, в динамике производительность труда увеличивается. Собственный капитал используется также достаточно эффективно. Построенная структура финансового управления предприятия обеспечивает экстенсивный и интенсивный рост деятельности, увеличивает доли ее присутствия на рынке и позволяет наращивать собственный капитал, несмотря на внешние отрицательные факторы и тенденции.

Правила и порядок ведения налогового учета по НДС определяется законодательством и учетной политикой компании. В учетной политике предприятия утверждены методы и принципы ведения раздельного учета НДС. Ведение налогового учета по НДС предусматривает формирование налоговой базы на счетах бухгалтерского учета и налоговых регистров, таких как книги покупок и продаж. На предприятии ведется журнал учета полученных и выданных счетов фактур. В ОАО «Шешмаойл» при расчете НДС применятся только налоговая ставка равная 18%.

Динамика суммы НДС, подлежащей к уплате в бюджет ОАО «Шеш-маойл» ввиду динамики налоговой базы, представляла собой снижение, что снизило общую сумму выплаченных налогов за период 2014-2016 годы.

Общая сумма налоговых платежей предприятия за 2014-2016 годы сократилась на 3,33%, а совокупные доходы выросли на 0,48%, - по этому критерию налоговая нагрузка сократилась.Однако, можно говорить о необходимости совершенствования налоговой политики предприятия в части сокращения налоговой нагрузки. В качестве предлагаемых мероприятий для налоговой оптимизации для ОАО «Шешмайол» предлагается схема оптимизации НДС с помощью вклада имущества в уставный капитал сервисной организации, с последующим выходом из него. Экономия налога на добавленную стоимость составит 1,08 млн.руб.

В целом можно говорить о том, что предприятие занимается вопросами налогового планирования, предпринимает меры по снижению налоговой нагрузки. И это позволяет предприятию сохранять стабильное финансовое положение в условиях экономического кризиса.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 27.12.2017) // Консультант. – 2017. - №39. – С. 33-37.

2. Приказ Минфина России от 28.04.2017 N 69Н 
«О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008г. N 106Н» (зарегистрировано в Минюсте России 25.07.2017 N 47517) // Нормативно-правовые акты. – 2017. - №16. – С.49-50.

3. Архипов Н.С. Как ведется налоговый учет по НДС в 2017-2018 годах? / Н.С. Архипов // Налог. – 2017. - №56. – С.4-6.

4. Баймакова И. А. Налог на добавленную стоимость. Сложные вопросы исчисления и уплаты / И.А. Баймакова. - М.: 1С, 2016. - 100 c.

5. Бабина Л.А. Особенности исчисления НДС / Л.А. Бабина // Главбух. - 2017. - №2. – С.6-12.

6. Воинов В.Р. Бухгалтерский учет в целях налогообложения доходов / В.Р. Воинов //Консультант бухгалтера. – 2015. - № 4. – С.8-12.

7. Глинкин А.А. Как правильно подготовить налоговую отчетность/ А.А. Глинкин //Бухгалтерский учет. - 2013. - № 2. – С.18-23.

8. Грибков А.Ю. Постановка бухгалтерского учета в организациях/ А.Ю. Грибков. – М: Инфра, 2015. – 612с.

9. Дроздова И.Н. Уплата НДС в 2017 году / И.Н. Дроздова. – М.: Инфра-М, 2017. – 251с.

10. Ежова А.Ю. Учет и налогообложение в отраслях / А.Ю. Ежова. – М.: Экономика, 2015. – 482с.

11. Ильин М.В. Какие изменения произойдут в налоговой системе с 1 января 2018 года/ М.В.Ильин //Главбух. – 2017. - № 29. – С.26-29.

12. Красноперова О.А. Налог на добавленную стоимость / О.А. Красноперова. - М.: Рид Групп, 2015. - 208 c.

13. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / В.В. Ковалев. - М.: 2016. - 424 с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 584с.

15. Каверина Э.Ю. Налоговый учет: нормативное правовое регулирование и теоретические основы / Э.Ю. Каверина // Предпринимательство и права. – 2016. - №8. – С.39-46.

16. Олифиров В.В. Как вести налоговый учет и составлять налоговые регистры / В.В. Олифиров // Нормативные Акты для бухгалтера. - 2015. - № 3. – С.24-29.

17. Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности/ В.Ф. Палий. - М.: Аскери, 2012. - 352 с.

18. Панова М.Т. Налог на добавленную стоимость/ М.Т.Панова //Главбух. – 2016. - № 2. – С. 49-52.

19. Панченко Т.М. Учетная политика в 2017 году / Т.М. Панченко //Главбух. - 2017. - № 4. – С.59-61.

20. Паресина Р.А. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. 2-е изд., перераб. и доп./ Р.А. Паресина. - М.: Информцентр XXI века, 2016. - 416с.

21. Прудникова И. В. Анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Теория и практика / И.В. Прудникова, М.В. Попов, Д.В. Хачатурова. - М.: SmartBook, 2016.  - 160 c.

22. Соснаускене О. И. Налог на добавленную стоимость в 2017 году / О.И. Соснаускене. - М.: Юстицинформ, 2017. - 224 c.

23. Семенова Ю.С. Налогообложение доходов предприятий / Ю.С. Семенова. – М.: Юрист, 2015. – 312с.

24. Смирнова Л.Б. Методы учета затрат с целью оптимизации налогообложения / Л.Б. Смирнова. – М.: Инфра-М, 2016. – 487с.

25. Смирнова Л.Б. Методы снижения налоговой нагрузки в отраслях / Л.Б. Смирнова. – М.: Система, 2015. – 511с.

26. Соколов П.А. Типичные ошибки налогового учета / П.А. Соколов. – М.: Экономика, 2017. – 198с.

27. Садальский В.А. Особенности налогообложения добавленной стоимости/ В.А. Садальский. – М.: Инфра-М, 2016. – 311с.

28. Степанов И.С. Менеджмент и налоговое право: учебное пособие / И.С. Степанов.- М.: Юрайт, 2015. - 540 с.

29. Степанов И.С. Экономический анализ налогообложения предприятий / И.С.Степанов. - М.: Юрайт-М, 2016. - 416 с.

30. Сaвицкaя Г.В. Aнaлиз хoзяйственнoй деятельнoсти предприятия / Г.В. Савицкая. - М.: Инфрa-М, 2017. – 688 с.

31. Ткач В.И. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения / Под ред. В.И. Ткач. -М.: ПРИОР, 2015. – 112 с.

32. Филина Ф. Н. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы / Ф.Н. Филина, И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа, 2016. - 368 c.

33. Чамкина Н.С. Налог на добавленную стоимость. Акцизы / Под редакцией Н.С. Чамкиной. - М.: Статус-Кво, 2015. - 496 c.

34. Юрзинова И. Л. Налог на добавленную стоимость / И.Л. Юрзинова, В.Н. Незамайкин. - М.: Эксмо, 2016. - 352 c.

Приложение 1

Отчет о финансовых результатах ОАО «Шешмайол» за 2016г.

Приложение 2

Вклад имущества ОАО «Шешмаойл» в уставный капитал малого предприятия как способ реализации оборудования, освобожденной от уплаты НДС (легальный способ снижения налоговой нагрузки)

  1. Юрзинова И. Л. Налог на добавленную стоимость / И.Л. Юрзинова, В.Н. Незамайкин. - М.: Эксмо, 2016. - С.11

  2. Семенова Ю.С. Налогообложение доходов предприятий / Ю.С. Семенова. – М.: Юрист, 2015. – С. 215

  3. Садальский В.А. Особенности налогообложения добавленной стоимости/ В.А. Садальский. – М.: Инфра-М, 2016. – С.81

  4. Семенова Ю.С. Налогообложение доходов предприятий / Ю.С. Семенова. – М.: Юрист, 2015. – С. 217

  5. Степанов И.С. Экономический анализ налогообложения предприятий / И.С.Степанов. - М.: Юрайт-М, 2016. - С.169

  6. Прудникова И. В. Анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Теория и практика / И.В. Прудникова, М.В. Попов, Д.В. Хачатурова. - М.: SmartBook, 2016.  - С.44

  7. Дроздова И.Н. Уплата НДС в 2017 году / И.Н. Дроздова. – М.: Инфра-М, 2017. – С.59

  8. Семенова Ю.С. Налогообложение доходов предприятий / Ю.С. Семенова. – М.: Юрист, 2015. – С. 218

  9. Баймакова И. А. Налог на добавленную стоимость. Сложные вопросы исчисления и уплаты / И.А. Баймакова. - М.: 1С, 2016. - С.17

  10. Филина Ф. Н. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы / Ф.Н. Филина, И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа, 2016. - С.24

  11. Семенова Ю.С. Налогообложение доходов предприятий / Ю.С. Семенова. – М.: Юрист, 2015. – С. 220

  12. Каверина Э.Ю. Налоговый учет: нормативное правовое регулирование и теоретические основы / Э.Ю. Каверина // Предпринимательство и права. – 2016. - №8. – С.39

  13. Филина Ф. Н. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы / Ф.Н. Филина, И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа, 2016. - С.26

  14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 27.12.2017) // Консультант. – 2017. - №39. – С. 34.

  15. Каверина Э.Ю. Налоговый учет: нормативное правовое регулирование и теоретические основы / Э.Ю. Каверина // Предпринимательство и права. – 2016. - №8. – С.40

  16. абз. 2 ст. 313 НК РФ.

  17. Каверина Э.Ю. Налоговый учет: нормативное правовое регулирование и теоретические основы / Э.Ю. Каверина // Предпринимательство и права. – 2016. - №8. – С.41

  18. абз. 4 ст. 313 НК РФ

  19. Паресина Р.А. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. 2-е изд., перераб. и доп./ Р.А. Паресина. - М.: Информцентр XXI века, 2016. - С.102

  20. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / В.В. Ковалев. - М.: 2016. - С.308

  21. п. 1 ст. 38 НК РФ

  22. Каверина Э.Ю. Налоговый учет: нормативное правовое регулирование и теоретические основы / Э.Ю. Каверина // Предпринимательство и права. – 2016. - №8. – С.41

  23. абз. 9 ст. 313 НК РФ

  24. п. 3 ст. 120 НК РФ

  25. п. 1 ст. 105.3 НК РФ

  26. п. 1 ст. 154 НК РФ

  27. абз. 1 ст. 323 НК РФ

  28. Каверина Э.Ю. Налоговый учет: нормативное правовое регулирование и теоретические основы / Э.Ю. Каверина // Предпринимательство и права. – 2016. - №8. – С. 46.

  29. Степанов И.С. Экономический анализ налогообложения предприятий / И.С.Степанов. - М.: Юрайт-М, 2016. - С.171

  30. Ежова А.Ю. Учет и налогообложение в отраслях / А.Ю. Ежова. – М.: Экономика, 2015. – С.159

  31. Бабина Л.А. Особенности исчисления НДС / Л.А. Бабина // Главбух. - 2017. - №2. – С.7.

  32. Ткач В.И. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения / Под ред. В.И. Ткач. -М.: ПРИОР, 2015. – С.39

  33. Смирнова Л.Б. Методы снижения налоговой нагрузки в отраслях / Л.Б. Смирнова. – М.: Система, 2015. – С.28

  34. Архипов Н.С. Как ведется налоговый учет по НДС в 2017-2018 годах? / Н.С. Архипов // Налог. – 2017. - №56. – С.4-6.

  35. Полный перечень налогов указан при расчете налоговой нагрузки ОАО «Шешмаойл» в следующем пункте главы.