Общие положения по выполнению кассовых операций. Понятие операционной кассы (Порядок ведения кассовых операций))

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования определена тем, что кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. В отдельных случаях предприятия участвуют в процессе налично-денежного обращения – при оплате труда штатных и нештатных сотрудников, закупке материалов, выдаче сотрудникам авансов на командировочные расходы и др. В связи с этим предприятие может располагать наличными денежными средствами. Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный участок бухгалтерии – кассу.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение общих положений по выполнению кассовых операций, изучение понятия операционных касс, а также нахождение путей совершенствования ведения кассовой дисциплины.

Объектом исследования являются кассовые операции.

Предметом исследования выступает порядок ведения кассовых операций.

В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи:

- раскрыть правила ведения кассовых операций, охарактеризовать понятия лимита кассы и расчетов наличными;

- обозначить особенности приема и выдачи наличных денежных средств;

- изучить книгу учета принятых и выданных наличных денег;

- охарактеризовать операционную кассу, как инструмент использования наличных денег;

- изучить кассовый чек и ежедневные отчеты ККТ;

- отразить особенности составления актов, при проведении манипуляций с контрольно-кассовым аппаратом, раскрыть состав операционной кассы;

- обозначить направления совершенствования ведения кассовых операций путем автоматизации.

Теоретической основой исследования являются труды таких отечественных специалистов в области бухгалтерского учета, как: А.В. Медведев, С.В. Левичева, А.Ю. Гридасов и др., а так же, нормативно-правовые акты, материалы периодической печати, справочники, материалы информационно-справочной системы «Консультант Плюс».

Для написания работы применялись следующие методы исследования: сбора, анализа, систематизации информации, метод системного и комплексного подхода, наблюдения.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы и приложений.

1. Порядок ведения кассовых операций

1.1. Правила ведения кассовых операций. Понятие лимита кассы и расчетов наличными

По­ря­док ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций в Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции устанавлива­ет­ся Цен­траль­ным бан­ком Рос­сии [3]. При этом ме­ро­при­я­тия по обеспечению сохранно­сти на­лич­но­сти при ве­де­нии кас­со­вых опе­ра­ций, хранении, транспортировке, а также по­ря­док и сроки про­ве­де­ния внут­рен­них про­ве­рок на­лич­ных денег, опре­де­ля­ют­ся ор­га­ни­за­ци­ей са­мо­сто­я­тель­но [3, п. 7].

Ор­га­ни­за­ци­ям и ИП важно со­блю­дать по­ря­док ве­де­ния кас­со­вых операций. Ведь за на­ру­ше­ние этого по­ряд­ка гро­зит не ма­лень­кий штраф [5, ч. 1 ст. 15.1]:

• для ор­га­ни­за­ции — от 40 тыс. руб. до 50 тыс. руб.;
• для ее долж­ност­ных лиц и ИП – от 4 тыс. руб. до 5 тыс. руб.

В ор­га­ни­за­ции дол­жен быть уста­нов­лен кас­со­вый лимит.

Лимит кассы – до­пу­сти­мая сумма на­лич­ных, ко­то­рая может оста­вать­ся в кассе ор­га­ни­за­ции на конец ра­бо­че­го дня. Сверх­ли­мит­ные суммы под­ле­жат сдаче в банк.

Дан­ный лимит ор­га­ни­за­ция опре­де­ля­ет са­мо­сто­я­тель­но ис­хо­дя из характе­ра своей де­я­тель­но­сти, а также с уче­том объ­е­мов по­ступ­ле­ний и выдач на­лич­ных средств.

Важно от­ме­тить, что ор­га­ни­за­ции, от­но­ся­щи­е­ся к субъ­ек­там ма­ло­го предпри­ни­ма­тель­ства (СМП), а также ИП впра­ве не уста­нав­ли­вать лимит кассы и хра­нить в кассе столь­ко на­лич­но­сти, сколь­ко нужно [3, п. 2].

В обособ­лен­ных под­раз­де­ле­ни­ях (ОП), сда­ю­щих на­лич­ные день­ги в банк, также дол­жен быть уста­нов­лен кас­со­вый лимит. При­чем го­лов­ная органи­за­ция при на­ли­чии у нее ОП обя­за­на уста­нав­ли­вать свой лимит с уче­том ли­ми­тов этих ОП [3, п. 2].

До­ку­мент, ко­то­рым уста­нов­лен кас­со­вый лимит кон­крет­но­го ОП, головная ор­га­ни­за­ция долж­на пе­ре­дать в дан­ное под­раз­де­ле­ние.

Суммы сверх уста­нов­лен­но­го ли­ми­та долж­ны сда­вать­ся в банк.

Прав­да, пре­вы­ше­ние до­пус­ка­ет­ся в дни вы­пла­ты зар­пла­ты/иных вы­плат, вклю­чая день по­лу­че­ния на­лич­ных в банке на эти цели, а также в выходные/нера­бо­чие празд­нич­ные дни (если фирма про­во­дит в эти дни кассовые опе­ра­ции). В этом слу­чае ни­ка­кие штраф­ные санк­ции фирме и ее долж­ност­ным лицам не гро­зят.

По­ми­мо кас­со­во­го ли­ми­та, есть еще и лимит рас­че­тов на­лич­ны­ми деньгами между ор­га­ни­за­ци­я­ми. Дан­ный лимит со­став­ля­ет 100 тыс. руб. в рам­ках од­но­го до­го­во­ра [4, п. 6]. То есть, до­пу­стим, если ор­га­ни­за­ция по­ку­па­ет у дру­го­го юридического лица в рам­ках одно­го до­го­во­ра то­ва­ры сто­и­мо­стью 150 тыс. руб. и пла­ни­ру­ет произво­дить опла­ту ча­стя­ми, то сумма всех на­лич­ных пла­те­жей не долж­на пре­вы­шать в общей слож­но­сти 100 тыс. руб., осталь­ная сумма долж­на быть пе­ре­чис­ле­на про­дав­цу по без­на­лу.

С фи­зи­ческими лицами обмен на­лич­ны­ми (по­лу­че­ние/вы­да­ча) ор­га­ни­за­ции могут про­во­дить без ка­ких-ли­бо огра­ни­че­ний [4, п. 6].

Без­услов­но, нема­лое зна­че­ние имеет и до­ку­мен­таль­ное оформ­ле­ние каждой кас­со­вой опе­ра­ции. Ведь неоформ­лен­ная опе­ра­ция может при­ве­сти к тому, что день­ги «на бу­ма­ге» не будут сов­па­дать с их фак­ти­че­ским количеством. А это опять-та­ки чре­ва­то штра­фом.

Кас­со­вые опе­ра­ции дол­жен вести кас­со­вый ра­бот­ник или дру­гой работник, на­зна­чен­ный ру­ко­во­ди­те­лем ор­га­ни­за­ции.

Кас­сир дол­жен быть озна­ком­лен со сво­и­ми обя­зан­но­стя­ми под рос­пись [3, п. 4].

Если в ор­га­ни­за­ции ра­бо­та­ет несколь­ко кас­си­ров, на од­но­го из них должны быть воз­ло­же­ны функ­ции стар­ше­го кас­си­ра.

Кста­ти, ве­де­ние кас­со­вых опе­ра­ций может взять на себя сам руководитель.

По­ступ­ле­ние денег в кассу оформ­ля­ет­ся при­ход­ным кас­со­вым ор­де­ром (далее – ПКО (Форма № КО-1, утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Гос­ком­ста­та РФ от 18.08.1998 N 88)), рас­хо­до­ва­ние денег из кассы – рас­ход­ным кас­со­вым ордером (далее – РКО (Форма № КО-2, утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Гос­ком­ста­та РФ от 18.08.1998 N 88)).

Кас­со­вые до­ку­мен­ты (ПКО, РКО) оформ­ля­ют­ся глав­ным бух­гал­те­ром или иным лицом, в чьи обя­зан­но­сти по рас­по­ря­же­нию ру­ко­во­ди­те­ля вхо­дит оформ­ле­ние этих до­ку­мен­тов. Также кас­со­вые до­ку­мен­ты могут быть оформле­ны долж­ност­ным лицом ком­па­нии или физ­ли­цом, с ко­то­ры­ми заключе­ны до­го­во­ры об ока­за­нии услуг по ве­де­нию буху­че­та [3, п. 4.3].

ИП, неза­ви­си­мо от при­ме­ня­е­мо­го ре­жи­ма на­ло­го­об­ло­же­ния, могут не оформ­лять кас­со­вые до­ку­мен­ты, но при усло­вии, что они ведут учет до­хо­дов и рас­хо­дов/фи­зи­че­ских по­ка­за­те­лей [3, п. 4.1].

Кас­со­вые до­ку­мен­ты под­пи­сы­ва­ет глав­ный бух­гал­тер или бух­гал­тер (при их от­сут­ствии – ру­ко­во­ди­тель), а также кас­сир [3, п. 4.3].

При этом кас­сир снаб­жа­ет­ся пе­ча­тью или штам­пом (на­при­мер, пе­чать с на­име­но­ва­ни­ем фирмы, ее ИНН и сло­вом «По­лу­че­но»). Ставя от­тиск печати/штам­па на кас­со­вых до­ку­мен­тах, кас­сир под­твер­жда­ет про­ве­де­ние кассо­вой опе­ра­ции.

Если же ве­де­ни­ем кас­со­вых опе­ра­ций и оформ­ле­ни­ем кас­со­вых документов за­ни­ма­ет­ся сам ру­ко­во­ди­тель, то, со­от­вет­ствен­но, под­пи­сы­вать кас­со­вые до­ку­мен­ты дол­жен толь­ко он.

1.2. Прием и выдача наличных денежных средств

Как было отмечено ранее, прием на­лич­ных в кассу про­во­дит­ся по ПКО.

При по­лу­че­нии при­ход­но­го кас­со­во­го ор­де­ра кас­сир про­ве­ря­ет [3, п. 5.1]:

• на­ли­чие под­пи­си глав­но­го бух­гал­те­ра или бух­гал­те­ра (при их отсутствии – под­пи­си ру­ко­во­ди­те­ля) и све­ря­ет эту под­пись с име­ю­щим­ся образ­цом;
• со­от­вет­ствие на­лич­ной суммы, ука­зан­ной циф­ра­ми, сумме, ука­зан­ной про­пи­сью;
• на­ли­чие под­твер­жда­ю­щих до­ку­мен­тов, по­име­но­ван­ных в ПКО.

Кас­сир при­ни­ма­ет на­лич­ные день­ги по­лист­ным, по­штуч­ным пе­ре­сче­том. При этом лицо, вно­ся­щее на­лич­ность в кассу, дол­жен иметь воз­мож­ность наблю­дать за дей­стви­я­ми кас­си­ра.

Пе­ре­счи­тав день­ги, кас­сир све­ря­ет сумму в ПКО с фак­ти­че­ски полученной сум­мой и, если суммы сов­па­да­ют, то кас­сир под­пи­сы­ва­ет ПКО, ста­вит пе­чать/штамп на кви­тан­ции к ПКО и от­да­ет эту кви­тан­цию лицу, вносив­ше­му на­лич­ность.

При рас­че­тах с при­ме­не­ни­ем ККТ или БСО при­ход­ный кас­со­вый ордер может быть оформ­лен на общую сумму при­ня­тых на­лич­ных по окон­ча­нии про­ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ции. Такой ПКО за­пол­ня­ет­ся на ос­но­ва­нии контроль­ной ленты ККТ, ко­реш­ков блан­ков стро­гой от­чет­но­сти (БСО), прирав­нен­ных к кас­со­во­му чеку, и т.д.

Даль­ней­шее пе­ре­ме­ще­ние ПКО внут­ри ор­га­ни­за­ции и его хра­не­ние зависит от пра­вил, уста­нов­лен­ных ру­ко­во­ди­те­лем фирмы. Хра­нить­ся ПКО дол­жен в те­че­ние 5 лет (п. 362 Пе­реч­ня, утв. При­ка­зом Мин­куль­ту­ры Рос­сии от 25.08.2010 N 558).

При вы­да­че на­лич­ных из кассы нужно офор­мить РКО. По­лу­чив его, кассир про­ве­ря­ет [3, п. 6.1]:

• на­ли­чие под­пи­си глав­но­го бух­гал­те­ра/бух­гал­те­ра (при его отсутствии – под­пи­си ру­ко­во­ди­те­ля) и ее со­от­вет­ствие об­раз­цу;
• со­от­вет­ствие сумм, ука­зан­ных циф­ра­ми, сум­мам, ука­зан­ным прописью.

При вы­да­че на­лич­но­сти кас­сир дол­жен про­ве­рить на­ли­чие подтверждающих до­ку­мен­тов, пе­ре­чис­лен­ных в РКО.

Перед вы­да­чей денег кас­сир дол­жен иден­ти­фи­ци­ро­вать по­лу­ча­те­ля по пас­пор­ту (иному до­ку­мен­ту, удо­сто­ве­ря­ю­ще­му лич­ность). Вы­да­ча на­лич­ных денег лицу, не ука­зан­но­му в РКО, за­пре­ще­на.

Под­го­то­вив необ­хо­ди­мую сумму, кас­сир пе­ре­да­ет по­лу­ча­те­лю РКО для под­пи­си. Затем кас­сир дол­жен пе­ре­счи­тать под­го­тов­лен­ную сумму таким обра­зом, чтобы по­лу­ча­тель мог на­блю­дать дан­ный про­цесс. Вы­да­ча наличности про­из­во­дит­ся по­лист­ным, по­штуч­ным пе­ре­сче­том в сумме, обозна­чен­ной в РКО. После вы­да­чи денег кас­сир под­пи­сы­ва­ет РКО.

Так же, как и ПКО, РКО хра­нит­ся в те­че­ние 5 лет по пра­ви­лам, установлен­ным ру­ко­во­ди­те­лем ор­га­ни­за­ции.

Вы­пла­та зар­пла­ты про­во­дит­ся по рас­чет­но-пла­теж­ным ве­до­мо­стям (Форма № Т-49, утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Гос­ком­ста­та РФ от 05.01.2004 N 1) или платеж­ным ве­до­мо­стям (Форма № Т-53, утв. По­ста­нов­ле­ние Гос­ком­ста­та РФ от 05.01.2004 N 1) с со­став­ле­ни­ем еди­но­го РКО (на фак­ти­че­ски вы­пла­чен­ную сумму) в по­след­ний день вы­пла­ты зар­пла­ты или же рань­ше, если все работники по­лу­чи­ли зар­пла­ту до на­ступ­ле­ния край­не­го срока. При­чем в таком РКО не нужно ука­зы­вать ни Ф.И.О. по­лу­ча­те­ля, ни рек­ви­зи­тов до­ку­мен­та, удо­сто­ве­ря­ю­ще­го лич­ность.

Срок вы­да­чи зар­плат­ной на­лич­но­сти опре­де­ля­ет­ся ру­ко­во­ди­те­лем и должен быть ука­зан в ве­до­мо­сти. Но учти­те, что дан­ный срок не может превышать 5 ра­бо­чих дней, вклю­чая день по­лу­че­ния денег в банке [3, п. 6.5].

Ра­бот­ник обя­за­тель­но дол­жен рас­пи­сать­ся в ве­до­мо­сти.

Если в по­след­ний день вы­да­чи зар­пла­ты кто-то из ра­бот­ни­ков ее не получил, то кас­сир на­про­тив его фа­ми­лии и ини­ци­а­лов в рас­чет­но-пла­теж­ной ве­до­мо­сти/пла­теж­ной ве­до­мо­сти про­став­ля­ет от­тиск пе­ча­ти (штам­па) или дела­ет за­пись «де­по­ни­ро­ва­но». Затем кас­сир:

• под­счи­ты­ва­ет фак­ти­че­ски вы­дан­ную ра­бот­ни­кам сумму и сумму, подле­жа­щую де­по­ни­ро­ва­нию;
• за­пи­сы­ва­ет эти суммы в со­от­вет­ству­ю­щие стро­ки ве­до­мо­сти;
• све­ря­ет эти суммы с ито­го­вой сум­мой, обо­зна­чен­ной в ве­до­мо­сти;
• про­став­ля­ет свою под­пись и от­да­ет ве­до­мость на под­пись глав­но­му бух­гал­те­ру/бух­гал­те­ру (при его от­сут­ствии – ру­ко­во­ди­те­лю).

Если же речь идет о ка­кой-то ра­зо­вой вы­пла­те (к при­ме­ру, вы­пла­та зар­пла­ты уволь­ня­ю­ще­му­ся со­труд­ни­ку), то нет смыс­ла оформ­лять ве­до­мость – можно вы­дать день­ги сразу по РКО в обыч­ном по­ряд­ке.

В слу­чае выдачи наличных подотчетному лицу РКО оформ­ля­ет­ся на ос­но­ва­нии за­яв­ле­ния под­от­чет­но­го лица, на­пи­сан­но­го в про­из­воль­ной форме [3, п. 6.3]. Дан­ное за­яв­ле­ние долж­но со­дер­жать ин­фор­ма­цию о сумме на­лич­ных, срок, на ко­то­рый выдаются день­ги, под­пись ру­ко­во­ди­те­ля и дату.

Кста­ти, если у подотчетного лица есть за­дол­жен­ность по ранее полученным под отчет сум­мам, то новые суммы на­лич­но­сти ему вы­да­вать нель­зя до тех пор, пока он не по­га­сит ста­рый долг.

При при­е­ме го­лов­ной ор­га­ни­за­ци­ей денег от сво­е­го ОП также оформляется при­ход­ный кас­со­вый ордер, а при вы­да­че – рас­ход­ный кас­со­вый ордер. При­чем по­ря­док вы­да­чи на­лич­ных сво­е­му ОП каж­дая ор­га­ни­за­ция опре­де­ля­ет са­мо­сто­я­тель­но [3, п. 6.4].

На­лич­ные день­ги, пред­на­зна­чен­ные од­но­му по­лу­ча­те­лю, могут быть выда­ны дру­го­му лицу по до­ве­рен­но­сти (на­при­мер, по­лу­че­ние зар­пла­ты за забо­лев­ше­го род­ствен­ни­ка). В этом слу­чае кас­сир дол­жен про­ве­рить [3, п. 6.1]:

• со­от­вет­ствие ФИО по­лу­ча­те­ля, ука­зан­ных в РКО, ФИО до­ве­ри­те­ля, ука­зан­ным в до­ве­рен­но­сти;
• со­от­вет­ствие ФИО до­ве­рен­но­го лица, ука­зан­ных в РКО и доверенности, дан­ным предъ­яв­лен­но­го до­ку­мен­та, удо­сто­ве­ря­ю­ще­го лич­ность.

В рас­чет­но-пла­теж­ной ве­до­мо­сти/пла­теж­ной ве­до­мо­сти перед под­пи­сью лица, ко­то­ро­му вы­да­ют­ся день­ги, де­ла­ет­ся за­пись «по до­ве­рен­но­сти».

До­ве­рен­ность при­кла­ды­ва­ет­ся к РКО/рас­чет­но-пла­теж­ной ведомости/пла­теж­ной ве­до­мо­сти.

Если же вы­да­ча на­лич­ных про­из­во­дит­ся по до­ве­рен­но­сти, оформ­лен­ной на несколь­ко вы­плат или на по­лу­че­ние денег у раз­ных юридических лиц, делает­ся копия такой до­ве­рен­но­сти. Дан­ная копия за­ве­ря­ет­ся в по­ряд­ке, установ­лен­ном ор­га­ни­за­ци­ей и при­кла­ды­ва­ет­ся к РКО.

В си­ту­а­ции, когда по­лу­ча­те­лю по­ла­га­ет­ся несколь­ко вы­плат у од­но­го юридического ли­ца, ори­ги­нал до­ве­рен­но­сти хра­нит­ся у кас­си­ра, при каж­дой вы­пла­те к РКО/рас­чет­но-пла­теж­ной ве­до­мо­сти/пла­теж­ной ве­до­мо­сти приклады­ва­ет­ся копия до­ве­рен­но­сти, а при по­след­ней вы­пла­те – ори­ги­нал.

1.3. Книга учета принятых и выданных наличных денег

Если в фирме или у ИП есть несколь­ко касс, то опе­ра­ции по пе­ре­да­че налич­но­сти в те­че­ние ра­бо­че­го дня между стар­шим кас­си­ром и кас­си­ра­ми фик­си­ру­ют­ся стар­шим кас­си­ром в книге учета при­ня­тых и вы­дан­ных кассиром де­неж­ных средств (Форма № КО-5, утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Госкомста­та РФ от 18.08.1998 N 88).

Кассовую книгу (Форма № КО-4, утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Гос­ком­ста­та РФ от 18.08.1998 N 88) обя­за­тель­но долж­ны вести ор­га­ни­за­ции [3, п. 4.6]. Предпри­ни­ма­те­ли, если они ведут учет до­хо­дов и рас­хо­дов (фи­зи­че­ских показа­те­лей), могут кас­со­вую книгу не за­пол­нять.

Кас­со­вая книга нужна для учета по­ступ­ле­ний и выдач на­лич­но­сти в кассе.

Кас­сир фик­си­ру­ет в книге каж­дое по­ступ­ле­ние денег (по ПКО) и каж­дое рас­хо­до­ва­ние (по РКО). В конце ра­бо­че­го дня кас­сир све­ря­ет дан­ные книги с дан­ны­ми кас­со­вых до­ку­мен­тов, вы­во­дит сумму остат­ка на­лич­но­сти, све­рив ее с фак­ти­че­ским остат­ком денег в кассе, и ста­вит свою под­пись [6, с. 458].

Затем такую же свер­ку про­во­дит глав­ный бух­гал­тер или бух­гал­тер (при их от­сут­ствии – ру­ко­во­ди­тель). После про­ве­де­ния свер­ки лицо, про­во­див­шее свер­ку, ста­вит свою под­пись.

Кон­тро­ли­ру­ет ве­де­ние кас­со­вой книги глав­ный бух­гал­тер, а при его отсут­ствии – ру­ко­во­ди­тель.

Если у ор­га­ни­за­ции есть ОП, со­вер­ша­ю­щее опе­ра­ции с на­лич­ны­ми деньга­ми, то такое под­раз­де­ле­ние долж­но вести кас­со­вую книгу [3, п. 4.6].

Копию листа кас­со­вой книги ОП на­прав­ля­ет в го­лов­ную ор­га­ни­за­цию. По­ря­док та­ко­го на­прав­ле­ния уста­нав­ли­ва­ет сама ор­га­ни­за­ции с уче­том срока со­став­ле­ния бух­гал­тер­ской/фи­нан­со­вой от­чет­но­сти.

Кассовые документы и книги могут быть оформ­ле­ны на бу­ма­ге или в элек­трон­ном виде [3, п. 4.7].

Бу­маж­ные до­ку­мен­ты оформ­ля­ют­ся от руки или с при­ме­не­ни­ем технических средств, на­при­мер, ком­пью­те­ра и под­пи­сы­ва­ют­ся собственноруч­ны­ми под­пи­ся­ми.

В до­ку­мен­ты, оформ­лен­ные на бу­ма­ге (кроме ПКО и РКО), можно вносить ис­прав­ле­ния. Лица, внес­шие ис­прав­ле­ния, долж­ны по­ста­вить дату тако­го ис­прав­ле­ния, а также ука­зать свои фа­ми­лию и ини­ци­а­лы и рас­пи­сать­ся.

До­ку­мен­там, оформ­ля­е­мым в элек­трон­ном виде, долж­на быть обес­пе­че­на за­щи­та от несанк­ци­о­ни­ро­ван­но­го до­сту­па, ис­ка­же­ний и по­те­ри ин­фор­ма­ции.

Элек­трон­ные до­ку­мен­ты под­пи­сы­ва­ют­ся элек­трон­ны­ми под­пи­ся­ми.

Вно­сить ис­прав­ле­ния в до­ку­мен­ты, оформ­лен­ные в элек­трон­ном виде, запре­ще­но [12, с. 95].

Таким образом, подводя итог первой главы исследования можно отметить, что при ведении кассовой дисциплины организации необходимо не только соблюдать кассовый и расчетный лимиты, но еще и обеспечивать правильность оформления кассовой документации.

2. Операционная касса, как инструмент использования наличных денег: сущность и особенности работы

2.1. Понятие и состав операционной кассы

Операционная касса – это особое специальное подразделения любого банка, обеспечивающего расчетно-кассовое обслуживание на всей территории определенного предприятия [9, с. 208].

Данное устройство нужно предприятиям, которые открывают обществу доступ к товарам и услугам, а также более крупным предприятиям, включая: розничные и оптовые магазины, автосалоны, магазины электроники, ювелирные магазины, агентства по недвижимости, и турагентства.
Касса такого вида – это некий универсальный инструмент, при прямом использовании наличных денег. Это, в свою очередь, позволяет следующее:

• расплачиваться за товары иностранной валютой, при этом в процессе валюта переводится в рубли и идет на баланс организации;
• появляется возможность отказа от личной кассы, благодаря этому исключены недостачи, каждодневные отчеты, повторный счет денег, оформление документов, доставку наличных средств в разные банки, проверку купюр на их неподдельность [7, с. 367];
• возможность сэкономить средства за счет уменьшения внутренних издержек;
• повысить скорость оборота средств. Таким образом, деньги моментально попадают на счет по факту продажи;
• воспользоваться разнообразием возможностей получить кредиты в Банке, обслуживающем операционную кассу;
• оплата товара с помощью пластиковых карт.

Далее рассмотрим операции, проводимые данной кассой. Среди них следующие:

• прием от физических лиц наличных денег в любом виде валют за определенные товары и услуги, с будущим зачислением их на счет юридического лица;
• прием оплаты за товар с переводом денег за границу;
• прием, а также выдача накопительных, вкладов до востребования в рублях и иностранной валюте;
• продажу и покупку ЦБ;
• обмен валют;
• переводы денег в рубли и валюты с открытием, а также, исключая открытие счета;
• выплату наличных руб. и валюты по картам и дорожным чекам;
• выдачу денег на зарплату и выплаты соц. характера, а также на командировочные издержки [8, с. 231].

Для открытия и начала работы операционной кассы крайне нужно иметь кассовое помещение, соответствующее всем требованиям банков РФ. Рабочее место самого кассира ограждено от внешнего помещения и клиентов пулезащитной перегородкой из бронестекла, имеет специальное устройство для переговоров и кассовый лоток, а также снабжается кнопкой (иначе говоря, педалью) для срабатывания сигнализации в случае тревоги. Данные сигналы выводятся на пункт работы и наблюдения централизованной охраны или же в определенную дежурную часть назначенного за данный участок отделения милиции. Помещение кассы содержит в себе все самое необходимое из оргтехники, включая: компьютер, модем, принтер для распечатки нужных бумаг и документов [13, с. 503].

Тарифы по обслуживанию операционной кассы регулируются дополнительным соглашением. Для каждого отдельного предприятия банк прорабатывает индивидуальную и неповторимую техническую часть работы.
При помощи данного устройства можно:

• вносить валюту как оплату, которая переводиться в рубли, и впоследствии начисляется на счет организации;
• отказаться от личной кассы, следовательно, это поможет предотвратить недостачи, каждодневные отчеты, постоянный пересчет денег, оформление кассовых документов, отправку наличности в банк, проверку купюр на подлинность и другие подобные операции [17, с. 106];
• произвести экономию средств за счет уменьшения внутренних затрат;
• повысить скорость оборота средств – то есть денежные средства, поступающие как оплата товаров или же услуг от любых частных лиц, моментально идут на счет организации;
• повысить уровень безопасности работы с наличными средствами;
• использовать возможность получения кредитов в банке, сотрудничающих с операционной кассой;
• оплата товара с помощью пластиковых карточек.

Операционная касса уполномочена проводить такие действия:

• прием от физических лиц наличных средств в любой валюте за какие-либо товары и услуги, с дальнейшим переводом их на счет юридического лица; прием платы за товар с переводом денег за границу [15, с. 186];
• прием и выдача вкладов, вкладов до момента востребования в национальной и иностранной валютах; продажа и покупка любого рода ценных бумаг;
• обмен валют;
• перевод денег в национальную и зарубежную валюты с открытием и без открытия личного счета;
• выплата наличных рублей и валюты по пластиковым карточкам и дорожным чекам;
• выдача денег, как заработной платы сотрудникам, а также выплаты социального характера, или командировочные расходы [18, с. 311].

В состав операционной кассы входят приходные, равно как и расходные кассы, кассы для размена денежных средств, вечерние кассы, кассы перерасчета наличности.

Приходные кассы – особый вид, который осуществляет прием, а также перечисление наличных денег за весь операционный день. Прием денег осуществляется от лица предприятий, организаций, отдельных людей, а также выручки предприятий для зачисления денежных средств на счет банка.

Расходные кассы – кассы выдающие наличные деньги из кассы банка организациям, учреждениям, отдельным заемщикам, которые заполучают ссуды в банке, вкладчикам, и физическим лицам, получающие наличные с личных текущих счетов [11, с. 124].

Вечерняя касса – касса, принимающая от предприятий наличные деньги после завершения рабочего дня, а также инкассаторские сумки с наличностью, поступающие от банковских инкассаторов.

Кассы пересчета наличности – кассы, осуществляющие пересчет, сортируют, а также упаковывают деньги от предприятий и банков. Пересчет наличных средств осуществляется кассирами счетных бригад. Каждую отдельную бригаду регулирует контроллер. Служащие кассы пересчета полностью материально ответственны за одержанные ими ценности.

В степени зависимости от различного рода услуг, банки могут образовывать кассы по приему коммунальных платежей, вкладные кассы, а также разновидность касс по реализации памятных или, например, юбилейных монет и тому подобное. Излишек денег из операционной кассы банков уходит в оборотную кассу определенного территориального управления Национального банка. В случае если существуют потребности банка в деньгах, она уходит в операционную кассу банка из оборотной кассы управления Национального банка. В заранее отведенные на то сроки, а также при изменении материально-ответственных лиц осуществляется ревизия наличности операционной кассы [16, с. 122].

2.2. Кассовый чек и ежедневные отчеты ККТ

Получая деньги за определенные товары, кассир имеет обязательство пробить кассовый чек и вручить его покупателю. В чеке необходимо точно указывать:

• название и личное ИНН фирмы; присвоенный заводской номер ККМ;
• порядковый номер данного чека;
• дату, а также время совершения покупки;
• стоимость товара;
• признак фискального режима (это спецсимволы, которые дают неоспоримое доказательство того, что ККМ является зарегистрированной, а ее память работает в определенном фискальном режиме) [14, с. 229].

Кроме обязательных элементов в чеке прямо могут быть указаны и другие данные, которые определенная фирма или же предприниматель думает указывать в необходимом порядке (например, фамилия продавца, выполняющего роль кассира).

В ходе работы на кассовом аппарате кассир составляет различные отчеты. Их печать происходит через сам аппарат [16, с. 133].

В течение целого рабочего дня с аппарата можно снимать секционный отчет. Его роль крайне необходима для проверки начисления выручки за определенную секцию или кассе в течение определенной смены. X-отчет, как иначе называется секционный отчет, не оказывает никакого влияния на показания счетчиков денег, именно поэтому его можно пробивать неоднократно [10, с. 85].

В завершении рабочего дня кассир-операционист обязан снять контрольную ленту. Она имеет в себе данные о всей поступившей за целый день выручке по данному кассовому аппарату. Счетчики такого Z-отчета кассир-операционист заносит в спецжурнал (форма № КМ-4 или КМ-5). Именуемый Z-отчетом документ, кассир подклеит в спецжурнал и сохраняет на протяжении пяти лет.

Когда в работе применяется подобного рода контрольно-кассовая техника, то, не считая чека и отчетов ККТ, необходимо оформлять и целый список других документов. К ним относятся:

• акт, свидетельствующий о переводе показаний счетчика общих денежных показателей на нули и регистрации контрольных счетчиков кассовой машины (форма № КМ-1);
• акт, свидетельствующий о снятии показаний счетчика контрольных и совокупных денежных счетчиков при отправке кассовой машины, например, в ремонт и на момент его возвращения в организацию (форма № КМ-2);
• акт, свидетельствующий о возврате денег покупателям по еще неиспользованным чекам; журнал кассира-операциониста;
• журнал, в котором проводится регистрация показаний счетчика подсчитывающих денежные и контрольные счетчики контрольно-кассовой техники, которые работают без кассира [6, с. 450];
• определенную справку-отчет кассира;
• информацию о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и о доходе организации;
• журнал учета всех вызовов техспециалистов и регистрации всех выполненных работ;
• акт, свидетельствующий о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9) [11, с. 128].

Следует обратить внимание, что согласно с законом о бухгалтерском учете (от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ), который действует с 1. 01. 2013 года, отменяется обязательное использование унифицированных форм первичных учетных документов. А значит, предприятия, которые не имеют желания использовать унифицированные формы, вправе сами разрабатывать собственные бланки или, так называемые «первички». Однако, далеко не все формы первичных документов организации могут разрабатывать на самостоятельной основе. Одним из подобного рода исключением являются формы №КМ1 — КМ9. Они применяются при проведении работ с контрольно-кассовой аппаратурой. Так как использование данных форм связано с контролем в сфере применения ККТ, компания не имеет права самостоятельно разрабатывать эти бланки, а применяет исключительно унифицированные формы [9, с. 217].

2.3. Составление актов, при проведении манипуляций с контрольно-кассовым аппаратом

Акт, свидетельствующий о переводе показаний счетчика на нули. Когда происходит перевод показаний счетчика, которые подбивают общую сумму денежных показаний на нули, составляется специальный акт. Подобные действия имеют место, когда происходит ввод нового кассового аппарата в обиход. Тогда оформляют акт о перечислении показаний, обобщающих денежные счетчики на нули. Для данного акта существует типовой бланк. Он установлен постановлением Госкомстата РФ [13, с. 172].

Акт оформляется с помощью работы комиссии, назначенной приказом определенного руководителя. Следует учитывать, что в комиссии по неотъемлемому условию принимает участие налоговый инспектор. Такой акт составляют в двух идентичных экземплярах:

• первый при этом остается в наличии на фирме;
• второй же передают в налоговую инспекцию по месторасположению регистрации кассового аппарата [17, с. 458].

Такой акт подписывают абсолютно все члены комиссии и конечно руководитель фирмы или предприниматель. Документ при этом сохраняются в ее архиве на протяжении всего срока эксплуатации ККТ.

Акт, свидетельствующий о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков.

Стоит помнить, что сдачу контрольно-кассовой машины в ремонт, а также ее возврат на саму фирму фиксируют актом о снятии показаний контрольных и совокупных денежных счетчиков. Для данного акта существует типовой бланк. Он узаконен постановлением Госкомстата РФ.

Акт создает комиссия, уполномоченная приказом самого руководителя. Следует принимать за правило, что в нее входят руководитель организации личный предприниматель, старший кассир, а также кассир-операционист. Документ создается в непосредственном присутствии при данном действии налогового инспектора и специалиста центра тех. обслуживания данной кассовой техники [16, с. 146].

В акте отражаются все показатели совокупных денежных счетчиков на момент неисправности кассового аппарата. Его заполняют в единственном экземпляре и отдают в бухгалтерию.

Акт, свидетельствующий о возврате денег клиентам по неиспользованным кассовым чекам.

Акт данного вида создают тогда, когда есть необходимость возвращать покупателям деньги из операционной кассы. Такое происходит, в следующих случаях:

• покупатель вернул товар, купленный им в день покупки;
• кассовый чек был пробит по ошибке.

Акт создают в единственном экземпляре. Это совершает комиссия, временно созданная или же постоянно работающая на территории предприятии. В ее составе обязательно присутствие следующих лиц:

• руководитель организации или ее индивидуальный предприниматель;
• заведующий данным отделом;
• занимающий звание старшего кассира;
• кассир-операционист, который пробил неправильно чек или тот, кто вернул средства покупателю [19, с. 88].

Составляя акт, следует обязательно обратить внимание на заполнение следующих обязательных строк и граф. В строке «Контрольно-кассовая машина» пишут название модели, класс, тип, а также марку ККМ, с помощью которой и был выбит чек, по которому был возвращены деньги покупателю. В табличную часть данной строки вписывают следующее:

• номер самого производителя. Чаще всего он указан на самой ККМ и в ее тех. паспорте;
• регистрационный номер ККМ. Он отображен в карточке постановки контрольно-кассовой машины на учете, которую дают в органах налоговой инспекции.

Строка «Прикладная программа» существует для того, чтобы написать в ней название прикладной программы по бухгалтерии, с помощью нее на фирме создан оперативный учет товаров. В случае, когда такой программы нет в наличии, то в этой строке будет стоять прочерк [6, с. 409].

В графу «Кассир» обычно вбивают табельный номер кассира, ошибочно пробившего чек либо возвращающего покупателю средства за приобретенный им товар. В таблице также отражают номера и суммы каждого отдельного чека. Когда акт заполнен, его подписывают абсолютно все члены комиссии, а потом его передают на окончательно утверждение самому руководителю фирмы.

Можно привести такой пример. Покупатель приобретает одежду в магазине, в сумме 7770 руб. Но кассир делает ошибку и пробивает чек по сумме в 5550 руб. Для исправления, следует проделать такие операции:

• пробить и отдать новый чек по правильной сумме;
• на сумму в 7770 руб. создать акт о возврате средств клиенту по неиспользованному им чеку;
• приложить чек с ошибкой в документы и отдать их в отдел бухгалтерии [12, с. 76].

Как это выглядит на практике? Возвращенный чек, должен быть приклеен на чистый лист и отдают в отделение бухгалтерии данного предприятия. Затем любой из бухгалтеров прикладывает его к приходному кассовому ордеру, и оформляет получение выручки за отдельный день. Стоит обязательно помнить, что поскольку деньги возвращаются из операционной кассы, выручка за рабочий день выходит в минус [8, с. 431].

Таким образом мы рассмотрели что такое операционная касса, действия и операции, проводимые данной кассой, а также что такое кассовый чек, виды актов при работе с кассовым аппаратом и состав операционной кассы.

3. Совершенствование ведения кассовых операций путем автоматизации

3.1. Программное обеспечение в автоматизированном учете кассовых операций

Для того, чтобы исключить возможные неточности и ошибки в ведении кассовой дисциплины предприятиям необходимо применять автоматизированные системы бухгалтерского учета.

Важным элементом реализации технологии обработки информации является выбор программного обеспечения. Программное обеспечение - это важнейший элемент автоматизированных информационных систем - предназначено для отражения информации. Разработкой и созданием компьютерных систем автоматизации бухгалтерского учета занимается большое количество специализированных фирм [7, с. 415].

Необходим «идеальный» пакет, который для начинающего бухгалтера будет хорошей обучающей системой, для опытного профессионала - отличным инструментов при просчете вариантов, для аудитора - надежным средством быстрой проверки бухучета на предприятии. Но найти такой товар на рынке программных продуктов не так просто. Из-за отсутствия информации зачастую покупаются программы, хорошо разрекламированные какой-то фирмой, но, в принципе, малопригодные для специфических условий работы на конкретном предприятии. Причина здесь, как правило, заключается не в качестве программы, а лишь в ограниченности набора функций. Нецелесообразным является и покупка дорогостоящего мощного программного продукта для предприятия, где вполне достаточно использовать дешевую и простую в эксплуатации программу. Оправданным может быть покупка программного продукта «на вырост», если на небольшом предприятии предстоит в будущем организация трудоемкого учета производственных запасов, детализированного учета затрат и калькулирование себестоимости, сложного учета туда и заработной платы.

Основой классификации функциональных пакетов автоматизированного бухгалтерского учета может служить их ориентация на размеры предприятия: малое (пакеты мини-бухгалтерии по схеме ПгиБ: Проводки - Главная книга - Баланс или интегрированный бухгалтерский учет), среднее и крупное (комплексный бухгалтерский учет с сетевой версией бухгалтерского учета, а также управленческие системы) [10, с. 71].

К программному обеспечению, используемому в бухгалтерии, относятся также программы, обеспечивающие автономию таких операций как создание и печать текстовых документов, расчет табличных данных.

Автоматизированные системы бухгалтерского учета охватывают все этапы бухгалтерского учета и включают в себя средства создания первичных документов, средства отражения на счетах бухгалтерского учета совершенных хозяйственных операций, средства формирования бухгалтерской отчетности и представления данных для анализа финансово-хозяйственной деятельности.

В компьютерной реализации бухгалтерского учета несколько иной подход к отражению информации по сравнению с традиционной формой. Если при ручном учете приходится многократно делать одни и те же записи в различных регистрах, то при компьютерном учете запись заносится один раз. Как правило, это бухгалтерская проводка, которая записывается в журнал хозяйственных операций (журнал проводок). Дело в том, что программа может легко выбрать из всего набора проводки только те, которые нужны в данный момент. На основе данных хозяйственных операций автоматически формируются все накопительные ведомости - сальдо, обороты, кассовая и главная книги и др. [12, с. 134]

3.2. Преимущества использования автоматизированного учета кассовых операций

Автоматизация управления деятельностью предприятия невозможна без компьютеризированного бухгалтерского учета. Именно с него как правило и начинается автоматизация управления. Бухгалтерский учет необходимо автоматизировать - это понимает любой бухгалтер. Предпосылками для этого являются:

• наличие большого объема трудоемких и рутинных работ;
• задачи бухгалтерского учета решаются по относительно несложным алгоритмам с преобладанием логических и арифметических операций;
• строго определенные элементами метода (двойная запись, документация, оценка и инвентаризация и т.д.), что создает единую унифицированную базу для любого предприятия;
• сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций, что необходимо и остальным управленческим структурам предприятия;
• внешние пользователи, которым бухгалтерия должна представлять свои отчеты (Пенсионный фонд, налоговые органы), требуют их в электронной форме на машиночитаемых носителях;
• в стране налажено обучение бухгалтеров на разных уровнях (техникумы, ВУЗы, институт профессиональных бухгалтеров и проч.), что создает необходимый кадровый потенциал для компьютеризации бухгалтерского учета;
• наблюдается систематическое снижение стоимости персональных ЭВМ, что делает их применение достаточно эффективным в бухгалтерском учете [13, с. 492].

Предприятие, решившее автоматизировать бухгалтерский учет, может пойти по одному из следующих путей:

1) выполнить эту работу собственными силами;

2) пригласить специалистов для изготовления программ из сторонней организации

3) купить готовый программный продукт. [17, с. 128]

Есть целый ряд преимуществ использования автоматизированных информационных технологий:

• максимальная управляемость компанией путем быстрого и оперативного получения информации о текущем состоянии организации;
• возможность быстрого реагирования на изменения рынка;
• повышение эффективности работы организации;
• сокращение времени обработки и анализа информации, а также формирования, поиска первичных документов;
• уменьшение количества ошибок;
• возможность ограничивать доступ персонала к редактированию или просмотру определенной информации;
• возможность напоминать пользователю о необходимости определенных действий, которые ему необходимо предпринять [6, с. 438].

Автоматизация бухучета приведет:

• к упорядочению бухучета;
• к увеличению количества информации, получаемой из бухучета;
• к уменьшению числа бухгалтерских ошибок. Этот фактор поможет избежать штрафов и пеней.
• к повышению оперативности бухучета.

Внедрение АИТ приводит к сокращению штата, позволяет привлекать менее квалифицированный персонал (обученный работе с программой), эффективно управлять компанией, оперативно устраняя возникающие проблемы и негативные тенденции. [17, с. 119]

Таким образом можно сказать о том, что автоматизация кассовых операций упрощает как организацию их документального сопровождения, так и бухгалтерский учет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог исследования, необходимо отметить, что для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и дру­гих небольших платежей. Для установления такого лимита предприятие представляет в обслуживающее учреждение банка расчет по установленной форме.

В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам. Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки.

Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим, производством расходов по командировкам, почтово-телеграфных и других хозяйственных расходов, выплатой пенсий, пособий по социальному страхованию и т.д. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер.

Прием и выдача наличных денег кассами предприятий может производиться и по другим надлежаще оформленным документам: товарно-транспортным накладным на отпущенные за наличный расчет товарно-материальные ценности, счетам за оказанные услуги, платежным ведомостям и др.

Прием и выдача наличных денег кассами предприятий может производиться и по другим надлежаще оформленным документам: товарно-транспортным накладным на отпущенные за наличный расчет товарно-материальные ценности, счетам за оказанные услуги, платежным ведомостям и др.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы сразу после их исполнения подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.

До передачи в кассу кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Сразу же после получения или выдачи денег данные приходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу. На предприятии должна быть только одна книга, и записи в ней ведутся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.

Кроме наличных денег, в кассах могут храниться различные денежные документы и бланки документов строгой отчетности (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, переводы в пути и др.).

Внезапная ревизия кассы производится в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в квартал.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016) // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
2. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н. (ред. от 04.12.2012) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 35, 30.08.2010.
3. Ука­за­ние Банка Рос­сии от 11.03.2014 N 3210-У (ред. 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // Минюст России № 32404 от 23.05.2014.
4. Ука­за­ние Банка Рос­сии от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» // Минюст России № 32079 от 23.04.2014.
5. КоАП РФ от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Справочно-правовая система Консультант Плюс
6. Аверина О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: КноРус, 2013. – 653 с.
7. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.- М.: Вузовский учебник: ИНФА-М., 2014. – 576 с.
8. Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Эксмо, 2011 -528 с.
9. Вахрушиной М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник . - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 431 с.
10. Гридасов А.Ю. Бухгалтерский учет в программе 1С: Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум: Учебное пособие. - М.: КноРус, 2014. – 437 с.
11. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. - М.: Юрайт 2015. – 490 с.
12. Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Дашков и К, 2014. – 397 с.
13. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 604 c.
14. Медведев, А.В. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: Учебное пособие. - Мн.: Вышэйшаяшк., 2015. - 558 c.
15. Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров. - М.: Проспект, 2013. - 432 c.
16. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 232 c.
17. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 224 c.
18. Шилов Л.Ф., Бухгалтерский финансовый учет: учеб.пособие. - М. : Флинта: Наука, 2015.- 400 с.
19. Левичева С.В. Порядок формирования пояснительной записки к годовой отчетности // Вестник филиала ВЗФЭИ. - 2014.-№ 7 – С. 88-94.