Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета (Возникновение и развитие бухгалтерского учета).

Содержание:

Введение

Бухгалтерский учет представляет хозяйственный процесс в виде единого целого - это продукт сознательной целенаправленной работы бухгалтера. Бухгалтерский учет - это слагаемое системы хозяйственного учета. В свою очередь хозяйственный учет является составной частью процесса управления экономикой.

Бухгалтерский учет занимается фактами хозяйственной жизни, в которой сталкиваются интересы собственника, менеджера, служащих, кредиторов и дебиторов. Интересы их противоречивы, и противоречия персонифицируются в лице бухгалтера. Подлинный бухгалтер – судья тех, кто участвует в хозяйственном процессе. Он должен увидеть за документами интересы собственника, администратора и остальных субъектов.

Для этого достаточно по каждому факту хозяйственной жизни ответить на вопросы: что, где, кому, когда, зачем, как. Что составляет предмет факта хозяйственной жизни (как его оценить), где место совершения сделки и как распределяется риск, кто несет расходы, кому необходимо платить или отгружать ценности, или оказывать услуги, когда возникают права и обязательства, зачем их необходимо получать и выполнять и как получать и выполнять, т.е. в какой форме. При этом бухгалтеру необходимо всегда помнить, что описания фактов хозяйственной жизни могут быть разнообразными. Для этого используются средства анализа и синтеза. Применительно к фактам хозяйственной жизни анализ их рассматривается изнутри, синтез – извне.

Во все времена при описании фактов хозяйственной жизни выявлялись общие категории, описание которых мы находим в источниках различных исторических эпох. По мере экономического развития бухгалтерские категории трансформировались, принимая разнообразные формы, связанные с особенностями деятельности людей. Любая бухгалтерская категория, любой счет отражают и в то же время скрывают интересы тех или иных лиц, занятых в хозяйственном процессе.

История развития бухгалтерского учета составляет несколько тысячелетий, в течение которых формировались формы и методы учета у различных народов различных стран мира. Современная методология учета, его научные теории и международные стандарты являются закономерным продолжением развития бухгалтерского учета в русле теоретической преемственности.

История развития бухгалтерского учета ставит цель – формирование у специалистов знаний и закономерностей развития регистрации фактов хозяйственной жизни, стремления использовать исторический опыт для совершенствования современной теории и практики бухгалтерского учета как постоянно развивающейся системы.

Цель курсовой работы: изучить определения, основные задачи, функции бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

  1. изучить возникновение и развитие бухгалтерского учета;
  2. раскрыть предмет и метод бухгалтерского учета;
  3. Показать основные элементы бухгалтерского учета.

2) исследовать задачи и функции бухгалтерского учета.

Нормативную основу курсовой работы составили: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 3 ноября 2006 г. № 183-ФЗ); Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»; Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (в ред. от 18.09.2006).

Методологическую основу исследования составляют труды отечественных ученых и специалистов по бухгалтерскому учету: Г.Н. Алексеевой, Т.В. Владимировой, В.А. Ерофеевой, Н.И. Загряцкого, В.Я. Кожинова и других.

Теоретическая разработка сформулированной проблемы и решение поставленных задач осуществлялись с использованием таких общенаучных методов, как научная абстракция, дедукция и индукция, системный анализ и синтез.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета

1.1 Возникновение и развитие бухгалтерского учета

Точно сказать, когда возник учет, невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределённо. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо. Древний мир. Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль. Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н.э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. Напротив, папирусы Древнего Египта способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Глиняные таблицы и папирусы были главными регистрами[1].

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека. В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет, данный учет воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах, в которых они появлялись Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.

Но эта система имела ряд недостатков: в учете отсутствовало зеркальное отражение; использовался принцип приблизительности; учет носил регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялись учетные средства для определения прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей. В эпоху средневековья начинается формирование двух главных направления учета: камеральная и простая.

В камеральной основным объектом учет признавалась касса, поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.

Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия - книгопечатание. Переход к новому этапу развития учета ознаменовало появление двойной записи. Научная разработка закона двойной записи возникла в средние века. В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи - Лука Пачоли в одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Позже система получит название «староитальянской[2].

В настоящее время большинство ученых – историков сходятся на мнении о том, что двойная запись была описана гораздо раньше в рукописной книге Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», но толчок к развитию получила напечатанная книга Луки Пачоли.

В 1654 году создается первое в России Счетный приказ, основной функцией которого являлась проверка осуществленных расходов и выдач полкового жалованья. Еще в древние времена русским князьям и в последствие захватчикам-татарам необходимо было учитывать численность населения для сбора дани. Именно поэтому 1246 год можно считать датой зарождения учета, так как в это время татары проводили перепись населения южнорусских княжеств, которые они успели захватить. Следовательно, население стало учитываться как единица налогообложения, а по данным переписи составлялись «писцовые книги».7 После появляется потребность в ведении имущественного учета.

Поэтому велись хозяйственные книги, в которых не было никакой логики, что подрывало доверие к таким древним бухгалтерским отчетам. В XVIII в. в России правительство Петра I признало отсталость страны и встало на путь реформ, которые затрагивали и учет. В 1710 г. в газете «Московские новости» появилось новое слово «бухгалтер», хоть и было предложено русское слово «книгодержатель», оно не прижилось. Крупнейшим событием в истории русского бухгалтерского учета было издание Регламента управления адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., которым предусматривалась строгая система натурально-стоимостного учета материалов и разрешалось делать записи в бухгалтерские книги только на основе оправдательных документов. А вот двойная запись в эту эпоху потеряла свое значение в силу того, что учет в натуральных единицах был более прост и понятен.

К середине XIX века двойная запись уже широко применялась в России. Но на рубеже 1870-х гг. появляется тройная русская бухгалтерия благодаря стараниям русского самородка Федора Венедиктовича Езерского (1836-1916), чья система подлежала широкому распространению и использованию вместе с двойной бухгалтерией.

В то время как в 1875 году в Петербурге учреждается первый в России бухгалтерский кабинет, который учредил Адольф Маркович Вольф. В 1888 году был издан первый журнал «Счетоводство». Журнал издавался до 1904 года. В 1912 году бухгалтерский конгресс в Бельгии рекомендует изучение во всем мире русской бухгалтерии[3].

В 1888 году был издан первый журнал «Счетоводство». Журнал издавался до 1904 года. После революции и Гражданской войны появляются бухгалтеры-новаторы. Для того, чтобы навести порядок был создан «Чрезвычайный учет».

«Чрезучет» - это учетный орган, который занимался составлением глобальной, охватывающей всю столицу картотеки, в которой накапливались данные о всех материальных ресурсах Петрограда. Постепенно бухгалтерский учет претерпел изменения и в конечном итоге стал государственной системой.

Советские бухгалтеры в 40-е годы внедряют журнально-ордерную форму учета. Кто изобрел эту форму не известно.

Таким образом, стоит отметить, что на современный бухгалтерский учет большое влияние оказывает развитие технологий и коммуникаций, в настоящее время активно разрабатываются проекты по созданию высокоинтеллектуальных роботов, способных своими навыками и заложенными в их систему программами заменить человека в работе.

1.2 Предмет, метод и функции бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламен­тированная информационная система, отражающая совокупность имуще­ства по составу и размещению, по источникам их образования, хозяйственные операции и результаты деятельности предприятия в денежном выражении.

Объектами, или составными частями, предмета являются[4]:

  • имущество (хозяйственные средства, функционирующий капитал) орга­низации;
  • собственный капитал;
  • обязательства организации (источники формирования ее имущества);
  • хозяйственные операции, вызывающие изменения в имуществе и источ­никах их формирования.

По составу и функциональной роли (характеру использования) имуще­ство организации подразделяют на две группы: долгосрочные активы (ос­новной капитал) и краткосрочные активы (оборотный капитал).

Долгосрочные активы включают в себя:

  • основные средства, оборудование к установке;
  • нематериальные активы;
  • незавершенные вложения во долгосрочные активы;
  • долгосрочные финансовые вложения.

Текущие активы состоят из:

    • материальных оборотных средств;
    • денежных средств;
    • краткосрочных финансовых вложений;
    • средств в текущих расчетах.

По источникам формирования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяют на две группы: источники собственный капитал (собственный капитал) и обязательства, т.е. заемные источники средств.

Собственные капитал образуют материальную базу пред­приятия в денежном выражении. Они состоят из уставного (складочного), резервного и добавочного капиталов, фондов и прочих резервов, нерасп­ределенной прибыли. К источникам собственных средств относятся также целевое финансирование.

Обязательства (Заемные источники средств) поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентом или без процента. К ним относятся займы (в т.ч. в виде облигаций, векселей), кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.

Обязательства бывают краткосрочными и долгосрочными[5]:

  • к краткосрочным обязательствам (сроком погашения не более 12 меся­цев) относятся:
  • краткосрочные кредиты банков;
  • краткосрочные ссуды, займы, полученные от юридических и физичес­ких лиц;
  • кредиторская задолженность работникам организации по оплате труда, поставщикам за товарно-материальные ценности, финансовым орга­нам по налогам, фондам социального страхования и обеспечения по страховым взносам, другим юридическим и физическим лицам;
  • к долгосрочным обязательствам (сроком погашения более 12 месяцев) относятся:
  • долгосрочные кредиты банков;
  • долгосрочные векселя, выданные кредиторам, поставщикам за полу­ченные товарно-материальные ценности;
  • прочие долгосрочные займы физических и юридических лиц.

Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета (позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии.

Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, от отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач, предъявляемых к нему требований.

Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из его сущности особенностей бухгалтерского учета.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция.

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация - проверка наличия, числящегося на балансе предпри­ятий, организаций и учреждений имущества, проводимая путем подсчета, описания, взвешивания, взаимной сверки, оценки выявленных средств, и сравнение полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Счета - способ группировки текущего отражения хозяйственного иму­щества, обязательств и операций по качественно однородным признакам, обусловленным приемом двойной записи.

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Особенность двойной записи состоит в том, что сум­ма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета.

Оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получа­ют денежное выражение.

Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, вы­полненных работ, оказанных услуг.

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки хозяйствен­ных средств организации (по видам и размещению, источникам формиро­вания и целевому назначению) в денежном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации.

Бухгалтерская отчетность - совокупность показателей учета, отражен­ных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имуще­ства, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный пе­риод.

Глава 2. Основные элементы бухгалтерского учета

2.1 План счетов бухгалтерского учета

В современных условиях, когда органы государственного финансового контроля периодически фиксируют факты злоупотреблений, коррупции, нарушения бюджетного и налогового законодательства, в полной мере раскрывается значение, сущность бухгалтерского учета, как фундамента организации контроля.

Постоянное совершенствование планов счетов бухгалтерского учета, его программного обеспечения позволяет обеспечить необходимую детализацию учетных операций с отражением оснований их записи. Известно, что система двойной записи в бухгалтерском учете требует постоянного совершенствования с целью более точного и прозрачного отражения фактов хозяйственной деятельности[6].

Поэтому Минфином РФ достаточно регулярно вносятся дополнения, изменения в «отраслевые» планы счетов бухгалтерского учета для того, чтобы обеспечивать максимальную прозрачность, достоверность учтенных операций, которые особенно необходимы для финансового контроля. Например, определены особенности в применении планов счетов бухгалтерского учета для автономных, бюджетных, казенных учреждений, для кредитных и страховых организаций и для учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Пионерами в применении кардинально нового плана счетов бухгалтерского учета были кредитные организации, для которых Центральный банк России утвердил план счетов, в котором счетам первого порядка были присвоены трехзначные значения, а счетам второго порядка - пятизначные.

Бухгалтерский учет операций осуществляется на лицевых счетах, которым присваиваются двадцатизначные номера, существенно облегчающие процедуру внутреннего контроля и внешнего аудита за совершаемыми операциями.

Начиная с начала 2000 года особенно заметные изменения происходили в плане счетов бюджетных учреждений. До этого в течение нескольких десятилетий применялся очень простой план счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, его структура была схожа с планом счетов для коммерческих организаций. Такой план счетов не обеспечивал детализацию учета операций и их связь с бюджетной классификацией. Длительное время невозможно было применять программы бухгалтерского учета в бюджетной сфере, что затрудняло процесс бюджетного контроля.

Главная задача совершенствования плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях преследовала обеспечение учета доходов и расходов в соответствии с бюджетной классификацией, с детализацией по субсчетам. Такой принцип построения плана счетов существенно позволил повысить качество и прозрачность бюджетной отчетности, решить ряд задач бюджетного контроля.

В 2011 году единый план бюджетного учета был дополнен «специальными» планами для автономных, бюджетных и казенных учреждений, в которых учитывалась специфика принципов финансирования, порядок контроля за расходованием бюджетных средств. Например, в плане счетов для автономных учреждений предусмотрено обязательное применение в счетах КОСГУ только по учету доходов и расходов, необязательно их использовать по учету нефинансовых активов, денежных средств, расчетов с дебиторами, расчетов с подотчетными лицами и др. В плане счетов для казенных учреждений предусмотрены счета для учета нефинансовых активов имущества казны[7].

Приказом Минфина от 31.12.2015г № 227-н, в план счетов для бюджетных учреждений и инструкцию по его применению внесены существенные изменения и дополнения, которые стали действовать с января 2016г., за исключением порядка нумерации счетов в 514 разрядах, который вводится с января 2017г.

По-новому назван ряд синтетическмх счетов, отдельные счета дополнены новыми строками в плане, некоторые названия счетов исключены и заменены новыми. В новой редакции изложен 5 раздел плана «Санкционирование расходов». Достаточно много изменений редакционного и содержательного характера внесено в порядок учета основных средств, капитальных вложений, материальных запасов, готовой продукции, денежных средств и др.

Все изменения и уточнения направлены на более полную детализацию учетных операций, которая необходима для осуществления государственного и муниципального финансового контроля.

В статье К.Н. Лебедева высказывается мнение о необходимости уточнения номенклатуры плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, порядка учета ряда операций, которые должны повысить качество финансовой отчетности организаций и приблизить её к международным стандартам финансовой отчетности.

Итак, более совершенные планы счетов бухгалтерского учета должны обеспечить максимальную детализацию и прозрачность учета совершаемых операций, необходимую для оперативного контроля достоверности отражения фактов хозяйственной жизни, за их законностью.

2.2 Бухгалтерский баланс- обязательный составной элемент бухгалтерской отчетности

В соответствии с действующим законодательством все организации на территории России обязаны вести учет своего имущества и обязательств (ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Система сбора и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации в денежном выражении именуется бухгалтерским учетом.

Сведения об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемые на основе данных бухгалтерского учета, формируют бухгалтерскую отчетность, состав которой установлен законом (ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Обязательным составным элементом бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Данные бухгалтерского баланса характеризуют финансовое положение организации (п. 18 ПБУ 4/99), служат для контроля наличия и структуры хозяйственных средств и их источников, а также для оценки платежеспособности организации.

Содержание бухгалтерского баланса и требования к его показателям установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и Приказе Минфина России от 29.07.1998 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»[8].

История возникновения понятия баланса связана с появлением в XIII в. двойной записи. Она возникла на основе принципов простой записи в результате расширения экономических связей в период развития торгового и банковского дела, когда перед учетом возникли задачи системного формирования финансовых результатов и обособления капитала владельца.

Двойная запись относится к числу величайших изобретений, созданных на протяжении мировой истории. У этого изобретения нет конкретного автора, но основоположником ее считается итальянский монах и ученый – математик Лука Пачоли (1445 – 1517).

В своем «Трактате о счетах и записях» (1494) Лука Пачоли впервые описал основные идеи двойной бухгалтерии и сформулировал понятие бухгалтерского баланса. Весь инвентарь, включая личное имущество купца, Лука Пачоли разместил слева, а денежную совокупность инвентаря в качестве капитала – справа; так у бухгалтерского баланса появились две стороны – актив и пассив.

Со времени публикации «Трактата» двойная запись почти четыре столетия ждала своего объяснения. В этот период ее продолжали описывать другие авторы, дополняя и развивая наследие Луки Пачоли. Все это время запись хозяйственных операций в одной и той же сумме по двум счетам формировала в Главной книге баланс, а бухгалтерский учет служил только внутренним интересам предпринимателя.

Потребность в интерпретации двойной записи пробудилась лишь с началом развития капитализма в Европе и Америке, когда круг лиц, заинтересованных в достоверности усложнившейся бухгалтерской отчетности, расширился, и в него вошли администрация предприятия, акционеры и другие инвесторы, кредиторы, налоговые органы, работники предприятия и т.п.

С конца XV в. с переходом от простой записи к двойной системе дебет («должен») и кредит («верит») потеряли свой прежний смысл и превратились в условные понятия (символы), в левую и правую стороны счета, и стали означать соответственно увеличение или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов. Это обстоятельство повлияло на поиск формального объяснения двойной записи. В результате возникла теория двух рядов (активных и пассивных) бухгалтерских счетов по их связи с активом и пассивом баланса.

Эта теория доказывала, что учет начинается с баланса, от которого происходят синтетические счета – как его продолжение и дополнение, а синтетические счета, в свою очередь, дополняются аналитическими счетами. И все это выстраивалось дедуктивно от общего к частному: баланс – синтетические счета – аналитические счета.

Сторонники этой теории, среди которых были и русские бухгалтеры, рассматривали все хозяйственные операции по их влиянию на итог баланса. Все операции были поделены ими на две группы, меняющие и не меняющие итог баланса. Они считали, что операции первой группы, меняющие итог (валюту) баланса, должны отражаться дважды, т.е. в активе и пассиве баланса в одной и той же сумме, чтобы не нарушить его равенство. А все изменения итога (валюты) баланса сводятся либо к увеличению, либо к уменьшению, третьего не дано. В результате, как при увеличении, так и уменьшении каждая запись должна отражаться дважды в одной и той же сумме, т.е. быть двойной.

Операции второй группы, не меняющие итог (валюту) баланса, а влияющие только на структуру одной из сторон баланса – актива или пассива, тоже должны отражаться дважды в одной и той же сумме, потому что структурные изменения одной из сторон баланса заключаются в увеличении одного и уменьшении другого объекта учета на одну и ту же сумму. Но это не нарушает балансового равенства ни в первом, ни во втором случае, так как от перемены мест слагаемых итог баланса не меняется.

Выведение двойной записи из балансового равенства с использованием двух рядов (активных и пассивных) счетов составляет основное содержание балансовой теории двойной записи.

Основные принципы балансовой теории двойной записи сформировались к началу двадцатого столетия усилиями европейских и русских ученых, среди которых следует выделить швейцарца Иоганна Фридриха Шера (1846 – 1921) и русского ученого Г.А. Бахчисарайцева (1875 – 1926).

Впоследствии все хозяйственные операции по их влиянию на балансовое равенство (А = П) в балансовой теории двойной записи поделили на четыре типа. Господствующей, наиболее распространенной в учебной литературе по бухгалтерскому учету, сегодня является такая очередность:

односторонние операции, не меняющие итог баланса, а изменяющие только его структуру[9]:

1) изменяющие только статьи актива А + А -;

2) изменяющие только статьи пассива П + П -; двусторонние операции, изменяющие итог баланса:

3) изменяющие статьи актива и пассива баланса в сторону увеличения А + П +; 4) изменяющие статьи актива и пассива баланса в сторону уменьшения А – П -.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

По мнению Шлер, «важное значение имеет вопрос о том, какие товарно-материальные ценности вообще подлежат включению в баланс».

Как мы видим, известные ученые при составлении бухгалтерского баланса в качестве основных проблем выделяли:

- содержание бухгалтерского баланса (то есть что туда нужно включать); - оценку показателей бухгалтерского баланса.

В середине XX в. на Западе сложилась современная система бухгалтерского учета, основными элементами которого являются финансовый учет и отчетность, управленческий учет и контроль, финансовый анализ на базе финансовой отчетности.

В 20-х гг. XX в. в России четко выделился анализ хозяйственной деятельности, что было связано с централизованным планированием и необходимостью анализа выполнения планов.

Опыт первых лет в области анализа хозяйственной деятельности нашел отражение в брошюре П.Н. Худякова «Анализ баланса». В ней автор стремился объяснить природу бухгалтерского баланса и способы его анализа. По словам П.Н. Худякова, анализ – это более высокий этап учета, это философия счетоводства.

Идеи анализа баланса даны также в книгах Н.Р. Вейцмана «Счетный анализ (методы исследования деятельности предприятия по данным его бухгалтерии)», А.М. Яковлева «Анализ баланса кооператива» и др.

В этот период резко изменилась роль балансоведения. Теория баланса стала изучаться в самом бухгалтерском учете, а анализ баланса вошел составной частью в новую, созданную в годы советской власти науку и учебную дисциплину – анализ хозяйственной деятельности. Ее крупнейшими представителями были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, В.И. Стоцкий. Содержанием анализа хозяйственной деятельности стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, как это трактовалось и трактуется до сих пор на Западе, но и исследование экономики предприятий и объединений в целом с использованием всего арсенала учетно-отчетных данных.

Между тем можно отметить, что с течением времени проблемы мало изменились. Я.В. Соколов утверждает: «Вне теории нельзя даже понять, что такое актив. Согласно юридической теории, которая исторически господствовала в нашей стране, актив – это имущество, находящееся в собственности предприятия. В англо-американской бухгалтерии под активом понимают имущество, находящееся под контролем предприятия».

«Бухгалтерский баланс», - считали американские ученые, - следует рассматривать как набор статей разных типов, причем суммы по каждому типу учитываются в соответствии с разными принципами».

Достаточно жестко выражает свою позицию по этому поводу известный специалист по бухгалтерскому учету М.Ю. Медведев. Рассуждая о структуре и содержании бухгалтерского баланса, М.Ю. Медведев отмечает, что его разделы не совпадают с типами отражаемых в нем объектов (инвентарь, дебиторские и кредиторские обязательства, собственный капитал) ни терминологически, ни содержательно. Классификация разделов баланса (равно как и объектов) абсолютно некорректна. Если в делении бухгалтерского баланса на две стороны еще имеется какой-то смысл, то деление баланса на разделы имеет смысла намного меньше – пользоваться итоговыми показателями по таким разделам нельзя ни в коем случае.

Желание включить в бухгалтерский баланс все, что можно и нельзя, отсутствие логики в его построении, двусмысленность и неоднозначность формулировок и оценок статей и разделов (на существующие проблемы в бухгалтерской терминологии уже обращалось внимание) не позволяют бухгалтерскому балансу выполнять свое назначение.

Бухгалтерский баланс – одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал, объединенные в статьи.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и содержать числовые показатели по имуществу и обязательствам организации.

По времени составления бухгалтерские балансы подразделяют на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, объединительные и разделительные, каждый из которых имеет отличные от других номенклатуру статей и методы их оценки. По мере представления различают промежуточные и годовые (итоговые) бухгалтерские балансы[10].

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу одним из направлений дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. В связи с этим необходимо проводить исследования в области совершенствования способов и приемов составления бухгалтерского баланса, методов оценки его статей в активе и пассиве в соответствии с требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской информации, соблюдение которых делает ее полезной для внешних пользователей, так как особенность требований, определяющих полезность информации, формируемой в бухгалтерском учете для внутренних пользователей, устанавливает руководство организации.

2.3 Учетная политика организации в соответствии с МСФО и РСПБУ, сравнительная характеристика

В настоящее время, главной чертой развития мирового хозяйства является углубление процесса интеграции, поскольку на протяжении долгого времени прослеживается стремительный рост международного движения катала, масштабы транснациональной деятельности компаний, а также рост объемов мировой торговли. В связи с этим, международная экономическая интеграция, на данном этапе, находится в основе большинства форм современных экономических отношений и определяет тенденции их развития.

В настоящее время, главной чертой развития мирового хозяйства является углубление процесса интеграции, поскольку на протяжении долгого времени прослеживается стремительный рост международного движения капитала, масштабы транснациональной деятельности компаний, а также рост объемов мировой торговли. В связи с этим, международная экономическая интеграция, на данном этапе, находится в основе большинства форм современных экономических отношений и определяет тенденции их развития[11].

Взаимосвязь интеграционных и экономических процессов с бухгалтерским учетом определяет необходимость интенсивной проработки теоретических вопросов формирования механизмов его реализации и контроля за их функционированием. Актуальность решения данной задачи объясняется тем, что современное развитие мирового хозяйства связано с преодолением объективных ограничений функционирования экономического механизма.

Ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности, содержание которого соответствовало бы требованиям международных компаний, объясняется необходимостью составления такой учетной политики, которая удовлетворяла бы данным требованиям.

Учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

В МСФО IAS 8 данное понятие определено с точки зрения составления бухгалтерской финансовой отчетности, а в ПБУ 1/2008 оно представляется с позиции процесса ведения бухгалтерского учета, начиная с ведения первичного учета и заканчивая составлением бухгалтерской финансовой отчетности.

Данное принципиальное отличие между национальными и международными правилами ведения учета является системным, поскольку российское законодательство, сознание экономического субъекта и государственные органы – являются достаточно консервативными, ведь непосредственно сама финансовая отчетность для многих организаций имеет значение лишь с точки зрения ее представления в налоговые органы и банки.

Собственное финансовое состояние, а так же финансовое положение партнеров, по-прежнему оценивается такими показателями, которые в бухгалтерской отчетности не имеют приоритета.

Таким образом, концептуальное отличие в подходе к определению учетной политики заключается в том, что IAS 8 рассматривает ее как учетную политику, которая должна выбираться и применяться таким образом, чтобы соответствовать каждому применяемому стандарту и интерпретации.

Таблица 1 – Сравнительная характеристика ПБУ 1/2008 и МСФО IAS 8

Объект сравнения

ПБУ 1/2008

«Учетная политика организации»

IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

Цель стандарта

Установление правил формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ

Установление критериев выбора и изменения учетной политики вместе с порядком учета и раскрытия информации об изменениях в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках и корректировках ошибок

Требования и допущения при составлении учетной политики

Приоритет содержания перед формой.

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания

Информация отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму

Требование осмотрительности.

Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создание скрытых резервов

Информация является консервативной

Требование полноты.

Полнота отражается в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности

Информация является полной во

всех существенных отношениях

Требование своевременности, непротиворечивости и рациональности

Отсутствует

Допущение имущественной обособленности, непрерывности деятельности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности

Отсутствует

Допущение последовательности применения учетной политики. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому

Организация должна выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные учетные политики. Если какой-либо МСФО требует или допускает такое деление по категориям, то для каждой такой категории следует выбрать соответствующую учетную политику и применять ее последовательно.

Причины изменений в учетной политике

  1. Изменение в законодательстве РФ и (или) нормативных правовых актов в

сфере бухгалтерского учета

  1. Существенные изменения условий хозяйствования
  2. Разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета
  1. Изменение требуется каким-либо

МСФО

  1. Изменение приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты

Ретроспективное применение

Необходимо исходить из предположения, что измененный способ ведения

Применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом, как если

бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной жизни данного вида

бы эта учетная политика использовалась всегда в прошлом

Перспективное применение

Применение измененного способа ведения бухгалтерского учета в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа

Применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, на которую применялась политика; признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых изменением

Как видно из таблицы, цель у МСФО IAS 8 и ПБУ 1/2008 совпадает. В МСФО IAS 8 не рассматриваются такие понятия, как «допущения» и «требования» при составлении учетной политики организации, аналогом данным категориям можно считать перечень, приведенный в пункте 10 стандарта, в котором определено, что при отсутствии какого-либо конкретного МСФО, применимого к операции, событию или условию, бухгалтер обязан использовать собственное суждение при разработке учетной политики[12].

МСФО IAS 8 не дает определения тем принципам, предъявляемым к учетной политике, которые изложены в ПБУ 1/2008. К таким принципам можно отнести допущения имущественной обособленности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а также непрерывности деятельности и требования непротиворечивости, своевременности и рациональности ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Как национальный, так и международный стандарт предполагает, что применение учетной политики, принятой организацией, должно осуществляться последовательно, но при этом может возникать ряд случаев, в которых ее изменение может быть вызвано определенной необходимостью. ПБУ 1/2008 предусматривает три причины внесения изменений в учетную политику организации, в то время как МСФО IAS 8 всего два. Несмотря на данное отличие в стандартах, условия, при которых вносятся изменения, в целом сопоставимы, но при этом, принципиальное отличие состоит в том, что российский стандарт указывает на случаи изменения учетной политики, в то время как международный стандарт делает акцент на обязательность ее изменения, если таковое приведет к предоставлению пользователям финансовой отчетности более уместную и надежную информацию о финансовом состоянии организации.

Производимые изменения, которые должны оцениваться в денежном выражении, в учетной политике способны оказывать существенное влияние на финансовое состояние организации, движение денежных средств, а также на финансовые результаты. Поэтому оба рассматриваемых стандарта предусматривают два варианта к отражению последствий изменения учетной политики – ретроспективный и перспективный.

Подводя итог проведенного сравнения, можно сделать вывод о том, что весомых различий между принципами МСФО IAS 8 и ПБУ 1/2008 немного.

Регулирование национального стандарта в отношении его цели, состава требований и допущений, а также причин изменений и отражения последствий таких изменений в учетной политике организации в достаточной мере сопоставимо требованиям соответствующего МСФО. Вместе с тем, нельзя не отметить наличия и отличительных особенностей между данными стандартами, наиболее существенным из которых, является отсутствие в российском стандарте термина «кумулятивный эффект».

Заключение

История развития бухгалтерского учета насчитывает не одно тысячелетие: учет возник вместе с человеческой цивилизацией около 6000 лет тому назад. Потребности хозяйственной жизни вызвали развитие учета, а это стимулировало рост цивилизации, особенно таких значимых ее частей, как письменность и математика.

Большой вклад в развитие бухгалтерского учета внесли такие зарубежные ученые, как Л. Пачоли, Ж. Савари, М. де ла Порт, Э.Т. Джонс, а также российские: К.И. Арнольд, И. Ахматов, Э.А. Мудров, Ф.В. Езерский.

История бухгалтерского учета в СССР продолжила традиции старой дореволюционной России, однако появились зачатки нового учета.

С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. В 1990-х г. шла непрерывная работа по совершенствованию бухгалтерского учета, внедрению в практику международных стандартов и принятой в мировом сообществе финансовой отчетности.

С 1 января 1992 г. начал применяться новый план счетов, утверждено Положение о бухгалтерском учете в РФ, принят Закон о бухгалтерском учете. Вводится новый порядок учета накоплений, финансирования капитальных вложений и формирования капитала организаций, создаются возможности для учета операций по капитализации арендного имущества, резерва по сомнительным долгам, вексельного обращения и др. Установился порядок объявления учетной политики организаций, разнообразными стали методы оценки объектов бухгалтерского учета.

Законодательное определение бухгалтерского учета содержится в ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. В основном большинство авторов в учебной литературе дают определение бухгалтерского учета, основываясь на законодательном определении.

Ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ устанавливает основные задачи бухгалтерского учета на законодательном уровне.

В теоретической литературе все задачи бухгалтерского учета можно подразделить на несколько групп: технологические задачи, которые зависят от технологических аспектов учета; алгоритмические задачи, которые зависят от используемых в учете алгоритмов вычислений; исполнительские задачи, зависящие от распоряжений лиц, которым бухгалтер по роду своей работы обязан подчиняться; технические задачи, которые зависят от поддержания системы учета в рабочем состоянии.

Классифицировать задачи, стоящие перед учетом, можно и по следующим основаниям: характер отношения (функция), периодичность повторения, степень срочности, способ регламентации, характер воздействия на хозяйственную деятельность, объект целеполагания.

Несложно охарактеризовать стоящие перед бухгалтером задачи и по другим признакам: по характеру требуемых работ; по количеству задействованных работников; по ответственным исполнителям; по расходам на исполнение, по времени исполнения; по ответственности за неисполнение, по конечному потребителю полученной информации и др.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций.

Информационная функция в системе управления – одна из главных функций бухгалтерского учета, которая выполняется в системе управления.

Обеспечение сохранности собственности – значимая в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности функция.

Функция обратной связи необходима при управлении, она формируется и передается в виде информации о фактических параметрах развития объекта управления.

Аналитическая функция. Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и продажу продукции, правильности применяемых цен, что имеет важное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов.

Контрольная функция бухгалтерского учета. Контроль неотделим от учета. Контроль – проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий.

Библиографический список

  1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» 2. Приказ Минфина РФ от 31.12.2015г. № 227-Н «О внесении изменений в приказ министерства финансов Российской Федерации от16.12.2010г. № 174Н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его применению»// Официальный сайт СПС «Консультант-Плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.co№sulta№t.ru/docume№t/co№s_doc_LA W_193044/.
  2. Верников В.А. Стратегическое управление и планирование развития предпринимательских структур в новых экономических условиях// Монография Москва 2015.
  3. Верников В.А. Сущность, цели и задачи стратегического планирования деятельности предпринимательских структур в современных условиях// Ученые записки Российской Академии предпринимательства. 2015. № 42. с. 60-67.
  4. Верников В.А. Трансформация технологических укладов и инновационное развитие предпринимательских структур // Экономика и предпринимательство. 2015. № 2 (55). с. 994-997.
  5. Верников В.А. Экономический кризис и стратегическое планирование эффективности предпринимательских структур производственно- промышленного сектора // Ученые записки Российской Академии предпринимательства. 2015. № 43. С. 7-14.
  6. Верников В.А. Программно-целевое управление предпринимательскими структурами: возможности и перспективы адаптации к условиям изменяющейся экономики // МИР (Модернизация. Инновации. Развитие). 2015. Т. 6. № 2 (22). с. 137-142.
  7. Верников В.А. Эффективное стратегическое планирование деятельности предпринимательских структур в условиях инновационного развития монография // Москва, 2014.
  8. Верников В.А. Бухгалтерский учет в торговле // учебное пособие / Агентство печати «Наука и образование», 2014.
  9. Коноваленко И.Е., Верников В.А. // Учебно-практическое пособие «Бухгалтерский учет и анализ» Москва, 2013.
  10. Верников В.А. Назначение и сущность инфраструктурного обеспечения предпринимательской деятельности // Российское предпринимательство. 2012. № 6. С. 68-79.
  11. Верников В.А., Ермакова Е.Е. Финансовая инфраструктура малого предпринимательства в регионах - условие диверсификации экономики // Монография /Верников В. А., Ермакова Е. Е.; Российская акаддемия предпринимательства. Москва, 2011.
  12. Верников В.А. Мошенничество с финансовой отчетностью // Ученые записки Российской Академии предпринимательства. 2011. № 26. С. 77- 81.
  13. Верников В.А. Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в международной практике // Путеводитель предпринимателя. 2010. № 7. с. 31-36.
  14. Гетьман, В.Г. Усиление ответственности главных бухгалтеров за выполнение служебных обязанностей //Бухгалтер и закон.- 2016.- № 2.
  15. Германова, В. С. Учебно-методический комплекс по дисциплине «История бухгалтерского учета» [электронный полный текст] : по направлению 38.03.01 «Экономика» / В. С. Германова ; СтГАУ. - Ставрополь, 2016.
  16. Дементьева, Н.М. Эволюция бюджетного учета //Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2014. № 10.- С.15-19
  17. Дудин М.Н., Верников В.А. Особенности финансового управления корпоративными структурами в условиях турбулентно изменяющейся внешней среды // Ученые записки Российской Академии предпринимательства. 2014. № 41. с. 168-176.
  18. Лебедев, К.Н. Проблемы действующей номенклатуры счетов бухгалтерского учета// Все для бухгалтера.- 2015.- №3.
  19. Коноваленко И.Е., Верников В.А. Учет строительных материалов в строительных организациях // Экономика и предпринимательство. 2015. № 3-2 (56-2). с. 634-638.
  20. Практическое задание по дисциплине «Бухгалтерский учет» // Панков В.В., Верников В.А., Коноваленко И.Е. Москва, 2010.
  21. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета: учебник. М.: Финансы и статистика, 2013. С 112-140.
  22. Хаупшева, О. С. Бухгалтерская отчетность и развитие методического обеспечения анализа и оценки финансового состояния торговых организаций : автореферат дис. ... кандидата экономических наук: 08.00.12 / Хаупшева Ольга Султанашевна; [Место защиты: Рост. гос. эконом. ун-т «РИНХ»]. - Ростов-на-Дону, 2012. - 24 с.
  1. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета: учебник. М.: Финансы и статистика, 2013. С 112-140.

  2. Дементьева, Н.М. Эволюция бюджетного учета //Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2014. № 10.- С.15-19

  3. Германова, В. С. Учебно-методический комплекс по дисциплине «История бухгалтерского учета» [электронный полный текст] : по направлению 38.03.01 «Экономика» / В. С. Германова ; СтГАУ. - Ставрополь, 2016.

  4. Дудин М.Н., Верников В.А. Особенности финансового управления корпоративными структурами в условиях турбулентно изменяющейся внешней среды // Ученые записки Российской Академии предпринимательства. 2014. № 41. с. 168-176.

  5. Верников В.А. Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в международной практике // Путеводитель предпринимателя. 2010. № 7. с. 31-36.

  6. Лебедев, К.Н. Проблемы действующей номенклатуры счетов бухгалтерского учета// Все для бухгалтера.- 2015.- №3.

  7. Практическое задание по дисциплине «Бухгалтерский учет» // Панков В.В., Верников В.А., Коноваленко И.Е. Москва, 2010.

  8. Приказ Минфина РФ от 31.12.2015г. № 227-Н «О внесении изменений в приказ министерства финансов Российской Федерации от16.12.2010г. № 174Н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его применению»// Официальный сайт СПС «Консультант-Плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.co№sulta№t.ru/docume№t/co№s_doc_LA W_193044/.

  9. Верников В.А. Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в международной практике // Путеводитель предпринимателя. 2010. № 7. с. 31-36.

  10. Лебедев, К.Н. Проблемы действующей номенклатуры счетов бухгалтерского учета// Все для бухгалтера.- 2015.- №3

  11. Хаупшева, О. С. Бухгалтерская отчетность и развитие методического обеспечения анализа и оценки финансового состояния торговых организаций : автореферат дис. ... кандидата экономических наук: 08.00.12 / Хаупшева Ольга Султанашевна; [Место защиты: Рост. гос. эконом. ун-т «РИНХ»]. - Ростов-на-Дону, 2012. - 24 с.

  12. Хаупшева, О. С. Бухгалтерская отчетность и развитие методического обеспечения анализа и оценки финансового состояния торговых организаций : автореферат дис. ... кандидата экономических наук: 08.00.12 / Хаупшева Ольга Султанашевна; [Место защиты: Рост. гос. эконом. ун-т «РИНХ»]. - Ростов-на-Дону, 2012. - 24 с.