Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Определение точки безубыточности на основе управленческого отчета о финансовых результатах

Содержание:

Введение

Проведение анализа безубыточности для предприятия включает в себя определение безубыточного объема продаж и зону безопасности этого предприятия. Как известно, чем больше зона безопасности, представляющая собой разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж, тем устойчивее финансовое состояние предприятия. Анализ безубыточности используется при определении цены, контроле над расходами, прогнозировании прибыли. В результате предприятие имеет возможность обосновать управленческие решения по выбору вариантов изменения производственных мощностей, ассортимента продукции, политики цен и т.д.

Актуальность темы данной курсовой работы объясняется тем, что в российской практике система калькулирования по неполной себестоимости еще не нашла достойного применения.

Цель курсовой работы – исследование методов определения уровня безубыточности на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели были сформированы задачи:

- провести анализ поведения затрат;

- раскрыть схему построения управленческого отчета о финансовых результатах;

- изучить методы определения точки безубыточности

- провести анализ взаимосвязи объема производства затрат и прибыли на примере предприятия, относящемуся к пищевой промышленности

При написании работы были использованы работы ведущих экономистов, таких как Г. В. Савицкая, Н. П. Кондраков, М. А. Вахрушина, В. Э. Керимов, А. Д. Шеремет, научные статьи, финансовая отчетность предприятия.

1. Теоретические аспекты анализа безубыточности

1.1 Анализ поведения затрат

При составлении финансовой отчетности все расходы (затраты) условно делятся на:

  • переменные (расходы хозяйственной активности, связанной с увеличением объема производства)
  • постоянные (расходы, показывающие эффективность управления)

Следует отметить, что постоянные затраты не всегда постоянны, например, при развитии своих мощностей предприятие может увеличивать производственные площади, количество персонала и т. д. В результате постоянные издержки тоже будут меняться, поэтому их принято называть условно-постоянные издержки. Аналогично и для переменных издержек – условно-переменные издержки.

Переменные и постоянные расходы являются частью модели точки безубыточности. Если при увеличении объема выпуска предприятие достигнет такого состояния, когда прибыль от проданной продукции будет покрывать переменные и постоянные затраты, то такое состояние называется точкой безубыточности.

Различия в поведении затрат приведены в таблице 1.

Таблица 1. Различия переменных - постоянных и прямых - косвенных затрат.

Затраты

Переменные

Постоянные

Прямые

Сырье и материалы

Аренда оборудования, используемого для изготовления одного вида продукции

Косвенные

Стоимость электроэнергии при изготовлении нескольких видов продукции

Амортизация зданий, оборудования, если изготавливается несколько видов продукции

Разделение затрат на переменные и постоянные является условным и не обеспечивает точность расчетов, в связи с этим надо учитывать процент погрешности в них [11]. Поэтому можно использовать оценки, основанные на исчислении темпов прироста каждого вида или групп затрат в зависимости от прироста объемов продукции. Для анализа поведения затрат в управленческом учете используется коэффициент реагирования затрат. Он рассчитывается по формуле:

где Крз - коэффициент реагирования затрат;

У - темпы роста затрат, %;

Х - темпы роста фактора затрат, %.

Коэффициент реагирования затрат на изменения в объеме производства исчисляется по затратам на единицу продукции. В составе переменных различают прогрессивные, дегрессивные и пропорциональные затраты. Темпы роста дегрессивных затрат ниже темпов роста объемов производства, прогрессивные – опережают их, а пропорциональные изменяются пропорционально [7].

Такой подход к оценке поведения затрат позволяет точнее оценить их влияние на прибыль и построить прогноз объемов производства, затрат и прибыли на перспективу.

1.2 Схема построения управленческого отчета о финансовых результатах и методы определения точки безубыточности предприятия

При системе «Директ-костинг» постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия [12].

Схема построения отчетов о финансовых результатах при этой системе в наиболее общем виде продемонстрирована в таблице 2.

Таблица 2. Определение финансового результата

по системе «Директ-костинг» в общем виде.

п/п

Показатели

Сумма

1

Выручка от продажи продукции, тыс. руб.

129000

2

Переменные затраты, тыс. руб.

96000

3

Маржинальный доход, тыс. руб. (стр.1- стр.2)

33000

4

Постоянные затраты, тыс. руб.

19000

5

Прибыль, тыс. руб. (стр.3- стр.4)

14000

Анализ таблицы 2 дает возможность сделать выводы, что система учета «директ-костинг» характеризуется:

  • постоянной направленностью учета на определение маржинального дохода;
  • учетом продукции в разрезе переменных затрат и исчисление ее производственной себестоимости;
  • учетом постоянных затрат в целом по предприятию и их вычитанием из операционной прибыли для определения конечного финансового результата;
  • возможностью исчисления маржинального дохода как основы для оперативного управления ценообразованием;
  • возможностью установления взаимозависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью;
  • возможностью определения точки безубыточности, при которой выручка от продажи продукции равна величине ее полной себестоимости.

Сущность анализа CVP заключается в анализе соотношения «затраты – объем – прибыль», в основе которого лежит группировка затрат на постоянные и переменные. Анализ безубыточности изучает влияния изменений постоянных затрат, переменных затрат, цены реализации, количества и ассортимента продукции на будущую прибыль. Основным понятием в таком анализе является маржинальный доход, который вычисляется вычитанием из чистой выручки (без внешних налогов) переменных затрат. Маржинальная прибыль включает в себя постоянные затраты и прибыль [17].

Маржинальный доход, общая валовая маржа или маржинальная прибыль (МД) рассчитывается по формуле:

МД = PQ - CQ,

где P - цена единицы продукции;

C - средние переменные затраты на единицу продукции;

Q - количество проданных единиц продукта.

Формула маржинального дохода на единицу продукции (МД eд.) имеет вид:

МД ед. = МД/Q = P – С

Норма (доля) маржинального дохода (Нмд) рассчитывается как:

Нмд = МД/(P× Q) или МД ед./Р

Норма маржинального дохода в выручке рассматривается как показатель гибкости спроса на данную продукцию.

Помимо маржинального дохода основными понятиями анализа взаимосвязи "затраты - объем - прибыль" является "порог рентабельности" или "точка безубыточности", "производственный леверидж", "маржинальный запас прочности [4].

Порог рентабельности (точка безубыточности) – это показатель объема реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции равна всем затратам. В этом случае хозяйствующий субъект не имеет ни прибылей, ни убытков [10].

Для вычисления точки безубыточности можно применить разные методы: графический метод, а также метод уравнений и метод маржинального дохода [13].

При графическом методе необходимо построить график, на котором строится линия постоянных затрат (FC), она параллельна оси абсцисс;

а) на оси абсцисс выбирается какая-нибудь точка, то есть какой-нибудь показатель объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитывается величина всех затрат. Строится прямая общие издержки (ТС) на графике, отвечающая этому значению;

б) снова выбирается какая-нибудь точка на оси абсцисс и для нее находится выручка от реализации. Строится прямая, соответствующая данному значению валовой выручки от реализации (TR).

Рисунок 1. Графическое нахождение точки безубыточности.

Точка пересечения графиков валовой выручки и общих затрат и есть точка безубыточности (Рисунок 1).

Размер прибыли или убытков на рисунке заштрихован. В точке пересечения выручка равна совокупным затратам, в этом случае прибыль равна нулю. А выручка, соответствующая этой точке, называется пороговой выручкой. Объем продаж в точке безубыточности называется пороговым объемом продаж. Когда предприятие реализует продукции меньше порогового объема, то терпит убытки, если больше, то получает прибыль. Данный график безубыточности демонстрирует сущность анализа безубыточности.

Метод уравнений основан на определении прибыли предприятия по формуле:

Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль

Ее можно представить в следующем виде:

P × Q – C × Q – FC = 0,

где P – цена единицы продукции;

C – переменные затраты на единицу продукции;

FC – постоянные затраты;

Q – пороговый объем производства.

Отсюда находим пороговый объем производства:

Q= FC / (P - C)

Точка безубыточности посредством метода маржинального дохода, определяется по следующей формуле:

Q = FC / Нмд

При проведении CVP анализа определяются величины маржинального запаса прочности и уровень производственного рычага (левериджа). Посредством данных показателей можно определить размер прибыли при различных показателях выпуска [18], [19].

Маржинальный запас прочности (МЗП) – это величина, показывающая насколько превышает фактическая выручка пороговую. Показатель определяется по формуле:

МЗП = (ФВ – ПВ) × 100 / ФВ,

где МПЗ - маржинальный запас прочности;

ФВ - фактическая выручка;

ПВ - пороговая выручка.

Чем больше маржинальный запас прочности, тем безопаснее положение предприятия [17].

Производственный рычаг (леверидж) показывает долю постоянных затрат в структуре совокупных затрат данной организации [18], [19].

Он может быть рассчитан по формуле:

Эпр = МД / П,

где Эпр – эффект производственного рычага;

МД – маржинальный доход хозяйствующего субъекта;

П – прибыль хозяйствующего субъекта.

Когда у предприятия высокий уровень операционного рычага, то его прибыль чувствительнее к изменениям в объеме продаж продукции и даже небольшое изменение объема продаж приводит к более значительному изменению прибыли.

Таким образом, анализ безубыточности является действенным средством планирования деятельности предприятия, который помогает выявить оптимальные соотношения между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, тем самым минимизируя предпринимательский риск.

2. Анализ уровня безубыточности ЗАО "Орский хлеб"

2.1 Краткая экономическая характеристика ЗАО "Орский хлеб"

Закрытое акционерное общество «Орский хлеб» — крупнейший производитель хлебобулочных изделий в городе Орске Оренбургской области.

Общество зарегистрировано в 2002 году. Его уставный капитал составляет 8400 рублей.

Согласно уставу основным видами деятельности является производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения.

Хлебокомбинат имеет два цеха по производству продукции:

цех по производству хлебобулочных изделий и цех по производству макаронных изделий. Организационную структуру можно охарактеризовать как линейно-функциональную (см. Приложение А).

Основная отрасль компании – хлебопекарная промышленность. В настоящее время ЗАО «Орский хлеб» изготавливает более двухсот видов продукции.

Специфика хлебобулочной и бисквитно-кремовой продукции такова, что товары имеют короткие сроки реализации, вследствие чего наличие больших запасов готовой продукции нецелесообразно. Именно поэтому основную долю запасов готовой продукции составляют сухари, бараночная продукция, срок реализации которых значительно длиннее.

На ЗАО «Орский хлеб» нет возможности проанализировать данные выполнения плана, так как предприятие работает согласно заявкам. При этом производственные мощности загружены не полностью, что создает возможность для наращивания объемов реализации.

Благодаря наличию на предприятии двух лабораторий, которые тщательно проверяют качество исходного сырья, и готовой продукции, продукт проходит тройной контроль качества:

- обязательный контроль входящего сырья;

- контроль соблюдения технологического процесса;

- контроль качества готовой продукции.

Контроль качества хлебобулочных изделий в производственно-технологической лаборатории осуществляется в микробиологическом и технологическом отделениях.

Высокая цена продукции объясняется ее качеством. В производстве практически не используются химические добавки, соблюдаются все стандарты и ГОСТы. Вся продукция ЗАО «Орский хлеб» сертифицирована.

В таблице 3 представлены основные показатели деятельности исследуемого предприятия, сформированные в соответствии с Приложениями Б и В.

Таблица 3. Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Орский хлеб».

Показатели

2017 г., т.р.

2018 г., т.р.

Отклонение, т.р.

Темп роста, %

Выпуск продукции

111322

131434

20112

118

Реализация продукции

108514

129378

20864

119

Себестоимость

97321

112512

15191

118

Прибыль от продаж

11193

14160

2967

127

Прибыль до налогообложения

10186

12019

1833

118

Чистая прибыль

8149

9615

1467

118

Средняя численность работников

449

371

-78

82

Фонд оплаты труда

17754

20051

2298

113

Среднегодовая сумма валюты баланса

202624

206036

3412

102

Среднегодовая сумма собственного капитала

71416

73319

1904

103

Рентабельность продаж

0,103

0,109

0,006

105

Финансовая рентабельность, %

11,4

13,1

1,7

115

Экономическая рентабельность, %

4,0

4,7

0,7

118

Из данной таблицы мы видим, что численность работников сократилась на 78 человек или 17,4%. Фонд заработной платы в 2018 г. увеличился на 13%. Данное увеличение произошло за счет сокращения численности работников основного производства при выпуске одного и того же количества хлебобулочных изделий.

В 2017-2018 гг. конечный финансовый результат ЗАО «Орский хлеб» представляет собой прибыль: в 2017 г. – в сумме 8148 тыс. руб., в 2018 г. – 9615 тыс. руб.

Исследуемый период показывает относительно стабильное развитие предприятия: наблюдается рост прибыли, темп роста составил 118%.

Рассчитаем показатели рентабельности деятельности ЗАО «Орский хлеб» за 2017-2018 гг. Значение данного коэффициента показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Тенденция к его снижению позволяет предположить сокращение спроса на продукцию предприятия. Снижение коэффициента рентабельности реализованной продукции может быть вызвано изменениями в структуре реализации, снижением индивидуальной рентабельности изделий, входящих в реализованную продукцию.

В нашем случае этот коэффициент в период 2017-2018 гг. увеличился и составил:

в 2017 г.: Pрп = (108514-97321) / 108514 * 100% = 10,3 %,

в 2018 г.: Pрп = (129378-115218) /129378 * 100% = 10,94 %.

Увеличение коэффициента рентабельности продаж является положительной тенденцией. Это свидетельствует о повышении спроса на продукцию предприятия.

Рентабельность производства показывает, сколько предприятие получило прибыли с каждого рубля, затраченного на производствo и реализацию продукции [13].

Тенденция к увеличению затронула также и показатель рентабельности производственной деятельности ЗАО «Орский хлеб»:

в 2017 г.: Рпр = (108514-97321) / 97321 * 100% = 11,5 %,

в 2018 г.: Рпр = (129378-115218) / 115218 * 100% = 12,3 %.

Из этих расчетов следует, что каждый рубль затрат на производство и сбыт продукции ЗАО «Орский хлеб» принес прибыли в 2018г. 12,3 копеек.

Вышеприведенные расчеты показывают, что в настоящее время показатели рентабельности продаж и производственной деятельности находятся на достаточно высоком уровне.

2.2 Составление управленческого отчета о финансовых результатах в ЗАО «Орский хлеб»

Проанализировать отличие финансовых результатов деятельности предприятия при применении системы полного распределения затрат и систем калькулирования по неполной себестоимости можно, используя данные отчетов о финансовых результатах.

Так как на предприятии не был принят вариант списания общехозяйственных расходов периодически непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», то строка «Управленческие расходы» в отчете о финансовых результатах не заполняется. В данном случае отчет о финансовых результатах представляет собой результат применения системы калькулирования с полным распределением затрат. Все расходы, собираемые на счете 26, в конце отчетного месяца распределяются по субсчетам счета 20, и формируется полная себестоимость продукции.

Рассмотрим, как выглядели бы отчеты о финансовых результатах, если применять оба варианта калькулирования по неполной себестоимости (по методу поглощения, или в «абсорпшен-костинг», и по методу вклада, или в «директ-костинг»). В целом можно проанализировать результаты сравнения трех систем калькулирования при помощи таблицы 4.

Таблица 4. Отчет о прибылях за 2018 год в разных системах

Показатели

2018 г.

1

2

3

Выручка от продаж

129378568

129378568

129378568

Себестоимость продаж

112911460

99838867

96326320

Валовая маржа

16467108

29539701

33052248

Валовая прибыль

16467108

29539701

33052248

Постоянные производственные расходы

3517195

3517195

3517195

Управленческие расходы

13101372

13101372

Коммерческие расходы

2306604

2306604

2306604

Операционная прибыль

14160503

14131725

14127078

Примечание:

1 - калькулирование с полным распределением затрат;

2 - «абсорпшен-костинг» (на основе производственной себестоимости);

3 - «директ-костинг» (на основе переменной себестоимости).

В случае использования отечественного варианта «абсорпшен-костинг» из себестоимости проданных товаров каждого квартала, которую мы имели в первом столбце, следует отнимать сумму общехозяйственных (управленческих) расходов за этот квартал, а в случае использования западного варианта «директ-костинг» еще и сумму постоянных общепроизводственных расходов. В результате в строке 2120 отчета о финансовых результатах получается не полная, а сокращенная себестоимость и в последнем столбце себестоимость проданных товаров минимальна, а в первом - максимальна. Предположим, что величины управленческих и постоянных общепроизводственных расходов планировались к ежеквартальному списанию в дебет счета 90 «Продажи».

Все статьи расходов и доходов во всех системах калькулирования одинаковы, одна и та же величина выручки от продаж за квартал. Различие заключается в величине себестоимости проданных товаров (полная либо неполная), величине управленческих расходов (отсутствуют либо присутствуют цифрой в отчете), а также в значениях квартальной прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и прибыли от обычной деятельности.

Следует отметить, что показатели прибыли от продаж, условно принимаемой за операционную прибыль, в 2018 г. при калькулировании себестоимости с полным распределением затрат выше, чем при калькулировании по неполной себестоимости. Неравенство прибыли от продаж за год при использовании различных систем калькулирования связано с несовпадением объемов производства и объемов продаж продукции в течение года. Не вся произведенная продукция находит сбыт, например, макаронные изделия ввиду своих потребительских свойств могут залеживаться на складе готовой продукции, что и имеет место в реальной действительности.

В таблице 5 представлена динамика производства и реализации макаронных изделий.

Таблица 5. Выпуск и реализация макаронных изделий в 2018 г.

Показатель

1 квартал

2 квартал

3 квартал

4 квартал

Итого

Остаток на начало

28,78

61,534

29,082

49,913

169,309

Производство

672,133

692,498

606,923

499,722

2471,276

Реализация

639,379

724,95

586,092

503,925

2454,373

Остаток на конец

61,534

29,082

49,913

45,683

186,212

В целом за год запасы готовой продукции увеличиваются, в результате при традиционной для отечественных предприятии системе калькулирования себестоимости большая ее часть переходит в запасы, не попадая в отчет о финансовых результатах. При калькулировании себестоимости в системе директ-костинг запасы оцениваются по минимальной стоимости из всех рассмотренных вариантов, однако здесь имеется наибольшая величина периодических затрат. Поэтому в последнем случае прибыль за год наименьшая. В долгосрочном же периоде (3-5 лет и более) величина прибыли, полученная при использовании всех трех методов калькулирования, должна совпадать, так как в конечном итоге предприятие стремится реализовать всю произведенную продукцию, сократив запасы до наименьшего возможного уровня.

Что касается распределения величины прибыли по кварталам, то в первом и третьем кварталах ситуация аналогична той, что имела место за весь год, так как происходило увеличение запасов. Во втором и четвертом кварталах наблюдается снижение запасов, соответственно в этот период прибыль максимальна в системе «директ-костинг» и минимальна при калькулировании с полным распределением затрат.

Следует заметить, что от правильности определения суммы ежеквартально списываемых общехозяйственных и постоянных общепроизводственных затрат зависит сумма прибыли каждого квартала, а соответственно и величина уплачиваемого налога на прибыль и средств, остающихся в распоряжении предприятия.

В анализируемой ситуации выбор варианта периодического списания расходов на счет реализации позволил бы перенести часть выплат по налогу на прибыль на более поздний период (с первых кварталов на последние) [15].

Необходимо также отметить, что доля общехозяйственных и постоянных общепроизводственных затрат в себестоимости продукции довольно невелика: около 15%.

Учитывая изложенные выше аргументы можно сделать вывод о том, что предприятию целесообразно перестраивать и совершенствовать систему учета и калькулирования себестоимости продукции.

2.3 Анализ безубыточности ЗАО «Орский хлеб»

Для определения безубыточности воспользуемся основными методами проведения операционного анализа: методoм уравнения и графическим метoдом.

  1. Метод уравнения.

Полагая, что Выручка - Затраты = Прибыль, или Чистая выручка - Переменные затраты = Постоянные затраты + Операционная прибыль, получим главное уравнение CVP анализа:

(Продажная цена ед. * Количество единиц) - (Переменные затраты на ед. * Количество единиц) = Постоянные затраты + Операционная прибыль.

  1. Графический метод.

В отличие от расчета показателей для одного уровня продаж, график CVP отражает затраты, прибыли и убытки, которые наблюдаются для разных уровней деятельности в релевантном диапазоне продаж (рис.1).

В точке безубыточности валовой маржи хватает только на покрытие постоянных затрат, прибыль равна нулю. При объеме продаж равном нулю, убытки равны сумме постоянных затрат.

Рассмотрим действие графического метода в рамках операционного анализа на примере исследуемого предприятия.

Допустим, что ЗАО «Орский хлеб» реализовало 34792 тонны какого-либо вида производимой продукции. Продажная цена единицы равна 3,69 тыс. рублей, переменные затраты на единицу составили 2,74 тыс. рублей, постоянные затраты равны 18925 тыс. рублей. Общие суммарные затраты составили соответственно 18927,74 тыс. рублей.

Для построения графика определим точку безубыточности, выручку, а также некоторые другие показатели.

ТБ в ед. = Постоянные затраты / Продажная цена единицы – Переменные затраты на единицу =18925 / (3,69-2,74) = 19921 ед.,

где разность между продажной ценой и переменными затратами, составляющая 3,69 - 2,74 = 0,95 тыс. руб., носит название маржи (маржинальной прибыли, маржинального дохода) на единицу продукции;

ТБ в руб.=3,69*19921=73509 тыс. руб.

Следовательно, необходимо реализовать 19921 тонн продукции, прежде чем появится прибыль.

Рисунок 2. График точки безубыточности.

Рассмотрим влияние различных факторов на точку безубыточности.

  1. Как изменится безубыточность, если постоянные затраты повысятся до 28388 тыс. руб. (на 50%)?

Ответим на этот вопрос, используя величину маржи или прибыли на единицу продукции:

Продажная цена единицы, руб. = 3,69

Переменные затраты на единицу, руб. = 2,74

Маржа на единицу, руб. = Продажная цена единицы-Переменные затраты на единицу = 0,95

Тогда

ТБ в ед.=28388 / 0,95=29882 ед.

ТБ в руб.=3,69*29882=110263 тыс. руб.

Следовательно, рост постоянных затрат на 50% в той же пропорции повысит точку безубыточности.

  1. Как изменится безубыточность, если продажную цену можно увеличить до 4,059 тыс. руб. (на 10%)?

При повышении продажной цены маржа вырастет до 0,325 или 32, 5%.

Соответственно рассчитываем точку безубыточности в денежном и натуральном выражениях:

ТБ в руб. = Постоянные затраты / Коэффициент маржинальности=18925 / 0,325 = 584385 тыс. руб.

ТБ в ед.=18925 / 1,319=14348 ед.

Итак, рост продажной цены на 10% снизит точку безубыточности на 28 %.

  1. Как изменится безубыточность, если переменные затраты вырастут до 3,014 тыс. руб. (на 10%)?

Соответственно рассчитываем точку безубыточности в денежном и натуральном выражениях:

ТБ в ед.=18925 / 0,676=27996 ед.

ТБ в руб.=18925 / 0,1832=103302 тыс. руб.

Таким образом, рост переменных затрат на 10% повысит точку безубыточности на 41%.

  1. Сколько должно быть реализовано продукции для получения

операционной прибыли в 14127 тыс. руб.?

Предельный объем продаж, ед. = Постоянные затраты + Желаемая прибыль / Маржа на единицу=18925+14127 / 0,95=34792 ед.

Предельный объем продаж, руб. = Постоянные затраты + Желаемая прибыль / Коэффициент маржинальности=18925+14127 / 0,2575=128357 тыс. руб.

Итак, для достижения точки безубыточности необходимо продать 19920 ед. Еще 14872 ед. продается для обеспечения желаемой прибыли в сумме 14127 тыс. руб.

Чем выше уровня точки безубыточности могут состояться продажи (чистая выручка), тем больше будет маржа безубыточности (МБ) и тем меньше будет предпринимательский риск. Маржа безубыточности (зона/ запас финансовой прочности) – это разница между фактическим объемом продаж и объемом продаж, соответствующим точке безубыточности. Она показывает, сколько единиц, рублей или процентов отдаляет текущие продажи от точки безубыточности. Для нашего случая:

МБ в ед. = 34792-19921=14871 ед., или

МБ в руб. = 128357-73509=54848 тыс. руб., или

МБ в % = Превышение продаж над точкой безубыточности * 100% / Текущие продажи = (34792-19921) * 100% / 34792=42,7%

Таким образом, объем продаж снизится на 14871 ед. в сумме 54848 тыс. руб., или на 42,7 %, прежде чем предприятие будет нести убытки.

Нижняя граница маржи безубыточности может оказаться достаточной в размере 10% для стабильных экономических условий. Для российских предприятий рекомендуемая нижняя граница маржи безубыточности — не менее 30%.

Какие же прибыли ожидаются в релевантном диапазоне продаж?

Ответ на этот вопрос можно получить с помощью графика (см. рисунок 2). График демонстрирует прибыли и убытки предприятия для различных уровней деловой активности. Например, при объеме продаж 50000 единиц прибыль составит 109454,74 тыс. руб., а размер маржи при этом получится 50000*0,95=47500 тыс. руб.

Следовательно, рост количества продаж на 44% увеличит сумму валовой маржи также на 44%.

Итак, мы показали эффекты влияния изменения переменных затрат, постоянных затрат, продажной цены и количества продаж на сумму валовой маржи (Расчеты в таблицах и графики для данного параграфа представлены отдельно в приложении Г).

Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные и использование категории маржинального дохода позволяет не только определить безубыточный объем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным данным, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.

Совершенствование методов управления затратами в ЗАО «Орский хлеб»

При методе учета затрат по полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их подразделения на постоянные и временные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Например, хлебокомбинат занимается выпуском изделия "Слойка" (см. Приложение Д), и его затраты на производство единицы этого изделия составляют 7,5 руб. Если цена изделия 8,3 руб., то прибыль предприятия от реализации единицы изделия составит 0,8 руб.

Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако он не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска — себестоимость растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдать методу учета затрат по сокращенной себестоимости — маржинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть — переменные затраты (цеховую производственную стоимость). Напомним, что разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход — это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

Для иллюстрации воспользуемся расчетами в Приложении Е.

По данным таблицы 6 маржинальный доход на единицу изделия составляет 3,41 руб. и является своего рода валовой прибылью (брутто). После списания постоянных затрат в уменьшение маржинального дохода получают чистую прибыль (нетто).

Таблица 6. Затраты предприятия на производство и реализацию единицы изделия «Слойка», руб.

Показатель

Сумма

Цена

8,34

Переменные затраты

4,93

Маржинальный доход (п1-п2)

3,41

Постоянные затраты

2,53

Прибыль (п3-п4)

0,51

Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности, как всего производства, так и отдельных изделий.

Увеличение доли тех изделий, которые вносят большой вклад в общую маржу покрытия предприятия, является важным источником резервов увеличения суммы прибыли.

Заключение

При метoде учета затрат по сокращенной себестоимости на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты, т. е. затраты, зависящие от изменения объемoв производства. Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными расходами. Он является частью выручки, остающейся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли.

Применяя систему «директ-костинг» (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства и затратами (себестоимостью и выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать как аналитически, так и графически. Строится график точки критического объема производства, то есть такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Из этого определения точки критического объема производства или точки безубыточности (ТБ) выводится формула ее расчета: ТБ = З пост. / МД ед., где З пост. – величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периoда; МД ед. – величина маржинального дохoда на единицу продукции.

Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

В работе мы показали эффекты влияния изменения переменных затрат, постоянных затрат, продажной цены и количества продаж на сумму валовой маржи, увидели, что росту маржинального дохода способствуют снижение переменных затрат, рост продажной цены и количества продаж.

«Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохoда как по предприятию в целoм так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти в основном на ее выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий.

Поскольку хлебокомбинат имеет в производстве смесь различных продуктов, то возникает вопрос оптимизации ассортиментной политики в целях получения желаемой прибыли. Наличие продуктов, у которых низкая валовая маржа может генерировать низкие прибыли, а в условиях финансового кризиса – довести до убытка. В рыночных условиях становится все более важным использование методов оптимизации ассортиментной политики, построенных на маржинальном подходе.

Применение маржинального метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции было бы эффективным на предприятии с массовым производством, каким и является ЗАО «Орский хлеб». Данная система обеспечивает возможность быстрого реагирования в ответ на меняющиеся условия рынка и свободной конкуренции.

Список использованных источников

  1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н в ред. Приказа от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018. // Консультант Плюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычислительная математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997 – 2019. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
  2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н в ред. Приказа от 06.04.2015 // Консультант Плюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычислительная математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997 – 2019. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
  3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа от 28.04.2017) // Консультант Плюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычислительная математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997 – 2019. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
  4. Алексеева С.Н. Есть ли смысл делить затраты на переменные   и постоянные? // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2016. — №5.
  5. Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2015. – 272 с.
  6. Булдакова М.В. Методика анализа безубыточности и чувствительности на примере ООО «Диана К» // Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2013. – № 6. [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2013/06/2457 (дата обращения: 23.09.2018).
  7. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Омега-Л, 2016. – 576 с.
  8. Горина М.С., Макушева Ю.А. Анализ преимуществ и недостатков системы калькулирования затрат Директ‑костинг// Международный журнал прикладных  и  фундаментальных исследований. –  2015. – № 9-3. – С. 510-512.
  9. Дорощук А.И. Метод «Затраты - объем - прибыль»: классификация затрат и тенденции и их изменения // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. –2016. – № 4-6. – С. 1153-1158.
  10. Звягинцев, В. В. Методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг/ В.В. Звягинцев// Планово-экономический отдел. 2012. - №3.
  11. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Экономистъ, 2016. – 618 с.
  12. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. / В.Э. Керимов. – 8-е изд. – М.:Дашков и К, 2017. – 484 с.
  13. Леонтьева А.В. Анализ безубыточности и управленческие решения// Научные записки молодых исследователей — 2014. — №1. – С. 29-31.
  14. Овчинникова О. П. Анализ объема выпуска, прибыли и затрат для начинающего предпринимателя // Планово-экономический отдел. — 2016. — №7.
  15. Протопопов А. В. Анализ безубыточности и оценка уровня операционного риска (на примере АО «Аэропорт Якутск») // Молодой ученый. — 2016. — №17. — С. 458-461.
  16. Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. — 7-е из д., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 608 с.
  17. Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности организации: учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 583 с.
  18. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юнити-Дана, 2015.
  19. Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008: федер. закон: принят приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениям и от 11.03.2009 №22н.// Консультант Плюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычислительная математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997 – 2013. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
  20. Чухрова, О.В., Чухрова А.А. Система "директ-костинг" и ее применение в российских организациях/ О.В. Чухрова// Научный альманах. - 2016. - №3-1(7). - С.325-327.
  21. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / А.Д. Шеремет. — 2-е из д., доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 374 с.

Приложение А

C:\Users\Шолпан\Desktop\приложеже А.jpg

Приложение Б

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2018 года.

Поясне-

Наименование показателя

На

31 декабря

На 31 декабря

На 31 декабря

ния

20

18

г.

20

17

г.

20

16

г.

АКТИВ

 

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Основные средства

99950

99349

98777

Доходные вложения в материальные

ценности

Финансовые вложения

659

641

601

Отложенные налоговые активы

145

131

120

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

100744

100121

99498

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

41196

36395

42825

Запасы

Налог на добавленную стоимость

451

431

1017

по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

44054

47276

28409

Финансовые вложения (за исключением

9085

7083

2565

денежных эквивалентов)

Денежные средства и денежные

11675

13419

26085

эквиваленты

Прочие оборотные активы

141

0

123

Итого по разделу II

106602

104604

101024

БАЛАНС

207346

204725

200522

Продолжение Приложения Б

Поясне-

Наименование показателя

На

31 декабря

На 31 декабря

На 31 декабря

ния

20

18

г.

20

17

г.

20

16

г.

ПАССИВ

62500

62500

62500

 

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал,

уставный фонд, вклады товарищей)

Собственные акции, выкупленные

-

-

-

у акционеров

Переоценка внеоборотных активов

1007

1007

1007

Добавочный капитал (без переоценки)

-

-

-

Резервный капитал

1418

524

420

Нераспределенная прибыль (непокрытый

9615

8067

6816

убыток)

Итого по разделу III

74540

72098

70733

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ

26162

52404

44010

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства

937

912

1033

Оценочные обязательства

0

-

-

Прочие обязательства

-

-

-

Итого по разделу IV

27099

53316

45043

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ

14948

22456

24953

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Кредиторская задолженность

90759

56855

59793

Доходы будущих периодов

-

-

-

Оценочные обязательства

0

-

-

Прочие обязательства

-

-

-

Итого по разделу V

105707

79311

84746

БАЛАНС

207346

204725

200522

Приложение В

Отчет о финансовых результатах

Приложение Г

График безубыточности

Приложение Д

Калькуляция на выработку «Слойка» в\с хлебобулочного цеха

Выход 120 кг влажность муки 14,5%

Норма

Кол-во

Цена

Сумма,

руб

1

2

3

4

5

1.Осн.сырье:

100

830,10

мука в\с

100

830,10

5,2111

4325,73

мука 1с

0

5,0505

0,00

мука 2с

0

4

0,00

мука ржан.обдирн.

0

4,0909

0,00

2.Прочие осн.материалы:

580,24

Соль

1,7

12,1212

0,44

5,34

Сахар

0

13,8222

0,00

Сахарн.пудра

0

13,8222

0,00

Дрожжи пресс.

1

7,1411

12

69

масло раст.

0,3

18

6,00

Маргарин

0

20

0,00

яйцо ст.1

0

0,8181

0,00

изюм

10

49,99

499,9

3.Вода

36,00

4.Накл.расходы

113,22

5.Накл.на сырье

2,88

6.Потери по мягкой таре

90,9

7.Упаковочн.материал

0,00

8.Топливо на технол.нужды

80,00

9.Э\энергия

40,00

10.Банк.кредит

0,00

11.Осн.з\плата произв. рабочих

103,33

511,11

12.Начисления

196,78

Продолжение приложения Д

13.Цех.расходы

1304,50

14.ОХР

1288,88

15.Вспом.произв.

330,00

16.Полн.с\стоимость

 9406,83

17.Рентабельность

0,06

18.Прибыль

 610,00

19.Опт.цена

 10016,83

20.НДС

 1001,683

21.Опт.-отпускн. цена

 11018,513

22.Выход

120

1200,1

22.Потери

0,005

24.Розн.цена

 9,2

Приложение Е

Расчет переменных и постоянных затрат на производство и реализацию продукции «Слойка»

Переменные затраты – сумма пунктов 1,2,3,6,8,9,11,12 (на основании данных Приложения Д)

Переменные затраты = 4325,73+5,34+39,99+85,69+6+499,9+36+

+90,9+80+40+511,11+196,78 = 5917,44 руб.

Постоянные затраты – сумма пунктов 4,5,13,14,15

Постоянные затраты = 113,22+2,88+1304,5+1288,88+330 = 3039,48 руб.

Затраты ЗАО "Орский хлеб" на производство и реализацию

продукции «Слойка»

  1. Оптовая цена – 10016,83 руб.
  2. Переменные затраты – 5917,44 руб.
  3. Маржинальный доход (п.1-п.2) – 3639,48 руб.
  4. Постоянные затраты – 3039,48 руб.
  5. Прибыль (п.3- п.4) – 610 руб.

Затраты предприятия на производство и реализацию

единицы продукции «Слойка»

  1. Оптовая цена изделия – 10016,83 : 1200,1=8,347
  2. Переменные затраты – 5917,44 : 1200,1=4,931
  3. Маржинальный доход – 3649,48 : 1200,1=3,041
  4. Постоянные затраты – 3039,48 : 1200,1=2,533
  5. Прибыль– 610 : 1200,1=0,508