Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Организация учета по центрам ответственности и оценка эффективности их деятельности

Содержание:

Введение

Актуальность темы объясняется тем, что принятие главных управленческих решений хозяйствующих субъектов всегда основывается на данных об их доходах и расходах. Правильная организация финансового и управленческого учета доходов и расходов необходима для хозяйствующего субъекта, так как затрагивает практически все экономически значимые стороны его деятельности. Доходы и расходы является одним из основных финансовых показателей организации и объектом пристального внимания пользователей бухгалтерской отчетности. Вопросы их признания и оценки имеют важное значение при формировании отчетности экономического субъекта.

Поэтому повышается актуальность организации финансового и управленческого учета доходов и расходов по центрам ответственности: в учете хозяйствующего субъекта необходимо правильно и в соответствии с действующим законодательством отражать факты хозяйственной жизни по учету доходов и расходов, так как несвоевременные или ошибочно отраженные в учете факты хозяйственной жизни по доходам и расходам могут стать причиной того, что хозяйствующий субъект понесет серьезные убытки. Организация учета доходов и расходов по центрам ответственности позволяет получать достоверную информацию о доходах и расходах.

Цель курсовой работы состоит в исследование проблем финансового и управленческого учета доходов и расходов по центрам ответственности хозяйствующего субъекта и разработка практических рекомендаций по совершенствованию его организации на конкретном хозяйствующем субъекте.

В соответствии с целью в работе поставлены следующие основные задачи:

– изучить организационную структуру и оценку основных показателей финансовой деятельности базового экономического субъекта;

– исследовать доходы и расходы как объекты учета;

– рассмотреть формирование информации о доходах и расходах в финансовом и управленческом учете и отчетности;

– провести сравнительную характеристику учета доходов и расходов по российским и международным стандартом;

– изучить финансовый учет доходов и расходов;

– раскрыть организацию управленческого учета доходов и расходов по центрам ответственности.

Объектом исследования является хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Гриндекс Рус» (сокращенное наименование ООО «Гриндекс Рус»)

Предмет исследования – порядок организации финансового и управленческого учета доходов и расходов по центрам ответственности хозяйствующего субъекта.

Информационной базой исследования служит общая информация о развитии ООО «Гриндекс Рус», его первичные и учетные документы, учетные регистры и отчетность.

Теоретическую и методологическую основу выпускной квалификационной работы составили труды отечественных и зарубежных ученых в области финансового и управленческого учета доходов и расходов по центрам ответственности хозяйствующего субъекта, материалы всероссийских и международных научно-практических конференций, материалы научно-экономического характера, опубликованные в монографических и периодических изданиях, а также экономических журналах по проблемам финансового и управленческого учета доходов и расходов по центрам ответственности хозяйствующего субъекта.

ГЛАВА 1. Теоретические основы учета доходов и расходов по центрам ответственности

В современных условиях, как отмечают А. Ю. Бушева, Т. В. Булычева, для выработки эффективных и оперативных решений необходима достоверная информация о производственном и финансовом положении экономического субъекта^[1]. Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова отмечают, что в отличие от других видов учета бухгалтерский учет является документально обоснованным, непрерывным во времени и сплошным по охвату, применяет особые, только ему присущие способы обработки информации.^[2]

Основным показателем, характеризующим экономическое состояние хозяйствующего субъекта, является финансовый результат^[3]. Понятие «финансовый результат» связано с понятиями «доходы» и «расходы». Категории «доходы», расходы» и «финансовый результат» в российской системе бухгалтерского учета увязаны четко: финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами^[4].

Получение прибыли, т.е. положительного финансового результата, определяется в качестве основной цели деятельности коммерческой организации. Отсюда вызывается заинтересованность к информации о доходах и расходах хозяйствующего субъекта и возникает проблема поиска способа формирования и раскрытия этой информации, которую получает хозяйствующий субъект при осуществлении своей деятельности. Поэтому формирование финансового результата, как отмечает Марченко Е.Д., рассматривается не просто как процесс формирования информации, а как организованный процесс, характеризующий деятельность хозяйствующего субъекта.^[5]

Основной целью бухгалтерского учета доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта.

Подходы различных авторов к раскрытию понятия «финансовый результат» обобщены в таблице 1.

Таблица 1

Подходы к понятию «финансовый результат»

Автор	Понятие «финансовый результат»
Н.П. Кондраков	разница между доходами и расходами хозяйствующего субъекта^[6]
А. Х. Ибрагимова	характеризуется суммой полученной прибыли, и уровнем рентабельности за отчетный период^[7]
Вагазова Г. Р., Лукьянова Е. С.	прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец периода^[8]
А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий	совокупность коэффициентов, которые дают возможность увидеть изменения в хозяйственной деятельности и помогают определить тенденции и структуру таких изменений, что, в свою очередь, может указать руководству хозяйствующего субъекта на существующие проблемы и возможности их устранения^[9].
А.Н. Азрилиян в «Новом экономическом словаре»	раскрывает изучаемый термин с двух сторон: - выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта в целом и её отдельных подразделений; - прирост или уменьшение стоимости собственного капитала хозяйствующего субъекта, образовавшийся в процессе её предпринимательской деятельности за отчётный период^[10].
С.Г. Чеглакова	система показателей, которые отражают работу хозяйствующего субъекта не только в краткосрочной перспективе, но и являются основным критерием оценки его деятельности на перспективу^[11]

Согласимся с мнением Быстровой К.В., что в российской современной экономической теории существует большое количество разнообразных мнений по определению дефиниции «финансовый результат». Некоторые из них похожи, какие-то отличаются. Все это связано с многогранностью рассматриваемой категории.^[12]

Н. С. Пласкова определяет доходы организации как увеличение экономических выгод, которое проявляется либо в росте активов, либо в уменьшении обязательств, либо одновременно и в том и другом^[13].

В отечественной учетной практике понятия «доход» и «расход» раскрываются в Положениях по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. № 32н (далее по тексту ПБУ 9/99 «Доходы организации») и 10/99 «Расходы организации», утвержденном Приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. № 33н (далее по тексту ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Условия признания доходов и расходов хозяйствующего субъекта прописаны в п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и в п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (рисунок 1).

Если хотя бы одно из условий п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не выполняется, то в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта признается не доход, а дебиторская задолженность, которая может являться существенной и значимой частью текущего оборотного капитала компании.

Не признаются доходами хозяйствующего субъекта, согласно п.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», поступления от других юридических и физических лиц: сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных схожих обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Рисунок 1 - Условия признания доходов и расходов хозяйствующего субъекта в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете доходы и расходы классифицируются на:

– доходы и расходы по обычным видам деятельности;

– прочие доходы и расходы;

К доходам от обычных видов деятельности относится выраженная в денежном выражении выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, принятые к учету^[14]. Состав прочих доходов хозяйствующего субъекта указан в п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и обобщен в Приложении 1.

Признание выручки сопровождается признанием расходов, связанных с этой выручкой. Одновременное признание доходов и расходов, относящихся к одной и той же операции, называют процессом увязки доходов и расходов.

Расходы хозяйствующего субъекта по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Состав прочих расходов хозяйствующего субъекта в бухгалтерском учете, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», представлен в Приложении 2.

Согласно п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» хозяйствующий субъект самостоятельно устанавливает критерии отнесения доходов и расходов к доходам и расходам по обычным видам деятельности и прочим. При этом числе таких критериев в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделены характер и направления деятельности хозяйствующего субъекта, а также условия получения дохода или осуществления расхода. Ясменко Г.Н., Германова Е.Н. отмечают, что критерий «условия получения дохода или осуществления расхода» базируется на регулярности появления в организации соответствующих доходов и расходов. В случае если доходы и расходы возникают в результате деятельности хозяйствующего субъекта систематически и регулярно, то такие доходы и расходы могут быть признаны, полученными от обычных видов деятельности. Другие доходы и расходы хозяйствующего субъекта, соответственно, будут признаваться прочими^[15].

Одним из критериев классификации доходов и расходов хозяйствующего субъекта, является их классификация по отношению к отчетному периоду. В соответствии с данной классификацией доходы и расходы разделяются на:

– доходы и расходы текущего отчетного периода;

– доходы и расходы будущих отчетных периодов.

Доходы будущих периодов – это доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в будущих периодах. ПБУ 9/99 «Доходы организации» не содержит никаких упоминаний о возможности учета доходов как доходов будущих периодов. В то же время п. 15 ПБУ 9/99 «Доходы организации» предписывает хозяйствующим субъектам исходить из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора при признании в учете арендной платы и лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Расходы также классифицируются:

по назначению (на текущие и инвестиционные расходы);
по экономической роли в процессе производства и реализации (на технологические, общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы);
по сфере кругооборота средств (на снабженческие расходы, производственные расходы, расходы сферы обращения).

Пласкова Н.С. отмечает, что следует различать понятие «расходы», затраты», «себестоимость». В отличие от расходов затраты – это стоимостное выражение средств, использованных для формирования материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в целях осуществления деятельности организации; затраты могут быть признаны расходами в отчетном периоде либо активами, которые станут расходами будущих периодов. Объединяя определенные виды расходов в группы, организация формирует показатели себестоимости. В общем виде себестоимость – это имеющая стоимостную оценку совокупность затрат живого и овеществленного труда, использованных в процессе реализации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других расходов, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности и участвующих в соответствии с учетной политиков организации в формировании финансового результата^[16].

Вся совокупность доходов и расходов хозяйствующего субъекта может быть сгруппирована также по признаку регулярности (повторяемости). По данному признаку доходы и расходы хозяйствующего субъекта разделяются на:

систематические (регулярные) доходы и расходы;
несистематические (случайные) доходы и расходы.

К систематическим (регулярным) доходам и расходам хозяйствующего субъекта относятся доходы и расходы, факты возникновения которых регулярно повторяются в отчетных периодах и обычно обусловлены целью создания хозяйствующего субъекта.

Несистематические (случайные) доходы и расходы хозяйствующего субъекта представляют собой доходы и расходы, получение которых не обусловливается непосредственной целью создания коммерческой организации, обычно они носят нерегулярный, случайный характер.

Таким образом, в отечественной учетной практике понятия «доход» и «расходы» раскрываются в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и в ПБУ 10/99 «Расходы организации». В учете хозяйствующего субъекта доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Сравнение полученных организацией за отчетный период доходов и расходов позволяет получить тот или иной финансовый результат. Конечным финансовым результатом работы экономического субъекта является, как правило, прибыль, многоаспектное значение которой усиливается в условиях рыночной экономики. Прибыль – главная цель предпринимательской деятельности.

ГЛАВА 2. Действующая практика учета по центрам ответственности хозяйствующего субъекта

2.1. Организационная структура и оценка основных показателей финансовой деятельности базового экономического субъекта

Основным направлением деятельности компании является оптовая торговля фармацевтической продукцией.

ООО «Гриндекс Рус» зарегистрировано 12 сентября 2006 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве за основным государственным регистрационным номером 5067746545895.

Юридический адрес компании: 117556, г. Москва, Варшавское шоссе, д.74-3.

Уставной капитал ООО «Гриндекс Рус» составляет десять тысяч (10 000) рублей 00 копеек. Уставной капитал принадлежит одной иностранной компании. Исследуемая организация является одной из дочерних компаний концерна «Гриндекс». АО «Гриндекс» специализируется на разработке, производстве и продаже препаратов для терапии заболеваний сердечно-сосудистой системы, противоопухолевых препаратов и препаратов, влияющих на центральную нервную систему. В продукции предприятия входят оригинальные препараты Милдронат и Фторафур, остающиеся наиболее экспортируемыми препаратами компании, свыше 100 эффективных незапатентованных медикаментов, а также 24 вида активных фармацевтических веществ. К наиболее востребованным безрецептурным медикаментам «Гриндекс» относятся Апилак, Випросал B, Капсикам и Сульфаргин.

ООО «Гриндекс Рус» является коммерческой организацией, что обуславливает главную цель предприятия – получение прибыли. Общество в своей деятельности руководствует Федеральным законом №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Гриндекс Рус» на праве собственности принадлежит обособленное имущество. Поэтому компания отвечает по обязательствам всем имуществом, которое принадлежит ей на праве собственности, может от своего имени производить сделки, осуществлять и получать личные неимущественные и имущественные права, выступать в качестве ответчика или истца при рассмотрении судебного дела в арбитражном суде и в суде общей юрисдикции.

Руководит текущей деятельностью исполнительный директор. На рисунке 2 представлена организационная структура ООО «Гриндекс Рус».

Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Гриндекс Рус»

Руководители отделов разделены по сферам ответственности. Заключение договоров с клиентами ООО «Гриндекс Рус» относится к ответственности отдела продаж. Организационная структура управления ООО «Гриндекс Рус» подчинена решению основных задач: достижение качественного результата, повышение эффективности основной деятельности, и предусматривает функциональное разделение ООО «Гриндекс Рус» на две рабочих основы:

1. Подразделения, осуществляющие стратегическое планирование, финансовое управление, разработку и формирование программы развития компании.

2. Подразделения, обеспечивающие оперативную деятельность компании.

Сделан вывод, что структура ООО «Гриндекс Рус» организована достаточно эффективно. Ответственность сотрудников определяется должностными инструкциями и положениями.

Как видно из рисунка 2, за организацию бухгалтерского учета в ООО «Гриндекс Рус» отвечает бухгалтерия, являющиеся самостоятельным структурным подразделением компании, которое возглавляет главный бухгалтер. Основные функции главного бухгалтера состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых ООО «Гриндекс Рус» фактов хозяйственной жизни, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно исполнительному директору ООО «Благоустройство и озеленение». Без его согласия не могут быть освобождены от занимаемой должности материально-ответственные лица. Обязанности и права определены в должностных инструкциях всех работников бухгалтерии, а также при приеме на работу, в приказе.

Учет организован и ведется в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете и разработанной учетной политики, утвержденной приказом исполнительного директора №1 от 31.12.2015 года (приложение 1). В соответствии с положением по учетной политике (приложение 2), в ООО «Гриндекс Рус» применяется автоматизированная форма учета с применение программного продукта «1С: УПП».

Далее на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности компании, представленной в приложениях 3 и 4, проанализированы основные экономические показатели деятельности ООО «Гриндекс Рус» за 2017-2019 гг., результаты расчетов которых представлены в таблице 2.

Таблица 2

Основные экономические показатели ООО «Гриндекс Рус» за 2017-2019 гг.

Показатель	Ед. изм.	Значение показателя			Изменения
		2017 год	2018 год	2019 год	за 2017-2018 гг.		за 2018-2019 гг.
		2017 год	2018 год	2019 год	(+,-)	Тпр., %	(+,-)	Тпр., %
Выручка от продаж	тыс. руб.	915 208	2 106 930	2 960 773	1 191 722	130	853 843	41
Расходы по обычным видам деятельности,	тыс. руб.	1 206 110	1 893 777	2 963 881	687 667	57	1 070 104	57
Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	-290 902	213 153	-3 108	504 055	-173	-216 261	-101
Прочие доходы	тыс. руб.	456 224	61 302	19 881	-394 922	-87	-41 421	-68
Прочие расходы	тыс. руб.	195 781	102 976	29 579	-92 805	-47	-73 397	-71
Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	-30 459	171 479	-12 806	201 938	-663	-184 285	-107
Налоги	тыс. руб.	10 535	48 996	23 452	38 461	365	-25 544	-52
Чистая прибыль	тыс. руб.	-40 994	122 483	-36 258	163 477	-399	-158 741	-130
Среднесписочная численность	чел.	107	104	110	-3	-3	6	6
Производительность труда	тыс. руб./чел.	8 553	20 259	26 916	11 706	137	6 657	33
Стоимость внеоборотных активов,	тыс. руб.	7 793	11 496	7 026	3 703	48	-4 470	-39
Затраты на 1 руб. выручки от продажи	руб/ руб	1,32	0,90	1,00	-0,42	-31,8	0,10	11,4
Рентабельность продаж	%	-32	10	0	42	-132	-10	-101

Из данных таблицы 2, видно, что выручка от продаж за 2017-2019 гг. выросла: +130% за 2017-2017 гг., +41% за 2018-2019 гг. В состав выручки от продаж входят выручка от оптовых продаж лекарственных средств , а также от продаж готовой продукции (лекарственных препаратов).

Темп роста выручки в 2017-2018 гг. был выше темпа роста расходов по обычным видам деятельности, что позволило организации снизиться убытки от продаж и по итогам 2018 года получить положительный финансовый результат от продаж в размере 213153 тыс.руб. Но в 2019 году темп роста расходов по обычным видам деятельности превысил и темп роста выручки, что привело к убытку от продаж в размере 3108 тыс.руб. На рисунке 3 представлена наглядно динамика доходов и расходов по обычным видам деятельности ООО «Гриндекс Рус».

Рисунок 3 - Динамика доходов и расходов по обычным видам деятельности ООО «Гриндекс Рус» за 2017-2019 гг., тыс.руб.

ООО «Гриндекс Рус» в 2017-2019 гг. получало также прочие доходы и осуществляло прочие расходы, но их суммы в динамике снижаются. Основное влияние на общую сумму доходов и расходов организации оказывают доходы и расходы по обычным видам деятельности.

За исследуемый период увеличилась численность работников ООО «Гриндекс Рус» с 107 человек до 110 человек. Об эффективности использования трудовых ресурсов свидетельствует рост производительности труда с 8533 тыс. руб./чел. до 26 916 тыс. руб./чел.

Финансовый результат до налогообложения в 2017 году был представлен убытком в размере 30459 тыс.руб., в 2018 году благодаря значительному росту выручки от продаж и прочих доходов компании, финансовый результат до налогообложения принял положительное значение: прибыль до налогообложения составила 171479 тыс.руб. Но уже по данным 2019 года компания вновь получила убыток налогообложения в размере 12806 тыс.руб. по причине превышения темпа роста расходов над темпом роста доходов организации.

Итоговый финансовый результат за отчетный период представлен чистым убытком в размере 36258 тыс.руб. Также как и финансовый результат до налогообложения, конечный финансовый результат имеет неоднородную динамику.

За исследуемый период наблюдается неоднородная динамика показателя затрат на 1 руб. выручки от продаж: снижение показателя на 0,42 пункта и его рост за 2018-2019 гг. на 11,4 пункта до 1,00 руб./руб. Но в целом за 2017-2019гг. показатель снизился, что свидетельствует об уменьшении доли расходов ООО «Гриндекс Рус» в выручке.

Таким образом, объект исследования ООО «Гриндекс Рус» является торговой организацией, осуществляющей оптовые поставки лекарственных препаратов. По результатам анализа основных показателей деятельности сделаны выводы, что ООО «Гриндекс Рус» в 2019 году менее эффективно осуществляло свою финансово-хозяйственную деятельность по сравнению с 2017-2018 годами. Сделан вывод, что организации необходимо оптимизировать свои расходы по обычным видам деятельности с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

2.2. Финансовый учет доходов и расходов

Бухгалтерский финансовый учет доходов и расходов в ООО «Гриндекс Рус» организуется и ведется в соответствии с учетной политикой организации. Рассмотрим основные ее положения, регламентирующие финансовый учет доходов и расходов (таблица 3).

Таблица 3

Основные положения учетной политики ООО «Гриндекс Рус», регламентирующие финансовый учет доходов и расходов

Содержание

Элемент учетной политики	Пункт учетной политики
Классификация доходов и расходов	4.10.1 и 4.10.4	Доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы
Условия принятия к учету выручки	4.10.2	Выручка принимается к учету в сумме начисленной в денежном выражении, равной величине поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности
Признание расходов	4.10.3	Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Состав выручки	4.10.1	Выручка от: – оптовой реализации лекарственных средств; – реализации готовой продукции (лекарственных препаратов).
Дата получения дохода	4.10.2	Доходы от реализации лекарственных средств, готовой продукции (лекарственных препаратов): дата перехода права собственности. Доход от реализации основных средств, прочего имущества: дата перехода права собственности.
Порядок распределения управленческих расходов	4.10.3	Управленческие расходы учитываются в составе расходов, связанных с реализацией лекарственных средств, без распределения их на производство лекарственных препаратов.

Сделан вывод, что в учетной политике организации раскрыты основные положения, регламентирующие финансовый учет доходов и расходов, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В ООО «Гриндекс Рус» документами, являющимися основанием для принятия к учету и отражения фактов хозяйственной жизни, служат:

договор;
товарная накладная;
акт выполненных организацией – подрядчиком ремонтных работ, который подтверждает сам факт проведения ремонта;
счет-фактура, предъявленный организацией – подрядчиком на выполненные работы, приобретенные товары, оказанные услуги.
платежный документ, которым может послужить расходный кассовый ордер или платежное поручение, авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих оплату выполненных работ, оказанных услуг привлеченной организации.

Движение первичных учетных документов по доходам и расходам в ООО «Гриндекс Рус» осуществляется в соответствии с разработанным графиком документооборота (приложение 5).

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Гриндекс Рус» (приложение 6), доходы и расходы по основной деятельности отражаются по счету 90 «Продажи». К данному счету в организации открыты следующие субсчета первого и второго порядка:

90.01 «Выручка»;

90.01.1 «Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

90.01.2 «Выручка (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90.02 «Себестоимость продаж»;

90.02.1 «Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

90.02.2 «Себестоимость продаж (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90.03 «Налог на добавленную стоимость»;

90.04 «Акцизы»;

90.05 «Экспортные пошлины»;

90.07 «Расходы на продажу»;

90.07.1 «Расходы на продажу (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

90.07.2 «Расходы на продажу (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90.08 «Управленческие расходы»;

90.08.1 «Управленческие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

90.08.2 «Управленческие расходы (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90.09 «Прибыль / убыток от продаж».

Из анализа счета 90 «Продажи» за 2019 год, представленного в приложении 7, видно, что счет корреспондирует со счетами 41, 44, 60, 62, 68, 76 и 99. Результат по основной деятельности ООО «Гриндекс Рус» определяется путем сопоставления кредитового и дебетового оборота по счету 90 «Продажи».

Аналитический учет доходов и расходов по обычным видам деятельности в ООО «Гриндекс Рус» ведется по разным видам деятельности субконто «Номенклатурные группы».

Признанные доходы по основной деятельности учитываются по кредиту счета 90.01 «Выручка», которая признается в ООО «Гриндекс Рус» при наличии следующих условий (рисунок 4).

Рисунок 4 - Условия признания выручки в ООО «Гриндекс Рус»

Отражение выручки от продажи и расходов по обычным видам деятельности бухгалтерией ООО «Гриндекс Рус» осуществляется бухгалтерскими записями, представленными в таблице 4.

Таблица 4

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению доходов и расходов по обычным видам деятельности

Дата	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
Дата	Содержание факта хозяйственной жизни	дебет	кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
02.10.2019	Отражена выручка от реализации товаров (буливакаин)	62.01	90.01.1	63168,60	Договор №11/16, Реализация товаров и услуг ГР000001548 от 02.10.2019
02.10.2019	Начислен НДС с выручки по ставке 10%	90.03	68.02	5742,60	Реализация товаров и услуг ГР000001548 от 02.10.2019
02.10.2019	Списана себестоимость реализованных товаров (Бупивакаин Гриндекс Спинал (bupivacaine) рр)	90.02.1	41.01	55608,45	Реализация товаров и услуг ГР000001548 от 02.10.2019
02.10.2019	Отражена выручка от реализации товаров (Гринтерол)	62.01	90.01.1	14850,00	Договор №11/16, Реализация товаров и услуг ГР000001548 от 02.10.2019
02.10.2019	Начислен НДС с выручки по ставке 10%	90.03	68.02	1350,00	Реализация товаров и услуг ГР000001548 от 02.10.2019
02.10.2019	Списана себестоимость реализованных товаров (Гринтерол (ursodeoxycholic acid) капсулы 250 мг 10х5)	90.02.1	41.01	13078,36	Реализация товаров и услуг ГР000001548 от 02.10.2019

Как видно, из таблицы 4, по дебету счета 90 «Продажи» на субсчете 90.02 бухгалтерия ООО «Гриндекс Рус» учитывает себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.01 признана доходом.

Расходы на продажу списываются бухгалтерской записью Дебет 90.07.1 Кредит 44.01.1. В таблице 5 представлены основные бухгалтерские записи ООО «Гриндекс Рус» по отражению коммерческих расходов.

Таблица 5

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению коммерческих расходов

Дата	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
Дата	Содержание факта хозяйственной жизни	дебет	кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
02.10.2019	Списание услуг нотариуса	90.07.1	44.01.1	5666,00	Операция (бухгалтерский и налоговый учет) ГР000000056 от 02.10.2019
31.10.2019	Списание расходов декларирования качества	90.07.1	44.01.1	79,78	Операция (бухгалтерский и налоговый учет) ГР000000060 от 31.10.2019

Бухгалтерией ООО «Гриндекс Рус» по итогам каждого месяца производится расчет себестоимости. Ежемесячно издержки обращения распределяются на реализованные товары. В таблице 2.4 представлены бухгалтерские записи ООО «Гриндекс Рус» по распределению издержек обращения, отраженные в первичном документе «Расчет себестоимости ГР000000010 от 31.10.2019 г.»

Таблица 6

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению распределения издержек обращения

Дата	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
Дата	Содержание факта хозяйственной жизни	дебет	кредит	Сумма, руб.
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: командировочные расходы	99.07.1	44.01.1	122,62
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: командировочные расходы	99.07.1	44.01.1	335,16
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Маркетинговые услуги Страховые взносы лекторы	99.07.1	44.01.1	136,71
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Маркетинговые услуги Страховые взносы лекторы	99.07.1	44.01.1	373,64
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Транспортные расходы (проездные билеты, аренда а/м) оплата труда	99.07.1	44.01.1	45,87
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Транспортные расходы (проездные билеты, аренда а/м) оплата труда	99.07.1	44.01.1	125,36
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Содержание компьютеров и систем	99.07.1	44.01.1	114,15
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Содержание компьютеров и систем	99.07.1	44.01.1	311,99
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Заработная плата	99.07.1	44.01.1	3828,14
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Заработная плата	99.07.1	44.01.1	10462,79
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Страховые взносы	99.07.1	44.01.1	906,85
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Страховые взносы	99.07.1	44.01.1	2478,55
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Добровольное страхование сотрудников (ДМС)	99.07.1	44.01.1	74,43
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Добровольное страхование сотрудников (ДМС)	99.07.1	44.01.1	203,43
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Услуги связи	99.07.1	44.01.1	46,16
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Услуги связи	99.07.1	44.01.1	126,14
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Аренда помещения	99.07.1	44.01.1	11,42
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Аренда помещения	99.07.1	44.01.1	31,21
31.10.2019	Распределение издержек: бетамакс Аналитика: Расходы на продвижение: Услуги по организации семинаров, конференций	99.07.1	44.01.1	918,31
31.10.2019	Распределение издержек: Риспаксол Аналитика: Расходы на продвижение: Услуги по организации семинаров, конференций	99.07.1	44.01.1	2509,86

Аналогичные бухгалтерские записи, делаются при распределении издержек обращения на другие реализованные ООО «Гриндекс Рус» товары.

Продолжение таблицы 6

Для отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности рабочим планом счетов ООО «Гриндекс Рус» предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому в экономическом субъекте открыты следующие субсчета:

91.01 «Прочие доходы»;

91.02 «Прочие расходы»;

91.02.1 «Прочие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»

91.02.2 «Прочие расходы (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»

91.02.3 «Прочие расходы (подлежащие распределению)»

91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет доходов ведется по видам прочих доходов согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99:

доходы и расходы от реализации прочего имущества;
штрафы, пени, неустойки полученные;
излишки (недостатки) по результатам инвентаризации и т.д.

При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На субсчете 91.01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91.02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91.01 и 91.02 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.02 и кредитового оборота по субсчету 91.01 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно списывают, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91.09), закрывают внутренними записями на субсчет 91.09.

На субсчете 91.01.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91.020 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91.999 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В ООО «Гриндекс Рус» к прочим доходам относятся доходы от реализации материальных запасов, учитываемых на счете 10 «Материалы», в соответствии с п.п. 7, 12 и 16 ПБУ 9/99. Фактическая себестоимость материалов определяется как их текущая рыночная цена (цена возможной продажи), аналогично стоимости материалов соответствии с п. 9 ПБУ 5/01. Величина дохода определяется исходя из суммы, установленной договором, согласно п. п. 10.1, 6, 6.1 ПБУ 9/99. Одновременно фактическая себестоимость проданных материалов учитывается в составе прочих расходов, в соответствии с п. п. 11, 16 ПБУ 10/99. При отражении прочих доходов от продаж материальных запасов бухгалтерией ООО «Гриндекс Рус» делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 7).

В ООО «Гриндекс Рус» к прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы от реализации основных средств, учитываемых на счет 01 «Основные средства».

Таблица 7

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению прочих доходов от реализации материалов на сторону

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
Содержание факта хозяйственной жизни	дебет	кредит	Сумма, в руб.
Отражены доходы от реализации материалов	76	91.01.1	531,0
Списан НДС, начисленный при продаже материалов	91.02.1	76.03	81,00

Так, в 2019 году ООО «Гриндекс Рус» реализовало объект основных средств. Договорная стоимость объекта основных средств составила 30 000 руб. (в том числе НДС 4576,27 руб.). Поступления ООО «Гриндекс Рус» (выручка) от продажи объекта основных средств признаются прочим доходом на дату перехода права собственности на объект основных средств к покупателю, согласно п. 7, п. 12, п. 16 ПБУ 9/99. Прочий доход от продажи объекта основных средств принимается ООО «Гриндекс Рус» к учету в сумме, определяемой исходя из договорной стоимости этого объекта, согласно п. п. 10.1, 6, 6.1 ПБУ 9/99, п. 30 ПБУ 6/01.

Бухгалтерские записи по отражению прочих доходов при реализации ООО «Гриндекс Рус» основного средства приведены ниже в таблице 8.

Таблица 8

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению прочих доходов от продажи основного средства

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
Содержание факта хозяйственной жизни	дебет	кредит	Сумма, руб.
Признан прочий доход от продажи объекта основных средств	62.01	91.01.1	30000
Списан НДС, начисленный при отгрузке основного средства	91.02.1	76.03	4576,27
Получена оплата от покупателя	51	62.01	30000

В составе прочих расходов организации отражаются расходы за расчетно-кассовое обслуживание, при этом делаются бухгалтерские записи, представленные в таблице 9.

Таблица 9

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению прочих расходов на расчетно-кассовое обслуживание

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный учетный документ
	дебет	кредит
Отражено прочие списание денежных средств: Расчетно кассовое обслуживание АО АЛЬФА БАНК (Зарплатный)	91.02.1	51	4679,13	Платежное поручение исходящее ГР0092891 от 04.10.2019 0

В составе прочих доходов и расходов ООО «Гриндекс Рус» отражаются также и другие поступления виде штрафов, пеней к получению и к уплате, представленные в таблице 10.

Таблица 10

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению прочих доходов и расходов

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
Содержание факта хозяйственной жизни	дебет	кредит	Сумма, в руб.
Отражены штрафы и пени к получению	76.03	91.01.1	161842,09
Отражены штрафы к уплате: Штрафы ГИБДД УФК по г. Москве ("ГКУ АМПП") л/с 04732215740	91.02.1	60.02	2500,00

В составе прочих доходов ООО «Гриндекс Рус» отражена списанная кредиторская задолженность в соответствии с п. 7, 10.4 ПБУ 9/99. Кредиторская задолженность ООО «Гриндекс Рус» учитывается в бухгалтерской отчетности до момента погашения. Если же погашения так и не происходит, но при этом кредитор не предпринимает каких-либо действий по взысканию задолженности, по прошествии определенного времени (срока давности) такую кредиторскую задолженность ООО «Гриндекс Рус» списывает.

Бухгалтерией ООО «Гриндекс Рус» делаются следующие бухгалтерские записи по отражению списанной кредиторской задолженности в составе прочих доходов (таблица 11).

Таблица 11

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению списанной кредиторской задолженности в составе прочих доходов

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
	дебет	кредит
Отражено списание кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками	60.01	91.01.1	34988,34

В составе прочих доходов и расходов ООО «Гриндекс Рус» отражаются также излишки или недостатки, выявленные по результатам инвентаризации. Они зачисляются на счет 91 в корреспонденции со счетом учета имущества по рыночным ценам, в соответствии с п. 29 Методических указаний по бухучету МПЗ, утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. Применяются бухгалтерские записи, представленные в следующей таблице 12.

Таблица 12

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению прочих доходов

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
	дебет	кредит
Отражены в составе прочих доходов излишки, выявленные по результатам инвентаризации	41	91.01.1	274878,84

Если выявлен бракованный товар, то расходы по его утилизации отражаются в составе прочих расходов организации. При этом делаются бухгалтерские записи, представленные в таблице 13.

Таблица 13

Применяемая корреспонденция счетов ООО «Гриндекс Рус» по отражению в составе прочих расходов по утилизации лекарственных средств

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.	Первичный учетный документ
Содержание факта хозяйственной жизни	дебет	кредит	Сумма, в руб.	Первичный учетный документ
Уничтожение лекарственных средств по акту от 30.11.2019г.: Амитриптилин-Гриндекс (amitriptylini) таблетки п/о 10 мг №50	91.02.1	94	98,08	Операция ГР000000069 от 30.11.2019
Уничтожение лекарственных средств по акту от 30.11.2019г.: Апилак-Гриндекс таблетки 10 мг №25	91.02.1	94	3379,68	Операция ГР000000069 от 30.11.2019

Изучение учета прочих доходов и расходов в ООО «Гриндекс Рус» показало, что учет данных видов доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующих субсчетах накопительно в течение отчетного периода.

Таким образом, доходы и расходы ООО «Гриндекс Рус» разделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности, учет которых ведется на счете 90 «Продажи», и прочие доходы и расходы, учет которых ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

2.3. Организация управленческого учета доходов и расходов по центрам ответственности

Изучение организации учета в ООО «Гриндекс Рус» показало, что в организации на применяется управленческий учет и не формируется управленческая отчетность.

Но в современных рыночных условиях ведение управленческого учета представляет собой объективную необходимость. Поскольку каждый экономический субъект самостоятельно выбирает направления развития, планирует объемы производства, формирует политику сбыта своей продукции, то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные, которые обобщаются в управленческой отчетности. Организация и ведение управленческого учета и формирование управленческой отчетности экономическими субъектами способствует планомерности и успешности развития предпринимательской деятельности, позволяет оптимизировать бизнес-процессы, повысить рентабельность деятельности конкретного экономического субъекта.

Проведенное исследование показало, что в процессе принятия управленческих решений в ООО «Гриндекс Рус» возникают проблемы непрерывного получения сведений об объекте управления, в том числе данных, связанных с учетом, контролем, анализом и прогнозированием доходов и расходов. Отсутствие своевременной и полной информацией о доходах и расходах не дает возможность руководству организации сопоставлять целевые и достигнутые показатели ее деятельности, делать выводы о ее состоянии, динамике и тенденциях изменений.

Именно поэтому объекту исследования предлагается организовать управленческий учет по центрам ответственности. На рисунке 5 представлен предлагаемый порядок организации управленческого учета затрат по центрам ответственности.

Построение центров ответственности должно отвечать следующим требованиям:

– центры ответственности следует увязать с организационной структурой ООО «Гриндекс Рус»;

– во главе каждого центра ответственности должно быть ответственное лицо (менеджер);

– каждый центр ответственности должен иметь показатель для измерения объема деятельности ООО «Гриндекс Рус» и базу для распределения затрат;

– необходимо определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности;

– для каждого центра ответственности требуется установить формы внутренней отчетности;

– менеджеры центра ответственности должны принимать участие в проведении анализа деятельности центра за прошлый период и составлении планов (бюджетов) на предстоящий период.

Организационная структура ООО «Гриндекс Рус» рассмотрена нами в первой главе работы. По данной структуре необходимо определить центры ответственности. Центры ответственности обозначим ЦО.

1 этап

Децентрализация управления.

2 этап

Определение статуса центров ответственности

3 этап

Определение «контрольных» показателей для каждого из центров ответственности

4 этап

Составление бюджетов для каждого центра ответственности

5 этап

Составление общего бюджета предприятия

6 этап

Организация учета фактических данных по центрам ответственности и предприятию в целом

7 этап

Организация контроля за исполнением бюджета по центрам ответственности и предприятию в целом

8 этап

«Управление по отклонениям» и принятие решений

Рисунок 5 - Предлагаемый ООО «Гриндекс Рус» порядок организации управленческого учета затрат по центрам ответственности

К первому центру ответственности отнесен Административный отдел (обозначим «ЦО 1»). Он является центром прибыли и затрат. По данному центру ответственности предлагается контролировать следующие показатели деятельности предприятия:

– валовой доход;

– расходы в целом по предприятию;

– маржинальный доход (прибыль);

– состав и динамика доходов;

– состав и динамика расходов.

Ко второму центру ответственности отнесен Медицинский отдел (обозначим «ЦО 2»). Он является центр затрат и доходов. Оценку эффективности деятельности работником медицинского отдела предлагается осуществлять по информации о доходах и переменных издержках.

К третьему центру ответственности отнесен Отдел продаж (обозначим «ЦО 3»). Он является центром продаж. Оценку эффективности деятельности работников отдела продаж предлагается осуществлять по информации об объемах продаж и выручке от продаж.

К четвертому центру ответственности отнесен Департамент маркетинга (обозначим его «ЦО 4»). Он является центром затрат. Оценку эффективности деятельности работников департамента маркетинга предлагается осуществлять по информации о расходах.

В таблице 2.11 представлены предлагаемые показатели центров ответственности, сформированные исходя из объема полномочий и обязанностей менеджеров предприятия. Так как к цели каждого подразделения хозяйствующего субъекта разные и чтобы понять насколько эффективно работает каждое подразделение, ему нужно установить свои показатели оценки. Показатели, формирующиеся в центрах ответственности, указаны в графе 5 таблицы 14.

Таблица 14

Предлагаемые показатели центров ответственности, сформированные исходя из объема полномочий и обязанностей отделов ООО «Гриндекс Рус»

Центр ответственности			Центры ответственности	Показатели, формирующиеся в центрах ответственности
(шифр)	Наименование отдела из организационной структуры ООО «Гриндекс Рус»	Наименование должностей, входящих в отдел	Центры ответственности	Показатели, формирующиеся в центрах ответственности
1	2	3	4	5
ЦО 1	Административный отдел	руководитель административного отдела; офис менеджер; IT-менеджер; Бухгалтерия; специалист по транспорту; Hr-менеджер.	Центр прибыли и затрат	– валовой доход; – расходы в целом по предприятию; – маржинальный доход (прибыль); – состав и динамика доходов; – состав и динамика расходов.
ЦО 2	Медицинский отдел	менеджер по регистрации ЛС Медицинский советник Менеджеры по группе безрецептурных препаратов Менеджеры по группе безрецептурных препаратов	Центр затрат и доходов	информации о доходах и переменных издержках
ЦО 3	Отдел продаж	Руководитель отдела продаж Менеджер по ключевым клиентам Менеджер по продажам/аналитик Заведующие аптечным складом Медицинские представители КАМ Федеральные АС Специалист по АС Бизнес-тренер Руководитель отдела продвижения	Центр продаж	Объемы продаж. Выручка от продаж
ЦО 4	Департамент маркетинга	Руководитель департамента маркетинга Специалист по цифровому маркетингу	Центр затрат	Информация о затратах в разрезе подразделений

В организационной модели ООО «Гриндекс Рус» по каждому центру ответственности устанавливаются руководители, которые отвечают за показатели данных центров ответственности. В центре затрат руководитель отвечает за общую величину затрат. В центре продаж руководитель отвечает за объемы реализации, цену реализации и общую товарную стоимость проданных товаров.

В центрах прибыли руководитель несет ответственность за формирование бухгалтерской и экономической прибыли и ее распределение.

Основные показатели центров ответственности должны отражаться в управленческой отчетности по центрам ответственности.

Управленческая отчетность по выделенным центрам ответственности в ООО «Гриндекс Рус» позволит накапливать необходимую информацию о конкретных показателях и выявлять отклонения фактических данных от запланированных. Это способствует продвижению важной информации между центрами ответственности и формированию наиболее эффективных управленческих решений.

Исходя из всего вышесказанного можно сделать вывод, что разработанная организационная модель учета затрат по центрам ответственности представляет собой систему, позволяющую четко организовать процесс контроля, регулирования и управления затратами, доходами, прибылью, а также на основе персональной ответственности за результаты деятельности каждого центра будет способствовать повышению эффективности принимаемых управленческих решений.

На основании организационной структуры ООО «Гриндекс Рус» были выделены центры ответственности по функциональному принципу:

производственные;
обслуживающие;
управленческие;
сбытовые;
материальные центры ответственности.

Исходя из объема полномочий и обязанностей менеджеров выделены центры прибыли, распределения, маржинального дохода, продаж, условно-переменных затрат, условно-постоянных затрат. Использование выделенных центров ответственности позволит определить основные функции эффективной работы предприятия и принятия управленческих решений. Все это позволило разработать организационную модель управленческого учета затрат по центрам ответственности.

Формирование внутренней управленческой отчетности в ООО «Гриндекс Рус» необходимо для осуществления контроля, оценки, анализа, прогнозирования и планирования за деятельностью структурных подразделений, цехов, отделов, центров ответственности, а также для ознакомления руководства с информацией, необходимой для принятия решений.

Все управленческие отчеты необходимо разделить по срокам предоставления и центрам ответственности.

1 Ежедневная управленческая отчетность

Данным видом отчета может быть, например, отчет об объемах выручки (реализации лекарственных препаратов). На основании этого отчета руководитель получает информацию о товарах, которые пользуются наибольшим спросом на данный момент, а также данные по отраслям и регионам продаж. Отчет должен формироваться в разрезе товарных групп и по медицинским представителям (таблица 15).

Таблица 15

Предлагаемая форма №1 «Отчет о реализации»

Товарные группы	Реализовано	Товарооборот, руб.	Медицинский представитель
Товар 1
Товар 2
Товар 3
Товар 4
Товар 5
Товар 6
Итого

2 Еженедельная управленческая отчетность

Еженедельным отчетом может быть отчет о дебиторской и кредиторской задолженностях. Данный отчет консолидирует ежедневные отчеты по отгрузкам, но уже в разрезе дебиторов. В отчете должны быть дополнительные графы о просроченной задолженности.

3 Ежемесячная отчетность

Ежемесячно руководителю могут быть представлены отчеты о деятельности организации. В этом отчете должны быть указаны основные показатели деятельности организации за месяц – выручка, себестоимость, валовая прибыль и рентабельность продаж (таблица 16).

Таблица 16

Предлагаемая форма №2 «Показатели деятельности организации за месяц»

Показатели	План, руб.	Факт, руб.	Отклонение, руб.
Выручка
Себестоимость
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Прибыль от продаж
Рентабельность продаж

Для исполнительного директора в управленческой отчетности необходима следующая информация:

- показатели деятельности ЦО 3 (Отдела продаж) в целом и каждого менеджера в отдельности;

- планируемый объем продаж по предприятию в целом и личный план каждого менеджера;

- информация о дебиторской задолженности;

- информация о товарных остатках.

Для проверки выполнения плана сотрудниками Отдела продаж необходим отчет о продажах за месяц (таблица 17).

Таблица 17

Предлагаемая форма №3 «Объем продаж за месяц»

Менеджер по продажам	Объем продаж план	Объем продаж факт,	Отклонение
Фамилия Имя Отчество
Фамилия Имя Отчество
Фамилия Имя Отчество
Фамилия Имя Отчество
Итого

Управленческий отчет, который необходим руководителям Медицинского отдела (ЦО 2) и Отдела продаж (ЦО 3), – отчет о товарных остатках. Он показывает остатки лекарственных препаратов на складе в количественном и стоимостном выражении (таблица 18).

Таблица 18

Предлагаемая форма №4 «Отчет об остатках товаров на складах»

Номер склада	Товарные группы	Остаток товаров, кол-во	Остаток товаров, руб.



Итого

Все предлагаемые формы управленческой отчетности можно объединить в таблице по группам пользователей (таблица 19).

Таблица 19

Предлагаемая матрица видов управленческой отчетности и пользователей информации

Вид отчета Группы пользователей	Форма №1	Форма №2	Форма №3	Форма №4
Исполнительный директор	х	х	х	х
Руководитель медицинского отдела	х	х	х	х
Руководитель отдела продаж	х		х	х
Работник склада				х

Таким образом, ведение управленческого учета по центрам ответственности способствует повышению дисциплины и ответственности руководителей соответствующих центров. Использование управленческой отчетности позволит повысить качество формируемой информации, обеспечить руководителей полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности, как отдельных центров ответственности, так и всей организации для анализа и принятия эффективных управленческих решений. Организационная модель позволит расширить информационные возможности учетных данных, повысить их аналогичность, усилить роль учетного наблюдения за затратами ООО «Гриндекс Рус» в процессе принятия управленческих решений, что в итоге будет способствовать максимизации прибыли ООО «Гриндекс Рус».

Заключение

Исследование, проведенное в курсовой работе, позволяет сделать следующие выводы и заключения.

В отечественной учетной практике понятия «доход» и «расходы» раскрываются в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и в ПБУ 10/99 «Расходы организации». В учете хозяйствующего субъекта доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Сравнение полученных организацией за отчетный период доходов и расходов позволяет получить тот или иной финансовый результат. Конечным финансовым результатом работы экономического субъекта является, как правило, прибыль, многоаспектное значение которой усиливается в условиях рыночной экономики. Прибыль – главная цель предпринимательской деятельности.

Учет доходов и расходов хозяйствующего субъекта необходимо вести в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В настоящее время бухгалтерский учет регулируется нормативно-правовыми актами пяти уровней. Информация о доходах и расходах отражается на счетах бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой и на основании нормативного законодательства. От знания правил формирования доходов и расходов хозяйствующего субъекта зависят решения, принимаемые пользователями отчетности.

Сделаны выводы о том, что МСФО предлагает принципы, формулировки которых не так строго регламентированы, как правила отечественного учета предоставляя тем самым простор для профессионального суждения.

Действующая практика финансового и управленческого учета доходов и расходов изучена по данным ООО «Гриндекс Рус», которое является торговой организацией, осуществляющей оптовые поставки лекарственных препаратов. По результатам анализа основных показателей деятельности сделаны выводы, что ООО «Гриндекс Рус» в 2019 году менее эффективно осуществляло свою финансово-хозяйственную деятельность по сравнению с 2017-2018 годами. Сделан вывод, что организации необходимо оптимизировать свои расходы по обычным видам деятельности с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский финансовый учет доходов и расходов в ООО «Гриндекс Рус» организуется и ведется в соответствии с учетной политикой организации. Сделан вывод, что в учетной политике организации раскрыты основные положения, регламентирующие финансовый учет доходов и расходов, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Гриндекс Рус», доходы и расходы по основной деятельности отражаются по счету 90 «Продажи». К данному счету в организации открыты следующие субсчета первого и второго порядка. Аналитический учет доходов и расходов по обычным видам деятельности в ООО «Гриндекс Рус» ведется по разным видам деятельности субконто «Номенклатурные группы».

Вместе с тем прибыль ООО «Гриндекс Рус» зависит не только от продажи по основной деятельности, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтому далее изучен бухгалтерский учет доходов и расходов от прочих видов деятельности ООО «Гриндекс Рус». Для отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности рабочим планом счетов ООО «Гриндекс Рус» предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому в экономическом субъекте открыты субсчета первого и второго порядка. Аналитический учет доходов ведется по видам прочих доходов согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Изучение организации учета в ООО «Гриндекс Рус» показало, что в организации на применяется управленческий учет и не формируется управленческая отчетность. Но в процессе принятия управленческих решений в ООО «Гриндекс Рус» возникают проблемы непрерывного получения сведений об объекте управления, в том числе данных, связанных с учетом, контролем, анализом и прогнозированием доходов и расходов. Отсутствие своевременной и полной информацией о доходах и расходах не дает возможность руководству организации сопоставлять целевые и достигнутые показатели ее деятельности, делать выводы о ее состоянии, динамике и тенденциях изменений.

Именно поэтому объекту исследования предлагается организовать управленческий учет по центрам ответственности.

– валовой доход;

– расходы в целом по предприятию;

– маржинальный доход (прибыль);

– состав и динамика доходов;

– состав и динамика расходов.

Конечной цепочкой организации управленческого учета по центрам ответственности должно стать формирования управленческой отчетности. Нами разработаны и предложены четыре формы управленческой отчетности, которая необходима для осуществления контроля, оценки, анализа, прогнозирования и планирования за деятельностью структурных подразделений, цехов, отделов, центров ответственности, а также для ознакомления руководства с информацией, необходимой для принятия решений.

Сделан вывод, что использование управленческой отчетности позволит повысить качество формируемой информации, обеспечить руководителей полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности как отдельных центров ответственности, так и всей организации для анализа и принятия эффективных управленческих решений. Организационная модель позволит расширить информационные возможности учетных данных, повысить их аналогичность, усилить роль учетного наблюдения за затратами ООО «Гриндекс Рус» в процессе принятия управленческих решений, что в итоге будет способствовать максимизации прибыли ООО «Гриндекс Рус».

Список использованной литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ (действующая редакция) / Сайт правовой информации КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru
Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года № 208–ФЗ (действующая редакция) / Сайт правовой информации КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru
Приказ Минфина Российской Федерации от 13 декабря 2010 года №167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)» (действующая редакция) / Сайт правовой информации КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru
Приказ Минфина Российской Федерации от 02 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (действующая редакция) / Сайт правовой информации КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru
Приказ Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (действующая редакция) / Сайт правовой информации КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru
Приказ Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (действующая редакция) / Сайт правовой информации КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru
Алексеева Г.И. Актуальные проблемы бухгалтерского учета доходов будущих периодов / Г.И. Алексеева, Э.С. Алексеев // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – №24. – С.21-33.
Асяева Ф.О. Учет доходов, расходов и финансовых результатов хозяйствующего субъекта: бухгалтерский и налоговый аспект / Ф.О. Асяева // Актуальные проблемы экономики, социологии и права. – 2016. – № 3. – С. 11-14.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова. – М.: Инфра-М, 2015. – 463 с.
Беззатеева Т. МСФО (IFRS) 15: особенности применения в сфере программного обеспечения // МСФО на практике. – 2015. – №1. – С.5-17
Бушева А. Ю. Оперативный учет финансовых результатов для принятия управленческих решений / А. Ю. Бушева, Т. В. Булычева // Фундаментальные исследования. – 2016. – № 6-2. – С. 349-355.
Быстрова К.А. Монографическое исследование дефиниции «финансовый результат» / К.А. Быстрова // В сборнике: Инновационное развитие современной науки: проблемы, закономерности, перспективы сборник статей VII Международной научно-практической конференции : в 2 ч. – 2018. – С. 47-50.
Ватулина В.И. Бухгалтерский учет финансовых результатов коммерческой организации / В.И. Ватулина // Актуальные вопросы экономических наук. – 2016. – № 55-2. – С. 25-29.
Горбачев В.А. Приницп начисления и соответствия доходов и расходов в финансовой отчетности / В. А. Горбачев, Е. Л. Кулякина, А. А. Шмикидилова // Вектор экономики. – 2017. – № 5 (11). – С. 11.
Гордеева О. Г. Управленческий учет : учебник / Т.Ю. Серебрякова, О.А. Бирюкова, О.Г. Гордеева, Е.А. Иванов, О.Р. Кондрашова ; под ред. Т.Ю. Серебряковой. – М. : ИНФРА-М, 2018. – 553 с.
Дружиловская Т.Ю. Проблемы учета доходов в системах российских и международных стандартов / Т.Ю. Дружиловская, С.М. Ромашова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2016. – № 2. – С.2-11.
Дружиловская Т.Ю. МСФО (IFRS) 15: новые требования и их соотношение с российскими стандартами бухгалтерского учета / Т.Ю. Дружиловская, Э.С. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – №15. – С.22-36.
Зимакова, Л.А. Детализация учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на основе структурированных рабочих планов счетов / Л.А. Зимакова, А.В. Ковалевская // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – №46. – С.20-33.
Зыкова Т.Б. Анализ сущности экономических категорий «доходы» и «расходы» в соответствии с российскими и международными стандартами / Т. Б. Зыкова, С. С. Бровко // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. – 2017. – № 18. – С. 82-87.
Изотова Е.А. Учет и аудит финансовых результатов деятельности предприятия / Е.А. Изотова // Актуальные вопросы экономических наук. – 2015. – №43. – С.132-137.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 672с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) : учебник / Н.П. Кондраков. – М. : ИНФРА-М, 2018. – 584 с.
Кузина А.Ф. Совершенствование бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов в соответствии с международными стандартами учета и отчетности в сельскохозяйственных организациях / А.Ф. Кузина, С.В. Кесян, М.И. Ленкова // Вестник Академии знаний. – 2018. – № 4 (27). – С. 293-304.
Марченко Е.Д. Показатели доходов, расходов и финансовых результатов / Е.Д. Марченко // В сборнике: Современная экономика сборник статей X Международной научной конференции. – 2017. – С. 14-23.
Мизиковский Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и современный бухгалтерский учет в России : учебник для вузов / Е. А. Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская, Э. С. Дружиловская. – М.: Магистр : ИНФРА-М, 2018. – 560 с.
Нечеухина Н.С. Учетно-аналитическое обеспечение управления доходами и расходами в розничной торговле / Н.С. Нечеухина, о.В. Мустафина // Аудит. – 2018. – № 11. – С. 14-19.
Сидельникова Г.П., Климкина Е.А. Доходы и расходы предприятия: нормативное регулирование, учет и анализ // Г. П. Сидельникова, Е.А. Климкина // Центральный научный вестник. – 2018. – Т. 3. – № 6 (47). – С. 62-64.
Скрыпник Д.Д. Международные стандарты финансовой отчетности и их влияние на национальные учетные системы / Д. Д. Скрыпник // Аллея науки. – 2017. – Т. 2. – № -9. – С. 236-240.
Тхамокова, С.М. Учет доходов и расходов в условиях адаптации к МСФО / С.М. Тхамокова, А.Х. Темрокова А.Х. // Успехи современной науки. –2016. – Т. 2. – № 2. – С. 13-15.
Чеглакова С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: учеб.пособ., 2-е изд. перераб. и доп. / С.Г. Чеглакова, О.В. Киселева, О.В.Скрипкина, Ю.Н. Прудников. – М.: Дело и Сервис, 2017. – 448 с.
Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, Е.А. Шевелева, Л.Л. Зайончик. – М.: КноРус, 2016. – 474 с.
Шидакова К.А. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов / К. А. Шидакова, А. Х. Тагузлоев // Международный академический вестник. – 2017. – № 1 (19). – С. 56-59.
Ясменко Г.Н. Основы классификации доходов и расходов для целей представления в отчете о финансовых результатах / Г. Н. Ясменко, Е.Н. Германова // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2016. – № 121. – С. 1300-1310.

Приложения

Приложение 1

Состав прочих доходов экономического субъекта в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 9/99

Приложение 2

Состав прочих расходов экономического субъекта в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Бушева А. Ю. Оперативный учет финансовых результатов для принятия управленческих решений / А. Ю. Бушева, Т. В. Булычева // Фундаментальные исследования. 2016. № 6-2. С. 349. ↑
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова. М.: Инфра-М, 2015. С. 8. ↑
Асяева Ф.О. Учет доходов, расходов и финансовых результатов хозяйствующего субъекта: бухгалтерский и налоговый аспект // Актуальные проблемы экономики, социологии и права. 2016.№ 3.С. 11 ↑
Асяева Ф.О. Учет доходов, расходов и финансовых результатов хозяйствующего субъекта: бухгалтерский и налоговый аспект // Актуальные проблемы экономики, социологии и права. 2016.№ 3.С. 11. ↑
Марченко Е.Д. Показатели доходов, расходов и финансовых результатов // В сборнике: Современная экономика сборник статей X Международной научной конференции. 2017. С. 14. ↑
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) : учебник / Н.П. Кондраков. М. : ИНФРА-М, 2018. С. 9. ↑
Ибрагимова А.Х. Сущность и учет прибыли как финансового результата деятельности // Современные тенденции развития науки и технологий.2016. № 3-9. С. 55. ↑
Вагазова Г. Р., Лукьянова Е. С. Сущность финансовых результатов деятельности предприятия // Молодой ученый. 2015. № 11.3. С. 15. ↑
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. М.: Финансы и статистика, 2016. С. 69. ↑
Новый экономический словарь/ Под редакцией А. Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2017. С.116. ↑
Чеглакова С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: учеб.пособ., 2-е изд. перераб. и доп. / С.Г. Чеглакова, О.В. Киселева, О.В.Скрипкина, Ю.Н. Прудников. М.: Дело и Сервис, 2017. С. 108. ↑
Быстрова К.А. Монографическое исследование дефиниции «финансовый результат // В сборнике: Инновационное развитие современной науки: проблемы, закономерности, перспективы сборник статей VII Международной научно-практической конференции : в 2 ч.. 2018. С. 47-50. ↑
Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО: учебник / Н.С. Пласкова. М.: Инфра-М, 2015 - С. 184. ↑
П.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» ↑
Ясменко Г.Н., Германова Е.Н. Основы классификации доходов и расходов для целей представления в отчете о финансовых результатах // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета.2016. № 121. С. 1300-1310. ↑
Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО: учебник / Н.С. Пласкова. М.: Инфра-М, 2015.С. 184-185 ↑