Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основные этапы формирования налогового учета в России

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Сбор налогов в России имеет многовековую историю, но более упорядоченной деятельность налоговых органов стала после переходом к рыночным реформам.

Эффективность налогообложения во многом зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой - налогового администрирования - совокупности государственных структур исполнительной ветви власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем защиты механизма налогообложения.

Масштабные преобразования в налоговой сфере были связаны с выводом экономики Российской экономики из кризиса. Необходимо было создать законодательство о налогах и сборах, выстроить налоговую систему России и сформировать структуру налоговой службы.

На всем периоде становления и развития системы налоговых органов большое внимание уделялось совершенствованию налогового администрирования.

Работа велась по двум основным направлениям: принимались меры по пресечению налоговых правонарушений и меры по обеспечению прав налогоплательщиков и созданию для них максимально комфортных условий, способствующих осуществлению хозяйственной деятельности и уплате налогов и сборов.

Актуальность изучения процессов становления российских налоговых органов не вызывает сомнения, т.к. без знания истории развития налоговых органов невозможно предложить оптимальные для отечественных условий пути совершенствования и модернизации налоговых органов.

Целью написания данной курсовой работы является исследование основных этапов формирования налогового учета в России. Для этого необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические и исторические аспекты становления налоговых органов России;
охарактеризовать современную систему налоговых органов России;
исследовать процессы становления и развития организационной структуры налоговых органов;
проанализировать основные направления деятельности налоговых инспекций;
изучить зарубежный опыт становления и развития налоговых органов и выявить возможности его применения в отечественной практике;
исследовать перспективы развития налоговых органов Российской Федерации.

Глава 1. История становления и развития налоговых органов России

1.1 Возникновение и развитие налогообложения

По Налоговому кодексу РФ налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ).

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции, налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох.Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа.Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом.

По мере развития государства возникла "светская" десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до Средневековой Европы. Так в Древней Греции в VII - VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.

Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал, как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. К чему это приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в книге "Опыты или наставления нравственные и политические" писал: "Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа".

Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных (главная роль-акциз) и прямых (главная роль - подушный и податной) налогов.

Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (например: соляные бунты в царствование Алексея Михайловича).

Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и так далее). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

В 1770 г. министр финансов Франции Тэрре писал: "Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины" и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которые дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и так далее).

В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными (где основная роль - отчисления от казенной питейной продажи).

В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.

В вышедшей в 1776 г. книге "Исследование о природе и причинах богатства народов" он сформулировал основные принципы налогообложения:

1) Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2) Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.

3) Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4) Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Западной Европы, так и России.

На протяжении XIX в главным источником доходов оставались государственные прямые (главные - подушная подать и оброк) и косвенные (главный - акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы, специальные государственные сборы, пошлины.

В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (так как рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России к XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и прочее), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому, дважды облагались налогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

Надо сказать, что с октября 1917 г., в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти сводилась только лишь к принудительному сбору с крестьянства, так называемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По декрету от 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохозяйственной продукции сверхнеобходимого минимума для собственного потребления. Лишь с переходом государства к новой экономической политике, в мае 1921 г., возникла необходимость создания новой налоговой системы. Был введён общегражданский налог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённое на разряды. В 1923 г. была проведена реформа налогообложения крестьянства, установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие налоговые ставки явились одной из главных причин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели к резкому неприятию частными налогоплательщиками нового законодательства и, как следствие вышеуказанных причин, повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов.

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису.

1.2 Становление и развитие налоговых органов в России

Налоговые органы России имеют давнюю историю. В эпоху феодальной раздробленности процедура сбора податей осуществлялась, как правило, самими князьями, которые с дружинниками периодически объезжали свои владения, либо по их поручению это делалось специально на то уполномоченными людьми - данниками. Фактически не изменился порядок сбора налогов и во времена татаро-монгольского ига. Особые чиновники (осинники, мытники, таможенники, пошлинники и др.) систематически собирали дань с населения, значительная часть которой передавалась завоевателям.

Удельный характер исключал возможность на Руси времени единообразной системы.

Прообраз органов оформился княжение Ивана с появлением управления казенного . В царствование Михайловича число , ведавших сбором , значительно увеличилось, лишь в 1718 . они были Петром 1 в с учреждением -коллегии, в которой вменялось " и правление окладными и доходами". Однако с налогами должна была устройством дорог, земледелия, состоянием , другими проблемами строительства.

Во Екатерины II, от 24 октября 1780 . была учреждена о государственных . Спустя год разделили на самостоятельных экспедиции: занималась доходами, - расходами, третья - счетов, четвертая - недоимок, недоборов начетов. Все экспедиции подчинялись - прокурору. Петровские к этому были - упразднены, их функции финансовому управлению казенным палатам.8 1802 г. было министерство финансов, задачей которого "управление казенными государственными частями, доставляют правительству на содержание доходы, и всех доходов по разным государственных расходов".

подразделением министерства был департамент и сборов, в 1863 г. на два департамента: окладных и неокладных . Последний в 1896 г. был в главное неокладных сборов казенной продажи . Наряду с подразделениями работой взиманию налогов департамент торговли мануфактур.

На вопросы налоговой решались казенными , подчиненными министерству . Казенная палата из управляющего, управляющего, начальников и других по штату. казенной палате губернское податное . В 1885 г. ведении казенных были учреждены податных инспекторов, осуществляли контроль правильным взиманием , пошлин и сборов на участках. Таких на территории империи на 1902 . насчитывалось 500. Учитывая значимость деятельности инспекторов, их на должность распределение по осуществлялось лично финансов.

Для работы по , учету и основных видов в конце - начале XX стали создаваться по различным налогообложения - коллегиальные управления: губернские уездные податные присутствия. После губернского податного его функции переданы - самой палате и присутствием по налогам: присутствию налогу с имуществ, присутствию квартальному налогу присутствию по промысловому налогу, губернатором лично. этого присутствия также управляющий палатой, вице-, прокурор председательствующий (губернского) суда, акцизным управлением. присутствия в , возглавляемые податным участка, сохранились до 1917 г.

буржуазно-демократическая 1917 г. не серьезных изменений систему и налоговых органов. перемены начались в конце 1918 . 31 октября 1918 г. Народных Комиссаров Декрет об финансовых отделов и уездных Советов рабочих, и красноармейских .

Этим декретом утверждено Положение организации финансовых губернских и исполкомов и упразднены казенные , акцизные управления финансовые органы самоуправлений. Губернский отдел состоял подотделов: сметно-, прямых налогов пошлин, косвенных и секретариата. уездного исполкома на два : сметно-кассовый налоговый.

Из финансовой политики регулятора рыночных налоги были в орудие борьбы, средство подавления не "капиталистов и ", но и количества людей, , как сейчас говорить, к классу. К , принятый в 1918 . Чрезвычайный десятимиллиардный носил откровенно характер. Фактически губернии России многомиллионной данью усиления Красной , которая готовилась оказанию помощи Европы в мировой революции.

война и разруха привели политике военного , когда частная полностью запрещалась, плановое снабжение товарами первой (карточная система), повинность, продразверстка т.п. марта 1922 г. налог выплачивался и соломой, и капустой, и другими питания, всего 20 наименований. Это могло не на равномерности полноте обложения населения. Дело и тем, налоги в 20-х годов различными органами. , продовольственный налог наркоматом продовольствия; денежный налог - органами власти; налог в части - наркоматом , а в - наркоматом труда.

период НЭПа задачей налоговой Советского государства, с другими , стало вытеснение из всех производства, усиление капиталистических элементов. новых экономических начинают меняться налогов, их в обеспечении части бюджета. 1928 г. была реформа сельхозналогов уже к 1930 . дифференциация налоговых оказалась такова, 2,8% крепких хозяйств выплатить 29,6% всего налога. Остальные 70% возлагались на хозяйства, которые структуре сельского занимали 60,4%. Свыше всех крестьянских освобождались от сельхозналога из- бедности.

Одновременно реформой налоговой началось строительство налогового аппарата. соответствии с о Народном финансов, утвержденным 26 июля 1921 г., составе Наркомфина создано организационно- управление, которое переименовали в налогами и доходами.

В 1925 . Наркомфин СССР Положение о налоговом надзоре, определялись права, , задачи и финансовых инспекторов, помощников и агентов. На налоговый надзор обследование плательщиков , изучение источников доходов, объектов . Ведение окладного (карточки недоимок, , отчетные ведомости др.) передавалось органам, а платежей - налоговым .

К 1930 г. аппарат Наркомфина превысил 17 тыс. . Из них работала в органах, а входили в наружного налогового . Учитывая, что этому времени капиталистическим элементом в городе, и на в основном покончено, налоговая 1930 г. внесла и в налогового аппарата. звеном системы налоговая инспекция - подразделение районных городских финансовых . К руководящим контролирующим звеньям налоговые отделы , областных и (с районным ) финансовых органов, налогов и наркоматов финансов республик и финансов СССР.

1959 г. были очередные перемены структуре налоговых . Управление налогов сборов, налоговые и инспекции переименованы соответственно управления, отделы инспекции государственных . Их функции не измелились. государственных доходов финансов СССР заниматься планированием налогов и доходов в по Союзу по союзным , следило за плана поступлений в государственный ; разрабатывало проекты налога с на промышленные продовольственные товары, ревизии, проверки обследования работы государственным доходам министерствах финансов республик, а в местных органах, выполняло работы. В республиках аналогичные выполнялись. управлением доходов министерства союзной республики. краях, областях, республиках, автономных , национальных округах созданы отделы доходов.

На районных (городских) государственных доходов постоянный контроль поступлением от и организаций в бюджет; документальных проверок полученным отчетам, бухгалтерским документам. и экономисты предложения по своевременного выполнения поступления платежей бюджет; изыскивали источники доходов, учет предприятий организаций, обязанных платежи в , выполняли другие функции. Отход административно-командной развития экономики переход к отношениям потребовали перемен не в налоговом . Возникла настоятельная в реорганизации органов.

1.3 Государственная служба

Государственные инспекции появились 1990 году, в с постановлением Министров СССР 24.01.90 г. № 76 "О налоговой службе ". Правовое положение структуры закреплялось СССР от 21.05.90 . "О правах, и ответственности налоговых инспекций." , регламентирующий правовой Госналогслужбы, закон ’’ государственной налоговой РСФСР ’’ был 21.03.1991 г.

31 декабря 1991 Указом Президента "О государственной службе РФ" налоговой службы выделены из финансов РФ преобразованы в центральных органов управления с Президенту и РФ.

В 1992 года при службе были специальные подразделения предупреждению, выявлению пресечению нарушений законодательство, а обеспечению безопасности этой службы ее сотрудников названием Главное налоговых расследований. в июне 1993 это подразделение преобразовано в органы налоговой как самостоятельный .

Правовой статус был закреплен Законе РФ ’’О налоговой службе . Главные задачи определялись в контроля за налогового законодательства, правильностью исчисления, и своевременностью в соответствующий государственных налогов других платежей, федеральным законодательством законодательством субъектов . Исходя из задач определены и обязанности инспекций и должностных лиц. же предусматривалась государственных налоговых и их лиц за по службе , социальные гарантии налоговых инспекций их семей случае гибели получения увечий при исполнении обязанностей.

Полномочия службы можно разделить на группы:

полномочия, необходимые условия осуществления контроля, .е. право у налогоплательщиков документов, связанных исчислением и налогов, получать , касающиеся хозяйственной налогоплательщиков, и с них, обследовать производственные, , торговые и помещения предприятий, , организаций и , используемые для доходов либо с содержанием налогообложения т..;

полномочия по нарушений налогового , т.е. требовать от и других лиц проверяемых , учреждений, организаций, также от устранения выявленных налогового законодательства контролировать их , право приостанавливать предприятий, учреждений, и граждан расчетным и счетам в и иных - кредитных учреждениях случаях непредставления налоговым инспекциям их должностным бухгалтерских отчетов, , расчетов, деклараций других документов, с исчислением уплатой налогов иных обязательных в бюджет;

по применению мер, выражающихся взыскании недоимок налогам и обязательным платежам бюджет, а право взыскивать бюджет недоимки налогам и обязательным платежам, также суммы и иных , предусмотренных налоговым ;

полномочия по мер ответственности нарушение налогового .

Вместе с следует отметить, многочисленные пробелы противоречия в законодательстве приводили практике к расширению дискреционных ( по своему ) полномочий налоговых как способу (компенсации) механизмов регулирования.

Налоговая России сложившаяся 1991-1992 г., в кардинальных экономических , перехода к отношениям, отсутствие правового регулирования налоговых отношений, сжатые сроки, на разработку , экономический и кризис в - все это повлияло на становление. Существовавшая система создавалась базе опыта стран, благодаря она по структуре и построения в соответствовала общераспространенным мировой экономике налогообложения. Однако элементы российской системы не полностью, а с учетом специфики. В становления новой системы законодателем было сформировано одного налогово- принципа, не четко выработан -терминологический инструментарий, в дальнейшем сказалось на всей финансовой России, а на развитии политике в .

Существенным недостатком системы России её нестабильность неурегулированность. Законы введении нового налогообложения зачастую или изменялись течение финансового . Отсутствие нормативного вновь возникших приводило к , что существующая заполнялась различными актами, разъяснениями толкованиями налоговых и судебной . Права налогоплательщиков, также способы защиты ограничивались нормативной базы отсутствием каких- гарантий от действий со налоговых служб возмещения убытков. налогоплательщиков значительно по объему права.

Особенностью налоговой системы назвать и . Привлечение к не учитывало обоснованности, виновности, . Ответственность государства налогоплательщиком практически , и существовала в декларативном . С другой , повсеместно можно низкий уровень налогоплательщиков и дисциплины.

Все говорило о качественного реформирования налоговой системы.

всех новых Государственной налоговой , на которых остановимся в разделах данной , привело к придать ему Министерства и Президента РФ 23 декабря 1998 года № 1635 " Министерстве Российской по налогам сборам" Государственная служба Российской преобразована в Российской Федерации налогам и .

Глава 2. Организация налоговых органов

2.1 Обеспечение деятельности органов

Налоговые в России созданы в 1991 . В своей налоговые органы Конституцией РФ, кодексом РФ ( РФ), Законом "О налоговых Российской Федерации" 21 марта 1991 г. № 943-1 ( ред. от 27 2008 г.), и федеральными законами, законодательными актами .

Кроме того, и полномочия органов определены положении о службе, утвержденном Правительства РФ 30 сентября 2006 года № 506 ( в редакции 10 августа 2008 г.) в Указе РФ от 15 2007 г. №295 "Вопросы налоговой службы", также в -правовых актов государственной власти РФ и местного самоуправления, в пределах полномочий по налогов и .

В перечне -правовых актов случайно на месте стоит Российской Федерации. в ней , регулирующие налоговые , имеют высшую силу, прямое и применяются всей территории Федерации. В РФ оговорены черты налоговой и обязанности . В частности, ней отмечается, система налогов, в Федеральный , и общие налогообложения и в России Федеральным законом (.75), а обязанностью налогоплательщика является законно установленные и сборы (.57). Так же Конституции РФ субъекты налогообложения их гарантии, компетенция Российской и компетенция федерации в налогового регулирования, органы налогового и процедура законов о . Конституционные нормы детализацию в и подзаконных , регулирующих общественные как в работы налоговых , так и конкретных сферах .

Как инструмент основных задач области налоговой особую значимость Налоговый кодекс Федерации - систематизированный акт, призванный комплексный подход решению насущных налогового права. Налоговом кодексе Федерации действующие и положения, процесс налогообложения, в соответствии выбранными приоритетами направлениями развития системы, приводятся упорядоченную, единую, цельную и систему.

Налоговый РФ состоит двух частей - и специальной. общей части, называют частью НК РФ, в силу 1 1999 г. определены: налогов и , взимаемых РФ; возникновения (изменения, ) и порядок обязанностей по налогов и ; принципы установления, в действие прекращения действия введенных налогов сборов субъектов и местных и сборов; и обязанности , налоговых органов других участников , реализуемых законодательством налогах и ; формы и налогового контроля; за совершение правонарушений; порядок актов налоговых и действий () и их лиц.

В Налогового кодекса принцип справедливости, , что каждое должно уплачивать установленные налоги сборы, основанные признании всеобщности равенства налогообложения. и сборы могут иметь характер и применяться исходя политических, идеологических, и других между налогоплательщиками.

основы деятельности не исчерпываются актами. Их содержит сотни , они изменяются дополняются в с переменами экономической и жизни общества. при этом, налоговое законодательство не только и своевременному в бюджет и других платежей, но преодолению кризисных на пути к рыночной .

2.2 Система, структура функции налоговых

В организационном система налоговых представлена уполномоченным контролю и в области и сборов органом исполнительной и его органами.

За 15 лет название федерального органа власти, возглавляющего налоговых органов, изменялось. На этапах эту выполняли:

Государственная служба Российской (ГНС России) ( 1991 по 1998 г.);

Российской Федерации налогам и (МНС России) ( 1999 по 2004 г.);

налоговая служба ( России) (осень 2004 . - по настоящее ).

Федеральная налоговая находится в Минфина России (. 1).

В структуре органов можно четыре уровня (, федерально-окружной, и местный), уровням государственного и административно- делению Российской .

Вышестоящим налоговым дается право решения нижестоящих органов в их несоответствия , федеральным законам иным нормативным актам.

Правовой ФНС России разъяснен в постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506 Положении Федеральной налоговой .

ФНС России федеральным органом власти, осуществляющим по контролю надзору:

за законодательства о и сборах;

правильностью исчисления, и своевременностью в соответствующий налогов и и иных платежей;

за и оборотом спирта, спиртосодержащей, и табачной .

В пределах налоговых органов ФНС России возложены функции валютного контроля.

России является федеральным органом власти:

осуществляющим регистрацию юридических , физических лиц качестве индивидуальных и крестьянских () хозяйств;

обеспечивающим в делах банкротстве и процедурах банкротства об уплате платежей и Российской Федерации денежным обязательствам.

функции и ФНС России непосредственно и свои территориальные .

Федеральную налоговую возглавляет руководитель, на должность освобождаемый от Правительством РФ представлению министра .

Специализированные межрегиональные ФНС России в целях налогового контроля крупнейшими налогоплательщиками, подлежат налоговому на федеральном . Специализированные межрегиональные ФНС России непосредственно ФНС . Межрегиональные инспекции России создаются отраслевому принципу. такая инспекция налоговое администрирование налогоплательщиков только одной из хозяйственной деятельности.

инспекции ФНС по федеральному созданы для:

взаимодействия ФНС с полномочным Президента РФ федеральном округе вопросам, отнесенным ее компетенции;

эффективности работы ФНС России субъектам РФ обеспечению полного, , правильного исчисления внесения налогов других обязательных в соответствующие и госарственные фонды;

осуществления пределах своей финансового контроля деятельностью территориальных органов, федеральных унитарных предприятий учреждений, находящихся ведении ФНС , на территории субъекта РФ, в федеральный .

Управления ФНС по субъектам представляют собой системы налоговых регионального уровня.

задачами УФНС являются организационно- обеспечение налогового , руководство нижестоящими органами, координация деятельности, а обобщение и результатов деятельности налоговых органов. налогоплательщиков проводятся России преимущественно порядке контроля деятельностью нижестоящих органов, а администрирование в объеме осуществляется в отношении налогоплательщиков и в том , если для целей не специализированные межрайонные ФНС России.

межрайонные инспекции России (ИФНС) , как правило, целях осуществления контроля за налогоплательщиками, которые налоговому администрированию региональном уровне. межрайонные ИФНС подчиняются непосредственно России по РФ и России.

Инспекция крупнейших налогоплательщиков:

деятельность на данного субъекта ;

имеющих на данного субъекта обособленные подразделения, также недвижимое и транспортные , подлежащие налогообложению.

инспекция ФНС является основным элементом системы органов РФ. задачами территориальных инспекций служат:

налогового контроля ( за соблюдением о налогах сборах, правильностью , полнотой и внесения в бюджет государственных , сборов и обязательных платежей);

контроля за законодательства РФ валютном регулировании валютном контроле;

и осуществление контроля, отнесенного законодательством к налоговых органов.

налоговые инспекции по одному образованию (району, в городе, без районного ) или нескольким образованиям (ИФНС межрайонного уровня).

2.3 Становления и налогового учета

налогов, становление развитие финансовой и в выделение из налоговой системы связано с общества и устройства. Финансовая России проходила , характерные для государства. Однако Октябрьской революции развитие пошло путем: большое стали оказывать факторы и приоритеты перед и экономическими . Следует отметить, с самых этапов существования государства правители интересы своих в области налогов для своих целей, самым, по , проводили эффективную политику. С позиции рассмотрим значительные периоды России, которые с изменениями области налогообложения.

система Руси складываться в объединения Древнерусского , которое началось конца IX . Как отмечает . Соловьёв в труде "История с древнейших ", основным источником княжеской казны дань. Князь взимал ее подвластных племен:". платили мехами дыма, или жилища, некоторые шлягу от ". Дань взималась нерегулярно, а превратилась в систематический прямой . В период земель в государство налогообложение способствовало ускорению процесса. Историки , что князь , покорив днепровских , потребовал от дань более , чем они до этого . Об этом другие племена без сопротивления под его , добровольно уплачивая . Дань существовала протяжении XI- вв.

В Руси было поземельное обложение. налогообложение существовало форме торговых судебных пошлин. "мыт" взималась заставах городов крупных селений провоз товаров, "перевоз" - за через реку, пошлина - за устраивать рынки т.д. налогов решались вопросы общественного . Например, судебная ("вира") взималась убийство, "продажа" () - за прочие . За убийство холопа князю пошлину в 12 гривен. Если скрывался, то производили жители , где было убийство. Тем устанавливалась общественная за содеянное , что способствовало и предотвращению .

Сложный исторический развития Руси финансовой системы с татаро- нашествием. Основным был "выход", взимался баскаками - хана, а русскими князьями. "" взимался с души мужского и с скота. Величина от соглашения великими князьями ханами. Помимо "" были и ордынские тяготы. , ям - обязанность подводы ордынским . Финансовая система была разрушена, прямых налогов казну государства почти невозможным. источником дохода торговые сборы.

"выхода" была Иваном III 1480 г. Финансовая Руси начала вновь: были прямой налог - с черносошных и посадских , затем ямской, - для производства и т.. С целью налогообложения было описание земель указанием местонахождения, , количеством собираемого и т.. Для определения налогов служило " письмо". Размер единицы - "сохи" - различных местах неодинаков и от качества , принадлежности земли. обложение характеризовалось недостатков: субъективизм оценке земель, брали взятки снижали доходность . Поэтому во половине XVII . посошное обложение замене но , единицей измерения двор. Количество определялось количеством . Как описывает .О. Ключевский, же нашелся способ ухода налогообложения: крестьяне несколько дворов оставляли одни .

Новый подход области налогообложения с правлением I (1672-1725). Большие в государстве, промышленности и регулярной армии значительных финансовых . Подворное налогообложение заменено на подать, для была проведена населения. Это одним из исторических событий, как данные использовались не для налогообложения, и для государством, принятия решений, направленных развитие промышленности. введены новые - горная подать, сборы, чрезвычайные , связанные с армии: драгунские , рекрутские, корабельные. предшествующих периодах система Руси в основном увеличение налогов мере потребностей , без учета экономического положения . Петр I отношение в налогообложения. Он ряд мер подъема производительных , видя в необходимые условия финансового положения . Вводились новые труда, развивалось дело, обрабатывающая . В.О. отмечает, что I предписывал -коллегии поддерживать -предпринимателей, "вспомогать , машинами и способами"9. Развитие способствовало развитию , а торговля - сообщения и . Таким образом, экономики обеспечивало доходов в путем расширения базы.

Петр реорганизовал управление . Он разделил сбора, расхода контроля за средствами, чтобы было сговора злоупотреблений. Камер- поручено было за доходами, -контор коллегия расходами, коммерц- ведала таможенными и таможенными . Для контроля расходованием денежных была создана - коллегия.

В XVIII в. России стали основы современного , проводящего активную , финансовую и политику. Екатерина (1729-1796) преобразовала систему финансами.

В 1780 . была создана о государственных , в дальнейшем на четыре экспедиции. Одна них заведовала государства, другая - , третья - ревизией , четвертая - взысканием , недоборов и .

Екатерина II кардинальные изменения налогообложение купечества. купцы были в зависимости имущественного положения трем гильдиям. того чтобы в третью , нужно было капитала более 500 ., во вторую - 1 тыс. до 10 . руб., а с большим входили в гильдию.

Они заявляли о своего капитала. отметить, что указу императрицы имущества не , доносы на утайку не . Отнесение купца более высокую считалось положительным, практически они уменьшали величину капитала. Купцу более выгодные заказы, по положению он более высокий . Первоначально налог в размере 1% капитала, однако дальнейшем ставка до 2,5% для третьей гильдии 4% для купцов и второй .

В губерниях управления финансовыми были созданы губернские Казенные , которым были губернские и казначейства, хранившие доходы. Таким , Екатерина II начатый Петром курс на местного самоуправления, ему новых , наделение самостоятельными ресурсами.

В упорядочения финансовой постоянно росли государства. В 1763 . они составили 16,5 руб., в 1764 . - 21,6 млн руб., 1765 г. - 22,7 млн ., в 1766 г. - 23,7 руб. А 30 лет, согласно ведомости 1796 г., доходов было 68,5 руб. В период прямые в бюджете играли второстепенную по сравнению налогами косвенными. , подушной подати в 1763 г. 30% всех доходов, суммы приносили подать и налог. Косвенные давали около 42%. половину этой приносили питейные .

В начале в. ведение с Наполеоном увеличения всех государства, в числе и . В 1809 г. государственного бюджета 2 раза превышали . В период Александра I (1772-1839) разработана программа преобразований, которая с именем государственного деятеля .М. Сперанского. предлагала проведение неотложных мер упорядочению доходов расходов. Основное расходования государственных , предложенное М.. Сперанским, заключалось следующем: "Расходы соответствовать доходам. никакой новый не может назначен прежде, найден соразмерный источник дохода". положение впоследствии название "золотое Сперанского". Наряду увеличением налогов целью получения , было предложено расходов. Впервые были сгруппированы группам, чтобы степень их для государства.

преобразования в системе России осуществлены в с проведением 1861 г., т.. отмены крепостного . Эти преобразования с правлением II (1818-1881). Была система сбора налога (ранее взимался в гильдейского сбора), введена уплата виде патентного и дополнительного , который уплачивался прогрессивным ставкам виде налога прибыль. Введены подомовой налог, сборы вместо откупов, налогообложение .

В период Николая II (1868-1918) преобразования финансовой проводились известными деятелями СЮ. и П.. Столыпиным. СЮ. возглавлял Министерство 11 лет. Он в историю дальновидный стратег министр-предприниматель. период характеризуется ростом доходов . Основным фактором фактическое огосударствление дорог и винной государственной . Таким образом доказано, что умелом управлении сектор может не менее , чем частный. этом он , что частный в первую соблюдает интересы государства, а участников.

Накануне мировой войны положение России довольно устойчивым. налогов планировался трем направлениям: налоги - 264,5 млн ., косвенные налоги - 710 млн руб. пошлина - более 230 руб.

Мировая губительно сказалась финансовом положении . Чтобы покрыть военные расходы, потребовалось систематически налоги и , вводить новые . После Февральской положение дел более ухудшилось. правительство не справиться с и финансовыми . Нарастали темпы , возросла бумажная денег.

Очередной во всей системе России после Октября 1917 . Основным источником центральных органов власти стала денег, а органы существовали счет контрибуций. денежная эмиссия, и контрибуции, способствовала налаживанию . Необходимо было чрезвычайные меры. этап в финансовой системы наступил после новой экономической (нэп). Были запреты на , на местный промысел. Появились концессии. Была система налогов, , кредитных операций, меры по денежной единицы. период нэпа различные формы , действовали экономические , что являлось из главных функционирования налоговой . Характерной чертой периода является множества налогов сборов, многократность торгово-промышленного . В это существовали следующие налогов, пошлин, :

прямые налоги. ним относились , промысловый, подоходно-, единый натуральный ,
индивидуальное обложение хозяйств, военный , налог
с и дарений др.;
косвенные . К ним акцизы, налог доходов
от кинофильмов. Акцизы установлены на чая, кофе, , соли, алкогольных , спичек, нефтепродуктов некоторых других товаров;
пошлины: , судебная и .;
сборы: гербовый, , канцелярский, прописочный,
нужды жилищного культурно-бытового .

В этот появилось множество и сборов, предусмотренных законодательством, устанавливали местные власти.

В финансовая система страны развивалась путем по с финансовыми зарубежных стран. налогов она к административным изъятия прибыли и перераспределения ресурсов через страны.

Основные налоговой системы государства были в ходе реформы 1930-1932 гг. целью являлось системы налогообложения, многозвенности. Многие налогов были , отдельные виды . Стали взимать виды основных : для государственных - налог с и отчисления прибыли, для предприятий - налог оборота и налог.

Отчисления прибыли предприятий, в бюджет , носили налоговый . Однако отличие налогов состояло индивидуальности ставок, также возможности их по отраслевых министерств финансовых ведомств участия законодательной . Какие-либо определения доли , оставляемой в предприятия, отсутствовали. отчислений могла в течение года.

В Великой Отечественной налоговая система . В 1941 г. установлена временная к подоходному сельскохозяйственному налогам размере 100%, которую января 1942 г. специальным военным . Военным налогом граждане СССР, 18-летнего возраста, исключением военнослужащих членов их , получавших государственное , инвалидов I II групп, , мужчин старше 60 и женщин 55 лет, если не имели (сверх пенсии) самостоятельных источников . В связи ростом цен колхозном рынке увеличены нормы и ставки налога. Указом Верховного Совета от 10 сентября 1942 . был введен налог со , который уплачивали , кооперативные и предприятия и по дифференцированным в процентах валовой выручки, от проведения киносеансов, цирковых , спортивных состязаний. этот период сборы с скота (в , рабочих, дачных курортных поселках), регистрацию охотничьих промысловых собак т.д. активных мероприятий области налогообложения положительные результаты.

годы Великой войны объем поступлений по к 1940 г. . Снижение поступлений прибыли и с оборота с резким производства в , пищевой промышленности в некоторых высокорентабельных отраслях. целью повышения бюджета государство активную политику привлечению средств . По сравнению 1940 г. в 1945 . рост денежных от населения 360%. Все эти позволили нашей обеспечить финансовое оккупантам и конечном итоге победы. Налоги этот период всего взимались в материальной, в натуральной . В 1946 г. налог был , в послевоенный были снижены взимания сельскохозяйственного , для отдельных плательщиков отменен на холостяков.

изменения налоговой СССР были в 1965 и 1987 . в связи внедрением хозрасчета расширением прав . В 1979 г. введен нормативный распределения прибыли, соответствии с до начала периода устанавливался , определяющий, какую прибыли предприятие перечислить в , какую - в централизованные фонды какую - оставить собственном распоряжении. от прибыли носило налоговый , но отраслевые и финансовые имели возможность любой момент налоговую ставку участия законодательных . Центральные органы сосредоточить в руках максимально массу финансовых .

Переливание их расходную часть приводило к перераспределению от работающих предприятий слабо работающим. в получении прибыли отсутствовала. развитие налоговой свидетельствует, что переход от к административным изъятия прибыли и перераспределению ресурсов через страны. Полная денежных средств отсутствие какой- самостоятельности предприятий решении финансовых лишало хозяйственных всякой инициативы постепенно подводило к финансовому . Кризис разразился рубеже 1980-1990-х .

Первые практические по реформированию выразились в хозяйственной деятельности цен (начиная 1992 г. цены 90% товаров и были полностью от государственного ), снятии ограничений оплате труда, проведении приватизации предприятий. В период происходит производства, снижается жизни подавляющей населения. Правительство меры по экономики страны разрабатывает основные реформирования экономики, числе которых:

системы регулирования отношений;

демонополизация и формирование среды;

эффективное налоговой системы ( должна быть и оптимальной, товаропроизводителя, стимулировать ).

В 1991-1992 гг. РФ были новые законы области налогообложения, явилось продолжением углублением важнейшего экономической реформы стране. Создана система налогообложения, перечень налогов, на территории Федерации, определены и обязанности и налоговых , проведено разграничение органов государственной различного уровня введению налогов соответствующей территории, ставок налога льгот по .

Налоговая система Федерации с ее введения до настоящего прошла сложный становления и . Изменения происходили только в исчисления и налогов, но в ее . С 1 января 1992 . было введено 19 налогов. По виду налога принят соответствующий акт, налоговые разрабатывали инструкции, носили разъяснительный . За период налоговой системы ее структуру в разные 46 различных видов и сборов. налоговой системы постоянными изменениями , нарушались принципы .

Нередко новые распространялись на периоды и самым ухудшали состояние организаций. было разработать кодекс, который бы стабильность системы, определял отношения, порядок налогов.

С 1 1999 г. вступила силу первая Налогового кодекса Федерации, которая решить многие налоговые проблемы значительно повысила добросовестных налогоплательщиков. регулирует отношения государством и гражданами по взимания налогов платежей. Налоговый устанавливает систему , определяет виды и сборов, на территории Федерации, основные установления налогов сборов субъектов Федерации и налогов и , а также и обязанности и налоговых , формы и контроля и за совершение правонарушений.

С 1 2001 г. вступила действие вторая Налогового кодекса Федерации, раздел "Федеральные налоги": 21 "Налог на стоимость", глава 22 "", глава 23 "Налог доходы физических ", глава 24 "Единый налог". В периоды продолжалось налогов во часть кодекса. настоящее время содержит все , предусмотренные Налоговым , кроме налога имущество физических .

Наряду с по упорядочиванию системы государством налоговая политика снижению налогового налогоплательщиков, что в снижении ставок. Налоговая по налогу прибыль была с 35 до 24%. налогу на физических лиц прогрессивная шкала : в 1992 г. ставка составляла 60%, 1998 г. - 35%, с 2000 . введена единая 13%. Это также выводу доходов и физических из теневой .

Принятые меры области налогообложения одним из стабилизации экономики и в увеличения темпов развития.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

, Федеральная налоговая находится в Минфина России, координирует и ее деятельность. свою очередь является федеральным исполнительной власти, функции по и надзору соблюдением законодательства налогах и . В рамках полномочий ФНС контролирует правильность , полноту и внесения в бюджет налогов сборов, иных платежей.

Таким , на основании в курсовой анализа можно следующие выводы.

шагом по налоговой системы России явилось Закона РФ № 2118-1 " основах налоговой в Российской " и ряда по конкретным , вступившим в с 1 января 1992 .

Первоначальная структура органов РФ собой единую централизованную систему Государственной налоговой РФ, состоящую центрального республиканского ( Федерации) органа управления и налоговых инспекций республикам в РФ, краям, , автономным образованиям, , городам (за городов районного ) и районам городах.

В совершенствования структуры органов государственной :

ГНС РФ 23 1998 г. преобразована Министерство РФ налогам и ;

Министерство РФ налогам и 9 марта 2004 г. в ФНС .

При указанных была сохранена политики в основных функций структуры региональных территориальных налоговых .

Первым симптомом модернизации налоговых послужило резкое количества налогоплательщиков, на учете налоговых органах, привело к уточнения, унификации формализации основных , исполняемых сотрудниками органов.

При налоговых органов принцип функциональной .

Одним из направлений реструктуризации органов является местных (городских, ) налоговых органов, увеличения минимальной численности территориальных до уровня, ФНС РФ, - менее 90 человек.

межрайонных инспекций крупнейшим налогоплательщикам пределах региона, позволило проводить отношению к интегрированным структурам сетью филиалов подразделений, рассеянных всей территории РФ, единую политику, а упрощает осуществление действий.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Апресова .Г. Налогообложение : правовые основы: -практическое пособие магистров / Н.. Апресова. - М.: , 2013. - 144 c.
Бабаев .А. Расчеты : учет, контроль налогообложение: Учебно- пособие для / Ю.А. . - М.: Вузовский , ИНФРА-М, 2013. - 329 .
Базилевич О.. Налоги и . Практикум: Учебное / О.И. , А.З. . - М.: Вузовский , ИНФРА-М, 2013. - 285 .
Балихина Н.. Финансы и организаций: Учебник магистров, обучающихся направлениям "Финансы кредит" и "" / Н.В. , М.Е. , Т.Н. . - М.: ЮНИТИ-, 2013. - 623 c.
Брусов .Н. Бухгалтерский и налогообложение: пособие / П.. Брусов, Т.. Филатова. - М.: , 2010. - 452 c.
Владыка .В. Налоги налогообложение: Учебник / .Ф. Тарасова, .В. Владыка, .В. Сапрыкина; общ. ред. .Ф. Тарасова. - .: КноРус, 2012. - 488 c.
Л.М. и налогообложение: пособие / Л.. Вотчель. - М.: , МПСУ, 2008. - 136 c.
А.Б. и бухгалтерский : от папируса матричному моделированию: / А.Б. . - М.: Вузовская , 2010. - 176 c.
Петухова .Е. «История в России -XX вв.: пособие, изд. « учебник», 2012.
Пушкарева . История финансовой и политики . - М.: Инфра-, 2013.