Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основные этапы формирования налогового учета в России (Понятие и сущность налогового учёта)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В то же время в более широком смысле налоговый учет является системой определения облагаемой базы по всем налогам, сборам, страховым взносам, предусмотренным налоговым законодательством РФ.

И поэтому в Учетной политике организации в целях налогообложения вопросы учета налогов и сборов не ограничиваются одним лишь налогом на прибыль. Налоговая Учетная политика дополняет правовые основы налогового учета определенного налогоплательщика, устанавливая конкретные способы и приемы ведения налогового учета в тех случаях, когда по тем или иным вопросам предусмотрена вариативность или какие-то аспекты не урегулированы нормативно на должном уровне, а отданы на усмотрение организации.

Актуальность данной темы заключается в том, что налоговый учет позволяет налогоплательщику правильно рассчитать свои налоговые обязательства. Ведь порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не бухгалтерского, а налогового учета. Поэтому если не вести налоговый учет, т. е. не определять объект налогообложения, не исчислять налоговую базу, не руководствоваться предусмотренным налоговым законодательством порядком исчисления налогов, а также не соблюдать порядок и сроки уплаты налога, налогоплательщик не сможет выполнять свою главную обязанность – оплачивать, законно установленные, налоги.

Целью данной работы является, рассмотреть основные этапы формирование налогового учета в России.

Задачи исследования:

- раскрыть понятие и сущность налогового учета;

- дать характеристику основных элементов системы налогового учета;

- рассмотреть принципы ведения налогового учёта;

- изучить историю формирования налоговой системы России

- выделить основные этапы формирования налогового учета в России;

- проанализировать перспективы развития налогового учета в 2018 году.

Объект исследования является налоговый учет. Предмет исследования: основные этапы и перспективы формирования налогового учета в России.

Для написания курсовой работы была использована следующая литература: налоговый кодекс и законодательство Российской Федерации, книжные издания - труды отечественных деятелей, кандидатов юридических экономических наук и ученых, исследуемых специфику освещения данного вопроса, а так же периодические печатные издания и проверенные интернет источники.

Хронологические рамки исследования составляют период с 2012 года – по 2017 год.

Общими методами, с помощью которых  проводилось исследование, явились  методы анализа и синтеза, наблюдения и сравнения, анализа временных  рядов и прогнозирования.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.

Глава 1. Основные теоретические аспекты налогового учета

1.1 Понятие и сущность налогового учёта

В налоговом законодательстве имеются определенные мероприятия, где налогоплательщик регистрируется налоговым органом и которые накапливают сведения о нем для внесения в базу единого государственного реестра, эти мероприятия и называются — налоговый учет.

Проще, это базис строящихся взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами. Каждому налогоплательщику, зарегистрированному налоговой полицией, присваивается один из уникальных идентификационных номеров – ИНН.

Когда у налогоплательщика не имеется своего номера, и он не предоставляет объема должной информации в инспекцию, то налоговому органу не удается провести контроль оборота его денежных средств, выявить в его деятельности разного рода нарушения и подвергнуть штрафу.

Налоговый учет ведет единый государственный реестр налогоплательщиков, кроме того в нем происходит документооборот по уплате налогов и сборов. Следственно, налоговому учету присваивается одна из верховных функций налогового органа.

Исполняя учет, налоговая служба овладевает информацией, необходимой для проведения проверок, которые применяются лишь по отношению к налогоплательщикам (организации, физического лица) и налоговым агентам и провести их в праве лишь налоговый орган.

Проверки носят неукоснительный характер для каждого налогоплательщика. Налоговым учётом лишь обобщается информация, а собрать и зарегистрировать ее это проблема бухучёта.

Задача налогового учета в том, чтобы выявить и вычислить на конкретную дату сумму, какую требуется внести в бюджет и размер долга перед ним.

Показания налогового учета не находят отражения в счетах бухучета. Они подтверждаются, предоставив налогоплательщиком оригиналы первичной документации, аналитического регистра, расчёта налоговой базы.

  • объемно и доподлинно информировать о суммах доходной и расходной частей денежных средств, имеющихся у плательщиков, которые определят величину налоговой базы на отчетный период;
  • осведомлять внутренних (администрация организации) и внешних (налоговая служба и консультант по налоговому вопросу) пользователей всем объёмом и актуальностью подсчета и платежа налога в бюджет;
  •  снабжать внутреннего потребителя сведениями, позволяющими свести к минимуму налоговый риск и оптимизировать налог.

Сгруппировав показания первичной документации, достигают целей налогового учёта. Взяв за первооснову показания учета, и произведя вычисления по налоговой базе отдельного отчетного периода, налогоплательщики полновластно разрабатывают теорию налогового учета.

Надлежащим приказом или распоряжением, руководители организаций или предприятий утверждают регламент, при котором ведется налоговый учет. Налоговый и прочий органы не уполномочены установить относительно налогоплательщиков документы единого и непременного образца.

Изменять регламент учета отдельной хозяйственной операции и (или) объекта в целях налогообложения налогоплательщики вправе лишь при корректировке законодательства или используемых способов учета.

В показателях налогового учета отражено

  • как формируется доходная и расходная статья;
  • как определяются проценты издержек ;
  • как предопределяется величина остатка расхода (издержки);
  • как образуется совокупность составляемого резерва;
  • как выверяется сумма неуплаты по расчету с бюджетом по налогу.[1]

Существует несколько вариантов исполнения налогового учета: независимо (отдельно от бухучёта) и базируясь на показания бухучёта. Этот вариант легче и более часто применим.

Данные налогового учета являются секретными. Все, кто имеет доступ к такой информации, обязаны сохранять налоговую тайну в секрете.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.[2]

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.[3]

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политикудля целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.[4]

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

– наименование регистра;

– период (дату) составления;

– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

– наименование хозяйственных операций;

– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.[5]

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.[6]

​​​​​​​1.2 Основные элементы системы налогового учета

Налоговый учет – это такая организованная структура, порядок ведения которой контролируется учетной политикой. Таковая подбирается с учетом целей уплаты налогов. По предприятию издается специальное распоряжение или приказ генеральным директором или другим руководителем. В соответствии с этим актом бухгалтерия производит дальнейшие операции по учету налогов. Органы, контролирующие уплату налогов, а также иные смежные, не вправе навязывать свои формы учета.

Информация по налогам внутри компании должна быть достаточно полной, чтобы из нее можно было делать выводы о величине расходов, доходов предприятия. Эти же данные используются, чтобы определить, насколько велики те расходы, которые облагаются налогами в отчетном периоде, актуальные в настоящее время.

Налоговый учет – это:

  • величина остатка;
  • порядок формирования резерва;
  • налоговая задолженность перед бюджетом.

При применении упрощенной схемы налоговый учет – это всего лишь ведение Книги учета, где отражаются все операции прибыли и убыли финансов. Сокращенное наименование – КУДИР.

Это важно: хотя система предполагает упрощённые процедуры, тем не менее ведение книги строго регламентировано: все записи должны вноситься поочередно, весь год, без пропусков и перестановок местами. В хронологическом порядке необходимо заполнять и все прочие первичные документы, в которых отражаются операции предприятия, совершенные в пределах года.

Налоговый учет налогов допускается осуществляться на простом бланке, печатаемом в типографиях – эта форма одинакова для всех организаций. Но бумажная документация – это не обязательное требование, можно отражать все операции и в электронном виде.

Как правило, начинающие предприниматели не знают, входит ли в их круг обязанностей формировать регистры. По текущим нормативам НК налоговый учет налогов не предполагает ведения никаких регистров, если вы зарегистрировались для упрощенного порядка учета процедур. Достаточно вести упомянутую выше книгу. Именно она и играет роль главного реестра.

Для того чтобы проще всего заполнять эту книгу, есть специальные программы, разработанные для предпринимателей, ведущих свое дело по упрощенной схеме. Стоят они относительно недорого, а надежные разработчики обеспечивают своевременную техническую поддержку. Если вы не готовы вникать в то, что представляет собой учет налогов налоговых органах в деталях, то такое решение может оказаться оптимальным. Кроме того, это дешевле, нежели обращаться к сторонней организации за ведением бумажного учета для вашей фирмы.

В первую очередь предпринимателю следует освоить следующие аспекты:

  • формирование отчетности;
  • передача данных в налоговые органы;
  • расчет величины отчислений;
  • создание поручений для платежей.

Этот налоговый учет налогов можно делать как на бумаге, так и в электронном формате.

Если говорить о том, что предстоит освоить предпринимателю в самом начале его деятельности, то тут сперва внимание следует уделить такому этапу, которого просто нельзя избежать – постановке на налоговый учет. Сделать это стало проще простого, когда заработала государственная программа. Сегодня чтобы начать операцию по постановке на учет, достаточно посетить сайт ФНС, где выбрать соответствующую вкладку.

При помощи электронной услуги удастся:

  • написать заявление в соответствии с принятой на государственном уровне формой;
  • зарегистрировать его и отправить в специализированный орган, ответственный за ваш участок;
  • следить за исполнением заявки в режиме реального времени;
  • своевременно получать уведомления обо всех этапах обработки заявки;
  • получить свидетельство, в котором отражена постановка на налоговый учет.[7]

По текущим нормативным правилам допускается получение электронного либо бумажного свидетельства. Какое именно нужно заявителю, выбирать ему самому.

Проще всего встать на налоговый учет налогов тому лицу, которое уже имеет электронную подпись. Ее можно получить в специальном центре, прошедшем аккредитацию в государственной инстанции. Если такая подпись есть, то предприниматель просто посещает сайт ФНС, где заполняет активные поля образца своими данными, после чего активирует приложение для браузера и подписывает документ в электронном виде.

Готовое свидетельство можно забрать, если лично явиться в ФНС (отделение, к которому прикреплен адрес заявителя). Если места жительства нет, тогда нужно будет посетить тот налоговый орган, который несет ответственность за территорию пребывания.

В некоторых случаях предприниматели не могут лично посетить ФНС. Отчаиваться не стоит: можно написать туда по специальной форме письмо, и вам вышлют документ Почтой России. Правда, необходимо отправить в налоговую не только заявление, но и некоторые подкрепляющие его документы, позволяющие удостоверить личность бизнесмена.[8]

Некоторое время назад ФНС выпустила специальное приложение, которым могут бесплатно пользоваться все те, у кого есть компьютер и доступ в Интернет. Посредством него налоговый учет налогов стал еще проще. Приложение носит название «Налогоплательщик ЮЛ».[9]

Через эту программу пользователи могут заполнять заявления, позволяющие встать на учет. Правда, здесь тоже будет нужна электронная подпись, выданная специальной аккредитованной организацией. Приложение уточнит, желает ли пользователь получить бумажное свидетельство или ему достаточно иметь цифровую копию. Оно направит заявление в государственную инстанцию через интернет, как только все поля будут заполнены и подтверждены.

«Налогоплательщик ЮЛ» помогает сделать контейнер, в котором будет находиться заявление после подписи, шифрует его и формирует запрос, который затем обрабатывают налоговые органы.

Сертификат, подтверждающий, что вы встали на учет в налоговых органах, можно получить бумажный или электронный. Чтобы он оказался в вашем распоряжении, нужно отправиться в налоговый орган. Если предприниматель не имеет возможности сделать это самостоятельно, можно отправить представителя, предварительно оформив на него доверенность по установленной форме. При себе обязательно нужно иметь документы, которые бы подтверждали личность.

Гораздо проще получить цифровую копию, показывающую, что предприниматель встал на налоговый учет налогов. Она высылается в виде PDF-файла на электронную почту, которая была указана при оформлении заявления. Такой документ имеет цифровую подпись того лица, который занимался оформлением бумаги в налоговой инстанции.

Альтернативный вариант – это получение бумаги по почте. Для этого нужно указать при подаче заявления, что вы рассматриваете только такой вариант получения ответа. Письмо придет Почтой России на адрес, указанный предпринимателем при составлении обращения в налоговый орган. Впрочем, есть определённые ограничения. Если вы уже получали ранее свидетельство, вновь оформить эту бумагу, если прежняя оказалась утрачена, можно, но получать ее придется лично, других вариантов нет.

Когда ведется налоговый учет основных средств, для его базовыми будут следующие бумаги:

  • первичные;
  • аналитика;
  • расчетные.

Формы регистров создаются так, чтобы отражать реквизиты:

  • дата;
  • наименование;
  • операции, выраженные натурально и денежно;
  • наименование операций;
  • подписи.

Данные, которые фиксируются при налоговом учете, конфиденциальны. В законодательстве это официально называется «налоговая тайна». Если некоторое лицо получает доступ к такой засекреченной информации, оно обязано ее потом сохранить в тайне.

Основной налоговый учет предполагает:

  • контроль НДС;
  • внедрение УСН;
  • учет всех операций, для которых применим единый налог.

Нужно помнить, что расходы в налоговом учете обязательно учитывают выплату заработной платы. Эту статью по праву можно назвать одной из основных для любого предприятия. Когда ведется расчет заработной платы, отчетность нужно формировать электронной и на бумаге: ЕСН, НДФЛ. Также нужно учитывать, что в Пенсионный фонд необходимо делать отчисления для каждого человека отдельно, то есть персонифицировано. Есть так называемая регламентированная отчетность. Именно к ней прибегают, чтобы сделать налоговую декларацию, в которой бы учитывались все сборы и налоги.

Регулярно чиновники вносят коррективы в действующий Налоговый кодекс. В частности, совсем недавно была сформирована новая норма, позволяющая регистрировать обособленное подразделение предприятия по фактическому месту его расположения в пределах одного месяца. Для этого в налоговый орган необходимо предоставить заявление и копии документов, подтверждающих, что головной офис уже состоит на учете в инстанции. Нужно иметь на руках бумаги, подтверждающие, то подразделение создано официально. Подав документацию, придется ожидать порядка пяти рабочих дней, по итогам которых постановка на учет будет завершена. Подтверждение обособленное подразделение получает в формате 1-3-Учет.

Еще одно нововведение коснулось процедуры регистрации имущества. Теперь бухгалтерский и налоговый учет в этом аспекте осуществляется с минимумом документооборота. Причина проста. Чиновники обратили внимание на то, что компания в любом случае имеет документы на всю недвижимость в своей собственности, на автомобили и прочее подобное. Это означает, что эти бумаги попадут в налоговую инспекцию так или иначе, как правило – через органы регистрации. То есть компания не инициирует процесс учета своего имущества, а лишь узнает о том, что оно уже учтено, получая уведомление от налоговой.

Организация налогового учета предполагает применение разных методов для достижения одной цели: упрощения и уточнения учета, ведения его без путаницы и ошибок. Организованный подход позволяет одновременно держать в поле зрения несколько разновидностей налогов, создающих бремя предприятия.

Выделяют три методики организации учета налогов:

  • создание базы данных, основываясь на бухгалтерских счетах;
  • руководство нормативами бухгалтерского учета;
  • ведение налогового, бухгалтерского учета одновременно.

Выбирают конкретный вариант, анализируя следующие параметры:

  • количество учитываемых объектов;
  • масштаб детальности;
  • род занятости;
  • систему учета, внедренную на предприятии.

Учет необходимо вести таким образом, чтобы не нарушать принятых на государственном уровне нормативов, а также правил, из которых делают выводы о достоверности отчетов.[10] Специальные правила содержат нормы, в соответствии с которыми можно регулировать расходы, доходы. Правильное и корректное ведение всей документации – залог того, что предприятие будет располагать точной и достойной доверия информацией об объектах, на которые начисляются налоги, а также об операциях и имуществе в его владении. Это поможет корректно исчислять налоги и платить их.[11]

Одно из важных условий корректной организации налогового учета – прозрачность данных, касающихся всех доходов и расходов. Она зависит от пяти аспектов:

  • учетная политика должна соответствовать НК и специфике работы предприятия;
  • бухгалтерский учет следует вести абсолютно достоверно;
  • от бухучета к налоговому данные должны передаваться в соответствии с установленным порядком, чтобы избежать искажений;
  • правила должны быть изложены предельно четко в принятой на предприятии инструкции;
  • разумным будет внедрение такой системы реестров, которая позволит применять определенные формы, взаимосвязанные и заполняемые последовательно.[12]

Если эти аспекты удалось воплотить в жизнь на высоком уровне, налоговый учет будет достоверным и не вызовет ни проблем внутри фирмы, ни вопросов к ней со стороны проверяющих инстанций.

1.3 Принципы ведения налогового учёта 

В этом случае следует предусмотреть дополнительные экземпляры первичных документов, создаваемые для ведения налогового учета. Кроме того, необходимо обеспечить взаимосвязь данных налогового и бухгалтерского учета, а также внутренний контроль тождественности информации двух видов учета, что значительно увеличит расходы организации. 
Второй вариант предусматривает максимальное сближение (интеграцию) бухгалтерского и налогового учета. Поскольку в этом варианте регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской службы.

При выборе варианта ведения налогового учета следует учитывать влияние всех факторов, а не только финансовые возможности организации. Такими факторами являются: организационная структура предприятия; отраслевая принадлежность и специфика деятельности; наличие внешних и внутренних пользователей информации; степень автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями; уровень состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля. 
Для организации налогового учета налогоплательщикам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей налогообложения. 
Учетная политика — это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации. 

Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении следующих вопросов:

- определение налоговой базы по налогу на прибыль;

- формирование налоговых обязательств перед бюджетом;

- оценка имущества;

- распределение убытков между налоговыми периодами. 
[13]В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учета:

- порядок организации налогового учета;

- принципы и порядок налогового учета всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком; 

- формы аналитических регистров налогового учета;

- технология обработки учетной информации; способы ведения налогового учета. [14]

К учетной политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации. При этом каждый регистр должен содержать следующие реквизиты: наименование, период составления, измерители операции, наименование операции, подпись лица, ответственного за составление регистра.

Принятая учетная политика утверждается соответствующим приказом руководителя организации.

Способы ведения налогового учета, выбранные организацией, применяются последовательно от одного учетного периода к другому.

Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях:

- изменения законодательства о налоге на прибыль;

- изменения применяемых способов налогового учета.[15]

«Налог на прибыль организации». Здесь кратко остановимся на наиболее важных с точки зрения формирования учетной политики предприятия. 
Классификация доходов и расходов. С 1 января 2002 г. организация обязана аккумулировать в налоговом учете информацию о доходах от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав и о внереализационных доходах. Аналогичным образом должна формироваться информация и о расходах.

Представленный подход к классификации доходов и расходов отличается от принципов их группировки для целей бухгалтерского учета. 
В соответствии с главой 25 НК РФ организация вправе самостоятельно классифицировать:

- доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- доходы (расходы) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В налоговом учете эти доходы (расходы) признаются как внереализационные. Однако если имущество и интеллектуальная собственность предоставляются за плату во временное владение и пользование на постоянной основе, то они должны быть включены в состав доходов (расходов) от реализации.

Порядок признания доходов и расходов. В налоговом учете допускается два варианта признания доходов (расходов) — метод начисления и кассовый метод.

Порядок признания убытков. Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщик может признавать свой убыток не только в текущем налоговом периоде, но и в будущих налоговых периодах. Это позволяет сглаживать существующие противоречия между налоговым и бухгалтерским учетом, особенно в организациях, которые получают в налоговом учете убыток, а в бухгалтерском — прибыль.

Правила переноса убытка на будущие налоговые периоды предполагают соблюдение двух условий:

1) перенос убытка осуществляется в течение не более чем 10 лет;

2) сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль.[16]

Организация, получившая убытки более чем в одном налоговом периоде, осуществляет их перенос на будущее согласно очередности получения, т.е. после покрытия соответствующих убытков. 
Начисление амортизации. При формировании учетной политики организация может выбрать один из методов начисления амортизации — линейный или нелинейный (метод уменьшаемого остатка), — который устанавливается в отношении каждого объекта амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и применяется в течение всего срока его полезного использования.

При расчете амортизации основных средств могут быть использованы повышающие или понижающие коэффициенты. Это положение также должно быть закреплено в учетной политике (ст. 259 НК РФ).

Повышенные коэффициенты могут быть применены в отношении:

- основных средств, эксплуатируемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (1 < к < 2);

- основных средств, являющихся предметом договора финансового лизинга (1 < к < 3).

Пониженные коэффициенты могут устанавливаться в отношении любого амортизируемого имущества, перечень которого утвержден руководителем организации (0 < к < 1).[17]

Формирование резервов. В целях равномерного включения предстоящих затрат в расходы организация может создавать резервы:[18]

- по сомнительным долгам;

- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 НК РФ). 
Принимая решение о создании резервов по сомнительным долгам, необходимо четко видеть различия между налоговым и бухгалтерским подходом к регулированию данной области учета.

Резерв создается отдельно по каждому сомнительному долгу на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода.

При этом размер отчислений в резерв должен быть равен:

- сумме сомнительного долга (по задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней);

- 50% суммы сомнительного долга (по задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней).

Если сомнительный долг возник менее чем за 45 дней до окончания предыдущего отчетного периода, то резерв по нему не создается. Суммы отчислений, производимые в резервы по сомнительным долгам, включаются в состав внереализационных расходов только организациями, применяющими метод начисления. При использовании кассового метода учета такие затраты не признаются в целях налогообложения прибыли. 
Не полностью использованные организацией резервы сомнительных долгов могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемых резервов подлежит корректировке на сумму остатка резервов предыдущего периода в следующем порядке.
Положительная разница между остатком старого резерва и новым резервом присоединяется к внереализационным доходам предыдущего периода; отрицательная разница между ними равномерно включается во внереализационные расходы нового периода. 
Согласно ст. 267 НК РФ резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию может быть создан с целью финансирования предстоящих расходов по ремонту и обслуживанию поставленных товаров или выполненных работ, по которым в соответствии с условиями заключенных договоров организация приняла на себя гарантийные обязательства. 
Сумма отчислений устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, при этом размер резерва не может превышать доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации соответствующих товаров за предыдущие 3 года. Если организация ранее не осуществляла реализацию товаров с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, то резерв создается в размере, не превышающем сумму затрат, запланированных на указанные цели.

Формирование резерва производится за счет отчислений, включаемых в расходы по производству и реализации товаров. Эта операция должна признаваться в налоговом учете на дату реализации соответствующих товаров, однако определить сумму операции в соответствии с данным требованием возможно только в том случае, если заранее известно число поставок в текущем налоговом периоде. По окончании отчетного налогового периода размер созданного резерва подлежит корректировке исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации соответствующих товаров за истекший год. Суммы резерва, не израсходованные по назначению в связи с истечением срока гарантийного ремонта и обслуживания, подлежат включению в состав внереализационных доходов соответствующего отчетного (налогового) периода.

Оценка списываемых материалов и товаров. Размер материальных расходов при списании в производство сырья и материалов может определяться методом оценки:

- себестоимости единицы запасов;

- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 
Эти методы распространяются также на сделки по реализации покупных товаров. 
Метод оценки по себестоимости каждой единицы устанавливается, как правило, в отношении материальных запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), и запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. 
По методу оценки по средней себестоимости предполагает списание материальных запасов по средней себестоимости их приобретения. 
Метод ФИФО предполагает, что запасы должны списываться по ценам приобретения соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. При его применении величина конечного остатка измеряется в ценах последних поступлений.

При применении метода ЛИФО в первую очередь списываются запасы по ценам последних партий. В данном случае оценка конечного остатка производится в ценах наиболее ранних по времени поступлений. 
Периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется по итогам календарного года. В течение года в бюджет должны вноситься авансовые платежи налога, периодичность которых устанавливается организацией.

В ст. 286 НК РФ предусмотрены два варианта внесения авансовых платежей, один из которых необходимо указать в учетной политике:

- ежеквартальная уплата; 

- ежемесячная уплата.

Рассматриваемый вариант учетной политики должны применять в обязательном порядке следующие налогоплательщики:

- организации, у которых за предыдущие четыре квартала вы ручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала в среднем 3 000 000 руб.;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- организации, получающие доходы от участия в простых товариществах;

- организации, получающие доходы по соглашениям о разделе продукции;

- организации, получающие доходы от доверительного управления имуществом.[19]

Месячные авансовые платежи рассчитываются из ставки налога и суммы прибыли, полученной с начала года до окончания соответствующего месяца, с учетом ранее начисленных авансовых платежей.[20]

Этот вариант налоговой политики могут применять любые организации, в том числе малые предприятия и бюджетные учреждения, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности.

Чтобы перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей налога, на прибыль, организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего новому налоговому периоду.[21]

Глава 2. Этапы формирования налогового учета  в России

2.1 История формирование налоговой системы Российской Федерации

Источником становления учета (в широком смысле данного понятия) стала хозяйственная деятельность. С середины ХIХ в связи с экспансией акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства. Отмечается, что государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета. Сравнительные исследования учетных систем различных стран показывают, что традиционно в финансовой науке выделяются две модели сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения. Первая модель («Континентальная») представляет собой положение, при котором бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают. При этом бухгалтерский учет выполняет все фискально-учетные задачи. Эта модель возникла в Пруссии в XIX в., где было введено правило: сумма балансовой прибыли должна быть равна налогооблагаемой величине. Таким образом, понятие «балансовая прибыль» отождествляется с понятием «налогооблагаемая прибыль». Главная особенность данной модели состоит в том, что финансовая отчетность составляется в интересах государственных налоговых органов. Учет - единая целостная система, которую невозможно разделить на части. К континентальной системе относятся учетные системы Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии, Швейцарии и др.

Вторая модель имеет наименование «Англосаксонской» (Британо-американская) и предполагает параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных систем, преследующих различные цели. Возникла данная концепция в Великобритании. Суть - сумма балансовой прибыли принципиально отлична от налогооблагаемой величины. Главная особенность: финансовая отчетность составляется в первую очередь в интересах собственников. К англосаксонской относятся в частности, учетные системы США, Великобритании, Австрии, Канады, Нидерландов и другие. Однако не следует забывать, что на практике бывает трудно, а порой невозможно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.

2.2 Этапы формирования налогового учета  в России

Современная учетная система России формировалась на основе англосаксонской модели. Понятие «налоговый учет» для российской практики относительно новое. Как отдельный вид учета налоговый учет долгое время именовался «учетом для целей налогообложения». Появление же самого налогового учета в России и закрепление его как термина сопряжено со введением в действие 25 главы налогового кодекса РФ (далее НК РФ) «Налог на прибыль организаций». Однако можно выделить ряд этапов, способствовавших появлению термина «налоговый учет» в законодательстве РФ.

Этап I. Его началом считается введение в действие федерального закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 1.01.1992 г. Данным законодательным актом для учета в целях налогообложения были закреплены специальные показатели, применение которых повлекло за собой разделение бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения: дано понятие выручки для целей налогообложения (предусмотрены стоимостные корректировки выручки от реализации продукции (работ, услуг) до уровня рыночных цен в случае реализации по ценам не выше фактической себестоимости или прямого обмена продукции (работ, услуг)).[22]

Этап II. Данный этап связан с утверждением Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли № 552 от 5.08.1992 г. [23]Согласно Постановлению на счетах учета затрат на производство и издержек обращения отражаются расходы не в сумме фактических затрат, а только в пределах норм, установленных для целей налогообложения. Кроме того, появились объекты, не отражаемые в финансовых результатах по данным бухгалтерского учета, но меняющие финансовый результат для целей исчисления налога на прибыль по данным налогового учета, например, безвозмездно полученные ценности.

Итогом первых двух этапов стала ситуация, когда правильное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает достоверность этих финансовых результатов для налогового учета. Так и возникла необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. вести «учет для целей налогообложения».

Этап III. Начался с 1.07.1995 г. и связан с введением Постановления Правительства № 661. Данным Постановлением было установлено, что для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом подтвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов[24]; вместо порядка формирования финансовых результатов устанавливался порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли; было установлено, что порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается именно для целей налогообложения.

Этап IV. Приказом Минфина № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности за 1995 г.»[25] были предъявлены требования к формированию учетной политики для целей налогообложения, а также регламентированы условия определения обязательств по оплате с учетом кассового метода и метода начислений.

Этап V. Наиболее значимым этапом в истории становления налогового учета является принятие налогового кодекса. Первой частью НК РФ, а именно п. 1 ст. 54 установлено, что «налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением». [26]Т.е. НК РФ обозначено, что бухгалтерский учет не является единственно возможным источником информации, необходимой для исчисления налогов и сборов. Заключительным этапом выделения налогового учета в самостоятельный вид учета явилось принятие 6.08.2006 г. главы 25 НК РФ, в которой впервые было законодательно закреплено понятие данного термина. Согласно ст. 313 налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.[27] В данном определении в качестве функций налогового учета не указаны сбор и регистрация информации. Отсутствие вышеуказанных функций определило основное отличие налогового учета от бухгалтерского. Главная цель налогового учета - определение налоговой базы по налогу.

Система налогового учета, согласно методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», представляет собой особый порядок учета доходов, расходов, момента их признания. Система подразумевает особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (т.е. расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным гл. 25 НК РФ).

Глава 3. Перспективы развития налогового учёта в России в 2018 году

Уже неоднократно звучали предположения о том, что налоговая реформа будет проведена в 2018 году. Точно известно, что до президентских выборов кардинальных перемен не будет, поскольку представители власти могут сильно потерять рейтинг. По словам некоторых чиновников, реформа необходима для того, чтобы наполнить бюджет. К тому же принятые шаги помогут бизнесу развиваться (по некоторых данным, налоги для предприятий будут уменьшены), что положительно отразиться на экономике страны.

Не так давно нынешний президент России Владимир Путин сообщил о том, что изменения в налоговой системе будут подробно обсуждены в 2017 году, а в 2018 году они будут приняты, но только 2019 года вступят в силу. Планируется, что реформа будет действовать на протяжении 6 лет, то есть периода правления нового президента.

Правительство давно вопрос о том, какими должны быть изменения в налоговой системе. Вероятней всего, население ожидают следующие перемены:

  1. Повышение налоговой ставки в общем.
  2. Рост обязательных страховых взносов.
  3. Изменение структуры и системы работы налоговой инспекции.

Из достоверных источников известно, что существует несколько концепций налоговой реформы, что будет проведена в 2018 году, но пока Правительством не принято окончательно решение и выбор на одном варианте не остановлен.

Весной 2017 года была озвучена версия о так называемой концепции 22/22. Заключается она в том, чтобы сравнить налоги на страховые взносы и добавленную стоимость. Если сейчас обязательные страховые взносы составляют 30%, то они будут снижены до 22%. При этом добавленная стоимость с 13% будет увеличена до 22%.

По мнению чиновников, такое решение позволит предприятиям больше развиваться. Хотя эксперты заявляют, что такой ход будет выгоден только для владельцев бизнеса в среднем и крупном сегменте, а вот частные предприниматели особой выгоды не почувствуют, поскольку у них лишь малая часть трат приходится на заработную плату. К тому же развитие компании напрямую зависит от сферы деятельности. К примеру, в сфере IT большая часть расходов приходится на заработные платы, чего нельзя сказать о производственных предприятиях, сельском хозяйстве и некоторых иных сферах.

Увеличение НДС до 22% скорее всего ляжет на плечи покупателей и клиентов. Чтобы компенсировать увеличение расходов и получить прибыль, предприятия будут повышать стоимость товаров и услуг, поэтому в конечном счете пострадают потребители.

Некоторые люди считают, что снижение страховых взносов будет выгодно компаниям-экспортерам. Такие изменения позволяют им компенсировать таможенную пошлину. Но эксперты поясняют, что пошлины на таможне отменены не будут, а поэтому существенно сократить расходы не удастся.

Вероятней всего, от таких изменений в налоговой системе выиграют строительные компании, фирмы, работающие в сфере недвижимости, и жилищно-коммунальные предприятия. Благодаря снижению страховых взносов, они смогут частично отказаться от услуг гастрабайтеров. Востребованность в рабочей силе мигрантов обусловлена не только дешевизной, но и отсутствием необходимости оплачивать страховые взносы.

Некоторые промышленники требуют у властей пересмотреть свое решение, а также оставить низкий налог на добавленную стоимость хотя бы на отдельные категории товаров, например, товары для детей. На данный момент обсуждения прекратились, и чиновники не говорят о принятии решения, поэтому остается шанс на то, что налоговое ярмо не ляжет на плечи потребителей.

Несмотря на то, что принятие налоговой реформы отложено до 2018 года и официально налоговые ставки не повышаются, население страны уже неоднократно сталкивалось с повышением коэффициентов, а также введению новых сборов. Явным примером тому служит использование кадастровой стоимости, которая максимально приближена к рыночной, вместо инвентаризационной при расчете налога на недвижимость. В результате размер налога повысился, причем в некоторых случаях не обосновано, так как при расчете кадастровой стоимости во внимание берется не только площадь и иные технические параметры, но и расположение. Маленькая квартира в центре города порой очень часто обходится дороже просторной новостройки на окраине.

В сети все чаще можно встретить сообщения о том, что в 2018 году введут налог на пенсию. Действительно Центробанк планирует взимать налог с пенсионеров за бюджетные выплаты. Будет это происходить через систему выплат «Мир». До начала 2018 года у всех пенсионеров социальные пластиковые карты будут заменены на карты «Мир», за обслуживание который в год нужно платить 750 рублей. Кажется, что сумма небольшая, но по подсчетам экспертов ежегодно пожилые люди будут пополнять бюджет государства на 32 миллиарда рублей.

Изменения будут носить добровольно-принудительный характер. Тем, кто не желает использовать карту «Мир», будет предложено получать пенсию в кассах, что для большинства граждан крайне неудобно.

В 2016 году от чиновников Еврейской автономной республики поступило предложение отменить налог на опекунские выплаты. Речь идет о социальных выплатах, которые получают опекуны на основании подписанного договора об опекунстве или попечительстве.

Поскольку доходы пенсионеров и неработающего населения не индексируются, существенно ухудшает материальное положение. В результате некоторые люди отказываются от опекунства и попечительства, а страдают от этого дети, которые остались без родительского воспитания, поскольку им приходится отправляться в приют и дома сирот. Снимут ли налог на опекунские в 2018 году, пока остается неизвестным.

Изменения в сфере налогообложения коснулись и сферы туризма. Планируется, что в 2018 году будет введен налог на отдых. Так называемый курортный сбор туристы будут платить в Краснодарском крае, Алтае, Северном Кавказе и Крыму. Установлен размер сбора в размере 100 рублей в день с одного человека, но региональное правительство вправе изменять его. Президент Путин отметил, что размер сбора не должен быть завышен, чтобы налог не отражался на отдыхающих и их финансовых возможностях.

Сейчас налог на отдых принят в 4 регионах (начнет действовать с 2018 года) в тестовом режиме до 2022 года. Известно, что льготные категории граждан, в том числе инвалиды, Герои Росси и Труда, несовершеннолетние дети, будут освобождены от курортного сбора. Идея введения этого налога исходила от министерства Северного Кавказа. Планируется собранные средства пустить на развитие туризма в регионе, улучшение условий проживания отдыхающих, облагораживание улиц и парков в городе, расширения спектра услуг и так далее.

Каким бы не было решение Правительства касаемо новых изменений в налоговой системе, понятно одно – кошельки граждан обязательно похудеют после реформы. Наполнение казны за счет средств населения приведет к увеличению бедности в стране.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Далеко не всегда бухгалтерский учет включает в себя достаточный объем данных, чтобы его хватило для корректного расчета налоговой базы. Налогоплательщик имеет все права вносить реквизиты самостоятельно. Это позволяет заинтересованным лицам создавать реестры и вести их своими силами, чтобы контролировать сохранность информации и следование законам. В последнее время в нашей стране существует практика самостоятельной организации учета налогов плательщиком. При этом учитываются действующие нормативы, правила и законы. Чтобы корректно вести дела, нужно иметь представление о налоговом периоде, корректном переходе между разными, взаимосвязанными и последовательными.

Целью выполненной курсовой работы являлось изучение специфики налогообложения физических лиц и выявление их роли в экономике страны.

В процессе работы, были выполнены следующие задачи:

- раскрыты основные понятия налогового учета;

- была дана характеристика основных элементов системы налогового учета;

- рассмотрены принципы ведения налогового учёта;

- изучена история формирования налоговой системы в стране

- освещены основные этапы формирования налогового учета в России;

- проанализированы перспективы развития налогового учета в 2018 году.

На основании проведенного исследования, можно сделать ряд выводы о значимости и актуальности процесса налогообложения на всех этапах развития Государства.

Важным шагом в построение справедливой и эффективной налоговой системы, является работа по реформированию налогового законодательства Российской Федерации, предпринимаемая в настоящее время.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 01.01.2018) НК РФ Статья 283. Перенос убытков на будущее
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2017), ст 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ
  3. НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
  4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 27.07.2010 № 229-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. -- 1998. -- № 31. -- Ст. 3824; Российская газета. - 2012.
  5. Федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 27.07.2010 № 229 -ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340; Российская газета. -- 2012. С. 318 - 346;
  6. Приказ МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (ред. от 27.10.2003)
  7. Панков А.И. Налоги и налоговая система РФ: учебник В.Г. Панков, В.Г. Князев. - М.: МЦФЭР, 2015. - 336 с

8. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ В.Ф. Тарасова, Т. В. Савченко. – 6-е  изд., испр. и доп. – М:. КНОРУС,2016

9. Налоговый учет: учебно-методическое пособие/[составители Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова]. – Шахты: ГОУ ВПО «ЮРГУЭС»,2012

10. Налоговый учет: учебно – методическое пособие/ Петров А.В. – 
   М.: Бератор  Паблишинг, 2012.

11. Глухов В.В., дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика: Учебник. 2-е изд., испр. и доп. – СПб.: Лань,2016.-448с.

12. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов.-М.: Бек, 2015. – 384 с.

13. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство БЕК, 2015. – 384 с.

14. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3- е изд. - М.: ЮНИТИ, 2014.

15. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М, 2013.

16. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие (А.В. Перов, А.В. Толкушин- 7-е изд.; перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2016-810с.

17. Панков А.И. Налоги и налоговая система РФ: учебник В.Г. Панков, В.Г. Князев. - М.: МЦФЭР, 2015. - 336 с

18. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение.4-е изд., 2017. – 288-289 с.

19. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. Под ред. Романовского М. В.6-е изд., , 2017. – 435-440

20. Справочно-правовая система по налогам и бухгалтерской отчетности [Электронный  ресурс]: http://www.glavbuh.net/berator/naluchet/ (Дата обращения: 04.01.2018).

21. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]/ http://www.consultant.ru/law/ref/stavki/nalogooblozhenie-buh-uchet/nal-stavki-ndfl/ (Дата обращения: 29.12.2017).

22. Официальный сайт Министерства финансов РФ. Режим доступа: http://info.minfin.ru/ (Дата обращения: 08.01.2018).

23. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.nalog.ru. (Дата обращения: 24.12.2017).

  1. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ В.Ф. Тарасова, Т. В. Савченко. – 6-е  изд., испр. и доп. – М:. КНОРУС,2016

  2. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов.-М.: Бек, 2015. – 384 с.

  3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство БЕК, 2015. – 384 с.

  4. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие (А.В. Перов, А.В. Толкушин- 7-е изд.; перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2016-810с.

  5. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М, 2013

  6. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]/ http://www.consultant.ru/law/ref/stavki/nalogooblozhenie-buh-uchet/nal-stavki-ndfl/

  7. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3- е изд. - М.: ЮНИТИ, 2014

  8. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]/ http://www.consultant.ru/law/ref/stavki/nalogooblozhenie-buh-uchet/nal-stavki-ndfl/

  9. Глухов В.В., дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика: Учебник. 2-е изд., испр. и доп. – СПб.: Лань,2016.-448с

  10. Налоговый учет: учебно – методическое пособие/ Петров А.В. –    М.: Бератор  Паблишинг, 2012.

  11. Налоговый учет: учебно-методическое пособие/[составители Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова]. – Шахты: ГОУ ВПО «ЮРГУЭС»,2012

  12. Официальный сайт Министерства финансов РФ. Режим доступа : http://info.minfin.ru/

  13. Справочно-правовая система по налогам и бухгалтерской отчетности [Электронный  ресурс]: http://www.glavbuh.net/berator/naluchet/

  14. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.nalog.ru.

  15. Налоговый учет: учебно-методическое пособие/[составители Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова]. – Шахты: ГОУ ВПО «ЮРГУЭС»,2012

  16. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 01.01.2018) НК РФ Статья 283. Перенос убытков на будущее

  17. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2017), статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ

  18. НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

  19. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 27.07.2010 № 229-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. -- 1998. -- № 31. -- Ст. 3824; Российская газета. -- 2010. -- 12 сентября. -С. 45;

  20. Федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 27.07.2010 № 229 -ФЗ) // Собрание законодательства РФ. -- 2000. -- № 32. -- Ст. 3340; Российская газета. -- 2010. -- 12 сентября. -- С. 318 -- 346;

  21. Приказ МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (ред. от 27.10.2003)

  22. Панков А.И. Налоги и налоговая система РФ: учебник В.Г. Панков, В.Г. Князев. - М.: МЦФЭР, 2015. - 336 с

  23. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение.4-е изд., 2017. - 288 с.

  24. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. Под ред. Романовского М. В.6-е изд., , 2017. – 435

  25. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение.4-е изд., 2017. - 289 с

  26. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. Под ред. Романовского М. В.6-е изд., , 2017. – 440

  27. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]/ http://www.consultant.ru/law/ref/