Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основные этапы формирования налогового учета в России(Налоги на заре человеческой цивилизации)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Мною была выбрана тема курсовой работы «Основные этапы формирования налогового учета в России ». Актуальность выбранной темы очевидна так, как в обстоятельствах непрерывного формирования и улучшения налогового законодательства Российской Федерации особое значение обретают понимание ключевых понятий, образующих суть налоговой концепции, системы налогов и налогового учета, а так же их научная систематизация.

Налоги считаются важным звеном финансовых взаимоотношений в обществе с момента возникновения государства. Формирование и перемена конфигураций государственного устройства постоянно сопутствуются преображением налоговой концепции. В современном цивилизованном обществе налоги - важнейшая форма доходов государства.

В структуре всех доходов бюджета страны налоги составляют, согласно разным оценкам, 70-80%. Анализ налогообложения, как средства регулирования экономической активности населения требует более детального рассмотрения элементов налоговой концепции с целью пребывания в равновесии заинтересованности страны и людей.

Данная проблема актуальна на сегодняшний день потому, что в настоящее время до сих пор существует проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов.

Государство с помощью налогов влияет на финансовую концепцию государства, приобретая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены воздействием налогов: рост объёмов потребления, повышение финансовложений. Некоторые из результатов видны сразу, например, повышение акцизов на алкогольные напитки приведёт к повышению стоимости и, при наличии товаров-заменителей, к определённому уменьшению спроса. Прочие результаты выражают себя лишь в долгосрочном периоде, например, подтверждено, что сокращение налоговой нагрузки на население приведёт к повышению налоговых поступлений только лишь через конкретный промежуток времени, когда у граждан появятся различные накопления и они могут их израсходовать на развитие своего уровня жизни. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от влияния налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, непосредственный измеримый эффект из-за которого отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач.

При написании курсовой работы мне очень помогли научные работы таких авторов как: Нерсесянц В.С., Александров И.М., Дубов В.В. и многих других.

Цель работы – раскрыть понятие и сущность налогового учета, изучить историю его становления.

Поставленная цель обусловила решение следующих задач: определить цели и методы учета в России, обозначить этапы формирования налогового учета, его развитие.

Предметом изучения в работе являются такие институты финансового права, как налог, а так же налоговый учет в Российской Федерации.

Структурно курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения и списка использованных источников.

ГЛАВА 1. ИСТОРИЧЕСКИЕ ЭТАПЫ ЗАРОЖДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Налоги на заре человеческой цивилизации

Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации (далее – БК РФ), доходы бюджетов формируются за счёт налоговых и неналоговых видов доходов, а так же за счёт безвозмездных и безвозвратных перечислений.[2,с.72] Следует отметить, что практически все ученные считают, что налоговые поступления играют важную роль в разработке бюджетов, абсолютно всех уровней. В связи с этим, понимание признаков и классификации налогов обретает всё больше не только теоретическое, но и практическое значение.

Так, как известно, что налоги образовались вследствие разделения общества на классы и с зарождением государства, как «взносы граждан, нужны для содержания публичной власти». В истории формирования общества ещё ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных нужд, ему требуется определённая сумма денежных средств, которые могут быть собраны исключительно посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства, на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. [6,с.65]

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) рассматривает, основные системы формирования налоговой концепции, сбор налогов, пошлин и иных платежей, а ещё, кроме того полномочия, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.[3]

Под налогами понимаются постоянные взносы в бюджет, уплаченные юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая основа, внутреннее содержание налогов, проявляется с помощью их функции.

Налоги выполняют четыре важнейших функции, которые представлены на рис.1.1.1

Функции налогов

Контрольная

Регулирующая

Социальная

Фискальная

Механизм реализации

Реализуется через налоги

Система льгот

-Налог на добычу полезных ископаемых;

-Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

-Сбор за право пользования объектами животного мира -Лесной налог;

-Водный налог;

-Экологический налог;

-Налог на имущество;

-Транспортный налог;

-Земельный налог;

-Страховые платежи;

-Доходы, неподлежащие налогообложению;

-Стандартные налоговые вычеты;

-Социальные налоговые льготы;

-Имущественные налоговые вычеты;

-Профессиональные налоговые вычеты;

-Перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам;

-Изъятие из обложения определённых элементов налога;

-Скидки;

-Налоговый кредит, в том числе инвестиционный;

-Целевые льготы;

-Прочие льготы;

Рис.1.1.1 Функции налогов

Источник: Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М «Налоги»: учеб. пособие для студентов вузов - М.: Финансы и статистика, 2015. - 190с.

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняют фискальную функцию, то есть гарантируют финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.[16,с.89]

Элементы налогов представлены на рис 1.1.2

Рис.1.1.2 Элементы налогов

Источник: Владимирова Н.П. «Налоги и налогообложение»: учебное пособие - М.: КНОРУС., 2015. - 23с.

Существует два вида налогов, они представлены на рис.1.1.3

По способу изъятия

По уровню бюджетов

Виды налогов и сборов

По характеру собирания и использования

По субъектам налогоплательщикам

Прямые

Общие

Косвенныее

Уплачиваемые юридическими лицами

Целевые

Федеральные

Региональные

Уплачиваемые физическими лицами

-НДС;

-Акцизы;

-НДФЛ;

-Налоги на прибыль организации;

-НДПИ;

-Водный налог;

-Сборы за пользование объектами животного мира;

-Государственная пошлина;

-Налог на имущество организации;

-Налог на игорный бизнес;

-Транспортный налог;

Смешанные налоги

Местные

-Земельный налог;

-Налог на имущество ФЛ;

Рис.1.1.3 Виды налогов и сборов

Источник: Дубов В.В. «Действующая налоговая система и пути ее совершенствования» // Финансы.-2014.- № 7. - С.6.

Прямые налоги сложно направить на потребителя. Из этих налогов легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они входят в состав арендной и квартирной платы, и в цену сельскохозяйственной продукции. [16,с.88]

Косвенные налоги целенаправленны на конечного потребителя, в зависимости от уровня гибкости спроса на товары и услуги, облагаемые данными налогами. Чем меньше гибкость спроса, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счёт прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растёт, и на потребителя перекладывается большая часть косвенных налогов.[16.с.87]

При большой гибкости спроса, увеличение косвенных налогов приводит к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что спровоцирует снижение капиталовложений или переход денежных средств в иные сферы деятельности.

Налоги - это один из финансовых рычагов, при помощи которых государство действует на рыночную экономику. [33,с.52] В условиях рыночной экономики, каждое государство обширно применяет налоговую политику в качестве установленного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, считаются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.[33,с.54]

Применение налогов это один из финансовых способов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчинённости, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов, формируются отношения между предпринимателями, предприятиями всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов контролируется внешнеэкономическая деятельность, включая вовлечение иностранных инвестиций, формируется хозяйственный расчётный доход и прибыль организации. [33,с.34]

Налоговая концепция, предполагает собою совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и способы их построения, технологии исчисления налогов и налоговый контроль.

Правовые основы формирования и развития налоговой системы РФ

Законодательную основу налоговой концепции РФ утверждает Налоговый кодекс. В России общею черту налогового законодательства утверждает Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума исследует проблемы налогового законодательства и утверждает законы о налогообложении, которые с согласия Совета Федерации и подписи Президента вступают в силу. [3]

И так, первый этап формирования налоговой концепции, возможно, охарактеризовать, как этап неустойчивого налогообложения. Так, как на протяжении первых лет экономических реформ в законодательстве о налогах, каждый год, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные изменения. Однако, они определяли лишь единичные вопросы, ни как, не затрагивая главных утверждений построения налоговой системы. [39] К сожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда аргументированы. Таким образом, в декабре 1993 года предоставление полномочий региональным и местным органам внедрять неограниченное число новых налогов, был нарушен один из основных принципов построения налоговой концепции - принцип её единства. Вследствие этого, к концу девяностых годов в Российской Федерации налоговая концепция из-за несовершенства её отдельных элементов препятствовала экономическому формированию страны.[39]

Большая налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а кроме того многочисленных лазеек с целью сокрытия доходов и неуплаты налогов сформировали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных налогоплательщиков, а в свою очередь содействовали образованию теневой экономики. Все более чётко выражалась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и увеличение бюджетного дефицита. Все налоги в меньшей степени начали осуществлять функцию регулятора производства. Назрела потребность значительных перемен в налоговой политике.

Второй этап характеризуется подготовкой к налоговой реформе. Начиная с 1996 года постепенно, сокращались многочисленные налоговые льготы исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. [14,с.63] Так же был восстановлен нарушенный принцип целостности налоговой концепции, отменено право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. В то же время происходит создание НК РФ и подготовка к его принятию.

Третий этап формирования налоговой системы - это этап реформирования. В 1998 году был утверждён НК РФ, а с 1 января 1999 года вступила в действие первая, или, так называемая, общая, часть НК РФ, которая регулирует основные положения налоговой системы России. К примеру, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их вступления и отмены, а также совокупность отношений государства с налогоплательщиками и с их представителями. С 1 января 2001 года вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регулирует вопросы определённого использования налогов. [31, с.273]

Налоговый кодекс РФ - это общий, взаимосвязанный и совокупный документ, рассматривающий целую систему налоговых отношений в Российской Федерации. Налоговая система - это комплекс установленных налогов, принципов, конфигураций и способов их утверждения, изменения либо отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, исполнения налогового контроля, а также привлечения к ответственности из-за несоблюдения налогового законодательства.[10,с.21]

ГЛАВА 2. ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИИ

2.1 Анализ структуры построения налоговой системы РФ

Создание налоговой системы характеризуется более важными многофунциональными внутренними связями меж её компонентами. Одним из главных критериев продуктивного функционирования системы, является условие о том, что действие любого элемента способно оказать влияние на функционирование её в целом, но, однако не способно сделать это самостоятельно без участия других элементов. Это требование реализуется в налоговой системе в полной мере. Было бы неверно полагать что влияния, а также взаимосвязи нацелены преимущественно от законодательства к налогам и далее к налогоплательщикам.[11,с.16]

Из этого следует, что налогоплательщики начнут манипулировать своими обязанностями без включения ресурсов концепции налогового администрирования. Что, в свою очередь, будет работать точно в согласии с нормами и правилами, создаваемыми нормативно-правовой базой, то есть объектными компонентами налоговой системы, иначе велика вероятность модификации её в систему налогового произвола. Таким образом, в налоговой системе обязана выражаться конкретная зависимость между субъектными элементами и объектными элементами.[12,с.5]

Налогоплательщики также могут проявлять противоположное действие на другие элементы налоговой концепции, в частности, оспаривать постановление налоговых администраций, через избирательное право не напрямую воздействовать на законодательство, рассматривать все законодательные неясности в свою пользу, однако они, безусловно, занимают наиболее подчинённое положение. Это обусловливается главным признаком налога -это его обязательность и преобладающей функцией налогового платежа - фискальной.

Более важное противоположное воздействие на законодательную базу проявляет налоговое администрирование, которое в ходе функционирования находит несоответствия и нестыковки налогового законодательства.

Налоговая концепция, подвергается беспрерывному изменению под воздействием, как из внутри, так и внешне системных условий (влияний), в таком случае, она представляется никак не постоянной, а динамической концепцией. [34,с.10]

Налоговая концепция РФ создаётся согласно территориальному принципу и состоит из 3 уровней в подчинённости от степени управления движением налогообложения: федеральный (на уровне РФ), территориальный (на уровне республик в составе РФ, краёв, областей, населённых пунктов Феде рационной значимости) и региональный (на уровне городских образований). Во взаимосвязи от этого может сформироваться вопрос: допускается ли расценивать раздробленность налоговой организации государства согласно территориям? Возможно, что такого рода расклад не содержит под собой научной базы. В рамках территориальных образований на уровне субъектов и муниципалитетов невозможно акцентировать независимые налоговые системы, так как они не будут отвечать всем её свойствам и организационным принципам, в первую очередь принципу целостности.[17,с.6] Таким образом, налоговая концепция государства обязана соответствовать свойству единства (нераздельности) территориальной концепции.

Согласно своей всеобщей структуре, основам возведения и перечню

налоговыхплатежей отечественнаяналоговая концепция в главном подходит концепциям налогообложения юридических и физических лиц, работающим в государствах с рыночной экономикой.

В первую очередь концепцию налогов Российской Федерации следует квалифицировать, как комплекс федеральных, областных и районных налогов. Первой частью НК РФ зафиксировано 14 вариантов налогов и сборов, в том числе 9 федеральных, 3 областных и 2 районных налога.[2] Помимо этого, НК РФ учтена вероятность использования особых налоговых систем, при которых ставятся подходящие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, областных и районных налогов. В данное время в российской налоговой концепции введены 4 типа подобных налога.[2]

При этом юридические лица уплачивают значительно меньше налогов, нежели это учтено вНК РФ, потомучто вих числе хватает немало особых налогов,

оплата которых возложена на ограниченное количество компаний.[23,с.34] К подобным налогам принадлежат,вчастности,акцизы, налог на промысел полезныхископаемых, водный налог, пошлины за использование объектами животного мира и за использованиеобъектами водных био ресурсов, государственная налог, налог на бизнес, автотранспортный налог. Помимоэтого, существенное число включённых в налоговую концепцию РФ налогов уплачивается физическими лицами.

Акцизы на отдельные разновидности товаров, плательщиками которых официально являются юридические лица, в действительности выплачиваются покупателями, то есть физическими лицами.

Акциз - федеральный налог, который утверждён НК РФ, введён в действие федеральным законодательством и взимается на всей территории РФ. В зависимости от типа акцизного товара в Бюджетном кодексе Российской Федерации ставятся разнообразные нормативы зачислений акцизов в федеральный бютжет.[4]

Следовательно, в ст. 50 БК РФ к налоговым прибылям федерального бюджета относятся 7 вариантов подакцизных товаров. Причём нормативы отчислений акцизов на различные подакцизные товары станут различными. К примеру, акцизы на легковые автомобили целиком 100% начисляются в прибыль федерального бютжета, а акцизы на спирт этиловый из пищевого материала -согласно нормативу 50%. Остальная часть начисляется в прибыли областных бюджетов. То есть в качестве федерального налога тут представляется акциз, что, в зависимости от разновидности подакцизного товара, БК РФ делится на 7 типов налоговых прибыли федерального бютжета в согласовании со ст.50 БК РФ. [4]

Такая же картина с налогом на промысел полезных ископаемых,

который вБК РФ разбит на 4 разновидности налоговых прибыли федерального бюджета в зависимости от типа полезного ископаемого либо места его добычи. [4]

Вместе с тем из налоговой концепции РФ с принятием поправок в части первой НК РФ изъят таможенный налог.[3]

Особое положение в российской налоговой концепции захватывает общий социальный налог, доходсогласно которому начисляются как в бюджетную концепцию государства, так ив надлежащие государственные внебюджет-

ные социальные фонды.

До вступления в силу НК РФ в российской налоговой концепции было разделение областных и районных налогов на обязательные и необязательные. Значение данного деления заключается в том, что отдельные виды налогов, невзирая на их формирование в налоговой концепции страны, имели возможность ни как не использоваться на соответствующей территории. Наиболее характерно это было для местных налогов. В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» из принятых 23-х видов местных налогов 20 были необязательными. Как открытый реестр налогов, так и формирование необязательных налогов размывали целостность налоговой системы страны, и разрушали основные принципы её построения.[29,с.7]

Федеральные налоги в РФ определены НК РФ, и считаются обязательными к уплате на всей территории государства. Реестр областных налогов установлен там же, однако данные налоги включаются в процесс законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответственного субъекта Федерации. Вводя в действие областные налоги, законодательные органы власти субъектов Федерации устанавливают налоговые ставки, согласно видам налогов, но только в пределах, принятых НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы областных налогов определены согласно с главой НК РФ. Такая же последовательность введения и районных налогов с тем лишь отличием, что они вводятся в действие органами муниципальных образований.[32,с.74]

На сегодняшний день российскую налоговую систему можно рассматривать, как: умеренно фискальную, прямую, централизованную, нейтральную.

2.2 Анализ реформирования налоговой системы

Главным стимулом к реформированию налогообложения считается: желание сделать налоговую систему образцом справедливости, простоты, эффективности и убрать все налоговые препятствия на пути экономическому роста.

Невзирая на то, что в Федеральной налоговой службе (далее – ФНС) приоритетным направлением формирования формально объявлено: формирование успешной налоговой концепции, обеспечивающей экономическую стабильность в среднесрочной и долгосрочной перспективе, на деле же действия налоговых органов сводятся к развитию стимулов к увеличению собираемости налогов. Налоговая концепция, считается одним из более эффективных инструментов экономической политики страны. С одной стороны, она гарантирует развитие прибыльных источников бюджетов абсолютно всех уровней. С другой стороны, изменяя размеры финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство оказывает большое влияние на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов. [23,с.43]

Проводимая в РФ налоговая реформа, считается одним из основных факторов обеспеченья экономического роста, формирование предпринимательской деятельности, ликвидации теневой экономики и привлечения в РФ полномасштабных иностранных вложений. Само понятие «реформа» заключает в себе значение преобразования чего-либо, в какой либо сфере общественной жизни, области знаний. [42] Важность в проведении налоговых реформ подтверждается соответствующими фактами, во-первых, налоговое законодательство по-прежнему находится на этапе значительных перемен. Проведение налоговой реформы базируется на научных концепциях, и соответствует установленной целью реформы.

Во-вторых, отсутствует «целостность» проведения реформ, которая означает, что реформирование налоговой системы может проводиться совокупно и одновременно с проведением других реформ, таких, как административная и судебная. Частичное изменение статей и пунктов без соответствующего рассмотрения должен приводить к возникновению лазеек в законодательстве, что в свою очередь ведёт концепцию к регрессу.[42]

В-третьих, существующие минусы во многом обусловлены тем, что при разработке концепции налоговой системы, налогового законодательства в совершенной мере не было снабжено совокупным подходом к проблеме налогообложения; не были предусмотрены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. Отсутствие комплексного подхода при образовании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, формированию теневой экономики.[13,с.6]

Исходя из этого, можно обозначить ряд причин такого состояния налогового законодательства, они представлены на рис.2.2.1

Проблемы налогового законодательства

Неэффективность

Отдельных элементов налогового механизма

Несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики. Именно эта проблема совместимости проводимой налоговой политики и стремительно развивающейся экономики.

В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечаются много вариантность, разнонаправленность и разноуровневость концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства.

Рис.2.2.1 Проблемы налогового законодательства

Источник: Пансков В.Г. «О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы» // Финансы. - 2017. - №3. - С.28

Из этого следует, что любая налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов.

ГЛАВА 3 ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ

В современной России механизм налогообложения формируется при взаимодействии двух видов учета: бухгалтерского и налогового.

Как правило, бухгалтерский и налоговый учет входят составными частями в общую структуру управления финансовыми отношениями на предприятии. Во многих странах налоговый учет является элементом системы бухгалтерского учета.

Налоговый учет — один из основных элементов информационной системы финансово- экономической деятельности организации. Он предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам и связан с обязательствами предприятий перед государством.

Налоговый учет в системе управления финансами российских предприятий долгое время играл второстепенную роль, но в настоящее время он все больше выделяется в качестве основного. Рассмотрим основные этапы его развития.

Реформа финансовой системы РФ, начавшаяся в 1990-1991 гг. привела к серьезным изменениям в бухгалтерском учете и налогообложении. Кардинально изменились задачи бухгалтерского учета. Бухучет стал выполнять две основные задачи:

1)задачу внутреннего контроля предпринимательской деятельности. (задача решалась в рамках управленческого учета);

2)задачу внешнего контроля со стороны заинтересованных лиц в части исполнения различных обязательств (в основном налоговых).

Таким образом, до 1992 г. бухучет выполнял преимущественно не свойственную ему фискальную функцию. С 1992 г. началось реформирование бухгалтерского учета в направлении отделения его от системы налогообложения. И именно тогда появились первые признаки зарождения системы налогового учета.

С момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и до наших дней данная система прошла несколько этапов своего становления и развития .

Первый этап 1.01.1992 — 1.07.1995 гг. 1 января 1992 г. была введена в действие новая налоговая система России.

С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Согласно п.5 ст.2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» впервые было предусмотрено, что для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ, услуг по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции. Таким образом, начиная с 1.01.1992 г. выручка в отдельных случаях стала определяться не по цене фактической реализации, а по «фиктивной» рыночной цене. В результате возникло первое отличие налогового и бухгалтерского учета

В этот период для целей бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели, например, «Балансовая прибыль или убыток» по строке 090 отчета о финансовых результатах ( форма №2) и «Валовая прибыль» по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли»

Второй этап — 1.07.1995 — 1.01.2002 гг. Он ознаменован принятием Правительством РФ Постановления от 01.07.1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

В соответствии с вышеуказанным Постановлением было установлено, что всезатраты организации, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), в полном объеме формируют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг).Однако для целей налогообложения произведенные предприятиями затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Согласно данным изменениям, предприятие обязано было вести два вида учета затрат на производство и реализацию продукции. Первый – это учет фактических затрат предприятия по производству и реализации продукции. Второй – это учет затрат по производству и реализации продукции для целей налогообложения. На основании расходов, которые указаны в Положении о составе затрат, по данным первичного учета формируется полная (фактическая) себестоимость продукции. Причем состав расходов не подлежит корректировке. Вторая себестоимость определена как налоговая себестоимость. Особенность затрат для целей налогообложения состоит в том, что все фактические расходы предприятия корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

К расходам, корректировка которых должна осуществляться для целей налогообложения, стали относиться: компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты на командировки; представительские расходы; оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров; расходы на рекламу; начисленные банку проценты за полученные кредиты и т. д.

Следующим шагом в направлении дальнейшего разделения бухгалтерского и налогового учета стало издание приказа Минфина № 115

(19 октября 1995 г.) «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год», с принятием которого произошло окончательное выделение налогового учета в самостоятельную систему финансовых отношений.

Согласно п. 3.1 данного нормативного документа все предприятия, начиная с отчетности 1995 г., обязаны исчислять выручку по моменту перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Это означает, что момент отгрузки продукции покупателю для целей финансового учета является моментом определения выручки от реализации продукции.

Для организаций, избравших для налогообложения метод расчета прибыли по факту оплаты отгруженной продукции, выручка в бухгалтерском учете неизбежно не совпадает с выручкой от реализации для целей налогообложения. В этих организациях, для того чтобы определить налогооблагаемую прибыль, данные бухгалтерского учета приходится корректировать как по сумме выручки от реализации, так и по сумме себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

К 1997 г. корректировок стало столько, что возникла необходимость в специальной форме, где бы они отражались. Так появилась Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) от фактической прибыли». 1.01.1998 г. введено в действие ПБУ 6/97 «Учет основных средств» , разрешившее начислять амортизацию по основным средствам четырьмя способами. Для целей налогообложения прибыли по-прежнему можно было использовать только один способ – линейный, поэтому с 1998 г. появилась еще одна корректировка. В 1999 г. Минфин выпустил два Положения, которые внесли наибольший вклад в «раздвоение» учетов: с 1 января 2000 г. вступили в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 , утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 №№ 32н и 33н соответственно.

Названные Положения изменили в бухгалтерском учете порядок отражения доходов и расходов, увеличив тем самым количество различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

До 1 января 2000 г. себестоимость и в бухгалтерском учете и для целей налогообложения определялась в соответствии с одним и тем же документом — Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552.

Начиная с 1 января 2000 г., в бухгалтерском учете в себестоимость включаются все расходы, понесенные организацией по обычным видам деятельности. А для целей налогообложения продолжает действовать старый порядок, в соответствии с которым в себестоимость включаются только те затраты, которые предусмотрены Положением о составе затрат.

Следовательно, себестоимость реализованной продукции, сформированная в бухгалтерском учете, подлежит корректировке на виды затрат, не предусмотренные в Положении о составе затрат. Одновременно часть этих расходов учитывается для целей налогообложения в пределах установленных норм.

В связи с введением с 1 января 2001 г. части второй Налогового кодекса впервые определено понятие «учетная политика в целях налогообложения» (глава 21 «Налог на добавленную стоимость»).

В соответствии с пунктом 12 статьи 167 части второй Налогового кодекса учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Эта норма соответствует содержанию пункта 9 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

Становится целесообразным разделить Приказ об учетной политике на два документа:

— приказ об учетной политике, где в основном определяются правила бухгалтерского учета;

— приказ о налоговой политике, где как раз определяются главные элементы учетной политики в целях налогообложения.

Третий этап – с 1.01.2002 г. по настоящее время.

1.01.2002 г. введена в действие глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая законодательно закрепила понятие «налоговый учет».

1 января 2003 г. вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02 , утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.02 № 114 н ). Данное Положение установило правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль и отражению в учете различий между прибылью, рассчитанной в бухгалтерском учете, и налогооблагаемой прибылью, сформированной по правилам гл. 25 НК РФ. Применение данного Положения позволило в бухгалтерском учете отразить прибыль, принимаемую для целей налогообложения. Дальнейшие изменения налогового законодательства (Федеральный закон № 58-ФЗ от 06.06.05 и Федеральный закон №119-ФЗ от 22.07.05) направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета.

Впервые определение налогового учета дано в ст.313 НК РФ в отношении налога на прибыль. Однако налоговый учет в соответствии с требованиями налогового законодательства (ст.167,ст.210,ст.237, ст.346.24 НК РФ и др.) должен быть организован и в отношении других налогов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот, это всё, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Обращу внимание на положительные тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнее время. К их числу можно отнести: объединение законодательства о налогообложении в Налоговый кодекс РФ, что позволяет максимально избегать разногласий в вопросах налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно - ликвидация некоторых каналов ухода от налогообложения.

Общая либерализация налоговой системы способствовала некоторому сокращению теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Башарина А. В., Черненко А. Ф. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях; Феникс - Москва, 2017. - 320 c.

2.Бодрова Т. В. Налоговый учет и отчетность; Дашков и Ко - Москва, 2012. - 472 c.

3.Булавина Л. Н., Кулиш Н. В., Костюкова Е. И., Ревегук О. А. Финансовые результаты. Бухгалтерский и налоговый учет; Финансы и статистика - , 2016. - 320 c.

4.Бухгалтерские проводки и налоговый учет в организациях общественного питания / Под редакцией Ф.Н. Филиной. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. - 320 c.
5.Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль; Амалфея - Москва, 2012. - 728 c.
6.Бюджет и налоги в экономической политике России / В.В. Симонов и др. - М.: Научный эксперт, 2014. - 240 c.
7.Гончаренко, Л. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.: Рид Групп, 2016. - 304 c.

8.Зинкович С. В. Нормируемые расходы. Бухгалтерский и налоговый учет; Эксмо - Москва, 2015. - 160 c.
9.Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учет; АйСи Групп - Москва, 2017. - 224 c.
10.Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
11.Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия : Профессиональное образование.
12.Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
13.Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия : Профессиональное образование.
14.Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 474 с. — Серия: Профессиональное образование.
15.Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 495 с. — Серия : Профессиональное образование.

16.Налоговая политика государства : учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 388 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
17.Нестеренко Н. А., Цепилова Е. С. Налоговый учет; Феникс - Москва, 2015.
18.Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Налоговый учет; Рид Групп - Москва, 2014. - 304c.
19.Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебник и практикум для СПО / Е. В. Ордынская ; под ред. Л. С. Кири- ной. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 406 с. — Серия: Профессиональное образование.
20.Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с. — Серия : Бакалавр. Прикладной курс.
21.Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 319 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
22.Томшинская И. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт Третьего поколения; Питер - Москва, 2017. - 336 c.
23.Тюмина М. А. Налоговый учет и отчетность; Феникс - Москва, 2017. 352с
24.Шахбанов Р. Б. Налоговый учет; Феникс - Москва, 2017. - 288 c.