Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях. Международные стандарты бухгалтерского учета ( Национальная система нормативного регулирования бухгалтерского учета и ее структура )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность Бухгалтерский учет нуждается в регулирования со стороны государства посредством нормативных документов. В условиях глобализации экономических процессов ситуация на мировом рынке постоянно изменяется. В связи с этим государство должно своевременно и обосновано реагировать на эти изменения, разрабатывая новые и корректируя старые нормативные документы бухгалтерского учета. От того как эффективно государство справляется с данной задачей будет зависеть экономическая эффективность принимаемых решений на предприятии. Многие российские компании ведут свою деятельность на мировом рынке. Несоответствие российского бухгалтерского законодательства международным стандартам бухгалтерской отчетности создают трудности для таких компаний. В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для экономической системы является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

Цель данной курсовой работы - исследовать существующую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и ее основные нормативные документы. Исследовать Международные стандарты финансовой отчетности и программу реформирования бухгалтерского учета для приведения в соответствия с ними.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть структуру системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;

- изучить основные нормативные документы бухгалтерского учета;

- исследовать возникновение, цель и принципы Международных стандартов финансового учета;

- рассмотреть подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

- изучить «Программу реформирования бухгалтерского в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»;

Предметом исследования являются основные нормативные документы бухгалтерского учета и Международные стандарты финансовой отчетности.

Методологической и теоретической основой написания курсовой составили законодательные акты, нормативные документы, научные труды отечественных ученых в области экономики и бухгалтерского учета а также официальные электронные ресурсы законодательных органов Российской Федерации и Международных стандартов финансовой отчетности.

Глава 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Росси

1.1. Национальная система нормативного регулирования бухгалтерского учета и ее структура

Система нормативных правовых актов в Российской Федерации представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов принимаемых компетентными органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ, Конституциями республик и уставами субъектов.

Согласно ст. 4 Федерального закона № 402-ФЗ законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона № 402-ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.^[1]

В настоящее время в России сложилась система регулирования бухгалтерского учета и отчетности состоящая из четырех уровней. На формирование этой системы огромное влияние оказали экономические преобразования в стране и активное распространение международных стандартов финансовой отчетности. Система регулирования, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, выделяет законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.^[2]

Первый «законодательный» уровень включает в себя федеральные законы указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Основным документом данного уровня является Федеральный закон от 06.12.2011 №402–ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете». Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Второй уровень включает федеральные стандарты, утверждаемые уполномоченным федеральным органом – Министерством финансов РФ. В частности, к ним в настоящее время относятся 24 положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В ближайшее время Минфин России должен внести изменения в действующие положения.^[3]

Третий уровень формируют отраслевые стандарты и рекомендации в области бухгалтерского учета, а также прочие нормативные правовые акты органов исполнительной власти, нормативные акты Центрального банка РФ. Третий уровень включает в себя План счетов и инструкцию по его применению, различные методические указания по ведению учета, рекомендации, выпускаемые соответствующими органами.^[4]

Четвертый уровень представлен документами, регламентирующими особенности учета на конкретном предприятии. Эти документы, в частности – учетная политика – утверждаются руководством организации. Они не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам, но при этом предоставляют предприятию широкие возможности по организации бухгалтерского учета и управлению содержанием финансовой отчетности.

Противоречия в документах, регулирующих бухгалтерский учет, разрешаются следующим образом. Если документ более низкого уровня противоречит документу более высокого уровня - разночтение толкуется в пользу документа более высокого уровня.

1.2. Закон о бухгалтерском учете

21 ноября 1996г. впервые в истории России был принят специальный Федеральный закон "О бухгалтерском учете", устанавливающий общие правила ведения бухгалтерского учета. Введение в действие этого документа позволило:

- повысить юридический статус норм бухгалтерского учета

- закрепить обязанность юридических лиц вести бухгалтерский учет

- повысить статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Но поскольку ФЗБУ был принят пятнадцать лет назад в совершенно других экономических и правовых условиях, со временем отдельные его положения вступили в противоречие с нормативными актами, принятыми позднее. В нем не был законодательно закреплен статус финансовой отчетности, составленной по МСФО. Поэтому за время действия ФЗБУ в него неоднократно вносились изменения и дополнения.^[5]

22 ноября 2011 г. Госдумой был принят законопроект № 385329-5 «О бухгалтерском учете», 29 ноября 2011 г. он был одобрен Советом Федерации. 6 декабря 2011 г. Президент РФ подписал Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1 января 2013 года.^[6]

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» состоит из четырех разделов и 19 статей.

В разделе I «Общие положения» дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты, указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, свод законодательных актов Российской Федерации о бухгалтерском учете. Определена сфера действия ФЗБУ: закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, адвокаты, нотариусы имеют возможность вести полноценный бухгалтерский учет с применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Но это именно их право, так как согласно и.2 статьи 2 ФЗБУ указанные хозяйствующие субъекты ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.^[7]

Второй раздел содержит основные требования к ведению бухгалтерского учета. Согласно этим требованиям бухгалтерский учет имущества организации должен осуществляться:

- на русском языке, в валюте Российской Федерации;

- обособленно от учета имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

- непрерывно с момента ее регистрации до реорганизации или ликвидации;

- путем двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов;

- текущих затрат раздельно от капитальных и финансовых вложений.^[8]

В разделе III изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Заключительные положения раздела IV включают в себя статьи об ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и о введении в действие ФЗБУ.

1.3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Нормативные документы второго уровня призваны конкретизировать законодательные акты, в первую очередь Федеральный закон «О Бухгалтерском учете», расшифровывать, детализировать его базовые понятия и требования. Ввиду своей особой значимости такой документ, как «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ПВБУ) за время своего существования неоднократно подвергается переработке.

24 декабря 2010 г. Приказом Минфина РФ № 186н был внесен ряд весьма существенных изменений в семь нормативных актов по бухгалтерскому учету.^[9] При этом наиболее объемные и значимые изменения коснулись именно ПВБУ. Это связано с тем, что за период действия положений по ведению бухгалтерского учета было принято более 20-и положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), некоторые из них переутверждались в новых редакциях. Возникла необходимость актуализации отдельных норм ранее утвержденных стандартов бухгалтерского учета, приведения их в соответствие требованиям нормативных актов, принятых позднее, а также уточнения некоторых правил группировки и детализации учетных данных.

Ныне действующее положения, как и любой другой нормативный акт по бухгалтерскому учету, разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете». Во многих пунктах оно его полностью дублирует, в некоторых статьях содержатся ссылки на другие федеральные законы, которые также являются законодательными актами первого уровня. Но в целом этот документ представляет собой подзаконный нормативный акт, более полно и развернуто конкретизирующий отдельные положения закона.^[10]

ПВБУ включает в себя шесть разделов:^[11]

1. «Общие положения» - определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации.

2. «Основные правила ведения бухгалтерского учета» - изложены требования к ведению бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета, содержание которых объявляется коммерческой тайной; порядок оценки имущества и обязательств; порядок инвентаризации имущества и обязательств. Указаны случаи обязательного проведения инвентаризаций и бухгалтерских записей по выявленным при инвентаризации отклонениям.

3. «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности» - указаны состав бухгалтерской отчетности и порядок ее формирования. Определены правила оценки статей бухгалтерской отчетности по незавершенным капитальным вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытку) организации.

4. «Порядок представления бухгалтерской отчетности» - указывается, в какие сроки, по каким адресам и в каком порядке представляются бухгалтерские отчеты организациями различных организационно-правовых форм.

5. «Основные правила составления сводной отчетности» - излагается понятие сводной отчетности и определен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных организационно-правовых форм.

6. «Хранение документов» - определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) в системе нормативного регулирования также являются документами второго уровня, но они имеют более узкий, специализированный характер. ПБУ призваны конкретизировать ФЗБУ по каждому объекту учета. и условия признания соответствующего объекта учета.^[12]

К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 24 положения по бухгалтерскому учету.

В п. 1 раздела I «Общие положения» каждого ПБУ очерчивается круг субъектов, подпадающих под действие ПБУ, и устанавливается предмет регламентации.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

ПБУ 3/2006 «Счет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

ПБУ16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»

ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

Согласно Концепции № 180 Минфин больше не будет разрабатывать проекты ПБУ.^[13] Этим займутся профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов, предполагается, что в ближайшее время произойдет утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Новые ПБУ, которые выходили, начиная с 2006 г., уже практически «переписаны» с международных стандартов.^[14]

1.4. Методические указания, инструкции, рекомендации и рабочие документы организаций

В методических указаниях и методических рекомендациях осуществляется детальная проработка и раскрытие основных требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета документами более высоких уровней.

Требования нормативных документов первого и второго уровней конкретны и однозначны, они обязательны к применению. Положения методических рекомендаций носят более общий характер и предназначены для использования предприятиями и организациями при разработке методологической базы с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности, в основном при формировании учетной политики.^[15]

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. Данные документы можно разбить на две группы. Первая регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, другая имеет отраслевую направленность.

К первой группе относятся такие документы как:

• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЕЦ5 РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18);

• Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 (с изменениями от 12 мая 1999 г., 24 декабря 2010 г.);

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (с изменениями от 23 апреля 2002 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);

• Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н (с изменениями от 4 августа 2008 г., 25 октября 2010 г.);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (с изменениями от 8 ноября 2010 г.);

• Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н;

• Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н (рекомендации следует применять с учетом изменений, произошедших в нормативном правовом регулировании бухгалтерского учета, обращая внимание на статус нормативных правовых актов, упоминаемых в документе);^[16]

• Формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.).

Вторая группа документов, отражает методические вопросы бухгалтерского учета в отдельных отраслях и содержит инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в различных отраслях промышленности, строительства, сельского хозяйства, подразделениях непроизводственной сферы и др.

Внутренние рабочие документы организации относятся к четвертому уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и утверждаются в рамках принятой учетной политики.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности;

- учетные регистры.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.).^[17]

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив. Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Таким образом, документы четвертого, организационного, уровня формируются непосредственно на месте возникновения бухгалтерской информации – в организациях. Такая приближенность к непосредственным участникам экономических отношений и свобода в разработке их учетной политики позволяет всей системе бухгалтерского законодательства соответствовать рыночным реалиям, отвечать интересам, как государства, так и отдельных организаций.

Выводы

Современная система нормативного регулирования состоит из четырех уровней – законодательного, нормативного, методологического и организационного.

Основным нормативным документом в бухгалтерском учете является документ первого уровня Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. Он определяет сущность бухгалтерского учета, его объекты, задачи, основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а также свод законодательных актов Российской Федерации о бухгалтерском учете.

На сегодняшний день разработано 24 Положения бухгалтерскому учету, которые наиболее полно раскрывают и конкретизируют положения закона «О бухгалтерском учете».

Детальное раскрытие основных требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета документами более высоких уровней, осуществляется в методических указаниях и методических рекомендациях.

Внутренние документы, регламентирующими особенности учета на конкретном предприятии позволяют наиболее индивидуально организовать учет на предприятии и способствуют отвечать рыночным отношениям.

Система нормативного регулирования в Российской Федерации постоянно изменяется и совершенствуется, чтобы соответствовать Международным стандартам. Так приказом Минфина РФ от 23.05.2016 г. №70н утверждена Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016–2018 гг., а также одобрена примерная структура федерального стандарта бухгалтерского учета.

Утверждение новых федеральных стандартов обуславливает новый этап реформирования бухгалтерского учета в России. Национальная система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета постепенно должна обрести новый облик, что позволит в большей мере ориентироваться на практические реалии. Таким образом, процесс модернизации отечественной системы регулирования бухгалтерского учета позволит в большей степени обеспечивать интересы экономической безопасности нашей страны.

ГЛАВА 2 Международные стандарты финансовой отчетности их сущность и значение

2.1. Возникновение, цель и принципы Международных стандартов финансовой отчетности

Процессы глобализации политических, экономических и общественных отношений постепенно приводят к созданию мирового рынка, для которого не будет существовать национальных границ. Создаются транснациональные корпорации, европейские страны формируют единое экономическое пространство. Эти и другие причины послужили предпосылками формирования системы учетной информации на международном уровне - Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) (International Financial Reporting Standards)

Работа по созданию МСФО началась в 1973 году, когда в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, США, Франции и Японии был образован Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В 1985 г. Одна из крупнейших Американских корпораций General Electric впервые составила свою отчетность в соответствии с МСФО.^[18]

В ходе подписания дальнейших международных соглашений МСФО стало рекомендацией для международного листинга. Составление компанией отчетности по МСФО давало ей автоматический пропуск на любую фондовую биржу мира.

В апреле 2001 года КМСФО был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). В заявлении о миссии СМСФО изложены следующие цели его деятельности:

Наша миссия - разработка международных стандартов финансовой отчетности, которые обеспечивают прозрачность, подотчетность и экономическую эффективность финансовым рынкам по всему миру. Наша деятельность служит общественным интересам, так как она способствует повышению доверия, роста и долгосрочной финансовой стабильности в мировой экономике.

Стандарты МСФО

- повышают прозрачность путем улучшения качества и международной сопоставимости финансовой информации, что позволяет инвесторам и другим участникам рынка принимать экономически обоснованные решения;

- усиливают общественную отчетность путем снижения информационной асимметрии между инвесторами и теми людьми, которым они доверили свои деньги. Наши стандарты обеспечивают информацией, которая помогает держать подотчетными менеджеров компаний. Стандарты МСФО - важный источник глобально сопоставимой финансовой информации для регулирующих органов по всему миру;

- способствуют экономической эффективности, помогают инвесторам определять инвестиционные возможности и риски, тем самым улучшая процесс распределения капитала. Использование единого, надежного стандарта финансовой информации снижает стоимость привлечения капитала и сокращает расходы на международную отчетность.^[19]

МСФО состоит из следующих взаимосвязанных документов:

- предисловие к положению МСФО;

- принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности;

- стандарты и разъяснения к ним.

Все эти документы образуют единую систему и не могут применятся в отдельности.

Раздел «Принципы построения и подготовки финансовой отчетности» не является стандартом, но формирует основу для разработки и последующей оценки стандартов финансовой отчетности. Ни одно из положений принципов не имеет преимущества, перед каким-либо МСФО. В случаях конфликта между ними, последний имеет преимущество.^[20]

Основной принцип МСФО состоит в том, что они носят не законодательный, а рекомендательный характер. Кроме того, в них отсутствуют подробные интерпретации, примеры применения стандартов в конкретных ситуациях. Цель состоит в том, что в любой практической ситуации составители отчетности могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые бы позволил обойти какие-то базовые положения. Среди принципов – принципы начисления, непрерывной деятельности, осторожности, уместности и другие.^[21]

2.2. Подготовка и предоставление финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

Согласно п. 9 МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности» Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.^[22]

Таким образом, при формировании финансовой учетной информации с учетом базовых положений МСФО бухгалтер должен стремиться к реализации главной цели финансовой отчетности – удовлетворению заинтересованных пользователей полезной информацией.

Согласно положениям МСФО, Принципы составления финансовой отчетности включают в себя:

- цель финансовой отчетности;

- качественные характеристики, определяющие уровень полезности информации для создания финансовой отчетности;

- определение, характеристику и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность;

- представление о таких понятиях, как капитал и поддержание капитала.^[23]

Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:

- отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания периода;

- отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период;

- отчет об изменениях в собственном капитале за период;

- отчет о движении денежных средств за период;

- примечания, состоящие из значимых положений учетной политики и прочей пояснительной информации;

- сравнительную информацию за предшествующий период;

- отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если организация применяет какое-либо положение учетной политики ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или если она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности в соответствии с пунктами 40A–40D.^[24]

Согласно МСФО 1 целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации ее собственниками.^[25]

Концепция развития бухгалтерского учета в Российской Федерации более широко трактует цель формирования финансовой отчетности, акцентируя внимание на главном ее предназначении: она должна отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Признание этих целей – значительный шаг в сторону МСФО, хотя на практике составители отчетности преследуют прежде всего фискальные цели.^[26]

Согласно МСФО 1 пользователями финансовой отчетности являются реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики, лица предоставляющие коммерческие кредиты, правительства и их представительные органы, а также покупатели. Они используют финансовую отчетность для удовлетворения потребностей в той или иной информации

Основные принципы, на которых базируется подготовка финансовой отчетности можно разделить на три группы – основополагающие допущения, на которых базируется финансовая отчетность, качественные характеристики обеспечивающие полезность информации для пользователей и ограничения, позволяющие сбалансировать все вышеуказанные принципы.^[27]

Основополагающие допущения, на которых строится отчетность, включают в себя два допущения — принцип начисления и принцип непрерывности деятельности.

Метод начисления. Подготовка финансовой отчетности осуществляется на основе метода начисления, согласно которому результаты сделок и других экономических событий признаются в момент их совершения (а не во время получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов) и в этот же момент регистрируются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности соответствующего периода. Финансовая отчетность, подготовленная на основе метода начисления, информирует пользователей не только об уже свершенных оплаченных сделках, но также об обязательствах выплаты денежных средств в будущем, а также о предполагаемых будущих источниках поступления денежных средств.

Принцип непрерывности деятельности (going concern). При подготовке финансовой отчетности, как правило, подразумевается, что предприятие является действующим и будет продолжать функционировать в ближайшем будущем. Таким образом, предполагается, что у предприятия нет никаких намерений или необходимости сокращать финансирование основных операций, а в случае если такое намерение или необходимость существуют, это будет раскрыто при подготовке финансовой отчетности.^[28]

Согласно МСФО качественные характеристики информации, представляемые в финансовой отчетности

Понятность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть представлена таким образом, чтобы она была понятна пользователям, имеющим достаточные знания о бизнесе, экономической деятельности и бухгалтерском учете и желание изучать информацию с должным старанием. Тем не менее, вышесказанное не должно быть оправданием для того, чтобы не включать уместную информацию по соображениям ее излишней сложности для восприятия некоторыми пользователями.

Уместность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть уместной с учетом потребностей пользователей при принятии решений. Информация обладает качеством уместности, когда она способна оказывать влияние на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие или будущие события, или подтверждая, или корректируя их прошлые оценки.

Существенность. Информация считается существенной и, следовательно, уместной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, рассматриваемой в конкретных обстоятельствах ее пропуска или искажения. Однако, не следует делать или оставлять неисправленными несущественные отступления от МСФО для предприятий МСБ в целях достижения желаемого представления финансового положения, финансовых результатов или движения денежных средств предприятия.

Надежность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть надежной. Информация является надежной тогда, когда в ней не содержатся существенные ошибки, она не является предвзятой; и достоверно представляет то, что она имеет целью представить или то, что она может представлять в соответствии с разумными ожиданиями. Финансовая отчетность будет содержать в себе предвзятость (т.е. нейтральность) тогда, когда подбор или представление содержащейся в такой отчетности информации, направлен на оказание влияния на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата или последствий.^[29]

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

2.3. Реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско - правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.^[30]

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Для этого были определены следующие задачи:

- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.^[31]

Основополагающей задачей реформирования является создание оптимальных условий для выполнения функций, возложенных на систему бухгалтерского учета. Кроме того, необходимость заключается в обеспечении непротиворечивости российской системы учета мировым стандартам. Важным является факт введения процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО, пересмотра допустимых способов оценки имущества и обязательств, а также создания механизм публичности бухгалтерской отчетности.^[32]

В целях дальнейшего приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности предстоит еще большая работа, и реформа будет проводиться по следующим основным направлениям:

- совершенствование нормативного правового регулирования;

- формирование нормативной базы (стандарты);

- методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

- международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).^[33]

Основным элементом реформирования учета в соответствии с МСФО является разработка новых и усовершенствование ранее утвержденных стандартов по ведению бухгалтерского учета, а также применение их на практике. Кроме того, немаловажным элементом является формирование системы квалифицированной аттестации бухгалтеров и аудиторов, разработка и внедрение норм профессиональной этики и компетенции, а также осуществление всестороннего контроля над профессиональной деятельностью специалистов бухгалтерского дела.^[34]

Соблюдение принципов гармонизации российского бухгалтерского учета с межнациональными идеями, заложенными МСФО, позволяет при разработке Положений по бухгалтерскому учету использовать все положительное, что содержится в Международных стандартах.

Также необходимо отметить, что внедрение МСФО позволит последовательно устранить недостатки и несоответствия российской системы бухгалтерского учета в соответствии с запросами рыночной экономики.

Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета.

Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

В целях обеспечения поставленных задач предлагается:

- подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон "О бухгалтерском учете", в том числе по вопросу проведения аттестации бухгалтеров, и иные нормативные правовые акты;

- в течение двух лет разработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований международных стандартов;

- пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации;

- пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;

- ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.^[35]

Переход на МСФО позволит обеспечивать управленческий персонал такой информацией, которая в значительной степени повысит эффективность управления корпорациями, даст возможность выгодного сотрудничества с контрагентами и повысит прозрачность организаций.^[36]

Внедрение МСФО не подразумевает разового изменения всей системы учета и отчетности в Российской Федерации, этот переход должен быть размеренными и целенаправленным. Смысл такого процесса заключается в последовательном устранении недостатков и несоответствий российской системы бухгалтерского учета. Таким образом, реформирование бухгалтерского учета в соответствии с МСФО позволит совершенствовать сложившуюся внутреннюю систему управления организациями за счет использования единой методики учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить их конкурентоспособность в виду возрастания надежности и прозрачности информации для заинтересованных пользователей и контрагентов.

Вывод

Создание Международных стандартов финансовой отчетности обусловлено глобализацией экономических процессов и идеей создания мирового рынка.

Миссия МСФО состоит в том, чтобы обеспечить прозрачность, подотчетность и экономическую эффективность финансовым рынкам по всему миру.

МСФО состоят из взаимосвязанных документов – предисловие к положению МСФО, принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности, стандарты и разъяснения к ним. Стандарты носят рекомендательный характер и не являются обязательными к применению.

Согласно положениям МСФО, финансовая отчетность показывает финансовое положение компании широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. Основными принципами предоставления отчетности являются – принцип начисления и принцип непрерывности. Финансовая отчетность должна быть понятной, уместной, существенной и надежной.

Система бухгалтерского учета в Российской Федерации нуждается в реформировании для соответствия Международным стандартам и рыночным отношениям. В этих целях была создана «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Основными направлениями данной программы являются совершенствование нормативного правового регулирования, формирование нормативной базы, методическое обеспечение, кадровое обеспечение, международное сотрудничество.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней: законодательного, нормативного, методического, и организационного.

Основным нормативным документом бухгалтерского учета является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Он определяет сущность бухгалтерского учета, его объекты и задачи, содержит основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета на предприятиях.

Положения по бухгалтерскому учету разработанные Министерством финансов Российской Федерации являются документами второго уровня. На сегодняшний день имеется 24 положения, они постоянно дополняются и изменяются в целях совершенствования системы бухгалтерского учета. Положения определяют порядок организации и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Отраслевые стандарты, рекомендации по ведению бухгалтерскому учету, нормативные акты органов исполнительной власти составляют третий уровень. Данные документы содержат методологию бухгалтерского учета в отдельных отраслях.

Документы разработанные в отдельных организациях и регламентирующие особенности учета на конкретных предприятиях относятся к четвертому уровню. Эти документы утверждаются руководителем организации и позволяют организации эффективно организовать свой учет.

Международные стандарты финансовой отчетности возникли вследствие глобализации экономических процессов. Миссия МСФО состоит в обеспечении прозрачности, подотчетности и экономической эффективности, финансовым рынкам по всему миру. Принципы начисления, непрерывной деятельности, уместности и достоверности, являются основными принципами Международных стандартов.

Целью составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Система бухгалтерского учета в России нуждается в реформировании для соответствия международным стандартам и и современным международным рыночным отношениям. Для решения этой задачи, Правительством РФ была разработана «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Основным элементом реформирования учета является разработка новых и усовершенствование ранее утвержденных стандартов по ведению бухгалтерского учета.

Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с МСФО позволит совершенствовать сложившуюся внутреннюю систему управления организациями за счет использования единой методики учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить их конкурентоспособность в виду возрастания надежности и прозрачности информации для заинтересованных пользователей и контрагентов.

Список литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
2. Бычкова С. М., Янданова Ц. Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений/С.М. Бычкова, Ц. Н. Янданова. М.: Эксмо, 2008. – 11 с.
3. Минфин России, официальный сайт URL: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/positions/ (дата обращения: 11.08.2017)
4. Романченко Н. Н. Бухгалтерский учет для финансистов/ Н.Н. Романченко. Пермь – 2011. – 7 с.
5. Сивков Е. В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова/ Е. В. Сивков М.: ИД «Евгений Сивков», 2014. – 46 с.
6. Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3"
7. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»
8. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"
9. Вахрушина М. А. Мельникова Л. А. Международные стандарты финансовой отчетности/ М.А. Вахрушина Л. А. Мельникова, 2-е изд. М.: ОМЕГА-Л, Москва 2011. – 16 с
10. Официальный сайт Международных стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards) http://www.ifrs.org/about-us/who-we-are/ (дата обращения: 27.08.2017)
11. Бабаев Ю. А. Петров А. М. Международные стандарты финансовой отчетности/ Ю.А. Бабаев А. М. Петров, М.: ИНФРА-М, Москва 2012. – 5 с.
12. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" п. 9
13. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"
14. Положение о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. № 107
15. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"
16. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.)
17. Управленческий учет: Учеб. пособие/ Ю. И. Сигидова и М. С. Рыбянцевой. М.: ИНФРА-М, 2015. -240 с.

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете». ↑

2. Бычкова С. М., Янданова Ц. Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений./С.М. Бычкова, Ц. Н. Янданова. М.: Эксмо, 2008. – 11 с. ↑

3. Минфин России, официальный сайт URL: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/positions/ (дата обращения: 11.08.2017) ↑

4. Романченко Н. Н. Бухгалтерский учет для финансистов/ Н.Н. Романченко. Пермь – 2011. – 7 с. ↑

5. Сивков Е. В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова/ Е. В. Сивков М.: ИД «Евгений Сивков», 2014. – 46 с. ↑

6. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете». ↑

7. Сивков Е. В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова/ Е. В. Сивков М.: ИД «Евгений Сивков», 2014. – 46 с. ↑

8. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете». ↑

9. Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Ми-нистерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" ↑

10. Сивков Е. В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова/ Е. В. Сивков М.: ИД «Евгений Сивков», 2014. – 112 с ↑

11. Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" ↑

12. Сивков Е. В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова/ Е. В. Сивков М.: ИД «Евгений Сивков», 2014. – 189 с ↑

13. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» ↑

14. Сивков Е. В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова/ Е. В. Сивков М.: ИД «Евгений Сивков», 2014. – 189 с ↑

15. Сивков Е. В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова/ Е. В. Сивков М.: ИД «Евгений Сивков», 2014. – 198 с ↑

16. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" ↑

17. Сивков Е. В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова/ Е. В. Сивков М.: ИД «Евгений Сивков», 2014. – 211 с ↑

18. Вахрушина М. А. Мельникова Л. А. Международные стандарты финансовой отчетности/ М.А. Вахрушина Л. А. Мельникова, 2-е изд. М.: ОМЕГА-Л, Москва 2011. – 16 с ↑

19. Официальный сайт Международных стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards) http://www.ifrs.org/about-us/who-we-are/ (дата обращения: 27.08.2017) ↑

20. Вахрушина М. А. Мельникова Л. А. Международные стандарты финансовой отчетности/ М.А. Вахрушина Л. А. Мельникова, 2-е изд. М.: ОМЕГА-Л, Москва 2011. – 24 с ↑

21. Бабаев Ю. А. Петров А. М. Международные стандарты финансовой отчетности/ Ю.А. Бабаев А. М. Петров, М.: ИНФРА-М, Москва 2012. – 5 с. ↑

22. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" п. 9 ↑

23. Бабаев Ю. А. Петров А. М. Международные стандарты финансовой отчетности/ Ю.А. Бабаев А. М. Петров, М.: ИНФРА-М, Москва 2012. – 7 с. ↑

24. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" п. 10 ↑

25. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" п. 9 ↑

26. Вахрушина М. А. Мельникова Л. А. Международные стандарты финансовой отчетности/ М.А. Вахрушина Л. А. Мельникова, 2-е изд. М.: ОМЕГА-Л, Москва 2011. – 27 с ↑

27. Бабаев Ю. А. Петров А. М. Международные стандарты финансовой отчетности/ Ю.А. Бабаев А. М. Петров, М.: ИНФРА-М, Москва 2012. – 15 с. ↑

28. Бабаев Ю. А. Петров А. М. Международные стандарты финансовой отчетности/ Ю.А. Бабаев А. М. Петров, М.: ИНФРА-М, Москва 2012. – 17 с. ↑

29. Международный Стандарт Финансовой Отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса ↑

30. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" ↑

31. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" ↑

32. Положение о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. № 107 ↑

33. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" ↑

34. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) ↑

35. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" ↑

36. Управленческий учет: Учеб. пособие/ Ю. И. Сигидова и М. С. Рыбянцевой. М.: ИНФРА-М, 2015. -240 с. ↑