Содержание:

Введение

Настоящая курсовая работа посвящена вопросам ведения налогового учета российскими предприятиями.

Налогообложение являются важнейшим элементом экономических отношений, и, следовательно, рассмотрение налогового учета предприятия является весьма актуальным в настоящее время в современных рыночных условиях в нашей стране.

Актуальность данной темы состоит в том, что на основании данных налогового учета и внешние и внутренние пользователи, могут получить информацию о налоговых расчетах предприятия. Правильная постановка налогового учета очень важна для получения достоверной и полной информации о налоговых расчетов во избежание дополнительных налоговых рисков.

Цель данного исследования состоит в исследовании налогового учета предприятия на примере предприятия ООО «Партнер».

Данный вопрос также изучен теоретически путем изучения литературы по теме постановки, организации и ведения бухгалтерского учета.

Объектом исследования в курсовой работе было исследование проблем налогового учета и перспектив развития на примере предприятия ООО «Партнер».

Основные задачи, решаемые в процессе написания данной курсовой работы:

-расширение, углуб­ление и закрепление полученных при изучении дисциплины относительно основ налогообложения предприятий, теоретических знаний по специальности;

-приобретение опыта анализа специальной литературы, умений связать вопросы теории с практикой налогообложения хо­зяйственной деятельности;

-получение навыков свободного отбора, изучения и обобщения теоретической информации, полу­ченной из разных источников.

Теоретической базой исследования являются научные и учебные издания, материалы периодических изданий, посвященные вопросам налогообложения и налогового учета, а также специальная литература и правовые источники.

Эмпирическую базу исследования составили результаты анализа учебной литературы, интернет-сайтов.

Для решения поставленных задач в работе применялись такие методы исследования, как наблюдение, описание, сравнение, анализ, и некоторые другие.

Структуры курсовой работы: введение, три главы, в каждой из которых имеются подразделы, заключение, список литературы и приложения.

1. Основы современного налогового учета

1.1. Налоги как объект налогового учета

Организация - это сложная система экономических отношений. Организация представляет собой определенную экономическую целостность, действующую в определенном экономическом пространстве, что позволяет рассматривать ее как объект анализа.

Непосредственный характер воздействия подтверждается и влиянием налогов на финансовые результаты деятельности организации, являясь одним из видов расходов, определяющих величину чистой прибыли. Выплата налоговых обязательств в виде изъятия части финансовых ресурсов организации для целей общественного сектора страны сокращает возможности организации по финансированию собственной деятельности. Налоги и процесс налогообложения являются проявлениями внешней среды организации в качестве фактора, ограничивающего хозяйственную деятельность. Имея прямое и непосредственное влияние на организацию, налоговый фактор может оказывать косвенное воздействие на нее через микросреду. Под действием налоговых норм возникают неизбежные сдвиги в структуре производства и потребления в экономике региона и страны.

Система налогообложения является элементом макросреды и одновременно фактором прямого негативного воздействия на организацию, на который организация не может оказать влияние. История развития любого государства представляет собой процесс последовательного поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Вместе с развитием общества реформируется и налоговое законодательство, в процессе которого должны быть максимально обеспечены гарантии участников налоговых правоотношений и определенная стабильность этих отношений.

Как свидетельствует история, изначально система налогообложения России строилась по принципу территориального обложения - доходы государства формировались за счет дани, поступавшей от населения подвластных территорий. По мере развития общественных отношений происходили постепенное становление принципов налогообложения, совершенствование механизмов снижения налогового бремени, равномерного его распределения.

Налогообложение может сказаться на принятии решения, когда экономический выигрыш от сокращения налогов будет превышать эффект от инвестиционных или инновационных решений. Налоговое законодательство влияет на выбор источников финансирования, устанавливая различные ставки для налогообложения видов доходов. Именно поэтому в большинстве классификаций налоговый фактор относят к группе экономических источников.

Налоговая система является элементом внешней среды организации, которая имеет специфические особенности для каждой страны, определяемые нормами налогового законодательства. Закрепляя соответствующие правила поведения в сфере налогового управления и контроля, административное и финансовое право придает налоговым общественным отношениям характер правоотношений. Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны.

Рыночная экономика, являясь сложной и организованной системой, требует качественного налогового учета, так как за все негативные последствия и просчеты планов ответственность несет само предприятие ухудшением своего финансового состояния. В Российской Федерации в настоящее время можно выделить четыре вида хозяйственного учета: оперативный, статистический, бухгалтерский и налоговый.

1.2. Сущность, цели и задачи налогового учета

Налоговый учет – это система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации для целей расчета налоговой базы по различным налогам.

Налоговое законодательство РФ закрепляет основные принципы ведения налогового учета, но не регламентирует практическую часть его организации, в результате чего, предприятие на самостоятельной основе определяет алгоритм ведения налогового учета. Алгоритм ведения налогового учета на предприятии закрепляется в налоговой учетной политике фирмы.

Налоговый учет в Российской Федерации представляет собой комплексную систему, целевая направленность которой заключается в определение налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, группировка которых основывается на нормах, отраженных в Налоговом кодексе.

Ведение налогового учета на предприятиях, осуществляющих свою предпринимательскую деятельность в условиях рыночной экономике, необходимо для:

- формирования полной и достоверной информационной базы для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода,

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Целевая направленность ведения налогового учета необходимо для правильного исчисления налога на прибыль. Налоговый учет ведется в параллель обязательному бухгалтерскому учету^[1].

Аналитические регистры налогового учета представляют сводные формы, данных налогового учета в которых структурируются и систематизируются за определенный отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета. В соответствии с налоговым законодательством, в частности со статьей 313 Налогового кодекса, налогоплательщики на самостоятельной основе организуют систему налогового учета на основание принципов последовательности применения норм и правил налогового учета. Алгоритм ведения налогового учета отражаются в учетной политике для целей налогообложения, в которой также отражаются регистры налогового учета. Формы регистров и алгоритм их заполнения определяется налогоплательщиком самостоятельно на основание статьи 314 Налогового кодекса и закрепляются в тексте учетной политики.

Сведения о хозяйственной жизни предприятия, подлежащие отражению в налоговом учете сумм доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Рассмотрим основные элементы налогового учета^[2]:

1. первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Объектами бухгалтерского учета, согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете», являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Под имуществом организации понимаются средства организации по их составу и размещению (активы организации), под обязательствами организации – средства организации по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации).

Целевая направленность налогового учета на современном предприятии Посредством налогового учета осуществляется обобщение ин

формации, необходимой, прежде всего, для определения налоговой базы.

Налоговая база, как определено в п. 1 ст. 53 части первой НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Соответственно, в качестве объектов налогового учета выступают, прежде всего, объекты налогообложения, которыми, согласно п. 1 ст. 38 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. 137-ФЗ), являются:

- реализация товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; расход; обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В пункте 1 ст. 38 НК РФ также установлено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом положений указанной статьи.

Статьей 313 НК РФ определены задачи налогового учета. В нем должна быть сформирована следующая информация:

- о суммах доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде;

- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде;

- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах;

- о создаваемых резервах;

- о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль.

Главной задачей налогового учета является определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определенную дату.

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. В налоговом учете принцип двойной записи не применяется.

В главе 25 НК РФ нашли отражения следующие принципы ведения налогового учета:

- принцип денежного измерения сформулирован в ст. 249 и 252 НК РФ;

- принцип имущественной обособленности^[3];

- принцип непрерывности деятельности организации^[4];

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления)^[5];

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учета^[6];

- принцип равномерности признания доходов и расходов^[7].

Вследствие динамичности налогового законодательства Российской Федерации, методология налогового учета постоянно меняется.

Хозяйственные процессы организации, финансовые результаты и эффективность деятельности, формирующиеся под влиянием системы налогообложения и образующие систему аналитической финансово-экономической и иной информации, являются предметом раздела налогового анализа, который назовем налоговым анализом решений организации.

1.3. Варианты ведения налогового учета

Поскольку система налогового учета не всегда адаптирована к системе бухгалтерского учета, тем самым изучение его взаимодействия с другими системами учета является одной из ведущих проблем налогового законодательства.

На сегодняшний день наша страна находиться на этапе модернизации и преобразований в области налогообложения и в сфере ведения бухгалтерского учета хозяйственными субъектами, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации. Причиной модернизации алгоритма и норм ведения бухгалтерского и налогового учета является активная позиция государства в области развития и преобразования рыночных отношений в России и необходимость гармонизации бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)^[8].

Вследствие того, что процесс модернизации и преобразований налогового и бухгалтерского учета происходит в параллель, не взаимодействия при этом, на практике положения законодательства и бухгалтерского учета часто не совпадают. Не совпадения положений налогового и бухгалтерского учета, так же обусловлено постоянной динамикой и неустойчивостью положений налогового законодательства, в разрез бухгалтерскому учету, где изменения алгоритма его формирования и ведения меняются с менее интенсивными темпами.

Основываясь на вышесказанном можем сделать вывод, бухгалтерский и налоговый учет являются двумя смежными системами учета. Методология формирования и ведения бухгалтерского и налогового учета разрабатывается, принимается и закрепляется на уровне, федерального законодательства. Ведение учета на основе первичных учетных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом. Порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации должен быть закреплен в документах по учетной политике (принимаемых соответственно в целях бухгалтерского учета или налогообложения прибыли), утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя^[9].

Основным отличием налогового учета является то, что система его ведения в организации организуете налогоплательщиком самостоятельно. Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета.

Многочисленные авторы, а также разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом учете существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с последним систему учета операций налогоплательщика. К сожалению, принятый Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепил налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний.

Сложность состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учет различаются значительно и предприятиям часто приходится вести параллельно два вида учета, что совсем нерационально и просит дополнительных временных и материальных издержек. Следует отметить общие черты бухгалтерского и налогового учета^[10]:

1) обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл. 25)

2) применяемые измерители – валютное представление (рубли)

3) объект учета – хозяйственные операции, осуществленные в течение отчетного периода

4) периодичность составления в предоставлении отчетности

5) обязательное документальное доказательство всех хозяйственных операций

6) наличие как внутренних, так и внешних пользователей информации.

Основное отличия бухгалтерского и налогового учета состоит в различиях в определении, например, налогооблагаемой базы прибыли до налогообложения.

В бухгалтерском учете она определяется Положениями по ведению бухгалтерского учета ПБУ, а в налоговом учете - по данным Налогового кодекса РФ, что приводит к существенным расхождениям.

Также различна и отчетность по налоговому и бухгалтерскому учету. Опираясь на проведенное исследование, можно сделать вывод, что в российской практике ведения хозяйственной деятельности предприятия сталкиваются с различиями между налоговым и бухгалтерским учетом, в результате чего у финансовых служб существует множество проблем относительно ведения налогового и бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на прибыль, например, формируются из двух важнейших категорий – доходы и расходы. Они подлежат отражению в бухгалтерском и налоговом учете, и при одновременном использования бухгалтерской терминологии.

Одним из наиболее рациональных и эффективных способов преодоления проблем взаимодействия налогового и бухгалтерского учета является:

1. принятие учетной политики максимально сближающей бухгалтерский и налоговый учет

2. введением в структуру финансово – экономической службы предприятия структурную единицу, целевая направленность деятельности которой заключается в ведения налогового учета.

В Бюджетном послании Федеральному собранию от 13.06.2013 Президент РФ говорил в том числе о необходимости упрощения налогового учета и его сближения с бухгалтерским учетом. О том же самом упоминается в "Дорожной карте". В целях реализации указанной "Карты" ФНС был предпринят ряд мер.

В частности, на своем официальном сайте (http://forum.nalog.ru) налоговые органы разместили реестр постоянных и временных разниц, включающий 241 позицию. При разработке реестра сравнивались нормы бухгалтерского и налогового законодательства, выявлялись различия в действующих правилах исчисления прибыли.

Реестр состоит из двух частей. Первая часть включает в себя разницы, возникающие между данными бухгалтерского и налогового учета в связи с действующим порядком исчисления налога на прибыль, правилами российского бухгалтерского учета и МСФО. Во вторую часть включены те разницы, которые возникают в связи с нечетким регулированием отдельных аспектов в налоговом законодательстве. Все разницы распределены по разделам как возникающие:

- на этапе формирования первоначальной стоимости объектов учета;

- на этапе формирования производственных расходов и расходов на реализацию (прямых);

- при формировании общехозяйственных (косвенных) расходов, связанных с производством и реализацией;

- при формировании прочих (внереализационных) расходов;

- при признании доходов;

- по операциям, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке;

- в результате различий в определении объектов учета.

В настоящее время наблюдается тенденция по законодательным мерам, направленным на сближение бухгалтерского и налогового учета. В перспективе дальнейшие изменения законодательства помогут организациям сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

Налоговый учет может вестись:

- на базе бухгалтерского учета,

- как самостоятельный вид учета, параллельно с бухгалтерским учетом,

Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы. В связи с этим перед специалистами финансовой службы неизбежно встает задача практической реализации требований НК РФ. Причем необходимо создать такую оптимальную систему учета, которая позволит минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечит последующий контроль за формированием налоговой базы.

Мероприятия, связанные с разработкой форм аналитического учета, ведутся непосредственно в организации. При этом наряду с общими требованиями налогового законодательства учитываются особенности процессов производства и реализации продукции (работ, услуг) конкретного вида экономической деятельности, технологические особенности, а также специфика документооборота, применяемого в каждой отдельной организации. Так как формат отражения данных налогового учета не предусматривает записи корреспонденции счетов, то возникает необходимость однозначной идентификации хозяйственной операции (группы одноименных операций) с бухгалтерской записью, на основании которой оформляется соответствующий налоговый регистр. Для этого в регистрах, оформляемых для целей налогообложения, целесообразно предусмотреть соответствующую графу для ссылки на корреспонденцию счетов.

Унифицированные формы налогового учета на федеральном уровне не устанавливаются, исключительное право разработки таких форм принадлежит налогоплательщику. При этом, разумеется, основные факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки, зависят от схемы бухгалтерского учета и схемы документооборота первичных регистров бухгалтерского учета, принятых в организации, а также от особенностей осуществления вида предпринимательской деятельности.

Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций.

Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций.

Практически это можно осуществить, используя возможности отчетных форм бухгалтерской программы плюс формируя особые регистры налогового учета в отдельном табличном редакторе, например Excel.

Табличные редакторы работают проще и понятнее, чем многие бухгалтерские программы, в связанных таблицах также видна структура взаимодействия налоговых регистров, что в бухгалтерской программе часто не прослеживается. При этом информация для налогового учета, берется из бухгалтерского учета. Подробную аналитику в иных случаях, можно опустить и использовать лишь итоговые суммы бухгалтерских отчетов. Это также сокращает трудозатраты бухгалтера и делает более наглядным налоговый регистр.

Состав налоговых регистров, их форму, порядок заполнения нужно утвердить в учетной политике в целях налогообложения. Это можно сделать в форме приложения «Альбом регистров налогового учета». Чтобы проследить связь между видами учета, в данном Альбоме следует сделать ссылку на те отчеты и первичные документы бухгалтерского учета, которые используются при формировании налоговых регистров.

Так как при формировании налогооблагаемой прибыли итоговой формой отчета является декларация по налогу на прибыль, то ее показатели можно взять за основу при определении системы налоговых регистров. Она может включать следующие блоки:

- блок 1 «Налоговые регистры по доходам»:

- налоговый регистр выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, покупных товаров, имущественных прав, прочего имущества (сводный);

- налоговый регистр внереализационных доходов;

- блок 2 «Налоговые регистры по расходам»:

- налоговый регистр прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам;

- налоговый регистр прямых расходов налогоплательщика, осуществляющего оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, относящихся к реализованным товарам;

- налоговый регистр косвенных материальных расходов;

- налоговый регистр косвенных расходов на оплату труда;

- налоговый регистр начисленной амортизации;

- налоговый регистр по начисленным налогам и сборам;

- налоговый регистр косвенных расходов (сводный);

- налоговый регистр стоимости реализованных имущественных прав;

- налоговый регистр цены приобретения реализованного прочего имущества;

- налоговый регистр внереализационных расходов;

- блок 3 «Налоговые регистры по нормируемым расходам»:

- налоговый регистр расчета норматива по добровольному медицинскому страхованию работников, добровольному пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению работников;

- налоговый регистр расходов в виде процентов по долговым обязательствам по полученным кредитам и займам;

- налоговый регистр норматива по представительским расходам;

- налоговый регистр расчета норматива резерва по сомнительным долгам;

- налоговый регистр по учету расходов на услуги нотариуса;

- налоговый регистр по учету рекламных расходов;

- налоговый регистр по учету расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по ипотечным кредитам и займам;

- блок 4 «Налоговые регистры по формированию налогооблагаемой базы по отдельным хозяйственным операциям»:

- налоговый регистр финансовых результатов от уступки права требования долга;

- налоговый регистр финансовых результатов от уступки права требования долга (как реализации финансовых услуг);

- налоговый регистр финансовых результатов по договорам доверительного управления;

- налоговый регистр реализации амортизируемого имущества;

- налоговый регистр по убыткам объектов обслуживающих производств и хозяйств;

- блок 5 «Прочие налоговые регистры и справки бухгалтера»:

- налоговый регистр по учету амортизационной премии;

- налоговый регистр по расчету суммы убытка, перенесенного на будущее;

- налоговый регистр по расчету штрафных санкций по хозяйственным договорам;

- налоговый регистр по расходам, не учитываемым в целях налогообложения;

- налоговый регистр определения налоговой базы;

- блок 6 «Справки по установлению взаимосвязи видов учета:

- налоговый регистр для определения суммы текущего налога на прибыль;

Данными для формирования регистров блоков 1 и 2, за исключением Налогового регистра прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам, могут служить бухгалтерские отчеты без каких-либо изменений. Налоговый регистр прямых расходов, как правило, формируется отдельно, так как перечень прямых расходов в бухгалтерском и в налоговом учете чаще всего не совпадает.

блоки 3 - 6 представляют собой специализированные регистры налогового учета, в составлении которых помогут Excel-таблицы.

Регистры блока 6 служат для сравнения бухгалтерских и налоговых доходов и расходов, а также для анализа расхождений.

Таким образом, бухгалтер проконтролирует полноту формирования данных в налоговых регистрах и выполнит требования бухгалтерского стандарта по отражению налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете. При этом основными документами, подтверждающими расчет налога, останутся налоговые регистры.

блок 7. Особенности организации бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения

Итак, исследованы теоретические аспекты сущности налогового учета, показаны его цели и задачи, а также раскрыты возможные аспекты его ведения.

2. Международные аспекты ведения налогового учета

2.1. Основные подходы к налоговому учету в международной практике

В современных условиях задачи исчисления налогов, их учетного отражения, составления фискальной отчетности являются приоритетными для учетной службы, такими, которые определяют уровень экономической безопасности предприятия в целом. Как справедливо отмечает профессор Т.А. Бутынец, налоговые риски могут привести к дополнительным финансовым расходам (доначислениям налогов, пеням, штрафам) и, как следствие, к увеличению налоговой нагрузки, а также возможным судебным издержкам, расходам на консультационные и другие услуги^[11].

Эффективная организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет минимизировать налоговые риски, сохранить активы предприятия и обеспечить его финансовую стабильность.

Одним из наиболее дискуссионных на протяжении многих лет в учетной науке остается вопрос бухгалтерского отражения и исчисления налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль. Это объясняется несколькими причинами.

Во-первых, налог на прибыль является одним из основных источников формирования доходов государства, что обусловливает повышенный интерес к его исчислению со стороны налоговых органов.

Во-вторых, в большинстве случаев принципы исчисления прибыли для целей финансовой и налоговой отчетности отличаются между собой, что влияет на бухгалтерские процедуры. Степень такого отличия существенно варьируется в разных странах мира от максимального соответствия до полного разделения.

Проведенные исследования ученых показывают, что в последнее время даже в таких странах, как Италия, Испания, Германия, Франция, где взаимосвязь бухгалтерского учета и налогообложения всегда была существенной, наблюдается увеличение количества различий в методах формирования прибыли для целей финансовой и налоговой отчетности. Дж. Фридман такую тенденцию объясняет наличием различных целей финансовой и налоговой отчетности, международной глобализацией бухгалтерского учета, нестабильностью рынка справедливой стоимости активов, необходимостью предупреждения манипуляций в сфере налогообложения.

Профессор Я.В. Соколов справедливо отмечал, что "прибыль, показанная в балансе (или в отчете о прибылях и убытках), не равна налогооблагаемой прибыли. Это связано с неустойчивостью системы налогообложения и противоположностью интересов лиц, занятых в хозяйственных процессах. Отсюда вытекает более общий парадокс: каждая группа лиц, преследуя свои интересы, настаивает на своих методологических концепциях"^[12]. Как следствие, каждый заинтересованный субъект выбирает наиболее приемлемый метод оценки хозяйственных фактов для своих целей, что приводит к дифференциации экономической информации и к появлению в бухгалтерском учете налоговых разниц.

2.2. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 12

Понятие "налоговые разницы" было введено в бухгалтерскую практику вместе с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 12 "Налоги на прибыль" и связано с необходимостью распределения между отчетными периодами расходов по налогу на прибыль. Определение этого понятия в МСФО (IAS) 12 непосредственно не приводится. В общем понимании налоговые разницы - это оценочные отклонения, которые возникают между учетной и налогооблагаемой прибылью как следствие применения различных методологических подходов к их исчислению.

Процесс идентификации налоговых разниц предусматривает более сложный алгоритм их определения, который зависит от избранного метода их расчета (табл. 1).

Таблица 1 - Сравнение методов определения налоговых разниц для налога на прибыль

Признак сравнения	Метод обязательств по балансу	Метод обязательств по отчету о финансовых результатх
Возможность применения в соответствии с МСФО (IAS) 12	Разрешен	Запрещен
База для расчета налоговых разниц	Балансовая стоимость активов и обязательств	Учетная и налоговая оценки доходов и расходов
Виды налоговых разниц	Временные	Временные и постоянные
Определение постоянных разниц	Не осуществляется	Осуществляется

В международной практике для отражения налогов на прибыль в финансовой отчетности преимущественно используется метод обязательств по балансу, который считается более точным по сравнению с методом обязательств по отчету о прибылях и убытках. Это объясняется тем, что последний метод не позволяет выявить временные разницы, которые не приводят к изменению доходов и расходов предприятия (например, временные разницы, возникающие в процессе переоценки активов). Несмотря на это, например, законодательством Российской Федерации, и других стран предусмотрена возможность применения метода отсрочки при исчислении налоговых разниц^[13].

Подход к определению налогооблагаемой прибыли на основе корректировки учетной прибыли на сумму временных и постоянных налоговых разниц возможен, но имеет ряд методических проблем и является иррациональным. Во-первых, как уже отмечалось, при определении налоговых разниц МСФО используется метод обязательств по балансу, который не предусматривает учета постоянных налоговых разниц. Во-вторых, считаем, что определение налогооблагаемой прибыли путем корректировки доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете, на сумму временных и постоянных налоговых разниц приводит к необходимости осуществления дополнительных логических и технических процедур деления разниц. В некоторых случаях определить характер налоговой разницы можно лишь по окончании операции или при наступлении определенных событий. Кроме этого, используемый метод расчета налоговых разниц также может повлиять на принятие решений учетными работниками в процессе классификации разниц. Исходя из этого, наиболее приемлемым способом нахождения величины налогооблагаемой прибыли является корректировка доходов и расходов на сумму их налоговых разниц без дополнительной их детализации по другим признакам.

Такой методический подход может быть применен в процессе аналитической детализации счетов и субсчетов бухгалтерского учета доходов и расходов и позволит формировать информацию, необходимую для расчета налоговых показателей в рамках единых учетных процедур (рис. 1).

┌────────────────────────────────────────┐

┌──┤ Счет (субсчет) учета доходов (расходов)├──┐

\│/ └────────────────────────────────────────┘ \│/

┌───────────┴──────────────────────┐┌──────────────────────┴──────────────┐

│ Субсчет доходов (расходов), ││ Субсчет доходов (расходов), которые │

│ которые принимаются для целей ││ не принимаются для целей │

│ налогообложения ││ налогообложения (налоговые разницы) │

└──────────────────────────────────┘└─────────────────────────────────────┘

Рисунок 1- Подход к детализации счетов бухгалтерского учета с выделением информации о налоговых разницах

Выделение на счетах бухгалтерского учета информации о налоговых разницах, которые исчислены по методу отсрочки, не нарушает общего порядка формирования данных бухгалтерского учета, установленного бухгалтерским законодательством. В то же время использование методологического инструментария бухгалтерского учета дает возможность получать информацию для пользователей с противоположными интересами без осуществления дополнительных процедур.

Соответственно, необоснованными, необходимо считать налоговые разницы, отражение в учете которых связано с нарушением законодательства.

Достоверность показателей отчетности предприятия в части формирования информации о налогооблагаемой прибыли, расходах по налогу на прибыль предполагает проверку наличия законного основания для отражения налоговых разниц путем проведения контрольных процедур.

С точки зрения обоснованности налоговые разницы можно разделить на обоснованные и необоснованные. Обоснованными являются налоговые разницы, возникновение которых подтверждено нормативно-правовыми актами в сфере бухгалтерского учета и налогообложения.

При наличии тесной взаимосвязи между показателями финансовой и налоговой отчетности разделение разниц на обоснованные и необоснованные является важным с позиции проведения мероприятий как внутреннего, так и внешнего контроля. Неумышленные ошибки, которые приводят к возникновению необоснованных налоговых разниц, вызваны непреднамеренными действиями, которые обусловлены незнанием работниками норм законодательства, их невнимательностью при составлении учетных регистров и отчетности, другими причинами.

Считаем, что мнение о налоговых разницах как лишь об инструменте распределения расходов между отчетными периодами является ошибочным и не раскрывает многогранности этого понятия как объекта бухгалтерского учета. Международная практика и отечественный опыт показывают, что бухгалтерский учет налоговых разниц на предприятии преследует две основные цели: определение объекта налогообложения налогом на прибыль (налогооблагаемой прибыли) и распределение расходов по налогу на прибыль между отчетными периодами. Именно в таком контексте необходимо рассматривать дальнейшие особенности формирования информации о налоговых разницах в системе бухгалтерского учета.

Исходя из этого, для раскрытия методических положений и технических процедур отражения в системе бухгалтерского учета отклонений, вызванных разными концепциями определения учетной и налогооблагаемой прибыли необходимо, прежде всего, конкретизировать их виды, поскольку именно характер налоговых разниц будет определять процедурный аспект их отражения в системе бухгалтерского учета. Для этого целесообразно воспользоваться таким приемом исследования, как классификация.

Классификация - это термин логики, который подразумевает разделение определенной совокупности объектов на отдельные составные части с четко выраженными признаками, которые должны быть существенными для всех объектов совокупности. Классификация как прием систематизации информации представляет собой совокупность взаимосвязанных процедур, которые включают: определение назначения классификации; выбор объектов, признаков и единиц классификации; практическое применение классификации.

Первым шагом классификации является определение цели классификации, ее практического назначения. Таким назначением может быть использование информации для нужд планирования и прогнозирования, формирования внутренней и внешней отчетности, контроля и анализа. Следует отметить, что классификация не является самоцелью, а выступает средством решения практических задач определенного субъекта. Одним из требований, которое выдвигается к правильной классификации, является то, чтобы выделенные признаки и единицы совокупности были важными в практическом отношении.

Учитывая то, что классификация является разновидностью деления понятий, то при ее осуществлении необходимо соблюдать определенные правила: полноты деления, наличия единого основания, взаимоисключаемости и последовательности. Сущность полноты деления заключается в том, что совокупность членов деления должна равняться объему понятия, что позволяет избежать слишком узкого или широкого деления. Взаимоисключаемость предусматривает, что отдельные члены деления должны исключать друг друга, этому способствует выбор единого основания для деления. Последовательность деления следует из предыдущего правила и заключается в невозможности включения в классификацию по определенному основанию отдельных единиц разного порядка.

В процессе исследования видов налоговых разниц, методов их исчисления и практического применения информации о них предложены следующие признаки и единицы классификации (рис. 2).

┌─────────────────────────┐

┌────────────┤ Налоговые разницы ├───────────┐

│ └─────────────┬───────────┘ │

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─│─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ┐

\│/ \│/ \│/

│ ┌──────────┴───────────┐ ┌──────────┴──────────┐ ┌────────┴───────┐ │

└>│ По характеру влияния ├ ─>│ По степени │<─ ┤ По объектам │<┘

│ │ │ обоснованности │ │ │

├──────────────────────┤ ├─────────────────────┤ ├────────────────┤

│ Постоянные │ │ Обоснованные │ │ Доходов │

├──────────────────────┤ ├─────────────────────┤ ├────────────────┤

│ Временные │ │ Необоснованные │ │ Расходов │

└──────────┬┬──────────┘ └─────────┬┬──────────┘ └─────────┬┬─────┘

\┘└/ \┘└/ \┘└/

\/ \/ \/

┌──────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Распределение налогов│ │Обобщение результатов│ │ Определение │

│на прибыль по периодам│ │ контроля │ │налогооблагаемой│

│ │ │ │ │ прибыли │

└──────────────────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────┘

Рисунок 2 - Классификация налоговых разниц для целей бухгалтерского учета и контроля

В научной отечественной и зарубежной литературе при рассмотрении налоговых разниц останавливаются, как правило, на двух их видах: постоянных и временных. Постоянные разницы являются результатом принципиальных различий в подходах к исчислению учетной и налогооблагаемой прибыли и возникают в случае, когда:

- доходы и расходы, формирующие учетную прибыль (убыток), не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли;

- доходы и расходы, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, не признаются для целей бухгалтерского учета.

Постоянные разницы являются инструментом и результатом влияния государственной политики в сфере налогообложения.

Временные разницы, как правило, возникают вследствие различия во времени признания доходов и расходов для целей финансовой отчетности и налогообложения и аннулируются в следующих отчетных периодах. Именно временные разницы являются ключевыми при распределении расходов на уплату налога на прибыль по отчетным периодам и влияют на принятие решений пользователями. МСФО (IAS) 12 выделяются два вида временных налоговых разниц:

- налогооблагаемые временные разницы, которые будут включены в состав налогооблагаемой прибыли будущих периодов;

- вычитаемые временные разницы, которые будут исключены из расчета налогооблагаемой прибыли будущих периодов^[14].

Постоянные налоговые разницы, действительно, позволяют снизить налоговую нагрузку предприятия за счет применения льгот или других инструментов. В то же время при формировании учетной политики с целью налогового планирования необходимо учитывать и влияние временных налоговых разниц. На первый взгляд, кажется, что временные разницы не влияют на величину уплаченного налога на прибыль, поскольку их возникновение в одном отчетном периоде компенсируется списанием в последующих периодах. Но в то же время перенос сроков уплаты налога на прибыль на более поздние периоды позволит предприятию снизить настоящую стоимость уплаченных налогов (разница между настоящей стоимостью платежей на прибыль до и после применения элементов налогового планирования). Ведь известно, что стоимость денег, полученных сегодня, выше стоимости денег, которые будут получены в будущем. В связи с этим, например, для предприятия целесообразно применять ускоренные методы амортизации основных средств или минимально допустимые сроки их полезного использования.

Важной составляющей повышения существенности учетной информации является детализация информации о временных разницах по периодам погашения, с выделением информации о текущих и долгосрочных временных разницах. К текущим временным разницам относятся разницы, которые подлежат компенсации на протяжении 12 мес. с даты баланса. К долгосрочным относятся разницы, которые подлежат компенсации на протяжении периода, который превышает 12 мес. с даты баланса. Раскрытие информации в финансовой отчетности о величине налоговых разниц и сроках их погашения позволяет пользователям отчетности оценить влияние налоговых разниц на финансовые результаты, дивидендную и налоговую политику предприятия.

По объектам возникновения налоговые разницы делятся на налоговые разницы доходов и расходов. Такие разницы определяются путем сравнения учетной и налоговой оценки доходов и расходов. Как показывает мировой опыт, практика определения налоговой базы при расчете налога на прибыль преимущественно связана с корректировкой бухгалтерской прибыли на величину доходов и расходов, которые не принимаются для целей налогообложения или, наоборот, не отражаются в финансовой отчетности, но должны быть учтены в налоговых расчетах.

Так в Дании, например, с целью определения налогооблагаемой прибыли включают расходы, связанные с развлечениями, лишь в размере 25% от фактических расходов. В Люксембурге к расходам, которые не признаются для целей налогообложения, относятся выплаты гонораров директорам, расходы на индивидуальное страхование, дивиденды, убытки. В Украине к таким расходам относятся расходы, не связанные с получением дохода налогоплательщика, расходы от уценки активов, амортизация основных средств непроизводственного назначения, налоговые убытки и др.

Наличие и качество контрольных процедур в налоговом учете на предприятии являются ключевым элементом обеспечения экономической безопасности предприятия. При идентификации в процессе контроля за необоснованными налоговыми разницами важно оценить их влияние на налогооблагаемую прибыль и налоговое обязательство плательщика налога на прибыль. При этом особое внимание при осуществлении контрольных действий необходимо уделить своевременному выявлению, регистрации, обобщению и устранению ошибок, которые приводят к увеличению объекта налогообложения и применению штрафных санкций налоговыми органами. Такой подход позволит минимизировать риск потери активов, ухудшения финансовых показателей деятельности и репутации предприятия.

Таким образом, считаем, что рассмотрение налоговых разниц только как составляющей механизма распределения налогов на прибыль является ограниченным, не раскрывает в полной мере сущность этого понятия и не позволяет использовать информацию о налоговых разницах при принятии управленческих решений разными пользователями. Рассмотренный подход к классификации налоговых разниц дает возможность организовать систему учета и отчетности для выполнения таких задач, как: исчисление налога на прибыль, определение расходов по налогу на прибыль и отсроченных налогов, контроль за правильностью формирования налога на прибыль.

Выделенные признаки и единицы классификации налоговых разниц могут быть использованы:

- для повышения информативности финансовой отчетности с целью принятия управленческих решений внутренними и внешними пользователями путем раскрытия информация о сроках погашения временных разниц (текущие и долгосрочные);

- для усовершенствования подхода к бухгалтерскому учету налогооблагаемой прибыли на основе отражения на счетах бухгалтерского учета налоговых разниц доходов и расходов, что приведет к рационализации учетных процедур;

- для повышения эффективности процедур внутреннего контроля в условиях его системной организации путем проверки обоснованности признания предприятием налоговых разниц.

Налоговый учет на примере предприятия ООО «Партнер»

3.1. Краткая характеристика предприятия

ООО «Партнер» является юридическим лицом - коммерческой организацией, уставной капитал которой разделен на доли, создано в целях извлечения прибыли.

Предприятие имеет производство дизельных электростанций, осуществляет реализацию своей продукции на всей территории России. осуществляет поставки продукции в короткие сроки, обеспечивать потребности своих заказчиков своевременно, также имеет возможность осуществлять шеф-монтажные и пуско-наладочные работы.

Миссия компании – сделать бизнес заказчика более стабильным и эффективным за счет обеспечения качественного энергоснабжения.

Предприятие располагает собственными производственными мощностями, имеет необходимые допуски, лицензии и сертификаты для выполнения работ на территории Российской Федерации, а также уникальное оборудование и новые технологии для выполнения работ повышенной сложности и в действительно кратчайшие сроки. Поставка оборудования и материалов осуществляется как российским, так и иностранным заказчикам.

Главные цели и принципы работы ООО «Партнер»:

• 1. Построение прибыльного и долгосрочного бизнеса.
  2. Продажа качественных и отвечающих запросам клиентов товаров.
  3. Разработка эффективной маркетинговой стратегии.
  4. Разработка программ по привлекательности бизнеса для партнёров и сотрудников.
  5. Поддержание и усиление привлекательности имиджа компании.
  6. Привлечение высокопрофессиональных кадров.
  7. Быть привлекательным работодателем.

Предприятие относится к малому бизнесу. Малое предпринимательство являются широко распространено в системе национальной экономики РФ.

Суть качественных характеристик малого предприятия можно выразить следующим образом. Прежде всего, это гибкость и быстрота принятия решения, поскольку мобильность малых предприятий легче проанализировать применительно к имеющимся условиям рынка при определении хозяйственной политики. Малые размеры предприятий позволят легко контролировать производственный процесс, оперативно переналаживая его в зависимости от актуальных запросов потребителей, рынка, хозяйственного механизма. Взаимодействие с клиентами происходит по таким видам коммуникаций как: звонки; интернет; электронная почта; (рис. 3).

Внешние коммуникации

С клиентами

С поставщиками

С органами государственного регулирования

Интернет-ресурсы

Звонки

Информационные системы поставщика

Бумажные носители

Электронная почта

По электронной почте

CRM

Рисунок 3 -. Основные виды коммуникаций с внешней средой

Компания взаимодействует с Органами Государственного регулирования при помощи бумажных носителей и обмена данными по электронной почте. Размещение заказов у поставщиков происходит при помощи коммуникационной системы поставщика. Поставщик предоставляет доступ в собственные системы сотрудникам для размещения заказов. (рис. 4).

Внутренние коммуникации

Таблицы EXCEL

1С: 8.3

Общие сетевые диски

Microsoft Outlook

Рисунок 4 -. Виды коммуникаций внутри организации

Что касается информационных потоков в организации, основной программой для обмена информацией является Microsoft Outlook, так же существуют внутренний сайт, общие сетевые диски и электронная почта для обмена информацией внутри компании Вся информация хранится в единой базе 1C. Управление компании отвечает за выполнение стратегии и осуществляет оперативное управление бизнесом в целом, принимает окончательные решения по всем важным для бизнеса вопросам.

3.2. Организация учета предприятия

Перед финансовой службой организации стоит задача ведение бухгалтерского, налогового учета, подготовка налоговой и бухгалтерской финансовой отчетности, обеспечение деятельности организации финансовыми ресурсами в условиях стремления к максимизации благосостояния ее собственников. На предприятии разработаны и действуют должностные инструкции, они устанавливают функциональные обязанности работников, каждый работник при приеме на работу ознакомлен с должностной инструкцией.

Бухгалтерия предприятия, ее структура, эффективность работы играют огромную роль в жизни предприятий и являются одним из ключевых факторов его успешного развития.

Учетный работник выступает в роли наблюдателя за всеми фактами хозяйственной жизни и регистратора исходных данных. Основными компонентами процесса формирования бухгалтерской информации являются методический, организационный и технологический: Виды работ, операции и совокупность методических и технических приемов определяют технологию учетных работ.

Основанием для отражения в налоговом учете информации являются первичные учетные документы. Все многообразие первичных документов ООО «Партнер» представлено на рис. 5.

Первичные документы			по содержанию хозяйственных операций		материальные
					денежные
					расчетные
				по способу отражения операций		разовые
						накопительные
				по месту составления		внутренние
						внешние
				по порядку заполнения		ручные
						с применением вычислительной техники

Рисунок 5 - Классификация первичных документов ООО «Партнер»

Основополагающий документ организации, касающихся ведения и налогового и бухгалтерского учета - учетная политика. Формирует учетную политику главный бухгалтер.

Основа процесса формирования регистров учета,. (рис. 6).

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐

| ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ |

| \|/ | |

┌────────────────────────┐ ┌────────┐ ┌────────────────────────┐ |

┌┤ Работник, ответственный├───>│ Учетный├───>│ Потребитель │ |

││за производственный учет│<---│работник│ │бухгалтерской информации│ |

│└────────────┬───────────┘ └─┬──────┘ └────────────────────────┘ |

│ | | | /│\ |

\│/ | │\ | | │ │\ |

┌──────┘ \ ──|───────── ─────|──── ──────── ┌──────┴──┘ \ |

│ \ \ |Первичные \ \Первичные\ \Регистры\ │Информация о\ |

│ ФХЖ \ \| носители \ \документы\ \ учета \ │ ФХЖ \ |

│ / /информации о/ / | / / / │ / |

│ / / | ФХЖ / / | / / / │ / |

└──────┐ / ───|───────── ─────|──── ──────── └─────────┐ / |

| │/ | | /|\ │/ |

| \|/ \|/ | |

┌─────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┐ |

│ Риски существенного искажения информации о ФХЖ │ |

└────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ |

| |

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘

Рисунок 6 - Модель учетной процедуры ООО «Партнер»

Чтобы система налогового учета была организована эффективно, она должна быть хорошо продумана. Алгоритм процесса ведения налогового учета ООО «Партнер» приведен на схеме рис.7.

Обработка первичной документации

Внесение данных в программу 1С

Формирование бухгалтерских регистров

Внутренний контроль бухгалтерских регистров

Формирование бухгалтерской отчетности

Анализ финансовых показателей

Подшивка и архивирование первичных документов

Рисунок 7 - Алгоритм процесса ведения бухгалтерского учета

ООО «Партнер» применять общую систему налогообложения и уплачивает следующие налогов:

- налога на прибыль;

- налога на имущество;

- налога на добавленную стоимость (НДС).

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- налог на имущество физических лиц.

Обязанность заплатить налог возникает у ООО «Партнер» только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Налогоплательщик н самостоятельно организует систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация^[15]. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации^[16]. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 25 НК РФ^[17]. Доходы и расходы должны быть подтверждены первичными документами. К таким документам относятся:

- первичные учетные документы;

- документы налогового учета;

- любые иные документы.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, установленном ст. 318, 319 НК РФ. Доходы ООО «Партнер» для налогообложения отражены в таблице 2.

Таблица 2 - Доходы для налогообложения у ООО «Партнер»

Доходы	Учитываемые при налогообложении	Доходы от реализации
		Внереализационные доходы
	Не учитываемые при налогообложении

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных^[18]. Дата, на которую выручка признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления.

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход^[19]. Однако, не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода^[20].

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается^[21]. Чтобы подтвердить осуществленные ООО «Партнер» расходы оформляют соответствующие для налогового учета документы.

Главное, чтобы на основании документов, которые есть у ООО «Партнер» можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Например, в Приложении 1 отражены документы, которые оформляет ООО «Партнер», для подтверждения некоторых расходов. Далее предприятие в соответствии с применяемыми системами налогообложения заполняет налоговые декларации

Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет лишь основные принципы ведения учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных. При этом, требование налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль ставит перед специалистами бухгалтерской финансовой службы ООО «Партнер» задачу практической реализации данного положения.

Налогоплательщик ООО «Партнер» самостоятельно организовывает систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы.

Организация налогового учета с использованием базы в автоматизированной программе 1С 8.3. диктуется тем, что в учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций. В НК РФ не содержится указаний на конкретную методику налогового учета. Он закрепляет лишь основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных учета. Примеры регистров налогового учета ООО «Партнер» приведены в Приложении 2 и 3.

Можно констатировать, что с развитием организации меняется позиция руководства по поводу планирования, анализа исходящей информации и контроля, учетной системы, текущей регистрации фактов хозяйственной жизни.

Таким образом, правильный выбор стиля и методов управления и грамотное применение механизмов финансового менеджмента позволят предприятию добиться долговременных положительных результатов и занять устойчивое положение на рынке. Следует отметить, что оценка качества экономического управления не регламентируется какими-либо документами, поэтому в соответствии с выбранной учетной политикой для целей управленческого учета, целей стратегического развития и его приоритетов каждое предприятие самостоятельно выбирает необходимые критерии, показатели и методы их расчета.

Таким образом, предприятие ведет налоговый учет параллельно с бухгалтерским в программе 1С 8.3. В данной программе предприятие рассчитывает налоги, характерные для общей системы налогообложения: налог на прибыль, налог на имущество, страховые взносы, НДС, НДФЛ, как налоговый агент, начисление и уплата которых отражается в и налоговом и в бухгалтерском учете предприятия. Бухгалтерский учет в ООО «Партнер» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законодательством и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет в России.

Заключение

Современный период ужесточения конкурентной борьбы в различных сферах деятельности, постоянных изменений в существующей системе налогообложения характеризуется наличием высоких издержек ведения бизнеса на предприятиях в РФ. Именно это подталкивает предприятия на создание грамотной учетной политики, направленной на точный учет доходов и расходов, а также определяет большое внимание к налоговому учету.

Налоговый учет является одной из информационных баз в системе управленческих решений. Изменения в условиях хозяйствования на рубеже 21 века повышают уровень регулирования рыночной экономики и одновременно внешние налоговые риски. Современные направления исследований в области налогового учета использовали богатый теоретический и практический опыт и показали, что современные условия обязывают компании придерживаться осмотрительной политики в части формирования налоговой политики и ведения налогового учета. В случае применения неосмотрительной налоговой политики и налогового учета, предприятие несет существенные налоговые риски, в случае неумеренного увеличения цен в целях обеспечения роста финансовых результатов компании рискуют потерять занятую долю рынка.

В работе проведен анализ работы исследуемого предприятия и бухгалтерской службы ООО «Партнер», рассмотрены вопросы ее организации на предприятии, ее роли.

Таким образом, самым основным видом учета является налоговый учет, позволяющий определять налогооблагаемую базу компании. Грамотная налоговая политика является залогом сокращения налоговых издержек.

Список литературы

Описание нормативно-правовых актов органов законодательной и исполнительной власти

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // СПС "КонсультантПлюс".
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // СПС "КонсультантПлюс".
3. Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS) 12 "Налоги на прибыль" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.gov.ua/document/237460/22_IAS12_IFRS_2009_GVT.pdf.

Описание книг одного-трех авторов

1. Алборов ”Основы бухгалтерского учета” - М.: Издательство «Дело и сервис». - 2009. С. 24.
2. Бабаев Ю.А. Теория налогового учета Издательство: Проспект, 2013. – С.240.
3. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум: Учебное пособие для вузов. - М.: Магистр, 2016. - С. 47.
4. Куницын В.Е., Терещенко Е.Д., Андреева Е.С. Налогообложение. М.: Налоги, 2014. С. 72
5. Ковшиков В.А., Глухов В.П. Налоги и налогообложение. М.: Астрель; Тверь: АСТ, 2013. 319 с. (Высшая школа). с.125.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М. Перспектива.- 2011.- С. 32.
7. Подольский, В. И. Аудит : учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин, 159 Л. И. Сотникова – 3-е изд. испр. и доп. – М. : Издательский Центр «Академия», 2016. – 288 с.
8. Тедозашвили Л.Т., Сунгатуллина Р.Н. Аудит и оценка организации бухгалтерского учета: Монография. Киров: Вятская ГСХА, 2011.- С.187.
9. Слободняк И.А. Организация бухгалтерского учета на основе компьютерных технологий / И.А. Слободняк. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2017. – С.78.

Описание статьи из периодического издания

1. Бутынец Т.А. Ответственность за риск, хозяйственные нарушения и отклонения / Т.А. Бутынец // Экономика и организация управления. 2014. Вып. N 1 (9). С. 89 - 96.

Электронный адрес

1. Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS) 12 "Налоги на прибыль" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.gov.ua/
2. Бардина И.В. Бухгалтерское дело[Электронный ресурс]: Учебник для бакалавров - М.: Юрайт, 2013.- 285 с.-Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=394126.

Приложения

Приложение 1

Порядок оформления расходов для налогового учета

Вид расхода	Перечень документов	Основание
Сотовая связь для работников	Договор с оператором сотовой связи; утвержденный руководителем перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; приказ руководителя об установлении лимита расходов на связь; детализированные счета оператора связи	Письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/2, от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350
Содержание и эксплуатация служебных автомобилей	Путевые листы ; авансовые отчеты подотчетных лиц; талоны на ГСМ, кассовые чеки; акты выполненных ремонтных работ и т.п.	Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1
Аренда недвижимости	Договор аренды; акт приемки-передачи арендованного имущества; документы, подтверждающие оплату арендных платежей	Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742
Аренда (лизинг) имущества	Договор аренды (лизинга); акт приема-передачи имущества; платежные (расчетные) документы	Письма ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773
Командировочные расходы	Авансовый отчет; командировочное удостоверение; документы о найме жилого помещения; транспортные документы и другие оправдательные документы	Письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-05/169, от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469
Расходы на приобретение питьевой воды	Справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности использования ее в качестве питьевой ; первичные документы на приобретение питьевой воды	Письма ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@,
Транспортные услуги	Акт приемки-передачи услуг; товарно-транспортные накладные; путевые листы	Письма Минфина России от 26.05.2008 N 03-03-06/1/333,

	Приложение 2
Регистр учета внереализационных расходов текущего периода
Налогоплательщик: Общество с ограниченной ответственностью "Партнер"
Идентификационный номер налогоплательщика:
Период с 01.04.18 по 30.04.18
Виды внереализационных расходов: По всем
Дата операции	Вид расхода	Наименование операции	Сумма
1	2	3	4
01.04.2018	Услуги банков	Комиссия за взнос наличными	840,00
01.04.2018	Услуги банков	Комиссия банка	150,00
01.04.2018	Не принимаемые для целей налогообложения	Комиссия за покупку билетов	1 010,00
01.04.2018	Услуги банков	Комиссия за невыбранный лимит по овердрафту	159,92
01.04.2018	Проценты по долговым обязательствам	за апрель 2016	328,77
01.04.2018	Услуги банков	Комиссия за зачисление ден. ср-в на карты	90,38
01.04.2018	Не принимаемые для целей налогообложения	Стоянка автомобиля	700,00
01.04.2018	Услуги банков	Комиссия банка	30,00
01.04.2018	Услуги банков	Комиссия за зачисление ден. ср-в на карты	38,29
01.04.2018	Услуги банков	Комиссия за снятие наличных ден. ср-в	5 000,00
01.04.2018	Проценты по долговым обязательствам		29 769,41
01.04.2018	Проценты по долговым обязательствам	согласно расчета банка по ставке 13%	10 053,16
01.04.2018	Проценты по долговым обязательствам	250 000*18% / 365*30	3 153,08
01.04.2018	Проценты по долговым обязательствам	1 200 000*18% / 365*30	15 134,79
01.04.2018	Проценты по долговым обязательствам	3000000*14%/360*30	35 000,00
Общая сумма расходов:			110 728,11
Ответственный за составление регистра:		Клушина И.В.
	(подпись) у(расшифровка подписи)

			Приложение 3
Регистр-расчет амортизации основных средств
Налогоплательщик: Общество с ограниченной ответственностью "Президент Нева"
Идентификационный номер налогоплательщика:
Период с 01.04.18 по 30.04.18
Амортизационная группа: по всем
Дата операции	Наименование объекта	Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) (да, нет)	Метод начисления амортизации (линейный, нелинейный)	Специальный коэффициент	Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта с учетом капитальных вложений, направленных в расходы согл.ст.259	Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования)	Сумма амортизации
1	2	3	4	5	6	7	8
Апрель 2018г.	Дисковые ножницы, Инв. №00000007	Да	Линейный	1	120 000,00	0	0,12
Апрель 2018г.	Дисковые ножницы для вырезки внутр.диам.фл.прокл., Инв. №00000002	Да	Линейный	1	80 000,00	0	0,08
Апрель 2018г.	Планшетный плотер ARISTOMAT 1617 TL, Инв. №00000119	Да	Линейный	1	2 542 372,88	20	49 850,45
Итого по регистру:
сумма амортизации объектов, непосредственно используемых при производстве товаров (работ, услуг):						56,658.39
сумма амортизации объектов, не используемых при производстве товаров (работ, услуг):						1,611.71

1. Петров А.В. Налоговый учет // 4-е изд. — М.: Бератор-Паблишинг, 2013. — 240 с. ↑

2. Подольский, В. И. Аудит : учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин, 159 Л. И. Сотникова – 3-е изд. испр. и доп. – М. : Издательский Центр «Академия», 2016. – 288 с. ↑

3. ст. 256 НК РФ ↑

4. ст. 259 НК РФ ↑

5. ст. 272 НК РФ ↑

6. ст. 313 НК РФ ↑

7. ст. 271 НК РФ ↑

8. Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет // 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. — 917 с. ↑

9. Бакаев, А.С. «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете» – «Российский налоговый курьер», №8, 2003г Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия – «Бухгалтерский учет», №13, 2012г. ↑

10. Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет // 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. — 917 с. ↑

11. ? Бутынец Т.А. Ответственность за риск, хозяйственные нарушения и отклонения / Т.А. Бутынец // Экономика и организация управления. 2011. Вып. N 1 (9). С. 89 - 96. ↑

12. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хендриксен. М.Ф. Ван Бреда // Пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2009. 576 с. ↑

13. Бутынец Т.А. Ответственность за риск, хозяйственные нарушения и отклонения / Т.А. Бутынец // Экономика и организация управления. 2011. Вып. N 1 (9). С. 89 - 96. ↑

14. Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS) 12 "Налоги на прибыль" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.gov.ua/document/237460/22_IAS12_IFRS_2009_GVT.pdf. ↑

15. ст. 247 НК РФ ↑

16. ст. 247 НК РФ ↑

17. ст. 41 НК РФ ↑

18. п. 1 ст. 249 НК РФ ↑

19. п. 1 ст. 252 НК РФ ↑

20. ? Налоговый кодекс часть 2 ↑

21. п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ ↑