Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что для правильного ведения учета кассовых операций требуется знание многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка их учета. Участок же учета денежной наличности требует от учетного работника не только знаний, внимательности, аккуратности, но и еще врожденных свойств характера - скрупулезности и педантичности.

Обращение к изучению именно этой темы обусловлено тем, что учет денежных операций является важным, трудоемким и сложным участком в работе бухгалтерии. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения и эффективного использования финансовых ресурсов.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Цель исследования - разработка рекомендаций по совершенствованию учета кассовых операций на основе проведенного исследования нормативной базы, бухгалтерских положений, правил организации кассы, анализа порядка ведения учета и методологии их ревизии в исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

1. изучить теоретические основы организации кассы и учета кассовых операций;

2. проанализировать на примере исследуемой организации порядок образования кассы, документального оформления, аналитического и синтетического учета кассовых операций;

3. разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета наличных денежных средств.

Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «Стрит Севен».

Предмет исследования - порядок ведения и отражения в учете кассовых операций, ревизия кассы.

Методы исследования - сбор, обобщение, систематизация и анализ полученной информации.

Теоретическую и методологическую основу курсовой работы составили труды классиков бухгалтерского учета, а также современных российских и зарубежных ученых по вопросам организации учета денежных средств предприятия, которые были тщательно изучены и нашли свое отражение в научных трудах известных отечественных экономистов: Е.П. Козлова, Н.П. Кондраков, В.М. Вахрушина, П.С. Безруких, П.И. Камышанов, А.Д. Ларионов и др. и др.

Курсовая работа соответствует поставленной цели и решаемыми задачами и содержит: введение (постановку целей и задач исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть (две главы), заключения (содержащего выводы), а также список использованной литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ КАССЫ И касСовых операций

1.1 Понятие и сущность кассовых операций

В настоящее время большинство расчетов на предприятиях и в организациях осуществляется в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в краткосрочные ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

С экономической точки зрения денежные средства – это средства, аккумулированные в легко реализуемые активы предприятия, которые образуются в результате хозяйственной деятельности - расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

Помимо этого, расчеты с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами и другие, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства. [19, С.137]

Денежные средства используются также для наличных расчетов с работниками по оплате труда, подотчетными лицами, за проданные ценности за наличный расчет и др. Такие средства хранятся и обращаются через кассу. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. [12, С.201]

Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. [5, С.79]

В процессе предпринимательской деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Нет ни одной фирмы или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно.

Наибольшую подвижность имеют наличные денежные средства, движение которых совершается посредством кассовых операций.

При всем многообразии кассовых операций можно выделить основные из них, среди которых – выдача денежных средств на оплату труда, на административно-хозяйственные нужды, в подотчет и т.д. Денежные средства могут поступать в кассу с расчетных счетов, от покупателей и заказчиков за оказанные им работы (услуги); от покупателей за проданные им товары и т.д.

Использование наличных денег при расчетах регламентируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Положением «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и др. Эти нормативные документы предусматривают несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением наличных денежных средств.[3]

Во-первых, для приема, хранения и расходования наличных денежных средств в организации должно быть специально оборудованное помещение — касса, удовлетворяющее требованиям безопасности и надежности. Касса должна быть оснащена техническим оборудованием для работы с денежными купюрами. На практике касса чаще всего включает в себя главную кассу и ряд операционных касс. Главная касса выполняет функции по движению денежных средств и является держателем основных первичных и отчетных документов по их учету. Операционные кассы служат для приема наличных денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) с применением контрольно-кассовых машин и (или) документов строгой отчетности.

Руководство организации несет ответственность, если по его вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Во-вторых, для контроля движения наличных средств используются контрольно-кассовые машины (ККМ). Законодательством установлено применение ККМ при осуществлении денежных расчетов с юридическими и физическими лицами по товарным операциям, по оказанию бытовых услуг, так как эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только те организации, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки ККМ.

В-третьих, Центральный банк РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. Лимит составляет 100000 рублей.

В-четвертых, организации обязывают хранить все свободные денежные средства в учреждениях банков. Проведение кассовых операций контролируют конкретные банки, которые обслуживают данную организацию.

В кассе денежные средства хранятся в пределах установленного лимита. С 01.01.2012 на юридическое лицо (организацию) и индивидуального предпринимателя (ИП) возложена обязанность самостоятельно рассчитывать и утверждать максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе (п. 1.2 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П) (далее - Положение).

Лимит кассы - это предельная сумма средств, которая может находиться в кассе организации (исчисляется согласно кассовой книге по остатку на конец дня). [15, С.21]

Сверх лимита деньги в кассе могут находиться только в дни выплаты заработной платы, пособий и пр. в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. [17, С.39]

В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.; на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

Руководитель утверждает следующие документы (с 01.01.2012):

- расчет лимита остатка наличных денежных средств в кассе организации;

- приказ (распоряжение) об установлении суммы лимита остатка наличных денежных средств в кассе организации.

Расчет лимита остатка наличных денежных средств определяется двумя методами.

Метод первый: по объему поступлений денежных средств в кассу.

Только вновь созданное юридическое лицо, а также "новый" ИП в расчете могут указывать ожидаемый объем поступлений выручки.

Для определения лимита остатка наличных денег учитывается объем поступлений наличных денег за выполненные работы, оказанные услуги, товары и др. Исчисляется по формуле (формула 1):

L = V / P x Nc, (1)

где L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;

P - расчетный период;

Nc - период времени между днями сдачи денежной наличности в банк.

Расчетный период (P) с 01.01.2012 устанавливается организацией самостоятельно.

Согласно Положению этот период не может превышать 92 рабочих дня юридического лица (ИП).

Период времени между днями сдачи в банк денежной наличности (Nc) также исчисляется в рабочих днях. Если организация сдает наличную выручку в банк раз в неделю, но при этом у нее установлена пятидневная рабочая неделя, то показатель Nc должен иметь значение, равное 5 дням, при шестидневной неделе - 6 дням, а если организация работает без выходных - 7 дням. Важный момент: указанный период не должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении юридического лица (ИП) в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней.

Метод второй: по объему выдачи в подотчет (при отсутствии поступлений наличных денег).

Только вновь созданное юридическое лицо, ИП в расчете могут указывать ожидаемый объем выдачи денежных средств в подотчет.

Организация (ИП) при отсутствии поступлений наличных денежных средств от реализации выполненных работ, оказанных услуг учитывает объем выдачи наличных денег (за исключением выплат заработной платы, премий, материальной помощи и других выплат, включенных в фонд заработной платы и выплат социального характера). Расчет производится по формуле (формула 2):

L = R / P x Nn, (2)

где L - лимит остатка наличных денег в рублях;

R - объем выдачи наличных денег в подотчет;

P - расчетный период, за который учитывается объем выдачи наличных денег, в рабочих днях (например, период самого большого объема выдачи наличных денег). При этом расчетный период составляет не более 92 рабочих дней;

Nn - период между днями получения по денежному чеку в банке организацией (ИП) наличных денег (исчисляется в рабочих днях). При этом последний (Nn) не должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении юридического лица (ИП) в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней.

В целях организации на территории РФ наличного денежного обращения Положением ЦБ РФ от 12.10.2011 N 373-П утвержден новый порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. Документ зарегистрирован Минюстом России 24.11.2011 N 22394 и вступил в силу с 1 января 2012 г. (п. 7.1 Положения N 373-П).

Для ведения кассовых операций в штате организации должна быть предусмотрена должность кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с порядком ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Кассир не может передавать другому лицу выполнение своих обязанностей. У субъектов малого предпринимательства с незначительным оборотом наличных денежных средств разрешено выполнять функции кассира лицу, ведущему бухгалтерский учет. Кассир, в соответствии с действующим законодательством, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, а также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Таким образом, налично-денежное обращение организовано для оплаты труда работников, закупки материальных ценностей, для осуществления расчетов с физическими или юридическими лицами.

1.2 Бухгалтерский учет кассовых операций

Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации.

В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, заявления, счета, другие документы). [20, С.13]

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.

Приходный кассовый ордер 0310001 подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем и кассиром.

Расходный кассовый ордер 0310002 подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем и кассиром.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции (далее - штамп), а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

В случае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.

При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 осуществляются в момент передачи наличных денег.

Кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение.

Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе.

В случае ведения кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.

Контроль за ведением кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель.

Порядок приема наличных денег.

1. Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

2. При получении приходного кассового ордера 0310001 кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере 0310001.

3. При ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) помимо приходного кассового ордера 0310001, указанного в абзаце первом настоящего пункта, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом). [4, С.267]

4. Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится кассиром по приходному кассовому ордеру 0310001.

5. Прием юридическим лицом сдаваемых наличных денег от уполномоченного представителя обособленного подразделения в порядке, определенном юридическим лицом, осуществляется по приходному кассовому ордеру 0310001.

Порядок выдачи наличных денег.

1. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, проводится указанными лицами по расходным кассовым ордерам 0310002.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

2. Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011) при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (далее - документ, удостоверяющий личность), либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

3. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер 0310002 получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей - прописью, копеек - цифрами) и подписывает расходный кассовый ордер 0310002.

4. Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет оформляется расходный кассовый ордер 0310002, согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

5. Порядок выдачи юридическим лицом по расходному кассовому ордеру 0310002 необходимых для совершения кассовых операций наличных денег уполномоченному представителю обособленного подразделения определяется юридическим лицом.

6. Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011). Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты).

Таким образом, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных Положением Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, в том числе:

- внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег);

- недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег;

- хранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств [14, С.21].

Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен активный счет 50 «Касса», который служит для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др. [10, С.205]

Таким образом, к счету 50 предусмотрено открытие как минимум трех субсчетов.

Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег, является субсчет 50-1 «Касса организации». Субсчет 50-2 «Операционная касса» открывается только в специализированных организациях (товарных конторах (пристанях) и эксплуатационных участках, остановочных пунктах, речных переправах, судах, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.) по необходимости. Иными словами, в общем случае в организации будут открываться только два субсчета: либо 50-1 и 50-3, либо 50-2 и 50-3.

В организациях оформляются следующие основные бухгалтерские проводки, связанные с движением наличных денег:

Таблица 1

Учет кассовых операций по счету 50 «Касса»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
50-1	50-2	Передача наличных денежных средств из операционной кассы в кассу организации (при наличии нескольких касс).	Приходный кассовый ордер (КО-1), Справка - отчет кассира - операциониста (КМ-6) Журнал кассира-операциониста (КМ-4 ).
50	51	Поступление наличных денежных средств с расчетного счета по чеку в кассу организации.	Приходный кассовый ордер" (КО-1), Выписка банка по расчетному счету, Корешок чека из чековой книжки.
50	52	Поступление наличных денежных средств с валютного счета в кассу организации.	"Приходный кассовый ордер" (КО-1), Выписка банка по валютному счету.
50	55	Поступление наличных денежных средств со специального счета в кассу организации.	Приходный кассовый ордер" (КО-1), Выписка банка по специальному счету.
50	62	Получение аванса от покупателей в счет поставки товаров (работ, услуг).	Приходный кассовый ордер" (КО-1), Чек ККМ.
50	70	Возврат в кассу излишне выданных сумм заработной платы.	Приходный кассовый ордер" (КО-1).
50	71	Возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм и денежных средств.	"Приходный кассовый ордер" (КО-1).
50	73	Поступление наличных в кассу в счет погашения материального ущерба, причиненного работниками.	"Приходный кассовый ордер" (КО-1).
50	76	Поступление в кассу организации суммы по претензиям.	"Приходный кассовый ордер" (КО-1).
70	50	Выдача заработной платы из кассы.	"Расходный кассовый ордер" (КО-2), "Платежная ведомость" (Т-53).
71	50	Выдача подотчетных сумм и денежных документов из кассы.	"Расходный кассовый ордер" (КО-2).
76	50	Выплата депонированных сумм.	"Расходный кассовый ордер" (КО-2), Карточка депонированных сумм.

Дебет 50 Кредит 90 - на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (при осуществлении предпринимательской деятельности);

Дебет 50 Кредит 91 - на сумму полученных доходов от реализации прочего имущества;

Дебет 51 Кредит 50 - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;

Дебет 60 Кредит 50 - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).

Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.

Если денежные документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дебет 50, субсчет «Денежные документы», Кредит 50 - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

Если же денежные документы приобретаются другим лицом, необходимо использовать счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат, например:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 50 - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации.

Согласно п. 2.2 Положения о правилах наличного денежного обращения наличные деньги, принятые в кассу организации, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счет организации. Сумма наличных денег, которую организация может оставить в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе.

Организации могут хранить деньги в кассе лишь в пределах лимита, который им устанавливает обслуживающий банк. Все средства сверх этого лимита учреждение должно сдавать в банк. Правда, из этого правила есть одно исключение. Сверх лимита деньги в кассе разрешено хранить для выдачи зарплаты.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и подшивает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами.

1.3 Контроль кассовых операций

При контроле кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:

- условия хранения, сохранности количества денег и др. ценностей в кассе и при доставке их из банка;

- установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег;

- правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

- лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и др. нужды;

- своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

- кассовой документации, дисциплины при осуществлении кассовых операций;

- учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе;

- порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию и другие материальные ценности;

- использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег (целевое использование);

- полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;

- наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформления доверенностей. [18, С.17]

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок – это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- Главная книга;

- Журнал-ордер №1 ведомость №1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

- Регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о движении денежных средств.

Источники информации при проведении кассовых операций:

- первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные ФКО1, приходные ордера ФКО2);

- журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;

- первичные оправдательные документы к кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и т.д.);

- учетные регистры по счетам 50, 51, 52; 006 «Бланки строгой отчетности».

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

Кассовые операции носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы их проверки достаточно просты.

Обязанность организаций проводить инвентаризацию имущества и обязательств, необходимую для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, установлена ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации. [11, С.74]

Для проведения инвентаризации денежных средств в организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Ревизия проводится внезапно. Во время ревизии прекращаются прием и выдача денежных средств. Посторонние лица в кассовое помещение не допускаются. Перед началом ревизии проверяются наличие у кассира обязательства о материальной ответственности, приказ о его назначении на работу, расписка кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций.

Перед началом ревизии у ревизора должен быть акт ревизии наличных денежных средств (наличных денег, почтовых марок и др.) фактически находящихся в кассе организации. В преамбуле акта содержится расписка кассира о том, что к началу ревизии все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие под его ответственность оприходованы, а выбывшие — списаны в расход. [16, С.264]

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается ревизионной комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй — остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (для материально ответственных лиц, сдавших и принявших ценности, и бухгалтерии).

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается.

В присутствии членов комиссии кассир вносит в кассовую книгу неотраженные кассовые ордера и выводит остаток. После проверки кассового отчета инвентаризационная комиссия приступает к подсчету фактического наличия денег и других ценностей, хранящихся в кассе. [8, С.127]

Главный кассир открывает сейф и в присутствии комиссии подсчитывает деньги и другие ценности, а затем их пересчитывает ревизор. При подсчете фактического наличия денег никакие расписки и неоформленные документы в остаток наличности не принимаются. Все предъявленные кассиром частные расписки и другие незаконные документы перечисляются в акте ревизии с указанием, когда, кому, для какой цели, сколько и по чьему распоряжению (или без распоряжения) выданы деньги.

Закончив пересчет наличных денег, ревизор проверяет наличие в кассе денежных документов (марок, проездных билетов), бланков строгой отчетности, ценных бумаг.

Фактические остатки денег, денежных документов и бланков строгой отчетности сопоставляются с остатками по данным бухгалтерского учета.

Если при проверке обнаружены недостача или излишек денег, денежных документов и бланков строгой отчетности, то у кассира берется письменное объяснение о причинах выявленных расхождений. Ревизор обязан тщательно проверить достоверность представленных объяснений.

Если недостача или излишек по кассе образовались в результате нарушения правил ведения кассовых операций или злоупотреблений, ревизор может потребовать отстранения кассира от занимаемой должности или передачи материалов на виновных лиц в правоохранительные органы. (50/91 – излишек, 94/50 – недостача, 94/73- списание на материальное лицо, 50/73-внесено в кассу). [7, С.311]

На практике встречаются следующие приемы использования недоброкачественных первичных документов:

- к отчету подшиваются первичные документы, изъятые из сшива, которые могут отличаться цветом, видом (пожелтевшие, помятые, проколотые, со следами от подшивки), формой, тертыми датами, подписями и т. п.;

- исправление, подчистка, дописка документов и т. п.;

- качественно сделанные копии.

При обнаружении недостачи или излишка ценностей в акте ревизии указываются их сумма и обстоятельства возникновения. Недостача взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Результаты такой инвентаризации отражаются в описях, составленных по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»: ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»; ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности». Рассмотрим поподробнее порядок заполнения каждого документа.

Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй – материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий – в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными.

Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально ответственным(и) лицом(ами). Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально ответственного(ых) лица (лиц), который(е) принимает(ют) ценные бумаги или бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение.

При наличии бланков документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером, составляется комплект с указанием количества документов в нем.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи. [13, С.92]

При смене материально ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, принявшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; второй экземпляр – материально ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; третий экземпляр – бухгалтерии.

На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время инвентаризации.

Таким образом, инвентаризация преследует ряд задач и целей. Роль инвентаризации очень велика, - с ее помощью проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц.

Итак, денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в краткосрочные ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «СТРИТ СЕВЕН»

2.1 Общая организационно-экономическая характеристика

ООО «Стрит Севен»

ООО «Стрит Севен» является коммерческой организацией, основным видом деятельности которой является оказание рекламных услуг.

ООО «Стрит Севен» может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченным Уставом общества.

Производственно-хозяйственная деятельность ООО «Стрит Севен» регулируется действующими нормами федерального законодательства, а также регионального законодательства, Указами Президента России, Постановлениями, Решениями и другими нормативными актами, издаваемыми федеральным Правительством и органами местного самоуправления, настоящим Уставом Предприятия и Учредительным договором, если они не противоречат федеральному законодательству.

Миссия компании – удовлетворить потребность предпринимателей, частных лиц в рекламном продукте, содействовать развитию и продвижению бизнеса своих клиентов.

Целью деятельности ООО «Стрит Севен» является качественное и полное удовлетворение потребностей организаций и частных лиц в рекламных услугах, а также получение прибыли.

ООО «Стрит Севен» - динамично развивающееся рекламное агентство. Компания стремится полностью освободить клиента от рекламных «забот», взяв на себя ответственность за успех и жизнеспособность рекламной кампании. Именно поэтому компания обладает собственной производственной базой и постоянно совершенствуется арсенал методов. Успешные проекты компании сочетают крепкие классические технологии и блестящий креатив. Стратегической задачей деятельности рекламного агентства является управление имиджем клиента. Этот процесс предполагает профессиональное достижение цели на каждом этапе позиционирования. Грамотное планирование и анализ плюс исключительно качественная пошаговая реализация - вот основа создания репутации и, в конечном итоге, продвижения бизнеса.

Область деятельности ООО «Стрит Севен» включает в себя:

- широкоформатная печать;

- создание, монтаж/демонтаж наружной рекламы любой конфигурации и сложности;

- профессиональные маркетинговые исследования;

- оформление транспортной рекламы (наружной и внутренней);

- любой вид полиграфии;

- изготовление сувенирной продукции;

- дизайнерские услуги.

Компания «Стрит Севен» работает со своими клиентами с отсрочкой платежей за оказанные услуги, что привлекает не только малые организации, но и крупные предприятия т.к. рекламные услуги, в частности полиграфия и широкоформатная печать являются срочным продуктом.

Отличительными плюсами компании «Стрит Севен» являются качество, сроки и цены на оказание рекламных услуг.

Главной задачей организационной структуры рекламного агентства «Стрит Севен» является установление взаимоотношений полномочий, которые связывают высшее руководство с низшими уровнями работников. Эти отношения устанавливаются посредством делегирования, которое означает передачу полномочий и задач лицу, которое принимает на себя ответственность за их выполнение.

ООО «Стрит Севен» самостоятельно организует свою производственно-хозяйственную деятельность на принципах полного хозрасчета и несет ответственность за ее результаты и выполнение взятых на себя обязательств перед трудовым коллективом, партнерами по заключенным договорам, госбюджетом и банками согласно действующему законодательству.

Имущественное положение предприятия оценивается исходя из наличия и размещения его экономических ресурсов (активов) и источников их формирования (пассивов). Сопоставление стоимости активов, которыми располагает предприятие, с величиной пассивов позволяет оценить финансовое состояние предприятия.

2.2 Организация учета кассовых операций в ООО «Стрит Севен»

Денежные средства ООО «Стрит Севен» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

В ходе исследования были изучены кассовые документы компании «Стрит Севен», в приложении 1 прилагается приходный кассовый ордер, в приложении 2 расходный кассовый ордер.

Поступление денежных средств в кассу рекламной компании может происходить:

• с расчетного счета предприятия;
• от покупателей и заказчиков.

Это также может быть:

• возврат неиспользованного аванса от подотчетных лиц;
• погашение долга по ссудам, выданным сотрудникам предприятия;
• возмещение причиненного материального ущерба;
• получение займов (кредитов) по договорам с юридическими и физическими лицами и т.п.

Прием и учет наличных денежных средств ведется в строгом соответствии с законодательными актами и нормативными документами, регламентирующими их поступление. Поступление наличных денег в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером (форма № KO-1).

Лицу, которое вносит деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Квитанция также подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром и заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Содержание финансовой операции, указанной в приходном ордере, соответствует наименованию операций в квитанции к приходному ордеру. В приходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача наличных денежных средств из кассы ООО «Стрит Севен» сотрудникам может производиться на следующие цели: под отчет на хозяйственные и операционные расходы; в порядке возмещения произведенных работником из личных средств расходов на нужды предприятия (по решению руководителя); на командировочные расходы; на выплату заработной платы; на выплату пособий по социальному страхованию; на выдачу ссуд и тому подобные цели.

Все операции по кассе ООО «Стрит Севен» отражаются в кассовой книге.

ООО «Стрит Севен» осуществляет бухгалтерский учет с применением ПЭВМ, регистрация приходных кассовых документов осуществляется с применением средств вычислительной техники. В ООО «Стрит Севен» 1 сентября 2018 г. имели место следующие кассовые операции:

- получены по чеку денежные средства с расчетного счета для выдачи заработной платы и на хозяйственные нужды в сумме 197 000 руб. (ПКО N 127);

- получены денежные средства от покупателя за реализованный ему ранее товар - 47 200 руб. (ПКО N 128);

- получены денежные средства от подотчетного лица П.Н. Краснова как остаток неиспользованного аванса - 3895 руб. (ПКО N 129);

- получены денежные средства от работника В.В. Петрова в погашение выданного ему ранее займа и процентов по нему - 250 000 руб. (ПКО N 130);

- выдана заработная плата работникам организации за август 2018 г. - 172 000 руб. (РКО N 268);

- выдано под отчет И.А. Иванову на хозяйственные нужды 25 000 руб. (РКО N 269);

- выплачены дивиденды участникам А.С. Сидорову (РКО N 270) и П.К. Миронову (РКО N 271) (не работникам организации) за 2018 г. - 30 000 руб.;

- внесены денежные средства на расчетный счет - 270 000 руб. (РКО N 272).

Остаток денежных средств в кассе на начало дня составил 10 320 руб.

Лимит остатка денежных средств в кассе - 60000 руб.

Таблица 2

Касса за «01» сентября 2018 г. ООО «Стрит Севен»

N документа	От кого получено или кому выдано	N корр. счета, субсчета	Приход, руб. коп.	Расход руб. коп.
1	2	3	4	5
Остаток на начало дня			10 320,00	X
127	Получено по чеку из банка	51	197 000,00
128	Получено от ООО "Юг"	62	47 200,00
129	Получено от П.Н. Краснова	71	3 895,00
130	Получено от В.В. Петрова	73/1	250 000,00
268	Выдана заработная плата за август	70		172 000,00
269	Выдано под отчет И.А. Иванову	71		25 000,00
270	Выплачены дивиденды А.С. Сидорову	75/2		15 000,00
271	Выплачены дивиденды П.К. Миронову	75/2		15 000,00
272	Внесены денежные средства на расчетный счет	51		270 000,00
Итого за день			498 095,00	497 000,00
Остаток на конец дня			11 415,00

Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве четырех приходных и пяти расходных получил.

Потапова Е.В.

Кассир------------- -------------------------

(подпись) (расшифровка подписи)

Ко второму экземпляру каждого листа кассовой книги - отчету кассира прикладываются все приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные или платежные ведомости.

Отчеты кассира и кассовая книга хранятся в архиве организации в течение пяти лет.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

Операции по поступлению денежных средств в рублях в кассу организации ООО «Стрит Севен» оформляются следующими записями:

Д-т 50/1 К-т 51 - оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета по чеку. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке;

Д-т 50/1 К-т 75/1 - получены денежные средства в кассу от учредителей (участников) организации;

Д-т 50/1 К-т 71 - получены денежные средства в кассу от подотчетного лица;

Д-т 50/1 К-т 73/1 - работником погашен ранее полученный от организации заем;

Д-т 50/1 К-т 73/2 - работником возмещен материальный ущерб, причиненный организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей;

Д-т 50/1 К-т 62, 76 - получены денежные средства в кассу от покупателей и прочих дебиторов;

Д-т 50/1 К-т 66, 67 - получен краткосрочный (долгосрочный) кредит (заем);

Д-т 50/1 К-т 91/1 - оприходованы в кассу излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;

Д-т 50/1 К-т 90/1 - оприходована в кассу выручка от реализации товаров (работ, услуг);

Д-т 50/1 К-т 71, 76 - получены денежные документы в кассу от подотчетного лица и прочих дебиторов.

Операции по выдаче из кассы денежных средств в рублях оформляются следующими записями:

Д-т 51 К-т 50/1 - выданы из кассы денежные средства для зачисления их на расчетный счет;

Д-т 70 К-т 50/1 - выданы из кассы заработная плата работникам организации, премии, вознаграждения, пособия и т.п.;

Д-т 71 К-т 50/1 - выданы из кассы денежные средства под отчет;

Д-т 73/1 К-т 50/1 - выдан из кассы заем работнику организации;

Д-т 75/2 К-т 50/1 - выплачены из кассы дивиденды учредителям (участникам) организации;

Д-т 60, 76 К-т 50/1 - погашена задолженность перед поставщиками и прочими кредиторами;

Д-т 66, 67 К-т 50/1 - возвращен краткосрочный (долгосрочный) кредит (заем);

Д-т 94 К-т 50/1 - отражена недостача денежных средств в кассе, выявленная в результате инвентаризации;

Д-т 71, 76 К-т 50/3 - выданы денежные документы из кассы под отчет.

Порядок проведения инвентаризации денежных средств и бланков строгой отчетности в ООО «Стрит Севен» осуществляется на основе Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

2.3. Пути совершенствования организации учета и повышение эффективности контроля кассовых операций в ООО «Стрит Севен»

Внутрихозяйственный контроль выступает как самостоятельная функция управления внутри организации, отличается глубиной и точностью, осуществляется там, где находится центр тяжести управления. Главное назначение внутрихозяйственного контроля  – непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение снабженческо-сбытовой и производственной деятельности, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причин и условий, порождающих бесхозяйственность и хищения.

В системе внутрихозяйственного контроля ведущая роль принадлежит контролю, осуществляемому бухгалтерией организации в форме:

1) предварительного контроля на стадии рассмотрения первичных документов, поступающих главному бухгалтеру на подпись, а также визирования договоров, смет, приказов и других документов, связанных с расходованием денежных и материальных средств;

2) текущего контроля в ходе учетной регистрации хозяйственных операций и инвентаризации товарно-материальных ценностей;

3) последующего контроля на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной информации.

Служба внутреннего контроля, наделенная контрольной функцией, должна являться одним из существенных элементов в системе управления ООО «Стрит Севен», а также существенным элементом внутреннего контроля за производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью учреждения.

Основной причиной создания такой системы внутренних контрольных органов является все большая направленность финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стрит Севен» на получение дохода от предпринимательской деятельности и защита интересов учредителя и организации при проведении контрольно-ревизионных мероприятий внешними контрольными органами.

Одним из направлений системы внутреннего контроля в анализируемой организации должен являться внутренний контроль денежных средств и расчетов.

Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот.

Документооборот – это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств. Куда входят: выписка грузоотправителем счета – фактуры и передача его другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия.

Предусматривается, что лица, которые распоряжаются денежными средствами и материальными ценностями, не ведут бухгалтерский учет операций с этими активами и не имеют доступа к учетным регистрам, кроме кассира, который ведет кассовую книгу.

Большинство операций в ООО «Стрит Севен» осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 3

Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств

№№ п/п	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1.	Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве
1.1.	Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе	ежедневно	Кассир
1.2.	Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир
1.3.	Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
1.4.	Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ТОО и его структурные подразделения	в день получения денег	гл. бухгалтер, руководитель
2.	Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
2.1.	Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг	ежемесячно	гл. бухгалтер, ревиз. комиссия
2.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы	ежемесячно по плану работы систематически; при составлении ж/о №1	гл. бухгалтер ревизионная комиссия, гл. бухгалтер
2.3.	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
2.4.	Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер
2.5.	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.	Контроль за использованием денежных средств.
3.1.	Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно, по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.2.	Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.3.	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически по плану	зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия
3.4.	Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	ежемесячно	зам.гл. бухгалтера
3.5.	Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха	систематически	гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера
3.6.	Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

Таким образом, задачами системы внутреннего контроля денежных средств и расчетов в ООО «Стрит Севен» будет являться:

1) точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;

2) контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

3) контроль за соблюдением норм и форм расчетов с физическими лицами и партнерами;

4) выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Заключение

Кассовые операции являются важнейшей составной частью деятельности любой организации или предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета.

В ходе проведенного исследования в работе изучены первичные документы по учету денежных средств и порядок их оформления. К первичным документам по кассе, которые используются в ООО «Стрит Севен», относятся приходные и расходные ордера формы КО-1 и КО-2 соответственно, платежная ведомость.

На основании этих документов кассир ежедневно заполняет кассовую книгу по мере совершения операций, второй экземпляр которой является отчетом кассира и одновременно регистром аналитического учета по счету 50 «Касса».

На основании данных аналитического учета и приложенных первичных документов делаются записи по счету 50 «Касса» и заполняется регистр синтетического учета – журнал-ордер № 1. Данные журнала-ордера переносятся затем в главную книгу, на основании которой в конце отчетного года составляют баланс. Таким образом, была изучена схема движения документов в кассе организации.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Предлагается для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств должно внести использование предприятием автоматизированных систем управления (АСУ).

На данном этапе бухгалтерия исследуемого экономического субъекта ООО «Стрит Севен» использует частичную автоматизацию рабочих мест.

Предприятию можно предложить автоматизировать формирование первичной документации, т.к. выписка кассовых ордеров осуществляется вручную.

Использование компьютерной обработки кассовых документов позволит бухгалтерии значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета денежных средств.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете : федер. закон : от 06.12.2011 г., № 402-ФЗ
2. Об аудиторской деятельности: федер. закон :[от 30.12 2008 г., № 307-ФЗ] // Собрание законодательства РФ. – 2009. – № 1. – Ст. 15.
3. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, зарегистрировано в Минюсте РФ 24 ноября 2011 г. N 22394 // Правовая система Консультант Плюс
4. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Пресс, 2016. - 442с.
5. Богаченко В.М. Бухгалтерское дело. - Ростов на Дону.: Феникс, 2018. – С.79

Вагапова А.К. Инвентаризация – порядок ее проведения и учет ее результатов // Финансовая газета. - 2019. - №1. - С.11.

Вещунова Н.Л., Фомина Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: Магис, 2018. – 603с.

Елисеева И.Н. Кассовые операции // Главбух. - 2018. - С.12.

Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет и налогообложение в организации // Налоговый вестник.- 2016.-С.43

Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет; 5-е изд.. – СПб.: Питер, 2018. 337с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: ИНФРА, 2018. - 547с.

1. Макальская, М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие – 11-е изд., исправленное и дополненное – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2018. – 406с.

Нестеров В.И. Учет и ведение кассовых операций». – М.: ДиС, 2016. – С.91-92.

Орлова Е. Ведение кассовых операций по новому // Налоговый вестник. - 2018.- № 2. – С.20-23

Тимофеева А. Кассовые операции // Финансовая газета. – 2018. - № 9.- С.21

Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. - М.: ЗАО «НИТАР АЛЬЯНС», 2016. – 493с.

Федотов А.В. Учет кассовых операций». // Главбух. – 2017. - №10. – С.39-40.

Фомина Т. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости. – 2017. - № 6. - С. 17-18

1. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех.– М.: Дело и сервис, 2019. - 358с.

Юцковская И.Д. Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2016. - № 2. – С.13-14.