Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Отчет о движении денежных средств:методы формирования

Содержание:

Введение

Современное состояние рыночной конъюнктуры предъявляет жесткие требования к качеству информации, используемой в целях управления, то есть понятность, уместность, существенность, надежность, сопоставимость и достоверность. Особенно это относится к информации финансового характера, большая доля которой аккумулируется в бухгалтерской службе. Именно на бухгалтерию возложены обязанности сбора, регистрации и обобщения данных об имуществе, обязательствах, капитале и их изменениях в ходе хозяйственных процессов. В результате обработки всей входящей и исходящей информации формируется комплект, включающий в себя бухгалтерскую (финансовую), управленческую, налоговую и статистическую отчетность [2, с. 110].

На сегодняшний день наблюдается внедрение ряда нормативных документов, регламентирующих деятельность бухгалтерского учета с целью максимального приближения к международным стандартам и требованиям рыночной системы хозяйствования. Опыт развитых стран убеждает, что бухгалтерский учет, как составная часть управления экономики для обеспечения единства и сопоставимости информационного продукта, нуждается в постоянном регулировании, конкретизации отдельных его частей [1, с. 45].

Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной деятельности, зависит как от специфики производства (ресурсоемкости, длительности производственного цикла, длительности цикла продаж и т. п.), так и от умения ими разумно распорядиться [4, с. 309].

Денежные средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, в сопоставлении их оттока и притока за отчетный период, на основе заполнения "Отчета о движении денежных средств" (форма № 4).

Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является форма №4 “Отчет о движении денежных средств”, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение организации на определенный момент времени (конец отчетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами – от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за определенный период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты [1, с. 48].

Целью данной курсовой является изучение техники составления «Отчета о движении денежных средств» в России и международной практике [4, с. 309].

Задача курсовой работы состоит в том, чтобы раскрыть целевое назначение отчета о движении денежных средств и методику составления этой формы [2, с. 201].

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая может быть полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость – это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий [4, с. 345].

Глава 1.Теоретические аспекты «Отчета о движении денежных средств»

1.1 Назначение «Отчета о движении денежных средств»

Наряду с «Отчетом о прибылях и убытках», «Отчетом об изменении капитала» и «Бухгалтерским балансом» Форма 4 «Отчет о движении денежных средств» является одной из четырех основных составляющих бухгалтерской отчетности. В данном отчете должны быть полностью указаны денежные потоки, раскрывающие прибытие и выбытие денежных средств, а также остатки денег за отчетный период.

Остатки денежных средств организации рассматриваются в купе с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия, как на начало, так и на конец отчетного периода [1, с. 112].

Для каждого отдельного вида деятельности фирмы предусмотрено раскрытие движения денежного потока. Информация о получении или расходовании средства уточняется по разным составляющим денежного потока.

Главной целью составления Отчета о движении денежных средств является снабжение пользователей информации о финансовом состоянии компании всеми необходимыми данными, относящимися к отчетному году, о прибытии и выбытии денежных средств, а также аналогов этих денежных средств [2, с. 203].

Правила составления такого рода отчетности были изложены в МСФО №7, который заменил существовавший ранее «Отчет об изменении финансового положения». Данный стандарт предусматривает составление «Отчета о движении денежных средств» для бухгалтерской отчетности, описывающей временные рамки, начиная с января 1994 г. Таким образом, организации имеют право составлять свои собственные бухгалтерские отчеты, имеющие свои особенности, но отвечающие установленному стандарту, для описания деятельности предприятия [6].

Прежде чем приступать к дальнейшему изучению данного вида отчетности, следует обратиться к теоретической базе и дать определение таким понятиям как денежные средства и чистый денежный поток.

– Денежными средствами называется сумма денег предприятия, которыми она может свободно распоряжаться, т.е. деньги на корреспондентских счетах в банках, переводы и денежные средства в кассе.

К ним же относятся и всевозможные денежные эквиваленты. Эквивалентами считаются активы организации, которые можно за короткий срок преобразовать в заранее известную сумму денег. То есть это высоколиквидные инвестиции, которые несильно подвержены изменениям цены на рынке. Такими эквивалентами могут являться эмиссия акций, преобразование долга в капитал, бартерные сделки, депозиты в банке до востребования, другие различные вклады, денежные средства с которых могут быть сняты в любой момент и т.п.

– Что касается чистого денежного потока, то это в общей форме разница между поступлением денежных средств и их расходованием за отдельно взятый период. Ввиду того, что данный показатель может быть как положительным, так и отрицательным, на его основании можно сделать вывод о том нарастила ли компания денежные средства за отчетный период или имела отток этих средств.

Данный показатель может применяться не только как характеризующий возможную и фактическую доходность фирмы, но также и как показатель, описывающий всю финансовую стабильность организации и стабильность ее внутренних источников финансирования [1, с. 114].

Составление Отчета о движении денежных средств является критически важным как для управленческого персонала организации, так и для потенциальных ее инвесторов и кредиторов. Денежный поток должен отображаться как по отдельности для финансовой, инвестиционной и текущей деятельности, так и в целом по всем направлениям деятельности сразу.

Зная пути получения и расходования денег, руководители фирмы могут адекватно оценивать состояние компании и грамотно распределять ее экономические ресурсы.

При этом инвесторы и кредиторы способны оценить экономическое благополучие компании, что позволит, например, кредиторам оценить перспективы и условия кредитования данной организации.

Процесс составления отчета о движении денежных средств таков, что наряду довольно точно конкретизацией многих аспектов движения средств, в него включаются также и обобщенные данные с других отчетов. Благодаря этому отчет о движении денежных средств позволяет сформировать полную картину финансового благополучия фирма за отдельно взятый промежуток времени.

Отчет о движении денежных средств должен составляться таким образом, чтобы в нем можно было проследить каждую закупку компании и каждую ее продажу товара. Каждая закупке соответствует некий платеж, а каждой реализации продукта – прибытие средств. К тому же, погашение старых и возникновение новых кредиторских или дебиторских задолженностей также должно находить свое отражение в Отчете.

Главным источником данных для составления Отчета о движении денежных средств являются форма №1 и 2: «Баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» соответственно. Составление Отчета о движении денежных средств подразумевает включение в него прибытие и выбытие всех денежных средств организации по трем основным видам деятельности за отдельно взятый период времени [1, с. 140].

Основываясь на постановлениях, указанных в МСФО №7, организации обязаны подразделять свои денежные потоки на три вида деятельности. Именно поэтому Отчет о движении денежных средств всегда будет включать в себя три главных раздела (таб. 1).

Таблица 1

Классификация видов деятельности в соответствии с МСФО 7

Виды деятельности и их характеристики

Финансовая деятельность

Операционная деятельность

Инвестиционная деятельность

1

2

3

– деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств:

(+) Эмиссия акции или других долговых инструментов

(+) Эмиссия облигаций, векселей, закладных и проч. краткосрочного и долгосрочного характера

(-) Выплаты владельцам в связи с выкупом акции

(-) Денежные погашения заимствований, произведенных ранее

- деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Отражает достаточность денежных средств (без обращения к внешним источникам финансирования) для:

- погашения кредитов;

-поддержании производственных мощностей;

- выплаты дивидендов;

- новых инвестиций

Используется для прогнозирования будущих денежных потоков, окупаемости затрат инвестиционного характера

- деятельность связанная с приобретением (созданием), продажей основных средств (земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования), нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.), осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Отражает направления использования денежных потоков с целью генерирования в будущем доходов, положительных денежных потоков от операционной деятельности; отрицательный чистый денежный поток в период активизации капитальных затрат свидетельствует о реализации стратегии компании в части расширения масштабов бизнеса

1.2. Российская практика составления «Отчета о движении денежных средств»

Тем не менее, на сегодняшний момент российская практика предоставления бухгалтерской отчетности подразумевает скрупулезное составление лишь двух основных видов финансовой отчетности: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Рассматриваемый Отчет о прибылях и убытках признается российским законодательством как приложение к финансовой отчетности за год, а его составление в рамках промежуточной отчетности не требуется.

Противоположная ситуация возникла за рубежом, где данная форма Отчетности рассматривается как чуть ли не главный вид бухгалтерской отчетности. Широкое распространение, которое получил Отчет о движении денежных средств в общемировой практике, является основным фактором того, что данную форму компании обязаны включать в каждую финансовую отчетность, в том числе и промежуточную.

Как уже говорилось ранее, раскрытие информации о финансовой, текущей и инвестиционной деятельности предприятия регламентируется МСФО №7, который заменил существовавший ранее «Отчет об изменении финансового положения». Данный стандарт предусматривает составление «Отчета о движении денежных средств» для бухгалтерской отчетности, описывающей временные рамки, начиная с января 1994 г.

Денежными эквивалентами считаются активы организации, которые можно за короткий срок преобразовать в заранее известную сумму денег. То есть это высоколиквидные инвестиции, которые несильно подвержены изменениям цены на рынке и, чаще всего, не имеют большого срока погашения. Срок погашения таких вложений обычно составляет не больше 2-3 месяцев [8].

Однако, в российской практике, методических указаниях по составлению отчетности и в положениях, установленных нормативно-правовыми актами, объединение эквивалентов и самих денежных средств в одну группу не допускается.

Далее следует подробно рассмотреть, зачем Отчет о движении денежных средств состоит из трех основных групп, а именно распределение денежного потока на текущую, финансовую и инвестиционную деятельность. Данный подход позволят наглядно показать воздействие каждого из отдельных видов деятельности фирмы на приток или отток денежных средств. При этом совмещение всех групп в одну и анализ данных о поступивших в рамках всей деятельности предприятия деньгах за вычетом всех расходов позволит узнать чистое изменение денежных средств. После чего чистое изменение денежных средств за анализируемый период выверяется с начальным и конечным сальдо.

Рассмотрим отдельно каждый вид деятельности организации:

– Текущей деятельность предприятия называется его основная деятельность, приносящая ему основной доход. Также к основной деятельности фирмы относятся все другие доходы и расходы, которые не связаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Обычно основная деятельность компании имеет своей целью получение прибыли от продажи товаров или оказания услуг. Такой деятельностью будет являться производство какой-либо продукции, продажа товара, выполнение работ, предоставление площадей в аренду и т.п. Однако сюда же будут входить все денежные потоки, которые не подходят под определение финансовой и инвестиционной деятельности. То есть такие процессы как получение благотворительных выплат, выплаты по страховке, получение денежных средств от победы в суде и т.п.

Таким образом, в рамках формирования Отчета о движении денежных средств текущей деятельностью предприятия считается основная деятельность, направленная на получение прибыли или не имеющая такой направленности в качестве основной цели. Это уже в свою очередь зависит от того, что указано в качестве предметов и целей организации.

– Следующей деятельностью предприятия является его инвестиционная деятельность. Данный вид деятельности включает в себя долгосрочные финансовые вложения фирмы наряду с покупкой и продажей ею внеоборотных активов.

Таким образом, инвестиционная деятельность фирмы состоит из манипуляций с материальными и нематериальными оборотными активами. Например, информация о поступлениях и расходах, связанных с долгосрочными вложениями в акции и другие ценные бумаги прочих компаний, выдачей ссуд, вложением в здания, землю, другие объекты недвижимости и оборудование относится к инвестиционной деятельности организации. Все эти данные должны быть указаны в разделе инвестиционной деятельности Отчета о движении денежных средств.

Информации касательно инвестиционных денежных потоков принято уделять особо пристальное внимание. Эти данные указывают на деятельность организации по вложению средств, которые, по мнению руководства, окупятся и принесут прибыль в будущем.

В рамках формирования Отчета о движении денежных средств инвестиционной деятельностью фирмы считается деятельность, связанная с капитальными вложениями компании и осуществление других практических действий, которые принесут прибыль предприятию в будущем. Такие действия как покупка и продажа внеоборотных активов, земли, торговых площадей, зданий, акций, облигаций, ценных бумаг и т.п. считаются инвестиционной деятельностью.

– Что касается финансовой деятельности предприятия, это деятельность, направленная на организацию эффективных финансовых отношений компании, которая способно благотворно отразится на величине и составе собственного и заемного капитала фирмы.

Финансовая деятельность, в первую очередь, направлена на обеспечение здорового функционирования организации. Примерами осуществления фирмой своей финансовой деятельности могут являться финансовое обеспечение хозяйственной деятельности субъекта путем займа ссуд у кредиторов, получения выплат от акционеров и т.п., а также возвращение денежных средств по этим ссудам. Вся подобная деятельность должна находить отражение в разделе финансовой деятельности Отчета о движении денежных средств [7].

Тщательный анализ финансовой деятельности предприятия также немаловажен ввиду того, что на основании этих данных можно прогнозировать, на какую суму денежных средств в будущем может претендовать источники капитала организации.

В рамках формирования Отчета о движении денежных средств финансовой деятельностью организации считается вся деятельность связная с изменением капитал на краткосрочной основе, то есть на срок короче одного года, например, краткосрочные финансовые вложения, выпуск ценных бумаг краткосрочного характера, выбытие ранее приобретенных ценных бумаг.

Несмотря на то, что подавляющее большинство действий компании оказывают влияние на движение денежных средств и потому включаются в соответствующие графы Отчета о движении денежных средств, некоторые крупные сделки или изменения, происходящие в компании, не оказывают влияния на денежный поток, а потому следует особенно тщательно следить за такого рода неденежными операциями. Самыми яркими примерами таких неденежных операций в российской практике могут служить крупные бартерные сделки, которые обычно причисляются к текущей деятельности фирмы. В общемировой практике распространены всевозможные обмены внеоборотных активов на другие материальные или нематериальные внеоборотные активы или же выпуск акций в обмен на эти активы и т.д. Все подобные сделки должны находить свое отражение в Отчете и упоминаться в приложении к нему.

Очень важно правильно анализировать информацию по неденежной деятельности фирмы, ведь данные инвестиционные и финансовые операции оказывают прямое воздействие на денежный поток компании в будущем.

Требуется представить данные о такой неденежной деятельности организации, обобщив ее в виде таблицы и представив вместе с Отчетом о движении денежных средств в рамках приложения к нему.

1.3. «Отчет о движении денежных средств» в международной практике

В первую очередь, стоит отметить, что общемировая практика использования Отчета о движении денежных средств подразумевает применение данных, приведенных в нем, в двух основных аспектах. В силу усиления стратегического управления, основной функцией применения Отчета является долгосрочное планирование и постановка целей организации, а также анализ и контроль результатов. Что касается оперативного планирования, то это балансировка ликвидности предприятия через управление денежными потоками.

В данном случае интересен опыт использования Отчета о движении денежных средств в ФРГ, где, как и в Российской Федерации, государство является основным регулятором финансового учета. В ФРГ также применяется ряд нормативных документов, которые устанавливают стандарты составления данного отчета.

Основным из таких стандартов учета движения денежных средств является «Расчет потоков капиталов». В основном, данный расчет является аналогом Отчета о движении денежных средств, однако его применение на практике в одних случаях подразумевает не только учет денежных потоков, но также и учет фондов предприятия.

Описанный выше расчет строится на сопоставлении показателей статей счетов средств и источников по двум выбранным периодам. Фактически, это подразумевает использование баланса движения имущества и капитала. В первую очередь анализируются статьи увеличения или уменьшения активов и пассивов предприятия.

Помимо этого, существуют другие стандарты, такие как HFA 1/1995, ÖFG и FER6, формализующие порядок составления отчета о движении средств. Стоит отметить, что данные отчеты подразумевают наблюдение динамик, то есть изменения количества и направленности денежных средств. В этом случае статический анализ на предмет остатков не проводится. Именно поэтому большинство фирм в Германии, да и Европе в целом ориентируются либо на чисто американские либо на общемировые стандарты.

Германия не единственная страна, ориентирующаяся на опыт американских коллег. Учитывая, что большинство денежных вливаний в российские компании также приходит из американских источников, для исследования представляет особенный интерес американский стандарт SFAS Nr95. Использование этого метода составления Отчета о движении денежных средств обязательно для организаций, нацеленных на получение инвестиций из США.

Соответственно, данный стандарт вносит некоторые коррективы в процесс составления отчетности, а именно включает в себя несколько отличающихся разделов.

– Первый раздел называется «Приток» и включает в себя источники поступления денежных средств, являющимися основными для организации. Данные источники состоят из поступлений от компенсаций за возвращение поставщикам товаров, дохода от покупателей, получение дивидендов по ценным бумагам и возвращение выдававшейся ранее дебиторской задолженности с процентами.

– Второй раздел является «Расходованием средств» и включает в себя отток денег из-за выплаты заработной платы работникам, оплата товаров, приобретение изделий для дальнейшей их перепродажи, погашение задолженностей с выплатой процентов, а также уплата соответствующих налоговых взносов, налоговых пошлин, неустоек и штрафов.

Чтобы российские стандарты ведения отчетности были сопоставимы с общемировыми в них были введены статьи по каждому виду деятельности организации, строящиеся на анализе чистых денежных средств от этих видов деятельности. Соответственно формируется три статьи: чистые денежные средства от текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Благодаря этим статьям пользователь информации может узнать о том, как сильно участвует каждый отдельный вид деятельности фирмы в общем чистом остатке за определенный период времени. Итоговый показатель записывается в статье «Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов».

Что касается чистого притока или оттока денег, то так называется сумма полученных денежных средств в результате основной деятельности предприятия за вычетом трат, сопутствующих этой деятельности организации.

Стоит обратить внимание, что в международной практике также используются понятия денежных средств и денежных эквивалентов. Данные показатели указывают на направление и суммарный объем потоков денежных средств.

Таким образом, можно говорить об общемировой направленности в сторону приведения к единому образцу и мирного сосуществования всех стандартов формирования Отчета о движении денежных средств и финансовой отчетности в целом. При создании собственных стандартов в РФ, как и в большинстве других стран, принято отталкиваться именно от практики международного бизнеса, что ведет к постепенной гармонизации в деле составления отчетности.

Тем не менее, все еще остается два основных метода формирования Отчета о движении денежных средств. Первый метод называется методом прямого составления, второй, соответственно, методом косвенного составления отчетности.

– Прямой метод наиболее распространен и подразумевает включение данных о денежных потоках, которые собираются в системе финансового учета организации, и разделение их в зависимости от видов;

– Косвенный метод включает в себя информацию по чистой прибыли организации за исключением из нее прибыли от инвестиционной и финансовой деятельности, текущих обязательств, нематериальной прибыли и оборотных активов.

Глава 2. Методы представления от текущей деятельности

2.1. Прямой метод

Ряд нормативов, обеспечивающих формализацию финансового учета в России, разрешает использование прямого метода отечественными компаниями для составления отчетности. Преимуществами данного метода считается возможность оценки суммарного притока и оттока денежных средств фирмы, локализовать статьи бюджета, благодаря которым обеспечивается наибольшая прибыль или наибольший убыток. Исследование финансового положения компании с помощью прямого метода позволяет вычислить ее ликвидность, выяснить: достаточно ли у препдриятия денежных средств для поддержания его инвестиционной и финансовой деятельности, сможет ли фирма расплатиться по своим текущим задолженностям. Понимание того, откуда в организацию попадают деньги и на что они тратятся, помогает руководству компании определить составные части потока денежных средств и оценить возможность получения прибыли от них в будущем, устойчивость. Таким образом, данные, приобретенные благодаря прямому методу, способны принести пользу для прогнозирования потоков денежных средств [4, с. 310].

Сведения о количестве поступлений и платежей от основной деятельности предприятия считаются более полезными для определения возможности компании гарантировать такой большой приток денег, чтобы поддерживать инвестиционную и финансовую деятельность, ликвидировать задолженности компании, чем сведения о нетто-результате основной деятельности.

Минусом прямого метода считается сложность его применения и трудоемкость. Прямой способ не отображает связь между переменами в структуре денежных средств на счетах фирмы и вычисленным финансовым результатом.

МСФО №7 устанавливает, что структура статей разделов Отчета о движении денежных средств формируется организациями независимо [5].

2.1.1. Движение денежных средств от текущей деятельности

«Движение денежных средств от текущей деятельности» является первым разделом Отчета о движении денежных средств и включает в себя количественные показатели денежных приобретений и трат от основной деятельности предприятия. Обычно, под этим подразумеваются итоги, оказывающие влияние на установление чистой прибыли предприятия (рис. 2).

Значительным фактором исследования денежных потоков является определение состояния финансов фирмы и может ли она рассчитывать на получение прибыли от своей основной деятельности.

На данный вопрос можно ответить, установив величину чистого денежного потока. Данный коэффициент рассчитывается путем вычитания остатка денежных средств на начало определяемого периода из того же показателя на конец данного периода. Коэффициент может быть как положительным, так и отрицательным.

Тем не менее, положительный показатель данного коэффициента не может полностью обеспечить вероятность того, что финансы фирмы стабильны и находятся в благоприятном состоянии. Для определения благополучия организации требуется исследовать состояние потоков средств от операционной деятельности фирмы: дохода от продажи товара, оказания услуг, предоставления площадей и пр., то есть деятельности, нацеленной на получение прибыли. Необходимо провести подобное исследование не только по всей фирме, но и по ее отдельно взятым типам производимых товаров и подразделениям. Отсутствие отрицательных показателей в такого рода анализе указывает на финансовое благополучие компании.

Следует также заметить, что показатель коэффициента остатка денежных средств на начало отчетного периода должен соотноситься и равняться строке 260 бухгалтерского баланса за вычетом показателей, уже указанных в дебете счета 50 субсчета «Денежные документы» [4, с. 288].

Таблица №2

Статьи показателей отчета о движении денежных средств

Наименование показателя

Дебет

Кредит

1

2

3

Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»

Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации.

1

2

3

денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг,

а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности).

50, 51, 52

62,

76

Строка 050 «Прочие доходы»

включая возврат средств от поставщиков

51, 50,52

60

из бюджета

51, 50

69

от подотчетных лиц

50

71

поступления от страховых компаний

50, 51,52

76

займы, ранее выданные сотрудникам

50

73

средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков

51

69

Строка 150 … 190 Денежные средства, направленные:

Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках, т. е. означают уменьшение, отток денежных средств.

Строка 150

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

60,76

50,51,52,55

Строка 160

на оплату труда

70

50,51

Строка 170

на выплату дивидендов, процентов

75,67,76,66

50,51

Строка 180

на расчеты по налогам и сборам

(включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства)

68

51

Строка 181

на расчеты с внебюджетными фондами

69

51

Строка 190

на прочие расходы:

  • займы предоставленные работникам
  • суммы выданные под отчет
  • расходы по организации услуг банка

73

71

91

51,50

Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности

Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее, т.е. строка 200=020+050-150-…-190. Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.

Следовательно, основным фактором включения той или иной деятельности компании именно в разряд текущей деятельности является невозможность их учета в финансовой или инвестиционной деятельности предприятия [2, с. 145].

2.1.2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

«Движение денежных средств от инвестиционной деятельности» - второй раздел Отчета о движении денежных средств. Формирование данных этого раздела строится на исследовании показателей статей Баланса «текущие финансовые инвестиции» и «необоротные активы». В данных статьях указывается итог инвестиционной деятельности предприятия, включающей в себя продажу ценных бумаг, акций, долгосрочных обязательств других фирм, реализацию инвестиций, долей в капитале за счет основных средств, получения процентов от предоставления ссуд, за счет необоротных активов, от возврата фьючерсных контрактов, авансов, опционов и т.п. Вся без исключения отображенная в Отчете деятельность обязана являться частью инвестиционной деятельности предприятия [4, с. 290].

Траты по инвестиционной деятельности компании всегда связаны с получение финансовых инвестиций, отличающихся согласно их методу участия в капитале, а также имущественных комплексов, необоротных активов и пр.

Таблица №3

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности

Наименование показателя

№ строки

(код)

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов

210

50,51,52

62,76

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений

(акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев)

220

50,51,52

62,76

Полученные дивиденды

230

50

91

Полученные проценты

(в т.ч. начисления банка на остаток денежных средств)

240

91

50,51

Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям

250

50,51

58

Приобретение дочерних организаций

280

58

51

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов

290

60,76

50,51,52

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений

( расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей… и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования)

300

68

50,51

Займы, предоставленные другим организациям

310

58

50

Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310

2.1.3. Движение денежных средств от финансовой деятельности

«Движение денежных средств от финансовой деятельности» - третий раздел Отчета о движении денежных средств, связанный с финансовой деятельностью компании. В общемировой практике в данном разделе обычно отображаются притоки и оттоки денежных средств от применения на производстве собственного и заемного внешнего финансирования [3, с. 122].

Информация о переменах в собственном капитале, анализируемая в данном разделе, чаще всего связана с денежными потоками от эмиссионного дохода и эмиссий акций. Стоит отметить, что чистая прибыль или убыток, также влияющая на изменение собственного капитала, не принимается в расчет в разделе финансовой деятельности. Это связано с тем, что приток денежных средств, основанный на формировании финансового результата уже учтен в разделе текущей деятельности.

«Движение средств в результате финансовой деятельности» определяется на основании изменения по разделу баланса «Собственный капитал», статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства», «текущие обязательства» [4, с. 340].

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

– денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

– поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

– целевые финансирование и поступления;

– перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

- средства, направленные на выкуп собственных акций [2, с. 82].

При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция носит инвестиционный характер, для другой финансовый.

Таблица №4

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности.

Наименование показателя

№ строки

(код)

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг

(заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций)

350

50

75

Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями

360

50,51

66,67

Погашение займов и кредитов (без процентов)

390

66,67

51,52,50

Погашение обязательств по финансовой аренде

400

76

50,51,52

Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности

(нетто-результат поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

При этом нужно руководствоваться требованием МСФО №21 «Влияние изменений валютных курсов». Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому.

Деятельность по покупке и продаже иностранной валюты относится к текущей, однако в отчете не выделено специальных строк для отражения наличия и движения иностранной валюты [4, с. 341].

Следует обратить внимание на то, что курс иностранной валюты к рублю на дату составления отчета может отличаться от того курса, что был, когда валюту покупали или продавали, в связи с этим образуются курсовые разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а показывают в конце отчета по строке 440.

Таблица №5

Заключительная часть отчета о движении денежных средств результирующие статьи отчета.

Наименование показателя

№ строки

(код)

1

2

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

(складываются показатели величины чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, если же какой-либо из показателей имел отрицательное значение, то он отнимается, в результате получают чистое увеличение (уменьшение)денежных средств и их эквивалентов.), т.е. Строка420=+(-)200+(-)340+(-)410

420

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

(результат по данной строке должен быть равен результату полученному по строке 260 баланса на конец отчетного периода за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет «Денежные документы»и должен соответствовать конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 , 55), Строка 430=+(-)010+(-)420.

430

1

2

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

(В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока)

 

440

2.2. Косвенный метод

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода [2, с. 67].

Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.

Согласно МСФО №7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток от обычной деятельности кор­ректируются с учетом результатов операций неденежного характера, то есть операций, не требующих использования денежных средств и их эквивалентов, на финансовые результаты, не связанные с операционной деятельностью, на изменения остатков по статьям оборотных активов и текущих обязательств, на изменения вследствие чрезвычайных событий, то есть чистая прибыль трансформируется в чистую сумму полученных (израсходованных) денежных средств [3, с. 59].

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

• финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

• наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

• начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

• приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата:

• на величину финансовых результатов оказывают влияние расход не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

• источником увеличения денежных средств необязательно являет прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

• на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

б) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

При составлении Отчета о движении денежных средств косвенным методом для получения сведений о движении денежных средств в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (например, увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Можно констатировать, что национальными и международными стандартами под чистой прибылью понимается баланс движения денежных средств, скорректированный по совокупности операций, не предполагающих движение денежных средств. Подведение баланса движения денежных средств по всем остальным (помимо основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Слабой стороной косвенного метода является и то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (как правило, являющиеся самым важным источником дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (являющиеся обычно самым важным оттоком денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета.

Таким образом, основная цель Отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется.

Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у компании сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (таблица №6).

Таблица №6.

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета

Сумма

+,-

Движение денежных средств от текущей деятельности

Прибыль (убыток)

+,-

Начисленная амортизация по внеоборотным активам

+

Прибыль от продаж внеоборотных активов

-

(Убыток от продаж внеоборотных активов)

+

Иные статьи неденежного характера

+,-

Увеличение запасов

-

(Уменьшение запасов)

+

Увеличение дебиторской задолженности

-

(Уменьшение дебиторской задолженности)

+

Увеличение кредиторской задолженности

+

(Уменьшение кредиторской задолженности)

-

Краткосрочные финансовые вложения

-

Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам

-

Изменение денежных средств в результате текущей деятельности

-

Таким образом, и прямой, и косвенный метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.

В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

2.3. Порядок составления «Отчета о движении денежных средств»

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации:

  • остаток денежных средств на начало года (строка 010);
  • объем поступления денежных средств (строка 020);
  • объем выплат денежных средств (строка 120);
  • остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 260).

Под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. И используются данные по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» [3, с. 129].

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Информацию о суммах денежных поступлений по указанным направлениям можно получить из бухгалтерских записей.

На основании всех этих данных составляется «Отчет о движении денежных средств» [2, с. 185].

Повышению информативности и аналитичности отчета о движении денежных средств организации способствует включение выплат, связанных с погашением собственных векселей, в строки, соответствующие экономическому содержанию (причине) выдачи этих векселей. С переходом на План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94-н, эта задача существенно облегчается, так как выданные векселя в зависимости от причины их выдачи могут отражаться в учете на разных счетах. В строку 130 "Направлено на оплату приобретенных товаров, работ и услуг" должно быть включено погашение векселей, учитываемых на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и предъявленных к оплате непосредственно первыми векселедержателями. В показатель стр. 230 "Направлено денежных средств на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам" должны войти обороты по погашению векселей, выданных в обеспечение полученных кредитов и займов и учитываемых на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в случае, если они предъявлены к оплате непосредственно первыми векселедержателями). Погашение векселей, которые переданы первыми векселедержателями в оборот и поэтому могут учитываться обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", можно оставить в составе показателя стр. 250 «Прочие выплаты, перечисления» [3, с. 124].

Особенности формирования показателей о движении иностранной валюты

Организации, имеющие в распоряжении иностранную валюту и использующие ее в расчетах при формировании отчета о движении денежных средств организации, согласно требованиям приказа № 60-н все остатки и обороты в иностранной валюте должны пересчитывать по курсу соответствующей валюты, установленному Банком России на отчетную дату. Для выполнения этого требования на практике отчет о движении денежных средств в первую очередь заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели пересчитываются в рубли по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного периода, причем по каждому виду валюты отдельно. Также отдельно формируются показатели отчета в валюте по операциям в кассе и на различных валютных счетах организации [2, с. 199].

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете и соответствующем учетном регистре отражаются в пересчете по курсу на дату свершения каждой операции. Поэтому складывается ситуация, когда данные, входящие в состав бухгалтерской отчетности, не соответствуют данным бухгалтерского учета и не поддаются проверке на основе обобщенной бухгалтерской информации из учетных регистров и Главной книги.

Однако требование Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации существенно упрощает процедуры консолидации при составлении сводного отчета о движении денежных средств. Одни и те же обороты в иностранной валюте, независимо от даты их валютирования (проведения их банками контрагентов), которая может не совпадать при переводе средств между счетами, будут отражены в одинаковом рублевом эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату [3, с. 145].

Заключение

Отчет о движении денежных средств необходим как руководи­телям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в компанию пришли деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики.

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Список использованной литературы

  1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник/ Под ред. В.Д. Новодворского; Всероссийский заочный финансово-экономический институт (ВЗФЭИ). – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002. – 488с.
  2. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – 8-е изд., испр. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009. – 221 с. – (В помощь бухгалтеру и руководителю).
  3. Бычкова С.М. – Бухгалтерское дело: учебное пособие / С.М. Бычкова, Г.И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2007. – 544с.
  4. Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 368 с. (Серия самоучитель).
  5. МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов"
  6. МСФО №7 "Отчет о движении денежных средств"
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
  8. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности"