Содержание:

Введение

В выбранной мной темы «Отличие бухгалтерского учета от налогового учета» по предмету «Налоговый учет и отчетность» я предопределю его сущность, раскрою их цели и задачи.

Многие задаются один вопросом как сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Во - избежание ошибок при сближении налогового и бухгалтерского учета, надо в первую очередь разобраться, в чем их различие. Так как многие из нас в повседневной жизни, либо на работе сталкивались с таким понятием как налоговый и бухгалтерский учет и многие ошибочно полагают, что это одно и то же, но это далеко не так.

Бухгалтерский и налоговый учет оперируют одними и теми же данными, но не являются тождественными понятиями. Каждый из этих учетов имеет свои особенности и специфику. На практике же они имеют максимальное сближение. Это может происходить только при условии четкого понимания специфики учетных процедур.

Понятия бухгалтерского учета и налогового учета закреплено в действующем законодательстве. Законодательство и определены основные принципы ведения налогового и бухгалтерского учета.

Согласно налоговому кодексу Российской Федерации, налоговый учет, представляет собой систему обобщения данных в целях определения налоговой базы. Но при этом группировка данных должна осуществляться в определенном порядке. Он прописан в налоговом кодексе Российской Федерации.

Целью налогового учета является определение основного налога. Если юридическое лицо использует общий режим налогообложения, то им является налог на прибыль.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» дано определение бухгалтерского учета. Он предусматривает фиксацию, носит стандартизованный характер, систематизирует информацию о финансах, объектах, а также составляется на основе имеющихся данных соответствующей отчетной документации.

Формирование отсчетов является административной целью бухучета. Он позволяет обеспечить возможность объективно оценить финансовое состояние субъекта предпринимательства.

Налоговый учет и бухгалтерский учет имеют ряд различий в том, что касается порядка и условий:

- амортизация;

- создание резервов;

- признание расходов;

- признание доходов;

Бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно. Различия их принимаются преимущественно в частных случаях. В их общих данных учет доходов, амортизации и расходы обычно совпадают. Каждый процесс налогового и бухгалтерского учета имеет свои тонкости.

Следует отдельно отметить различия при создании резервов. Более часть они встречаются в двух случаях:

- при создании резерва отпусков;

- при формировании резервов по сомнительным долгам.

В первом же случае предусматривается отсутствие остатков в резерве на конец налогового года. В бухгалтерском учете наличие таких остатков считается нормой. В случае при формировании резервов по сомнительным долгам наличие резерва является обязательным с точки зрения бухгалтерии. Налоговое законодательство таких жестких условий не ставит.

При расхождении данных влекут за собой дополнительную нагрузку на бухгалтерию. Конечно, удобнее было бы оперировать единой информацией. За последние годы поправки в налоговом кодексе Российской Федерации позволили существенно сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Но и тут не было все так просто. Практически всегда практика показывает, что такое сближение оборачивается фактическим увеличением налоговой нагрузки.

Во - избежание повышения затрат на уплату налогов и взносов и при этом оптимизировать оба типа учета, достаточно выбрать максимально эффективные методы их ведения. Без помощи экспертов здесь не обойтись.

1. Особенности бухгалтерского учета

Организация совершает различные операции в процессе хозяйственной деятельности, в результате которых, деньги превращаются в материалы. Материалы – в готовую продукцию. Продукция – снова в деньги. Это называется круговоротом материальных ценностей, он наверное и должен быть бесконечным. Это вполне закономерно, что у фирмы в результате работы возникают различные обстоятельства, а при успешной деятельности получается прибыль.

Действия с материальными ресурсами или капиталом организации называют хозяйственной операцией.

Средние и крупные организации совершают по сотки, а может и тысячи операций ежедневно. Каждую проделанную операцию необходимо контролировать, чтобы выявить прибыльность или же убыточность операции с целью устройства максимально эффективной деятельности фирмы. Хозяйственными процессами организации необходимо управлять и для этого необходимо располагать полной, достоверной, своевременной и качественной информацией о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. Формирование необходимой информации является основной целью хозяйственного учета. Под понятием «хозяйственный учет» понимается система наблюдения, качественный характеристики, количественные и регистрация хозяйственных процессов и явлений.

С помощью трех ниже перечисленных видов цифровых показателей осуществляются измерение и характеристика хозяйственных процессов:

1. Трудовые измерители (дни, часы). Они применяются для определения затрат труда и времени для начисления заработной платы, для нормирования заданий.
2. Натуральные измерители. Это объекты учета счета, веса, меры (штуки, литры, метры, килограммы и т.д)
3. Денежный измеритель. Он является основным обобщающим и позволяет отражать объекты в едином выражении.

Бухгалтерский учет, это такой вид учета, который изучает хозяйственные явления, которые происходят на конкретном предприятии. Учет этот происходит путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрацией хозяйственных фактов, как в натуральных показателях, так и в денежных.

В бухгалтерском учете ведется полный и непрерывный контроль финансовой и хозяйственной деятельности предприятия всего его имущества и источников его формирования, а так же всех видом запасов, затрат, задолженностей, денежных средств и т.д.

Бухгалтерский учет строго документируется. Это значит, что каждый хозяйственный факт в бухгалтерском учете должен оформляться документом, который имеет правовую основу и устанавливает ответственность конкретных лиц за выполняемую операцию.

Денежные измерители, как уже отмечалось выше, играют очень важную роль в бухгалтерском учете. Это означает, что все операции измеряются в денежном выражении, обобщая натуральные показатели.

В бухгалтерском учете используются такие специфические приемы и способы обработки учетных данных, как бухгалтерский баланс, калькулирование, двойная запись, система счетов и т.д. Все эти факты взаимосвязаны. Это означает, что в бухгалтерском учете необходимо обеспечить взаимосвязанное отражение хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, которые зарегистрированы на территории Российской Федерации, в том числе коммерческие, производственные, кредитные, страховые, научно - исследовательские, производственно-коммерческие, консультационные, общественные и некоммерческие организации, государственные и муниципальные учреждения и службы, политические партии, фонды, все организации, которые финансируются из бюджетных средств, кооперативные организации, объединения предприятий и предпринимателей. Бухгалтерский учет вправе не вести малые предприятия, полные товарищества, которые не являются юридическими лицами, и те организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Все остальные организации, или же граждане, которые совершают предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять отчетность в порядке, предусмотренном налоговым законодательством государства.

Бухгалтерский учет прежде всего необходим руководству организаций, их менеджерам, чтобы те могли управлять деятельностью предприятия. Достоверно располагаясь информацией о наличии имущества, финансовом положении, размерах долгов и результатах деятельности фирмы.

Целый ряд функций выполняет бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятельностью. Работники бухгалтерии организации осуществляют контроль за сохранность, движения имущества предприятий, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. При помощи бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля: текущий, последующий и предварительный. Контролируется соблюдение правил оформления акта приема передач материальных ценностей, правильность установления цен, правильность начисления заработной платы сотрудников и начисление и уплата налогов. Так же бухгалтерский учет позволяет контролировать введение кассовой и финансовой дисциплины организации, а также правильность начисления налогов, взыскание долгов и т.д.

Бухгалтерский учет является основным источником информации и несет информационную функцию. На его долю приходится более 70% общего объема анализируемой руководителями экономической информации. На ее основе и принимаются управленческие решения. Информация получаемая при помощи бухгалтерского учета активно применяется всеми видами хозяйственного учета. Информация бухгалтерского учета должна быть достоверной и объективной , своевременной и оперативной.

Для сохранности имущества необходимо иметь специализированные складские помещения, в которых происходит хранение товаров, материалов. С помощью применения научно обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищения, использования современных средств вычислительной техники для сбора, передачи и обработки информации. В этом случае основным инструментом является инвентаризация.

Еще бухгалтерский учет передает и формирует информацию о фактических параметрах развития объектах управления. В систему бухгалтерского учета попадает неупорядоченные данные, которые после обработки преобразуются в упорядоченную и систематизированную информацию о результатах деятельности организации. Такая информация позволяет осуществлять контроль за выполнением планов, выявлять отклонения в развитии объекта и составлять новые планы деятельности организации.

Аналитическая функция так же является функцией бухгалтерского учета. Она получена в результате аналитической обработки данных системы бухгалтерского учет и дает возможность изучить перспективы развития предприятия, вскрыть имеющиеся недостатки, найти пути совершенствования направлений хозяйственной деятельности организации. Она используется не только менеджерами, но и многими другими сотрудниками организации, которые имеют доступ к бухгалтерской информации.

Пользователь бухгалтерской информации можно разделить на две группы: внутренние и внешние пользователи.

К внутренним пользователям относятся те сотрудники, которые работают на данном предприятии или же являются его собственником. Таким пользователям нужна подробная информация обо всех операциях происходящих на предприятии. Это операции связанные с прибылью или же убытком организации, о его текущих долгах и располагаемом имуществе.

К внутренним пользователям относятся: участники, собственники, учредители. Они могут не работать на предприятии, и не интересоваться повседневной деятельностью организации. Их интересуют годовые результаты, например финансовая устойчивость и прибыльность предприятия. Еще к внутренним пользователям относятся работники организации и администрация, непосредственно руководители, менеджеры, директора, специалисты различных подразделений. Так как эти люди работают на предприятии и обязаны ежедневно управлять и контролировать деятельность предприятия, то их интересует более подробная и детальная информация обо всем, что происходит в их организации.

Соответственно к внешним пользователям относятся те лица, которые не работают на данном предприятии и не имеют интереса к его деятельности. Они так же делятся на две группы: пользователи с косвенными и прямыми финансовыми интересами.

К пользователям с прямым финансовым интересом относятся лица и организации, которые имеют денежные отношения с данным предприятием. Соответственно их интересует финансовое положении организации с которым они сотрудничают. А точнее их интересует способность выплаты им денег в установленном размере и в предусмотренные им сроки, а так же потенциал предприятия к получению прибыли, чтобы выплатить не только основную сумму долга, но и проценты по нему. К таким пользователям относятся:

- банки, которые предоставляют кредиты организациям;

- поставщики, которые дают отсрочки платежей и ожидают их, а так же другие кредиторы;

- инвесторы, которые хотят вложить в предприятия деньги и получать от этого дивиденды, после чего они становятся уже внутренними пользователями.

Если же говорить о пользователям с косвенным (непрямым) финансовым интересом, то к такой категории лиц относятся лица и организации не имеющие конкретных денежных отношений с данным предприятием, но интересующимися его деятельностью с целью определения правильности совершения тех или иных действий на данном предприятии. К ним относятся в первую же очередь налоговые органы, так как налоги уплачиваются не налоговой инспекции, а в бюджет, а у представителей налоговых органов стоит задача проверить, правильно ли были рассчитаны и уплачены налоги и во время ли они были перечислены в бюджет государства. То есть интерес у налоговых органов является косвенным.

Так же к группам лиц с косвенным интересам можно отнести внебюджетные фонды, аудиторские фирмы, покупатели и заказчики, контрольно-ревизионное управление, Госкомстат и т.д.

Исходя из выше написано, мы выяснили, что от качества бухгалтерской информации зависит правильность принимаемых решений не только внешним, но и внутренним пользователям бухгалтерской информации. Поэтому данные бухгалтерского учета должны быть научно обоснованными, своевременными и достоверными.

С учетом вышеуказанных целей бухгалтерского учета законодательно сформулированы требования к ведению бухгалтерского учета и предоставлению информации всем категориям пользователей. Особенно важно это в связи с тем, что внешние пользователи не получают доступа ко всем данным бухгалтерского учета и вынуждены оперировать той информацией, которую предприятие раскрывает о себе в публичной бухгалтерской отчетности. Это та отчетность, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Федеральный закон бухгалтерского учета и его задач и требований был введен 21 ноября 1996 г. № 129 – Ф3 «О бухгалтерском учете».

Исходя из данного закона, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сборы, обобщение и регистрации информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

На основании данного определения к характерным признакам бухгалтерского учета относятся:

1. Бухгалтерский учет ограничен рамками одного хозяйствующего субъекта, поэтому он имеет более узкие рамки, нежели статистические, но более широкие, чем оперативные.
2. Бухгалтерский учет должен быть сплошным и непрерывным, так как в нем отражается вся информация об имуществе, хозяйственных операциях и их обязательствах. Это не обязательным считается для оперативного и статистического учета.
3. В бухгалтерском учете объекты отражаются в стоимостной оценке, что не является обязательным для других видов учета.

Задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом, сформулированы Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

1. Обеспечить информацией, которая необходима как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью. Обеспечить информацией о наличии и движении имущества и обязательств, использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
2. Формировать достоверную и полную информацию о деятельности организации, и ее имущественном положении, которое необходимо внутренним пользователям бухгалтерской отчетности. К ним относятся руководители, учредители, участники и собственники имущества в организации. Так же это распространяется и на внешних пользователей – кредиторам, инвесторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
3. Предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации и выявить внутрихозяйственные резервы обеспечения ее финансовой устойчивости. Перед

В жизни организации бухгалтерским учетом решается более широкий спектр стоящих перед ним задач. К ним так же можно отнести:

- контроль за наличие и движении имущества, использование материально – сырьевых, топливно – энергетических, финансовых и трудовых ресурсов в соответствии с действующими законами Российской Федерации, нормами и нормативами, утвержденными хозяйствующими субъектами;

- формирование о результатах деятельности хозяйствующего субъекта, его структурных подразделений и формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах;

- выявление резервов повышения эффективности хозяйственной и финансовой деятельности и предотвращение потерь;

- контроль за использованием источников и его формированием для создания имущества предприятия;

- подготовка данных для составления правильной финансовой отчетности, которая используется инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, финансовыми, налоговыми, коммерческими и иными заинтересованными рыночными и государственными структурами;

- формирование выпускаемой продукции и его фактической себестоимости, формирование выполняемых работ и оказанных услуг и определение финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

Помимо Федерального закона «О бухгалтерском учете» еще существует положение по бухгалтерскому учету, которое утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации.

Из выше сказанного следует отметить, что вести бухгалтерский учет необходимо в строгом соответствии с требованиями, предъявляемыми нормативными актам – Законом «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету, методическим рекомендациями и инструкциями.

2. Особенности налогового учета

Налоговый учет – система, которая обобщает информацию для определения налоговой базы по налога на основе данных первичных документов, которые группированы в соответствии с порядком предусмотренным налоговым кодексом.

Если же в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации, то налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, тем самым формируя регистры налогового учета, или же вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет предназначен для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик в течении отчетного периода, а так же обеспечивает информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, своевременностью исчисления и полнотой уплаты в бюджет налога на прибыль.

Система налогового учета применяется последовательно от одного налогового периода к другому и организуется налогоплательщиком самостоятельно. В учетной политике порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком и утверждается соответствующим приказом либо распоряжением руководителя. Налоговые органы и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка ведения налогового учета осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах при применяемых методов учета. Решение об изменении налогообложения вносится организацией в учетную политику и применяется с начала нового налогового периода. Если же изменения произошли в законодательстве, то не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Если налогоплательщик начал заниматься новым видом деятельности, которую ранее не осуществлял, то он обязан определить и отразить это в учетной политики для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения таких видов деятельности.

Данные, которые отражаются в налоговом учете должны отражать следующее:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам;

Данные налогового учета подтверждаются при помощи:

- первичных учетных документов (включая справку бухгалтера);

- аналитическими регистрами налогового учета;

- расчетами налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- период составления регистра (дата);

- наименование регистра;

- измерители операции в натуральном и денежном выражении;

- подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров;

- наименование хозяйственных операций;

Первичные документы и содержание данных налогового учета являются налоговой тайной. Лица, которые получили доступ к информации, которая содержится в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. При ее разглашении они будут нести ответственность, которая установлена действующим законодательством.

Возможно использовать первичные документы одновременно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, но такое не всегда может быть реализовано. Это непосредственно связанно с тем, что документальное оформление бухгалтерских операций жестко регламентировано с документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и действующим Законом о бухгалтерском учете. В отношении первичных документов налогового учета Налоговый Кодекс Российской Федерации ограничивается чаще всего только общими рекомендациями.

В налоговом учете в качестве первичных документов могут выступать соответствующие копии первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете.

Данными налогового учета считаются те данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтерии и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектом учета для целей налогообложения. К ним же относятся операции, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах или же переносятся на ряд лет.

Аналитический учет данных налогового учета должен быть сформулирован так, чтобы в нем раскрывался порядок формирования налоговой базы.

Регистры аналитические предназначены для систематизации и накопления информации. В них содержится принятые к учету первичные документы, аналитические данные налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Достоверность отражения хозяйствующих операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, которые его составляют и подписывают.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться защита их от несанкционированных исправлений.

Исправленные ошибки в регистрах налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью ответственного лица, который внес исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

При разработке форм первичного налогового учета, необходимо исходить из того, что в них должны быть отдельно отражены данные, которые применяются к бухгалтерскому и к налоговому учету в полном размере. Это данные о расходах и доходах организации, которые для целей бухгалтерского учета, и для целей налогового учета принимаются в различных суммах. Если же регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для определения налоговой базы, Налоговым Кодексов Российской Федерации было предложено дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами. Целесообразным является составление отдельных бухгалтерских справок по всем видам доходов и расходов организации, которые участвуют в расчете налоговой базы. Это не зависит от того, принимаются ли они к налоговому учету в суммах, отраженных в бухгалтерском учете или же принимаются в полном размере.

Много вопросов возникает у бухгалтеров особенности налогового учета доходов. Налоговый учет доходов отличается от бухгалтерского. Это обусловлено в первую очередь, различием задач, которые решаются двумя видами учета.

С позиции трех основополагающих тезисов можно рассмотреть налоговый учет доходов:

1. Какие задачи стоят у налогового учета доходов.
2. Какими нормативными документами и законами необходимо руководствоваться для организации учета.
3. Классификация доходов в налогом учете и порядок их признания.

Доходы являются главной положительной статьей в деятельности любого предприятия. Такой показатель в первую очередь интересен управленцам и топ – менеджерам, а также контролирующим органам. Любой хоз. субъект обязан вести налоговый учет в соответствии с законодательством. Главной его задачей является определение налогооблагаемой базы для корректного расчета налогов.

3. Что такое бухгалтерский учет

Бухгалтерским учетом называется упорядоченная система сбора, обобщения информации и регистрации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет предприятия в соответствии с законом о бухгалтерском учете может вести главный бухгалтер, который принят на предприятие по трудового договору, генеральный бухгалтер при отсутствии бухгалтера, бухгалтер не являющийся главным, либо сторонняя организация предоставляющая бухгалтерские услуги.

Объектом бухгалтерского учета является имущество организации, хозяйственные операции их обязательства, которые осуществляет организация в процессе своей деятельности.

Основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информацией о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимые внутренним пользователях бухгалтерской отчетности. К ним относятся руководители, учредители, участники и собственники имущества организации. К внешним относятся – инвесторы, кредиторы и другие пользователи бухгалтерской отчетности, на основании которой становится возможным:

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия;

- контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;

- выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;

- контроль целесообразности хозяйственных операций;

- контроль соответствия деятельности утвержденным нормам, нормативам и сметам;

- контроль наличия и движения имущества и обязательств;

- контроль использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов;

Бухгалтерский учет очень тесно связан с налоговым и управленческим учетом.

Впервые бухгалтерский учет а точнее двойная запись в бухгалтерском учете была введена в Венеции в конце 13 века. Изложение двойной записи было дано в классической работе итальянского математика Л. Пачоли в 1494 году.

Методом бухгалтерского учета является совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражаются движения и состояние хозяйственных средств и их источников. Он включает в себя следующие основные элементы:

- двойная запись;

- оценка;

- документирование;

- инвентаризация;

- система бухгалтерских счетов;

- калькулирование;

-составление баланса и отчетности.

В документации отражаются все хозяйственные операции. Они могут храниться на бумажных носителях или на технических носителях (диски, магнитные ленты, перфоленты, дискеты и т.д.) Это письменное свидетельство об существовании хозяйственной операции, которая предоставляет юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Под «оценкой» понимается способ выражения денежных средств и их источников в денежном измерении.

Бухгалтерские счета являются способом группировки текущего отражения имущества, операций и обязательства.

Двойная запись является взаимосвязанным отражением хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Здесь каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Инвентаризацией называется проверка наличия числящегося на балансе организации имущества. Инвентаризация проводится путем подсчета, взвешивания, описания, взаимной сверки, оценки выявленных средств и сравнении полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Калькулирование – это исчисление себестоимости продукции, услуг, работ в денежном выражении, то есть подсчет себестоимости.

Бухгалтерский баланс это видимый показатель состояния предприятия. Он является источником информации и представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу, размещению и источникам формирования, выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность – это совокупность показателей учета, которые отражаются в форме определенных таблиц и характеризующие движения имущества, обязательств и финансовое положение организации за отчетный период.

Ниже будут приведены принципы, которые считаются основными в бухгалтерском учете:

Принцип автономности. Любое предприятие существует как самостоятельное юридическое лицо. В бухгалтерском учете отражается только то имущество, которое признано собственностью данного предприятия или организации.

Действующий принцип организации функционирует и планирует сохранять свои позиции на экономическом рынке в будущем, в указанные сроки и в установленном порядке погашая обязательства перед своими партнерами.

Принцип двойной записи подразумевает под собой, что все хозяйственные операции отражаются одновременно по дебету одного бухгалтерского счета и кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Принцип объективности заключается в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, они должны быть зарегистрированы на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Принцип осмотрительности подразумевает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, которые необходимы при расчете, производимых в условиях неопределенности, которая позволяет избежать завышения активов или доходов и занижения обязательств или расходов. Данный принцип предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов.

Принцип начислений подразумевает под собой, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда и была совершена операция. Этот период условно можно разделить на:

- принцип соответствия, это когда доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы и были получены;

- принцип регистрации дохода (выручки) заключается в том, что доход отражается в том периоде, когда он был получен, а не когда произведена была оплата.

Принцип периодичности. Под ним понимается регулярное составления бухгалтерского баланса и отчетности за следующие периоды: месяц, квартал, полугодие, год. Данный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных и позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.

Принцип конфиденциальности. Под ним понимается содержание внутренней учетной информации, будь то она коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.

4. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Для каждой организации принято вести два закрепленных вида учета. Это бухгалтерский учет и учет налоговый. Каждый из них имеет свои цели и задачи. В чем же все таки заключается разница между этими двумя видами учета?

Во первых первой причиной различия двух видом учета являются – цели. Бухгалтерский учет дает информацию руководству и заинтересованным лицам о результатах деятельности организации. Налоговый же учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах.

Законодательное регулирование является главной причиной возникновения различия между двумя видами учета. Для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство – Налоговый Кодекс. Бухгалтерская отчетность же ведется согласно федеральному закону.

Бухгалтерский учет отличается от налогового учета:

- порядком отражения и признания в отчетах доходов и расходов;

- подходом к оценке МПЗ и др;

- порядком формирования резервов;

- порядком отражения имущества, подлежащего амортизации и способом ее начисления;

Возникают расхождения в размере налогооблагаемой прибыли из за отличий в порядке учета. Из за этого появляются временные и постоянные разницы в бухучете и налоговом учете.

Появляются временные разница, если вы относите на различные отчетные периоды расходы и доходы. Они образуют фактическую прибыль и формируют базу по налогу на прибыль. Их разделяют на две группы, так как они по – разному влияют на налогооблагаемую прибыль:

- если же доходы признаются раньше в налоговом учете, а в бухгалтерском учете – позже, то появляются вычитаемые временные разницы. Это приводит к появлению отложенного налогового актива.

- если же доход признается раньше в бухгалтерском учете, а в налоговом учете позже, то появляются налогооблагаемая временная разница, и тем самым возникает отложенное налоговое обязательство.

Такое образование приводит к тому, что в последующих отчетных периодах сократится или возрастет сумма налога на прибыль. В балансе если же доходы признаются раньше в налоговом учете, чем в бухгалтерском они учитываются на строке 1180, а если доходы признаются раньше в бухгалтерском учете нежели в налоговом то они отражаются на строке 1420. Все они отражаются на счете 68 , однако для них предусмотрены и специальные счета 09 и77 соответственно.

Если же доход признается раньше в налоговом учете, он начисляется Дт 09 Кт 68

Если же доход признается раньше в бухгалтерском учете, он начисляется Дт 68 Кт 77

В отчете о финансовых результатах признание дохода раньше в бухгалтерском учете отражается на строке 2430, а если же в налоговом учете то на строке 2450. Из за такой сложности формирования и отражения постоянных и временных разниц, регулирующие органы стараются создать единый подход к формированию прибыли. Но пока бухгалтеру приходится учитывать все тонкости систем бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском и налоговом учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам основных средств. Этот вопрос регулируется ПБУ 6/01 и Налоговым кодексом. По ПБУ, чтобы отнести имущество к основным средствам необходимо выполнение условий:

- объект используется в производственной деятельности и применяется для оперативного управления или подлежит сдаче в аренду;

- срок его использования больше двенадцати месяцев;

- объект используется для получения экономических выгод

Бухгалтерскую отчетность обязаны сдавать все организации и формируется она и сдается в налоговые органы по состоянию на следующие даты календарного года:

- на 1 апреля, то есть за первый квартал отчетного года;

- на 1 июля, то есть за первое полугодие отчетного года;

- на 1 октября, то есть за девять месяцев отчетного года;

- на 1 января, то есть за отчетный год.

Отчетным периодом признается год. Бухгалтерская отчетность сдаваемая на выше указанные даты является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма №1)

- отчета о прибылях и убытках (форма №2)

- отчета об изменениях капитала (форма №3)

- отчета о движениях денежных средств (форма №4)

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6)

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения для организаций, подпадающих под обязательный аудит.

При помощи налоговой отчетности обеспечивается правильность и своевременность расчетов по налогам, сборам, обязательным платежам. Показатели отчетности используются для мониторинга хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Государственной налоговой администрацией составляется контроль за правильность ведения налоговой отчетности и своевременного его предоставления. В состав налоговой отчетности входят:

- декларация по налогу на прибыль предприятия;

- декларация по налогу на добавленную стоимость;

- декларации по другим налогам, сборам и обязательным платежам, которые обязаны вносить в бюджет физические и юридические лица.

Необходимо точно знать правила составления налоговой отчетности и сроки его уплаты, так как это играет важнейшую роль для организации. За не соблюдение правил и просроченные платежи взимаются штрафы.

5. Построение учета в организациях

Грамотное ведение документации является основной построения всей системы бухгалтерского учета. Поэтому качество всего бухгалтерского учета в организациях в значительной мере зависит от качества первичных документов.

Российский законодательством установлено, что бухгалтерский учет обязаны вести все организации, которые находятся на территории Российской Федерации, а так же представительства иностранных организаций, филиалы, кроме тех кто применяет УСН.

Не вести бухгалтерский учет имеют право:

- лицо, индивидуальные предприниматели, которые занимаются частной практикой, если же в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

- находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства – если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Целью бухгалтерского учета является обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, которые осуществляют организации. Так же целью бухгалтерского учета является составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их расходах и доходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Имущество организации согласно ст1 Закона №129-Ф3 являются объектом бухгалтерского учета. Хозяйственные операции и обязательства ведется в бухгалтерском учете в процессе их деятельности.

Руководители организации ведут ответственность за организацию бухгалтерского учета при выполнении хозяйственных операций. Руководителем организации является руководитель исполнительного органа, или же ответственный за дела организации.

Руководитель может быть в зависимости от объема учетной работы:

- он может вести бухгалтерский учет лично;

- передать ведение бухгалтерского учета специальным организациям, которые предоставляют услуги по введению бухгалтерии;

- ввести в штат организации должность бухгалтера;

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возлагаемое главным бухгалтером;

Если в организации введена должность главного бухгалтера, то вся ответственность лежит на нем. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, введение бухгалтерского учета, за своевременное и достоверное составление отчетов предоставляемые в государственные органы.

Для введения бухгалтерского учета, главному бухгалтеру в первую очередь необходимо сформировать учетную политику предприятия, которая утверждается приказом или распоряжение лица, ответственного за предприятие и состояние бухгалтерского учета. Учетная политика формируется исходя из структуры организации, отрасли и других особенностей ее деятельности на основе законодательства и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет.

С учетной политикой предприятия одновременно утверждаются:

- формы первичные учетных документов, которые применяются для оформления хозяйственных операций и по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- рабочий план счетов, который содержит синтетические и аналитические счета, которые необходимы для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- методы оценки видов имущества и обязательств, порядок проведения инвентаризации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями, а так же другие решения, которые необходимы для организации бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией, основываясь на план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации. Если первичные документы составлены по форме они принимаются к учету. Он содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма в этих альбомах не предусмотрена, то документы должны содержать ряд обязательных сведений, о которых я уже писала выше.

В зависимости от требований нормативных актов, характера операции, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Для документов внутренней бухгалтерии предусмотрены регистры бухгалтерского учета. Они ведутся в специальных книгах или журналах, на отдельных карточках или листах. Выглядят они в виде машинограмм, которые получают при использовании вычислительной техники. Так же они могут храниться на магнитных лентах, дискетах, дисках и других машинных носителях. Регистры бухгалтерского учета предназначены для накопления и систематизации информации, которая содержится в принятых к учету первичных документов. Это нужно отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

К регистрам можно отнести:

- журналы ордена;

- журнал регистрации хозяйственных операций;

- вспомогательные ведомости;

- мемориальные ордера;

- главная книга;

- оборотная ведомость и т.д.

Минфином России разрабатываются и рекомендуются формы регистров. Хозяйственные операции, которые ведутся на предприятии, должны отражаться в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. За правильность отражения хозяйственных операций, которые ведутся в регистрах бухгалтерского учета, отвечают лица, которые их составляют и их подписывают.

Сроки и порядок проведения инвентаризации определяет руководитель организации. Исключением служат случаи, когда ее проведения является обязательным;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при передаче имущества в аренду, продаже, выкупе, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- при смене материально ответственных лиц;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Следует руководствоваться методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств при проведении инвентаризации. Данное методическое указание утверждено Приказом Минфина России от 13,06,1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний о инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Согласно методическим указаниям по инвентаризации основных средств проводится один раз в три года. В библиотечных фондах – один раз в пять лет.

Оценка обязательств и имущества производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, которого приобрели за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Оценка имущества, которое получено безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования. Имущество, которое произведено в самой организации – по стоимости его изготовления.

Независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде производится начисление амортизации основных средств и нематериальных активов.

Применение других методов оценки, в т.ч. путем резервирования, допускается в случаях предусмотренных российским законодательством и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

По валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте бухгалтерский учет ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Прежде всего, следует определить виды первичной учетной документации, при разработке правил документооборота организации. Первичными бухгалтерскими документами организации могут быть как унифицированные формы первичной учетной документации, разработанные и утвержденные Госкомстатом России, так и самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст.9 Закона № 129 – Ф3.

Следует также определить виды учетных регистров при разработке правил документооборота. Учетные регистры – это документы, которые предназначены для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Они составляются на бумажных или машинных носителях информации. Для других участников хозяйственных операций организация должна составлять копии таких документов, а также для органов осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

После того, как организация определила виды используемых документов, ей необходимо разработать и утвердить график документооборота. Данная процедура основывается на Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, который утвержден Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 № 105. Данный документ применяется в части, не противоречащей действующему законодательству Российской Федерации.

От различных условий зависит выбор способа обработки учетной информации. Это зависит от масштабов деятельности организации и степени автоматизации учетного процесса. Различают автоматизированную мемориально-ордерную, журнально-ордерную и упрощенную формы бухгалтерского учета.

Главное запомнить, что организации обязаны хранить первичные документы, бухгалтерскую отчетность и регистры бухгалтерского учета в течении сроков, которые установлены в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Это указывается в ст. 17 Закона № 129-Ф3.

Главный бухгалтер организации согласно п.3 ст.7 законопроекта должен отвечать следующим требованиям:

- иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при наличии высшего профессионального образования по специальностям, отличным от бухгалтерского учета и аудита, - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

- иметь высшее профессиональное образование;

- не иметь судимости за преступления в сфере экономики

Физическое лицо, с которым компания заключает договор об оказании бухгалтерский услуг, так же должно соответствовать указанным требованиям, а юридическое лицо – иметь не менее одного отвечающего указанным требованиям работника, с которым заключен трудовой договор.

В соответствии с п.6 ст. 7 законопроекта в случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем фирмы и главным бухгалтером (или же просто бухгалтером):

- данные, которые содержатся в первичном учетном документе, принимаются главным бухгалтером к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя, единолично несущего ответственность за созданную в результате этого информацию;

- объект бухгалтерского учета отражает главным бухгалтером в бухгалтерской отчетности на основании письменного распоряжения руководителя, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения юридического лица, на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

6. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Налоговым учетом называется тот учет, который ведется с целью накопления данных о валовых доходах и валовых расходах, которые соответствуют действующему законодательству и используются для составления налоговой отчетности, форм, правил, порядка и сроков предоставления которых определяются Государственной налоговой администрацией.

Налоговый учет направлен на определение налоговый базы по налогу на прибыль за каждый отчетный период. Он формируется под действием экономических законов, под влиянием фискальной функции налоговой системы.

Налоговый учет служит для формирования достоверной и полной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик в течении отчетного периода. Так же он служит для обеспечения внутренних и внешних пользователей информации. Это необходимо для контроля за правильностью исчисления, своевременность и полнотой исчисления и уплаты налога в бюджет.

Объектами налогового учета являются:

- обязательства и хозяйственные операции организации;
- имущество;

Их стоимостная оценка определяется размером налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности и применения норм и правил налогового учета. Она применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Налогоплательщиком устанавливается порядок ведения налогового учета и фиксируется в учетной политике организации для целей налогообложения. Все это утверждается соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации.

В целом бухгалтерский учет тесно связан с органами налоговой инспекции и налоговой системой в целом. Главным элементом рыночной экономики является налоговая система. Она является главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства. Он определяет приоритеты экономического и социального развития. Необходимо, чтобы налоговая система была адаптирована к новым общественным отношениям и соответствовала мировому опыту.

Если говорить о взаимосвязи налогового учета и бухгалтерского учета, необходимо отметить, что разрыв между этими двумя видами учета является довольно серьезной проблемой не только для бухгалтеров, но и для работников налогового ведомства. Налоговое законодательство должно быть нейтрально к бухгалтерскому. Оно независимо от изменений в бухгалтерском учете налоговая база должна оставаться постоянной и рассчитываться исходя из норм, которые установлены в налоговых законах. Общие черты финансового и налогового учета:

- оба учета обязательно нужно вести: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый учет – Налоговым Кодексом Российской Федерации (гл 25)

- использовать денежные выражения – рубли;

- объектом учета является организация в целом;

- периодичность составления в предоставлении отчетности;

- обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

- «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;

- пользователи как внешние, так и внутренние;

Цели ведения налогового учета и бухгалтерского учета приблизительно одинаковые. Цель заключается в формировании полной и достоверной информации для внешних и внутренних пользователей.

Временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом возникают вследствие несовпадения моментов признания доходов и расходов. При этом сам объект, по которому в отчетном периоде формируется разница в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета оценивается как для бух., Варианты возникновения вычитаемых временных разниц:

1. Применения разных способов расчета амортизации для бухгалтерского и налогового учета.
2. Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в налогом и бухгалтерском учете
3. Применение в случае продажи объектом ОС для целей бухгалтерского учета и налогового учета остаточной стоимости Основных Средств и расходов, связанных с их продажей.
4. Наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в налоговом учете, а в бухгалтерском учете исходя из допущения фактов временной определенности хозяйственной деятельности.

Заключение

Подводя итог данной курсовой работы следует отметить, что налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков – организации два учета, что повысило затраты на их видение.

Налоговый учет отменять нельзя, а тем более бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет дает объективную картину финансового состояния дел. Без такой информации невозможно управлять организацией.

В нашей стране налоговый учет еще совсем слабо развит. Это создает множество проблем с его на ведением. Но только налоговый учет способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.

Точные данные налоговый учет способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским. Потому что не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль, так как в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность ведения бухгалтерского учета отпадает.

Главной задачей налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Бухгалтерское законодательство и налоговое законодательство, в отношении отдельных объектов или операций представляет вариативность их учета. Это обуславливает необходимость выбора организацией конкретного варианта, что закрепляется в учетной политике. К примеру, выбор для целей бухгалтерского учета и налогообложения способа начисления амортизации.

Для этих целей организацией разрабатываются и утверждаются Учетная политика для целей бухгалтерского учета и Учетная политика для целей налогообложения.

Необходимо учитывать то, что в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации налоговый учет является системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Однако в более широком смысле налоговый учет является системой определения налогооблагаемых показателей по всем налогам, а не только налогу на прибыль.

Если учитывать, что большая часть различий между бухгалтерским и налоговым учетом образуется при определении налоговой прибыли и бухгалтерской, то именно правила и требования рассматриваются через призму отличий бухгалтерского и налогового учета.

В настоящее время взаимосвязь двух видов учета в расчете налога на прибыль реализуется путем применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налога на прибыль».

Сближение бухгалтерского учета и налогового учета и сокращение существенных разниц между двумя видами учета является основной задачей ФНС России на ближайшие пять лет.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Левкович И.П. «Бухгалтерский учет» 2004г.
3. И.П, Левкович «Налоговый и финансовый учет» 2011г. №12
4. Учетная политика бухгалтерская и налоговая: организованный, методический и технический аспекты / Под ред. Е.А. Нестеревой – М.: ФБК Пресс, 2009
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие 2006г.
6. Бабаев Ю.А., Петров А.М. теория бухгалтерского учета 2012г.
7. Учетная налоговая политика: организованный, методический и технологический аспекты Е.А. Нестеровой 2012г
8. Филина Ф. Регистры налогового учета 2012г.