Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Понятие и сущность бухгалтерского учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Различия между налоговым и бухгалтерским учетом существуют в России еще с момента коренных изменений в экономике и продолжают существовать в наше время. Налоговый и бухгалтерский учет являются самостоятельными системами учета, но при этом они все же связаны между собой. С момента введения в действие главы 25 НК РФ налоговый учет стал самостоятельной системой, отличающейся принципами ведения от бухгалтерского учета. Вследствие этого возникла проблема их реформации с целью сближения.

Качество работы аппарата управления и управленческой деятельности организации в целом напрямую зависит от грамотно организованного документооборота в организации. При проведении проверок организаций налоговые органы отводят особое внимание правильному оформлению документов. Если организация несвоевременно оформляет либо вовсе не оформляет произведенные хозяйственные операции, тем самым запутывая бухгалтерский учет, то последствием могут стать разногласия с налоговой инспекцией с последующим применением финансовых санкций по отношению к компании.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, которые находятся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Ведение налогового учета может производиться двумя способами: как самостоятельной автономной системы либо как подсистемы, работающей на базе данных бухгалтерского учета. При выборе второго варианта системы налогового и бухгалтерского учета совпадают в части использования данных бухгалтерского учета для налогообложения. При таком подходе тема соотношения двух систем учета является принципиально важной.

Для того чтобы наиболее эффективно выполнять обязательства по расчетам с бюджетом, организация должна достоверно и в полной мере владеть информацией о существующих различиях между налоговым и бухгалтерским учетом.

Цель данной работы – проанализировать теоретические и практические аспекты соотношения бухгалтерского учета и налогового учета, дать сравнительную характеристику основным различиям между бухгалтерским учетом и налоговым учетом, рассмотреть методы сближения учетов.

Задачи работы:

1. анализ сущности и основных принципов бухгалтерского учета и налогового учета;
2. определение различий и особенностей в бухгалтерском учете и налоговом учете.
3. изучение методов сближения бухгалтерского учета и налогового учета.

Объект исследования данной работы – налоговый учет и бухгалтерский учет. Предмет исследования – различия в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского учета и налогового учета.

В качестве источников информации использовались нормативные акты РФ, учебная и периодическая литература. В числе авторов, чьи работы были использованы для написания курсовой работы Бабаев Ю.А, Кондраков Н.П. и Керимов В.Э., которые раскрывают в своих учебных пособиях понятие «бухгалтерский учет», рассматривают основные правила его организации и ведения. Для изучения и раскрытия понятия «налоговый учет» были использованы труды таких авторов, как Кругляк З.И., Гамидова Н.Г.

Для проведения сравнительной характеристики между бухгалтерским и налоговым учетами были использованы работы Крутяковой Т.Л., Ордынской М.Е., Прищепы Л.В., Семенихина В.В. При написании заключительной главы о возможных методах сближения налогового и бухгалтерского учетов были изучены учебные пособия и научные статьи Харченко О.К., Чайковской Л.А.

Данная курсовая работа состоит из введения, основной части из трех глав, заключения и списка использованных источников.

Характеристика бухгалтерского и налогового учета

Понятие и сущность бухгалтерского учета

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Бухгалтерский учет^[1] - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ведение бухгалтерского учёта в организации в соответствии с законом о бухгалтерском учёте может осуществляться:

• главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору;
• иным должностным лицом;
• специализированной организацией или лицом, не являющимся работником организации, на основании заключенного договора об оказании услуг [10, с. 127].

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами [10, с.128].

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [10, с. 130].

Основными принципами бухгалтерского учета являются:

• Принцип автономности  – любая организация существует как самостоятельное юридическое лицо. В бухгалтерском учете может отражаться только признанное собственностью имущество данной конкретной организации или предприятия.
• Принцип двойной записи — все хозяйственные операции отражаются одновременно по дебету одного бухгалтерского счета и кредиту другого счета на одинаковую сумму.
• Принцип действующей организации - организация является исправно функционирующей и в перспективе намеревается придерживаться тех же позиций на экономическом рынке, а также погашать обязательства перед своими партнерами в указанные сроки и в установленном порядке.
• Принцип объективности - все хозяйственные операции подлежат регистрации на протяжении всех этапов учёта, фиксированию в письменной форме и документальному подтверждению.
• Принцип осмотрительности – степень осторожности, которая проявляется в готовности организации в потенциальным убыткам. Соблюдение данного принципа позволит обезопасить предприятие от излишков запасов товаров или активов.
• Принцип начислений — все хозяйственные операции должны быть зафиксированы в период их возникновения, а не в момент поступления денежных средств. Этот принцип условно можно разделить две категории:

1. принцип регистрации дохода (выручки) — доход отражается в момент получения товара или услуги, а не в момент оплаты;
2. принцип соответствия — доходы и расходы, связанные с продажей товара или услуги необходимо соотносить в отчетном периоде.

• Принцип периодичности – ведение бухгалтерского учета и составление отчетности на регулярной основе (год, полугодие, квартал, месяц). Данный принцип позволяет отследить достоверность и сопоставимость отчётных данных, а также провести оценку финансовых результатов предприятия по прошествии определенного времени.
• Принцип конфиденциальности — вся внутренняя учетная информация организации является коммерческой тайной, нарушение которой может повлечь за собой привлечение к административной или уголовной ответственности.
• Принцип денежного измерения – имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности подлежат оценке в денежной валюте страны, на территории которой находится предприятие [18, с. 308].

Метод бухгалтерского учёта – совокупность способов и приемов, с помощью которых решаются различные задачи бухгалтерского учета [10, с. 135].

Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие элементы:

1. документирование – первичная регистрация совершенной хозяйственной операции, придающая юридическую силу данным бухгалтерского учета;
2. оценка – способ выражения всего имущества предприятия и его источников в денежном измерении;
3. бухгалтерские счета - способ кодировки, учета и группировки текущего отражения имущества, обязательств и операций;
4. двойная запись – отражение каждой хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, при этом каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и кредиту другого счета на одну и ту же сумму;
5. инвентаризация – проверка фактического наличия числящегося на балансе организации имущества с помощью подсчета, взвешивания, описания, оценки выявленных средств, взаимной сверки. Затем полученные данные сравниваются с данными бухгалтерского учета;
6. калькулирование – группировка и подсчет затрат на единицу продукции (работ, услуг) и определение себестоимости в денежном выражении на основании сделанных вычислений;
7. бухгалтерский баланс - представляет собой способ экономической группировки информации о средствах предприятия, их источников формирования и результаты хозяйственной деятельности на конкретную дату в денежном выражении;
8. бухгалтерская отчетность – отраженная в табличной форме система показателей учета, характеризующая движение имущества, обязательств и финансовое состояние предприятия за отчетный период [35, с. 46].

Учетная политика организации - совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности), принимаемая непосредственно самой организацией [21, с. 215]. 

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации [21, с. 223]. 

Составляющие учетной политики:
- варианты учета и оценки объектов учета, выбранные организацией; 
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий необходимые для ведения бухгалтерского учета синтетические и аналитические счета; 
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; 
- правила документооборота и технология обработки учетной информации; 
- порядок контроля хозяйственных операций; 
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета исходя из специфики деятельности предприятия [21, с. 226]. 

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: 
- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; 
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. При разработке нового способа ведения бухгалтерского учета организацией целью выступает либо более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации либо создание меньшей трудоемкости учетного процесса, не снижая при этом степень достоверности информации; 
- существенного изменения условий деятельности, которые могут быть связаны с реорганизацией, сменой собственников, значительным расширением, реструктуризацией производства, изменением видов деятельности, уменьшением объемов деятельности и т.д. При утверждении способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности отличных от тех, которые имели место ранее или возникли впервые в деятельности организации учетная политика организации не считается измененной [18, с. 156]. 

Учетная политика организации это фундамент в системе бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Этот документ позволяет решить такие задачи как: эффективность взаимодействия всех структур организации, участвующих в учетном процессе, сближение налогового и бухгалтерского учета, минимизация налогов и затрат (материальных, трудовых и затрат времени). 

1.2. Понятие и сущность налогового учета

  Понятие «налоговый учет» сформулировано в ст. 313 НК РФ^[2] и звучит оно следующим образом: налоговый учет - это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе. Цель ведения налогового учета - формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет [24, с. 7]. В целях исчисления налога на прибыль организации-налогоплательщики параллельно бухгалтерскому учету ведут налоговый учет, путем группировки данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы.

Аналитические регистры - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета [26, с. 12].

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета:

1. принцип денежного измерения [27, с. 26]. В налоговом учёте информация о доходах и расходах представлена в денежном выражении;
2. принцип имущественной обособленности [27, с. 26]. Имущество, находящееся в собственности у организации должно учитываться отдельно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации;
3. принцип непрерывности деятельности организации [27, с. 26]. Налоговый учёт ведется непрерывно на протяжении всего жизненного цикла организации: с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации;
4. принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности [27, с. 27]. Данный принцип превалирует над остальными. Доходы и расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты;
5. принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта [27, c. 27]. Нормы и правила должны применяться в хронологическом порядке, от одного налогового периода к другому и распространяются на все объекты налогового учета;
6. принцип равномерности признания доходов и расходов [27, с. 28]. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Существуют следующие способы ведения налогового учёта:

- ведение налогового учета отдельно от бухгалтерского учета. Такой вариант больше всего крупных компаний, где для ведения налогового учета в организации существует специальное подразделение;

- налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, при этом организация пытается максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет, специальные налоговые регистры ведутся только в случае, если налоговое законодательство предусматривает иные правила учета;

- налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается только разница между данными бухгалтерского и налогового учета при наличии таких отклонений;

-налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Разрабатываются и внедряются дополнительные счета налогового учета в дополнение к рабочему плану счетов. Данный способ является наиболее оптимальным для небольших и средних организаций [27, с. 58].

Систему налогового учета каждый налогоплательщик организовывает самостоятельно основываясь на принципе последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета и перечень регистров налогового учета прописывается в учетной политике для целей налогообложения. Формы регистров и их заполнение на основании ст. 314 НК РФ^[3] налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и прилагает к учетной политике организации [12, с. 467].

  В данных налогового учета необходимо отображать:

1. порядок формирования суммы доходов и расходов;
2. порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде;
3. сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
4. порядок формирования сумм создаваемых резервов;
5. сумму задолженности по расчетам с бюджетом [12, с. 471].

  Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы;
2. аналитические регистры налогового учета;
3. расчет налоговой базы [12, с. 480].

  Первичные учетные документы - оправдательные документы, которыми оформляются все хозяйственные операции, проводимые организацией [39, с. 312]. Они составляются в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее завершения и подтверждают факт совершения соответствующей операции.

На основании первичных учетных документов ведется бухгалтерский учет.  Для облегчения ведения налоговых регистров организация может продублировать их нумерацию и наименования с плана счетов предприятия. Однако регистры обязательно должны содержать следующие реквизиты: наименование, период, измерители операции в натуральном и стоимостном выражении, содержание хозяйственной операции, подпись ответственного лица [39, с. 314].

При составлении и ведении налоговых регистров основой является документарное подтверждение возникновения доходов или расходов. Каждая организация разрабатывает и ведет регистры налогового учета самостоятельно, так как утвержденных форм регистров нет, однако Министерством по налогам и сборам РФ в порядке рекомендаций разработан примерный перечень таких форм [39, с. 320].

  Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль определен ст. 315 НК РФ. Каждому налогоплательщику следует помнить, что налоговый учет должен главным образом обеспечивать соответствующее раскрытие информации о структуре доходов и расходов в целях заполнения налоговой декларации^[4].

Данные налогового учета являются коммерческой тайной, при раскрытии которой все виновные несут ответственность в соответствии с законом РФ путем возмещения нанесенного ущерба. Если виновники в разглашении тайны являются сотрудниками налоговых органов, к ним дополнительно будет применена дисциплинарная ответственность [26, с. 316].

2.Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом

2.1 Признание доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете: различия и особенности

Понятие "доход" в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково.

В бухгалтерском учете:

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» ^[5], доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [37, с. 43].

В налоговом учете:

Понятие дохода в налоговом учете раскрывается в ст. 41 НК РФ^[6]. Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ [37, с. 44].

Можно заметить сходство между трактовками понятия «доход» в наличии термина «экономическая выгода» в обоих случаях. Российское законодательство не раскрывает данное понятие.

И в налоговом и в бухгалтерском учете понятие «доход организации» предполагает в первую очередь приток денежных средств.

Классификация доходов

В бухгалтерском учете:

1. доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99);
2. прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, перечень является открытым). В состав прочих доходов входят операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы [27, с. 198].

В налоговом учете:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ) — выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав [27, с. 205];
2. внериализационные доходы (ст. 250 НК РФ, перечень является закрытым). К ним можно отнести те доходы, которые не могут быть признаны доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав [27, с. 206]. Например, к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде и т.д.

И в первом и во втором случае для определения доходов от обычных видов деятельности применяется понятие «выручка». Однако различие в том, что перечень внереализационных расходов в налоговом учете является закрытым, а в бухгалтерском учете этот перечень открыт.

Ограничения в признании доходов.

В бухгалтерском учете:

Перечень доходов, которые не подлежат учету в бухгалтерском учете, приведен в п.3 ПБУ 9/99. Не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, например, сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей и т. д. [37, с. 43]

В налоговом учете:

Перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ. Например, доходами не являются доходы, поступившие в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и т. д. [37, с. 45]

Перечень является закрытым и в бухгалтерском и в налоговом учете и расширительному толкованию не подлежит.

Порядок признания доходов.

В бухгалтерском учете:

Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные п.12 ПБУ 9/99. При невыполнении всех условий доход будет признан кредиторской задолженностью, а не выручкой. Большинство организаций ведет бухгалтерский учет методом начисления, но существуют исключения. Например, организации, использующие упрощенную систему налогообложения вправе применять кассовый метод признания доходов [37, с. 44].

В налоговом учете:

Порядок признания доходов при методе начисления в налоговом учете приведен в ст. 271 НК РФ, а при кассовом методе в ст.273 НК РФ.

Существует отличие даты признания отдельных видов доходов в налоговом учете от даты признания их в бухгалтерском учете.

В п.13 ПБУ 9/99 указано, что признание выручки в целях бухгалтерского учета может зависеть от условий договора, заключенного с контрагентом. Помимо этого, в п.13 ПБУ 9/99 допускается ситуация, когда в бухгалтерском учете возникает возможность одновременно применять разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода. Такой вариант развития событий возможен, организация признает выручку в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий [37, с. 46].

Чаще всего данные налогового и бухгалтерского учета совпадают между собой. Однако это не означает, что так происходит всегда. Существуют частные случаи, так как при признании доходов в налоговом учете есть ряд особенностей. 

Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете.

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в некоторых случаях будет отличаться от классификации доходов в налоговом учете.

К примеру, при формировании бухгалтерского учета есть возможность признать доходы от участия в капитале других организаций (п. 5 ПБУ 9/99) как доходы от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, а если это предметом деятельности не является, то доходы признаются как прочие [39, с. 241].

А вот в налоговом учете все доходы от долевого участия в других организациях (кроме дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) необходимо всегда относить к внереализационным доходам. Это требование прописано в п. 1 ст. 250 НК РФ [39, с. 115].

2. Перечень доходов, которые не признаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, будет обширнее, чем перечень доходов, которые не признаются в бухгалтерском учете.

Например, согласно п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ доходом не является поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)). При этом в бухгалтерском учете по данному виду поступлений нет указаний о том, что их не следует учитывать [37, c. 47].

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета.

Организации могут вести учет доходов в отдельных случаях не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в основном, организации могут вести только методом начисления, кроме субъектов малого предпринимательства. При этом в налоговом учете подобных ограничений нет: налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Основываясь на подобных различиях, можно полагать, что доходы в двух учетах могут признаваться разными методами ,тогда даты признания доходов будут отличаться [37, с. 46].

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99) [12, с. 306].

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

1. в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);
2. вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
3. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
4. в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
5. в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
6. в погашение кредитов, займов, полученных организацией [12, с. 307].

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В виде обоснованных расходов выступают экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме. Расходами признаются любые затраты в том случае, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Существует ряд условий, при выполнении которых расход может быть признан в налоговом учете:

• затраты обоснованы (экономически оправданны);
• затраты документально подтверждены;
• затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [12, с. 307].

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий, приведенных в п. 16 ПБУ 10/99:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива [12, с. 308].

При неисполнении хотя бы одного из условий, приведенных выше, в отношении любых расходов, осуществленных организацией, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

На основании приведенных различий, можно сделать вывод, что в большинстве случаев, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадают.

Однако расходы в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь между собой ряд различий. Например, в налоговом учете признаются не все расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете.

Существует еще несколько различий в отношении признания расходов между бухгалтерским и налоговым учетом.

Определенная часть расходов, учитываемых в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли не учитываются. В ст. 270 НК РФ представлен перечень расходов, которые не учитываются в целях налогового учета. Например, расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен и т. д. [12, с. 357] При этом в бухгалтерском учете расходы из приведенного перечня учитываться будут.

В налоговом учете существует категория расходов, которые являются нормируемыми, бухгалтерский же учет не предусматривает таких ограничений. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми (п.9 ст.258 НК РФ) [12, с. 360]. Однако в бухгалтерском учете организация может принять к учету всю сумму расходов на капитальные вложения в составе расходов. 

В налоговом и бухгалтерском учете момент признания расходов может отличаться, даже в том случае, если расходы будут выражены в одинаковой сумме. Момент признания расходов в налоговом учете при методе начисления (ст. 272 НК РФ) и при кассовом методе (в ст. 273 НК РФ) различается. Например, при учете курсовых разниц могут возникнуть расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

Также существуют различия в трактовках прямых и косвенных расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Классификация прямых и косвенных налогов в налоговом учете представлена ст.318 НК РФ.

К прямым расходам в налоговом учете можно отнести, например, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы. К косвенным расходам в налоговом учете относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода [12, с. 311].

В бухгалтерском учете подобного деления расходов нет. Эти различия могут привести к расхождениям между налоговым и бухгалтерским учетом.

2.2 Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете:

1. линейный;
2. уменьшаемого остатка;
3. списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. списание стоимости пропорционально объему продукции или работ [11, с. 15].

Способы начисления амортизации в налоговом учете:

1. линейный;
2. нелинейный [11, с. 16].

Если при ведении бухгалтерского и налогового учет выбрать разные способы начисления амортизация, то возникнет разница.

Момент начисления амортизации в бухгалтерском учете:

-Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту на момент принятия объекта к бухгалтерскому учету [11, с. 15].

Момент начисления амортизации в налоговом учете:

-Организации обязаны применять тот метод начисления амортизации, который был прописан в учетной политике организации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, за исключением тех объектов, по которым амортизация может начисляться исключительно линейным методом [11, с. 16].

В некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете возможны расхождения в моменте начисления амортизации.

Срок полезного использования основных средств в бухгалтерском учете:

-Срок полезного использования основного средства организация вправе определять самостоятельно, учитывая при этом ряд особенностей, например, ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью [11, с. 17].

Срок полезного использования основных средств в налоговом учете:

-В основном амортизация определяется согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы [11, c. 18].

Для сближения налогового и бухгалтерского учета организация может установить одинаковые сроки полезного использования основных средств, основываясь на данных Классификации основных средств в обоих учетах. В других случаях возможны расхождения.

Помимо всего перечисленного, различия между двумя рассматриваемыми видами учета могут возникнуть при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете существует такое понятие как «амортизационная премия», которое подразумевает под собой право налогоплательщика списать единовременно часть стоимости в затраты (п.9 ст.258 НК РФ). В бухгалтерском же учете такой возможности не предусматривается [11, с. 19].

2.3 Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов.

Расхождения при создании резервов могут возникнуть в двух случаях:

• При создании резерва на оплату отпусков. Порядок создания резерва в налоговом учете для бухгалтерского учета применяться не может. Порядок создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете прописан в ст. 324.1 НК РФ. В соответствие с данным документом, резерв на оплату отпусков в налоговом учете создается исключительно под отпуска отчетного года и практически никогда не имеет остатка на конец года. Это существенно отличается от бухгалтерского учета [33, с. 571].
• При создании резерва по сомнительным долгам. При возникновении просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете, организация в обязательном порядке должна создать резерв по сомнительным долгам. В налоговом учете при возникновении такой ситуации, организация самостоятельно принимает решение создавать такой резерв или нет. Также в учетах различаются методы формирования резерва. Исходя из этого, можно сделать вывод, что расхождения будут в любом случае [31, с. 168].

Основные отличия резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.

Налоговый учет:

1. Организация создает отпускной резерв в начале отчетного года. Цель создания резерва– включение расходов на отпуска в состав расходов на выплату зарплаты;
2. Процесс создания резерва на оплату отпусков регламентируется Налоговым Кодексом РФ;
3. Сформировать резерв на оплату отпусков имеет право юридическое лицо, выступающее плательщиком налога на прибыль [33, с. 572].

Бухгалтерский учет:

1. Дата создания резерва на оплату отпусков должна соответствовать дате издания соответствующего приказа по предприятию для отражения в отчетности;
2. Организация самостоятельно определяет порядок создания резерва на оплату отпусков;
3. Формирование резерва на оплату отпусков является обязательным для всех организаций, за исключением тех организация, которые используют упрощенную систему налогообложения [33, с. 572].

При формировании резерва организация может выбрать одну из перечисленных отчетных дат:

1. на последнее число каждого месяца;
2. на последнее число каждого квартала;
3. на 31 декабря каждого года.

В бухгалтерском учёте начисление резерва отражается следующей проводкой:

• Дебет 20 (08, 23, 26 ,44) Кредит 96.

Затем при начислении отпускных, компенсаций за неиспользованные дни отпуска, а также страховых взносов, исчисленных с этих выплат, делаются следующие записи:

• Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70 – начислены отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск за счет резерва;
• Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69- начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва [33, с. 572].

В том случае, если созданного резерва недостаточно, отпускные (компенсация) начисляются в дебет счёта учёта затрат 20 (08, 23, 26, 44).
Организация самостоятельно разрабатывает порядок расчета величины резерва на оплату отпусков и закрепляет его в учетной политике [33, с. 573].

Перед проведением расчета величины резерва необходимо распределить по группам всех сотрудников организации и выбрать один из способов расчета резерва. Группы определяются на основании счета, по дебету которого будет начисляться зарплата данным сотрудникам (20,26,44 и т.д.) [33, с. 573].

1 способ: Взять в расчет средний дневной заработок работников.
Для этого необходимо рассчитать следующие показатели:

1. количество дней отпуска сотрудника;
2. совокупное количество дней отпуска по каждой группе;
3. средний дневной заработок по каждой группе;
4. сумму резерва по каждой группе.

2 способ: Взять в расчет долю расходов на оплату отпусков сотрудников каждой группы по отношению к общей сумме расходов на оплату труда этой же группы.
Для этого необходимо сделать следующее:

1. на 31 декабря предыдущего года определить норматив отчислений в резерв;
2. на каждую отчетную дату текущего года рассчитать сумму резерва.

В налоговом учете создание резерва не является обязательным для организации. Однако если организация создает резерв на оплату отпусков, то она должна обязательно отразить это в учетной политике. Порядок создания резерва прописан в ст. 324.1 НК РФ. Первым делом необходимо предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков на год на 1 января текущего года, включив в нее при этом сумму страховых взносов, которые начисляют на отпускные, и предполагаемую сумму расходов на оплату труда за год, включая сумму страховых взносов [33, с. 573]. После этого необходимо сделать расчет предельной суммы отчислений и ежемесячного процента отчислений в резерв.

Для ведения учета резерва на оплату отпусков организация должна использовать специальный регистр, разработанный самостоятельно. Сумму ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков необходимо включать в расходы на оплату труда на последнее число каждого месяца до того момента, как эти суммы станут равны. Фактические затраты на оплату отпусков в течение года отдельно в расходах не признают. Компенсации за неиспользованные отпуска признают в расходах на оплату труда, а не списываются за счет резерва. На конец текущего года, на 31 декабря проводится инвентаризация резерва [33, с. 574].

При превышении суммы резерва над суммой фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год, полученная разница включается во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250, п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).

Если же сумма фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год превышает сумму резерва, то разница учитывается в составе затрат на оплату труда (п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ). Данную процедуру необходимо сделать на 31 декабря [33, с. 574].

Также организация может принять решение, что не будет создавать резерв в следующем году. Тогда, при превышении фактических затрат на отпуска над суммой резерва, разница между этими суммами включается в расходы на оплату труда на 31 декабря текущего года. Если наоборот, то разница между этими суммами включается во внереализационные доходы на 31 декабря текущего года.

При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю (включая НДС). Решение о создании резерва по сомнительным долгам отражается в учетной политике организации и оформляется в приказе руководителя для целей налогообложения [31, с. 170].

Основные отличия резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.

Сомнительный долг в налоговом учете - любая просроченная задолженность (кроме долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов) с учетом возникновения. Сомнительный долг в бухгалтерском учете - просроченная дебиторская задолженность за ранее отгруженные товары (работы, услуги) [31, с. 171].

В налоговом учете резерв по сомнительным долгам создается только через определенное количество дней после нарушения дебитором установленного для исполнения своего обязательства срока. В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается на основании не погашенной в договорной срок дебиторской задолженности [31, с. 172].

В налоговом учете организация имеет право создать резерв только на основании данных инвентаризации, которая проведена на конец текущего отчетного (налогового) периода. В бухгалтерском учете организация имеет право создать резерв по сомнительным долгам сразу после окончания проведения инвентаризации [31, с. 172].

В налоговом учете величина резерва определяется на основании срока существования сомнительной задолженности и величины выручки отчетного (налогового) периода. В бухгалтерском учете резерв создается на полную сумму сомнительного долга [31, с. 174].

Изучив аспекты, в которых существуют расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом можно сделать вывод, что у данных учетных систем есть и сходства и различия. Однако различий существенно больше, особенно это касается целей и принципов.

3. Методы сближения налогового и бухгалтерского учета

В современных условиях проблема сближения налогового и бухгалтерского учета является крайне актуальной. Параллельное ведение двух видов учета осложняет работу с расчетами налогов и корректным осуществлением бухгалтерского учета. В связи с этим следует рассмотреть перечень методов для уменьшения расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом:

1. Установить одинаковые принципы начисления амортизации основных средств, как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

Данный метод является самым распространенным для целей сближения двух учетов. В налоговом учете организация выбирает один из двух способов начисления амортизации: линейный, либо нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). В бухгалтерском же учете выбрать можно из четырех способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ (п. 18 ПБУ 6/01)^[7].

Однако для целей сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется выбрать именно линейный способ начисления амортизации, при котором не будет расхождении в суммах начисленной амортизации, но при условии, что и в налоговом и в бухгалтерском учете определен одинаковый срок полезного использования основного средства и совпадает его первоначальная стоимость [37, с. 43].

При этом у линейного способа амортизации есть ряд недостатков. Применение этого способа не дает возможность организации сэкономить на налоге на имущество в начале эксплуатации объекта, так как для получения экономии необходимо, чтобы объекты основных средств амортизировались быстрее. Для оптимизации платежей по этому налогу линейный способ - не лучший выбор. Также, использование линейного способа не позволяет списать большую часть стоимости основного средства в кратчайшие сроки, что могло бы снизить налог на прибыль. Но если организация преследует цель сближения налогового и бухгалтерского учета, то ей придется смириться с данными недостатками.

2. Установить одинаковые способы определения стоимости сырья, материалов, товаров для обоих видов учета.

Выбор одинаковых методов оценки товаров и материалов также является эффективным способом для сближения налогового и бухгалтерского учета. В налоговом учете выбрать можно из четырех методов: ФИФО, ЛИФО, оценка по стоимости каждой единицы и оценка по средней стоимости (п. 8 ст. 254 НК РФ). В бухгалтерском учете таких методов три: ФИФО, оценка по стоимости каждой единицы и оценка по средней стоимости (п. 16 ПБУ 5/01)^[8]. Из этого следует, что организация может применять в обоих видах учета любой из трех повторяющихся указанных методов [37, с. 43].

При этом организация может применять разные методы оценки относительно разных групп сырья и материалов. Содержание методов оценки сырья и материалов раскрывается в гл.25 НК РФ. В ПБУ 5/01 указано, что выбранный способ применяется к группе (виду) материально-производственных запасов, следовательно, может не распространяться на все ТМЦ, используемые организацией. Также стоит отметить, что для сближения налогового и бухгалтерского учета следует применять одинаковые принципы формирования стоимости приобретения ТМЦ [37, с. 44].

При использовании данного метода сближения учетов организации следует учитывать сырье и материалы по фактическим ценам, с учетом всех расходов, связанных с их приобретением.

3. Применять кассовый метод признания доходов и расходов и для налогового, и для бухгалтерского учета, либо не применять его ни в том, ни в другом учете.

Логично полагать, что для сближения обоих учетов необходимо применять одинаковый метод признания доходов и расходов. Выбрать можно либо кассовый метод, либо метод начисления. При использовании кассового метода организация признает доходы в том же периоде, в котором и получила оплату от покупателей и заказчиков, а расходы учитывает после их фактической оплаты. Кассовый метод можно применять в обоих видах учета.

Однако не все могут применять данный метод. В налоговом учете кассовый метод имеют право использовать только организации с выручкой не более 1 млн. руб. в среднем за каждый из предыдущих четырех кварталов (п. 1 ст. 273 НК РФ). В бухгалтерском учете данный метод могут применять только субъекты малого предпринимательства (кроме социально ориентированных некоммерческих организаций и эмитентов, публично размещаемых ценных бумаг,что указывается в п. 12 ПБУ 9/99^[9] и п. 18 ПБУ 10/99^[10].Также, кассовый метод не имеют права применять банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации [37, с. 45].

Следовательно, не у всех организаций есть возможность одновременно использовать кассовый метод в обоих видах учета. Небольшим организациям, с большими объемами выручки не стоит использовать кассовый метод в бухгалтерском учете во избежание расхождений с данными налогового учета.

4. Установить в налоговом учете в качестве прямых расходов те, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

В налоговом учете все расходы организации за текущий период делятся на прямые и косвенные расходы. Косвенные расходы могут признаваться в месяце их совершения, а прямые расходы признаются по мере реализации продукции, товаров, работ, услуг, к в стоимости которых они учитываются [37, с. 45].

В бухгалтерском учете расходы делятся на расходы основного и вспомогательного производства, общепроизводственные и общехозяйственные. Для сближения учетов организация может включить в состав прямых расходов налогового учета затраты, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 20 и 23. При использовании такого метода фактическая производственная себестоимость в бухгалтерском учете будет равна сумме прямых расходов в налоговом учете, себестоимость продукции будет одинакова, а расхождения в оценке затрат на незавершенное производство будут минимальными [37, с. 45].

Однако при использовании приведенного способа возникнет необходимость значительно расширить перечень прямых расходов в налоговом учете, что приведет к увеличению налога на прибыль, так как часть этих расходов относится к незавершенному производству и может быть списана только по мере реализации продукции, товаров, работ, услуг, в стоимости которых она учитывается.

Организациям, деятельность которых предусматривает продолжительный процесс изготовления и реализации продукции, нецелесообразно расширять перечень прямых расходов. Для таких организаций рационально включать в состав прямых расходов только те затраты, которые напрямую относятся к процессу создания продукции.

Тем не менее, необходимо знать меру и не стоит включать как можно больше расходов в состав косвенных. При несоблюдении этих норм существует риск перерасчета налога на прибыль, начисления пеней и штрафа.

5. Не применять в налоговом учете начисление амортизационной премии.

В налоговом учете существует такое понятие, как «амортизационная премия». Порядок ее применения прописан в п. 9 ст. 258 НК РФ. При использовании такой премии организация может единовременно включить в расходы 10% от первоначальной стоимости приобретенных основных средств, а по объектам ОС, относящимся к третьей — седьмой амортизационным группам, — 30% от их стоимости.

Однако использование амортизационной премии является хорошим способом оптимизации налогового учета для организации, позволяющим уменьшить сумму налога на прибыль. Поэтому отказываться от такой, своего рода, льготы стоит только тем организациям, у которых основные средства не составляют значительную часть активов. Крупным промышленным предприятиям с существенной долей основных средств в активах следует отказываться от амортизационной премии только в том случае, если предприятие считается убыточным и не планирует увеличивать сумму налогового убытка [37, с. 46 ].

Также, стоит обратить внимание на то, что использовать амортизационную премию или нет - право налогоплательщика. Из этого следует, что организация вправе применять эту премию выборочно, например, только относительно конкретной амортизационной группы.

6. Не проводить переоценку основных средств в бухгалтерском учете.

Организации проводят переоценку основных средств для разных целей, например, для улучшения показателей финансовой отчетности, либо для контроля размера чистых активов организации по сравнению с величиной ее уставного капитала.

В большинстве случаев после проведения переоценки основных средств изменяется стоимость переоцениваемых объектов. Результаты переоценки отражаются только в бухгалтерском учете, при этом в налоговом учете стоимость переоцененного объекта остается без изменений. Следовательно, проведение переоценки основных средств приводит к расхождениям между налоговым и бухгалтерским учетом. В виду этого, организациям не следует проводить переоценку основных средств, чтобы не создавать разницу в учетах [38, с. 36].

Если организация проводила переоценку основных средств пусть даже один раз, то применять данный метод сближения учетов не имеет смысла. В п. 15 ПБУ 6/01 указано, что основные средства, один раз подвергшиеся переоценке, в дальнейшем должны переоцениваться регулярно. Однако организация имеет право отказаться от регулярной переоценки основных средств. Для этого необходимо включить изменения в учетную политику на основании приказа, в котором указана и раскрыта причина отказа организации от переоценки основных средств [38, с. 38].

Также стоит отметить еще одно преимущество этого метода, которое приводит к снижению налога на имущество. При переоценке основных средств в большинстве случаев увеличивается налог на имущество, по причине того, что стоимость объекта после проведения переоценки увеличивается. Но если организация заинтересована в улучшении бухгалтерской отчетности, то этот способ ее не заинтересует.

7. В налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств включать все расходы, связанные с их приобретением.

В обоих видах учета первоначальная стоимость объекта основных средств состоит их из затрат организации на его приобретение, установку, доставку и доведение доя состояния, пригодного к использованию, за вычетом НДС и акцизов. Однако могут возникать такие расходы, связанные с приобретением основного средства, которые можно включать в налоговом учете в составе прочих расходов. Например, расходы на командировки, связанные с приобретением основного средства, уплату госпошлины за постановку транспорта на учет в органах ГИБДД, внесение таможенных сборов и пошлин [38, с. 38].

Налоговые службы требуют от организаций включения указанных выше расходов в первоначальную стоимость. Тогда организация не сможет единовременно признать такие расходы при расчете налога на прибыль и будет вынуждена списывать их частично в течение срока амортизации объекта [38, с. 40].

Получается, что для отсутствия расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом согласно этому способу организация должна будет вынуждена отказаться от единовременного признания таких расходов как прочих и включать их в налоговом учете в первоначальную стоимость объекта, тем самым временно увеличивая сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет. Однако через некоторое время организация сможет полностью признать эти расходы в налоговом учете равными долями в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

8. Формировать в налоговом учете те же резервы, которые обязательно должны быть сформированы в бухгалтерском учете.

В Бухгалтерском учете есть перечень резервов, формирование которых является обязанностью организации. В этот перечень входят такие резервы, как: резервы по сомнительным долгам, резервы на оплату отпусков, резервы выплату сотрудникам годового вознаграждения, резервы на ремонт основных средств, резервы на финансирование подготовительных работ в сезонных отраслях производства, резервы на осуществление природоохранных мероприятий, резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, а также отражать другие оценочные обязательства. В налоговом учете формирование перечисленных резервов является правом организации. Для того чтобы сблизить данные налогового и бухгалтерского учета такие резервы должны быть сформированы одновременно в обоих учетах [31, с. 173].

Однако порядок создания каждого из перечисленных резервов подробно прописан только в налоговом учете, а в бухгалтерском такого четкого механизма не дается. В такой ситуации организация может применять нормы формирования резервов налогового учета для формирования некоторых резервов в бухгалтерском учете. Например, в отношении резерва на оплату отпусков. При этом создавать резерв по сомнительным долгам, используя правила налогового учета, будет некорректно, так как условия формирования данного резерва отличаются между собой в двух видах учета.

Поэтому, если организация приняла решение на использование данного метода, то она должна понимать, что полного соответствия в этой части между учетами ожидать не стоит.

9. Зафиксировать в бухгалтерском учете, что управленческие расходы не должны распределяться между видами деятельности

В налоговом учете управленческие расходы являются косвенными, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода. В бухгалтерском учете управленческие расходы также можно отнести к себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в том отчетном году, в котором они имели место возникновения [37, с. 45].

В случае, если организация занимается сразу несколькими видами деятельности, то она может сначала распределить управленческие расходы за соответствующий месяц между данными видами деятельности. При этом управленческие расходы сначала списывают в дебет счетов учета затрат (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства» и счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») [37, с. 46].

Однако чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, следует списывать в бухгалтерском учете сразу всю сумму управленческих расходов в дебет счета 90 «Продажи» без предварительного распределения между видами деятельности., а также зафиксировать этот способ признания управленческих расходов в учетной политике организации. На сегодняшний день данный метод сближения учетов считается актуальным и востребованным.

10. Зафиксировать в бухгалтерском учете, что коммерческие расходы не должны распределяться между реализованной и нереализованной продукцией.

В налоговом учете коммерческие расходы относятся к косвенным расходам и полностью признаются в месяце их возникновения. Исключение составляют коммерческие расходы, подлежащие нормированию, к примеру, рекламные и представительские расходы. Они признаются только в пределах установленного норматива, а то, что превышает норму не учитываются в целях налогообложения. В бухгалтерском учете коммерческие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Есть два способа дальнейшей работы с такими расходами: либо списать сразу в полном объеме в дебет счета 90 «Продажи», либо предварительно распределить между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами). В первом случае организация учтет всю сумму коммерческих расходов за отчетный период, а во втором учтет только ту их часть, которая относится к реализованной продукции (товарам, работам, услугам) [37, с. 46].

Следовательно, для сближения налогового и бухгалтерского учета следует прописать в учетной политике, что коммерческие расходы текущего периода сразу, в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи» без предварительного распределения между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами).

Однако при использовании данного метода возможны расхождения между учетами, если у организации имеются сверхнормативные расходы. В бухгалтерском учете коммерческие расходы будут списаны в полной сумме, а в налоговом - только в пределах нормы. Но в таком случае организация может учитывать все расходы в пределах нормы на счете 44 «Расходы на продажу»,а остальную часть расходов, которая превысила норму- на счете 91-2 «Прочие расходы».Такой способ поможет свести расхождения между учетами на минимум в части отражения коммерческих расходов. При этом необходимо обязательно прописать данный способ учета управленческих расходов в учетной политике [37, с. 47].

В некоторых случаях все же не удастся избежать различий между налоговым и бухгалтерским учетом.

Расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом будут в том случае, если организация привлекает в своей деятельности займы или кредиты, пользование которыми предусматривает уплату процентов. В налоговом учете расходы в виде процентов по заемным средствам подлежат обязательному нормированию. А в бухгалтерском учете подобных требований нет [37, с. 48].

Также, различия между налоговым и бухгалтерским учетом будут в следующих случаях:

— если организация имеет сверхнормативные представительские и рекламные расходы. Подобные расходы отражаются в бухгалтерском без ограничений, а в налоговом учете учитываться не будут;

—если организация заключила сделку об уступке права требования. В налоговом учете установлены перечень правил для отражения убытка, полученного в результате такой уступки. В бухгалтерском учете специальных правил для этого не предусмотрено;

— если организация безвозмездно получила имущество или денежные средства от учредителя, владеющего более чем 50% в уставном капитале организации. В налоговом учете стоимость подобных активов учитываться не будет, а в бухгалтерском учете она будет включена в доходы;

— если организация получила доходы по длящимся сделкам или при наличии производства с длительным технологическим циклом. В налоговом учете такие доходы признаются равномерно, если в договоре с заказчиком не прописаны условия о поэтапной сдаче работ или услуг. В бухгалтерском учете такие правила не установлены [37, с. 48].

Подводя итоги данной главы, можно сказать, что существуют различные способы для сближения налогового и бухгалтерского учета, но при этом некоторые из них могут негативно повлиять на другие аспекты деятельности организации. Поэтому перед применением какого-либо метода с целью сблизить учеты, необходимо оценить степень его влияния на общее финансковое положении организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания данной курсовой работы требовалось проанализировать теоретические и практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учета, дать сравнительную характеристику основным различиям между бухгалтерским и налоговым учетом, рассмотреть методы сближения учетов.

В первой главе была дана характеристика таким понятиям, как «налоговый учет» и «бухгалтерский учет». Мы раскрыли понятие и сущность каждого из них. Мы выяснили, что в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Мы изучили, что входит в состав объектов бухгалтерского учета. Также были рассмотрены принципы, задачи и элементы метода бухгалтерского учета. Помимо этого мы рассмотрели составляющие учетной политики организации, как совокупности способов ведения бухгалтерского учета. В отношении изучения налогового учета было выяснено следующее: налоговый учет - это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе РФ. Были рассмотрены принципы и способы ведения, а также порядок подтверждения данных налогового учета.

Во второй главе были изучены существующие различия между налоговым и бухгалтерским учетом. Для решения этой задачи мы рассмотрели расхождения между учетами в нескольких аспектах учета, а именно: в отношении признания доходов и расходов, в отношении начисления амортизации и в отношении создания резервов, таких как резервы на оплату отпусков и резервы по сомнительным долгам. На основании изучения теоретического материала для написания данной главы был сделан вывод, что большая часть расхождений между учетами связана с определением налоговой и бухгалтерской прибыли и основным документом для выявления этих расхождений в налоговом учете является глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В третьей главе были подробно раскрыты методы сближения налогового и бухгалтерского учета на основании теоретического материала. Был проведен подробный анализ каждого метода путем составления критической оценки его эффективности. Также, в заключительной части данной главы мы вывели перечень случаев, в условиях которых расхождения между учетами будут неизбежны. Обобщая, можно сказать, что предложенные методы могут быть полезны и эффективны в той или иной степени для организации любого масштаба и вида деятельности, если ее целью является сближение налогового и бухгалтерского учета.

Исходя из проведенных исследований в данной курсовой работе можно сделать вывод, что системы учета представляют собой сбор обобщающих данных по итогам работы за отчетный период. Однако они ведутся по разным правилам, принципам и на основании разной нормативной документации. На сегодняшний день осведомленность относительно различий в учетах принципиально важна для успешной деятельности любой организации. Также эффективным помощником в параллельном ведении налогового и бухгалтерского учета будет грамотно составленная учетная политика организации. Существуют пути сближения учетных систем, однако идеального сходства все равно достичь достаточно проблематично.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) // СПС КонсультантПлюс
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О бухгалтерском учете" // СПС КонсультантПлюс
3. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"(Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689) // СПС КонсультантПлюс
4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // СПС КонсультантПлюс
5. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"(Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806) // СПС КонсультантПлюс
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"(Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) // СПС КонсультантПлюс
7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н(ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"// СПС КонсультантПлюс
8. Алайкина, Л. Н. Контроль налоговых поступлений в бюджет при реформировании автоматизации учета/ Л. Н. Алайкина [и др.] //Аграрный научный журнал. – 2017. – №. 8. – С. 71-74.
9. Андреев, В. И. Совершенствование инструмента планирования налоговой нагрузки при автоматизации учета/ В. И. Андреев, Т. А. Исаева, О. К. Котар. //Аграрный научный журнал. – 2015. – №. 10. – С. 64-67.
10. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет. 6-е издание. Учебник./ Ю. А. Бабаев [и др.] – " Издательство"" Проспект""" – 2018. – 356 с.
11. Башкатов, В. В.Проблемы сближения налоговой и бухгалтерской систем учета при начислении амортизации/ В. В. Башкатов, А. Н. Кочерга, М. С. Шеповалова. //Теоретические и прикладные аспекты современной науки. – 2015. – №. 8-7. – С. 15-19.
12. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учебник/ под общ. ред. О.А.Левковича. – Минск: Амалфея. – 2015. – 728 с.
13. Бычкова, С. М. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств организации/ С. М. Бычкова, Д. Г. Бадмаева //Учет. Анализ. Аудит. – 2015. – №. 2. – С. 12-14.
14. Бычкова, С. М. Бухгалтерский учет и анализ расходов организации/ С. М. Бычкова, Д. Г. Бадмаева. //Известия Санкт-Петербургского государственного аграрного университета. – 2014. – №. 37. – С. 8-9.
15. Вахрушина, М.А. Парадигма бухгалтерского учета и отчетности в условиях глобальной экономики: проблемы России и пути их решения/ М.А.Вахрушина. // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – №25 – С. 2-4.
16. Гамидова, Н.Г. Налоговый учет основных средств // Новое слово в науке: перспективы развития: материалы VI Междунар. науч.– практ. конф. (Чебоксары, 20 нояб. 2015 г.) / редкол.: Н.Г. Гамидова [и др.] – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс» – 2015. – С. 246-248.
17. Дружиловская, Т. Ю. Показатели доходов, расходов и финансовых результатов в учете и отчетности: теоретический и практический аспекты/ Т. Ю. Дружиловская, С. М. Ромашова. //Международный бухгалтерский учет. – 2014. – №. 31. – С. 2-5.
18. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров— 6-е изд., изм. и доп. /В.Э.Керимов. — М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К°– 2015. — 584 с.
19. Ковалева, Н. Н. особенности проведения реконструкции и модернизации основных средств в организациях АПК: правовые, налоговые и бухгалтерские аспекты/ Н. Н. Ковалева [и др.] //Успехи современной науки. – 2017. – Т. 5. – №. 3. – С. 101-104.
20. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. Учебное пособие. / Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков – " Издательство"" Проспект""".– 2014. – 592 с.
21. Кондраков, Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. –7-е издание. / Н. П. Кондраков. – " Издательство"" Проспект""", 2017. – 512 с.
22. Крамских, А. С. Бухгалтерский аутсорсинг в России/ А. С. Крамских [и др.] //Вестник Кузбасского государственного технического университета. – 2015. – №. 1. – С. 146-147.
23. Кругляк, З. И. Концептуальные основы налогового учета: интересы пользователей, цели и функции / З. И. Кругляк //Учет и статистика. – 2015. – №. 2. – С. 15-18.
24. Кругляк, З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учеб. пособие.–2-е изд /З.И. Кругляк, М.В. Калинская–М.: ИНФРА-М. – 2015. –352 с.
25. Кругляк, З. И. Налоговый учет: основные направления развития/ З. И. Кругляк М. В. , Калинская, Г. Н. Ясменко. //Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2015. – №. 107. – С. 3-5.
26. Кругляк, З.И. Концептуальные основы налогового учета: принципы, категорийный аппарат, техника и технология/ З.И. Кругляк. // Учет и статистика, 2015. – №3. – С. 11-15.
27. Кругляк, З.И. Налоговый учет: учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - Ростов н/Д : Феникс – 2016. – 377 с.
28. Крутякова, Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие для бухгалтеров/ Т. Л. Крутякова. //Учебник-" АйСи Групп. – 2016. – С. 318-120.
29. Кузнецова, О. Н. Бухгалтерский учет и анализ: перспективы для малого бизнеса/ О. Н. Кузнецова, М. Ю. Мишина. //Вестник Брянского государственного университета. – 2015. – №. 2. – С. 338-340.
30. Лысов, И. А. Информационная база анализа финансовых результатов предприятия/ И. А. Лысов, Н. В. Колачева. //Вестник НГИЭИ. – 2015. – №. 1. – С.50-53.
31. Ордынская, М. Е. Сравнительный анализ налогового и бухгалтерского учета резервов организаций в РФ/ М. Е. Ордынская, Т. А. Силина, С. В. Карпенко. //Научный взгляд в будущее. – 2016. – Т. 5. – №. 1. – С. 168-174.
32. Попов, А. Ю. Методика бухгалтерского и налогового учета доходов от инвестиционной деятельности: характеристика, сравнительный анализ, направления совершенствования/ А. Ю. Попов.//Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. – 2016. – №. 2. – С. 195-199.
33. Прищепа, Л. В. Резерв на оплату отпусков: бухгалтерский и налоговый учет/ Л. В. Прищепа, А. И. Коровянская, Л. И. Прощак. //Экономика и предпринимательство. – 2015. – №. 12-3. – С. 571-574.
34. Путихин, Ю. Е. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения основных средств в современных условиях ведения бизнеса/ Ю. Е. Путихин, В. В. Шнайдер. //Вестник НГИЭИ. – 2016. – №. 3. – С. 106-112.
35. Саполгина, Л. А. Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс. Учебное пособие./ Л. А. Саполгина. – " Издательство"" Проспект"""– 2016. – 152 с.
36. Семенихин, В. В. Материалы: бухгалтерский и налоговый учет. 3-е изд., перераб. и доп/ В. В.Семенихин. //М.: ГроссМедиа, РОСБУХ. – 2016. – 917 с.
37. Харченко, О. К. Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом, возможные методы их сближения / О. К. Харченко.//Сборник тезисов работ победителей ежегодного конкурса на лучшую выпускную квалификационную работу студентов ЮРИУ РАНХиГС. – 2016. – С. 43-48.
38. Чайковская, Л. А. Проблемы гармонизации бухгалтерского и налогового учета основных средств/ Л. А. Чайковская, А. М. Галайда. //Экономика и управление: проблемы, решения. – 2017. – Т. 2. – №. 8. – С. 36-44.
39. Черемисина, С. В. Бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие:[соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования третьего поколения по направлению 080100 «Экономика» по профилям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит»]. / С. В. Черемисина [и др.] – 2014. –512 с.
40. Чхутиашвили, Л. В. Роль внутреннего контроля организации в эффективном ведении финансово-хозяйственной деятельности/ Л. В. Чхутиашвили. //Международный бухгалтерский учет. – 2015. – №. 26 . – С. 25-30.

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О бухгалтерском учете" // СПС КонсультантПлюс ↑

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) // СПС КонсультантПлюс ↑

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) // СПС КонсультантПлюс ↑

4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) // СПС КонсультантПлюс ↑

5. "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"(Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) // СПС КонсультантПлюс ↑

6. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) // СПС КонсультантПлюс ↑

7. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"(Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689) // СПС КонсультантПлюс ↑

8. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"(Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806) // СПС КонсультантПлюс ↑

9. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"(Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) // СПС КонсультантПлюс ↑

10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н(ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"// СПС КонсультантПлюс ↑