Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Отличия бухгалтерского учета от налогового учета (Теоретические аспекты основных различий налогового и бухгалтерского учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги в Российской Федерации являются обязательными сборами, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

В нашем цивилизованном современном обществе налоги являются основным источником доходов государства. Кроме данной финансовой функции налоги также используются для экономического воздействия государства на общественное производство, включая его динамику и структуру, и, конечно, развитие научно-технического прогресса

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, которая формируется на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов, направленных в пользу государственного бюджета.

Актуальность данной темы курсовой работы состоит в том, что из-за расхождений при определении бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли увеличилась трудоемкость учетного процесса и усложнилась работа бухгалтерских и экономических служб многих организаций и направлений.

В целях определенного сближения бухгалтерского и налогового учетов необходимо знать какие именно отличия возникают между данными бухгалтерского и налогового учета, а именно:

1. Различия в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;

2. Ограничения по расходам, включаемым в налоговую базу;

3. Различия в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах.

Целью работы является изучение и сравнение теоретических и методологических аспектов налогового и бухгалтерского учета, выявление их отличий, особенности бухгалтерского учета и порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций (на практическом материале ООО «Янтарь»).

Для достижения поставленной цели были поставлены задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты организации налогового и бухгалтерского учета;

- изучить методику определения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли;

-изучить и проанализировать формирование данных налогового и бухгалтерского учета в ООО «Янтарь»;

Объектом исследования является система налогового и бухгалтерского учета.

Предмет исследования – система взаимодействия налогового и бухгалтерского учета в сфере исчисления и определения налога на прибыль организации.

При написании курсовой работы нами были использованы Налоговый Кодекс РФ, законодательные акты РФ, указы президента РФ, литература учебного и справочного характера, материалы специализированной периодической печати, учебные пособия, интернет-ресурсы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСНОВНЫХ РАЗЛИЧИЙ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. Необходимость введения налогового учета

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет является система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе[1].

Налоговый учет ведется в целях формирования достоверной и полной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются налогоплательщиком в течение временного промежутка, который называется отчетным (налоговым) периодом, а также обеспечением информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, и, соответственно, за своевременностью и полнотой исчисления и уплаты налога в бюджет.

В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, то есть группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, находящей в свою очередь отражение регистров налогового учета. Формы регистров и их заполнение на основании ст. 314 НК РФ налогоплательщик должен разрабатывать самостоятельно и прилагать к учетной политике организации[2].

Данные налогового учета обязаны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения долевой составляющей расходов, учитываемых для целей обложения налогом в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на затраты в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм формируемых резервов, а еще сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Подтверждением данных сведений налогового учета являются: первичные учетные документы , которые обязательно должны включить справки от бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Данные налогового учета представляют собой коммерческую тайну, поэтому лица, виновные в ее разглашении, несут ответственность в соответствии с законом, то есть обязаны возместить ущерб, причиненный таким разглашением.

Данные налогового учета являются коммерческой тайной, поэтому виновными лицами признаются те, кто в открытом доступе передавал те, или иные сведения о налоговом учете. Виновный несет ответственность, согласно установленному закону на территории Российской Федерации, также данное лицо обязано возместить ущерб пострадавшему, чьи сведения были разглашены. Если виновным лицом является сотрудник налоговых органов, то в первую очередь, к такому лицу будет применена дисциплинарная ответственность, вплоть до увольнения данного сотрудника без возможности восстановления на рабочее место.

Организация налогового учета нашла отражение в информационном сообщении МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»[3].

В этом известии предлагаются в основном главные регистры налогового учета, каждый из которых является перечнем основных показателей, которые необходимы для исчисления налогооблагаемой базы по прибыли. Разработанные регистры имеют все шансы быть произвольно расширены, дополнены, либо быть разделенными другим методом и адаптированы для отражения деятельности предоставленного предприятия.

Налоговый учет – это ведущее звено информационной системы финансово-экономической деятельности предприятий, формируемых на принципе бухгалтерского учета, в целях которых есть место определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.

Налоговый учет предполагает сбой полное соответствие хозяйственной деятельности согласно административным нормам, исходя из которых они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды[4].

1.2. Сопоставление бухгалтерского и налогового учета.

Исходя из различных целей и задач бухгалтерского и налогового учета, можно сделать вывод о том, что они стали регламентироваться независимо друг от друга. Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, постановки на учет и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем метода сплошного, неизменного и испытанного временем учета всех хозяйственных операции[5]. Налоговый учет – это конструктивный порядок обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на базе основ информационно справочных информационных материалов первичных документальных подтверждений, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ[6].

Смысловое отличие заключается в том, что бухгалтерский учет Смысловое различие заключается в том, что бухгалтерский учет обхватывает любые виды операций , а налоговый рассматривает их лишь с точки зрения обложения налогом . С данной точки зрения бухгалтерский учет может применяться для целей анализа хозяйственной деятельности, её планирования, привлечения кредитных средств, трудовых ресурсов и т. д.

Исходя из целей и задач учета, бухгалтерский учет предназначен для формирования полноценной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, для обеспечения информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных процедур и их необходимостью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в согласовании с утвержденными нормами, нормативами и сметами, а так же для предотвращения негативно-отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости[7].

Налоговый учет специализирован для формирования достоверной и информации о порядке учета для целей обложения налогом хозяйственных операций, осуществленных на протяжении отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за корректностью, правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. С государственной точки зрения, отличие по целям будет заключаться в том, что бухгалтерский учет создает информационную базу для контроля со стороны всех видов контролирующих учреждений, а налоговый учет только для целей определения налоговой базы[8].

По принципам учета бухгалтерский учет обязан обеспечить:

- очередность порядка внедрения учетной политики от 1-го отчетного года к другому;

- непрерывность деятельности организации в обозримом будущем, отсутствие осознанных действий и надобности ликвидации либо существенных сокращений уменьшения деятельности и, как следует, погашение обязательств в установленном порядке;

- временно созданную определенность действительных фактов хозяйственной деятельности к тому отчетному временному промежутку , в каком они имели место , независимо от фактического времени, либо выплаты денежных средств,непосредственно связанных с этими фактами;

- имущественную обособленность обязательств и активов организации от обязательств и активов собственников данной организации, а так же собственников других организаций;

- полноту отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

- осмотрительность и осторожность в готовности к признанию в бухгалтерском учете обязательств и расходов, возможных доходов и активов, не допуская утаенных резервов (быть осмотрительным в расходах и не перерасходовать средства);

- принцип преимущества содержания над формой — отображение в бухгалтерском учете фактических доказательств хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой модели содержания , сколько из экономического содержания и критерий хозяйствования (т. е. отражать смысловое, экономическое направление хозяйственной процедуры вмешательства , а не её документарное оформление);

- непротиворечивость (тождество данных сведений аналитического учета оборотам и останкам по счетам синтетического учета), общий счет бухгалтерского учета является синтетическим счетом, а субсчетом признаются аналитические счета, т. е. сумма аналитических счетов обязана приравниваться синтетическому счету;

- рациональность ведения бухгалтерского учета, исходя из критерий хозяйственной деятельности и величины организации (т. е. формирование штата и обязанности бухгалтерии).

Налоговый учет обязан обеспечить:

- последовательность применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому;

- непрерывность отражения объектов учета в хронологическом порядке[9].

Существо отличия заключается в том, что бухгалтерский учет должен оперировать экономическим смыслом хозяйственной операции, а налоговый учет только действующим законодательством.

По ведению учета бухгалтерский учет ведется через классификацию , накопление и обработку информационных данным на основании принятых к учету первичных документальных подтверждений, их групповое соединение и оценку действительных фактов данных хозяйственной деятельности с отражением их на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регистров бухгалтерского учета и других способов.

Налоговый учет ведется через систематизацию данных налогового учета за отчетный период, которые должны быть сгруппированны в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ[10], без отражения по счетам бухгалтерского учета с применением аналитических регистров налогового учета. Принципиальное различие заключается в том, что в бухгалтерском учете применяется сдвоенная запись с корреспонденцией счетов (проводка), а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, уменьшающая или увеличивающая налогооблагаемую базу.

По формированию учетной политики бухгалтерский учет формирует ее как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, конечным итогом таковой будет формиррование итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (возможные варианты описываются в ПБУ).

Налоговый учет создает учетную политику, как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, которая используется для отражения в расчете налоговой базы.

Бухгалтерская учетная политика с налоговой объединяются в одном документе «Учетная политика организации».

В бухгалтерском учете учетная политика применяется последовательно из года в год с 01 января года, то есть следующего за годом ее утверждения (изменения), возможные изменения оформляются отдельными дополнениями, которые утверждаются приказами руководителя организации, и применяются с 01 января следующего года.

Налоговый учет применяет учетную политику поочередно от одного налогового периода к другому.

В бухгалтерском учете изменяют учетную политику в таких обстоятельствах, как:

- перемены конфигурации законодательства РФ либо изменения нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых методов ведения учета (например, переход на ЭВМ в части программной разработки на 1С);

- внедрения нового метода бухгалтерского учета, подразумевающего более достоверное представление доказательств хозяйственной деятельности в учете и отчетности либо наименьшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности;

- существенное изменение условий деятельности организации, которое может быть связано с реорганизацией, сменой владельцев организации, изменением видов деятельности, местонахождения и т. д.

В налоговом учете изменяют учетную политику в таких случаях, как:

- изменение налогового законодательства;

- изменение применяемых методов бухгалтерского учета.

Отличие состоит в том, что учетная политика для бухгалтерии определяется необходимостью и целесообразностью, а для налоговой политики – нормативными документами.

По элементам учетной политики бухгалтерский учет обращает свое внимание на следующие элементы такие, как:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, которые применяются для оформления фактов хозяйственной деятельности, не предусмотренных по типовой форме первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- критерии документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок соблюдения контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, которые являются необходимыми для ведения бухгалтерского учета.

Налоговый учет, в свою очередь, обращает внимание на следующие элементы:

- методы начисления амортизации;

- создание резервов;

- формы аналитических регистров налогового учета;

- методы оценки отдельных активов и обязательств;

- применение пониженных и повышенных норм амортизации;

- порядок уплаты авансовых налоговых платежей;

- другие решения, необходимые для организации налогового учета.

Принципиальное отличие заключается в том, что налоговый учет регламентирует составляющие элементы, которые могут вызвать расхождения данных бухгалтерского и налогового учета, а бухгалтерский учет обращает внимание на все значимые элементы учета и порядок их взаимодействия друг с другом.

1.3. Доходы и расходы для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения

В бухгалтерском учете доходы определяются в соответствии с ПБУ 9/99. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в итоге поступления активов (денежных средств, иного имущества), либо погашения обязательств, приводящее к повышению капитала этой организации, ислючением являются вклады участников (собственников имущества)[11]. Расходы определяются в соответствии с ПБУ 10/99 и признаются при таких надлежащих критерий, как: расход, производящийся в соответствии с настоящим договором, либо требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;сумма расхода может быть определена ;имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

Элементами учета доходов являются:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Элементами учета расходов являются:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

В налоговом учете доходы определяются согласно ст. 249 НК РФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Расходы определяются согласно ст. 252 НК РФ и признаются таковыми, если они: обоснованы, т.е. экономически оправданны; произведены на осуществление деятельности, направленной на получение дохода; подтверждены документами,оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Элементами учета доходов являются:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Элементами учета расходов являются:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции;

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции:

- прямые материальные затраты;

- оплата труда основных рабочих;

- суммы прямых амортизационных отчислений;

- прочие (все косвенные затраты).

Налоговый учет формируется на основании налоговых регистров, которые в свою очередь составляются на основе бухгалтерских данных. Таким образом можно сделать вывод , что существует несоответствие между доходами и расходами при определении налоговой базы по на прибыль организации.

2. МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Методика формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете

Совокупность конечных характеристик показателей работы организации за временной интервал представлен в бухгалтерском балансе (ф. № 1). Данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, объясняет , уточняет и усиляет с расширением информационно-уведомительный поток, представленный в бухгалтерском балансе

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) представлены коммуникационные данные о доходах и расходах организации, прибылях и убытках, полученных за отчетный период и по подобию аналогичный предыдущий временной промежуток (месяц, квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год). Данные характеристики создаются в согласовании с нормами положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99[12], «Расходы организации» ПБУ 10/99[13], а еще «Учет математических подсчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02[14]. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Финансовый результат деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, полученного по результатам отчетного года.

Финансовый результат протекающего отчетного временного промежутка в согласовании с планом счетов бухгалтерского учета отражается на отдельном синтетическом счете 99 "Прибыли и убытки".Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из денежного итогового продукта от обычных видов деятельности, а еще иных доходных активов и расходов. При этом чистой выручкой именуют сумму прибыли протекающего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджетное сбережение .

Доходами от обычных видов деятельности является вырученная прибыль от реализации продукции и продуктов , поступлений, связанных с выполнением продажи товара , оказанием служб. Расходами по обычным видам деятельности являются затраты , связанные с созданием продукции и продажей продукции, покупкой и продажей продуктов , а еще выполнением трудовых нагрузок , оказанием служб[15]. При формировании расходов по обычным видам деятельности обязана быть снабжена их огруппировка по следующим элементам[16]:

- затраты на оплату труда;

- амортизация;

- материальные затраты;

- отчисления на социальные нужды;

- прочие затраты.

В состав других доходных активов и расходов включаются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходные активы и затраты .

Затем все уведомительные сведения систематизируются и вносятся в бухгалтерский баланс (Форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), Отчет о прибылях и убытках (Форма № 4), которые являются основополагающими источниками коммуникационных данных для экспертного анализа финансового состояния организации[17].

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отображаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за временной интервал демонстрирует конечный финансовый результат временного промежутка, то есть отчетного периода .

Таким видением образа, на счете 99 "Прибыли и убытки" на протяжении отчетного года отражаются:

Прибыль либо убыток прибыли от шаблонных и типичных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

Сумма прибыли отражается записью -Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж". Кредит 99 "Прибыли и убытки". На сумму убытка от продаж составляется проводка - Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" -

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Отрицательная разница между прочими доходами и прочими расходами фиксируется проводкой -

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По дебету и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" фиксируются потери , затраты и доходные активы в связи с чрезвычайными обстоятельственными мотивами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, катастрофа и трагедия , национализация и т. п.) - в корреспонденции со счетами учета вещественных ценностей, расчетов с обслуживающим составом по оплате труда, денег и т. п..

Суммы начисленных платежей налога на выручку и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а еще суммы причитающихся налоговых санкций отражаются записью:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам". По окончании отчетного года при составлении годичной бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается . При том окончательной записью 1-го месяца зимы сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в займ материально-денежных сбережений и средств (дебет) счета 84 "Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)". Основным законлдательным документом , регулирующим бухгалтерскую отчетность в целом и учет материально-денежных итоговых эффектов а именно , является Федеральный закон от 21.11-ть .96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а еще Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом министерства финансов актуальной на сегодня России от 29.07.98 № 34н. В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» тщательно описаны всё необходимые состояния к предоставлению бухгалтерской отчетности, которые и учитывают финансовые результаты деятельности предприятия. Формирующие правила в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих формирований поставлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства Финансов актуальной на сегодня в РФ от 06.05.99 № 32н[18] и «Расходы организации» ПБУ 10/9[19], утвержденное приказом министерства финансов актуальной на сегодня РФ от 06.05.99 № 33н.

2.2 Методика формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в налоговом учете

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ, вступившей в действие с 01 января 2002 г.

Принцип формирования прибыли в целях обложения налогом постороен на «котловом» методе , при котором рассчитывается соединено совместная сумма доходных активов и соединено совместная сумма расходов (по правилам гл. 25 НК РФ)[20] . Разницей представляется налоговое основание по налогу на прибыль организаций .

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль выявляются довольно ясные различия в способах определения доходных активов в целях бухгалтерского и налогового учетов. Несоответствие характеристик 2-ух видов учета возможно вызвано разными известными методиками (правилами) признания доходных активов и расходов, порядком их осуществления либо ошибками ведения этих видов учета. Чтобы избежать расхождений, организации в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету задействованы идентичные положения. Наиболее целесообразным для организации представляется ведение налогового учета на основе регистров.

Согласно вышеприведенным данным , определение доходных активов , подлежащих подключению в налоговую базу по налогу на выручку организаций , для дальнейшего их отображения в налоговой декларации возможно их представление в виде определенных этапов.

На 1-м этапе ведется составление первичных учетных документов. данные из которых используются для предстоящих в дальнейшем подсчетов.

На 2-м этапе заполняются регистры бухгалтерского учета, притом, следует учесть, что отражаемые в них доходные активы были максимально сближены с доходами, исчисленными в целях обложения налогом прибыли.

На 3-ем этапе , используются данные, которые представлены в регистрах доходов и расходов, далее ведется расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

То есть ведется сложение всех доходов, учитываемых в налоговом учете (учитывая их в том размере, в каком они принимаются в целях налогообложения), и вычитаем из их расходы, формируемые в соответствующих регистрах расходов

На 4-ом этапе ведется занесение информационно справочные сведения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций .

При весомых различиях в учете доходных активов в бухгалтерском и налоговом учете, начиная со 2-го шага , следует раздельно создавать аналитические регистры налогового учета доходов, сводя данные о доходах в сводный регистр учета доходов, сводя информацию о доходах в сводный регистр учета доходов от реализации и сводный регистр учета внереализационных доходов.

Для расчета налоговой базы необходимо размещать данные из регистров учета расходов. Расхождение характеристик бухгалтерского и налогового учетов может быть вызвано разными правилами осуществления расходов.

Проследим порядок формирования расходов, связанных с созданием и реализацией, в целях налогового учета на основе аналитических регистров налогового учета

1-й этап

Первичные документы

2-й этап

Аналитические регистры

налогового учета

3-й этап

Регистр формирования косвенных расходов
Регистр формирования прямых расходов

4-й этап

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

5-й этап

Внесение данных в налоговую декларацию

На первом этапе ведется формирование первичных документов, в которые включены данные о приеме/передаче основных средств, нематериальных активов, также приеме сотрудников на работу и предоставлении им отпусков и так далее.

На втором этапе информация из первичных документов заносится в аналитические регистры налогового учета. Группировка регистров может осуществляться по элементам затрат, классифицирующимися расходами, связанными с производством и реализацией согласно ст. 253 НК РФ[21].

Несмотря на схожесть в группировке расходов по элементам затрат в налоговом и бухгалтерском учетах, состав расходов, которые связаны с производством и реализацией, и расходов по обычным видам деятельности (которые существуют в классификации расходов в бухгалтерском учете) отличается существенно.

2.3. Отражение в бухгалтерском учете разницы формирующей налогооблагаемую прибыль

Положение о бухгалтерском учете «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) раскрывает профессиональную бухгалтерскую терминологию и гораздо новые понятия[22].

Текущий налог на прибыль является непосредственно налог на прибыль, который отражается в декларации по налогу на прибыль за соответсьвенный отчетный (налоговый) временной промежуток (период). Он представляет собой величину возникшего перед бюджетом обязательства по налогу на прибыль, исчисленному от налоговой базы (НБ) соответствующего отчетного (налогового) периода. Согласно ПБУ 18/02 его величина определялась только в соответствии с требованиями налогового законодательства и должна была подтверждена данными налогового учета.

Условный доход (условный расход) по налогу на прибыль -это промежуточный с точки зрения расчетов с бюджетом показатель. Он представляет собой налог, начисленный от величины бухгалтерской прибыли (убытка), которая сформирована по правилам бухгалтерского учета. Поэтому величина условный расхода (условный доход) по налогу на прибыль определяется путем умножения полученной бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, действующей на отчетную дату (ставка налога):

Условный доход (условный расход) по налогу на прибыль = бухгалтерская прибыль (убыток) Х ставка налога. (1)

ПБУ 18/02 определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли, исчисленной в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, которая рассчитывается в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. В пункте 3 ПБУ 18/02[23] закреплено, что разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (налоговой базой) временного промежутка (периода), ранее образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов состоит из:

- постоянных разниц (ПР)

- временных разниц (ВР), которые бывают двух видов:

1) вычитаемые временные разницы (ВВР),

2) налогооблагаемые временные разницы (НВР),

ПБУ 18/02 может позволить отражать в бухгалтерском учете и отчетности различия двух новых показателей: текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Указанное

отличие формируется за счет составляющих:

- постоянного налогового обязательства (ПНО),

- отложенного налога на прибыль (ОНП), который, в свою очередь, состоит из двух противоположных показателей: отложенного налогового актива (ОНА), отложенного налогового обязательства (ОНО).

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет в следующих временных промежутках (отчетных периодах). Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают временные вычитаемые разницы, при условии того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах .

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда предполагается что временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств соответственно. В бухгалтерском балансе отражаются: переплата по текущему налогу на прибыль, либо задолженность за каждый отчетный период соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

В отчете о прибылях и убытках отражаются постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль.

При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, которые корректируют показатель условного дохода (условного расхода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

1. Условный доход (условный расход) по налогу на прибыль;

2. Постоянные и временные разницы, которые возникли в отчетном периоде и повлекли корректирование условного дохода/расхода по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

3. Постоянные и временные разницы, которые возникли в прошлых отчетных периодах, но повлекли корректирование условного расхода/дохода по налогу на прибыль отчетного периода;

4. Суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

5. Причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

6. Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, которые являются списанными в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Показатели ПНО, ОНА и ОНО являются производными от соответствующих разниц (вычитаемых временных и налогооблагаемых временных, а также постоянных). Поэтому величина каждого из них должна определяться умножением соответствующей разницы (НВР, ВВР, ПР) на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (ставка налога)

ПНО = ПР • ставка налога; (2)

ОНА = ВВР • ставка налога; (3)

ОНО = НВР • ставка налога. (4)

Для расчета искомого текущего налога на прибыль ПБУ 18/02 предусмотрена специальная формула:

± Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль +ПНО + ОНА - ОНО = +ТНП. (5)

Эта формула должна быть скорректирована на применение сальдового метода, на конец отчетного периода по счетам 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 99 «Прибыли и убытки» должно возникнуть сальдо активов, обязательств и расчетов по налогу на прибыль за год. В результате корректировок должна получиться сумма налога на прибыль, отраженная в налоговом учете.

3 ВЗАИМОСВЯЗЬ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ООО «ЯНТАРЬ»

3.1 Учетная политика в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Янтарь»

Организация бухгалтерского учета и отчетности ООО «Янтарь» осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34, Положение по бухгалтерскому учету, Учетная политика предприятия, (ПБУ 1/98) и других нормативно-практических документов.

При учете основных средств используется линейный метод амортизации. Амортизационные по основным производятся по нормам в соответствии с 6/97.

Основные стоимость которых превышает 40 руб., списываются в на расходы после ввода в .

Переоценка первоначальной основных средств производится.
Фактическая приобретенных материалов в отражается на сч. 10.

В материально-производственные запасы по средней себестоимости.

Синтетический заготовления материалов по учетным с использованием счетов15 и 16.

Общехозяйственные ежемесячно распределяются сч. 20 и 23.

Признание от выполнения , оказания услуг мере готовности работы, услуги.

Налог по данным документов и специальной программы. Признание и расходов производится начисления. Расходы производство и реализацию на прямые и косвенные.

К относятся: материальные расходы на труда персонала, в процессе производства, работ , оказания суммыЕСН и на ОПС, на указанные расходов на труда; суммы амотризации по средствам, используемым производстве работ и услуг.
К расходам относятся : на оплату управленческого персонала, транспортного налога, имущества для кредита.

Ежемесячные платежи рассчитываются из фактически налога на за прошлый квартал.

Предприятие рабочий план разработанный на типового плана бухгалтерского учета деятельности предприятия и по его применению.

Хозяйственные в бухгалтерском учете типовыми первичными утвержденными законодательно.

Учет основных средств в учете отражать включая фактические затраты в себестоимость продукции по мере осуществления ремонта.

Операции заготовления и приобретения материальных ресурсов отражаются в бухучете на сч. 10, 15.

К прямым расходам относятся стоимость материалов, заработная плата рабочих(кроме сотрудников административно-управленческого аппарата).

Предприятие ведет журнально-ордерную форму учета с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1-С.

Инвентаризация материалов и основных средств проводится на начало каждого года.

Все учетные документы хранятся на предприятии на бумажных носителях и в электроннойформев течении пяти лет.

3.2 Сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Янтарь» при формировании налогооблагаемой прибыли.

При составлении бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2016 года организация ООО «Янтарь» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения(бухгалтерская прибыль) в размере 1 311 000 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.

Так как в бухгалтерском учете и для целей налогообложения доходы и расходы определяются по-разному, следовательно, и налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета и по правилам НК РФ, будет отличаться.

Поэтому сумму условного налога необходимо довести до величины текущего налога.

Для этого делается несколько корректировок.
Проведя такие корректировки, на счете 68 получают ту сумму налога на прибыль, которую организация платит на деле.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли(убытка) от бухгалтерской прибыли(убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 410 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 5 838 947 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 4959947 руб.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разницы указан в таблице 1.


Таблица 1- Разницы, возникающие между суммами бухгалтерской и налоговой прибылью.

Вид расходов

Суммы,учитываемые при опред. Бухгалтерской прибыли
(убытка)
Руб.

Суммы,учитываемые при опред. Налогооблагаемой прибыли
(убытка)
Руб.

Представительские расходы

525000

115000

410000
(пост.
разница)

Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество

5838947

4959947

879000
(вычит.врем. разница)

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль для определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль :1311000 (руб.) x 20% = 262200 (руб.)

Постоянное налоговое обязательство составляет: 410000(руб.) x 20% = 82000 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет:879000(руб.) x 20% = 175800 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 262200(руб.) + 82000 (руб.) +175800 (руб.) = 520000 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации составит 520 000 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Таблица 2 Определение налогооблагаемой прибыли

Прибыль согласно отчету прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)

1311000 (руб)

Увеличивается на в т.ч.:

1289000 (руб)

Представительские расходы, превышающие предел, уст.налоговым законодательством

410000 (руб)

Величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению

879000 (руб)

Итого налогооблогаемая прибыль

2600000 (руб)

Текущий налог на прибыль = 2600000(руб.) x 20 %= 520000 (руб.)

Исходя из вышеуказанных расчетов, подведем итог: при определении бухгалтерской прибыли и расчета налога на прибыль организации доходы от реализации(выручка), внереализационные доходы, расходы , уменьшающие сумму доходов от реализации(себестоимость продаж), внереализационные расходы учитываются в полном объеме. Некоторые расходы (например прочие раходы), можно принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично, что приводит к возникновению разницы между бухгалтерской прибылью(убытком) и налогооблагаемой прибылью (налоговой базой) отчетного периода.

3.3 Отражение данных, полученных в результате применения ПБУ 18/02 в бухгалтерской отчётности

В бухгалтерской отчетности за каждый налоговый период отражается неоплаченная величина текущего налога на прибыль.

Информация о расходах по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности раскрывается путем указания данных обо всех рассмотренных в ранее показателях: постоянные и временные разницы, отложенный налог, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

При этом постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются:

1. В бухгалтерском балансе (п.19 ПБУ 18/02),

2. В отчете о прибылях и убытках (п.24 ПБУ 18/02),

3. пояснительной записке к отчетности (п.25 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете формирование налога на прибыль отражается бухгалтерскими проводками:

1.Д-т99 К-т 68Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли) – 262200 руб.

2. Д-т09 К-т 68 Отражен отложенный налоговый актив –175800 руб.

3. Д-т68 К-т 09 Уменьшен(полностью погашен) отложенный налоговый актив - 175800 руб.

4. Д-т 99 К-т 09 Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль - 175800 руб..

5. Д-т 68 К-т 51Уплачен налог на прибыль – 520000 руб.

В бухгалтерском балансе сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства организация может отражать сальдировано, т.е. свернуто (п.19 ПБУ 18/02). Причем отражение в бухгалтерском балансе сальдированной(свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Анализ этих условий показывает, что они выполняются всегда, поэтому нам сложно придумать ситуации, при которых сальдирование было бы невозможно.Таким образом, данный вопрос должен регулироваться учетной политикой организации.

Важно подчеркнуть, что право сальдированного отражения данных показателей в отчетности вовсе не означает возможность отказаться от их расчета.

Несложно увидеть, что для получения разницы (т.е. искомого сальдо) должны быть рассчитаны оба показателя, поэтому мы не можем установить методику, позволяющую исчислять только отложенные налоговые активы или только отложенные налоговые обязательства, даже если известно, что другой показатель заведомо меньше по значению. Итак, сальдирование - прием, который отражается только на содержании отчетности организации, но никак не влияет на расчетные процедуры. В бухгалтерской отчетности ООО «Янтарь» отразило оба показателя :постояные налоговые обязательства в сумме 82000 руб. и отложенные налоговые активы в сумме 175000 руб. Показатели отложенных налогов отражаются в активе бухгалтерского баланса в разделе I. Внеоборотные активы, в пассиве - в разделе IV. Долгосрочные обязательства. Эти показатели должны быть отражены по специально вписываемым строкам, т.е. бухгалтер может:

1) включить их в состав прочих оборотных активов и прочих долгосрочных обязательств.

2) ввести в указанных разделах новые строки отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

В отчете о прибылях и убытках данные о расчете налога на прибыль раскрываются следующим образом:

1) Строка - налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

2) Строка условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (как произведение показателя выручки в отчете о прибылях и убытках на ставку налога на прибыль);

3) Строка постоянное налоговое обязательство (как произведение показателя постоянных налоговых разниц на ставку налога на прибыль);

4) Строка отложенные налоговые активы (как произведение показателя вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль);

5) Строка отложенные налоговые обязательства - вычитается (как произведение показателя налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль).

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются (п.25 ПБУ 18/02):

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде иповлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с
предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового

- обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В течение определенного периода времени в бухгалтерском учете проводилась организация отражения налога на прибыль, который рассчитывался по определенным правилам, зафиксированным в Налоговом кодексе РФ.

После вступления в силу 18/02, в котором зафиксированы новые стало необходимо расчеты с бюджетом налогу на в бухгалтерском учете.

Данное практически объединяет бухгалтерскую с налогооблагаемой. В бухгалтерском учете на данное время можно облагаемую налогом .

В представленной работе нами был рассмотрен ряд вопросов, которые связанны с организацией ведения и налогового учета.

В главе работы рассмотрены теоретические основных различий и бухгалтерского учета, а проведено сопоставление показателей доходов и расходов в бухгалтерского и налогового учетах.

Во главе нами была методика формирования базы по на прибыль формирование и бухгалтерской прибыли.

В третьей отражена взаимосвязь и бухгалтерского учета примере ООО также проведены необходимые расчеты для вывляени отличий бухгалтерского и налогового учета.

В проделанной нами работы сделать следующие

- налоговый учет в целях формирования и достоверной информации о учета для налогообложения хозяйственных осуществленных налогоплательщиком в отчетного(налогового) а также обеспечения внутренних и внешних для контроля правильностью исчисления, и своевременностью исчисления и налога в бюджет;

- отличие заключается в что налоговый регламентирует элементы, могут вызвать данных
бухгалтерского и учета, а бухгалтерский обращает внимание все значимые учета и порядок взаимодействия друг
с

- между доходами и при определении базы по на прибыль существует несоответствие.

Из работы мы что такое и бухгалтерский учет, их основные отличия и сходства в определении показателей хозяйственной деятельности предприятия, также уделили внимание методике определения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

  1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
  2. Российская Федерация. Законы. ФЗ «О налоговых органах в РФ» [Электронный ресурс]: [федер. закон: принят Гос. Думой 21 марта 1991 года № 943-1, в ред. федер. законов от 03.07.2016 N 290-ФЗ] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
  3. Российская Федерация. Законы. ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: [федер. закон: принят Гос. Думой 22 ноября 2011 года. №402-ФЗ, в ред. федер. законов от 18.07.2017 N 160-ФЗ] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
  4. Приказ Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (с изм. от 19.06.2017) "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. [Электронный ресурс]: Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
  5. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». [Электронный ресурс]: Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
  6. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». [Электронный ресурс]: Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
  7. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». [Электронный ресурс]: Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
  8. Положение по бухгалтерскому учету 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». [Электронный ресурс]: Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
  9. Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений». [Электронный ресурс]: Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
  10. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». [Электронный ресурс]: Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

Специальная литература

  1. Авдеев, В. Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия [Текст] / В. Ю. Авдеева. – М. : Статус-Кво 97, 2003. – 176 с.
  2. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 318с.
  3. Беликова, Т. Н. Все о налоговом учете / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2007., – 272 с.
  4. Белова Е.Л. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие.— М.: Современная экономика и право, 2009. – 136 с.
  5. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет,2010. – 371 с.
  6. Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности - М: Магис, 2011. – 464 с.
  7. Волкова Г. А. и др. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов, обучающихся по экономическим специальностям М: ЮНИТИ – ДАНА «Закон и право», 2010 – 415 с.
  8. Захарьин, В. Р. Налоговый учет / В. Р. Захарин. – М. : ГроссМедиа, 2006 – 367 с.
  9. Качур О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур. – М.:КНОРУС, 2010. – 304 с.
  10. Кожинов, В. Я. Налоговый учет [Текст]: пособие для бухгалтера / В. Я. Кожинов. – М. : КНОРУС, 2004. – 656 с.
  11. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. И доп. – М.– ИНФРА-М, 2009. – 509 с.
  12. Мясников, О. А. Учет затрат для целей налогообложения прибыли / О. А. Мясников. – М. : Бератор-паблишинг, 2007. - 304 с.
  13. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина, М. А. Суркова, Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 143 с.
  14. Паклар, А. Н. Налоговый учет / А. Н. Паклар. – М. : ЗАО Юстицин- форм, 2007. - 141 с.
  15. Попонова, Н. А. и др. Организация налогового учета и налогового контроля: учебное пособие / Н. А. Попонова. – М. : Изд-во Эксмо, 2006. - 624 с.
  16. Шаталов, С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) / С.Д. Шаталов.– 4- е изд., перераб. и доп.– М.: МЦФЭР, 2003.– 684 с. - (Прил. к журн. «Консультант», 5-2002). 
  1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

    (дата обращения 23.08.2017 г.)

  2. Беликова, Т. Н. Все о налоговом учете / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2007., - с. 24.

  3. Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г. "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации" (Регистры налогового учета) [Электронный ресурс] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_35276/

    (дата обращения 25.08.2017 г.)

  4. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. И доп. – М.
    – ИНФРА-М, 2009. – с. 306.

  5. Захарьин, В. Р. Налоговый учет [Текст] : учеб.пособие / В. Р. Захарьин. – ГроссМедиа, 2006. – с. 257.

  6. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671

    (дата обращения 20.28.2017 г.)

  7. Волкова Г. А. и др. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов,
    обучающихся по экономическим специальностям М: ЮНИТИ – ДАНА «Закон и
    право», 2010 – с. 74.

  8. Паклар, А. Н. Налоговый учет / А. Н. Паклар. – М. : ЗАО Юстицин- форм, 2007., - с 141.

  9. Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм
    собственности - М: Магис, 2011. – с.263.

  10. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

    (дата обращения 18.07. 2017 г.)

  11. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». [Электронный ресурс]: Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/1f46b0f67e50a18030cbc85dd5e34849b2bf2449/

    (дата обращения 23.08.2017 г.)

  12. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». [Электронный ресурс]: Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/1f46b0f67e50a18030cbc85dd5e34849b2bf2449/

    (дата обращения 25.08.2017 г.)

  13. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». [Электронный ресурс]: Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/0463b359311dddb34a4b799a3a5c57ed0e8098ec/

    (дата обращения 25.08.2017 г.)

  14. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». [Электронный ресурс]: Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_40313/2010d850e808cca6d7525a2aec2cb1aceffec643/

    (дата обращения: 24.08.2017 г.)

  15. Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм
    собственности - М: Магис, 2011. – с. 121.

  16. Кожинов, В. Я. Налоговый учет [Текст]: пособие для бухгалтера / В. Я. Кожинов. – М. : КНОРУС, 2004., - с. 287.

  17. . Авдеев, В. Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия [Текст] / В. Ю. Авдеева. – М. : Статус-Кво 97, 2003., - с.65.

  18. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». [Электронный ресурс]: Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/1f46b0f67e50a18030cbc85dd5e34849b2bf2449/

    (дата обращения 25.08.2017 г.)

  19. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». [Электронный ресурс]: Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/0463b359311dddb34a4b799a3a5c57ed0e8098ec/

    (дата обращения 25.08.2017 г.)

  20. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

    (дата обращения 24.08.2017 г.)

  21. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

    (дата обращения 21.08.2017 г.)

  22. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». [Электронный ресурс]: Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_40313/2010d850e808cca6d7525a2aec2cb1aceffec643/

    (дата обращения: 24.08.2017 г.)

  23. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». [Электронный ресурс]: Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_40313/2010d850e808cca6d7525a2aec2cb1aceffec643/

    (дата обращения: 24.08.2017 г.)