Оценка и калькуляция (Обоснование места, роли и значимости оценки в системе бухгалтерского учета)

Содержание:

Введение

В современных условиях экономики рынка, совершенствования управления, выработки новой стратегии развития фирм усиливается роль и значение системы бухгалтерского учета.

Одним из самых больших участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказанных услуг.

Снижение себестоимости – одна из главнейших задач любого общества, каждой отрасли, фирмы. От уровня себестоимости продукции зависят: сумма прибыли, уровень рентабельности, финансовое состояние организации, его платежеспособность, уровень закупочных и розничных цен на продукцию.

Необходимость в применении разных видов оценки может быть связана с инфляционными процессами, а именно восстановительная стоимость основных средств, поэтому их использование направлено на приближение первоначальной оценки к реальной ценности объекта, соответствующей современным затратам на его воспроизводство. Актуальность выбранной темы могу подтвердить и тем фактом, что на всех этапах бухгалтерский учёт фирмы должен отражать затраты, то есть осуществлять стоимостное измерение объектов бухгалтерского учёта. Этим обусловлены выбор моей темы работы, ее цель, предмет и содержание.

Целью моей работы понимается исследование бухгалтерской оценки и калькуляции, для повышения качества бухгалтерской информации и достоверности.

Из поставленной цели образуются следующие задачи:

- подбор литературы, изучение теоретического материала, законода-тельных и нормативных документов;

- уточнить понятие оценки, выявить ее свойства, обосновать принципы формирования;

- изучить калькулирование себестоимости продукции, роль в управле-нии производством;

- изучить оценку, как способ выражения в денежном измерении и ста-тистических показателей.

- выявить недостатки и нарушения бухгалтерского законодательства по ведению учета затрат и калькулированию себестоимости;

- на основе сделанных выводов нужно внести предложения по усовер-шенствованию.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Оценка как элемент системы бухгалтерского учета

1.1 Обоснование места, роли и значимости оценки в системе бухгалтерского учета

Оценка – есть метод выражения в денежном эквиваленте имущества организации и его источников. Реальность и правильность оценки имущества организации имеют огромное значение для построения системы бухгалтерского учета в ней. В основе оценки лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

Применение денежного измерителя в бухгалтерском учете позволяет измерять разные экономические явления. Применяются эти возможности при помощи оценки и калькуляции.

В рыночной экономике, регулирование хозяйственной деятельности фирмы проходит под влиянием спроса и предложения, основными принци-пами реальности имущества и обязательств определяют правильность их оценки. С помощью оценки достигается стоимостное измерение и общие факты хозяйственной жизни фирмы, тем самым становится возможным оп-ределить уровень эффективности управленческих решений и результаты деятельности фирмы.

Оценке подлежат объекты учета:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- производственно-материальные запасы;

- готовая продукция;

- товары;

- финансовые вложения (краткосрочные и долгосрочные).

От точности оценки зависит определение стоимости активов фирмы, как поступивших из вне, так и созданных в процессе производства организации, величины финансового результата, образовавшегося от использования и продажи, именно с помощью оценки объекты ставятся на бухгалтерский учет и выбывают из состава имущества.

В каждой науке есть, определенная проблема. Для бухгалтерского учета это:

- проблема объекта науки;

- существо предмета науки;

- методология и принципы регистрации и интерпретации фактов хозяйственной жизни;

- проблема разработки прикладных методов и инструментов исследования объекта.

Экономическая ситуация в РФ изменяется под действием объективных законов развития общественно - экономической системы. Эти законы изучаются различными школами экономической теории, несмотря на многообразие теорий экономического развития, большинство из них признают их объективность.

Бухгалтерский учет является основным звеном системы экономической информации фирмы, обеспечивает в различных своих проявлениях внутреннюю и межфирменную коммуникацию. Он развивается вместе с экономикой, подчиняясь информационным потребностям управления, а развитие протекает в виде процессов дифференциации и интеграции различных видов бухгалтерского учета.

Одним из главных участков учета является учет затрат на производство и определение себестоимости продукции.

Себестоимость продукции – есть вся совокупность затрат фирмы в де-нежной форме на производство и реализацию продукции, в основу которой входят издержки производства.

Себестоимость – главный показатель экономической эффективности, фиксирующий, во что обходится предприятию производство того или иного вида продукции, позволяющий объективно судить о том, насколько это выгодно в конкретных экономических условиях хозяйствования.

Вычисление себестоимости продукции необходимо для:

- определения цен на продукцию;

- динамики и оценки выполнения плана по себестоимости;

- определения рентабельности производства отдельных видов продук-ции;

- осуществления внутрихозяйственного расчета;

- выявления резервов снижения себестоимости продукции;

- расчета экономической эффективности внедрения НТП;

- обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий.

Вычисление себестоимости можно по формуле:

Себестоимость продукции обобщает различные виды затрат, как зави-сящих так и не зависящих от работы любой фирмы, определяются характером производства и не связанных с ним непосредственно.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности:

1. Незавершенные капитальные вложения (работы) – в составе капи-тальных вложений включаются затраты на строительно - монтажные работы, прочие капитальные работы и затраты проектно - изыскательские, геолого - разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие. Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

2. Финансовые вложения – к финансовым вложениям относятся инве-стиции фирмы в государственные ценные бумаги облигации и другие долговые обязательства, ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, если эти операции разрешены законодательством страны.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических за-трат для инвестора. По долговым ценным бумагам допускается разница между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у фирмы.

Акции и паи, не оплаченные в полном объеме, указываются в активе бухгалтерского баланса в полной их покупной стоимости, с отнесением не-оплаченной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения фирмы в акции других фирм, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец года по цене возможной реализации рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка подлежит на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, отчисления в который отражаются в составе прочих операционных расходов, если иное не предусмотрено законодательством страны.

3. Основные средства (ОС) - к ОС как совокупности материально - ве-щественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства и в непроизводственной сфере, относятся здания, сооружения, машины, оборудование и объекты.

К ОС относятся капитальные затраты на улучшение земель (мелиора-тивные работы) и в арендованные объекты ОС.

ОС отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на их приобретение включая доставку, сооружение и изготовление.

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов допускается изменение первоначальной стоимости.

Капитальные затраты в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав ОС ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса.

Законченные капитальные затраты в арендованные объекты ОС, зачисляются арендатором в собственные ОС в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость ОС фирмы погашается путем начисления износа (амортизации) и отнесения его на расходы (издержки производства, обращения) в течение срока их полезного использования.

Рассчитать стоимость ОС можно по формуле:

Составной частью производственного учета фирмы является калькулирование себестоимости работ, услуг.

В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция – способ расчета себестоимости единицы работ, услуг.

Процесс калькулирования себестоимости продукции делится на этапы:

- сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

- определение себестоимости окончательного брака;

- оценка отходов производства и побочной продукции;

- оценка незавершенного производства;

- разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

- исчисление себестоимости единицы продукции.

Объектом прямого ценового регулирования со стороны субъектов Российской Федерации и местных органов власти является значительно более широкий перечень товаров и услуг. Данный перечень в решающей мере зависит от двух факторов: степени социальной напряженности и возможностей региональных и местных бюджетов. Чем выше социальная напряженность и больше объем бюджетных средств, тем при прочих равных условиях больше масштабы прямого ценового регулирования.

1.2 Оценка, способ выражения в денежном измерении имущества и статистических показателей

Оценка имущества и обязательств фирмы ведется в валюте, действую-щей на территории страны. Имущество и обязательства, производимые в иностранной валюте, оцениваются в национальной денежной единице РФ в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату когда были операции. Одновременно указанные записи осуществляются в валюте расчетов платежей (по каждой валюте отдельно).

Оценка – есть способ выражения в денежном измерители имущества фирмы и всех его источников. Обычно оценка производиться в национальной валюте каждой страны.

Оценкой затрат труда есть заработная плата.

Любой объект может обмениваться:

1. По сумме фактических затрат - включает рыночную стоимость объекта на момент его приобретения без учета НДС, доставка, транспортировка – в себестоимость объекта включаются все затраты до момента его оприходования.

2. По рыночной себестоимости - понимают минимальную цену на рынках, в которых производиться операция купли-продажи. Подтверждением рыночной цены будут чеки, счета, прайс-листы.

3. Экспертным путем - определение стоимости не типового товара пользуются заключением экспертов, специалистов в области оценки средств.

Под хорошей организацией бухгалтерского учета следует понимать систему элементов и средств оптимального построения учетного процесса с целью получения достоверной, своевременной и уместной информации о деятельности фирмы и осуществления контроля за эффективностью использования производственных ресурсов.

В законе о бух. учете в Статье 11. «Оценка имущества и обязательств фирмы», говорится:

1. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном эквиваленте.

Оценка имущества, приобретенного за плату, происходит путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно,

- по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой фирме,

- по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности фирмы в отчетном периоде.

Применение других методов оценки, допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет по валютным счетам фирмы и операциям в ино-странной валюте ведется в рублях на основании перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату проведения операции.

1.3. Обзор литературных источников

Завершающим этапом эффективного управления фирмой выступает правильно поставленная система внутренней информации, прежде всего, и информация о затратах производства. Коммерческий риск, конкуренция ведут к возникновению нестандартных ситуаций в производственной деятельности фирмы, что обуславливает необходимость принятия управленческих решений. Принятие таких решений требуют создания новых нетрадиционных систем в получении информации о затратах, разработку новых подходов калькулирования издержек и подсчету финансовых результатов.

Исследованием проблем учета затрат и исчисление себестоимости, как с теоретических, так и с практических позиций, занимались ученые-экономисты. Васькин Ф.П., профессор Финансовой академии при Правительстве РФ отмечает: «что классификация затрат на производство, применяемое в практике, подчинена одной цели – обеспечить достоверное исчисление себестоимости. Другие задачи – использование учетной информации для принятия управленческих решений, организация текущего контроля за издержками по местам их возникновения и центром ответственности, прогнозирование и регулирование затрат – на основе такой классификации трудно осуществимы». Далее в своей статье автор предлагает классификации затрат в соответствии с международными стандартами учета. [26]

Петров В.П., профессор Казанской академии отмечает, что в группировке затрат представленной в методических рекомендациях основным из недостатков является то, что статьи затрат по перечню не соответствуют наименованиям элементам затрат. Внесено предложение, первую статью разделить на две: «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды». Кроме этого автор считает, что первую позицию надо поставить статьи составляющие элементы: «Материальные затраты», «Нефтепродукты». Статью «Содержание основных средств» следует подразделить на самостоятельные статьи: «Нефтепродукты», «Износ основных средств». [28]

Сигидов Ю.И., заведующий кафедрой бухгалтерского учета Кубанского государственного университета рекомендует дополнить традиционную классификацию затрат путем разделения затрат по их отношению к формированию выгоды, извлекаемой из обычной деятельности хозяйственного субъекта. А также предлагает формировать «Отчет о конечных финансовых выгодах и потерях в сфере обычной деятельности хозяйствующего субъекта». [29]

Бычкова С.М., доктор экономических наук, профессор отмечает: «Це-лью учета затрат на производство является своевременное, полное и досто-верное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов, групп и всей продукции, а также контроль за использованием в производстве отдельных видов, групп и всей продукции, а также контроль за использованием в производстве материальных и других ресурсов, денежных средств». Данные о фактических затратах на производство используются для оценки и анализа выполнения бизнес-плана, получения результатов деятельности фирм, прибыли и убытков, определения фактической эффективности выполнения организационно-экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производства».

В связи с этим в учете затрат на производство, а также при исчислении себестоимости должно быть обеспечено единство методических расчетов, группировок и распределения. [25]

Юсуфов А.М., профессор Дагестанской государственной академии в работе подчеркивает: «Вопросы снижения затрат, повышения качества продукции и увеличения ее выпуска в условиях рыночной экономики являются особо важным и актуальным и поэтому требуют уделять им самого пристального внимания».

Основой текущих и перспективных внутрихозяйственных планов и разработки оптимальных цен на продукцию является правильно организованный бухгалтерский учет и на его основе составляется калькуляция себестоимости продукции. С помощью учета и системы калькуляции можно своевременно и достоверно отражать фактические затраты, оприходовать продукцию в срок в полном объеме, проводить качественный анализ изменения ее себестоимости, выявлять резервы сокращения расходов, а также определять реальные конечные результаты производственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования. [31]

По мнению Кондракова Н.Г. в условиях перехода к рыночной экономике себестоимость товаров является внешним показателем производственно-хозяйственной деятельности фирм. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определение рентабельности производства и отдельных видов продукции; определение оптовых цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятие с производства устаревших. [18]

Алборов Р.А., заведующий кафедрой бухгалтерского учета Ижевской академии отмечает, что из большого числа методов вычисления себестоимости можно выделить пять основных способов калькуляции: способы прямого расчета; суммирования затрат; исключения затрат; распределения затрат и нормативный. В сельском хозяйстве наиболее обоснованным будет использование способа суммирования затрат. [23]

Тяпкин. Н.Г., считает, что в условиях рыночной экономики без надле-жащей фирмы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции фирмы неизбежно станет банкротом. [30]

Затраты имеют место во всех случаях функционирования живого труда безотносительно к сфере его приложения: при производстве продукции, т.е. в сфере производства, в сфере обращения и т.д. Поэтому М.З. Пизенгольц все затраты организации подразделяет в зависимости от их возникновения - сферы приложения живого труда. [20]

А. Зубровский, пишет, что цель каждой фирмы – произвести больше продукции с наименьшими затратами с соответствующей отдачей материальных и трудовых ресурсов. Необходимая группировка ресурсов, а следовательно, и затрат формируется при определенных организационно-экономических условиях и стоимость их возмещается через сложившиеся цены на произведенную продукцию. [27]

Барышников Н.Г. считает, для усиления контроля затрат необходимо уменьшить временной интервал между производством и его информационным отражением. По мнению Барышникова Н.Г., учет затрат следует осуществлять по отклонениям от объема выполненных работ, а не от нормативов рассчитанных применительно к объему производственной продукции, работ, услуг. [24]

Г.В.Савицкая [18] считает, что анализ себестоимости продукции (работ, услуг) имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы фирмы по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости работ, услуг.

1.4. Основные законодательные и нормативные документы.

Первый уровень относит законы и иные законодательные акты: Граж-данский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгал-терском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (ред. ФЗ от 03.11.06г. №183-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г. (в ред. приказа Минфина от 18.09.06г. №116н). Документы первого уровня должны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций фирмы, своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой, достоверной информации об имущественном положении предприятия, обязательствах, доходах и расходах.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерский учете», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории РФ устанавливает общие основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для фирм, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ независимо от подчиненности и форм собственности, включая фирмы с иностранными инвестициями и фирмы, основная деятельность которых есть финансируется за счет средств бюджета.

Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие “расходы” и “затраты”. Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия “расходы” и “затраты” есть бухгалтерскими терминами, следовательно их определения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету.

Второй уровень относит положения по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Национальные российские бухгалтерские стандарты - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к управленческому учету имеют: ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.06г. №156) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6.05.99г. №33н (в ред. от 27.11.06г. №156н), ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9.06.2001г. №44н (в ред. от 26.03.07г. № 26н.

С 1 января 2000 г. Министерство финансов РФ ввело в действие ПБУ “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Данное положение заменило понятие “себестоимость” термином “расходы”.

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, денежных средств, иного имущества и возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала фирмы, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное Положение приобрело особую важность в связи с вступлением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов.

Учетная политика фирмы разрабатывают, основываясь на реко-мендациях ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». В данном документе определяются методы оценки активов и обязательств, форма бухгалтерского учета, порядок контроля за хозяйственными фирмами, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризации.

Третий уровень относит документы, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. К группе относятся: «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости работ, услуг в фирмах» от 06.06.2003 №792; «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности фирм»; План счетов бухгалтерского учета и финансово - хозяйственной деятельности фирмы и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от18.09.06г. №115н).

В соответствии с Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости работ, услуг в фирмах «Расходы по обычным видам деятельности (расходы) - часть затрат, которые соответствуют произведенной и одновременно проданной (реализованной) в отчетном периоде продукции». Нет конкретного определения понятия «затраты», оно полностью схоже с понятием «расходы». Затраты - есть принятая к учету стоимостная оценка использованных в хозяйственной и производственной деятельности ресурсов, накопление их по окончанию определенного периода приводит к образованию активов (оборотных и внеоборотных) либо расходов, если затраты не признаны воспроизводящими активами в соответствии с внутренними стандартами организации.

В Рекомендациях есть задачи управленческого учета в рыночных условиях, к сожалению, без учета специфики производства

Методические рекомендации предпологают указания по учету произ-водственных затрат. В них достаточно четко и наглядно показаны мето-ды учета затрат, объекты учета затрат, места возникновения затрат.

Подробные конкретные рекомендации даны по калькулированию себестоимости работ и услуг по самым разным объектам калькуляции.

В Плане счетов указывается, группировка затрат по местам возникновения и другим многим признакам, а также калькуляционный учет может осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливаются организацией исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления.

Для учета затрат в Плане счетов выделяют счета 20-29,они используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисление себестоимости работ, услуг.

Четвертый уровень есть рабочие документы документы внутренней регламентации организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом, организационном и налоговом аспектах. Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в ФЗ «О бухгалтерском учете».

Глава 2. Калькуляция в системе бухгалтерского учета

2.1. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), роль калькулирования в управлении производством

Калькуляция как метод бухгалтерского учета существовал всегда, и ее возникновение связано с развитием производственных сил общества. В условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные отношения, бухгалтерский учет велся по простой системе - «приход - расход».

Исчисление себестоимости – важный и ответственный этап в учётной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением отражённых на счетах данных.

Эта работа состоит в следующем:

- тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;

- проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам;

- уточняют все количественные показатели, отражённые по счёту

Наиболее стремительное развитие калькулирование, как инструмента оценки рентабельности товаров, получило в условиях промышленного производства.

В современных экономических изданиях калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов работ, услуг. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования –определяет издержки, которые приходятся на единицу носителя, то есть на единицу работ, услуг, предназначенных для реализации, и для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования будет составление калькуля-ций. В зависимости от целей калькулирования есть плановая, сме-тная и фактическая калькуляции. Они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция будет состовляться на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция будет рассчитываться при проектировании новых производств и новых осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Отчетная калькуляция будет отражать общность затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых показателей по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа, динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет выявить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Исчисление себестоимости единицы продукции есть завершающей ста-дией процесса калькулирования, которой предшествуют другие стадии. Поэтому различают объекты калькулирования себестоимости продукции и калькуляционные единицы

Объектом калькулирования себестоимости будет продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, то есть продукция разной степени готовности. Объектами калькуляции являются отдельные виды продукции (работы, услуги) подразделений основного и вспомогательных производств, технологический переход, вся товарная продукция организации, фирмы. Объекты калькулирования себестоимости продукции тесно сплетены с объектами учета производственных затрат и в большинстве случаев совпадают.

Калькуляционная единица является измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции подразделен

ий и технологических переходов применяется несколько условных калькуляционных единиц.

Различия в характере производственной продукции, НТП, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике. По одинаковым признакам вся их многообразность может быть сложена в семь групп.

Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потребительную стоимость, быть сравниваемой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования, быть приемлемой для калькулирования себестоимости с наименьшими затратами. Рекомендации по калькуляционным единицам обычно приводятся в отраслевых инструкциях.

В процессе калькулирования измеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

По видам работ, услуг затраты складываются для исчисления их себе-стоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции любого вида.

Объекты калькуляции - есть отдельные готовые изделия, группы изде-лий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых можно определить. Аналитический учет затрат на производство ведется, по объектам калькуляции. Можно открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Определение себестоимости продукции служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности организации.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

Функции в процессе калькулирования издержек следующие:

- определение производственной или заводской себестоимости продукции для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов;

- определение величины себестоимости продукции для установления и контроля цен;

- предоставления данных о себестоимости для оценки результата дея-тельности организации и обеспечения процесса принятия решений руководителем.

И все же конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Все виды калькуляции отображают расходы на производство и реализацию единицы определенного вида продукции в разрезе калькуляционных статей любой организации.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов организации.

Калькулирование себестоимости можно подразделить на три этапа:

1. Исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом;

2. Фактическая себестоимость по каждому виду продукции;

3. Себестоимость единицы продукции, выполненной работы, оказанной услуги.

В действительности процесс калькулирования является более сложным.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом для управления производством.

Действующие ранее калькуляционные системы были с одной целью - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного произ-водства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли предприятия. Но прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих решений организации.

Современные системы калькуляции более сбалансированы. Содержа-щаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия:

- целесообразность дальнейшего выпуска;

- установление оптимальной цены;

- оптимизация ассортимента;

- целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

- оценка качества работы управленческого персонала.

Процессы снабжения, производства и реализации представлены боль-шим числом отдельных операций, то калькуляция позволяет рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством и реализацией, а на основе расчета общей суммы затрат определить себестоимость объектов учета, например, фактическую стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, себестоимость готовой продукции по видам и себестоимость единицы продукции.

2.2 Принципы калькулирования себестоимости продукции

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида дея-тельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с принципами.

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н. В учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам

2. Установление объектов учета, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объекты учета затрат - это места возникновения этих затрат: организация, производство, технологические процессы, цеха, участки, агрегаты, стадии, переделы. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности НТП, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура организации и его производственных подразделений.

Регулирование затрат в системе управления вынуждает фирмы любой отрасли экономики выделять, в оперативном учете, в качестве самостоятельных объектов учета затрат степень использования материальных и трудовых ресурсов в производственном процессе, отдельные статьи или элементы затрат по содержанию машин и механизмов, оборудования, приборов, зданий и сооружений, бюджетов, затрат на управление.

Объект калькулирования – это вид продукции. Но в многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, где производство может развиваться только на базе унификации деталей и узлов, объектом калькуляции становится однородная группа изделий. Номенклатура объектов калькуляции является прерогативой организации. При формировании номенклатуры объектов учета затрат и объектов калькуляции необходимо учитывать требования отраслевых инструкций.

Объекты калькуляции имеют прямую экономическую связь с калькуляционными единицами, которые, являются единицей измерения калькуляционного объекта и отличаются тем, что отражают потребительские свойства продукта труда.

В качестве калькуляционных единиц используются:

- натуральные единицы ( штуки, метры, киловат-часы и др.);

- условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) - 100 пар обуви определенного вида; кубический метр железобетонных изделий;

- условные (приведенные) единицы - спирт 100%-й крепости; сода кау-стическая с содержанием 92%-го едкого натра и др.;

- стоимостные единицы - 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов и т.п.;

- единицы работ - одна тонна перевезенного груза;

- единицы времени - машино-час, машино-день и т.п.;

- эксплуатационные единицы - мощность, производительность, параметры продукции и т.п.

Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования се-бестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов.

Очень важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Производится фирмами самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам.

Необходимо руководствоваться принципом исчисления. Сущность его в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные в отчетном периоде, считаются расходами и доходами этого периода независимо от фактического времени поступления денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и капитальным вложениям.

Данный принцип нашел свое отражение в федеральном законе «О бухгалтерском учете» №129 от 21 ноября 1996 г. и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года №34н

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают комплекс приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Есть различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общей принятой классификации методов учета затрат и калькуляции пока не существует. По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. Со стороны полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. От оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.

2.3 Методы калькулирования

После суммирования затрат на производство за отчетный месяц и определения остатков незавершенного производства можно рассчитать фактическую производственную себестоимость продукции по ее отдельным видам, т.е. осуществить калькулирование себестоимости готовой продукции. Учет производственных зат

рат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляются различными методами и способами, они зависят от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.

Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, где определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.

Калькуляции делятся на предварительные (плановые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчетные, хозрасчетные). Предварительные составляются до начала производства продукции, последующие – после ее изготовления и характеризуют расходы на ее изготовление.

За основу методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

По оперативности контроля методы делятся на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.

По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве по деталям, частям изделий, изделиям, работам, группам однородных изделий, процессам, переделам и при индивидуальном и мелкосерийном производстве по заказам.

Общепринятой классификации методов не выработано. В действующих положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости на производственных предприятиях, изданных в свое время министерствами и ведомствами, были перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости: нормативный, попередельный и позаказный.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем:

- отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нор-мам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

- обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин их образования;

- учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость.

Себестоимость единицы продукции по культурам одного вида продукции без побочной определяют делением общей суммы затрат по данной культуре либо группе культур, учтённой по дебету соответствующего аналитического счёта, на валовый выход продукции по количеству, отражённый по кредиту счёта. В данном случае объект учёта затрат будет совпадать с объектом исчисления себестоимости.

Поэтому определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию путём отнесения на них затрат, связанных с расходами на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции. Затем оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции по основным отраслям.

Ко второй группе методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции подразумевает, что фактические затраты на протяжении месяца накапливают, а в конце месяца распределяют между объектами учета и калькулирования. Отклонения от плановой себестоимости выявляют после завершения калькулирования единицы каждого продукта.

По процессный метод калькулирования и учета затрат заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы определяют путем деления суммы всех произведенных за месяц затрат в целом по итогу и по каждой статье на объем готовой продукции за тот же период. Метод применяется на фирмах, где производство носит массовый характер, выпускается однотипная продукция, ограниченная номенклатурой, которая перемещается от одного технологического участка к другому непрерыв-ным потоком, при этом незавершенное производство отсутствует или незначительно. Разновидностью метода является метод учета затрат не по производству в целом, а по стадиям технологического процесса.

При этом методе отчетные калькуляции себестоимости составляют, как правило, раз в месяц; производственным и отчетным периодом является месячный отрезок времени.

По передельный метод учета затрат и калькулирования используется при производстве массовой продукции, однородной по исходному материалу и характеру обработки, получаемой путем последовательной переработки сырья в полуфабрикаты и из них – в готовый продукт. Объектом будут переделы. Передел — есть часть технологического процесса совокупность производственных операций, завершающуюся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован на сторону или направлен в дальнейшую обработку или на следующий передел.

Процесс калькулирования заключается в следующем:

- прямые затраты отражают не по видам продукции, а по переделам, либо стадиям производства.

Отдельно учитываются косвенные затраты и распределяются по переделам. Суммарные затраты по переделу определяют себестоимость выпуска передела и единицы полуфабриката. Передел есть такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта или же получением законченного готового продукта. Объектом учета производственных затрат является каждый самостоятельный передел.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую различных сортов и марок продукцию переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные и оценивают их по установленным на фирме ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Метод позаказный метод предусматривает аккумуляцию затрат по от-дельным работам, подрядам заказа. Объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготавливаемое изделие, работу, услугу. На каждый заказ выписывается карточка или ведомость калькуляции.

Затраты, возникающие в производстве, отслеживаются следующим образом: прямые – основные затраты на материалы, на оплату труда производственные рабочих включают непосредственно в ведомость по заказу. Остальные затраты учитывают по месту их возникновения и назначению. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по его выполнению.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым в данном производстве.

Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем состав-ления периодической бухгалтерской отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных зака-зов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, а именно допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам донного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции можно отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Качество учета при позаказном методе можно повысить путем строгого нормирования всех производственных затрат фирмы. На предприятиях должен быть организован надлежащий контроль за составлением первичных документов в соответствии с по детальными и по операционными нормами расхода материалов и оплаты труда. Контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения затрат на соответствующие заказы.

К этой группе относится применяемый на практике инвентарно-индексный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. В отличие от нормативного при инвентарно-индексном методе учет прошлых затрат организуют в течение месяца без подразделения по нормам и отклонениям от норм по групп-пам изделий или по производству в целом. Себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и услуг определяют на основе данных инвентаризации и оцен-ки остатков незавершенного производства на конец месяца. На стоимость этих остатков уменьшают затраты за месяц. Затем по калькуляционной статье исчисляют индекс - отношение фактических затрат к плановым, который используют для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции.

При методе инвентарно-индексном сокращается трудоемкость работ, но затраты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально планов себестоимости. Фирмам рекомендовано переходить от инвентарно-индексного к прогрессивному нормативному методу. Производства, где нормативный метод в завершенном виде не может быть внедрен, могут применять отдельно его элементы.

Если нормативно - прогнозная (плановая) себестоимость выше фактической (экономия), калькуляционная разница списывается методом «красное сторно».

Если нормативно - прогнозная (плановая) себестоимость ниже фактической (перерасход), как в нашем случае, то на списание калькуляционной разницы составляется дополнительная запись.

Есть рекомендации исчислять сокращенную производственную себе-стоимость, возможно применять и другие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Один из таких методов - «директ-костинг» - известен в организациях стран с развитой рыночной экономикой. При «директ-костинг» системе общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют маржинальный доход, брутто-прибыль, сумма покрытия за отчетный период. Нетто-прибыль представляет разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода фирмы.

Многоступенчатый учет закрытия постоянных расходов основан на подразделении постоянных расходов на ряд сегментов:

- место возникновения затрат;

- общее количество произведенной продукции конкретного вида;

- группа изделий;

- центр ответственности;

- предприятие в целом.

Калькуляция, рассчитанная стандартными нормами, является основой оперативного управления производством и затратами на предприятии, а выявленные в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их появления. Это позволяет администрации фирмы быстро устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Заключение

Оценка - это способ выражения в денежном эквиваленте имущества предприятия и его источников. Реальность и правильность оценки имущества и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета РФ. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

Издержки производства являются одним из главных факторов, влияю-щих на себестоимость. Их снижение – одно из условий повышения эффек-тивности работы фирмы.

Оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно во всех фирмах, это достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.

Термин оценки в бухгалтерском учете постоянно меняется. Это связано с его историей, с расширением области применения, формируемой в системе учета, с постоянным увеличением возможностей самого учета. В настоящее время бухгалтерский учет - это регистрация информации, а её обработка и обобщение с использованием специфических приёмов и ме-тодов.

Особенностью бухгалтерского учета является то, что все хозяйственные операции и хозяйственные средства должны быть представлены в единой денежной оценке. Оценка – есть способ измерения в денежном эквиваленте имущества фирмы и источников его образования. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные с помощью цен, тарифов, должностных окладов и т.д.

Мы выяснили, что правильность оценки имущества имеет огромное значение для фирмы и построения всей системы бухгалтерского учета, оценка должна быть реальной и устанавливаться по единым правилам. Ре-альность оценки выражается, в том, что все хозяйственные средства отражаются в учете по фактической их стоимости. Если первоначальная стоимость приобретенных основных средств формируется с учетом затрат, которые связаны с их приобретением, а ОС, полученные безвозмездно, оцениваются по реальной рыночной стоимости.

Нормативными документами применяются правила оценки хозяйственных средств фирмы, а именно единообразие отражения стоимости средств, которое выражается так, что одни и те же объекты в учете одинаково оцениваются во всех фирмах в течение всего срока их службы.

Если процессы снабжения, производства и реализации представлены большим числом отдельных операций, то калькуляция позволяет рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством и реализацией, а на основе расчета общей суммы затрат определить себестоимость объектов учета, к примеру, фактическую стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, себестоимость готовой продукции по видам и себестоимость единицы продукции.

Калькуляция - есть способ группировки и обобщения затрат, на основе его определяется себестоимость материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ. Калькуляция используется не только для расчета себестоимости объектов учета, но и контроля за величиной затрат, формирующих эту себестоимость.

Оценка и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом на фирме.

Библиография

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)

2. Налоговый кодекс РФ Часть 2 от 05.08.2000 г. 2//7 – ФЗ.

3. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг фирмы. Утверждено Приказом РФ от 6.06.2003 № 792.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности фирм. Утверждено Приказом от 13.06.2002 № 654.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34Н (с изменениями и дополнениями).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года № 32н.

9. Положение по бухгалтеру учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года № 33н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приложение к приказу Минфина РФ о 30.03.2001 г. 26н.

11. Положение по бухгалтерскому учету учетная политика организации (ПБУ 1/08), утв. Министерством финансов РФ от 06.10.2008г. № 106н.

12. Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. ПРИКАЗ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

13. Астахов В.П. бухгалтерский финансовый учет./В.П. Астахов. - Учебное пособие.- М.: ИКЦ «Март», 2013.- 832с.

14. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в производстве ./Белов Н.Г. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 392с.

15. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет./М.А. Вахрушина. – М.: Омега-Л, 2014. – 570с.

16. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет перерабатывающих предприятий./И.Е. Глушков Т.В Киселева.- М.: КНОРУС, Новосибирск ЭКОР, 2012.- 200с.

17. Глущенко А.В., Нелюбова Н.Н. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК./А.В. Глущенко, Н.Н. Нелюбова – М.: Магистр, 2015. – 189с.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет./ Н.П. Кондраков Учебное пособие.- М.: ИНАРМ-М, 2017.-570с.

19. Медведев А.Н. Практическая бухгалтерская от создания до ликвидации организации./А.Н. Медведев Т.В. Медведева.- М.: ИНФРА-М, 2017.-170с.

20. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет Ч.1., Ч.2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч.3. Бухгалтерская отчетность./ М.З. Пизенгольц.: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2013.-87-133с.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК./Г.В. Савицкая. Учебник. – М.: ип Экоперспектива, 2015.-494с.

22. Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет/ Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л. В. Постникова.- М.: КолосС, 2014.-511с.

23. Алборов Р.А. Управленческие аспекты калькуляции себестоимости продукции./Албаров Р.А.//Бухгалтерский учет.-2017.-№12.-32-35с.

24. Барышников Н.Г. Отражение затрат в управленческом учете / Н.Г. Барышников // Международный журнал.-2013.- №1.- 57-61с.

25. Бычкова С.М. Бухгалтерский учет и налогообложение./С.М. Бычкова.- Учебное пособие. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2014.-205с.

26. Васькин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство./ Ф.П. Васькин.//Бухгалтерский учет. -.2015.№ 24.-43-44с.

27. Зубровский А. Как считать себестоимость /А. Зубровский // 2013. №12.-73с.

28. Петров В.П. Совершенствовать учет затрат и калькулирование себестоимости продукции / В.П. Петров Э.Р. Садриева.//Экономика перерабатывающих предприятий. – 2013. - №3.-5-7с.

29. Сигидов Ю.И. Классификация затрат для целей управленческого учета/ Ю.И. Сагидов.//Бухгалтерский учет.-2016.-№6.- 31-34с.

30. Тяпкин Н.Г. Методика распределения затрат между объектами калькуляции/Н.Г. Тяпкин.//Экономика перерабатывающих предприятий. – 2014. - №7.-56-60с.

31. Юсуфов А.М. О методах распределения затрат, используемых при определении себестоимости/А.М. Юсуфов, А.М. Мусаев.// Экономика перерабатывающих предприятий. – 2013. – №12.-34-35с.