Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Первичные документы в налоговом учете НДС (Налог на добавленную стоимость)

Содержание:

Введение

Формирование рыночных отношений в России привело к необходимости реформирования налоговой системы. При разработке новой налоговой системы были использованы накопленный отечественный опыт и практика зарубежных стран. Появились новые виды налогов. В настоящее время на территории Российской Федерации (РФ) собирается свыше сотни установленных налогов и сборов.

Порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов дополнительно разъясняется в постановлениях Правительства РФ, Министерства по налогам и сборам. Государственного таможенного комитета, Положениями о бухгалтерском учете, различными инструкциями и т.п. В законодательном порядке определены общие принципы построения налоговой системы, основные виды взимаемых налогов и сборов, права, обязанности и ответственность лиц, участвующих в налоговых отношениях.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - является косвенным и включается в цену приобретаемых товаров, работ, услуг. НДС заменил действовавшие у нас прежде налоги с оборота и с продаж, и охватывает практически все виды товаров и услуг, занимая важное место в расчетах с бюджетом. Его плательщиками являются все предприятия, организации, учреждения, имеющие статус юридического лица, если их выручка от реализации товаров превышает сумму, установленную Законом о налоге на добавленную стоимость.

НДС взимается с оборота всех товаров и материальных ценностей, причем в облагаемый оборот включаются авансы под поставку товаров, указания услуг.

Уплата налога производится независимо от того, как произошла реализация (за деньги, путем прямого товарообмена, с частичной оплатой или безвозмездно) - исходя из рыночных или государственных средств. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения и другие расчетные поручения.

Учет НДС является непростой задачей, требующей высокого уровня подготовки и знаний от бухгалтера, высокой квалификации. Необходимы умение понимать и использовать на практике положения нормативных актов, умение выбрать из предложенных в законодательстве вариантов учета наиболее подходящий в конкретных условиях деятельности организации.

НДС, наряду с налогом на прибыль организаций, по прежнему является одной из самых актуальных тем в российском бухгалтерском и налоговом учете. Существует масса нюансов учета, с которыми приходится сталкиваться в бухгалтерской практике. Этот фактор требует пристального внимания не только со стороны практикующих бухгалтеров, но и со стороны теоретиков, фискальных органов и законодателей.

Целью данной работы является изучение роли и содержания НДС, а также первичной документации по данному виду налога.

Для достижения поставленной цели представляется необходимым в рамках настоящего исследования решение следующих задач:

определить экономическую сущность НДС и его место в налоговой системе страны;
дать характеристику основных элементов НДС;
рассмотреть порядок исчисления НДС на практике;
ознакомиться и проанализировать первичную документацию по НДС на конкретном предприятии.

Объектом исследования является ООО «Ромашка».

Предметом исследования является первичная документация данного предприятия по НДС.

1. Налог на добавленную стоимость. Его роль, значение и порядок уплаты

1.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги. Наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленную стоимость.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена еще в 1954 г французским экономистом М. Лоре. Во Франции этот налог стали применять с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях. Например, в США его использовали еще в 1870 гг. для характеристики объемов промышленной продукции [12].

НДС - косвенный налог, который влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в России был вызван необходимостью решения следующих задач [10]: обеспечение стабильного источника доходов в бюджет; ориентация на гармонизацию налоговых систем стран Европы; систематизация доходов.

Как наиболее значительный косвенный налог НДС выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция подразумевает мобилизацию существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. Регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством. Данный налог формирует примерно 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих его. Однако доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается.

Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система учета и контроля. Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения [13].

В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

1.2. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объекты обложения, налоговая база и ставки

Налог на добавленную стоимость применяется к организациям и индивидуальным предпринимателям. Основной документ, регулирующий его применение, - Налоговый кодекс. Данному налогу посвящена глава 21 части II НК РФ [1]. Также ряд норм, посвященных этому виду налогообложения, закреплен в Таможенном кодексе [2] Таможенного союза, Постановлениях правительства. Министерство финансов и Федеральная налоговая служба РФ издают письма, разъясняющие неоднозначные ситуации, не устанавливающие правовых норм, однако помогают правильно трактовать закон. Поэтому имеют для юристов и бухгалтеров очень большое значение.

Согласно Налоговому кодексу РФ [1] налогоплательщиками НДС являются: индивидуальные предприниматели; организации (российские и иностранные, а также международные организации и их филиалы и представительства на территории России); лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

налогоплательщики «внутреннего» НДС (уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ);
налогоплательщики «ввозного» НДС (уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ).

Лица, которые перемещают товар через таможенную границу Таможенного союза, платят НДС только в тех случаях, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Органы государственной власти и местного самоуправления также признаются плательщиками НДС. Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 07.12.2007 N 03-07-11/616, от 30.11.2007 N 03-03-04/7.

Налоговым кодексом [1] также предусмотрены случаи, при которых организации и предприниматели освобождаются от уплаты НДС - ст. 145, 145.1 НК РФ. Однако освобождение от обязанностей плательщиков НДС предоставляется при соблюдении определенных условий и на ограниченный срок и действует только в отношении уплаты «внутреннего» НДС.

Объектом налогообложения признаются следующие операции [1].

Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ. Под реализацией товара подразумевается передача права собственности на него. Работы реализуются путем выполнения их одним лицом для другого, таким же образом, как и услуги. Эти операции признаются реализацией независимо от того, каким способом они осуществляются: на возмездной основе или безвозмездно.
Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд облагается НДС только, если расходы на приобретение этих товаров не включаются в расходы по налогу на прибыль.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Согласно разъяснениям Минфина, строительно-монтажными работами для собственного потребления признаются работы, которые носят капитальный характер и выполнены собственными силами налогоплательщика.
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты). В данном случае речь идет о действиях, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза, до их выпуска таможенными органами.

Объект налогообложения представлен на рисунке 1.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд

Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на возмездной или безвозмездной основе

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Ввоз товаров на территорию РФ

Рисунок 1 – Объекты налогообложения по НДС

К операциям, не подлежащим налогообложению НДС, относятся [1]:

изъятие имущества путем конфискации;
обращение российской или иностранной валюты;
передача имущества некоммерческим организациям для осуществления их уставной деятельности, не связанной с предпринимательской;
операции по реализации земельных участков;
наследование имущества;
передача основных средств, нематериальных активов и имущества организации ее преемнику при реорганизации;
передача имущества госпредприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
безвозмездная передача домов, санаториев, дорог, детских садов, электрических, газовых сетей органам государственной власти или местного самоуправления;
операции по реализации имущества (имущественных прав) должников, которые были признаны в соответствии с законодательством России несостоятельными (банкротами) и другие операции.

Полный перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 146 НК РФ [1].

По общему правилу налоговая база по НДС определяется как стоимостная характеристика объекта налогообложения. Чаще всего исчисляется исходя из стоимости реализованных товаров или переданных работ (услуг).

Именно особенности реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров определяют налоговую базу по НДС [17].

Моментом определения налоговой базы признается дата, на которую необходимая сумма сформирована для того, чтобы с нее исчислить и уплатить налог на добавочную стоимость. На эту дату и учитывается совершенная хозяйственная операция при определении налоговой базы, и по ней должен быть начислен НДС.

По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат [14]: день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав.

Однако для некоторых хозяйственных операций установлены особые моменты определения налоговой базы по НДС, указанные в статье 167 Налогового кодекса РФ.

В России действуют 5 ставок по налогу на добавленную стоимость - 3 налоговые ставки и 2 расчетные [1]. Налоговые ставки (рисунок 2): 0%; 10%; 18%. Расчетные ставки: 10/110; 18/118.

Эти ставки применяются в зависимости от категории товаров, работ, услуг. Ставка НДС 18% применяется по умолчанию - во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ [1]. Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров, работ или услуг по специальному перечню. Этот перечень установлен статьей 164 Налогового кодекса РФ и является закрытым - то есть ставку 0% по НДС можно применять только в тех случаях, которые предусмотрены этой статьей НК РФ и ни в каких других. Применение нулевой ставки по налогу на добавочную стоимость нужно обязательно подтверждать документами. Перечень этих документов утвержден статьей 165 НК РФ [1].

По применению ставки 0% (или невозможности ее применения) возникает много споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, в том числе по международным перевозкам и связанным с ними услугам. По этому вопросу сложилась обширная судебная практика.

10%

18%

а) Экспортируемые товары;

б) Товары (работы, услуги) в области космической деятельности.

а) Общедоступных продовольственных товаров

б) Товаров для детей по установленному Правительством РФ перечню;

в) Периодических печатных изданий и книжной продукции по установленному перечню;

г) Лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

д) Скота и птицы в живом весе.

Остальные товары (работы, услуги).

Рисунок 2 - Ставки налога на НДС

Ставка налога на добавочную стоимость 10% применяется при реализации указанных в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ товаров. Это [1]:

продовольственные товары, указанные в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ;
товары для детей;
периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой;
некоторые виды медицинских товаров;
племенные животные.

В каждом случае применение ставки 10% необходимо подтверждать документально.

Расчетные ставки применяются, когда сумма НДС исчисляется расчетным методом. Тогда она определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Расчетные ставки по налогу на добавочную стоимость применяются в следующих случаях [1]:

при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
при удержании налога налоговыми агентами;
при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;
при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей [17].

Организации и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются реализацией подакцизных товаров в течение трех месяцев, предшествующих сроку уплаты налога не подпадают под действие данного положения. Также данное положение не применяется в отношении обязанностей, которые возникают в связи с ввозом товаров на территорию РФ.

Лицам, которые хотят освободиться от НДС, необходимо предоставить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и подтверждающие документы, указанные в пункте 6 ст.145 НК РФ [1] не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

При осуществлении некоторых операций, которые являются объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать данный налог, так как данные операции отнесены к категории льготных. Их перечень и необходимые условия для предоставления данных льгот предусмотрены ст. 149 НК РФ [1]. Товары, ввоз которых на территорию РФ не подлежит налогообложению, перечислены в ст. 150 НК РФ [1].

При одновременном осуществлении операций, которые подлежат и не подлежат налогообложению, необходимо вести их раздельный учет. Суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях учитываются раздельно.

Однако получить освобождение от уплаты налога на добавочную стоимость не могут организации и ИП, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн. руб.; вновь созданные организации; лица, реализующие только подакцизные товары (алкоголь, табак, топливо) в течение трех предшествующих месяцев [1].

Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС, «входной» НДС подлежит возмещению из бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ). Сумма, подлежащая возмещению, засчитывается в счет погашения недоимки или задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам по НДС и иным федеральным налогам. Такой зачет налоговые органы делают самостоятельно (п. 4 ст. 176 НК РФ). Если недоимки нет, то налогоплательщик вправе выбрать: зачесть сумму в счет будущих платежей налогоплательщика по НДС и иным федеральным налогам; перечислить сумму на расчетный счет налогоплательщика.

Выбор налогоплательщика должен быть оформлен в виде заявления в печатном или электронном виде. По получении предъявления НДС к вычету, налоговая инспекция проводит камеральную проверку и может затребовать документы, подтверждающие право на заявленный вычет. После проверки в течение 3 месяцев и 12 рабочих дней налоговая сообщает о своем решении налогоплательщику. Для возмещения налога на добавочную стоимость в заявительном порядке может потребоваться банковская гарантия [12].

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на установленные законом налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, если они:

предъявлены поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
уплачены при ввозе товаров в РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
уплачены при ввозе в РФ товаров, перемещенных через таможенную границу без таможенного оформления.

Все прочие суммы налога на добавочную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету не принимаются. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на вычет по НДС, содержится в ст. 171 НК РФ [1].

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами в случае приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

По итогам квартала налог на добавочную стоимость уплачивается в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 25-го числа каждого месяца. В эти же сроки необходимо предоставить и декларацию по НДС.

Уплачивать налог одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах обязаны налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранцев.

1.3. Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Нормативным актом, который устанавливает правила ведения налогового учета по налогу на добавочную стоимость, является постановление Правительства РФ от 2.12.2002г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС» [9]. Налоговый учет по налогу на добавочную стоимость ведется с использованием первичных документов и налоговых регистров.

Налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру в соответствии со ст.169 главы 21 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие операции, которые не подлежат налогообложению (ст.149 НК РФ), а также налогоплательщики, получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ) в счетах-фактурах делают соответствующую надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)». Требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными в при выдаче покупателю кассового чека или иного документа, установленной формой следующими продавцами [1]:

а) организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, которые занимаются реализацией товаров за наличный расчет;

б) другими организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выполняют работы и предоставляют платные услуги непосредственно населению.

По правилам ст. 169 НК РФ [1] счета-фактуры не составляются: по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг); банками, страховыми организациями и негосударственными фондами по операциям, не подлежащими налогообложению по НДС (ст. 149 НК РФ).

Структура налогового учета по НДС представлена в виде рисунка 3.

Поступление

Счёт-фактура

Товарная накладная

Акт об оказании услуг

Авансы

Счёт-фактура

Книга покупок

Книга продаж

Налоговая декларация по НДС

Реализация

Счёт-фактура

Договор

Товарный чек

Рисунок 3 - Структура налогового учета по НДС

Согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [9] покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателем счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.

Журналы учета, полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Не принимаются к учету счета-фактуры, которые имеют подчистки и помарки. В случае исправлений в счете-фактуре, они должны быть заверены подписью и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Покупатели ведут книгу покупок, которая предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения суммы налога на добавочную стоимость предъявляемой к вычету.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке в момент принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) [13].

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью, хранится у покупателя в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом в целях определения суммы налоговых обязательств по НДС.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке, в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода по НДС книга покупок и книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

К основным формам налогового учета по НДС относятся: счет-фактура; корректировочный счет-фактура; журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур; налоговая декларация по НДС; книга продаж; дополнительный лист книги продаж; книга покупок; дополнительный лист книги покупок; уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавочную стоимость.

Данные формы являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии. Основными из них являются: счет-фактура и налоговая декларация, на основании которых НДС принимается к вычету (также требуются первичные документы при принятии товаров, работ, услуг к учету).

Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым учетом, что находит свое отражение также и в применении норм налогового законодательства в бухгалтерском учете. Судебная практика по учету НДС и принятию сумм налога к вычету различна, что свидетельствует о нередком различии в трактовании норм закона и налогоплательщиками, и налоговыми органами.

Таким образом, для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. От места реализации товаров зависит: будет ли операция облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия согласно НК РФ, которые сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по налогу на добавочную стоимость.

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Ромашка»

Организация с ограниченной ответственностью «Ромашка» действует на рынке с 2003 г. и предоставляет услуги системного администрирования для юридических лиц и услуги ремонта компьютеров для физических лиц г. Москва. Так же направлениями деятельности фирмы являются: создание и разработка сайтов, массовые электронные рассылки.

Главная цель фирмы ООО «Ромашка» получение максимальной прибыли и расширение рынка сбыта готовой продукции, путем выпуска продукции соответствующей стандартам РФ, наличие сертификата качества на каждую единицу продукции. Фирма гарантирует совместимость и надежную работу каждого готового персонального компьютера, а также ведет своевременное обучение персонала, обеспечение понимания политики в области качества на всех уровнях.

ООО «Ромашка» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и третейском суде.

ООО «Ромашка» имеет круглую печать, может иметь штамп и бланки с изображением своего наименования на русском языке, эмблему и товарный знак, а так же прочие атрибуты юридического лица, открывает расчётные и иные счета в банках.

ООО «Ромашка» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, а также осуществляет все виды внешне-экономической деятельности в установленном законодательством порядке.

Фирма ООО «Ромашка» оказывает такие услуги, как:

– системное администрирование;

– продажа программных продуктов;

– создание web-сайтов;

– компьютерная помощь;

– массовая рассылка.

Рассмотрим подробно каждый вид услуг. Обслуживание компьютеров и сетей (техническое), администрирование обеспечивает клиентам:

• бесперебойную работу компьютеров / сети офиса;

• телефонную техническую поддержку 24 часа;

• снижение затрат на ИТ инфраструктуру офиса;

• перевод на бесплатное ПО (не требующее лицензии);

• защиту ценной информации от утечки внутри организации

• обеспечение защиты серверов и рабочих станций от внешних угроз и проникновений;

• профессиональное администрирование, обслуживание компьютеров, сетей и серверов;

• выезд инженера в течение 1 часа, решение типичной проблемы – 15 минут;

• команду профессионалов по цене 30–100% от зарплаты одного системного администратора в месяц.

Компьютерная помощь - это полный спектр компьютерных услуг. Все специалисты обладают высокой квалификацией в области компьютерных технологий.

Скорая компьютерная помощь включает в себя такие услуги, как:

•абонентское обслуживание компьютеров и серверов;

• обслуживание локальных сетей (в том числе многоуровневых);

• антивирусная защита;

• подключение к Интернет;

• восстановление данных и файлов;

• установка беспроводных Wi-Fi сетей;

• диагностика компьютеров;

• проектирование и настройка локальных сетей;

• установка и настройка программного обеспечения (ПО);

• сборка компьютеров на заказ, помощь при покупке.

Рекламная рассылка (спам) - наиболее эффективный вид рекламы, так как бьет точно в цель. При этом все рекламные усилия направляются на целевую аудиторию. Несмотря на негативное отношение к такому виду рекламы как спам, он еще весьма популярен даже у крупных фирм.

Рассылка позволяет заявить о себе на весь город, стимулируя продвижение, не вкладывая больших средств и времени, такая реклама действует целенаправленно, на потенциального потребителя, который обязательно заинтересуется при условии правильного составления коммерческого предложения.

Сроки и интенсивность рассылки определяются заказчиком, можно доставить коммерческое предложение сотням и тысячам Уфимских фирм за одни сутки, или же рассылать его в течение недели. Компания предоставляет широкий спектр услуг по проектированию, разработке и сопровождению сайтов любой сложности.

Перед тем, как приступить к разработке сайта подробно обсуждаются и уточняются цели, задачи и предметную область проекта, выстраиваются перспективы и роль сайта в рекламной политике компании в будущем.

Интернет-сайт - это динамичная структура, которой свойственно меняться вместе с изменениями в компании, владеющей сайтом. Также оказывается дальнейшую поддержку ресурса в актуальном состоянии, это могут быть фото-галереи сданных объектов, прайс-листы, ввод новых услуг (разделов сайта), и удаление старых, и многое другое.

Руководителем организации является Сидоренко Андрей Валентинович. Штатным расписанием организации не предусмотрена должность Главного бухгалтера, поэтому на основании Приказа № 1 обязанности Главного бухгалтера возложены на Руководителя.

Организационная структура бухгалтерской службы включает в себя Главного бухгалтера и бухгалтера. Бухгалтер - Филатова Марианна Алексеевна.

В организации применяется компьютерная система учета с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 7.7».

В соответствии с нормативными актами Российской Федерации, для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в ООО «Ромашка» используется план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.200 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [6].

В организации применяются унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом РФ. При оформлении операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, организация применяет самостоятельно разработанные.

Бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерией предприятия на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности.

Учетная политика Общества утверждена Приказом от 01.01.2010 г. № 1 «Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год», руководствуясь нормами Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 6 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете [3], п.8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [7], а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности.

Бухгалтерский учет в ООО «Ромашка» осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3], Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [5], ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» [7] и прочими нормативными актами, такими как методические указания, письма и разъяснения компетентных органов.

При отражении финансово-хозяйственных операций организации используется план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.200 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [4].

Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

Предложения по совершенствованию налогового учета НДС на примере ООО «Ромашка»

3.1. Учет НДС в ООО «Ромашка»

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость осуществляется, как и прочие факты хозяйственной деятельности организации, на счетах бухгалтерского учета, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н [6].

Учет НДС осуществляется на основании предоставления счета-фактуры по форме, которая входит в альбом унифицированных форм, утвержденный Госкомстатом Российской Федерации. Обязательные реквизиты данного документа представлены так же в статье 169 НК РФ [1]. Без счета-фактуры налогоплательщик не имеет права к учету НДС.

Суммы НДС учитываются на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.2 «Налог на добавленную стоимость») 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами учета готовой продукции и расчетов (например, счета 60 «Расчеты с поставщиками», 41 «Товары»).

Синтетический счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» активный и учитывается во втором разделе актива баланса «Оборотные активы». Для аналитического учета расчетов по НДС в ООО «Ромашка» открыто пять субсчетов:

19.1 НДС по приобретенным ОС;

19.2 НДС по приобретенным НМА;

19.3 НДС по приобретенным МПЗ;

19.4 НДС уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам;

19.5 Акцизы по оплаченным МЦ.

Для учета НДС к синтетическому счету 90 «Продажи» открывают субсчет 90.3 «НДС», который является активным субсчетом и отражается в активе баланса во втором разделе. По дебету этого счета отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции со счетом 68 «Налоги и сборы».

Синтетический счет 68 «Налоги и сборы» активно-пассивный. В зависимости от сальдо на конец периода, отражается либо в пассиве, либо в активе баланса. По дебету счета учитываются суммы «входного» НДС, которые списаны со счета 19, а так же суммы налога уплаченного в бюджет. По кредиту счета отражаются суммы НДС, начисленного с продаж в корреспонденции со счетом 90.3. Для организации аналитического учета НДС, к счету 68 «Налоги и сборы» открыт субсчет 68.2 «НДС».

НДС по приобретенным ценностям приходуется по дебету счета 19 на основании счета-фактуры, и списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68.2. При оформлении счета-фактуры покупателю формируется проводка:

Дт 90.3 Кт 68.2.

В течение отчетного периода по дебету и кредиту счета 68.2 накапливаются суммы НДС к уплате в бюджет (по кредиту) и к вычету (по дебету). Если по итогам отчетного периода сальдо по счету 68.2 будет кредитовым, значит, организация должна уплатить в бюджет сумму, отраженную как сальдо конечное. Если случится обратная ситуация, сальдо на конец отчетного периода будет дебетовым, значит, из бюджета должна быть возмещена сумма налога.

3.2. Предложения по совершенствованию налогового учета НДС на примере ООО «Ромашка»

Налог на добавленную стоимость является одним из основных налогов государства на современном этапе развития рыночной экономики и одновременно наиболее сложных для организации учета расчетов с бюджетом из-за возникающих трудностей понимания и исчисления. Данный налог обеспечивает формирование от 12 до 30% доходов бюджетов в различных странах мира. В России удельный вес НДС за 2014-2016 гг. в структуре налоговых поступлений в бюджет составил 17-18% [14].

Однако при исчислении НДС у налогоплательщиков возникает много проблем. Из-за сложностей в администрировании и пробелов в законодательстве некоторые предприниматели применяют разные схемы ухода от уплаты НДС, а также проводят операции по незаконному его возмещению [15].

К основным недостаткам налогообложения НДС относятся: данный налог уплачивают все покупатели материальных ценностей, работ и услуг независимо от размера своих доходов, в результате чего они вынуждены расходовать немалую часть своих средств на уплату НДС; усложненность методики исчисления НДС для налогоплательщика и контроля со стороны налоговых органов; это «неприятный» для бизнеса налог из-за высокой ставки, трудоемкости составления отчетности и процедур возврата [16].

В ходе работы были выявлены ошибки в учете налога на добавленную стоимость на ООО «Ромашка». Данные ошибки являются существенными: искажение налоговой базы при расчете налога к уплате в бюджет, методика учета была выбрана непродуманно, есть серьезные недостатки и ошибки.

Также самая серьезная ошибка в учете НДС ООО «Ромашка» - не применение раздельного учета НДС. В соответствии с п. 4 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации [1]организации, осуществляющие как операции облагаемые НДС, так и не облагаемые, обязаны вести раздельный учет таких операций. Принципы и методы такого учета должны быть описаны в Учетной политике организации. Раздельный учет при этом должен быть построен таким образом, чтобы проверяющие органы имели возможность контролировать обоснованность применения организацией налоговых вычетов по НДС: ведение расчетных таблиц, налоговые регистры, записи по счетам бухгалтерского учета, бухгалтерские справки, расширенная аналитика счетов бухгалтерского учета.

Была отмечена неправомерность принятия к учету некоторых первичных документов на ООО «Ромашка»: неправильное заполнение реквизитов в счетах-фактурах и товарных накладных на предприятии. В товарной накладной не указан адрес грузополучателя. Накладная с такой ошибкой не может быть принята к учету.

Еще одним серьезным нарушением есть неправильно выделенный НДС и отсутствие подписи руководителя в счете-фактуре предприятия. В подобной ситуации счетный работник не имеет права принять к вычету «входной» налога на добавочную стоимость.

В случае обнаружения подобных ошибок, необходимо незамедлительно направить требование по их исправлению в организацию, предоставившую подобные документы. И ни в коем случае не принимать к учету такие документы до предоставления поставщиком или покупателем правильно заполненных документов.

ООО «Ромашка» необходимо принять меры по проведению аудита документации и учета. Чтобы привести бухгалтерский учет в соответствие с законодательными актами и прочими нормативными документами, регламентирующими ведение бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации по итогам проверки бухгалтеру Общества необходимо внести изменения в Учетную политику организации.

Помимо этого, счетному работнику организации необходимо четко следовать инструкциям Министерства Финансов и Налоговых органов в отношении первичного учета хозяйственных операций. Чтобы впредь не допускать в учете ошибок, подобных обнаруженным, на предприятии необходимо выработать методику работы с первичной документацией.

Также руководству ООО «Ромашка» необходимо рассмотреть возможность применения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ [1]. Поскольку организация не осуществляет деятельность, связанную с реализацией подакцизных товаров и ввозом товаров на территорию РФ, имеет небольшие обороты, а также находится на этапе развития в данный момент. Это могло бы в значительной степени помочь предприятию увеличить эффективность деятельности и существенно уменьшить налоговое бремя, а также благоприятно отразиться на темпах развития предприятия.

Рекомендации, приведенные в этой главе, могут помочь организации выйти на новый уровень работы и организации производственного процесса, повысить уровень экономической эффективности, облегчить и без того трудоемкий процесс бухгалтерского учета.

В случае использования данных предложений и рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета на ООО «Ромашка», изложенных в данной работе, поможет существенно снизить риски предприятия в отношении проверок контролирующими органами, в том числе и налоговой инспекцией.

Заключение

На современном этапе развития рыночной экономики налог на добавленную стоимость является одним из основных налогов государства и одновременно одним из наиболее сложных для организации учета расчетов с бюджетом из-за возникающих трудностей понимания и исчисления.

Основными недостатками налогообложения НДС являются: его уплачивают все покупатели материальных ценностей, работ и услуг независимо от размера своих доходов, в результате чего они вынуждены расходовать немалую часть своих средств на уплату НДС; усложненность методики исчисления НДС для налогоплательщика и контроля со стороны налоговых органов; данный налог является «неприятным» налогом для бизнеса из-за высокой ставки, трудоемкости составления отчетности и процедуры возврата.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено применение трех налоговых ставок - 0, 10 и 18%. Это приводит к сложной ситуации при исчислении НДС. Некоторые организации могут недоплачивать НДС в бюджет, другие, наоборот, переплачивать, а третьи - зарабатывать на возврате данного налога государством. Отказ от возмещения НДС при экспорте мешает выходу на международный рынок. Также, часто наблюдаются нарушения сроков по возмещению НДС налоговыми органами. В таких случаях налогоплательщику приходится обращаться в суд. А это требует существенных расходов с его стороны.

Следует отметить также, что чем больше доля материальных затрат, выполненных работ и оказанных услуг сторонних организаций в совокупной стоимости произведенных товаров, тем меньшая сумма его оборота будет облагаться налогом. Из этого следует, что именно трудоемкие отрасли экономики с высокой долей чистой продукции в валовом обороте находятся в неблагоприятных экономических условиях.

Научными деятелями была предложена замена данного налога налогом с продаж. Такая идея имеет популярность за счет простоты расчета, и прозрачности, а также облегчает процесс учета и составления отчетности. Однако в 2004 г. налог с продаж в РФ был отменен. дискуссии о реформе налога на добавленную стоимость продолжаются и сейчас. Почвой для возникновения данных дискуссий стала разработка «Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года» и спорами о том, как создать стимулы для инновационного экономического роста.

Формируя и применяя по мере необходимости гибкие налоговые технологии стимулирующего свойства, органы государственного управления должны расширять или снижать налогооблагаемые базы, определяя тем самым темпы роста внутреннего валового продукта и совокупной доли государства в этом приросте. Но следует помнить, что текущее налоговое регулирование при всей своей мобильности может быть успешным лишь при соблюдении принципиальных установок системы налогообложения в целом.

В курсовой работе была раскрыта тема первичных документов в налоговом учете НДС, а также подробно изложены основные аспекты бухгалтерского и налогового учета НДС, такие как нормативная база, методики учета, возможные трудности, с которыми можно столкнуться на практике.

Все материалы были рассмотрены на примере ООО «Ромашка». Использование в работе нормативных документов, научной литературы, методических указаний, а так же сопоставление их с данными реальной организации позволило убедиться в том, что НДС действительно является одним из самых сложных налогов.

НДС требует внимательного изучения и четкого следования инструкциям нормативных документов по бухгалтерскому учету, а так же хорошо отлаженной системы учета в рамках организации так как этот налог является одним из важнейших источников финансирования бюджета.

Обширность данной темы обеспечивает ей актуальность и в наши дни. Такой вывод можно сделать, наблюдая за изменениями, регулярно вносимыми в нормативную базу по расчету этого налога.

Сложность и трудоемкость учета налога на добавочную стоимость формирует список требований к персоналу, который отвечает за этот участок бухгалтерского и налогового учета: внимательность, высокая квалификация, высокий уровень подготовки, умение понимать и применять нормативные документы. Существует масса нюансов учета, с которыми приходится сталкиваться в бухгалтерской практике. Этот фактор требует пристального внимания не только со стороны практикующих бухгалтеров, но и со стороны теоретиков, фискальных органов и законодателей.

Рекомендации, приведенные в третьей главе, помогут организации выйти на новый уровень работы и организации производственного процесса, повысить уровень экономической эффективности, а также избежать ошибок при формировании первичной документации бухгалтерского и налогового учета по НДС.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ.
2. «Таможенный кодекс Евразийского экономического союза» (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
5. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
7. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций».
8. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
9. Согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
10. Зубков В.В. «Налоговые вычеты и исчисление НДС» // Финансы, 2015, №9.
11. Новиков, В. В. Единый налог на вмененный доход 2016 / В.В. Новиков. - М.: Журнал «Горячая линия бухгалтера», 2014. - 120 c.
12. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2016.
13. Рассолова М.М. Налоговое право: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити-Дана, 2016. - 413 с.
14. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити, 2016.10. Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС // Финансы, №2, 2015.
15. Семкина Т.И. «Некоторые проблемы расчета налога на добавленную стоимость» // Финансы, 2015, №11.
16. Щербакова М. А. Старые новые проблемы возмещения НДС // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 12, 2015.
17. Первичные документы налогового учета. URL: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/suschnost_i_soderzhanie_buhgalterskogo_ucheta/pervichnye_dokumenty_nalogovogo_ucheta/ (дата обращения 07.02.2020 г.)