Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Первичные учетные документы ( Теоретические аспекты использования первичных документов в налоговом учете )

Содержание:

Введение

Актуальность. Общие требования по организации налогового учёта установлены статьей 313 главы 25 части второй НК РФ. Этой статьей, в частности, установлено, что подтверждением данных налогового учёта являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учёта; расчеты налоговой базы. Первичные учетные документы ведутся по формам, разработанным в организации и закрепленным в учётной политике организации для целей налогообложения. При этом предполагается, что исходная информация, необходимая для оформления аналитических регистров и осуществления расчетов налоговой базы формируется на конкретных рабочих местах. Организация должна самостоятельно разработать формы первичных учётных документов в том случае, если унифицированные формы или формы, разработанные организацией для целей бухгалтерского учёта не обеспечивают группировку данных, необходимых для определения налоговой базы, а также формы аналитических регистров налогового учёта.

Цель работы состоит в исследовании первичных учетных документов в налоговом учете.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  • рассмотреть понятие налогового учета и его нормативно-правовое регулирование;
  • исследовать первичные учетные документы и регистры налогового учета;
  • рассмотреть порядок организации налогового учета в ООО «Мебель-Град»;
  • определить пути совершенствования налогового учета на предприятии.

Предметом исследования являются первичные документы в налоговом учете.

Объект исследования – ООО «Мебель-Град».

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды, представленные в отечественной литературе в области налогового и бухгалтерского учета; публикации в периодических изданиях

Информационной базой исследования послужили: законодательные и нормативные акты по вопросам налогового и бухгалтерского учета.

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты использования первичных документов в налоговом учете

1.1. Понятие налогового учета и его нормативно-правовое регулирование

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ[1].

Целями ведения НУ являются:

  • формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
  • обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога[2].

Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы (ст. 1, 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[3]).

Различия между указанными объектами учета — различия в оценке, по которой они применяются к учету (бухгалтерская оценка или налоговая оценка). При сопоставлении определений целей БУ и НУ можно увидеть сходства — формирование документированной достоверной информации. Однако конечные цели формирования такой информации отличаются:

  • в БУ — составление на ее основе достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • в НУ — составление на ее основе достоверной налоговой отчетности[4].

Понятие и сущность НУ установлены в гл. 25 НК РФ[5], однако они могут быть применены ко всем налогам и сборам.

В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования налогового учета и отчетности:

1) НК РФ;

2) инструкции, утверждающие формы расчетов налогов и налоговых деклараций;

3) официальные разъяснения ФНС России по применению налогового законодательства;

4) внутренние документы налогоплательщика, регламентирующие организационно-методические процедуры ведения налогового учета. Внутренними документами налогоплательщика является Учетная политика для налогового учета, с приложениями, разъясняющими применение методов налогового учета[6].

1.2. Первичные учетные документы

Источниками формирования достоверной информации в БУ и НУ служат первичные учетные документы. Они являются едиными для БУ и НУ и оформляются для документирования фактов хозяйственной жизни (фактов хозяйственной деятельности).

До 1 января 2013 г. все первичные документы должны были оформляться в соответствии с унифицированными формами, утвержденными Госкомстатом России и прочими ведомствами. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Теперь каждый хозяйствующий субъект составляет и утверждает в составе учетной политики формы первичных учетных документов, необходимых для документирования фактов его хозяйственной деятельности[7].

Теперь появилась возможность применять наравне с унифицированными формами первичных документов их модифицированные формы. На практике организации утверждают в составе учетной политики для бухгалтерского учета следующие группы первичных документов:

— формы унифицированных учетных документов;

— модифицированные формы унифицированных учетных документов;

— оригинальные формы первичных учетных документов, используемые в конкретной организации[8].

При утверждении форм первичных учетных документов необходимо учитывать требования законодательства, установленные к их оформлению (ст. 9 Закона о бухучете).

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа;

— дату составления документа;

— наименование экономического субъекта, составившего документ;

— содержание факта хозяйственной жизни;

— величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

— наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) хозяйственную операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление;

— подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета[9].

Первичные учетные документы можно разделить на две группы:

1) исходящие — документы, созданные в пределах организации и отправляемые из нее контрагентам (покупателям, заказчикам или частным лицам);

2) входящие — документы, созданные за пределами организации и полу- чаемые ею от контрагентов (поставщиков, исполнителей или частных лиц).

Первичные учетные документы, используемые для ведения БУ и НУ, можно подразделить на следующие основные виды в зависимости от вида хозяйственной операции:

  • товарная накладная — применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей (исходящая накладная) или приобретения товарно-материальных ценностей (входящая накладная). Соответственно в НУ исходящая накладная подтверждает сумму выручки у продавца, а входящая накладная — покупную стоимость;
  • акт приемки-передачи услуг — подтверждает оказание услуг. Соответственно у исполнителя акт подтверждает выручку, а у заказчика — сумму расхода на приобретение услуг;
  • акт приемки-передачи работ — подтверждает выполнение работ. Соответственно у исполнителя акт подтверждает выручку, а у заказчика (если выполняются строительно-монтажные работы) первоначальную стоимость основных средств для расчета налоговой базы по налогу на имущество и амортизируемую стоимость при расчете налоговых расходов на амортизацию;
  • счет-фактура является одновременно первичным документом и налоговым документом. На основании счета-фактуры в БУ отражается НДС при реализации товаров (работ, услуг) у продавца, НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у покупателя, также НДС по операциям, признаваемым объектами налогообложения по НДС;
  • грузовая таможенная декларация (ГТД) и инвойс поставщика — подтверждение покупной стоимости товарно-материальных ценностей и суммы налогового вычета по НДС при импорте[10].

В связи с тем, что с 2013 г. налогоплательщики вправе утвердить в составе учетной политики для БУ собственные формы документов, надо уделять особое внимание контролю над входящими первичными учетными документам. При некорректном оформлении первичных документов в НУ могут быть не признаны контролирующими органами расходы в виде покупной стоимости товарно-материальных ценностей при их реализации, сумма начисленной амортизации основных средств, сумма налога на прибыль, вычет по НДС и прочее.

1.2. Назначение регистров налогового учета

В основе любой модели учета лежат регистры учета, информация в которых систематизируется с целью формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета могут быть использованы как бухгалтерские, так и аналитические регистры налогового учета и комбинированные[11].

Требования к аналитическим регистрам налогового учета установлены в ст. 313 и 314 НК РФ[12]: хозяйственные операции должны отражаться в регистрах в хронологическом порядке, правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, при хранении регистров должна обеспечиваться их защита от не- санкционированных исправлений, исправление ошибок в регистрах должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления; содержание регистров является коммерческой тайной.

Систематизация данных первичных учетных документов в регистрах налогового учета производится на основе их группировки без отражения на счетах бухгалтерского учета[13].

Формы аналитических регистров к налоговому учету организация вправе разработать самостоятельно. В принципе можно воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухучета. Но тут есть одно условие: содержащаяся в них информация должна включать в себя все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления декларации[14].

Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов устанавливаются в приложениях к учетной политике для целей налогообложения. Конкретные особенности регистров разрабатываются организациями самостоятельно и утверждаются в Приказе «Об учётной политике для целей налогообложения».

Несмотря на то, что налоговым законодательством установлен принцип самостоятельности налогоплательщиков при разработке форм аналитических регистров налогового учета, в ст. 313 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов регистров для определения налоговой базы[15]. К этим реквизитам относятся: наименование регистра, при этом понятие регистр – более узкое по сравнению с понятием документ; период составления (за месяц, за квартал), в то время как документы бухучета составляются на определенную дату; измерители операции в натуральном (если это можно) и в денежном выражении, причем указание натуральных измерителей не является обязательным; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра[16].

Налоговые регистры разделены на пять групп: 1) регистры промежуточных расчетов; 2) регистры учета состояния единицы налогового учета; 3) регистры учета хозяйственных операций; 4) регистры формирования отчетных данных; 5) регистры учета целевых средств (некоммерческими организациями). Данный перечень не является исчерпывающим. Организации-налогоплательщики могут расширить, дополнить или иным образом изменить показатели регистров с учетом специфики их деятельности и изменений законодательства[17].

Система регистров налогового учета, рекомендованная ИФНС России, может быть применена в том случае, если организация-налогоплательщик использует первую модель налогового учета, при которой бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно.

Использование системы регистров налогового учета позволяет регистрировать, систематизировать и обобщать всю необходимую информацию, в целях исчисления налоговой базы[18].

Выводы

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Информационной базой налогового учета являются: первичные документы бухгалтерского учета, аналитические регистры налогового учета, расчеты налоговой базы.

В налоговом учете используется информация первичных документов бухгалтерского учета. Первичные документы, используемые при описании хозяйственных операций, составляют единый информационный массив как для бухгалтерского, так и для налогового учета. На основе этой информации формируются аналитические регистры налогового учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистрами налогового учета являются специальными документами, применяемые только в целях налогообложения. Статья 313 НК РФ содержит положение о возможности использовать в целях налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их необходимыми данными организации и формируя тем самым регистры налогового учета.

Глава 2. Организация налогового учета в ООО «Мебель-Град»

2.1. Краткая характеристика предприятия

ООО «Мебель-Град» создано в соответствии с Федеральным законом «Об обществах ограниченной ответственности», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. Зарегистрирована 26.08.2012 г. Межрайонной Федеральной налоговой службой №7 по Томской области. Способ образования: создание юридического лица. ООО «Мебель-Град» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Организационно-правовая форма предприятия: общество ограниченной ответственности.

Категория субъекта: микропредприятие.

Юридический адрес организации: 634024, Томская обл., г. Томск, ул. 5 Армии, д. 26, кв. 73.

Основной вид деятельности: 31.01 – производство мебели для офисов и предприятий торговли. Дополнительные виды деятельности: 47.9 – торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков; 47.99 – торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков; 47.59 – торговля розничная мебелью, осветительными приборами и прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах; 31.02 – производство кухонной мебели; 31.09 – производство прочей мебели; 46.49.2 – торговля оптовая плетеными изделиями, изделиями из пробки, бондарными изделиями и прочими деревянными изделиями.

Уставной капитал «Мебель-Град» определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 12 тыс. руб.

Производство корпусной мебели и мебели для кухни осуществляться предприятием на основании лицензии в случаях и порядке, предусмотренном законодательством. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным ООО «Мебель-Град» самостоятельно.

«Мебель-Град» выполняет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский, налоговый и статистический учет по нормам, действующим в РФ.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Владеет, пользуется и распоряжается своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Имущество формируется за счет: доходов от реализации продукции, работ, услуг и кредитов банков. «Мебель-Град» планирует свою производственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг; с поставщиками на материальные, сырьевые и другие ресурсы.

Деятельность предприятия, как юридического лица подчиняется ГК РФ, специальным законам и внутренним правилам. Устанавливают эти правила учредительные документы предприятия. Согласно ст. 52 ГК РФ, можно сказать, что учредительные документы – это список документов, определяющих правовой статус предприятия и юридические основы его деятельности.

Согласно ст. 12 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Устав является единственным учредительным документом общества. В нем содержатся идентификационные признаки предприятия: наименование организации (полное и сокращенное); место нахождения; размер первоначального уставного капитала. Устав включает в себя порядок деятельности Общества, права и обязанности участников, процедуру перехода доли в уставного капитала другому лицу и другие обязательные сведения.

2.2. Особенности организации налогового учета в ООО «Мебель-Град»

Организация налогового учета в ООО «Мебель-Град» основана на НК РФ, который устанавливает систему налогов и сборов в РФ. Первая часть устанавливает общие принципы налогообложения, вторая (особая часть) – порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

Основными целями законодательства РФ о налоговом учете для предприятия являются:

1. Информация для определения налоговой базы по налогу формируется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

2. Ведется организация сбора достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение налогового периода.

3. Предоставляется информация внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью расчета, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджеты разных уровней.

В бухгалтерской и налоговой политике, основные моменты учета максимально приближены. При проведении налоговых расчетов предприятие использует регистры бухгалтерского учета. Подтверждением правильности данных налогового учета являются: первичные учетные документы (в том числе справки бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета представляются сводными формами систематизации сгруппированных данных налогового учета за налоговый период без отражения по счетам бухгалтерского учета. Формы аналитических регистров налогового учета организации содержат: наименование регистра; дату составления; измерение операций в натуральном и в денежном выражении; наименование операций; расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров (главного бухгалтера).

Формирование данных налогового учета непрерывно, операции отражаются в хронологическом порядке объектов учета.

Аналитический учет организован с раскрытием порядка формирования налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в электронном виде, в программе «1С». Формы регистров и порядок отражения в них, данных организацией разработаны самостоятельно и отражаются в приложении к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Правильность отражения операций в регистрах налогового учета обеспечивает главный бухгалтер. Исправление ошибок в регистрах обоснованы и подтверждены подписью, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Рассмотрим особенности организации налогового учета в «Мебель-Град». К прямым расходам при организации налогового учета отнесены: материальные расходы на приобретение МБП, используемых в мебельном производстве; на приобретение комплектующих для монтажа оборудования, сырье, подвергающихся дополнительной обработке; расходы на оплату труда, суммы начислений на заработную плату во внебюджетные фонды; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве; суммы оплаты за тепло, электроэнергию и воду; прочие расходы, связанные с производством.

К косвенным расходам относятся суммы расходов, не связанные с производством, за исключением внереализационных расходов, определяемых в течение налогового периода. Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего налогового периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода: расходы на содержание имущества, переданного в аренду; проценты по полученным займам; отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты; судебные расходы; договорные санкции (неустойка, пеня), которые организация должна заплатить контрагентам; расходы по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции; скидки, предоставленные покупателям; расходы на услуги банков; другие расходы.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам: убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; недостачи.

Организация к внереализационным расходам относят любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитывают в составе расходов по производству и реализации продукции, работ и услуг.

2.3. Содержание учетной политики для целей налогового учета

ООО «Мебель-Град» разрабатывает учетную политику в целях налогового учета самостоятельно на основе установленных общих правил ведения учета. Учетная политика организации для целей налогообложения представлена в Приложении 1.

Например, согласно НК РФ информация о налоговом учете отражает порядок формирования суммы доходов и расходов; определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения; сумму остатка расходов либо убытков с отнесением на расходы в следующих налоговых периодах; формирования сумм создаваемых резервов, сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Учетная политика в целях налогового учета формируются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. После утверждения учетной политики, приобретает юридическую силу, поэтому она охватывают весь перечень направлений деятельности, принятый за отчетный год. Каждый пункт подкреплен соответствующими нормативными документами. Изменение учетной политики предусматривает принятие ее на ряд лет и не может ежегодно меняться. Изменения в ней обосновываются, оформляются в установленном порядке и вводятся с первого января года, следующего за годом утверждения изменений.

Содержание учетной политики для целей налогового учета «Мебель-Град» следующее:

Учетная политика организации для целей налогообложения на 2018 г. отражает:

  • объект налогообложения в 2018 г. ОСНО;
  • система регистров налогового учета, рекомендованная ФНС РФ, программная настройка к продуктам фирмы «1С»;
  • исчисление и уплата квартальный платежей налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли;
  • оценку основных средств производить по аналогии с оценкой обнаруженных в процессе инвентаризации МБП, то есть как сумму налога, исчисленную с признанного внереализационного дохода;
  • общий порядок начисления амортизации;
  • линейный метод начисления амортизации по основным средствам;
  • проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения либо изготовления объекта основных средств, начисленные до включения основного средства в состав амортизируемого имущества включаются в состав внереализационных расходов;
  • срок полезного использования основных средств определяется самостоятельно;
  • оценка материально-производственных запасов по стоимости единицы;
  • порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию, выполненные работы, оказанные услуги с учетом соответствии осуществленных расходов изготовленной продукции;
  • остатки незавершенного производства и на реализованной продукции по фактической производственной себестоимости;
  • доходы распределяются пропорционально доле фактических расходов налогового периода в общей сумме расходов, предусмотренных в сметах, а расходы признаются в отчетных периодах;
  • сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства;
  • стоимость покупных товаров для признания ее прямыми расходами по торговой деятельности определяется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Транспортные расходы по завозу товаров включаются в первоначальную стоимость товаров;
  • резервы по сомнительным долгам формируются с учетом ограничения по сумме только по ДЗ, возникшей в связи с учетом реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
  • резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию формируется с ограничением в сумме;
  • резерв на ремонт основных средств создается;
  • резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создается;
  • порядок признания доходов и расходов методом начисления;
  • организация не пользуется льготами по налогообложению прибыли;
  • поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг, длительность производственного цикла которых свыше полугода, устанавливают момент определения налоговой базы при получении (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок по мере отгрузки и по предъявлению покупателю расчетных документов.

Налоговая политика «Мебель-Град» формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, оставшихся в распоряжении и перечисляемых в бюджет либо во внебюджетные фонды.

Сущность налоговой политики для предприятия заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении налогового законодательства. Налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия и на формирование учетной политики, так как именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед налоговыми и внебюджетными органами.

Учетная политика предприятия один из основных документов, позволяет предприятию уменьшить налогооблагаемую базу, то есть это принципы, основы, правила и практические приемы, принятые для формирования бухучета и подготовки финансовой отчетности. Формирование учетной политики предприятия способствует изучению новых направлений и изменений в законодательстве РФ с целью их правильного использования.

Система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы. Например, объектом исчисления НДС являются обороты по реализации товаров, услуг. В налогооблагаемую базу по НДС включаются суммы, полученные от других организаций – авансы, штрафы, пени. Балансовые счета и бухгалтерские регистры не предназначены, для расчета комплексного показателя НДС. Это создает трудности при расчете налога в бюджет.

Ведение налогового учета наряду с бухгалтерским является необходимостью, которая основана в снижение собственных расходов законным путем. Только совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой базы.

Учетная политика позволяет оптимизировать налоговую базу в части следующих налогов: НДС, на прибыль, на имущество, во внебюджетные фонды, на доходы физических лиц. Налог на добавленную стоимость и на прибыль являются более сложными в части формирования налоговой базы и величины самой суммы налога.

Для правильного определения формирования налоговой базы по НДС главный бухгалтер определяет налоговую базу по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, зафиксированный в учетной политике. Основное значение для оптимизации НДС имеет своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов. Налоговые вычеты производятся на основание счетов-фактур, выставленных поставщиками сырья и материалов при приобретении их предприятием, и документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога, удержанного налоговыми агентами. Существенное значение для целей налогового планирования имеет своевременное возмещение НДС. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению. Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей организации по оплате налогов либо сборов. Налоговые органы производят зачет самостоятельно. Не зачтенная сумма налога, подлежит возврату предприятию по письменному заявлению.

2.4. Налоговый учет и регистры налогового учета

В ООО «Мебель-Град» сложился такой подход к ведению налогового учета: формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета. Подход основан на том, что показатели налогового учета получают на основе регистров бухучета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета. Этот подход получил законное обоснование после внесения изменений в гл. 25 и ст. 313 НК РФ, – «…в случае, если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы …налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухучета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». Подход строиться на выявление сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета.

В бухгалтерском и налоговом учете применяются единые методы группировки и оценки объектов учета, даты получения доходов и осуществления расходов. Например, штрафы, пени, неустойки, списанная ДЗ и КЗ в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в составе внереализационных доходов и даты признания доходов и расходов совпадают. В ООО «Мебель-Град» бухгалтерского и налогового учета сближены (таблице 1).

Таблица 1

Сходства бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Обязательность ведения учета

Обязательность ведения учета

Формирование полного и достоверного учета

Формирование полного и достоверного учета

Налоговый период

Налоговый период

Регистры бухгалтерского учета

Регистры налогового учета

Доходы ПБУ 9/99: от обычных видов деятельности; прочие доходы

Доходы ст. 248 НК РФ: доходы от реализации продукции и имущественных
прав; внереализационные доходы

Расходы ПБУ 10/99: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы

Расходы ст. 252 ПК РФ: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы

Вид амортизации основных средств: линейный

Вид амортизации основных средств: линейный

Метод оценки запасов: по себестоимости каждой единицы

Метод оценки запасов: по себестоимости каждой единицы

Метод признания доходов: по отгрузке

Метод признания доходов: кассовый метод

Несмотря на то, что структура статей в бухгалтерском и налоговом учете отражены по-разному в их толковании, они по группировочным признакам определяются одинаково.

Налоговый регистр по учету расходов на рекламу, включается в состав прочих расходов для налогообложения отражен на рисунке 1. Сводный регистр отклонений бухгалтерского и налогового учета показан на рисунке 2.

Рисунок 1. Регистр налогового учета на рекламу

Рисунок 2. Сводный регистр отклонения данных между бухгалтерским и налоговым учетом

Хозяйственные операции по учету выручки на аналитическом сч. 90-1 «Выручка» приведены в таблице 2. В соответствии с ПБУ 1/2008«Учетная политика предприятия», бухучет финансовых результатов деятельности ООО «Мебель-Град» осуществляется в строгом соответствии с действующим законодательством.

Как следует из таблицы 2, формирование выручки (стр. 2110 ф. №2 «Отчет о финансовых результатах») выполняется корреспонденцией счетов по Дт субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в разрезе номенклатуры, т.е. видам деятельности (номенклатуры).

Таблица 2

Хозяйственные операции на сч. 90-1 «Выручка» за 12 месяцев 2018 г.

Анализ счета 90.1 по субконто
Виды номенклатуры за 12 Месяцев 2018 г.

Субконто

Счет

С кред.

В дебет

счетов

С кред.

счетов

В дебет

счетов

счетов

В валюте

В валюте

Продукция основного производства

Нач. сальдо

62

3041

62.1

3041

Обороты

3041

Кон. сальдо

Ремонтные работы

Нач.сальдо

62

1302

62.1

1302

Обороты

1302

Кон. сальдо

Торговля розничная

Нач.сальдо

Бытовая мебель

62

21972

62.1

21972

Обороты

21972

Кон. сальдо

Нач.сальдо

Обороты

26315

Кон. сальдо

26315

Хозяйственные операции по учету себестоимости продаж на аналитическом сч. 90-2 «Себестонмость продаж», представлены в таблице 3.

Бухгалтерские проводки по учету себестоимости: Дт сч. 90-2, Кт счетов учета расходов – 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 44 «Расходы на продажу», 41-1«Товары на складах», 41-2 «Торговая наценка», 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

ООО «Мебель-Град» является предприятием с непрерывным циклом товарооборота, мебельная продукция сразу поступают к розничному покупателю либо заказчику, поэтому незавершенного производства у предприятия не бывает.

Как следует из таблицы 2, формирование себестоимости (стр. 2120 ф. №2) выполняется корреспонденцией счетов Дт субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов: 40 «Выпуск продукции», 44 «Расходы на продажу» - по учету расходов основного производства; 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Торговая наценка», 41-3 «Тара под товаром и
порожняя» - по учету продаж товаров.

Таблица 3

Хозяйственные операции учета себестоимости продаж по счету 90-2

Субконто

Счет

С кред.
счетов

В дебет
счетов

С кред.
счетов

В дебет
счетов

В валюте

В валюте

Продукция основного производства

Нач. сальдо

40

2645

44

521

Обороты

3166

Кон.

сальдо

Торговля розничная

Нач. сальдо

Бытовая мебель

41

15904

41.1

71

41.2

15798

41.3

35

Обороты

15904

Кон.

сальдо

Нач. сальдо

Обороты

19070

Кон.

сальдо

19070

Налог на добавленную стоимость (НДС) 18% начисляется на все виды мебельной продукции. Сумма НДС формируется в момент выписки счета-фактуры и платежного требования покупателю мебельной продукции ООО «Мебель-Град».

Проводки по налоговому учету НДС начисленного:

Кт сч. 76.Н «Отложенные налоги» субсчета 76 Н.1 «НДС», Дт субсчета 90-3 «НДС».

Хозяйственные операции по учету прибыли/убытка от продаж по обычным видам деятельности на аналитическом сч. 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», приведены в таблице 4.

Таблица 4

Анализ счета учета прибыли (убытка) от продаж на сч. 90-9

Счет

С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте

90.9

Сальдо на начало периода

99

597

51

99.1

597

51

Обороты за период

597

51

Сальдо на конец периода

546

Проводки по учету прибыли (убытка) от продаж: Дт субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» субсчета 99-1 «Прибыли и убытки».

Для учета прочих доходов и расходов на предприятии открыт синтетический сч. 91 «Прочие доходы и расходы». На синтетическом сч. 91 развернуты аналитические сч. 91-1 «Прочие доходы», 91-2«Прочие расходы», 91-1 «Сальдо прочих доходов и расходов». Хозяйственные операции по сч.91-1 «Прочие доходы» в разрезе субконто доходов.

Свод операций по субсчету 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов» представлен в таблице 5.

Таблица 5

Свод операций по субсчету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Счет

С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте

91.9

Сальдо на начало периода

99

192

264

99.1

192

264

Обороты за период

192

264

Сальдо на конец периода

На синтетическом сч. 99 «Прибыли и убытки» открыты аналитические сч. 99-1 «Прибыли и убытки», 99-2 «Налог на прибыль». Хозяйственные операции по субсчету 99-1 «Прибыли и убытки» представлены в таблице 6.

Таблица 6

Хозяйственные операции по субсчету 99-1 «Прибыли и убытки»

Субконто

Счет

С кред.
Счетов

В дебет
счетов

С кред.
счетов

В дебет
счетов

В валюте

В валюте

Прибыль (убыток) от продаж

Нач. сальдо

90

51

597

90.9

51

597

Обороты

51

597

Кон. сальдо

Сальдо прочих доходов и расходов

Нач. сальдо

91

264

192

91.9

Обороты

Кон. сальдо

Нач. сальдо

Обороты

Кон.сальдо

Налог на имущество

Нач. сальдо

68

255

68.8

Обороты

Кон.сальдо

Налог на прибыль

Нач. сальдо

76

-

76. II

Обороты

Кон.сальдо

219

Таким образом, алгоритм налогового учета финансовых результатов деятельности на ООО «Мебель-Град» методологически выполняется в соответствии с требованиями нормативных документов. Способ реализации с помощью автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия 8.0» имеет свои особенности: например, сложным для восприятия являются специальные термины программы.

Выводы

В ООО «Мебель-Град» сложился такой подход к ведению налогового учета: формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета. Подход основан на том, что показатели налогового учета получают на основе регистров бухучета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета. Этот подход получил законное обоснование после внесения изменений в гл. 25 и ст. 313 НК РФ, – «…в случае, если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы …налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухучета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». Подход строится на выявление сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета.

В бухгалтерском и налоговом учете применяются единые методы группировки и оценки объектов учета, даты получения доходов и осуществления расходов.

Глава 3. Рекомендации по ведению налогового учета в ООО «Мебель-Град»

Документальное оформление бухгалтерских операций достаточно жест- ко регламентировано не только документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта, но и действующим законодательством, а в отношении первичных документов налогового учёта НК РФ ограничивается чаще всего только общими рекомендациями.

Таким образом, в качестве первичных учётных документов в налоговом учёте могут выступать копии соответствующих первичных (так называемых «оправдательных») документов, используемых в бухгалтерском учете. Однако более рациональным является перегруппировка данных первичных бухгалтерских документов в соответствии с целями и задачами налогового учёта и оформлении их в виде бухгалтерских справок. Это позволит минимизировать затраты по составлению аналитических регистров и расчету налоговой базы.

Множество первичных документов, имеющихся в организации, служат подтверждением расходов, которые несет организация в процессе своей деятельности. Эти документы являются начальным этапом формирования налоговых регистров по расходам, расчета налоговой базы и составления налоговой отчетности, поэтому очень важна правильность оформления таких документов. Так как в процессе своей деятельности организация выполняет финансово-хозяйственные операции, ей необходимо составлять первичные документы, которые являются подтверждением их совершения.

Такими документами, например, могут быть платежные поручения, кассовые ордера, акты, накладные, договоры, письма, соглашения, свидетельства о праве на наследство по завещанию и другие. Использование первичных документов организации в соответствии с принятой НК РФ группировкой расходов на производство и реализацию продукции собственного производства и покупных товаров представлено на рисунке 3.

Все первичные документы, служащие подтверждением операций с мате- риалами, основными средствами, товарами и другими объектами, связанными с расходами, подтверждают наличие материальных расходов, которые находят дальнейшее отражение в регистре учета материальных расходов. Документы, связанные с учётом кадров, учетом рабочего времени и расчетом с персоналом по оплате труда, служат основанием для составления регистра учета расходов на оплату труда. Данные о наличии и движении амортизируемых объектов (основных средств, нематериальных активов) ложатся в основу составления регистра сумм начисленной амортизации.

Рисунок 3. Использование первичных документов при формировании регистров налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией

Рисунок 4. Использование первичных документов для составления налогового регистра внереализационных расходов

Документы, подтверждающие расходы организации, принимаемые НК РФ прочими расходами (расходы на командировки, сертификацию, аудиторские услуги и другие), служат основанием составления регистра учета прочих расходов.

На рисунке 4 представлено использование первичных документов, на основе которых составляется регистр внереализационных расходов. К таким документам, в частности, относятся выписка банка с приложенными мемориальными ордерами, таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы.

Выводы

Таким образом, в целях формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций, первичные документы, в которых отражаются хозяйственные операции предприятия, необходимо группировать в соответствии с классификацией доходов и расходов в налоговом учете.

Заключение

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Информационной базой налогового учета являются: первичные документы бухгалтерского учета, аналитические регистры налогового учета, расчеты налоговой базы.

В налоговом учете используется информация первичных документов бухгалтерского учета. Первичные документы, используемые при описании хозяйственных операций, составляют единый информационный массив как для бухгалтерского, так и для налогового учета. На основе этой информации формируются аналитические регистры налогового учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

В ООО «Мебель-Град» сложился такой подход к ведению налогового учета: формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета. Подход основан на том, что показатели налогового учета получают на основе регистров бухучета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета. Этот подход получил законное обоснование после внесения изменений в гл. 25 и ст. 313 НК РФ, – «…в случае, если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы …налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухучета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». Подход строится на выявление сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета.

В бухгалтерском и налоговом учете применяются единые методы группировки и оценки объектов учета, даты получения доходов и осуществления расходов.

В целях формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций, первичные документы, в которых отражаются хозяйственные операции предприятия, необходимо группировать в соответствии с классификацией доходов и расходов в налоговом учете.

Список литературы

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Гаджиев Г.М., Магомедова П.Б. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета // В сборнике: Образование и наука: проблемы и перспективы развития Материалы Международного электронного Симпозиума. Редакционный совет: Омаров О.А., Абакаров М.И., Чернова С.А., Газиев А.Г., 2014. С. 271-276.

Кадесникова О.В., Гареева З.А., Ишмухаметова Л.В. Формирование налоговых регистров в системе налогового учета и контроллинга // Евразийский юридический журнал. 2017. № 3 (106). С. 354-356.

Куликова Е.В. Бухгалтерский учет и налоговый учет: возможные пути сближения // Налоговая политика и практика. 2016. № 3 (159). С. 54-57.

Молькина А.А., Рыжков А.О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.

  1. Панкратова А.В. Регистры экономического субъекта // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2018. – № 10.

Полякова Ю. С. Использование первичных документов в целях формирования расходов в налоговом учете // В сборнике: АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА материалы VIII Международной молодежной научно-практической конференции: в 2-х томах. Ответственный редактор Е.А. Бессонова. 2016. С. 150-153.

Фахретдинова Э.Н. Роль и формы аналитический регистров налогового учета // В сборнике: ЗАКОНОМЕРНОСТИ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАУКИ В СОВРЕМЕННОМ ОБЩЕСТВЕ. Сборник статей международной научно-практической конференции: в 3 ч., 2016. С. 224-226.

Приложение 1

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

  2. Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401.

  3. Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

  4. Куликова Е. В. Бухгалтерский учет и налоговый учет: возможные пути сближения // Налоговая политика и практика. 2016. № 3 (159). С. 54.

  5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

  6. Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401.

  7. Полякова Ю. С. Использование первичных документов в целях формирования расходов в налоговом учете // АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА материалы VIII Международной молодежной научно-практической конференции: в 2-х томах. Ответственный редактор Е.А. Бессонова. 2016. С. 150.

  8. Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета // Образование и наука: проблемы и перспективы развития Материалы Международного электронного Симпозиума. Редакционный совет: Омаров О. А., Абакаров М. И., Чернова С. А., Газиев А. Г., 2014. С. 271.

  9. Полякова Ю. С. Использование первичных документов в целях формирования расходов в налоговом учете // АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА. Материалы VIII Международной молодежной научно-практической конференции: в 2-х томах. Ответственный редактор Е. А. Бессонова. 2016. С. 150.

  10. Полякова Ю. С. Использование первичных документов в целях формирования расходов в налоговом учете // АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА. Материалы VIII Международной молодежной научно-практической конференции: в 2-х томах. Ответственный редактор Е. А. Бессонова. 2016. С. 150.

  11. Кадесникова О. В., Гареева З. А., Ишмухаметова Л. В. Формирование налоговых регистров в системе налогового учета и контроллинга // Евразийский юридический журнал. 2017. № 3 (106). С. 354.

  12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

  13. Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета // Образование и наука: проблемы и перспективы развития. Материалы Международного электронного Симпозиума. Редакционный совет: Омаров О. А., Абакаров М. И., Чернова С. А., Газиев А. Г., 2014. С. 271.

  14. Фахретдинова Э. Н. Роль и формы аналитический регистров налогового учета // ЗАКОНОМЕРНОСТИ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАУКИ В СОВРЕМЕННОМ ОБЩЕСТВЕ. Сборник статей международной научно-практической конференции: в 3 ч., 2016. С. 224.

  15. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

  16. Фахретдинова Э. Н. Роль и формы аналитический регистров налогового учета // ЗАКОНОМЕРНОСТИ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАУКИ В СОВРЕМЕННОМ ОБЩЕСТВЕ. Сборник статей международной научно-практической конференции: в 3 ч., 2016. С. 224.

  17. Кадесникова О. В., Гареева З. А., Ишмухаметова Л. В. Формирование налоговых регистров в системе налогового учета и контроллинга // Евразийский юридический журнал. 2017. № 3 (106). С. 354.

  18. Панкратова А. В. Регистры экономического субъекта // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2018. – № 10.