Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Первичные учетные документы (Состав рабочих документов организации)

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования. Бухгалтерский учет начинается с заполнения документа, который является носителем информации и представляет собой форму её существования. В системе экономической информации предприятия особое место занимает первичная информация, проходящая определенную стадию обработки и поступающая для дальнейшего использования. Стадия информационного процесса переработки первичной учетной информации представляет собой первичный учет, основной целью которого является сбор и систематизация оперативной достоверной информации о произошедших фактах хозяйственной жизни, о состоянии и движении активов и обязательств экономического субъекта за установленный период времени. Результатом первичного учета является создание первичных учетных документов. Актуальность данной проблемы связана с тем, что именно первичные учетные документы являются основой бухгалтерского учета и обеспечивают значительную часть информации необходимой для эффективного функционирования организации.

Поэтому столь актуальным является рассмотрение особенностей современной методологии бухгалтерского учета на предприятиях России, а также исследование тенденций его развития.

Говоря о бухгалтерском учете важно понимать значение и сущность данного понятия. В соответствии с федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. История развития методов бухгалтерского учета уходит корнями в глубокое прошлое. Первые развитые системы счетоводства были обнаружены в третьем тысячелетии до нашей эры в преданиях Древнего Египта, Вавилонии, Древнего Китая и др. Основой учета в древних цивилизациях считалась натуралистическая система, главной задачей являлось более конкретное описание движения ценностей в хозяйстве.

Целью курсовой работы является изучение первичных учетных документов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить состав рабочих документов организации;
рассмотреть порядок и особенности формирования рабочих документов организации;
изучить учетную политику;
рассмотреть рабочий план счетов.

Объектом исследования в настоящей работе являются рабочие документы.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета.

Решение поставленных в курсовой работе задач осуществлялось с использованием таких методов, как теоретический анализ, сравнительный анализ, анализ отчетности, метод наблюдения.

Теоретическая значимость работы заключается в расширении представлений о различных аспектах формирования рабочих документов бухгалтерского учета.

Теоретической и методологической основой при выполнении работы послужили нормативные документы, учебные пособия по бухгалтерскому учету таких авторов как Н.П. Кондраков, И.И. Бочкарева, В.А. Быков, В.В. Ковалев, В.Я. Соколов, статьи из экономических журналов «Главбух», «Современный бухучет», «Бухгалтерский учет».

Структура работы включает в себя введение, основную часть, заключение, список использованной литературы и заключение.

1. Первичные учетные документы экономического субъекта

1.1. Состав рабочих документов организации

Система бухгалтерского учета является одним из элементов информационного пространства компании, которая призвана формировать определенные потоки информации в зависимости от поставленных задач. Развитие общества, производства, экономики изменяло задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом, что приводило к развитию учетной системы. В частности, в период активного роста промышленности и конкурентной борьбы в рамках бухгалтерского учета выделилось новое направление учета – производственный учет, который позднее трансформировался в управленческий учет. Он был направлен на сбор экономической информации о затратах предприятия и калькулирование себестоимости [24, с. 85].

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета указанные документы относят к документам четвертого уровня.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Учетная политика – это внутренний документ экономического субъекта, который устанавливает вариант учета и является инструментом управления организацией. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику (п. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ) и руководствуется при этом федеральными и отраслевыми стандартами. Причем при определении способа ведения бухгалтерского учета конкретного объекта организация делает свой выбор исходя из тех способов, которые допускаются именно федеральными стандартами (п. 3 ст. 8 Закона № 402-ФЗ).

Множество фактов хозяйственной жизни требует применения большого количества документов, рациональному использованию которых способствует существующая классификация первичных учетных документов. Она позволяет облегчить обработку документов, используемых в бухгалтерском учете, дать их полную и всестороннюю характеристику, а также понять их взаимосвязь с последующими этапами учетного процесса. Следует отметить, что классификация документов по разным признакам позволяет в целом оценить документооборот в организации, основой которого является первичный учетный документ. В процессе документооборота первичный учетный документ проходит этапы составления, проверки, обработки, а затем передается на хранение в архив. При составлении первичных учетных документов должны соблюдаться все требования к их оформлению для того чтобы они были приняты к учету. Надлежащим образом оформленный первичный учетный документ обеспечивает подлинность и достоверность показателей деятельности организации. В последнее время организации широко используют возможность составления первичных учетных документов в электронном виде, что способствует переходу на электронный документооборот и развитию системы бухгалтерского учета [21, с. 96].

Поступающие в бухгалтерию документы подлежат обязательной проверке, которая осуществляется по нескольким направлениям, с помощью которой могут быть выявлены ошибки, допущенные в документах. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются обработке, в процессе которой они проходят соответствующую подготовку перед сдачей их в архив. Сдача первичных учетных документов на хранение в архив является последним этапом документооборота. Важным в организации хранения документов бухгалтерского учета является то, какие цели должно обеспечить хранение документов бухгалтерского учета. Ответственное отношение экономического субъекта к вопросам формирования первичных учетных документов, их своевременной проверки и обработки, а также обеспечения сохранности документов, как носителей информации способствует повышению эффективности деятельности организации. Первичные учетные документы занимают особое место в бухгалтерском учете. Прежде всего, они обеспечивают обоснование бухгалтерских записей, для которых содержащиеся в первичных учетных документах данные являются единственным основанием. Также первичные учетные документы находят применение в формировании регистров аналитического, синтетического учета и отчетных форм. Хозяйственные операции, не оформленные документально, отражению в регистрах бухгалтерского учета не подлежат. От того насколько правильно и своевременно они составлены зависит качественное состояние бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в организации. Документы не только подтверждают объективность последующих бухгалтерских данных, но и способствуют выявлению ошибочных записей в системе учета [3, с. 68].

Большое значение первичные учетные документы имеют при осуществлении хозяйственной деятельности организации и широко применяются для оперативного управления и текущего контроля её деятельности. В системе учета происходит формирование информационных сводок за короткие периоды времени, на основе которых становится возможным принятие оперативных и своевременных управленческих решений, в дальнейшем ведущих к повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации [3, с. 69].

На основе первичных учетных документов происходит повседневное наблюдение и контроль движения активов в процессе кругооборота капитала и преобразования его форм из одной в другую.

Они также обеспечивают усиление законности, благодаря тому, что служат основным источником данных для дальнейшего контроля правильности, целесообразности и законности хозяйственных операций [2, с. 50] Документы имеют важное значение для анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности с целью выявления причин недостач, потерь материальных и денежных средств, непроизводительных (нецелесообразных) расходов, а также выявления резервов развития производства и их мобилизации [1, с. 75].

Каждый первичный документ должен иметь подпись лиц, которые участвовали в оформлении и совершении хозяйственной операции – распорядившиеся произвести и выполнившие её. Тем самым они подтверждают, что хозяйственная операция действительно имела место. Кроме того, такой порядок оформления документации дает возможность установить индивидуальную ответственность должностных лиц за произведенные хозяйственные операции и использовать эту информацию для определения эффективности их работы, а также в правоприменительной деятельности. Первичными учетными документами свидетельствуется материальная ответственность работников за ценности, доверенные им, что позволяет контролировать сохранность собственности [5, с. 62]. При составлении первичных учетных документов в соответствии с установленными требованиями и оформлении их должным образом, они могут выступать в качестве неопровержимого доказательства в разрешении споров, возникающих между организациями, между юридическими и физическими лицами. Они приобретают юридическую силу в арбитражных и гражданских спорах, уголовных делах, находят применение при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, которая назначается судом при рассмотрении дел, а также необходимы в процессе контрольно-ревизионной работы, осуществления как внутреннего, так и внешнего аудита, экономического анализа работы организации [4, с. 94].

В Плане счетов швейцарской учетной системы выделен класс 6 «Счета затрат по элементам» (60-69), который включает 10 счетов. В плане счетов Южной Кореи на счетах 601-700 и 701-800 ведется учет по элементам затрат: расходы на сырье, периферийные расходы, зарплата, премия и т.п. Российский План счетов не предусматривает выделение счетов и субсчетов для обособленного учета затрат по элементам, а предполагает формирование аналитического признака. Учет затрат по центрам возникновения затрат позволяет получать исходную информацию для калькулирования различных видов себестоимости [17, с. 58].

Таким образом, можно сделать вывод, что различие целей и задач, решаемых подсистемами, оказали влияние на формирование плана счетов. Основной особенностью является то, что данные управленческого учета представляют коммерческую тайну, следовательно, должна быть предусмотрена возможность скрыть определенную информацию от несанкционированных пользователей. В процессе исследования были выделены два наиболее важных направления формирования информации в подсистеме управленческого учета: учет по элементам, учет по местам возникновения затрат, которые и нашли отражение в Плане счетов. Наиболее необходимым и важным является организация учета затрат по элементам.

1.2. Порядок и особенности формирования рабочих документов организации

Документ – письменное свидетельство факта хозяйственной операции. Организации ведут у себя учет, и без первичных документов получается искаженная картина финансовой деятельности предприятия, а главное официально не подтвержденная. Первичные документы неотъемлемое составляющее ведения бухгалтерского учета в организации. При аудите с помощью различных видов выборки проверяющая компания выбирает операции, которые она будет проверять, и одно из первых действий проверяющего во время проверки – это сопоставление операций бухгалтерского учета первичным документам. В случае операций с контрагентами это: договор, счета-фактуры, акт выполненных работ, товарная накладная, выписки с расчетного счета и т.д.

В случае необнаружения документов, подтверждающих операции, если это существенные операции, аудитор извещает об этом начальство и, если бухгалтер или генеральный директор не сможет обосновать отсутствие документа, то аудитор может выдать модифицированное заключение. Каждая организация следит за своим документооборотом. И способ документооборота каждой компании прописывается в учетной политике организации. Документооборот бывает в печатной и электронной форме.

Если управленец хочет совершенствовать свой учет, ему следует произвести следующие действия: назначить ответственных за составление и хранение первичных документов ввести систему поощрений и наказаний за ведение документооборота использовать унифицированные формы учетных документов производить систематически контроль документооборота. К первичным учетным документам относятся: приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, акты приема-передачи основных средств, накладные, требования, счета, акты выполненных работ или услуг, товарные чеки, платежные поручения, акты выбытия, акты на списание материалов, лимитно-заборные карты и другие. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы [18, с. 63].

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. На предприятии различают три основных потока документации: · входящие документы, поступающие из других организаций; · исходящие документы, отправляемые в другие организации; · внутренние документы, создаваемые на предприятии и используемые работниками предприятия в управленческом процессе.

Анализируя вышесказанное, следует отметить важность первичной учетной документации в ведении учета на предприятии. Суть учетного документа состоит в непрерывном отражении фактов бухгалтерского учета с целью контроля и полного отображения деятельности организации. Свой документооборот существует для каждого первичного документа. Значение учётных документов на предприятии очень велико. Без первичной документации невозможно ведение первичного учёта. А его неверное ведение, в свою очередь, приводит к появлению искажённой картины финансового состояния предприятия, ведь выявить и использовать финансовые резервы организации можно только с помощью тщательного учёта.

Концептуальными подходами к структурированию бухгалтерской информационной системы являются уникальные технологии обработки бухгалтерской информации. Можно выделить два таких подхода [17, с. 189]:

- традиционный подход, основанный на методологии линейного и древовидного структурирования информации;

- инжиниринговый подход, основанный на методологии матричного и графического структурировании информации. В учетной практике широко применяются линейное и древовидное структурирование информации. Линейное структурирование информации применяется у субъектов малого предпринимательства, при применении упрощённых форм ведения бухгалтерского учета, а так же при формировании налогооблагаемых баз по имущественным налогам и специальным режимам налогообложения. Древовидная структура данных нашла широкое применение в структурировании бухгалтерской информационной системы. Именно в рамках данной методологии структурирования информации строится система общенационального плана счетов, представляющая собой древовидную структуру финансовой информации, построенную по принципу: множество – подмножество. Матричное структурирование бухгалтерской информации впервые было предложено проф. Кольвахом О.И.

Структурирование бухгалтерской информации на базе матриц как раз и позволяет установить связь между исходными данными и конечными формами презентации данных (формами отчётности). Графическое структурирование бухгалтерской информации представляет собой систему ориентированных графов. Ориентированный граф влияния управленческих решений на эффективность использования собственности, в котором в качестве вершин приняты разделы отчетной формы бухгалтерского баланса, а дугами обозначается взаимосвязь между блоками и влияние на эффективность использования собственности. Применение теории графов к структурированию бухгалтерской информационной системы позволяет сформировать прямые и обратные связи базы данных с отчетными формами на основе ориентированных графов. Вершина графа – это разделы баланса, дуги – бухгалтерские проводки. Входящая дуга означает дебет раздела баланса, а исходящая – кредит. Использование в качестве метода структурирования данных бухгалтерской информационной системы методологию графов позволяет установить взаимосвязь отчетных презентационных форм бухгалтерской информации и начальной базы данных. Применение графического структурирования бухгалтерских данных позволяет перейти к системе агрегированных проводок, и использовать место 25 000 проводок лишь 8 агрегированных, что, в свою очередь, создало основу для разработки системы производных балансовых отчетов. Применение инжиниринговых подходов к структурированию бухгалтерской информации позволяет получать отчетные формы в интерактивном режиме, с дружественным для каждого пользователя интерфейсом [16, с. 74].

Важными предпосылками рациональной организации бухгалтерского учёта являются:

- исследование законоположений, руководств и иных документов согласно осуществляемому учёту и отчётности;

- формирование наиболее оптимальных взаимоотношений производственных участков организации с ее бухгалтерией;

- установление характера и объема бухгалтерской информации; разумное распределение труда между сотрудниками учетного аппарата.

В бухгалтерском учете необходимо не только отражать достоверные расчеты с персоналом по оплате труда, но также и безошибочно рассчитывать суммы выплат, в положенный срок производить вычеты различного рода, работать в соответствии с законодательством[3].

В настоящее время в исследуемых организациях проанализированы недочеты в организации работы с первичными документами, а именно в бухгалтерском учете на практике используются несколько учетных регистров, бухгалтеру приходится переписывать данные о сотруднике из одного в другой регистр. На заполнение каждого учетного регистра требуется дополнительное время, в связи, с чем возрастает нагрузка на бухгалтеров. Это становится причиной роста непредумышленных ошибок, на поиск и исправление которых уходит рабочее время. В автоматизированной системе программирования учета расчетов с персоналом так же применяется заполнение повторно документов вручную.

Таким образом, следует отметить, что рабочие учетные документы несут, с одной стороны, экономическую информацию через группировку и обобщение цифровых показателей фактов хозяйственной деятельности организации, с другой стороны, юридическую информацию путем оформления в установленном порядке совершенных хозяйственных операций, а также имеют практическое, контрольно-аналитическое и организационно-управленческое значение в системе бухгалтерского учета.

2. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет в организации

2.1. Учетная политика организации

В настоящее время, главной чертой развития мирового хозяйства является углубление процесса интеграции, поскольку на протяжении долгого времени прослеживается стремительный рост международного движения капитала, масштабы транснациональной деятельности компаний, а также рост объемов мировой торговли. В связи с этим, международная экономическая интеграция, на данном этапе, находится в основе большинства форм современных экономических отношений и определяет тенденции их развития. Взаимосвязь интеграционных и экономических процессов с бухгалтерским учетом определяет необходимость интенсивной проработки теоретических вопросов формирования механизмов его реализации и контроля за их функционированием. Актуальность решения данной задачи объясняется тем, что современное развитие мирового хозяйства связано с преодолением объективных ограничений функционирования экономического механизма. Ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности, содержание которого соответствовало бы требованиям международных компаний, объясняется необходимостью составления такой учетной политики, которая удовлетворяла бы данным требованиям.

Учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности [1].

Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 06.04.2015) было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Данным положением законодательство устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ[1]. Несмотря на то, что российские стандарты, регулирующие формирование учетной политики организаций (ПБУ 1/2008) и МСФО (IAS 8) имеют общую направленность, существуют различия в отдельных аспектах формирования и применения учетной политики. Это может оказать очень большое влияние на ведение бухгалтерского учета в целом. Следовательно, анализ ключевых различий и сходств между требованиями к учетной политике организации по МСФО и российским правилам бухгалтерского учета приобретает актуальность и важность на современном этапе. В первую очередь необходимо дать определение учетной политике организации согласно российским и международным стандартам.

Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 учетная политика определяется как принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. [2, п.2]. Согласно МСФО 8, под учетной политикой понимаются конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. [3, п.5]. Сразу можно отметить цель формирования учетной политики организациями. В отличие от МСФО, принятое в российской практике определение учетной политики фокусируется на способах ведения бухгалтерского учета в организации, включая организацию документооборота и регистров учета, а не на подготовке и предоставления бухгалтерской отчетности.

Также, одним из отличий является отсутствие в МСФО понятий «требование» и «допущение» при формировании учетной политики. Между тем, можно сказать, что пункт 10 МСФО 8 можно считать аналогом данным понятиям. Продолжая мысль о различиях в сравниваемых стандартах, следует заметить, что учетная политика, принятая организацией, применяется последовательно ко всем аналогичным статьям учета, если только иное не предусмотрено другим МСФО. Однако, в отличие от МСФО в российских стандартах не обозначено общее требование последовательного применения учетной политики ко всем сходим объектам учета. Тем не менее, в каждом отдельном ПБУ подразумевается, что предприятие будет придерживаться именного такого подхода[4]. Несмотря на то, что принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно, может возникнуть потребность в ее корректировке. И МСФО 8, и ПБУ 1/2008 предусматривают ситуации изменения учетной политики. Стандарты международного уровня предполагают изменение учетной политики вследствие переоценки основных средств и нематериальных активов [3, п.17]. В свою очередь ПБУ 1/2008 не предусмотрены правила изменения в учетной политике, связанные с переходом на учет переоцененной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов [2, п.7]

Тем не менее, по желанию организации могут применять подход, описанный в МСФО 8. В отношении изменения учетной политики, следует отметить, что последствия данного явления, способные оказать существенное влияние на финансовый результат деятельности организации, должны отражаться в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Здесь стандарты международные и российские подобны друг другу[5]. Однако, в отличие от МСФО, в ПБУ не прописаны конкретные указания о порядке отражения в учете налоговых последствий таких изменений. Также, в случаях, когда ретроспективная корректировка данных невозможна, указания российских стандартов являются ограниченными. Таким образом, согласно ПБУ, в случаях, когда оценка в денежном выражении влияния изменений учетной политики на предшествующие периоды не может быть осуществлена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется перспективно.

В МСФО IAS 8 данное понятие определено с точки зрения составления бухгалтерской финансовой отчетности, а в ПБУ 1/2008 оно представляется с позиции процесса ведения бухгалтерского учета, начиная с ведения первичного учета и заканчивая составлением бухгалтерской финансовой отчетности. Данное принципиальное отличие между национальными и международными правилами ведения учета является системным, поскольку российское законодательство, сознание экономического субъекта и государственные органы – являются достаточно консервативными, ведь непосредственно сама финансовая отчетность для многих организаций имеет значение лишь с точки зрения ее представления в налоговые органы и банки[2].

Собственное финансовое состояние, а так же финансовое положение партнеров, по-прежнему оценивается такими показателями, которые в бухгалтерской отчетности не имеют приоритета.

Любая организация стоит перед необходимостью создания учётной
политики. В начале каждого финансового года она должна быть пересмотрена и изменена, в случае необходимости, чтобы удовлетворять действующему законодательству

В процессе создания учётной политики, призванной определить и
урегулировать процедуры учёта в организации, возникает ряд вопросов,
касательно наиболее правильной формулировки тех или иных аспектов. Правила учёта основных средств в учётной политике следует прописывать подробно – с указанием того, какие объекты считаются таковыми, сколько их необходимо амортизировать и каким из способов, необходима ли переоценка их стоимости [15, с. 85].

Прежде всего, объект, принимаемый к учёту в качестве основного
средства, должен удовлетворять требованиям, перечисленным в п.4 ПБУ 6/01
«Учёт основных средств», а именно: объект должен быть предназначен для
использования в уставной деятельности организации и управленческих нужд, он будет использован более 12 месяцев, дальнейшая перепродажа не
предполагается.

В МСФО IAS 8 не рассматриваются такие понятия, как «допущения» и «требования» при составлении учетной политики организации, аналогом данным категориям можно считать перечень, приведенный в пункте 10 стандарта, в котором определено, что при отсутствии какого-либо конкретного МСФО, применимого к операции, событию или условию, бухгалтер обязан использовать собственное суждение при разработке учетной политики. МСФО IAS 8 не дает определения тем принципам, предъявляемым к учетной политике, которые изложены в ПБУ 1/2008. К таким принципам можно отнести допущения имущественной обособленности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а также непрерывности деятельности и требования непротиворечивости, своевременности и рациональности ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности. Как национальный, так и международный стандарт предполагает, что применение учетной политики, принятой организацией, должно осуществляться последовательно, но при этом может возникать ряд случаев, в которых ее изменение может быть вызвано определенной необходимостью. ПБУ 1/2008 предусматривает три причины внесения изменений в учетную политику организации, в то время как МСФО IAS 8 всего два [3].

Несмотря на данное отличие в стандартах, условия, при которых вносятся изменения, в целом сопоставимы, но при этом, принципиальное отличие состоит в том, что российский стандарт указывает на случаи изменения учетной политики, в то время как международный стандарт делает акцент на обязательность ее изменения, если таковое приведет к предоставлению пользователям финансовой отчетности более уместную и надежную информацию о финансовом состоянии организации. Производимые изменения, которые должны оцениваться в денежном выражении, в учетной политике способны оказывать существенное влияние на финансовое состояние организации, движение денежных средств, а также на финансовые результаты. Поэтому оба рассматриваемых стандарта предусматривают два варианта к отражению последствий изменения учетной политики – ретроспективный и перспективный [4].

При внедрении в российскую учётную политику управленческого учёта нельзя не проанализировать влияние национальных условий и особенностей экономики России. Достигнуты определённые результаты в раскрытии теоретических основ управленческого учёта и анализа, в основном, на опыте зарубежных стран, но, тем не менее, на данный момент чёткие функции данного учёта для России так и не установлены.

Известно, что экономика России до сих пор находится в состоянии перехода к рыночной экономики. Проблемы внедрения управленческого учёта и анализа, а также адаптации метода «Директ - костинг» в российской учётной политике необходимо рассматривать через призму сложившихся традиционных особенностей и специфичности ментальности населения, которому предстоит внедрять изменения в жизнь, чтобы Россия смогла встать в один ряд с развитыми странами мира. По нашему мнению, без построения системы управленческого учёта и анализа достижение желаемого уровня будет невозможным, тем более осознание руководством отечественных коммерческих и некоммерческих организаций необходимости формирования такой системы с годами только возрастает [20, с. 74].

Поэтому управленческий учёт получает всё большее распространение в Росси, особенно в отношении представительств и филиалов зарубежных кампаний, с одной стороны, и крупных отечественных кампаний – с другой стороны.

В последних управленческий учёт формируется главными бухгалтерами, которые переносят элементы финансового учёта для целей налогообложения. Также появляются фирмы - новаторы, развивающиеся в экономической среде с большим количеством конкурентов, которые подтверждают своей деятельностью возможность эффективной адаптации системы «Директ - костинг» и управленческого учёта в целом к российским экономическим реалиям. Итак, для дальнейшего повсеместного применения и закрепления в учётной политике идеи «Директ - костинг» в России необходимо наличие и развитие двух важнейших предпосылок:

1. Совершенствование рыночных механизмов отечественной экономики, что обусловит рост и прозрачность её эффективного функционирования.

2. Непрекращающийся процесс обогащения всех сфер экономики, бизнеса России достижениями научно - технического прогресса, создания программного и технологического обеспечения, расширения степени автоматизации учёта и отчётности [21, с. 79].

Подводя итог проведенного сравнения, можно сделать вывод о том, что весомых различий между принципами МСФО IAS 8 и ПБУ 1/2008 немного. Регулирование национального стандарта в отношении его цели, состава требований и допущений, а также причин изменений и отражения последствий таких изменений в учетной политике организации в достаточной мере сопоставимо требованиям соответствующего МСФО. Вместе с тем, нельзя не отметить наличия и отличительных особенностей между данными стандартами, наиболее существенным из которых, является отсутствие в российском стандарте термина «кумулятивный эффект» [5].

2.2. Рабочий план счетов и бухгалтерские документы

Исследования научного статуса современного бухгалтерского учета подтверждают усиление значимости его функциональной и обеспечивающей роли относительно системы управления. Этому вопросу в своих трудах уделяют внимание д.э.н. Д.А. Панков, д.э.н. Ю.И. Будович, к.э.н. С.Ф. Легенчук, В.В. Лесняк и др. [6, 1, 4, 5]. Как отмечает Ткач В.И, бухгалтерский учет перешел от уровня учетно-аналитического обеспечения управления на уровень бухгалтерского управления экономическими процессами и занял лидирующее положение среди основных видов менеджмента совместно с финансами, а предметом учета стали управление и контроль внутренних (управленческий и трансакционный учет) и внешних (стратегический учет) процессов на инжиниринговой базе [7].

Бухгалтерские счета представляют собой признаки классификации и носители учетной информации, а также способ ее получения. Они открываются на каждый учетный объект, тесно связаны между собой и являются важнейшим источником наиболее полной и достоверной информации для составления финансовой отчетности, а также выработки и принятия оптимальных обоснованных управленческих решений в рыночной экономике.

Счета бухгалтерского учета тесно связаны со всеми элементами метода:

- счета открываются на основе данных баланса, а сальдо счетов обобщаются в нем;

- двойная запись регламентирует правила записи экономической информации на счетах;

- документация является основанием для отражения операций на счетах;

- инвентаризация обеспечивает достоверность данных, отражаемых на счетах;

- оценка обеспечивает применение на счетах бухгалтерского учета единого денежного измерителя;

- счета являются основой для калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг;

- данные, отраженные на счетах, используются для составления и проверки финансовой отчетности. Счета бухгалтерского учета имеют весьма важное значение в связи с необходимостью правильного формирования системы показателей для информационного обеспечения управления устойчивым развитием экономических субъектов, различные аспекты которого подробно рассмотрены доктором экономических наук, профессором М.В. Мельник [3, с. 37–43].

Они составляют основу учетной теории и практики, отражают изменения (движение) строго определенных объектов и постоянно применяются на всех предприятиях. Французский бухгалтер П. Пурра (1676 г.) писал о бухгалтерии как о науке, «дающей мир душе, сохраняющей богатства и продвигающей к счастью», и так же полагал, что в бухгалтерском счете дебет и кредит смотрят друг на друга, чтобы видеть, что «входит» в счет и что остается на нем [4, с. 113]. А российский академик А.Н.Оленин в 1810 г. писал: «…умение вести верные счета и показывать истинную прибыль или убыль, от оборотов происходящую, и, наконец, представлять все это в столь ясном виде, чтоб всякий, кто хоть сколько в арифметических выкладках сведущий, мог повторить: вот в чем состоит прямое искусство досужего бухгалтера, вот в чем заключается его наука» [5, с. 5]. Бухгалтерские счета реализуют свою научно-познавательную, контрольную и информационную функции, что обеспечивает эффективное функционирование систем хозяйственного управления. В контексте современных экономических изменений счета занимают важное место в познании и исследовании новых учетных функций, в первую очередь социальной и прогностической, тем самым обеспечивая рациональную организацию и ведение бухгалтерского учета в интересах собственников и с целью социальной защиты работников.

Счета бухгалтерского учета тесно связаны с его объектами, между ними существует причинно-следственная связь. Объекты бухгалтерского учета первичны, а его счета вторичны, т.е. появление новых учетных объектов вызывает необходимость (является причиной) введения новых счетов бухгалтерского учета и разработки Плана счетов бухгалтерского учета Бухгалтерские счета являются одним из самых гениальных изобретений человечества. Используя их и двойную запись, имеется уникальная возможность описать все факты финансово-хозяйственной жизни по стройной системе, которая позволяет так унифицировать учет, что результаты деятельности предприятий формируются независимо от ее вида и их организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности.

К этим понятиям, следует также обязательно добавить операционное поле. Оно представляет собой часть бухгалтерского счета, находящуюся между его начальным сальдо и оборотами, с дебетовой и кредитовой стороны счета, и используется для отражения (записи) увеличения и уменьшения учитываемого объекта в результате осуществления финансово-хозяйственных операций. Систематизированный перечень бухгалтерских счетов регламентирован важнейшим нормативным документом — Общим планом счетов бухгалтерского учета* . Он разработан на основе национальных стандартов и других нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также классификации счетов по экономическому содержанию, утвержден и введен в действие с 01.01.2014 приказом министра финансов Республики Молдова от 06.08.2015 № 119, а позднее дополнен в соответствии с другими его приказами [22, с. 78].

Этот план является единым и обязательным к применению для всех субъектов, которые ведут бухгалтерский учет методом двойной записи (но кроме тех, что применяют Международные стандарты финансовой отчетности, и публичных учреждений). Общий план счетов бухгалтерского учета представляет собой информационную модель развития и основу формирования информационных систем хозяйствующих субъектов рыночной экономики. Он является сложной иерархической структурой и включает следующие элементы: раздел, класс и группу счетов бухгалтерского учета, счет и субсчет, которые имеют разный уровень и тесно связаны между собой. Наше сравнение этого Плана счетов с аналогичными нормативными актами других стран [10] показывает, что он является одним из наиболее сложных как по форме, так и по содержанию. Его классы счетов бухгалтерского учета 1–3 и 8 включают активные и пассивные счета, 4–6 — пассивные и 7 — активные счета. Забалансовые счета класса 9 не являются активными или пассивными счетами, так как учитываемые на них объекты, а следовательно, и сальдо этих счетов не отражаются в активах и пассивах бухгалтерских балансов. В Республике Молдова издавна применяется Типовой (унифицированный) план счетов бухгалтерского учета и их количество менялось в зависимости от методологий. Длительное время оно постоянно уменьшалось, но резко увеличилось с переходом отечественного бухгалтерского учета на Международные стандарты финансовой отчетности.

Так, в Плане счетов бухгалтерского учета 1940 г. было 124 счета и 80 субсчетов (их общее количество 204), в Плане счетов 1954 г.— 79 счетов и 142 субсчета (всего 221). В Плане счетов 1959 г. количество счетов уменьшилось до 62, а субсчетов — до 87 (всего 149). Введенные в действие с 01.01.1998 и 2014 гг. молдавские Планы счетов бухгалтерского учета включают соответственно 129 счетов, 281 субсчет и 148 счетов, 309 субсчетов (их общее количество 410 и 457), отражая общую тенденцию увеличения количества бухгалтерских счетов и субсчетов. Определенный научно-познавательный интерес представляет сравнение основных количественных характеристик (показателей) Общего плана счетов бухгалтерского учета и сопоставимых Типовых планов счетов бухгалтерского учета других стран [21, с. 85].

В результате получим вполне обоснованный вывод о том, что между ними имеются существенные различия. Так, например, количество счетов в молдавском Плане счетов — 148, а в российском — 73, т.е. в Республике Молдова их более чем в два раза больше; количество субсчетов — со ответственно 309 и 62, или почти в пять раз больше. И это при том, что масштабы, количество отраслей, уровень развития, объем иностранных инвестиций и международные связи экономики Республики Молдова многократно меньше аналогичных показателей экономик Российской Федерации, Украины, Республик Беларусь, Казахстан и Таджикистан. Как показывает анализ современной теории и практики молдавского бухгалтерского учета, его Общий план счетов в целом удовлетворяет многочисленных пользователей, но вместе с тем нуждается и в дальнейшем совершенствовании.

Так, в отличие от других стран он имеет расширительную трактовку, включая следующие три раздела:

I. Общие положения;

II. Перечень счетов бухгалтерского учета;

III. Характеристика и порядок применения счетов бухгалтерского учета. Однако бухгалтерские счета расположены в разд.

II этого нормативного документа в систематизированном, а не в произвольном порядке, а это есть ничто иное, как типовой План счетов бухгалтерского учета, и, следовательно, правильное название данного раздела. Исходя из этого, вышеуказанные разд. I и III целесообразно объединить в другой (отдельный) нормативный документ под названием «Методические указания по применению Общего плана счетов бухгалтерского учета».

По нашему мнению, эти два утверждения взаимоисключающие и противоречат друг другу. Такой вывод следует из того, что все счета бухгалтерского учета, указанные в разд. II Общего плана, распределены на 9 классов, которые перечислены во втором утверждении. Исходя из этого, данные два утверждения дают право двояко трактовать Общий план счетов — как нормативный акт, устанавливающий:

- систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета и методологические нормы их применения;

- систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Объективный анализ первой (расширительной) трактовки Общего плана счетов учета показывает, что она вступает в противоречие с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Это связано с тем, что эти два вида Плана счетов существенно различаются между собой количеством структурных элементов: первый включает их три (I. Общие положения, II. Перечень счетов бухгалтерского учета, III. Характеристика и порядок применения счетов), а второй — только один элемент (II. Перечень счетов бухгалтерского учета), который включает оптимальную совокупность синтетических счетов и их субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета и удовлетворения информационных потребностей пользователей.

У российского бухгалтера, привыкшего к наличию единого типового плана счетов финансово хозяйственной деятельности организаций и предприятий, такое положение дел вызывает множество вопросов. Как правило, возникают сложности, связанные с разработкой этого документа (плана счетов по МСФО), поскольку никаких рекомендаций, указаний и тем более требований к его содержанию в стандартах нет. В связи с этим рассмотрим, как можно выйти из ситуации и на какие основные аспекты следует обращать внимание при разработке плана счетов по МСФО. В первую очередь, целесообразно исходить из следующего утверждения: любой план счетов представляет собой своеобразное отражение финансовой отчетности [11, с. 74].

Так, к примеру, основные средства в российском учете отражаются по счету 01 «Основные средства» в их первоначальной или восстановительной оценке и по счету 02 «Амортизация основных средств» в части начисленной за период эксплуатации амортизации. Такой подход способствует более детальному и наглядному представлению информации о стоимости основных средств в бухгалтерском учете. Однако в финансовой отчетности эти два счета (01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств») будут отражаться по одной строке «Основные средства», формируя остаточную стоимость соответствующих объектов. Однако можно привести примеры и обратных ситуаций, когда суммы, отражаемые на одном счете бухгалтерского учета формируют показатели разных строк отчетности, иначе говоря, детализируются в отчетности. В частности, счет 90 «Продажи» формирует показателя отчета о совокупном доходе (о финансовых результатах) по частям: отдельно показаны суммы выручку, отдельно себестоимость реализованных товаров и продукции.

Таким образом, получается, что любой план счетов, по сути, представляет собой фактически показатели двух ключевых форм отчетности: «Отчета о финансовом положении» и «Отчета о совокупном доходе». В связи с этим целесообразно использовать следующий подход: в качестве плана счетов использовать сразу строки отчетности: отчета о финансовом положении и отчета о финансовых результатах. Построенный таким образом план счетов не будет значительно отличаться по составу от привычного российскому бухгалтеру плана, обладая при этом несколькими преимуществами [12, с. 96].

1. Составленный таким образом план счетов получается минимальным и достаточным для формирования отчетности.

2. Нет необходимости сопоставлять план по МСФО с отчетностью по МСФО, как это обычно происходит в российской бухгалтерской практике.

3. Корректировочные проводки можно отражать сразу на уровне отчетности (не по дебету и кредиту счетов, а сразу в активе и пассиве баланса), что будет способствовать повышению наглядности корректировочных записей.

Таким образом, представленный выше подход к формированию рабочего плана счетов по МСФО позволит оптимизировать и облегчить процесс трансформации финансовой отчетности российских компаний, обеспечит наглядность и простоту формирования корректировочных записей.

Заключение

Первичные учетные документы и регистры, документооборот, контроль составления документов, инфляция заработной платы. В настоящее время, одним из главных направлений деятельности бухгалтерской службы предприятия считается учет расчетов по оплате труда. Данное направление работы многими аналитиками по праву признается самым кропотливым и ответственным в работе бухгалтера.

На основе первичных учетных документов происходит повседневное наблюдение и контроль движения активов организации в процессе кругооборота капитала и преобразования его форм из одной в другую.

Основным законодательным документом, регламентирующим аспекты функционирования и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации. Трудовой Кодекс регулирует трудовые отношения, устанавливает обязанности и права работодателя и работника, регулирование социально – правовых отношений, а также вопросы оплаты труда сотрудников[1]

Известно, что отечественная система бухгалтерского учёта и отражения различных фактов хозяйственной деятельности предприятия и затрат на производство является ярким представителем континентальной модели учёта. Её чертами выступают: высокая степень вмешательства государства в учётную практику организаций, консерватизм и жесткая регламентация учётных процедур, бесконечное влияние налогового законодательства РФ на бухгалтерский учёт, незначительная роль рыночного сектора ценных бумаг. Отечественная модель учёта и отчётности не лишена недостатков, как и все остальные известные модели, но, тем не менее, система получения информации о себестоимости в России на данный момент налажена достаточно хорошо. Однако, нельзя закрыть глаза на большой процент её не востребованности как для снижения затрат на производство, так и для управления процессом формирования себестоимости в организации в целом. В неизменно трансформирующемся, нестабильном состоянии российской экономики ни одной фирме не удастся «выжить» без проведения управленческого анализа, существующего с целью возможности выработки объективного и рационального управленческого решения, который является двигателем прогресса отдельно взятого предприятия. Основой для приятия управленческого решения является исходная информация, которую получают из ряда показателей. Одним из таких показателей является себестоимость. Она может быть рассчитана несколькими методами.

В процессе дальнейшей реформы целесообразным является принятие ряда следующих действий:

1. обеспечение последовательности российской системы бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми требованиями к учету и финансовой отчетности в мире;

2. формирование модели по обеспечению сосуществования и взаимодействия налоговой системой и системы учета и отчетности;

3. введение процедуры по приспособлению бухгалтерской отчетности;

4. пересмотр принятых методов оценки активов и пассивов;

5. установление механизмов по гарантированию прозрачности (публичности) финансовой отчетности.

Таким образом, можно сделать вывод, что основной элемент процесса преобразования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами основывается на развитии новых стандартов и правил бухгалтерского учета, а также пересмотр ранее одобренных инструкций и стандартов для их внедрения. Переориентация контроля в области регулирования, осуществляемого Министерством финансов, должна быть нацелена на регулирование процесса бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом РФ 6 декабря 2010 г. № 402-ФЗ: – Ресурс доступа. – www.buhgalt.ru.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2011).
О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н: приказ Минфина России от 05.10.2016 № 124н.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): приказ Минфина России от 02.02.2016 № 11н.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010): приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011): приказ Минфина России от 06.10.2011 № 125н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Содержание бухгалтерского баланса.
Форма типового бухгалтерского баланса для отчетности за 2015 год Утверждена Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2015).
Бархатов А.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Дашков и К, 2014.
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Рн/Д: Феникс, 2015. 398 c.
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Рн/Д: Феникс, 2015. 510 c.
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ в страховых организациях: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. М.: ИНФРА-М, 2015. 478 c.
Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. Рн/Д: Феникс, 2014. 318 c.
Букирь, М.Я. Облигации: бухгалтерский учет в банках и другие аспекты работы / М.Я. Букирь. М.: КноРус, ЦИПСиР, 2014. 280 c.
Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. М.: Форум, 2014. 304 c.
Бусуек, Н.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках): Учебное пособие для магистров / Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Н.А. Ковалева. М.: Юрайт, 2014. 284 c.
Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. СПб.: Питер, 2015. 128 c.
Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2015. 496 c.
Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2015. 480 c.
Гвелесиани, Т.В. Бухгалтерский учет и отчетность в банках: Учебное пособие / Т.В. Гвелесиани. М.: ИД ГУ ВШЭ, 2014. 392 c.
Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. М.: ДиС, 2014. 224 c.
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. М.: Юрайт, 2014. 287 c.
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. М.: Юрайт, 2015. 306 c.
Дружиловская Т.Ю., Игонина Т.В. Эволюция формирования требований к учету обязательств и его современные проблемы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 13. С. 2 7; № 14. С. 2 7.