Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Практические основы бухгалтерского учета имущества компании

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, есть, по существу, особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Первой и важнейшей частью отчетности предприятия является бухгалтерский баланс.

Финансовое состояние характеризует, насколько успешно все эти процессы идут на предприятии. Показатели финансового состояния отражают наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. В конечном итоге финансовое состояние в значительной степени определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой мере гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим экономическим отношениям.

Актуальность выбранной темы курсовой работы объясняется тем, что, принимая экономические решения, инвесторы, кредиторы и другие заинтересованные пользователи анализируют широкий спектр экономической информации об организации как финансового, так и нефинансового характера. В этом огромном массиве информации, который создается организацией, ключевое значение имеет публичная бухгалтерская (финансовая) отчетность, ядром которой является бухгалтерский баланс.

Целью курсовой работы является исследование системы формирования бухгалтерского баланса по установленной форме и его показателей на примере ООО «Кондитер».

Предметом исследования являются хозяйственные процессы и порядок формирования основной формы бухгалтерской финансовой отчетности – бухгалтерского баланса – в соответствии с требованиями законодательных и нормативно-правовых актов.

Объектом исследования является система финансовых показателей Общества с ограниченной ответственностью «Кондитер» (ООО «Кондитер»), формирующих оценку его финансового состояния.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  • рассмотреть теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса и его аналитические возможности;
  • исследовать организацию формирования бухгалтерского баланса ООО «Кондитер»;
  • разработать рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия по данным бухгалтерского баланса.

Методологической и теоретической основой работы служат труды отечественных ученых – экономистов Кондракова Н.П., Ионовой .Ф., Данилевского Ю. ., Бердниковой Т.Б., Астахова В.П., Шеремет .Д. , Терехова, Суйц В.П., Селезнева Н.Н., Бернстайн Л., Эйтингон В.Н. и других, федеральные законы, материалы периодической печати.

Информационной базой для проведения аналитической части курсовой работы является бухгалтерский баланс ООО «Кондитер» за 2019 г.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений

Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса и его аналитические возможности

1.1 Сущность, виды и строение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в бухгалтерской отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует совокупность свойств отдельной хозяйственной организации. Бухгалтерский баланс – модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени [10, 20].

Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Он отражает состояние активов в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает их структуру и источники их образования в разрезе видов им групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность хозяйствующего субъекта и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяются обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта включаемых в актив баланса и юридических источников их формирования (в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-ое число месяца) [9, 11, 25].

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии, четко разграничены источники собственные и заемные, при этом формирование структуры актива предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, пассива – в порядке возрастающей степени востребования капитала. Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, например в США.

Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т. е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу - активы, в другой по источникам формирования - пассивы. В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных законодательством [3].

Строение баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учёта и подразумевающее равенство итогов актива и пассива.

Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Баланс может быть построен вертикально, как у большей части западных компаний или горизонтально, как у российских организаций. В США, в Великобритании, предусмотрено обе формы построения баланса. Актив может находиться слева, пассив справа (в российском балансе) или наоборот (типично для британских компаний 50–60-х годов).

Действующим законодательством России установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех субъектов. Принятая в настоящее время структура баланса в значительной мере приближена к мировой практике.

Признаки классификации бухгалтерских балансов: время составления, источник составления, объем информации, форма собственности, способ «очистки» [10] (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Классификация видов бухгалтерского баланса

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования [10, с. 29]: правдивость (верность); реальность; единство; преемственность; ясность.

1.2 Формирование статей бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – одна из основных форм бухгалтерской отчетности. При формировании его показателей следует учитывать как требования к составлению бухгалтерской отчетности, так и новые подходы к оценке и квалификации активов и обязательств.

При формировании бухгалтерской отчетности финансовые показатели отражаются в разбивке по группам статей, которые приведены в форме баланса. Однако недостаточно записать данные в ту или иную строку баланса.

Организация должна самостоятельно привести детализацию показателей по статьям баланса [5, п. 3]. Расшифровка той или иной группы статей баланса зависит от особенностей деятельности организации. В виде расшифровок приводятся только существенные показатели (по сумме или характеру) для данной группы статей баланса, с тем, чтобы пользователи могли получить представление об основных показателях финансово- хозяйственной деятельности организации за отчетный год.

Форму бухгалтерского баланса с расшифровками основных показателей рекомендуется закрепить в учетной политике. Кроме того, в учетной политике следует определить критерии и уровень существенности, исходя из которых бухгалтер будет принимать решение о расшифровке той или иной группы статей баланса.

Если при формировании бухгалтерской отчетности выявляется показатель, для которого в форме баланса нет подходящей группы статей, организация вправе ввести в соответствующий раздел дополнительную строку. Новому показателю должно быть присвоено такое наименование, смысл которого будет ясен пользователям отчетности.

По рекомендациям Минфина, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством. Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством. Иными словами, суммы выданных (полученных) организацией авансов показываются в балансе не в полной величине, а за вычетом соответствующей суммы НДС, принятой к вычету с перечисленной контрагенту предварительной оплаты (начисленной к уплате в бюджет в момент получения предоплаты) [14].

Минфин также указал: регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражаются в бухгалтерском балансе в разд. I «Внеоборотные активы» как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей «Основные средства». Таким образом, указанные расходы отражаются в балансе не по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы», а формируют показатель строки 1150 «Основные средства».

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ввел обязанность организаций по ведению внутреннего контроля, в частности контроля над рисками хозяйственной деятельности, информация о которых раскрывается в годовой отчетности. Организации, которые вкладывают значительные средства в инновации и модернизацию производства, информацию о них также должны раскрывать в годовой бухгалтерской отчетности [2, ст. 19].

Если в течение года организация осуществляла расходы над инновации и модернизацию производства и они были существенными, то в бухгалтерскую отчетность она обязана включить дополнительные показатели и пояснения по ним. Для целей раскрытия указанной информации Минфин России рекомендует учитывать Информацию № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства».

Формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о затратах, связанных с выполнением НИОКР, осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н.

Формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о НМА осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

При этом ПБУ 17/02 и ПБУ 14/2007 не применяются к незаконченным и не оформленным в установленном законодательством порядке НИОКР.

В Законе № 402-ФЗ указано, что бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта [2, ст. 13].

Следовательно, по смыслу Закона № 402-ФЗ приемлемы два варианта ведения бухгалтерской отчетности: исключительно на бумажных носителях либо на указанных носителях в сочетании с электронным форматом.

Кроме того, подписывать бухгалтерскую отчетность будет только руководитель экономического субъекта, подписи главного бухгалтера (должностного лица, ведущего бухгалтерский учет) не требуется. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Аналогичные правила предусмотрены п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [2, 3].

Таким образом, поскольку Закон № 402-ФЗ не устанавливает требования об обязательности подписи главного бухгалтера (бухгалтера) экономического субъекта, всю ответственность за составленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (достоверность, полноту, нейтральность информации) несет прежде всего руководитель. Главный бухгалтер (бухгалтер) только осуществляет ведение бухгалтерского учета (п. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ), однако весь груз ответственности зал его ведение берет на себя руководитель экономического субъекта.

1.3 Аналитические возможности бухгалтерского баланса

Финансовое состояние предприятия отражает способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность [21].

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой им финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Анализ финансового состояния делится на внутренний и внешний, которые отличаются друг от друга целями и содержанием.

Внутренний анализ финансового состояния предприятия – это исследование механизма формирования, размещения и использования капитала с целью поиска резервов укрепления финансового состояния, повышения доходности и наращивания собственного капитала субъекта хозяйствования.

Внешний финансовый анализ – это исследование финансового состояния субъекта с целью прогнозирования степени риска инвестирования капитала им уровня его доходности.

Эффективность проведения финансового анализа как элемента управляющей системы в значительной мере зависит от качества формируемой и используемой информационной базы и способов оценки ее аналитических возможностей, которые наиболее полно отвечают целям исследования. Применительно к анализу финансового состояния экономического субъекта она приобретает важное значение, так как от качества информации при принятии управленческих решений в значительной степени зависит уровень финансовой устойчивости коммерческой организации.

Основным источником информации для обширного круга пользователей служит бухгалтерский баланс, который в зарубежной практике называют отчетом о финансовом состоянии организации. Согласно ст. 48 ГК РФ он является одним из признаков юридического лица [1], т.е. выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивая реализацию одного из принципов бухгалтерского учета – имущественную обособленность хозяйствующего субъекта. По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Финансовый анализ, используя специфические методы и приемы, позволяет определить параметры, дающие возможность объективно оценивать финансовое состояние предприятия. Результаты анализа позволяют заинтересованным лицам и предприятиям принимать управленческие решения над основе оценки текущего финансового положения, деятельности предприятия за предшествующие годы и проекции финансового состояния на перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового положения.

Среди основных методов финансового анализа можно выделить следующие [11, 13, 19, 28]: предварительное чтение бухгалтерской (финансовой) отчетности; горизонтальный анализу; вертикальный анализ; трендовый анализ; метод финансовых коэффициентов; факторный анализ; сравнительный анализ; расчет потока денежных средств; специфический анализ.

Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью совокупности методов и рабочих приемов (методологий), позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями.

Ведущим методом анализа является расчет финансовых (аналитических) коэффициентов – расчет соотношений между отдельными позициями отчета и определение их взаимосвязей.

В общем виде программа проведения анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта выглядит следующим образом [8, 21, 24]:

  1. Построение сравнительного аналитического баланса. Расчеты и группировка показателей.
  2. Оценка имущественного положения и структуры капитала. Установление взаимосвязей между основными исследуемыми показателями и интерпретация результатов
  3. Анализ финансового положения:
    • оценка ликвидности;
    • оценка платежеспособности;
    • оценка финансовой устойчивости;
    • оценка вероятности банкротства;
    • оценка деловой активности;
    • оценка рентабельности (прибыльности).
  4. Подготовка заключения о финансово-экономическом состоянии предприятия
  5. Разработка рекомендаций по улучшению финансово- экономического состояния предприятия.

Таким образом, Бухгалтерский баланс – основная составляющая бухгалтерской отчетности, сводка финансовых показателей организации на определенную дату. Он составляется в определенной форме и по определенным правилам. Сдается в налоговую, Росстат, а также представляется другим заинтересованным пользователям.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо следовать определенным правилам, установленным действующими ПБУ. Эти правила устанавливают порядок не только формирования данных бухучета, составляющих основу бухгалтерской отчетности, но и показателей, попадающих в каждую конкретную строку баланса.

Глава 2. Формирование данных бухгалтерского баланса ООО «Кондитер»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Кондитер»

Общество с ограниченной ответственностью «Кондитер» является юридическим лицом по Российскому законодательству, правовое положение Общества определяется Гражданским кодексом РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08 февраля 1998 г. и Уставом. ООО «Кондитер» зарегистрировано Постановлением главы администрации города Белая Калитва № 1337 от 04.07.1999 г.

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Кондитер».

Сокращенное наименование: ООО «Кондитер».

Местонахождение общества — Россия, Ростовская область, Белокалитвинский район, п. Горняцкий, ул. Кирова, д. 1.

Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобрело от даты его регистрации. Общество имеет печать со своим наименованием, фирменный знак, расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банка.

Общество несет ответственность по своим обязательствам только в пределах своего имущества.

Основной целью общества является получение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются: производство хлебобулочных им кондитерских изделий; оптовая и розничная торговля продовольственными товарами; торгово-посредническая деятельность.

Основные экономические показатели Общества представлены в таблице 1. Источник – бухгалтерская финансовая отчетность за 2019 г. (приложения 1 и 2).

По данным табл. 1, можно сделать вывод о том, что деятельность предприятия и в 2018г. и в 2019г. была рентабельной, размер полученной прибыли от продаж в 2019г. сократился по сравнению с 2018г. на 2,8%, чистая прибыль сократилась на 0,4%. Рентабельность продукции составила 8,8%.

Таблица 1

Основные показатели деятельности ООО «Кондитер» за 2018-2019гг.

Показатель

Единица измерения

Абсолютная величина

Изменения

2018 г.

2019 г.

Тыс. руб.

%%

Выручка от продаж

тыс. руб.

183523

188044

+4521

+2,5

Себестоимость продаж

тыс. руб.

166492

171490

+4998

+3,0

Среднегодовая стоимость основных производственных

фондов

тыс. руб.

54278

60311

+6033

+11,1

Фондоотдача

руб./руб.

3,38

3,12

-0,26

-7,7

Среднесписочная

численность работников

чел.

310

317

+7

+2,2

Производительность

труда

руб./чел.

592,01

593,19

+1,18

+0,2

Среднемесячная

заработная плата

Руб.

11950

12600

+650

+5,4

Среднегодовая стоимость оборотных

средств

тыс. руб.

25106

26054

+948

+3,8

Оборачиваемость

оборотных средств

раз

7,3

7,2

-0,1

-1,4

Прибыль (убыток) от продаж

тыс. руб.

17031

16554

-477

-2,8

Чистая прибыль (убыток)

тыс. руб.

8012

7978

-34

-0,4

Рентабельность продукции

%

9,28

8,80

-0,5

-

ООО «Кондитер» проводило модернизацию основных производственных фондов, их сумма увеличилась в отчетном году на 6033 тыс. руб. или над 11,1%. Использовало Общество свои основные фонды недостаточно эффективно, фондоотдача сократилась по сравнению с 2018 г. на 7,7%.

Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2019 г. увеличилась на 3,8%. Оборачиваемость составила в 2018 г. 7,3 раза, в 2019 г. сократилась на 1,4% и составила 7,2 раза.

В 2019 г. произошло увеличение среднесписочной численности работников на 2,2%. Производительность труда возросла незначительно - на 0,2%. Среднемесячная заработная плата увеличилась на 5,4%.

ООО «Кондитер» выпускает следующие виды продукции (табл. 2).

Таблица 2

Продукция, выпускаемая ООО «Кондитер»

Показатель

2019 г.

всего

уд. вес %

Хлебобулочные изделия

всего

9127

100

в том числе:

Хлеб – всего:

из них:

7111,9

77,9

Хлеб 1 сорт

5554,6

60,9

Хлеб высший сорт

596,5

6,5

Хлеб ржаной и смеш. валки

960,8

10,5

Диетические изделия

51,9

0,6

Булочные изделия

1755

19,3

Бараночные изделия

22,6

0,2

Сухари сдобные

185,6

2,0

Кондитерские изделия

42,7

22,1

Организационная структура ООО «Кондитер» является линейно – функциональной. Руководит предприятием генеральный директор. Структура численности работников на предприятии представлена в таблице 3.

Таблица 3

Структура численности работников в ООО «Кондитер»

Категория работников

Среднесписочная

численность, чел.

Уд. вес, %

1. Руководители

8

2,5

2. Специалисты

37

11,7

3. Служащие

1

0,3

4. Рабочие – всего, в том числе

271

85,5

- основные

203

64,1

- вспомогательные

68

21,4

Всего работников

317

100

Учетная политика ООО «Кондитер» разработана главным бухгалтером им утверждена Генеральным директором до начала 2019 г. В приказе об учетной политике отражен порядок ведения бухгалтерского учета в Обществе.

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Кондитер», оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Организация ведет бухгалтерский учет с частичным использованием компьютерной техники.

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2000г. № 94н (с изменениями).

Инвентаризации производственных запасов, основных средств, готовой продукции проводится ежегодно по состоянию над 1 декабря. Инвентаризация финансовых обязательств, денежных средств, расчетов и прочих финансовых активов проводится ежегодно по состоянию на 1 января, а также в случаях, предусмотренных законодательством.

Основные средства принимаются к учету по фактической стоимости приобретения, включая расходы на доставку и монтаж. Амортизация начисляется линейным способом. Резерв для ремонта основных средств в налоговом учете не создается. Материально-производственные запасы списываются в производство по средней себестоимости. Для учета МПЗ используется счет 10 «Материалы». Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости.

ООО «Кондитер» создает оценочные резервы для оплаты отпусков, резерв по сомнительным долгам.

2.2 Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса ООО «Кондитер»

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в ООО «Кондитер» установлен следующий порядок оценки статей бухгалтерской отчетности.

Основные средства на предприятии отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Амортизация основных средств в ООО «Кондитер» начисляется линейным способом.

Пример 1: В сентябре 2019 г. ООО «Кондитер» приобрело по договору тестоокруглитель CRV КТМ 3. Его стоимость составила 325640 руб. (в том числе НДС – 49674 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.).

Срок эксплуатации тестоокруглителя 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Месячная норма амортизации составит 1,67% (100% / 5 лет / 12 мес.).

Бухгалтер ООО «Кондитер» сделал следующие проводки (табл. 4):

Таблица 4

Бухгалтерские проводки по оформлению покупки основного средства

Хозяйственные операции

Сумма,

руб.

Дебет

Кредит

В сентябре

Учтены расходы по покупке тестоокруглителя

(325640 руб.-49674 руб.)

275966

08/4

60

Учтена сумма НДС по тестоокруглителю

49674

19/1

60

Учтены расходы по доставке и монтажу

тестоокруглителя (23600 руб. – 3600 руб.)

20000

08/4

60

Учтена сумма НДС по расходам наддоставку и монтаж тестоокруглителя

3600

19/1

60

Оплачен тестоокруглитель, его доставка и монтаж (325640 руб. + 23600 руб.)

349240

60

51

Тестоокруглитель зачислен в состав основных

средств (275966 руб. + 20000 руб.)

295966

01

08/4

Произведен налоговый вычет по НДС (49674 руб. + 3600 руб.)

53274

68/НДС

19/1

31.10.19 начислена амортизация за октябрь (295966 руб. х 1,67%)

4943

25

02

31.11.19 начислена амортизация по станку за ноябрь

4943

25

02

31.12.19 начислена амортизация по станку за декабрь

4943

25

02

Продолжение таблицы 4

1

2

В Бухгалтерском балансе будет указана первоначальная стоимость тестоокруглителя за вычетом начисленной амортизации (295966 руб. – 4943 руб. – 4943 руб. – 4943 руб.) (тыс. руб.):

по строке 1150 «Основные средства»

281

Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки в обязательном порядке раскрываются в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма относится над финансовые результаты организации. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Пример 2: В августе 2019 г. ООО «Кондитер» приобрело 100 кг сгущенного молока. Согласно документам поставщика, цена 1 кг составляет 177 руб. (в том числе НДС – 27 руб.). Сгущенное молоко было приобретено через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 5800 руб. (в том числе НДС – 885 руб.).

Бухгалтер ООО «Кондитер» сделал следующие проводки (табл. 5):

Таблица 5

Бухгалтерские проводки по оформлению приобретения МПЗ

Хозяйственные операции

Сумма,

руб.

Дебет

Кредит

Оприходовано сгущенное молоко ((100

кг. х (177-27) руб.)

15000

10

60

Учтен НДС по сгущенному молоку (100

кг х 27 руб.)

2700

19/3

60

Учтены расходы над услуги посреднической организации (5800 руб. – 885 руб.)

4915

10

76

Учтен НДС, указанный в счете-фактуре

посреднической организации

885

19/3

76

Произведены налоговые вычеты НДС

(2700 руб. + 885 руб.)

3585

68/НДС

19/3

Оплачены сгущенное молоко поставщику

и услуги посреднической организации (15000 руб. + 2700 руб.)

17700

60

51

Оплачены услуги посреднической

организации (4915 руб. + 885 руб.)

5800

76

51

В Бухгалтерском балансе будет указана стоимость приобретенных материалов (15000 руб. + 4915 руб.) (тыс. руб.): по строке 1210 «Запасы»

20

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, в хозяйстве определяется по средней себестоимости.

Пример 3: Остаток повидла грушевого на складе на начало сентября 2019 года составлял 40 банок по цене 35 руб. за единицу (всего на сумму 1400 руб.). За сентябрь на склад поступило следующее количество повидла грушевого:

  • 1 поставка 4 сентября – 120 банок по цене 30 руб., на сумму 3600 руб.;
  • 2 поставка 11 сентября – 20 банок по цене 39 руб., на сумму 780 руб.;
  • 3 поставка 17 сентября – 10 банок по цене 36 руб., на сумму 360 руб.;
  • 4 поставка 24 сентября – 15 банок по цене 35 руб., на сумму 525 руб. Всего за сентябрь приход составил:
  • в денежном измерении: 3600 руб. + 780 руб. + 360 руб. + 525 руб. = 5265 руб.;
  • в количественном измерении: 120 шт. + 20 шт. + 10 шт. + 15 шт. = 165 шт.

За сентябрь 110 банок повидла грушевого отпущено в производство, в том числе:

  • 10 сентября – 60 банок;
  • 23 сентября – 50 банок.

Остаток на конец месяца составил 95 банок (40 шт. + 165 шт. – 110 шт.). Бухгалтер ООО «Кондитер» использовал метода взвешенной оценки.

В конце месяца бухгалтер рассчитал среднюю себестоимость списываемых материалов. Она составила: (1400 руб. + 5265 руб.) : (40 шт. + 165 шт.) = 33 руб./шт.

Всего за месяц было списано: 110 шт. × 33 руб./шт. = 3630 руб. Остаток на конец месяца составил: 1400 руб. + 5265 руб. – 3630 руб. = 3035 руб.

К готовой продукции относится продукция, полученная в результате осуществления производственного процесса. Готовая продукция показывается в бухгалтерском балансе по нормативной производственной себестоимости с отдельным учетом отклонений от фактической себестоимости по итогам отчетного года.

Материальные ценности, по которым цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления с отчислением разницы в ценах на финансовые результаты.

Формы бухгалтерской отчетности в ООО «Кондитер» заполняются уже после того, как:

    • все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами их учета;
    • инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств;
    • по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты, а сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние организации.

На этом этапе переносятся в формы сальдо либо суммы оборотов по соответствующим счетам или необходимые данные из аналитических регистров бухгалтерского учета.

В ООО «Кондитер» прежде всего, проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. Итоги инвентаризации рассматривает генеральный директор. По выявлении расхождений данных бухучета с фактическими данными составляют соответствующие бухгалтерские записи. Далее данные бухгалтерского учета приводят в соответствие с фактическими данными.

Порядок проведения инвентаризации отражен в учетной политике ООО «Кондитер». Для этого оформлено приложение к приказу об учетной политике, в котором указано:

    • график проведения инвентаризаций (в т. ч. обязательных) в отчетном году;
    • даты проведения инвентаризаций (годовая перед составлением бухгалтерской отчетности – на 1 ноября);
    • перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Для проведения инвентаризации в ООО «Кондитер» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Ее состав утвержден приказом генерального директора. В комиссию входят административно- управленческий персонал, а также специалисты других служб и отделов предприятия. Объем работ при проведении годовой инвентаризации большой, поэтому для ее проведения создается еще и рабочая комиссия.

Ответственность за подготовку и проведение инвентаризаций на уровне ООО «Кондитер» возложено на главного бухгалтера.

Ответственность за подготовку цеховых кладовых к проведению инвентаризации возлагается на руководителей производственных единиц, за подготовку центрального склада к инвентаризации ответственность возлагается на менеджера по снабжению.

Перед проведением инвентаризации в ООО «Кондитер»:

    • подготавливают приказ о проведении инвентаризации;
    • собирают расписки от материально-ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие – списаны. Для этого предусмотрен специальный раздел в инвентаризационной описи (акте).

Чтобы оформить результаты инвентаризации, составляют инвентаризационную опись. Для каждого вида имущества заполняют свою форму.

Представители счетных бригад, получив инвентаризационные описи № ИНВ -3 с указанием наименования имущества по данному складу или кладовой (без данных бухучета), расходятся по местам пересчета.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Опись в ООО «Кондитер» заполняют обычно вручную. При заполнении любой инвентаризационной описи соблюдаются следующие правила:

    • наименования и количество инвентаризуемых объектов указывают по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;
    • на каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны;
    • исправляя ошибки, зачеркивают неправильные записи и проставляют над зачеркнутыми правильные (при этом исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами);
    • в описях не оставляют незаполненных строк, на последних страницах незаполненные строки прочеркивают;
    • на последней странице описи делают отметку о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Заполненная опись подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом (лицами). В конце описи материально-ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Если в результате инвентаризации выявлены излишки или обнаружена недостача, то в ООО «Кондитер» оформляют сличительную ведомость. Сличительную ведомость составляют только по тому имуществу, по которому выявлены отклонения от учетных данных. При этом указывают только расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ведомость заполняют вручную или на компьютере.

В случае если излишек или недостача образовались в пределах одной товарной группы у одного материально – ответственного лица, после выяснения причин такого расхождения, в исключительных случаях допускается зачет пересортицы.

После отражения всех расхождений в сличительной ведомости, итоги всех расхождений суммируются, сличительная ведомость подписывается менеджером по снабжению, бухгалтером центрального склада.

Все выявленные расхождения отражаются в учете в том периоде, в котором производилось формирование сличительной ведомости.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, составляет протокол, в котором записывает свои выводы и предложения. Протокол утверждает председатель инвентаризационной комиссии.

Следующим и одним из важнейших и наиболее трудоемким этапом подготовительной работы в ООО «Кондитер» является закрытие операционных счетов.

Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов в ООО «Кондитер» осуществляют в такой последовательности:

  1. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства»
  2. Распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
  3. Распределяют суммы амортизации и затрат на ремонт основных средств.
  4. Затем калькулируют себестоимость продукции основных

отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство».

  1. Списывают выявленные отклонения себестоимости продукции основного производства.
  2. Закрывают счет 28 «Брак в производстве»
  3. После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
  4. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах по капитальным вложениям.
  5. Определяют финансовый результат от реализации продукции и закрывают счет 90 «Продажи»
  6. Затем определяют финансовый результат от прочих видов деятельности и закрывают счет 91 «Прочие доходы и расходы»
  7. И только после этого на счете 99 определяется конечный финансовый результат деятельности предприятия - прибыль или убыток.

Заключительной проводкой над 31 декабря выявленный финансовый результат списывают со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По состоянию на 1 января следующего года сальдо по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-9, 91-1, 91-2 должно равняться нулю. Для этого по итогам отчетного года в ООО «Кондитер» проводят реформацию баланса.

Реформацию баланса проводят по состоянию на 31 декабря, после того как в бухучете будет отражена последняя хозяйственная операция за отчетный год.

Реформация баланса включает в себя два этапа:

  • закрытие счетов, надкоторых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;
  • перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрывают внутренними проводками:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 – закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 – закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 – закрыт субсчет 90-3;

Дебет 91-1 Кредит 91-9 – закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 – закрыт субсчет 91-2.

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации завершен.

На втором этапе реформации финансовый результат, полученный за отчетный год, объединят с финансовым результатом за предыдущие годы.

При закрытии отчетных периодов в течение года (в т. ч. по итогам декабря) бухгалтер:

  • ежемесячно списывала финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
  • отражала в бухучете условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Таким образом, 31 декабря на счете 99 складывается чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года.

При реформации баланса субсчета, открытые к счету 99 «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» и «Постоянные налоговые обязательства», закрывают внутренними проводками на счет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)». Кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо, отраженное на счете 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)», переносят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84 – списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

На этом реформация баланса заканчивается.

Пример 6: 31 декабря 2019 года бухгалтер ООО «Кондитер» закрыла последний отчетный период 2019 года. В бухучете отражены сальдо:

– по субсчету 90-1 – 221891920 руб.;

– по субсчету 90-2 – 171490320 руб.;

– по субсчету 90-3 – 33847920 руб.;

- по субсчету 91-1 – 708120 руб.;

– по субсчету 91-2 – 6637150 руб.;

  • по кредиту счета 99 – 10624650 руб.;
  • по дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» –2124930 руб.;
  • по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» – 521720 руб.

При реформации баланса бухгалтер сделал проводки (табл. 6):

Таблица 6

Бухгалтерские проводки по реформации баланса

Хозяйственные операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Закрыт субсчет 90-1

221891920

90-1

90-9

Закрыт субсчет 90-2

171490320

90-9

90-2

Закрыт субсчет 90-3

33847920

90-9

90-3

Закрыт субсчет 91-1

696120

91-1

91-9

Закрыт субсчет 91-2

2942150

91-9

91-2

Закрыт внутренними записями субсчет

«Условный расход по налогу на прибыль»;

2124930

99 субсчет

«Чистая прибыль (убыток)»

99 субсчет

«Условный расход по налогу над прибыль»

Закрыт внутренними записями субсчет

«Постоянные налоговые обязательства»

521720

99 субсчет

«Чистая прибыль (убыток)»

99 субсчет

«Постоянные налоговые обязательства»

Включена в состав нераспределенной прибыли чистая прибыль зал2019 год (3372492 руб. – 1210000 руб. – 200000 руб.)

7978060

99 «Чистая прибыль (убыток)»

84

Только после того, как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в регистрах бухгалтерского учета, выводят сальдо по всем счетам для непосредственного составления форм годового отчета.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Показатели по строкам 1150 и 1240 «Финансовые вложения» указывает на величину активов, представляющих собой финансовые вложения ООО «Кондитер» в векселя, акции, облигации и другие ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций.

Показатель по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» указывает на величину отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом.

Показатель по строке 1220 «НДС по приобретенным ценностям» раскрывает величину НДС, уплаченного ООО «Кондитер» поставщикам, но не отнесенного на вычет при расчетах с бюджетом.

Показатели по строке 1230 «Дебиторская задолженность» раскрывает величину задолженности различных дебиторов перед ООО «Кондитер» без распределения по срокам ее погашения.

По строке 1310 «Уставный капитал» пассива баланса ООО «Кондитер» отражена величина уставного капитала предприятия, соответствующая величине уставного капитала, отраженного в учредительных документах.

Показатель по строке 1360 «Резервный капитал» раскрывает величину резервного фонда ООО «Кондитер», представляющего собой часть имущества предприятия, которая может расходоваться лишь на указанные в законе или уставе цели.

Показатель по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» раскрывает величину нераспределенной прибыли ООО «Кондитер» как отчетного периода, так и прошлых лет.

Показатели по строкам 1410 и 1510 «Заемные средства» отражает величину полученные и непогашенных ООО «Кондитер» долгосрочные и краткосрочных кредитов и займов вместе с суммой причитающихся процентов к уплате.

По строке 1430 «Резервы под условные обязательства» отражены резервы, созданные ООО «Кондитер» в связи с условными обязательствами в соответствии с ПБУ 8/2010. ООО «Кондитер» создает резервы для оплаты отпусков работникам, выплаты годовой премии в соответствии с трудовыми договорами.

Бухгалтерский баланс ООО «Кондитер» подписан генеральным директором и главным бухгалтером и заверен печатью. Также указана дата составления бухгалтерского баланса.

2.3 Взаимосвязь бухгалтерского баланса ООО «Кондитер» с другими формами бухгалтерской отчетности

Показатели форм бухгалтерской финансовой отчетности взаимодействуют между собой. Рассмотрим взаимосвязь Бухгалтерского баланса с Отчетом о финансовых результатах. Экономические ресурсы формируются за счет разности между доходами и расходами организации за отчетный период. Если доходы превышают расходы, то объем ресурсов (актив или пассив) растет. Если расходы превышают доходы, то объем ресурсов и источников их формирования уменьшается. В первом случае организация получает прибыль, во втором – убыток.

Связь между отчетом о финансовых результатах и бухгалтерским балансом раскрывается постулатом Пизани [23, 29]. Согласно этому постулату, разность между величиной собственного капитала на конец и начало отчетного периода, отраженная в пассиве бухгалтерского баланса, образует прибыль, которая должна быть равна разности между доходами и расходами отчета о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс показывает статику, а отчет о финансовых результатах – динамику хозяйственной деятельности организации.

Используем этот постулат для анализа взаимосвязи баланса и отчета о финансовых результатах за 2019 г. ООО «Кондитер» (табл. 7).

Таблица 7

Связь между отчетом о финансовых результатах и бухгалтерским балансом

Показатель

На начало 2019 г.

На конец 2019 г.

Актив

74580

85796

Обязательства

32038

35276

Собственный капитал

42542

50520

Финансовый результат

7978

Доходы

184520

188830

Расходы

176508

180851

Финансовый результат

8012

7978

Как видно из таблицы 7 финансовый результат, сформированный как разность между величиной собственного капитала на конец и начало отчетного периода, отраженная в пассиве бухгалтерского баланса (формулы (2.1) – (2.3)) составила 7978 тыс. руб., что соответствует разнице между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса ООО «Кондитер».

Финансовый результат отражает показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах ООО «Кондитер». Таким образом, можно сделать вывод, что данные Бухгалтерского баланса взаимоувязаны с данными Отчета о финансовых результатах.

Взаимосвязь отчетных форм имеет логический и информационный характер.

Логическая взаимосвязь обусловлена методологически системой учета, системой бухгалтерских записей, основанной на принципе двойственности (принцип двойной записи). Суть ее состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей.

Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах отчетности: в отчете об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Информационные связи представлены соотношениями между отдельными показателями отчетных форм, их разделов и статей. В бухгалтерском балансе статьи актива и пассива – взаимосвязаны, что обусловлено содержанием баланса; который (как отчетная форма) представляет собой характеристику финансово-хозяйственных средств организации по составу и размещению с одной стороны и по источникам формирования с другой.

Рассмотрим общие внутренние присущие балансу ООО «Кондитер», взаимосвязи.

1. Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов разделов пассива баланса:

актив (I + II)=пассив (III + IV +V) (1)

(63728 тыс. руб. + 22068 тыс. руб.) = (50520 тыс. руб. + 6462 тыс. руб. + 28814 тыс. руб.)

85796 тыс. руб. = 85796 тыс. руб.

Количественно это соотношение выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств ООО «Кондитер» представлена в двух разрезах – по составу и размещению и по источникам образования.

2. Сумма собственных средств превышает величину внеоборотных активов:

актив I < пассив III (2)

63728 тыс. руб. > 50520 тыс. руб.

Это соотношение характеризует в целом использование собственных средств ООО «Кондитер»: часть их покрывает внеоборотные активы, оставшаяся часть идет на покрытие оборотных активов. В ООО «Кондитер» это условие не выполняется.

3. Сумма собственных оборотных активов превышает величину обязательств предприятия:

актив (II) > пассив (IV + V) (3)

22068 тыс. руб. < (6462 тыс. руб. + 28814 тыс. руб.)

22068 тыс. руб. < 35276 тыс. руб.

Соотношение (3) должно корреспондировать с отношением (2) и обусловлено это тем, что при нормальной функционирование организации значительная часть оборотных средств приобретается за счет собственных ресурсов. В ООО «Кондитер» это соотношение также не поддерживается, это свидетельствует о том, что у предприятия недостаточно собственных средств и для осуществления своей деятельности активно привлекаются заемные средства.

Глава 3. Рекомендации по повышению эффективности деятельности ООО «Кондитер»

Оценка бухгалтерского баланса ООО «Кондитер» показала, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии, при котором оно полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала, долго- и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материально-производственных запасов. Пополнение запасов осуществляется за счет средств, образующихся в результате погашения кредиторской задолженности.

Бухгалтерский баланс предприятия является индикатором его деятельности. Оптимальная структура баланса предприятия может свидетельствовать как об эффективной деятельности предприятия, так и сигнализировать о ряде проблем. Для внутренней оценки предприятия и для выработки практических рекомендаций по улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов целесообразно проводить финансовый анализ по балансу предприятия.

С целью определения типа финансовой устойчивости данного предприятия был проведен анализ баланса по абсолютным финансовым показателям [22]:

Материальные производственные запасы ≥ (Собственные оборотные средства + Долгосрочные кредиты и займы + Краткосрочные кредиты и займы) (4)

17862 ((-6746) + 6462 + 2630)

17862 2346

По результатам данного анализа следует, что финансовое положение предприятия является крайне напряженным.

С целью улучшение финансового состояния ООО «Кондитер» необходимо произвести оптимизацию его баланса путем корректирования некоторых статей бухгалтерского баланса на основе рекомендуемых значений финансовых показателей. В качестве теоретической и практической основы моделирования используем многофакторную модель оптимизации бухгалтерского баланса, предложенную В. Грачевым [16].

Согласно модели В. Грачева, все статьи баланса укрупняются и разбиваются на большие группы (таблица 8).

Таблица 8

Группы баланса

Активы

Капитал

Долгосрочные активы (ДА)

Собственный капитал (СК)

Краткосрочные активы (КА)

Заемный капитал (ЗК)

В том числе:

В том числе:

Запасы (ЗП)

Долгосрочные обязательства (ДО)

Денежные средства и финансовые вложения (ДС)

Краткосрочные обязательства (КО)

Валюта баланса (ВБ)

Рассмотрим один из предложенных В. Грачевым вариантов корректировки статей, содержащих ликвидные средства, именно оборотные активы в части денежных средств, и собственный капитал в денежной форме. В данном случае, корректировке подвергаются указанные статьи баланса путем добавления к ним некоторой суммы Х.

Данный вариант оптимизации структуры баланса основывается на том, что остаток собственного капитала в денежной форме входит одновременно и в состав имущества в денежной форме и в состав собственного капитала. Поэтому в раздел оборотных активов и в раздел собственный капитал текущего баланса добавляется неотрицательная сумма корректировки Х (таблица 9). Во всех остальных разделах итоговые значения не меняются, кроме валюты баланса.

Таблица 9

Преобразованный баланс с учетом суммы корректировки Х

Преобразованный баланс

Активы

Капитал

ДА

СК + Х

Продолжение таблицы 9

1

2

КА + Х

ЗК

в том числе:

в том числе:

ЗП

ДО

ДС + Х

КО

ВБ + Х

Далее рассчитаем финансовые показатели, которые отражают финансовое состояние ООО «Кондитер». К таким показателям относятся коэффициент текущей ликвидности, коэффициент автономии, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициент структуры капитала, коэффициент финансовой зависимости.

Построим систему ограничений для преобразованного баланса в соответствии с имеющимися исходными данными и рекомендуемыми значениями коэффициентов финансовой устойчивости [22]:

  1. КА + Х > 2 * КО (коэффициент текущей ликвидности); 22068 + Х > 2 * 28814
  2. (СК + Х) / (ВБ + Х) > 0,5(коэффициент автономии); (50520 + Х) / (85796 + Х) > 0,5

3) ((СК + Х) + ДО – ДА) / (КА + Х) > 0,2 (коэффициент обеспеченности СОС);

((50520 + Х) + 6462 – 63728) / (22068 + Х) > 0,2

  1. (СК + Х) / ЗК > 1 (коэффициент финансирования); (50520 + Х) / 35276 > 1
  2. ЗК / (ВБ + Х) < 0,5 (коэффициент финансовой зависимости). 35276 / (85796 + Х) < 0,5

Решив приведенную систему ограничений относительно Х, найдем допустимую область изменения для каждого из неравенств, затем выберем общую область – максимальное значение из нижних границ и минимальное из верхних границ.

В нашем случае получились следующие значения:

1) Х > 35560;

2) Х > -15244;

3) Х>13949,5;

4) Х >-15244;

5) Х > -15244.

Максимальное значение из полученных нижних границ равно 35560 тыс. рублей. На эту сумму в скорректированных статьях баланса должны увеличиться значения (таблица 10).

Таблица 10

Исходный и скорректированный (оптимизированный) балансы ООО «Кондитер» на 31.12.2019 г.

Баланс

Факт

С учетом оптимизации

1. Долгосрочные активы

63728

63728

2.Краткосрочные активы:

22068

57628

запасы

17862

17862

денежные средства

1172

36732

Баланс

85796

121356

3. Собственный капитал

50520

86080

4. Долгосрочные обязательства

6462

6462

5. Краткосрочные обязательства

28814

28814

Баланс

85796

121356

Далее произведем расчет финансовых коэффициентов по данным исходного и оптимизированного баланса, после чего сравним полученные результаты (таблица 11).

Таблица 11

Финансовые коэффициенты по исходному и скорректированному (оптимизированному) балансу ООО «Кондитер» на 31.12.2019 г.

Показатели

Оптимальное

значение

Факт

С учетом

оптимизации

Коэффициент текущей ликвидности

> 2

0,8

2,1

Коэффициент автономии

> 0,5

0,6

0,7

Коэффициент обеспеченности собственными

оборотными средствами

> 0,2

-0,3

0,5

Коэффициент финансирования

> 1

1,4

2,4

Коэффициент финансовой зависимости.

< 0,5

0,4

0,3

По данным таблицы 11 видно, что показатели, рассчитанные на основе оптимизированного баланса, изменились в положительную сторону, что свидетельствует о получении благоприятной структуры баланса.

Также следует отметить, что при определении типа финансовой устойчивости по данным оптимизированного баланса в итоге будет получена величина собственных оборотных средств большая, чем материально- производственные запасы, что говорит об абсолютной финансовой независимости организации:

(МПЗ (17862 тыс. руб.) < CОС (31444 тыс. руб. (22352+6462+2630)).

Следующим этапом по улучшению финансового состояния ООО «Кондитер» является определение мероприятий по увеличению доли денежных средств в составе оборотных активов на сумму, определенную моделью оптимизации. Данная сумма может быть получена с помощью проведения следующих мероприятий:

    • увеличения уставного капитала за счет внесения денежных средств;
    • взыскания с покупателей задолженности за реализованную продукцию (товары, работы, услуги), также формирования системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательства контрагентами-дебиторами, начисляя и предъявляя покупателям и заказчикам пени за пользование чужими денежными средствами можно компенсировать задержку в получении денежных средств.
    • погашения задолженности арендополучателей по арендной плате;
    • возврата авансов выданных, которые еще не закрыты поставками товарно-материальных ценностей;
    • снижения запасов товаров, материалов, сырья топлива до оптимальных размеров, что возможно путем их оптовой реализации или бартерных сделок, равномерного и частого завоза;
    • увеличения доли быстрореализуемых активов в структуре оборотных активов;
    • хранения над счетах в банке минимально необходимой суммы денежных средств, все свободные их остатки следует перечислять в досрочное погашение полученных кредитов, вкладывать в ценные бумаги, предоставлять кредит юридическим и физическим лицам;
    • сокращения издержек на привлечение кредитных ресурсов.

Таким образом, моделируя структуру баланса и определяя мероприятия по получению необходимой суммы для оптимизации баланса, можно добиться значительного улучшения финансового состояния предприятия, что наглядно продемонстрировано на примере ООО «Кондитер»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе рассмотрен порядок формирования бухгалтерского баланса в ООО «Кондитер» и предложены мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия.

По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы. Организация бухгалтерского учета на предприятии соответствует действующим законодательным и нормативным актам. Бухгалтерская отчетность в Обществе составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги.

В ООО «Кондитер» перед формирование бухгалтерской отчетности проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. Итоги инвентаризации рассматривает генеральный директор. По выявлении расхождений данных бухучета с фактическими данными составляют соответствующие бухгалтерские записи. Далее данные бухгалтерского учета приводят в соответствие с фактическими данными. Порядок проведения инвентаризации отражен в учетной политике ООО «Кондитер». Для проведения инвентаризации в ООО «Кондитер» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Ее состав утвержден приказом генерального директора.

Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой. Заполняя баланс, главный бухгалтер ООО «Кондитер» проверяет показатели в других формах отчетности на соответствие их данным бухгалтерского баланса, так как бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. В бухгалтерской отчетности ООО «Кондитер» за 2019 г. показатели бухгалтерского баланса взаимосвязаны с показателями других форм отчетности.

В качестве рекомендаций по улучшению финансового состояния ООО «Кондитер» в третьей главе курсовой работы была построена оптимальная структура баланса ООО «Кондитер» на основе методики, предложенной .В. Грачевым, соответствие которой обеспечит финансовую устойчивость предприятию. Расчет оптимальной структуры баланса для ООО «Кондитер» значительно облегчит процесс планирования и достижения оптимального уровня финансовой устойчивости.

Также в работе предлагаются мероприятий по увеличению доли денежных средств в составе оборотных активов на сумму, определенную моделью оптимизации.

Предложенные мероприятия позволят ООО «Кондитер» улучшить финансовое положение, также у него появятся дополнительные источники средств (в том числе и собственные, заработанные на основе выбора наиболее эффективной программы действий), что позволит Обществу повысить свой экономический потенциал.

В процессе написания курсовой работы состоялось практическое ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с бухгалтерской отчетностью. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2019)

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 29.07.2019) «О бухгалтерском учете»

3. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010 с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

5. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 06.04.2015) «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности»

6. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 28.04.2017) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008)»

  1. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет.: учебник для бакалавров – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2019
  2. Бухгалтерский учет и анализ: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Л.И. Ерохиной. – М.: ФОРУМ, ИНФРА-М, 2019
  3. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2018
  4. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – М., СПб.: Герда, 2018
  5. Годовой отчет 2020 / под ред. В.И. Мещерякова. Агентство бухгалтерской информации, 2020. 784 с.
  6. Грачев А.В. Многофакторная модель оптимизации бухгалтерского баланса // Аудит и финансовый анализ. – 2019. – №3
  7. Гребенщикова Е.В. Вопросы классификации и оценки финансовой устойчивости предприятия // Консультант директора – М., 2020.- № 7.
  8. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2018
  9. Егорова И.С. Особенности анализа показателей финансово- хозяйственной деятельности экономического субъекта в рамках обязательного аудита // Аудитор. 2018. № 1. С. 36 - 43.
  10. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2019. М.: АйСи Групп, 2019.
  11. Кондратьева Е.А., Шальнева М.С. Анализ финансового состояния компании как основа управления бизнесом // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2020 № 8. С. 19 - 29.
  12. Крылов С.И. Анализ бухгалтерского баланса коммерческой организации с помощью финансовых коэффициентов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2020. № 8. С. 30 – 37
  13. Козменкова С.В., Строкова Ю.М. Содержание бухгалтерского баланса и пояснений к нему в зависимости от отраслевых особенностей и видов деятельности // Бухгалтер и закон. 2018. № 4. С. 30 - 36.
  14. Нестерук О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / О.А. Нестерук, О.А. Юрьева. – Ростов н/Д: Издательский центр ДГТУ, 2019.
  15. Орлова О.Е. Анализ бухгалтерского баланса // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2018. № 3. С. 29 - 37.
  16. Пласкова Н.С. Экономический анализ- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЭКСМО, 2018
  17. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В. Савицкая. – Москва: Инфра-М, 2018
  18. Спиридонов А.А. Годовая бухгалтерская отчетность: важные аспекты // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2018. № 2. С. 53 - 59.
  19. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2019
  20. Толпегина О.А., Толпегина Н.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник: Учебник для бакалавров- М. Издательство Юрайт, 2019.- 672 с. Серия: Бакалавр. Базовый курс.
  21. Черкай А.Д. Единый статический и динамический бухгалтерский баланс // Аудитор. 2017. № 4. С. 53 - 56.
  22. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. В.Я. Позднякова, В.М. Прудникова. – М.: ИНФРА-М, 2020

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Приложение 2