Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Принципы и методы современного планирования

Содержание:

Введение

Никакая человеческая деятельность не может обойтись без предварительного планирования. На уровне субъекта хозяйствования налоговое планирование также занимает важное место. С момента формирования цели предпринимательской деятельности налоговое планирование стало средством достижения цели - получения прибыли.

Актуальность этой темы заключается в том, что налоговое планирование сегодня является одним из немногих доступных и эффективных инструментов для накопления денег и улучшения результатов компании. Фактически, для компании с ограниченными финансовыми ресурсами это является источником внутреннего финансирования. Сама возможность налогового планирования обеспечивается альтернативой экономического и налогового законодательства, а именно использованием юридических и финансовых механизмов для выхода из зоны правового и налогового риска, для законного сокращения налоговых платежей и предотвращения Налоговые нарушения, получите лучший финансовый результат.

Сущность налогового планирования заключается в признании для каждого налогоплательщика права использовать все средства, методы и методы, разрешенные законодательством, для минимизации своих налоговых обязательств. Это может быть достигнуто:

1) использовать все законные возможности для сокращения налоговых платежей и реструктуризации своей деятельности таким образом, чтобы возникающие налоговые обязательства были минимальными;

2) пытаясь скрыть свою деятельность и свои доходы от налоговых органов, не останавливаясь на искажении налоговой отчетности и предоставлении ложных данных о своих действиях и доходах.

Первый законный способ называется уклонением от уплаты налогов. Это может вызвать недовольство властями, но оно защищено законом, хотя в некоторых случаях результат конфликта с налоговыми органами нельзя предсказать с полной уверенностью.Второй способ связан с нарушением налогового законодательства и называется уклонением. налог. Это относится к налоговому планированию только тогда, когда налогоплательщик под влиянием определенных обстоятельств вынужден нарушать закон, хотя он знает о последствиях таких нарушений и готов взять на себя ответственность.

Целью данной работы является изучение теоретических и организационных основ налогового планирования в организации, которая является одним из наиболее важных элементов системы управления бизнесом в современной налоговой системе.

Для достижения этой цели в статье были определены следующие цели исследования:

  1. определить понятие налогового планирования и его сущность;
  2. раскрыть основные принципы налогового планирования;
  3. рассмотреть виды и этапы налогового планирования;
  4. раскрыть сущность корпоративного налогового планирования;
  5. изучить отечественный и зарубежный опыт применения налогового планирования;
  6. выявить существующие недостатки налогового планирования;
  7. предложить основные пути решения выявленных проблем;
  8. обобщить результаты и подвести итоги.

Исследование посвящено системе налогового планирования как инструменту обеспечения устойчивого развития всех субъектов экономики, а также содержанию и функциям налогового планирования на предприятии.

Предметом данного исследования является налоговое планирование, его сущность, виды и принципы, а также основные вопросы, связанные с налоговым планированием и способами их решения.

Методологическая основа работы характеризуется общими методами научных и специальных исследований, которые используются при анализе.

Теоретическими основами данного курса являются труды авторов и народных экономистов в области налогообложения.

Курсовая работа включает введение, три главы, заключение и список литературы.

1. Теоретические аспекты налогового планирования

1.1 Понятие, сущность и принципы налогового планирования

Налоговое планирование - это деятельность налогоплательщика, направленная на законное достижение оптимального уровня налоговых вычетов[1].

«Налоговое планирование является неотъемлемой частью управления финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии экономического развития, которая представляет собой процесс систематического использования оптимальных правовых методов и налоговых методов для установления желаемых будущих финансовых условий объекта в ограниченные ресурсные условия и возможность их альтернативного использования ».

Определение учитывает большинство особенностей налогового планирования[2].

Недостатком этого определения является то, что в нем налоговое планирование представляется как процесс, а налоговое планирование - это не просто процесс, но и организация.

«Налоговое планирование - это юридическая деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического бизнес-планирования, целью которого является выявление возможности экономии налогов и учет налоговых последствий в деятельности организации на основе системного подхода»[3].

Налоговое планирование предполагает ряд различных действий налогоплательщика, в которых можно выделить принципы и принципы, раскрывающие содержание налогового планирования.

Основами налогового планирования являются[4]:

1) Рассмотрение основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

2) разработка учетной политики предприятия и поведения контрагентов с учетом их налоговых последствий;

3) правильное и неограниченное использование всех юридических услуг, освобождение от налогов и выполнение налоговых обязательств;

4) Оценка возможности получения отсрочки и рассрочки для уплаты налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых займов.

Налоговое планирование хозяйствующего субъекта - это, прежде всего, отношения, возникающие в процессе осуществления предпринимательской и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, направленные на разработку и реализацию различных правовых схем по снижению налоговых вычетов за счет использования различные методы[5].

Объект налогового планирования относится к выбору правовых форм взаимоотношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Следующие основные принципы налогового планирования должны быть определены[6]:

  1. Законность - строгое соблюдение налогового законодательства;
  2. Альтернатива - рассмотрение различных вариантов налогового планирования с использованием наиболее оптимальных из них для конкретной ситуации;

3. Экономическая целесообразность. При принятии решения о применении того или иного метода налогового планирования налогоплательщик должен руководствоваться не только преимуществами, которые оправдывают использование этого метода, но и учитывать возможные риски. может возникнуть при применении этого метода или схемы;

4. Перспектива - налоговое планирование должно быть как можно более перспективным и не только опираться на существующее законодательство, но и учитывать перспективы его развития;

5. Оптимальность - использование механизмов, снижающих налоговые обязательства, не должно наносить ущерб интересам организации, ее владельцев.

Кроме того, содержание налогового планирования определяется совокупностью элементов и процессов, благодаря которым раскрывается его сущность[7]:

  1. составление бухгалтерского и налогового учета;
  2. учетная политика;
  3. налоговые льготы и организация сделок;
  4. налоговый контроль;
  5. налоговый календарь;
  6. стратегия оптимального управления;
  7. льготные режимы налогообложения;
  8. отчетно-аналитическая деятельность.

В мировой практике деятельность налогоплательщиков по сокращению налоговых платежей может квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов или оптимизация налоговых платежей как часть налогового планирования[8].

Уклонение от уплаты налогов всегда является нарушением закона, основанным на использовании незаконных методов (неполная уплата налогов, сокрытие доходов, незаконное завышение затрат, незаконное использование льгот и т. д.).

Оптимизация налоговых платежей как часть налогового планирования предполагает использование существующих правовых вариантов, указанных в нормативных актах (налоговые альтернативы), для снижения негативного влияния налогообложения на финансовые результаты с использованием правовых инструментов и методов[9].

Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. Когда такая оптимизация связана с налоговыми нарушениями, она ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов.

1.2 Виды и этапы налогового планирования

Виды налогового планирования. Чтобы определить юридическое содержание и сущность налогового планирования, важно рассмотреть его различные виды. В экономической литературе нет однозначного мнения о классификации видов налогового планирования. Этот номер был рассмотрен различными авторами.

Существуют следующие особенности классификации налогового планирования.

В зависимости от масштаба[10]:

  1. государство - направлено на реализацию государством своих функций в различных сферах государственного регулирования;
  2. на предметном уровне: включает разработку и оценку управленческих решений, основанных на целях организации и учете субъекта возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свои доходы и прибыль. С этой позиции основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, который позволяет оптимизировать налоговую систему.

В зависимости от периодов налогового планирования различают[11]:

  1. Краткосрочное налоговое планирование - здесь можно использовать лазейки, учитывать налоговые льготы, инновации и т. д.
  2. долгосрочное или стратегическое планирование - возможно учитывать особенности объекта и объекта налогообложения, особенности методов налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений и т. д.;
  3. Долгосрочное налоговое планирование - это использование таких методов и методов налогоплательщиком, который сокращает свои налоговые обязательства в течение длительного времени или в течение всей деятельности налогоплательщика.

В зависимости от объекта налоговое планирование подразделяется на[12]:

  1. корпоративное;
  2. индивидуальное.

В зависимости от степени использования налогового законодательства в деятельности организаций различаются следующие виды налогового планирования[13]:

  1. Классическое налоговое планирование предполагает, что действия налогоплательщика соответствуют закону, уплата налогов производится в установленном порядке. Суть в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Классическое налоговое планирование предусматривает надлежащий учет и отчетность, планирование хозяйственной деятельности в рамках, определенных законом.
  2. Оптимизация налогового планирования предусматривает способы, с помощью которых экономический эффект от снижения налоговых платежей достигается посредством организации квалификации случая для исчисления и уплаты налогов, что устраняет или уменьшает переплату налогов. Осуществляя планирование налоговой оптимизации, действия налогоплательщика соответствуют закону, он планирует и организует свою хозяйственную деятельность с целью уплаты налогов. В контексте оптимизации налогового планирования используются все преимущества и недостатки действующего законодательства, в том числе его сложность и непоследовательность. В этом случае налогоплательщик реализует налоговые режимы, позволяющие использовать такие формы хозяйствования, налогообложение которых минимально. Этот метод является нерегулярным по своему характеру и более рискованным, чем первые два, потому что невозможно предсказать направление судебной практики по конкретному вопросу.
  3. Уклонение от уплаты налогов, то есть незаконность, предполагает использование методов, позволяющих получить экономический эффект от уменьшения суммы налогов путем использования незаконных действий для снижения налогов. Уклонение от уплаты налогов - это форма снижения налогов и других платежей, при которой налогоплательщик намеренно или непреднамеренно уменьшает сумму своих налоговых обязательств в нарушение действующего законодательства. Нелегальное налоговое планирование - это акт, который влечет за собой юридическую ответственность по уголовному законодательству.

Этапы налогового планирования. Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных этапов, которые, по мнению российского экономиста Евстигнеева Е.Н. не следует рассматривать как четкую и недвусмысленную последовательность мер, которая неизбежно приведет к сокращению налоговых обязательств. Это связано с тем, что налоговое планирование сочетает в себе как элементы науки, так и искусство финансовых аналитиков.

Перед регистрацией компании выделяются следующие этапы налогового планирования[14]:

1. формулирование целей и спецификаций нового обучения, области производства и распространения;

2. решение проблемы наиболее выгодного расположения компании и ее подразделений;

3. Выбор правовой формы предпринимательской деятельности.

В рамках текущего налогового планирования он выделяет этапы[15]:

1. анализ всех предоставляемых законодательством льгот;

2. анализ возможных форм сделок;

3. решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли.

Семь этапов налогового планирования выделяет Ордынская Е.В.[16]:

  1. формирование налогового поля организации;
  2. образование системы договорных отношений;
  3. подбор типичных хозяйственных операций;
  4. определение возможных хозяйственных ситуаций;
  5. предварительный выбор вариантов хозяйственных ситуаций;
  6. составление журнала хозяйственных операций;
  7. сравнительный анализ.

Другие выделяют следующие этапы налогового планирования[17]:

  1. на первом этапе определяются цели и задачи фирмы, решается вопрос о направлении деятельности и размере бизнеса;
  2. на втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его органов;
  3. на третьем выбирается организационно-правовая форма;
  4. на четвертом анализируются льготы;
  5. на пятом анализируются возможные формы сделок;
  6. на шестом решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия.

Другие исследователи при описании процесса налогового планирования используют иную градацию процедур (рис. 1.).

Знание налогов - точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия.

Соблюдение налоговых законов - своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей.

http://www.cfin.ru/press/afa/2001-2/11_mur-1.gif

Рисунок 1 - Этапы налогового планирования на предприятии[18]

Представительство в налоговых органах - отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам в проведении налоговых проверок и других этапах соблюдения налогового законодательства, ведение переговоров с налоговыми органами и другими лицами в налоговые правонарушения, снижение налогов и списание налоговой задолженности, представление компании в судебных органах по налоговым правонарушениям.

Налоговая оптимизация - планирование и управление бизнес-операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции со стратегической точки зрения[19].

Вышеперечисленные особенности содержания процесса налогового планирования в первую очередь основаны на определении налогового планирования - как практической деятельности по оптимизации налогового портфеля.

Таким образом, налоговое планирование зависит от правовых отношений, установленных субъектом хозяйствования, путем выбора людей, с которыми установлены эти отношения. Кроме того, налоговые последствия часто значительно отличаются в зависимости от избранного способа (метода) взаимодействия сторон.

2. Анализ текущего состояния налогового планирования в России

2.1 Корпоративное налоговое планирование

Корпоративное налоговое планирование - это процесс интеграции, который состоит из оптимизации экономической и финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития компании. Этот процесс также может быть определен как предварительная проверка, оценка решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации, с учетом суммы возможных налоговых платежей и выбора наилучших решений с точки зрения целей организации. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках коммерческих организаций. Часто возможности для роста и развития бизнеса зависят от профессионального решения относительно налоговых рисков. Поэтому налоговый менеджмент как вид деятельности на предприятии все чаще становится частью практики хозяйственной жизни[20].

Очевидно, что компании и организации стремятся максимизировать свои доходы и прибыль. В таких ситуациях стремление увеличить прибыль может совпасть с минимизацией налоговых вычетов. Корпоративное налоговое планирование состоит из разработки и оценки управленческих решений на основе целей организации и с учетом величины потенциальных налоговых последствий.

Корпоративное налоговое планирование осуществляется в рамках разработки стратегических решений в компаниях и организациях и тактики; Его основная задача - оптимизировать налоговые платежи законными способами, чтобы уменьшить их. Такое планирование осложняется влиянием взаимного влияния большого числа факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности[21]. К этим факторам относятся: вид деятельности и структура объекта, элементы методов бухгалтерского учета для целей налогообложения, методы управленческого учета, ценовая политика, структура затрат и т. д.

Основные принципы корпоративного налогового планирования охватываются следующими положениями[22]:

  • уменьшить налоговые платежи как способ улучшить финансовое состояние компании и повысить привлекательность инвестиций, то есть целесообразно снизить налоги, если расчеты показывают, что это приводит к увеличению свободной прибыли;
  • в некоторых случаях снижение налогов достигается за счет ухудшения финансовых показателей; поэтому любой метод минимизации до его применения должен оцениваться с точки зрения финансовых последствий бизнеса;
  • следовательно, последствия использования одних и тех же методов минимизации не одинаковы для разных установок и даже для условий эксплуатации компании в разное время; следовательно, применению конкретной рекомендации должны предшествовать расчеты оставшейся доступной прибыли;
  • снижение налога на прибыль с использованием чистого дохода для льготных целей экономически оправдано только в случае увеличения нераспределенной прибыли в последующие периоды.

Корпоративное налоговое планирование является необходимым компонентом финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта; это законный способ уклонения от уплаты налогов с использованием предусмотренных законом льгот и методов снижения налоговых обязательств. Другими словами, это законное средство снижения налогового бремени налогоплательщика.

2.2 Налоговое планирование: отечественный и зарубежный опыт

На Западе проблемы налогообложения долгое время занимали почетное место в корпоративном финансовом планировании. Действительно, в условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к очень неблагоприятным финансовым последствиям или даже к краху бизнеса. В то же время правильное использование льгот и скидок, предусмотренных налоговым законодательством, может гарантировать не только безопасность полученных финансовых сбережений, но и возможность финансирования расширенных видов деятельности, новых инвестиций, экономии на налогах или даже возврата налоговых платежей с сокровище[23].

Суть налогового планирования в западных странах заключается в общепризнанном праве каждого налогоплательщика использовать все разрешенные законом средства, способы и методы для минимизации своих налоговых обязательств.

Кроме того, необходимость налогового планирования обусловлена ​​наличием в налоговом законодательстве западных стран очень большой области, в которой нормы права не определены с достаточной точностью или допускают неоднозначное толкование.

В этой области выбор наиболее «эффективных с финансовой точки зрения» маршрутов требует тщательного прогноза возможной реакции налоговых органов и зачастую прямого контакта с налоговой администрацией с целью получения ее предварительного разрешения на определенные действия[24].

Помимо этих правовых областей налогового планирования есть область незаконного уклонения от уплаты налогов, то есть злоупотребления и различные виды мошенничества, которые по закону считаются налоговыми правонарушениями. Пределы такого уклонения от налогов очень неопределенны и варьируются от страны к стране. Таким образом, в то время как в некоторых странах некоторые злоупотребления считаются правонарушениями, в других их можно назвать практикой, хотя и не одобренной, но разрешенной законом.

Крупные корпорации для целей законного налогового планирования и незаконного уклонения от уплаты налогов имеют специальные службы с налоговыми экспертами и высококвалифицированными юристами. Кроме того, они широко используют услуги частных консультантов, банков и других финансовых учреждений, а также специализированных юридических и бухгалтерских фирм.

Конечно, экономия налогов - не главная задача компании. При нормальных обстоятельствах компания просто рассматривает налоги как внешний фактор, который в силу законодательства лишает часть дохода, не принося никакой видимой выгоды для компании[25].

Когда налоги угрожают поглотить весь доход предпринимателя, он вынужден принять меры, чтобы спасти компанию. В этом случае снижение налогов становится для него главной задачей, которую необходимо решить для выживания компании.

Конечно, предприниматель не может распустить государство, но он может заменить его, переехав в другую страну. Поскольку это экстремальное решение и приводит к значительным затратам, предприниматель сначала пытается все, чтобы снизить свои налоговые платежи.

В большинстве стран власти действительно относятся к своим налоговым возможностям. Они понимают, что чрезмерные налоги угнетают частную инициативу, подрывают производство и, в конечном итоге, доходную базу государственного бюджета. Они знают, что если частному бизнесу не будет предоставлена ​​свобода маневрировать в вопросах налогообложения, тогда капитал будет перетекать за границу, и страна потеряет не только потенциальные налоговые поступления, но и рабочие места. Поэтому, чтобы избежать депрессии и смягчить периодические кризисы, западные правительства вынуждены сдерживать рост налогов и время от времени проводить масштабные сокращения налогов[26].

В России создание собственных единиц налогового планирования еще не стало правилом даже для крупнейших предприятий, диверсифицированных концернов и финансово-промышленных групп. Собственные услуги организованы только в редких передовых банковских ассоциациях и на некоторых промышленных и коммерческих предприятиях.

Подавляющее большинство предприятий в Российской Федерации ограничивается наймом одного или двух специалистов или налоговыми консультациями соответствующих отделов аудиторских компаний. Уровень подготовки многих специалистов по налоговому планированию остается низким[27].

3. Налоговое планирование в России: существующие проблемы и пути их решения

3.1 Недостатки налогового планирования и вопросы разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов

Налоговое планирование является неотъемлемой частью налогового процесса, который представляет собой деятельность органов государственной власти, местной автономии и налогоплательщиков по определению на определенный период экономически обоснованной суммы налоговых поступлений для соответствующей или консолидированной финансовой отчетности, а также сумма налогов, подлежащая уплате конкретным субъектом предпринимательской деятельности, то есть планирование налогов определяется позицией государства и местных органов власти в лице их уполномоченных ячеек предшественников органов и с точки зрения конкретного субъекта предпринимательской деятельности[28].

Налоговое планирование не является самоцелью экономического субъекта, но служит развитию его бизнеса и его экономического роста. Кроме того, решение инвестиционных и финансовых проблем с уменьшением налогового бремени сегодня создает условия не только для текущего улучшения показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и для увеличения доходов бюджета.

Налоговое планирование, как одно из важных направлений налогового менеджмента, получает широкое распространение в Российской Федерации. Эффективность применения широкого спектра методов налогового планирования в рамках конкретной организации российской экономики ограничена несколькими факторами[29]:

1. Во-первых, налоговые последствия в виде суммы уплаченных налогов в большинстве случаев оцениваются после коммерческих операций, а не на стадии планирования, что значительно снижает возможность использования определенных методов.

2. Во-вторых, процесс управления налоговым бременем в национальной практике сводится в основном к снижению единого налога или к осуществлению нескольких оптимальных операций.

3. В-третьих, процесс налогового планирования, независимо от его графика, возможен только в условиях стабильной и неизменной макроэкономической ситуации, которую в России все еще сложно реализовать.

В то же время, несмотря на ограничения, в настоящее время создаются условия для существования и функционирования организаций, создаются условия для перехода к цивилизованным формам и методам налогового планирования на основе правовых норм. Правовая база была значительно укреплена; Усилен государственный контроль за уплатой налогов и ужесточение мер против неплательщиков[30].

Процесс расширения организации за счет реорганизаций, слияний, захвата малых предприятий более крупными, создания междисциплинарных ассоциаций также является одной из причин создания и внедрения методов налогового планирования. Реализация процесса налогового планирования должна быть нацелена на безболезненную организацию деятельности организации с точки зрения налогового регулирования в соответствии с требованиями налогового законодательства и возможностью получения необходимых ресурсов.

Установление границы между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов является одной из основных проблем, стоящих перед государством и налогоплательщиками. Действия налогоплательщика по сокращению налоговых платежей могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов или оптимизация налоговых платежей как часть налогового планирования. Уклонение от уплаты налогов всегда является нарушением закона, основанным на использовании незаконных методов (неполная уплата налогов, сокрытие доходов, завышение незаконных расходов, незаконное использование льгот)[31].

Оптимизация налоговых платежей как часть налогового планирования предполагает использование существующей правоспособности нормативных актов для ограничения негативного влияния налогообложения на финансовые результаты с использованием правовых инструментов и методов. Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. Когда такая оптимизация связана с налоговыми нарушениями, она ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов.

Очень часто на предприятии налоговые процессы возглавляет бухгалтерия. Если говорить о предприятиях, учитывая их юридическую форму, небольшие обороты и объединенные операции (это в основном малые предприятия), во многих случаях это может быть оправдано[32].

Другое дело, когда речь идет о налоговом планировании в крупных междисциплинарных компаниях или группах компаний, которые имеют длинный список разнообразных операций и большой портфель контрактов. Здесь успех налогового планирования зависит от способности к специальному опыту, творческой способности специализированных специалистов разрабатывать и применять налоговые альтернативы для получения наилучшего финансового результата среди всех возможных вариантов.

Какие условия и меры необходимы для того, чтобы наладить налоговое планирование, правильно использовать возможности закона и не навредить бизнесу? Налоговое планирование в классическом смысле - это деятельность, направленная плательщиком на максимальное использование всех возможностей законодательства с целью получения наилучшего финансового результата за счет законной оптимизации экономической деятельности[33].

Поэтому, если компания решила заняться налоговым планированием, это должно быть выполнено полным и профессиональным образом, в противном случае неумелое использование этого инструмента может нанести ущерб компании. Ошибки, допущенные в ходе осуществления мероприятий по налоговому планированию, часто приводят не только к финансовым штрафам (дополнительным сборам и штрафам), но также к применению налоговых ограничений, к административной и уголовной ответственности должностных лиц. И в этом случае такую ​​оптимизацию в контексте налогового планирования и уклонения от уплаты налогов нельзя различить. Налоговые процессы компании должны неизбежно иметь с ними дело. Разница лишь в том, что некоторые компании уделяют этому должное внимание, а другие - нет.

Одной из основных причин конфликта между государством и налогоплательщиками является недостаточная подготовка налогового законодательства и наличие большого количества пробелов, которые не позволяют нам с достаточной точностью определить законность или незаконность того или иного метода минимизации налогов. Это, в свою очередь, создает возможность для разработки и применения программ уклонения от уплаты налогов[34].

Еще одна причина сложившейся ситуации - отсутствие в российском законодательстве четких критериев оценки действий налогоплательщика в налоговом планировании.

Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от серьезности налогового бремени. Когда налоги составляют более половины всех расходов экономической единицы, налоговое планирование приобретает глобальный характер и становится неотъемлемой частью всей управленческой работы в компании. В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства.

Каждый проект не должен быть реализован без предварительной экспертизы специалистами, работающими в области финансового и налогового менеджмента. Исходя из этого, наличие группы или отдела налогового планирования является обязательным в компаниях, а для новых крупных программ необходимо привлекать квалифицированных внешних консультантов по налоговому планированию.

Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности компаний, являются[35]:

• отсутствие или неправильное оформление (с фискальной точки зрения) первичных документов;

• ошибки из-за неправильной интерпретации действующего налогового законодательства;

• несвоевременная реакция на изменения в налогообложении, особенно на местном уровне;

• арифметические и счетные ошибки;

• своевременная отправка налоговых документов;

• несвоевременная уплата налогов.

В Российской Федерации масштаб бюджетных потерь из-за уклонения от уплаты налогов по различным типам схем является значительным. Анализируя практику налогового планирования в России, можно сказать, что стремление уклониться от уплаты налогов широко распространено.

В действующем законодательстве не всегда возможно найти четкие критерии, позволяющие проводить различие в данной ситуации между законным снижением налогов и незаконным уклонением от уплаты налогов. Судебная практика также противоречива, поскольку одни и те же действия налогоплательщиков в некоторых случаях связаны с законными действиями, а в других - с категорией правонарушений.

Нет никаких установленных законом ограничений на снижение налогов. И это имеет много негативных последствий:

1. Правовая неопределенность ведет к произволу и "бюрократическому беззаконию" налоговых органов по отношению к налогоплательщикам. Существуют ситуации, в которых явно невозможно определить законность действий налогоплательщика по снижению определенных налоговых платежей.

2. Отсутствие четких критериев юридической минимизации налогов является фактором, ограничивающим коммерческую деятельность хозяйствующих субъектов. Даже если налогоплательщики проводят «нестандартные» коммерческие операции, которые не запрещены законом, они постоянно вынуждены «оглядываться назад» на обратную реакцию налоговых органов;

3. Налоговые органы стремятся максимально исключить возможность использования методов уклонения от уплаты налогов, но часто преследуют законопослушных налогоплательщиков за действия, которые, согласно формальным признакам, подпадают под действие любой теневой схемы;

4. в условиях неопределенности в правовой базе минимизации налоговых платежей доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам утрачивается, авторитет государственной власти в глазах налогоплательщиков снижается;

5. Отсутствие законных пределов минимизации налогов значительно снижает привлекательность инвестиций российской экономики.

Действующее законодательство Российской Федерации не содержит существующей интегрированной системы методов различения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. Законодатель предоставляет инструменты для устранения действий, направленных на незаконное снижение и уклонение от налогового бремени налогоплательщика. Вот некоторые из них:

  1. Повторная квалификация сделок и статус налогоплательщика. Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налог взимается с организации и индивидуального предпринимателя в судебном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговой администрации: 1) юридическая квалификация сделок, заключаемых налогоплательщиком с третьими лицами; 2) юридическая квалификация статуса и характера налогоплательщика.
  2. Изменение в целях ценообразования как условие транзакции налогоплательщика. В соответствии со ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации, при осуществлении контроля над всем исчислением налога налоговые органы вправе проверять правильность применения цены сделки: 1) между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок; 4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам.
  3. Определение налоговых обязательств расчетным путем. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, и иных помещений.
  4. Привлечение к солидарному или субсидиарному исполнению налоговой обязанности.

4.1 Вспомогательное исполнение: в соответствии с подп. 16 стр. 1 Статья 31 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании задолженности по налогам, комиссиям, штрафам и пени на балансы (внебюджетные фонды), которые превышают через три месяца организации, которые зависят (дочерние) компании, от соответствующих основных компаний, когда счета последних в банках получают доход за товары, проданные зависимыми компаниями.

4.2 Совместное исполнение: при разделении юридического лица при наличии нескольких правопреемников доля каждого из них в исполнении функций реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

5. Оспаривание регистрации юридического лица.

Также большим препятствием для эффективного налогового планирования является противоречивая судебная практика, когда в стенах одного суда разные судебные составы не могут прийти к одному мнению.

Таким образом, суммируя все вышесказанное, можно сделать следующие выводы: Факторами (причинами), ограничивающими эффективность различных методов налогового планирования и препятствующими налоговому планированию, являются:

1. волатильность и нестабильность макроэкономической ситуации в России, которые необходимы для процесса налогового планирования и которые пока кажутся сложными в России;

2. налоговые последствия в виде суммы уплаченных налогов в большинстве случаев оцениваются после коммерческих сделок, а не на стадии планирования, что значительно снижает возможность использования определенных методов;

3. процесс управления налоговым бременем в национальной практике сводится в основном к снижению единого налога или реализации нескольких оптимальных операций;

4. отсутствие четкого различия между самим налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов;

5. недостаточная проработка налогового законодательства и наличие большого количества недостатков;

6. отсутствие в российском законодательстве четких критериев оценки действий налогоплательщика при налоговом планировании;

7. В законодательстве отсутствуют ограничения для минимизации налогов (отсутствие четких критериев для минимизации налогов);

8. отсутствие или неправильное оформление (с фискальной точки зрения) первичных документов, несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, преждевременное представление документов фискальной отчетности и несвоевременная уплата налогов;

9. Спорная судебная практика связана с одними и теми же действиями налогоплательщиков в одних случаях с законной деятельностью, а в других с категорией преступлений.

3.2 Пути совершенствования налогового планирования

В России практика организации налогового планирования на предприятии все еще недостаточно развита. Существуют факторы, которые негативно влияют на эффективность налогового планирования.

В настоящее время в России существуют различные альтернативные проекты для дальнейшего реформирования системы налогообложения в целом и для отдельных налогов, в частности, которые должны учитываться налоговыми менеджерами, занимающимися налоговым планированием, при разработке вариантов принятия предпринимательских решений.

Действия налогоплательщика по сокращению налоговых платежей могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов или как оптимизация налоговых платежей как часть налогового планирования. Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. Когда оптимизация включает в себя налоговые нарушения, она ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов. Например, ошибки, допущенные при осуществлении мероприятий по налоговому планированию, часто приводят не только к финансовым санкциям (дополнительным сборам и штрафам), но также к использованию налоговых залогов и административной и уголовной ответственности должностных лиц. И в этом случае такую ​​оптимизацию в контексте налогового планирования и уклонения от уплаты налогов нельзя различить. Следствием того факта, что нет четкого различия между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов, является то, что налоговые органы часто преследуют по закону налогоплательщиков за действия, которые при формальных условиях подчиняются той или иной системе теней. - Решение: необходимо различать и четко определять термины «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты налогов», которые должны получить соответствующее нормативное усиление.

Следующим вопросом для рассмотрения является отсутствие развития налогового законодательства и наличие большого количества пробелов. Это, в свою очередь, позволяет с недостаточной точностью определить законность или незаконность конкретного метода минимизации налогов, что позволяет разрабатывать и применять схемы уклонения от уплаты налогов.

Законодатель регулярно принимает соответствующие поправки к законам, которые заполняют различные пробелы и позволяют налогоплательщикам уменьшить размер своих налоговых вычетов или избежать уплаты налогов. Эти изменения в основном принимаются на основе результатов практической работы налоговых органов в связи с выявлением случаев уклонения от уплаты налогов с использованием этих лазеек или в связи с внезапным распространением того или иного другая схема оптимизации. - Решение: заполнить пробелы в законодательстве, регулярно принимать соответствующие поправки в законы.

Нет никаких ограничений, установленных законом для минимизации налогов. И это имеет много негативных последствий: это создает произвол и "бюрократическую незаконность" со стороны налоговых органов в отношении налогоплательщиков, ограничивает коммерческую деятельность субъектов предпринимательской деятельности, законные плательщики налогов часто привлекаются к ответственности, доверие коммерческих субъектов в Сокращаются государственные органы, снижается авторитет государственной власти в глазах налогоплательщиков, снижается привлекательность инвестиций российской экономики. - Решение: необходимо юридически установить пределы минимизации налогов и определить четкие критерии для легальной минимизации налогов.

Эффективность налогового планирования значительно повышается, если предоставляется правильная и целевая организация, которая включает формирование команды людей, которые будут участвовать в этой работе, разработку плана, целей и задач налогового планирования, а также разработку и внедрение схем оптимизации налоговых платежей.

Успех налогового планирования зависит от способности конкретного опыта и творческих способностей специализированных специалистов разрабатывать и применять налоговые альтернативы для достижения наилучшего финансового результата из всех возможных вариантов. Если компания выбрала налоговое планирование, она должна сделать это тщательно и профессионально, в противном случае неправильное использование этого инструмента может нанести вред компании. Хотя формирование таких групп специалистов, обладающих конкретными знаниями в области налогового планирования, представляет экономические издержки для компании, это целесообразно и обеспечивает определенную степень «налоговой определенности», что, в свою очередь, устраняет проблемы отсутствия или неправильной регистрации (с налоговой точки зрения ) документов, инициирующих первичный сектор, заблаговременное реагирование на налоговые изменения, своевременное представление налоговых отчетов и просроченные налоговые платежи. – Решение: создание команды людей, группы людей со знаниями в области налогового планирования, которые будут участвовать в налоговом планировании, в разработке плана, в целях и задачах налогового планирования, разработки и реализации схем оптимизации налоговых платежей, и также представляется целесообразным нанять сторонних консультантов.

Большим препятствием для эффективного налогового планирования является противоречивая судебная практика, когда в стенах суда разные судебные структуры не могут прийти к единому мнению, когда одни и те же действия налогоплательщиков являются в одних случаях законной деятельностью, а в других - категория преступлений. Это, на мой взгляд, связано с тем, что на данный момент, как уже упоминалось выше, налоговое законодательство недостаточно развито и имеет много пробелов. - Решение: решение этой проблемы будет происходить с улучшением налогового законодательства.

Не многие компании в полной мере используют теоретические разработки в области налогового планирования. Необходимо использовать все доступные элементы и методы.

Заключение

Налоговое планирование - это деятельность налогоплательщика, направленная на достижение оптимального уровня налоговых вычетов на законных основаниях.

Налоговое планирование является неотъемлемой частью финансового менеджмента и занимает в нем особое место в связи с тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте финансового менеджмента хозяйствующих субъектов. Налоговая экономия увеличивает собственные финансовые ресурсы компании, поэтому конечной целью налогового планирования является не только и не столько оптимизация налогообложения, но как часть достижения основных целей бизнеса предприятия, повышения его финансовой устойчивости и значимости.

Значимость налогового планирования обусловлена ​​тем, что все сферы финансовой деятельности организации связаны с налогообложением, а также значительными суммами налоговых платежей в общей сумме ее расходов, высоким уровнем налогового бремени и серьезностью налоговое бремя предприятий.

Противоречивые интересы государства и налогоплательщиков в использовании различных методов оптимизации налоговых платежей последних порождают проблему нечеткого разделения концепции налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. Поэтому предпринимаются попытки улучшить законодательство в области налогового планирования. Действия налогоплательщика по сокращению налоговых платежей могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов или оптимизация налоговых платежей как часть налогового планирования. Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. Когда оптимизация включает в себя налоговые нарушения, она ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов. Например, ошибки, допущенные при осуществлении мероприятий по налоговому планированию, часто приводят не только к финансовым санкциям (дополнительным сборам и штрафам), но также к использованию налоговых залогов и административной и уголовной ответственности должностных лиц. И в этом случае такую ​​оптимизацию в контексте налогового планирования и уклонения от уплаты налогов нельзя различить. Следствием отсутствия четкого различия между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов является то, что налоговые органы часто преследуют законопослушных налогоплательщиков за действия, формально подпадающие под тот или иной режим. параллельны друг другу.

Отсутствие проработки налогового законодательства и наличие большого количества пробелов также является актуальной проблемой сегодня. Это, в свою очередь, позволяет с недостаточной точностью определить законность или незаконность конкретного метода минимизации налогов, что позволяет разрабатывать и применять схемы уклонения от уплаты налогов. Законодатель регулярно принимает соответствующие поправки к законам, которые заполняют различные пробелы и позволяют налогоплательщикам уменьшить размер своих налоговых вычетов или избежать уплаты налогов. Такие поправки в основном принимаются по результатам практической работы налоговых органов, в связи с выявлением случаев уклонения от уплаты налогов с использованием этих лазеек или в связи с внезапным распространением той или иной схемы оптимизации.

Не существует законодательно установленных ограничений для минимизации налогов. И это влечет за собой множество негативных последствий: оно создает произвол и «бюрократический беспредел» со стороны налоговых органов по отношению к налогоплательщикам, сдерживает деловую активность субъектов предпринимательской деятельности, законопослушных налогоплательщиков часто привлекают к ответственности, доверие субъектов хозяйствования к государственным органам теряется, авторитет государственной власти снижается в глазах налогоплательщиков, снижается инвестиционная привлекательность российской экономики. Решением этой проблемы является законодательное установление пределов минимизации налогов и определение четких критериев легальной минимизации налогов.

Эффективность налогового планирования значительно повышается, если предоставляется правильная и целевая организация, которая включает формирование команды людей, которые будут участвовать в этой работе, разработку плана, целей и задач налогового планирования, а также разработку и внедрение схем оптимизации налоговых платежей. Успех налогового планирования зависит от способности к специальному опыту, творческой способности специализированных специалистов разрабатывать и применять налоговые альтернативы для получения наилучшего финансового результата среди всех возможных вариантов. Если компания решила заняться налоговым планированием, это должно быть сделано аккуратно и профессионально, в противном случае неумелое использование этого инструмента может нанести ущерб компании. Хотя создание таких групп специалистов с определенными знаниями в области налогового планирования представляет собой экономические издержки для общества, это целесообразно и обеспечивает определенный уровень «налоговой безопасности», что, в свою очередь, решает проблемы отсутствия или неправильного исполнения (с позиций налогообложения) первичных документов, несвоевременного реагирования на изменения в налогообложении, несвоевременного представления отчетной налоговой документации и просрочки уплаты налогов.

Большим препятствием для эффективного налогового планирования является противоречивая судебная практика, когда в рамках одного суда разные судебные структуры не могут прийти к одному и тому же мнению, когда действия одних и тех же налогоплательщиков в одних случаях являются законными, а в других - категорией преступления. На мой взгляд, это связано с тем, что, как уже упоминалось выше, налоговые нормы недостаточно развиты и имеют много лазеек. Эта проблема будет решена по мере совершенствования налогового законодательства.

В данной статье рассматриваются теоретические аспекты налогового планирования, а также роль, значение и необходимость его применения на предприятии, преимущества его применения, возможные нарушения налогового законодательства при отсутствии налогового планирования, основные проблемы и пути совершенствования налогового планирования. Надеемся, что сформулированные в статье предложения и выводы будут полезны для субъектов предпринимательства.

Список использованной литературы

  1. Конституция РФ от 12.12.1993 (ред. от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
  2. Гражданский кодекс РФ. Федеральный закон от 30.11.94 №51-Ф3 (в редакции ФЗ №352-ФЗ от 30.03.2016 г.).
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ 
  4. Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.
  5. Бабаев, Ю. А. Расчеты организации. Учет, налогообложение, управление / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Инфра-М, Вузовский учебник, 2018. - 336 c.
  6. Базилевич, О. И. Налоги и налогообложение / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2019. - 288 c.
  7. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: Юнити, 2018. - 400 c.
  8. Викторова, Н.Г. Управление налогообложением и налог. рисками.: Монография / Н.Г. Викторова. - М.: Инфра-М, 2017. - 286 c.
  9. Власова, М.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. - М.: КноРус, 2018. - 256 c.
  10. Волков, А.С. Упрощенная система налогообложения: Выбор упрощенки, порядок и особенности применения, формы документов / А.С. Волков. - М.: РИОР, 2017. - 847 c.
  11. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c.
  12. Косарева, Т. Е. Налогообложение организаций и физических лиц / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова. - М.: Бизнес-пресса, 2018. - 240 c.
  13. Лазарева, Н. В. Налоги и налогообложение / Н.В. Лазарева. - М.: Феникс, 2018. - 320 c.
  14. Маршавина, Л. Я. Налоги и налогообложение. Учебник / Л.Я. Маршавина, Л.А. Чайковская. - М.: Юрайт, 2016. - 504 c.
  15. Морозов, А. А. Налоговая система и законодательное регулирование налогового обложения / А.А. Морозов. - М.: Знание, 2018. - 104 c.
  16. Налоги и налогообложение. Учебник и практикум. - М.: Юрайт, 2015. - 496 c.
  17. Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. МайбуроваИ.А.. - М.: Юнити, 2019. - 480 c.
  18. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. МайбуроваИ.А.. - М.: Юнити, 2018. - 320 c.
  19. Налоги и налогообложение / Под ред. Поляка Г.Б.. - М.: Юнити, 2016. - 384 c.
  20. Налоговые системы. Методология развития. - М.: Юнити-Дана, 2019. - 464 c.
  21. Налоговый контроль. - М.: БГЭУ, 2019. - 220 c.
  22. Налоговый процесс / Н.Д. Эриашвили и др. - Москва: Огни2018. - 376 c.
  23. Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок / Е.В. Ордынская. - М.: Юрайт, 2015. - 416 c.
  24. Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок. Учебник и практикум / Е.В. Ордынская. - М.: Юрайт, 2015. - 406 c.
  25. Перов, А. В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2019. - 944 c.
  26. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение / О.В. Скворцов. - М.: Академия, 2015. - 224 c.
  27. Теория и история налогообложения / Л.В. Попова и др. - М.: Дело и сервис, 2017. - 368 c.
  28. http://www.consultant.ru/ - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
  29. http://nalog.ru/ - Сайт ФНС России
  30. www.gks.ru - Сайт Госкомстата РФ
  1. Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.

  2. Бабаев, Ю. А. Расчеты организации. Учет, налогообложение, управление / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Инфра-М, Вузовский учебник, 2018. - 336 c.

  3. Базилевич, О. И. Налоги и налогообложение / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2019. - 288 c.

  4. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: Юнити, 2018. - 400 c.

  5. Викторова, Н.Г. Управление налогообложением и налог. рисками.: Монография / Н.Г. Викторова. - М.: Инфра-М, 2017. - 286 c.

  6. Власова, М.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. - М.: КноРус, 2018. - 256 c.

  7. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c.

  8. Косарева, Т. Е. Налогообложение организаций и физических лиц / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова. - М.: Бизнес-пресса, 2018. - 240 c.

  9. Лазарева, Н. В. Налоги и налогообложение / Н.В. Лазарева. - М.: Феникс, 2018. - 320 c.

  10. Маршавина, Л. Я. Налоги и налогообложение. Учебник / Л.Я. Маршавина, Л.А. Чайковская. - М.: Юрайт, 2016. - 504 c.

  11. Морозов, А. А. Налоговая система и законодательное регулирование налогового обложения / А.А. Морозов. - М.: Знание, 2018. - 104 c.

  12. Налоги и налогообложение. Учебник и практикум. - М.: Юрайт, 2015. - 496 c.

  13. Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. МайбуроваИ.А.. - М.: Юнити, 2019. - 480 c.

  14. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. МайбуроваИ.А.. - М.: Юнити, 2018. - 320 c.

  15. Налоги и налогообложение / Под ред. Поляка Г.Б.. - М.: Юнити, 2016. - 384 c.

  16. Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок. Учебник и практикум / Е.В. Ордынская. - М.: Юрайт, 2015. - 406 c.

  17. Налоговые системы. Методология развития. - М.: Юнити-Дана, 2019. - 464 c.

  18. Налоговый контроль. - М.: БГЭУ, 2019. - 220 c.

  19. Налоговый процесс / Н.Д. Эриашвили и др. - Москва: Огни2018. - 376 c.

  20. Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок / Е.В. Ордынская. - М.: Юрайт, 2015. - 416 c.

  21. Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок. Учебник и практикум / Е.В. Ордынская. - М.: Юрайт, 2015. - 406 c.

  22. Перов, А. В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2019. - 944 c.

  23. Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение / О.В. Скворцов. - М.: Академия, 2015. - 224 c.

  24. Теория и история налогообложения / Л.В. Попова и др. - М.: Дело и сервис, 2017. - 368 c.

  25. Базилевич, О. И. Налоги и налогообложение / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2019. - 288 c.

  26. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: Юнити, 2018. - 400 c.

  27. Бабаев, Ю. А. Расчеты организации. Учет, налогообложение, управление / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Инфра-М, Вузовский учебник, 2018. - 336 c.

  28. Власова, М.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. - М.: КноРус, 2018. - 256 c.

  29. Косарева, Т. Е. Налогообложение организаций и физических лиц / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова. - М.: Бизнес-пресса, 2018. - 240 c.

  30. Лазарева, Н. В. Налоги и налогообложение / Н.В. Лазарева. - М.: Феникс, 2018. - 320 c.

  31. Маршавина, Л. Я. Налоги и налогообложение. Учебник / Л.Я. Маршавина, Л.А. Чайковская. - М.: Юрайт, 2016. - 504 c.

  32. Морозов, А. А. Налоговая система и законодательное регулирование налогового обложения / А.А. Морозов. - М.: Знание, 2018. - 104 c.

  33. Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. МайбуроваИ.А.. - М.: Юнити, 2019. - 480 c.

  34. Налоговые системы. Методология развития. - М.: Юнити-Дана, 2019. - 464 c.

  35. Перов, А. В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2019. - 944 c.