Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Принципы построения бухгалтерского баланса

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Понятие баланса является одним из основных в бухгалтерском учете.

Термин "баланс", в переводе с французского, буквально означает весы. Баланс-это баланс между двумя факторами, событиями или индикаторами. Понятие баланса широко используется в различных областях.

Основной и основной формой финансовой отчетности был и остается бухгалтерский баланс (форма № 1).

"Бухгалтерский баланс как основная форма финансовой отчетности" является актуальной темой, раскрывающей сущность бухгалтерского баланса как формы налоговой проверки, отчета и информации для других внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, кредиторов и др.), а также как документа внутреннего исследования и контроля для анализа и выработки новых управленческих решений при ведении финансово-хозяйственной деятельности организации.

Цель курсовой работы: детально изучить структуру, методику и технику составления бухгалтерского баланса. А именно, определить систему аналитических, синтетических регистров бухгалтерского учета, определяющих данные для бухгалтерского баланса. Покажите важность основной формы бухгалтерского учета.

Цели курсовой работы:

1. Раскрыть значение и функции бухгалтерского баланса

2. Усвоить принципы классификации балансов по различным признакам

3. Изучить структуру и методы составления бухгалтерского баланса

4. Изучить нормативно-правовые акты, регулирующие Бухгалтерский учет и отчетность.

Установите приложение на свой смартфон и работайте в автономном режиме

ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности, значение и функции баланса

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему учетных данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, представленных на основе учетных данных в соответствии с установленными формами. Из этого определения следует, что данные, отражаемые в бухгалтерской отчетности, по существу представляют собой особый вид счетов, которые извлекаются из текущего учета окончательными данными о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период. Система учетных данных (показателей), составляющих финансовую отчетность, должна быть выведена непосредственно из счетов главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень балансовых счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках-перечень оборотов итоговых счетов (до их закрытия) той же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно со счетов главной книги. Следовательно, данные бухгалтерского учета, сгруппированные в записи, могут не отражать такой экономический импульс,которого не было на текущих счетах. Это подразумевает органическую связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая заключается в том, что итоговые данные, формируемые в бухгалтерском учете, переносятся в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.[1]

Бухгалтерский учет является важнейшим элементом современной системы управления хозяйствующим субъектом (организацией). Осуществляет информационное обеспечение субъекта управления финансово-хозяйственной деятельностью. По его данным определяются результаты деятельности как самой организации, так и ее подразделений, осуществляющих ежедневный контроль за рациональным использованием имеющихся ресурсов, составом, структурой и методами формирования финансовых результатов1. Для характеристики и изучения результатов финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период данные бухгалтерского учета обобщаются и систематизируются в отчетности. Поэтому отчетность представляет собой совокупность показателей, характеризующих состояние и результаты деятельности организации за прошедший период, суммированных в определенном порядке и последовательности. Отчетность является заключительным этапом бухгалтерского процесса. Отчетность играет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она, как часть системы учета и отчетности, интегрирует информацию всех видов бухгалтерского учета (бухгалтерского, статистического, оперативного), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц. В качестве источника информации о деятельности организации отчетность используется внутренними пользователями для управления экономикой организации и принятия необходимых мер по ее Развитию2. Тщательное изучение финансовой отчетности и показателей позволяет выявить потребности в финансовых ресурсах, оценить правильность и эффективность инвестиционных решений, определить основные направления дивидендной политики, провести прогнозные расчеты финансовых показателей на предстоящие отчетные периоды и так далее.

1.2 Классификация бухгалтерских балансов

Согласно исследованиям, баланс (фр. баланс, весы) - система показателей, сгруппированных в сводный лист в виде двусторонней таблицы, показывающей наличие хозяйственных средств и источников их формирования при денежной оценке по конкретному заданию.

В бухгалтерском учете слово "баланс" имеет двойное значение:

  • равенство результатов, равное при отражении результатов операций по дебету и кредиту счетов учета результатов аналитического счета и соответствующего синтетического счета, результатов активов и пассивов бухгалтерского баланса и др.
  • важнейшая форма финансовой отчетности, отражающая состояние активов компании в денежной оценке на определенную дату.

Таким образом, исходя из второго значения, самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Изучая бухгалтерский баланс организации, можно определить, чем владеет собственник или же ему угрожают финансовые трудности. Бухгалтерский баланс всегда считался и в настоящее время считается основной определяющей формой отчетности.[2]

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его значении. С одной стороны, это часть метода бухгалтерского учета, с другой стороны, бухгалтерский баланс является одной из форм периодической и годовой отчетности.

Сам баланс является моделью, с помощью которой финансовое положение организации в данный момент времени представляется в интересах всех пользователей. В связи с этим классификация балансов играет огромную роль и чем она детальнее, тем лучше мы получаем информацию.

Ряд исследователей считают, что существует два типа баланса, которые впоследствии классифицируются по другим признакам, в частности, этот вопрос был поднят в теории бухгалтерского учета В. Р. Захарьевым. Этот:

1. Динамические балансы отражают финансовое положение организации не только в виде мгновенных показателей, но и в виде интервальных показателей-оборачиваемости за период. Примерами динамических балансов являются шахматный оборотный баланс, оборотный лист.

2. Статические балансы состоят из показателей, рассчитанных на определенную дату. Е. А. Мизиковский классифицирует статистические балансы по определенным признакам: вводный, текущий, итоговый, оборотный баланс, ликвидационный, дезинфицированный, разделительный, раздельный, консолидированный, сводный, инвентаризационный.

Было выявлено очень много типов балансов, но все они различаются в зависимости от цели их составления. В статье предлагается классифицировать балансы по следующим признакам, которые были выявлены А. С. Базаровым:

  • По времени составления;
  • По источникам.;
  • По объему информации;
  • По роду деятельности;
  • Объект рефлексии;
  • Согласно методу чистки.[3]

В свою очередь, другие исследователи выделяют восемь признаков классификации балансов. Рассмотрим эту классификацию более подробно, так как, на наш взгляд, она наиболее полно отражает сущность бухгалтерского баланса, и дополним ее. С этой целью мы изучили и обобщили мнения Е. А. Мизиковского, Ю. А. Дараев, В. П. Астахов. Обобщенная классификация балансов представлена на рисунке 1.

1. По источникам составления:

1.1. Инвентаризации составляется по данным инвентаризации имущества, прав и источников их формирования,

1.2. Книга-составляется по данным текущего учета,

1.3. Общие-составляются в соответствии с текущими учетными данными, подтвержденными инвентаризацией;

1.4. Актуарный-рассчитывается на основе соотношения активов фонда собственного имущества и обязательств, в том числе обязательств перед участниками и инвесторами по негосударственному пенсионному обеспечению, кредиторской задолженности по всем направлениям размещения средств собственного имущества, а также совокупного взноса учредителей.

2. По срокам составления:

2.1. Вводный (начальный) - первый бухгалтерский баланс, составленный в начале деятельности хозяйствующего субъекта;

2.2. Текущие-составляются периодически, в период функционирования хозяйствующего субъекта;

2.2.1. Начальные и итоговые балансы-отчетные документы о производственно-финансовой деятельности организации за год;

2.2.2. Текущий (промежуточный) - составляется за квартал, полугодие и др.;

2.3. Дезинфекция-разрабатывается в том случае, если организация находится в сложном финансовом положении;

2.4. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного положения организации на дату прекращения ее деятельности;

2.5. Предварительный-бухгалтерский баланс, составленный заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации;

2.6. Разделение и объединение - производятся в периоды разделения или объединения юридических лиц.

3. С точки зрения содержания:

3.1. Отдельно-отражает деятельность одной организации;

3.2. Сводная (консолидированная) - отражает деятельность группы компаний.

4. По способу очистки изделий:

4.1. Валовые остатки-баланс включает в себя нормативные статьи (Амортизация основных средств или нематериальных активов)

4.2. Чистый остаток, из которого исключаются регулирующие статьи.

5. По реформированию:

5.1. Реформированный-когда прибыль не отображается в балансе как отдельная статья;

5.2. Нереформированная-когда прибыль отображается в балансе как отдельная статья.

6. О форме представления информации:

6.1. Текущий (по обороту), за исключением остатка активов и источников их формирования на начало и конец отчетного периода, содержит сведения о движении объекта за отчетный период;

6.2. Сальдо (по остаткам на счетах) - характеризует денежную оценку активов хозяйствующих субъектов и источников их формирования на определенную дату.

7. По формату:

7.1. Односторонний - от верхнего актива, пассив под активом;

7.2. Двусторонний-актив слева, пассив справа;

7.3. Отдельно-название статей находится в центре, а числовые значения актива и пассива указаны слева и справа от них;

7.4. Сводка-слева приведены названия статей, а справа, в двух столбцах, перечислены суммы, относящиеся к активу и обязательству;

7.5. Шахматы-матрица, в строках которой перечислены элементы актива, а в Столбцах-статьи пассива.

8. Вовремя:

8.1. Обеспечение (пробное, прогнозное);

8.2. Перспектива-баланс, который составляется по расчетным данным на будущее;

8.3. Политический баланс, отражающий оптимальное использование ресурсов организации.

Вы также можете добавить ряд других функций:

9. Объект рефлексии:

9.1. Самостоятельно этот баланс составляет организация, являющаяся юридическим лицом;

9.2. Отдельный-баланс состоит из различных филиалов и представительств.

По объему информации балансы подразделяются на отдельные, самостоятельные, консолидированные, сводные, народнохозяйственные. М. И. Кутер классифицировал эти группы по двум признакам: объем информации (единичный, консолидированный) и объект отражения (самостоятельный и обособленный), то есть параграф 3 и 9.

10. Путем представления, возникающего из необходимости моделирования баланса для различных целей.

10.1. Балансовая модель может быть первичной, т. е. это традиционный баланс по структуре и составу, рекомендованный Минфином России.

10.2. На основе первичной (стандартной) модели бухгалтерского баланса составляются вторичные (производные) модели бухгалтерского баланса (в частности, модель принятия управленческих решений, модель планирования и др.)[4]

11. Для целей оценки статей:

11.1.Коммерческие - для Совета директоров и акционеров. Коммерческий баланс-это форма, в которой данные сгруппированы для целей налогообложения (каждая статья или группа, сформированная по определенному налогу или группе), в связи с чем балансовая прибыль равна налогооблагаемой стоимости.

11.2.Налог - для финансовых органов. В налоговом балансе налоговый учет ведется параллельно, не влияет на данные бухгалтерского учета, и, соответственно, составляется коммерческий баланс.

12. По формам собственности существуют балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций. Они отличаются в основном по источникам формирования собственных средств. Например, основным источником формирования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооператива-основной, паевой и другие фонды и др.[5]

Юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, независимо от формы собственности, в составе финансовой отчетности представляют бухгалтерский баланс на основании требований ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н.

Таким образом, баланс как модель может быть представлен различными типами на различных основаниях. Мы рассмотрели литературу и выделили классификацию, которая позволит нам более четко ориентироваться в многообразии основ бухгалтерского баланса при организации бухгалтерского учета.

1.3 Требования, предъявляемые к балансу

Бухгалтерский баланс-это метод экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению и по источникам формирования, выраженный в денежном выражении на первый день месяца, квартала, года.

Структура баланса представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в левой ее части показано имущество предприятия по составу и размещению – это актив баланса. Правая часть отражает источники формирования этого имущества-это пассив баланса. Таким образом, s актива = s пассива, т. е. уравнение баланса всегда соблюдается. Каждая часть состоит из четырех графиков: балансовая статья, код строки, в начале, в конце.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества.

Статьей бухгалтерского баланса называется индекс (строка) активов и обязательств, характеризующий отдельные виды имущества, источники его формирования, обязательства предприятия.

Балансовые статьи группируются в группы, А группы-в разделы. Консолидация статей баланса в группы или разделы осуществляется на основе их экономического содержания.

Баланс включает в себя 2 раздела В активе и 3 раздела в пассиве.

Имущество:

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотный капитал.

Ответственность:

1. Капитал и резервы.

2. Долгосрочные обязательства.

3. Краткосрочное обязательство.

Раздел "внеоборотные активы" охватывает нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, Доходные вложения в материальные активы. Объединение их в один раздел обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

В разделе "оборотные средства" содержатся сведения об остатках запасов, предназначенных для обслуживания процессов производства и обращения, о затратах на незавершенное производство, а также о готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 "материалы"(сырье и материалы, закупаемые полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и контейнерные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в данном разделе отражены статьи, характеризующие налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и другие приносящие доход активы, а также наличие денежных средств на банковских счетах и других оборотных активах. Наибольшая доля здесь приходится на денежные средства и дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков.

Раздел "капитал и резервы" отражает состав и структуру собственного капитала, который включает в себя различные по своему экономическому содержанию принципы формирования и использования источников финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и дополнительный капитал, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Раздел "долгосрочные обязательства" предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и кредитам, полученным от других организаций и учреждений.[6]

Итоговые суммы активов и пассивов баланса называются валютой баланса.

  1. ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

2.1 Формирование показателей строк бухгалтерского баланса

Любой баланс должен отвечать следующим специфическим требованиям: правдивость (верность), реальность, единство, непрерывность, ясность.

Верным является баланс, который был составлен в соответствии с записями, сделанными на основании этих документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени.

Условие достоверности баланса – достоверность записей в документах, которые обосновывают показатели баланса.

Реальность равновесия и обоснованности-понятие спорное. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Существуют теории балансовых оценок: объективные оценки и субъективные оценки книги.

Теория объективных оценок базируется на принципе проданных цен, которые могут быть установлены в процессе продажи имущества организации на момент составления бухгалтерского баланса.

Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость организации зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Один и тот же элемент может иметь различное значение для разных организаций.[7]

Теория книжных оценок основана на оценке, согласно которой средства организации регистрируются (в книгах).

Но ни одна из этих теорий не может дать однозначного ответа на вопрос об оценке. Поэтому необходимо опираться на соответствие балансовых оценок определенным нормативным документам, действующим в настоящее время.

Реальность составления баланса в основном зависит от ликвидности средств организации.

Ликвидность дебиторской задолженности характеризуется возможностью получения денежных средств от должников. Таким образом, на балансе могут находиться как ликвидные, так и неликвидные средства (не способные пройти оборот).

Реальность бухгалтерского баланса характеризуется возможностью "жизни" активов предприятия.

Единство бухгалтерского баланса заключается в том, чтобы строить его на одних и тех же принципах учета и оценки.

Непрерывность баланса заключается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего баланса (непрерывность должна распространяться на методы оценок и балансы).

Ясность баланса заключается в его доступности для отдельных пользователей информации.

2.2 Техника составления бухгалтерского баланса

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Применение этих процедур – трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться:

• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

• Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

• постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризуемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно.

Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как должны быть оприходованы излишки. Решения комиссии протоколируются. Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются руководителем организации или вышестоящей организацией по ходатайству руководителя организации.

На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.

После проведения инвентаризации для обеспечения своевременного составления квартального или годового отчетов вводят сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства бухгалтерский баланс составляется на основе данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге – дебетового оборота этого же счета.

Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 «На начало отчетного года»; графа 4 «На конец отчетного периода». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом проведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Рассмотрим порядок заполнения формы № 1 (пример заполнения формы № 1 приведен на с. 90–92), используя результаты решения практического задания по составлению бухгалтерского баланса организации.

Актив баланса

Раздел I. Внеоборотные активы

По строке 110 «Нематериальные активы» отражается наличие НМА по остаточной стоимости, за исключением объектов НМА, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.

Расшифровки групп статей должны приводиться в пояснениях к бухгалтерскому балансу, например, в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), либо в пояснительной записке.

Так, организация может представить в расшифровке к бухгалтерскому балансу стоимость патентов, лицензии, товарных знаков, иных аналогичных перечисленным прав и активов. При этом статья заполняется по данным аналитического учета к счетам 04 и 05. По строке 110 приводится общая стоимость данных активов в оценке по их остаточной стоимости. (В нашем примере 540 тыс. руб. = 835 тыс. руб. – 295 тыс. руб.)

При заполнении статьи «Нематериальные активы» следует учитывать требования Положения по бухгалтерскоу учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКиТР), которые дали положительный результат, отражаются в балансе по статье «Нематериальные активы», но НМА не являются. Положительный результат подтверждается патентом или другим документом.

По строке 120 «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, – по остаточной стоимости, за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств должны быть выполнены следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд организации;

• объект предназначен для использования в течение длительного срока более 12 месяцев;

• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С 1 января 2006 г. ПБУ 6/01 предусматривает, что основные средства (доходные вложения в материальные ценности) стоимостью не более 20 000 руб. за единицу можно списывать на затраты единовременно по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Если в отчетном периоде организация воспользовалась этим правом, то активы должны первоначально отражаться в бухгалтерском учете как МПЗ, а не в составе основных средств.

Показатель строки 120 заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за исключением данных, отраженных по строке 135) и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

В нашем примере: 4667 тыс. руб. = 9856 тыс. руб. – 5189 тыс. руб.

Результаты проведенной переоценки в соответствии с установленным порядком должны учитываться при формировании данных по основным средствам на начало отчетного года.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капитальных вложений (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Показатель формируется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы выданные».

В нашем примере: 445 тыс. руб. равно сальдо счетов 07 – 220 тыс. руб. и 08 – 225 тыс. руб.

При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует учитывать, что при выполнении НИОКиТР затраты по ним предварительно собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКиТР также отражаются по строке 130 «Незавершенное строительство».

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость основных средств, переданных в лизинг или по договору проката. Показатель строки формируют по данным аналитического учета расчетным путем как разницу между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчета «Доходные вложения для передачи в лизинг» и «Доходные вложения для передачи в прокат», и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование».

Здесь же учитываются и объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. Если основные средства, учтенные на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», не используются по первоначальному назначению, то их стоимость переносится на счет 01 «Основные средства» или 10 «Материалы». Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются. В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.[8]

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается общая сумма: долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленных другим организациям займов, депозитных вкладов в кредитных организациях, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений показывается также сумма вкладов организации-товарища по договору простого товарищества. Оценка финансовых вложений для целей представления информации в бухгалтерском балансе рассмотрена ранее. Статья 140 баланса формируется по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Статья баланса формируется как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы». В нашем примере – 2 тыс. руб.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса. В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

Раздел II. Оборотные активы

По группе строк «Запасы» показывается стоимость всех МПЗ и затрат организации. При отнесении имущества организации к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Эти активы следует расшифровывать по видам запасов.

Подраздел заполняется путем суммирования строк баланса 211–217, которые приведены в том числе по строке 210. Стоимость запасов и затрат составляет в примере 2775 тыс. руб.

По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по аналитическим данным по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (в части стоимости материалов в пути) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов. Фактическая себестоимость формируется с учетом скидок (наценок) согласно договору по приобретенным материалам. Порядок заполнения строки 211 зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется только счет 10 «Материалы» и материалы оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10. В нашем примере – 2582 тыс. руб.

При использовании для учета сырья, материалов и аналогичных ценностей учетных цен с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» строка заполняется по данным остатков по счетам 10, 15 и 16. МПЗ, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась либо они морально устарели, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» по данным счета 11 «Животные на выращивании и откорме» отражается информация о наличии молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т. д. В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), которые отражаются на соответствующих счетах учета затрат на производство. При этом остаток продукции, не прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку, отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Строка 213 заполняется суммированием остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

В нашем примере строка формируется как сальдо счета 20 «Основное производство» – 84 тыс. руб.

Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают сумму расходов на продажу, приходящуюся на остаток нереализованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады.

В случае частичного обесценения заделов незавершенного производства сумма по данной статье корректируется на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» по данным синтетического учета к счету 43 «Готовая продукция» и аналитическим данным к счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции.

Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают стоимость остатка товаров, закупленных у других организаций по покупной цене (счет 41 «Товары»). Строка заполняется суммированием остатков по счетам 16, 14, 41, 43.

В нашем примере строка формируется как сальдо счета 43 «Готовая продукция» в сумме 109 тыс. руб.

В случае начисления резерва под снижение стоимости товаров и готовой продукции сумма по названной статье корректируется на величину начисленного резерва.

По строке 215 «Товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной покупателям продукции и товаров в случаях, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

Если организация признает коммерческие расходы полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то оценка товаров отгруженных проводится без их учета.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» по данным Главной книги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» по данным аналитического учета показывается стоимость МПЗ, не нашедших отражения в перечисленных строках группы статей «Запасы». Например, производственные организации показывают здесь часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44, если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости продукции товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным МПЗ, НМА, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия.

С 1 января 2006 г. общий порядок вычета сумм «входного» НДС, отраженных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», исключает требование оплаты этих ценностей. Для отражения данных сумм на счете 19 действуют следующие условия:

• товары (имущественные права, работы, услуги) приняты к учету;

• товары (имущественные права, работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;

• имеется надлежащим образом, оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика, другого кредитора), в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19.

В нашем примере остаток составляет 192 тыс. руб.

Дебиторской задолженности в балансе отводится четыре строки.

По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В том числе выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков.

По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

Общая сумма дебиторской задолженности отражает остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Подробную расшифровку состава дебиторской задолженности приводят только в приложении к годовому балансу.

В нашем примере по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражена сумма 1105 тыс. руб.

По строке «В том числе покупатели и заказчики» по аналитическим данным к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги до момента поступления платежей за них от покупателей и заказчиков и других дебиторов организации, в том числе обеспеченная векселями. Строка может уменьшаться на кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание таких резервов предусмотрено принятой учетной политикой. В нашем примере по данной строке отражается сумма 1101 тыс. руб.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения организации в акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям на срок не более одного года.

В случае формирования резерва под обесценение финансовых вложений показатель формируется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

По строке 260 «Денежные средства» отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

В нашем примере строка формируется путем сложения сальдо счета 50 «Касса» в сумме 1 тыс. руб. и счета 51 «Расчетный счет» – в сумме 844 тыс. руб. и составляет 845 тыс. руб.

По строке 270 «Прочие оборотные активы» по аналитическим данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

Пассив баланса

Раздел III. «Капитал и резервы»

По строке 410 «Уставный капитал» по данным синтетического учета показывается в соответствии с учредительными документами организации величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.

В нашем примере величина уставного капитала представляет собой сальдо счета 80 «Уставный капитал» и составляет на конец отчетного года 7000 тыс. руб.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)». Указанная статья перенесена из актива бухгалтерского баланса в его пассив и стала контрпассивной статьей по отношению к статье «Уставный капитал», поэтому цифровые значения статьи показываются в круглых скобках. На величину стоимости этих акций должен быть уменьшен уставный капитал.

В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

По строке 420 «Добавочный капитал» (счет 83 «Добавочный капитал») по данным синтетического учета показываются эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества в результате переоценки основных средств, присоединение сумм использованных целевых инвестиционных средств и курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации при вкладе доли в иностранной валюте. Добавочный капитал может быть уменьшен на суммы дооценки основных средств, которые подлежат списанию на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при выбытии основных средств, ранее подвергавшихся переоценке.

В нашем примере величина добавочного капитала составляет 300 тыс. руб.

По строке 430 «Резервный капитал» по данным синтетического учета отражается сумма остатка резервного и других аналогичных фондов, создаваемых организацией как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами организации. В нашем примере величина резервного капитала на конец отчетного года составляет 1750 тыс. руб.

По строке 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» приводится величина обязательного резервного фонда. Данный раздел заполняют только открытые акционерные общества и предприятия с участием иностранного капитала.

В нашем примере величина резервного капитала составляет 1750 тыс. руб.

По строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервов, образованных в порядке, установленном учредительными документами. Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы создаются за счет нераспределенной прибыли организации. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств.

По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Очевидно, что на конец отчетного периода у организации может быть только один финансовый результат: прибыль или убыток. Он сложится из прибыли (убытка) прошлых лет с учетом принятых решений по ее использованию и результатов текущего периода. В нашем примере величина нераспределенной прибыли составляет 730 тыс. руб.

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»

По строке 510 «Займы и кредиты» показываются непогашенные сумы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Строка заполняется по данным об остатке по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы кредитов и займов, представленные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть показаны на начало этого отчетного периода как краткосрочные, что должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку. В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов.

По строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В нашем примере остаток по счету 77 составил 4 тыс. руб.

По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» по данным аналитического учета указываются долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения по строкам 510 и 515.

В нашем примере строка 520 отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов.

Раздел V. «Краткосрочные обязательства»

По строке 610 «Займы и кредиты» отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Строка заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Сумма задолженности по займам и кредитам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате, по сроку.

В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Затем она расшифровывается по отдельным строкам баланса.

В нашем примере общая сумма кредиторской задолженности составила 787 тыс. руб.

По строке 621 «Поставщики и подрядчики» по аналитическим данным к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, работы, услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

В нашем примере строка заполняется по данным аналитического учета счета 60 и составляет 496 тыс. руб.

По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражается сумма задолженности по начисленной заработной плате, социальным и компенсационным выплатам.

В рассматриваемом примере сумма задолженности составляет 153 тыс. руб.

По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражают сумму задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. Эту сумму образуют начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев, а также часть единого социального налога (ЕСН), причитающаяся к уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС России) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС). Строка 623 заполняется по данным об остатке по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В рассматриваемом примере сумма задолженности перед фондами составляет 63 тыс. руб.

По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

В нашем примере сальдо счета 68 составляет 46 тыс. руб.

По строке 625 «Прочие кредиторы» по данным аналитического учета и Главной книги показывается задолженность организации по расчетам, которые не нашли отражения в предыдущих строках. В частности, здесь нужно отразить задолженность по обязательному и добровольному страхованию, депонированной заработной плате, перед подотчетными лицами, перед поставщиками по расчетам по недостачам товарно-материальных ценностей.

По этой строке отражаются также штрафы, пени и неустойки, которые признаны организацией или по которым вынесены решения суда об их взыскании, суммы обязательств организации-арендатора по основным средствам, переданным ей на условиях долгосрочной аренды, и т. д. По данной строке отражается задолженность по векселям к уплате, перед дочерними и зависимыми обществами, перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам.

В нашем примере задолженность перед прочими кредиторами составила 29 тыс. руб.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» показывается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п. Суммы дивидендов и процентов отражаются на основе заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Строка заполняется на основании аналитических данных к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и данных о кредитовом остатке по субсчету 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов.

По строке 640 «Доходы будущих периодов» по данным Главной книги отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, а также иные суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов.

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки сумм резервов, созданных в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации для равномерного списания расходов. Строка заполняется по данным счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По состоянию на конец года остатки зарезервированных средств появятся лишь в том случае, если организация решила сохранить те или иные резервы на следующий год.

Создавать резервы или нет, организация решает самостоятельно. Это решение, а также порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов.

По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса. В нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих пассивов.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

По строке «Арендованные основные средства» отражается стоимость основных средств, полученных от других юридических или физических лиц по договорам аренды или безвозмездного пользования. Это имущество учитывается в оценке, указанной в договорах, на счете 001 «Арендованные основные средства».

В расшифровке к этой статье указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (если договор предусматривает, что эти ценности учитываются на балансе лизингодателя).

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» нужно показать стоимость имущества, которое находится на складе, но организации не принадлежит, например:

• неоплаченные товары, полученные по договору с особыми условиями перехода прав собственности (после оплаты);

• проданные товары, временно оставленные покупателем на складе организации;

• поступившие от поставщиков материалы, счета по которым организация не акцептовала.

Все это имущество учитывается на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, предусмотренным в первичных документах.[9]

В строке «Товары, принятые на комиссию» приводятся данные о стоимости товаров, полученных для продажи по договору комиссии (договору поручения или агентскому договору). Право собственности на такие товары принадлежит комитенту (поручителю, принципалу). Эти товары учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражаются суммы, учитываемые на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Напомним, что такую задолженность можно списать с баланса в двух случаях:

1) когда истек срок исковой давности (три года с момента возникновения задолженности);

2) когда должник признан банкротом.

Списанные в убыток суммы дебиторской задолженности должны числиться за балансом в течение пяти лет (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В двух следующих строках – «Обеспечения обязательств и платежей» – показываются суммы гарантий, полученных (выданных) организацией и учтенных соответственно на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».[10]

Строки «Износ жилищного фонда» и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняются на основе данных, учтенных на забалансовом счете 010 «Износ основных фондов». Износ начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Суть показателя строки «Нематериальные активы, полученные в пользование» заключается в следующем: владелец исключительных прав на изобретение, компьютерную программу, товарный знак и т. п. может передать право пользования этим имуществом другой организации, а получатель должен учитывать такие активы за балансом в оценке, принятой в договоре.

Остатки по забалансовым счетам 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчетности» и 011 «Основные средства, сданные в аренду» можно включить в справку по свободной строке. Назвать ее можно так же, как и раньше: «Стоимость других ценностей».

В нашем примере справка не заполняется, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов и пассивов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе написания данной курсовой работы рассматривается понятие бухгалтерского баланса, принципы классификации, структура и содержание бухгалтерского баланса, изучается структура и методика составления бухгалтерского баланса. Раскрыты значение и функции бухгалтерского баланса, изучены нормативно-правовые акты, регулирующие Бухгалтерский учет и отчетность, показана значимость основной формы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс позволяет, с одной стороны, дать четкое представление о характере поставщиков финансовых ресурсов организации (собственного капитала и пассивов) и условиях их вовлечения в хозяйственный оборот организации (сроки, процентные ставки, обеспечение); с другой стороны, направление и характер инвестиций представляют собой капитал в хозяйственные ресурсы общества.

Для принятия управленческого решения необходимо иметь не только бухгалтерские данные о финансово-хозяйственной деятельности организации, но и их сравнительные характеристики в динамике времени. Для планирования стратегии или составления прогноза необходимо иметь четкое представление о том, как, почему и под влиянием каких факторов изменяется тот или иной финансово-экономический показатель. Для того чтобы иметь такую информацию, необходимо провести анализ хозяйственной деятельности на перспективу в каждой организации. Основным источником информации, в первую очередь для внешних пользователей, является баланс организации, который является наиболее доступным.

Таким образом, величина баланса очень велика, дополнением к балансу является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерского учета. Роль отчета заключается в дополнении, расшифровке данных, содержащихся в бухгалтерском балансе; баланс-стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие сводный бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражены показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

Главной тенденцией развития бухгалтерского баланса в России было его постоянное усложнение. В последние годы произошел обратный процесс-упрощение структуры баланса.

Активы предприятия участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, меняя структуру и форму затрат. Для управления хозяйствующим субъектом необходимо знать, какие активы у него есть, из каких источников они созданы, для каких целей предназначены. На все эти вопросы отвечает бухгалтерский баланс.

БИБЛИОГРАФИЯ

  1. Федеральный закон от 06.12.2011 г N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
  2. Федеральный закон от 27.07.2010 г N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности";
  3. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";
  4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н;
  5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н - Режим
  6. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);
  7. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1, 2,3. - М.: Юристь, 2003;
  8. Налоговый Кодекс Российской Федерации (в двух частях), новая редакция, М.: Ось, 89, 2007;
  9. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов [Текст] / В.П. Астахов. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 395 с.;
  10. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров [Текст] / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова; - Изд. 5-е, перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2016. - 424 с.
  11. Бахолдина И.В., Голышева Н.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие [Текст] / И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
  12. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие [Текст] / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 398 c.
  13. Генералова, Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебное пособие / Н.В. Генералова, В.В. Патров, В.А. Быков; ред. Я.В. Соколов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Магистр: ИНФРА-М, 2015. - 512 с
  14. Кабкова, Е.С. Бухгалтерский учет [Текст] / Е.С. Кабкова. - М.: Аллель, 2015. - 457 с.
  15. Касьянова Г.Ю. Прочие и внереализационные доходы и расходы [Текст] / Г. Ю Касьянова. - АБАК - Москва, 2011. - 200 c.;
  16. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. [Текст] / Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин - М.: Кнорус, 2010. - 592 с.;
  17. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник для вузов [Текст] / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2012. - 775 с. - Рекомендовано МО;
  18. Кнышова, Е.Н., Панфилова, Е.Е. Экономика организации: Учебник. [Текст] / Е.Н. Кнышова, Е.Е. Панфилова. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2016. - 336с.;
  19. Колодин, А.Г. Справочник бухгалтера. Теория и практика бухгалтерского сопровождения предприятий любых форм собственности и видов деятельности [Текст] / А.Г. Колодин. - М.: АСТ, Астрель, Харвест, 2015. - 718 c.;
  20. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник [Текст] / Н.П. Кондраков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2013. - 502 с.
  21. Медведев, М.Ю. Все проводки. Полное практическое руководство [Текст] / М.Ю. Медведев. - М.: Эксмо, 2015. - 496 c.;
  22. Погорелова, М.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Теория и практика составления [Электронный ресурс]: учебное пособие / М.Я. Погорелова. - Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2016. - 242 с
  23. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. - практ. пособие: [Текст] / Н.В. Пошерстник - ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. - 532 с.;
  24. Трубилин А.И., Сигидов Ю.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для студентов вузов [Текст] / А.И. Трубилин, Ю.И. Сигидов,. - Москва: ИНФРА-М, 2014. - 366 с.
  25. Хвостик Т.В. Практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету [Текст] / Т.В. Хвостик. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2013. - 175 с.;
  26. Информационный портал "Бухгалтерия онлайн" [Электронный ресурс]: сайт. - Режим доступа: http://www.buhonline.ru/;
  27. Информационно-правовой портал "Гарант" [Электронный ресурс]: сайт. - Режим доступа: http://www.garant.ru/;
  28. Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: сайт. - Режим доступа: http://minfin.ru/ru/accounting/;
  29. Министерство экономического развития Российской Федерации (Минэкономразвития России) [Электронный ресурс]: сайт. - Режим доступа: http://www.economy.gov.ru/minec/main/;
  1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов [Текст] / В.П. Астахов. - М.: ИНФРА-М, 2011.

  2. Трубилин А.И., Сигидов Ю.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для студентов вузов [Текст] / А.И. Трубилин, Ю.И. Сигидов,. - Москва: ИНФРА-М, 2014.

  3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов [Текст] / В.П. Астахов. - М.: ИНФРА-М, 2011.

  4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов [Текст] / В.П. Астахов. - М.: ИНФРА-М, 2011.

  5. Трубилин А.И., Сигидов Ю.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для студентов вузов [Текст] / А.И. Трубилин, Ю.И. Сигидов,. - Москва: ИНФРА-М, 2014.

  6. Трубилин А.И., Сигидов Ю.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для студентов вузов [Текст] / А.И. Трубилин, Ю.И. Сигидов,. - Москва: ИНФРА-М, 2014.

  7. Трубилин А.И., Сигидов Ю.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для студентов вузов [Текст] / А.И. Трубилин, Ю.И. Сигидов,. - Москва: ИНФРА-М, 2014.

  8. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов [Текст] / В.П. Астахов. - М.: ИНФРА-М, 2011.

  9. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. - практ. пособие: [Текст] / Н.В. Пошерстник - ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014.

  10. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. - практ. пособие: [Текст] / Н.В. Пошерстник - ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014.