Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Принципы построения налоговых систем развитых стран (Общая характеристика принципов формирования налоговых систем в Австралии и Китае)

Содержание:

Введение

Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Актуальность данной работы – в развернутом представлении о функционировании основ налогового законодательства, о политике в данной сфере деятельности и финансовом благополучии зарубежных выше стран.

Объект работы – общественные отношения, складывающиеся в процессе построения налоговой системы государства.

Предмет исследования – налоговые системы стран с развитой экономикой.

Цель настоящей работы заключается в расширении знаний о налоговых системах наиболее развитых зарубежных стран путем их анализа , исследования национальных особенностей построения налоговых систем зарубежных стран, сравнения на примере отдельных государств.

Задачи работы:

  • рассмотреть принципы построения налоговых систем в отдельных европейских странах с развитой экономикой;
  • изучить направления реформирования налоговых систем в странах Европы;
  • рассмотреть налоговую систему Австралии;
  • охарактеризовать налоговую систему Китая.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯЗАПАДНОЕВРОПЕЙСКИХ СТРАН И ОСНОВНЫЕНАПРАВЛЕНИЯ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

1.1. Принципы построения налоговых систем в отдельных европейских странах с развитой экономикой

Система налогов в европейских странах с развитой рыночной экономической системой характеризуется разнообразием и многогранностью. В европейских странах аналогично США функционируют федеральные (или общегосударственные) и региональные налоговые системы, системы местных налогов. Однако уровень налогообложения в Европе существенно выше, чем в США и Канаде. Отношение обязательных налоговых платежей к ВВП: США — 30%; Канада — 31 — 34%; Австрия, Бельгия, Дания, Нидерланды, Франция, Швеция — более 40%; Германия — 37 — 38% [1].

Во Франции налоговые поступления составляют 93 % в бюджете центрального правительства. При этом ставки налогов ежегодно уточняются без изменения правил применения налогового законодательства для увеличения эластичности налоговой системы. Франция — одна из немногих западных стран, где существовал довольно жесткий режим государственного регулирования цен. Налоговая система Франции включает три группы налогов: подоходные налоги, налоги на потребление, налоги на капитал.

В систему государственных налогов включены [2]:

  • налог на добавленную стоимость;
  • подоходный налог с физических лиц;
  • налог на доходы предприятий;
  • пошлины на нефтепродукты и акцизы.

На местном уровне взимаются следующие виды налогов:

  • земельный налог на застроенные и на незастроенные участки;
  • налог на жилье, взимаемый с собственников и арендаторов;
  • профессиональный налог с лиц, не получающих заработной платы за свою профессиональную деятельность.

Кроме перечисленных видов налогов, местные органы власти имеют право дополнительно вводить следующие налоги:

  • налог на уборку территорий;
  • пошлину на содержание Сельскохозяйственной, Торгово-промышленной палат, Палаты ремесел;
  • сборы на установку электроосвещения;
  • пошлину на используемое оборудование;
  • налог на озеленение.

Налоги взимаются в тот момент, когда осуществляются расходы потребителя. Общий налог на потребление затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на территории Франции [3].

В основном на налогообложение потребления нацелена сложившаяся система взимания налога на добавленную стоимость. За счет НДС существенно пополняется бюджет страны. Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не учитывает финансового состояния налогоплательщика. Объект налогообложения — продажная цена товаров и услуг. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Кроме розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины. К некоторым видам товаров — автомобилям, табачным изделиям, парфюмерии, ценным мехам — применяется повышенная ставка налога на добавленную стоимость. К большинству продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, книгам и медикаментам, туристическим и гостиничным услугам, грузовым и пассажирским перевозкам, зрелищным мероприятиям, обедам для работников предприятий применяется пониженная ставка налога [4].

Налогоплательщики могут освобождаться от уплаты НДС в следующих случаях [5]:

  • оборот предприятия за предыдущий год не превысил 70тыс.;
  • деятельность государственных учреждений направлена на осуществление административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций;
  • сельскохозяйственное производство;
  • частная преподавательская деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством, и некоторые другие виды свободной профессии.

Помимо НДС, к взимаемым во Франции налогам на потребление относятся также акцизы. В одних случаях акцизы перечисляются в государственный бюджет, в других — в бюджеты местных органов управления. К налогам на потребление относятся и таможенные пошлины. Они взимаются не столько в фискальных целях, сколько в протекционистских целях: защиты внутреннего рынка, национальной промышленности и сельского хозяйства. Другими словами, таможенные пошлины выступают в качестве инструмента экономической политики правительства. Они используются для выравнивания цен на импортируемые товары и аналогичную продукцию, производимую национальными предприятиями. Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены импортируемого товара. Но в качестве базы применяются также вес, площадь и другие параметры (например, для напитков, табачныхизделий, кинофильмов) [2].

Подоходные налоги взимаются с дохода в момент его получения. Налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций, осуществляемых предприятием. Основой определения налогооблагаемой прибыли является разница между стоимостью активов на начало и конец года, в которую вносятся необходимые корректировки.

Основная ставка составляет 34 %, в отдельных случаях она повышается до 42%. Более низкой ставкой налога облагается прибыль от землепользования и от вкладов в ценные бумаги (от 10 до 24 %).

Учитываются ситуации, при которых предприятие может нести убытки. В этих случаях убытки вычитаются из облагаемой прибыли будущих лет, а в специально оговоренных случаях — из чистой прибыли предыдущих лет [6].

Удельный вес поступлений от сбора подоходного налога с физических лиц в государственном бюджете Франции превышает 18%. Данный вид налога носит прогрессивный характер. Налогообложению подлежит семья, состоящая из двух супругов и лиц, находящихся у них на иждивении; либо фискальной единицей может стать одинокий человек. Подоходным налогом облагаются все денежные поступления в течение отчетного года: заработная плата, премии и вознаграждения, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, землевладения, от сельскохозяйственной, промышленной и коммерческой деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами, разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности, и другие источники денежных доходов. Из налогооблагаемой базы исключаются расходы, специально определенные законом, например целевое пособие на питание. Некоторые вычеты разрешаются для пожилых людей, инвалидов и некоторых других социальных групп.

Крупные доходы получает бюджет от налогообложения собственности: имущества, имущественных прав и ценных бумаг, регистрационных и гербовых сборов и пошлин. При этом от уплаты налога частично или полностью освобождаются некоторые виды имущества, например имущество, используемое для осуществления профессиональной деятельности, отдельные виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины, художественные и коллекционные изделия. В целом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85 % всего дохода [7].

К группе налогов на собственность принадлежит и социальный налог на заработную плату. Его уплачивают работодатели. Объектом налогообложения является фонд оплаты труда в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование, который направлен на финансирование развития профессионально-технического образования в стране.

Юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства, обязаны платить налог на автотранспортные средства компаний.

Этот налог также относится к группе налогов на собственность. Ставка налога определяется числом автомобилей и мощностью ихдвигателей.

Важными субъектами экономической жизни страны являются местные органы управления. Общие затраты на осуществление ими полномочий составляют примерно 10% ВВП. Основным источником финансирования этих затрат являются местные налоги, которые занимают заметное место в налоговой системе страны [8].

При разработке бюджетов на очередной год местными органами власти определяются и ставки местных налогов, которые не могут превышать максимума, устанавливаемого законом. Выделим некоторые из местных налогов, оцениваемые как основные источники финансирования местных бюджетов.

Земельным налогом на застроенные участки облагаются здания, сооружения, резервуары, силосные башни и другая недвижимость, предназначенная для промышленного и коммерческого использования. Налогооблагаемая база равна половине кадастровой стоимости участка. От уплаты данного налога освобождаются государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. От этого налога освобождаются лица в возрасте старше 75 лет и лица, получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Объектом обложения налогом на незастроенные участки являются поля, луга, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и тому подобное. Базисом налога является кадастровый доход, установленный в размере 80 % кадастровой арендной стоимости. Налог не распространяется на участки, находящиеся в государственной собственности. Законодательство позволяет временно освобождать от уплаты этого налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Другой выделяемый налог на жилье взимается с собственников и арендаторов жилья. От его уплаты могут освобождаться целиком или частично малообеспеченные лица в части их основного места проживания.

Профессиональный налог вносится физическими и юридическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Налог рассчитывается на основе суммирования арендной стоимости недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности, процента заработной платы (обычно — 18%), уплачиваемой плательщиком налога своим сотрудникам, и полученного им дохода (обычно — 10%). Законодательством размер этого налога ограничивается 3,5 % произведенной добавленной стоимости [9].

Налоги на доходы и собственность — умеренные, а ориентация на повышение благосостояния населения дополнительно усиливается высокой долей взносов в фонды социального назначения.

Налоговое законодательство содержит ряд требований к бухгалтерскому учету. Среди этих требований — форма бухгалтерской отчетности и правила проведения оценки. В целом вычеты в налоговых целях разрешаются только в том случае, если они отражены в бухгалтерских документах. Вместе с налоговой декларацией налогоплательщики во Франции обязаны подавать различные приложения, которые составляются на основе официального национального плана счетов [10].

В Великобритании налоговая система отличается жесткостью налогового законодательства. В качестве основных источников налоговых поступлений в государственный бюджет выступают:

  • налоги на доход: подоходный налог, корпоративный налог и налог на продажу нефти;
  • налоги на капитал: налог на прирост капитала, налог на наследство;
  • налоги на расходы, на право владения или пользования определенными активами: НДС, акцизные, таможенные и гербовые сборы;
  • муниципальные налоги и налоги на хозяйственную деятельность.

Для построения подоходного налога принята шедулярная форма. Она заключается в том, что доход делится на части (шедулы) в зависимости от источника их получения: заработная плата, рента, дивиденды и тому подобное. Каждая часть облагается налогом особым способом в целях «настигнуть доход у источника» [111-

Налогом облагается совокупный годовой доход за вычетом установленных законом скидок и льгот. Сам доход подразделяется: на заработанный и инвестиционный (незаработанный). Обе части дохода облагаются по единой шкале ставки налога. Удержание подоходного налога с заработанной платы производится у источника. При такой форме отпадает необходимость заполнения налоговой декларации для наемных работников, живущих на доход в виде заработной платы. Другие налогоплательщики обязаны предъявлять декларацию о доходах в установленные законом сроки. При расчете подоходного налога на физических лиц учитывается статус резидента. Таковым считается лицо, которое находится на территории Великобритании более 183 дней в течение одного налогового года или более 90 дней в каждом году в течение 4 лет. Статус резидента применяется также к лицу, у которого в стране имеется жилье, и это лицо провело в Великобритании один день даже без использования этого жилья. Личный подоходный налог взимается по прогрессивной ставке со всех видов налогооблагаемых доходов от всех источников [12].

На каждого резидента распространяется положение о необлагаемом налоговом минимуме — сумме, с которой не уплачивается никакой налог. Например, в период 2002—2003 гг. не подлежали налогообложению суммы менее 4615 ф. ст. для лиц в возрасте до 65 лет, 6 190 ф. ст. для лиц в возрасте от 65 до 75 лет и 6 370 ф. ст. для лиц в возрасте свыше 75 лет [13].

Все налогоплательщики независимо от источника получаемого дохода имеют право на личную скидку и дополнительную семейную скидку, которая засчитывается, как правило, при налогообложении главы семьи. Их размеры автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен. Однако при наступлении особых экономических обстоятельств парламент имеет возможность замораживать размеры скидок.

Корпоративный налог в определенной мере идентичен налогу на прибыль российских организаций. Однако кроме дохода в налогооблагаемую базу в соответствии с законодательством Великобритании включается также прирост капитала, рассчитываемый по специально разработанной методике. Каждая компания-резидент и компания- нерезидент обязаны уплачивать корпоративный налог со всей прибыли, получаемой на территории Великобритании.

Для целей налогообложения компании считаются резидентами при следующих условиях:

  1. онадолжна быть инкорпорирована в Великобритании;
  2. управление ею, контроль за ее деятельностью должны осуществляться на территории страны.

Даже если компания уплачивает налог с любого дохода за границей, она подлежит налогообложению и в Великобритании. Однако в этом случае размер налога, уплачиваемого в Великобритании, уменьшается, поскольку засчитывается налог, уплаченный за границей.

Подлежат обложению корпоративным налогом с прибыли компании-нерезиденты, если эта прибыль получена прямым или косвенным путями в результате осуществления торговых операций в Великобритании через свои отделения или агентства. Компания-нерезидент, осуществляющая свою деятельность на территории Великобритании, может подлежать обложению подоходным налогом. При этом из общей суммы дохода обычно вычитаются доходы, не связанные с торговлей (рента, проценты, роялти и др.). Компании-нерезиденты не облагаются налогом на прирост капитала, если он связан с торговыми операциями на территории страны.

В течение последних 12 лет постепенно снижалась ставка налога на прибыль корпораций. Малому бизнесу предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки налога на прибыль [14].

Среди косвенных налогов главное место занимает налог на добавленную стоимость. Он занимает второе место после подоходного налога в формировании бюджета страны. Налог взимается с поставок товаров и услуг. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг. Налог на приобретаемые товары и услуги называется налогом на поступления, реализация товаров и услуг облагается налогом на выпуск. Лицо, не являющееся плательщиком НДС, обязано уплачивать налог на поступления. Но это лицо не может востребовать этот налог. Лицо же, реализующее товары и услуги, не облагаемые НДС, имеет право на возмещение налога на поступление, которое оно уплатило с покупок.

В зависимости от видов поставляемых товаров и услуг ставки налога существенно варьируются. Существуют следующие категории налоговых ставок:

  1. стандартная ставка в размере 17,5 %;
  2. пониженная ставка, установленная на уровне 5%. Она применяется к топливу и электроэнергии, используемым в домашних хозяйствах и благотворительных заведениях;
  3. «нулевая ставка», применяемая, в частности, к большинству продуктов питания, детской одежде и обуви, книгам и газетам, продаже новых жилых зданий и домов, используемых в благотворительных целях, услугам общественного транспорта, медикаментам и инвалидным принадлежностям, почтовым услугам, ритуальным услугам.

НДС не облагаются услуги образования, здравоохранения, страхования, финансовыеуслуги [15].

Среди косвенных налогов заметное место занимают также акцизы на алкогольные напитки и горючее в твердых суммах с единицы товара, табачные изделия в виде процентной надбавки к цене, транспортные средства.

Финансирование исполнения муниципалитетами Великобритании своих функций осуществляется из следующих основных источников: налоги на хозяйственную деятельность; муниципальные налоги; правительственные дотации; продажи, взносы и сборы. Так, вся сумма налогов от хозяйственной деятельности поступает в государственный фонд и затем перераспределяется между местными советами (муниципалитетами), исходя из численности взрослого населения подчиненных им территорий. Плательщиками этого налога являются физические и юридические лица, которые имеют в собственности или арендуют недвижимость для целей, не связанных с проживанием: фабрики, магазины, офисы, склады и такдалее.

Размер муниципального налога зависит от категории, к которой относится конкретная недвижимость. Таких категорий установлено восемь. Налог платится ежемесячно, исходя из рыночной стоимости недвижимости, находящейся в собственности или в аренде. При налогообложении жилого помещения учитывается число проживающих в нем: в полном объеме налог уплачивается, если в этом помещении проживают два взрослых человека и более; при проживании одного лица сумма налога уменьшается на 25%; если в пригодном для проживания помещении никто не проживает, сумма налога уменьшается на 50 %.

Основным источником доходной части бюджетов муниципалитетов остаются федеральные налоги: отчисления от федеральных налогов составляют от 70 до 90 % бюджетов графств и городов Великобритании [16].

В Германии характерной чертой налогообложения является распределение основных налогов между бюджетами различных уровней в равных долях. Наиболее крупные налоговые источники формируют сразу несколько бюджетов. Например, налог с корпораций распределяется по 50 % между федеральным бюджетом и бюджетами земель. При распределении подоходного налога с физических лиц 42,5 % поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5 % — в бюджет соответствующей земли, 15 % — в местный бюджет. Налог надобав- ленную стоимость распределяется по всем трем уровням бюджета. Соотношения распределения этого налога могут быть самые различные, в зависимости от времени. Преимуществами долевого распределения считается относительная легкость обеспечения финансовыми средствами местных земельных органов власти и относительно низкие административные затраты, не превышающие общенациональныхрасходов [17].

Особенностью налоговой системы Германии является применение не только вертикального распределения, но и горизонтального распределения налоговых поступлений. Высокодоходные земли перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым в финансово-экономическом отношении землям.

В Германии действуют 30 видов налогов. По мнению специалистов, государство могло бы ограничиться 10 видами, которые практически обеспечивают более 90 % налоговых поступлений [18]. Некоторые виды налогов на самом деле убыточны, поскольку их сбор обходится дороже сумм реальных поступлений.

Налоги в Германии классифицируются по следующим критериям:

  • по доходной компетенции: федеральные налоги, налоги федеральных земель, совместные (общие) налоги, муниципальные налоги, церковный налог;
  • налоги на собственность и налоги с оборота;
  • таможенные пошлины и акцизы.

По другим признакам классификации выделяются прямые и косвенные налоги; личные (субъектные) и реальные (объектные) налоги; налоги с прибыли и налоги, включаемые в издержки; текущие и разовые; другие [18].

К федеральным налогам относятся подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль корпораций, взимаемый с балансовой прибыли компании; налог с продаж, регулирующий выравнивание финансового положения земель и выступающий как один из вариантов горизонтального выравнивания, не распространенного в мировой практике.

Налоговая система земель включает налог на предпринимательскую деятельность, который взимается местными органами власти, и 50 % которого перечисляют в федеральный и земельный бюджеты; налог на собственность; налог на наследство и дарение.

На местном уровне взимают: промысловый налог на все виды деятельности; поземельный налог на предприятия сельского и лесного хозяйства и на земельные участки; налог на уборку улиц; социальные отчисления от фонда заработной платы; налог на покупку земельного участка; автомобильный налог; налог на содержание пожарной охраны; акцизы, поступающие в федеральный бюджет;таможенные пошлины; сборы на развитие добычи нефти и газа; другие налоги, например налог на уксусную кислоту [19].

В федеральный бюджет поступают: федеральные налоги, часть совместных налогов (на заработную плату и доходы, корпоративный налог, налог с оборота, промысловый налог). Земельные бюджеты формируются из поступлений совместных налогов. Общины имеют право на доход от сбора местных налогов и доли в налогах на заработную плату и доходы, атакже промыслового налога.

По удельному весу в поступлении от сбора различных видов налогов ведущие позиции занимают платежи по налогам на заработную плату и доходы, налог с оборота. Третье место занимают сборы налога на минеральное топливо.

Основные функции по разработке и реализации налоговой политики, сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства закреплены за федеральными органами власти. Нагрузка в сфере налогового администрирования лежит на ведомствах земель. Они по поручению федеральной власти занимаются сбором федеральных и совместных налогов, собственно земельных и местных налогов, осуществляют налоговый контроль и расследование налоговых преступлений. Конференция общин в сфере налогового администрирования ограничена управлением местными налогами.

Фискальная система Германии отличается сложностью налогового законодательства, постоянными изменениями в налоговом законодательстве, многочисленными налоговыми привилегиями для различных групп налогоплательщиков [20].

Налогом на добавленную стоимость облагается вся система частного и общественного потребления. Взимание налога с налога принципиально исключается путем вычета так называемого «входного» НДС. В качестве его можно вычитать НДС на товары, приобретенные внутри Европейского союза, а также импортный НДС, уплаченный предпринимателем в таможенный орган при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС. Плательщиками НДС являются предприниматели, т. е. лица, самостоятельно занимающиеся предпринимательской деятельностью или профессиональной деятельностью. Только предприниматели имеют право вычитать «входной» налог. Не платят налог предприниматели с местонахождением в Германии, свободном порту или в определенных районах прибрежных вод, оборот которых с НДС в предшествовавшем году не превышал определенной суммы. Объектом импортного налога на добавленную стоимость является ввоз предметов с территории третьих стран на национальную территорию. Отправной точкой определения налоговой базы импортного НДС является таможенная стоимость ввозимого товара.

Подоходный налог взимается с физических лиц (налог с заработной платы, налог на доход с капитала, удержание процентов и др.). Подоходному налогообложению подвергаются доходы от сельского и лесного хозяйства, от предпринимательской деятельности, от независимой экономической деятельности, от наемного труда, от капитала, от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества, прочие виды дохода.

Подоходный налог существует параллельно с налогом с корпораций. В целом полученная хозяйственным обществом прибыль относится к налоговой базе налога с корпораций данного общества. В случае ее дальнейшего распределения она относится также к налоговой базе уплачиваемого соответствующим участником подоходного налога или налога с корпораций.

Система налогового учета в Еермании характеризуется высокой степенью интеграции налоговых принципов. Им подчиняется и бухгалтерская отчетность, которая в большей степени отражает налоговое законодательство, нежели потребности инвесторов и других участников финансового рынка. В этой стране существует меньше различий (по сравнению с другими странами) между балансами, публикуемыми в бухгалтерской отчетности, и балансами, подготовленными в налоговых целях. Начальной точкой определения налогооблагаемой прибыли является разница между стоимостью чистых активов на балансе компании на начало и конец года. В этих целях применяется «принцип детерминации». Согласно этому принципу налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основе данных, отраженных в бухгалтерских учетных документах налогоплательщика. Такой же принцип применяется и в отношении амортизации — если налогоплательщик хочет применить ускоренную амортизацию или иной специальный режим списания стоимости активов, он должен учитывать их при составлении бухгалтерской отчетности.

1.2. Реформирование налоговых систем в странах Европы

В условиях преодоления последствий мирового финансового кризиса [1], который привел к дестабилизации денежно-кредитной политики стран [2] и нестабильности макроэкономических показателей необходимо рассмотреть основные положения, предусмотренные налоговыми реформами многих стран, а также изменения, которые произошли в фискальной политике некоторых стран, входящих в состав Европейского союза, в период финансового кризиса 2008-2010 годов. Изменения в налоговых системах стран в большинстве случаев были связаны с манипулированием НДС и акцизами [3]. Наиболее значимые изменения касались освобождения от уплаты налогов и расширением диапазона налоговых вычетов.

Согласно закону 2009 г. «О налоговой реформе» в Австрии было предусмотрено ежегодное сокращение налоговой нагрузки приблизительно на 3 миллиарда евро ежегодно (1,1 % ВВП). Данная реформа предусматривала следующее:

  1. Изменения в системе подоходного налога (2,3 миллиарда евро): были понижены крайние границы ставок налога;
  2. Введение семейного пакета освобождения от уплаты подоходного налога (0,5 миллиарда евро): увеличение детских пособий и налоговых скидок, связанных с наличием в семье ребенка;
  3. Увеличение налоговых пособий на предприятиях от 10 % до 13 % с 2010 года. Увеличение объемов инвестиций до 30 % в течение 2009 и 2010 годов (0,7 миллиарда евро).

В Бельгии предприняты следующие меры:

  1. Временно продлены сроки уплаты удержаний из заработной платы;
  2. Сокращены ставки НДС с 21 % до 6 % для строительства частного (более 50 000 евро) и социального жилья;
  3. Увеличены общие вычеты для расчета удержаний из заработной платы с 0,25 % до 0,75 % с 1 июня 2009 и до 1 % с 1 января 2010;
  4. Увеличено количество сверхурочных часов, по которым предусмотрены уменьшенные удержания заработной платы, с 65 часов до 100 часов в 2009 г. и к 130 часам в 2010 г.

В Болгарии были введены 5-летние налоговые льготы для инвестиций, принимаемых на определенных условиях, для развития сельского хозяйства, а также обрабатывающей промышленности и промышленности, основанной на высоких технологиях, и для создания инфраструктуры. Данные налоговые льготы выступают в качестве государственной помощи и одобрены Европейской Комиссией. Вместе с тем были отменены процентные выплаты по закладным для молодых семей.

Реформирование налоговой системы Кипра состояла из следующих мер:

  1. Уменьшены ставки акциза для полуправительственных организаций с 25% до10%;
  2. Временно сокращена на 3 процентных пункта до 5 % ставка НДС для гостиниц;
  3. Уменьшен земельный налог аэропортов, уплачиваемый авиакомпаниями, и отменена уплата земельного налога с территорий, занимаемых ночными стоянками, наложенного местными органами властями.

Чешская Республика ускорила обесценивание специфических активов, снизила ставку НДС для трудоемких услуг и полностью отменила НДС на приобретение легковых автомобилей для предпринимателей.

Правительство Дании инициировало главную налоговую реформу, которая осуществляется постепенно с 2010 до 2019 года. Ее основными положениями являются:

  1. Изменение сроков уплаты НДС и отмена подоходного налога;
  2. Увеличение налоговой льготы на производственную прибыль с 4 % до 4,25 %.

В Эстонии сократили ставку НДС на 9 процентных пунктов и уменьшилидиапазон товаров, к которым применялся льготный тариф. Вместе с тем сократилиставки подоходного налога на 1 процентный пункт и увеличили ежегодное личное пособие.

Финляндия увеличила размер акциза на алкоголь и табак на 10 %, уменьшила пенсионный сбор в национальный пенсионный фонд, уплачиваемый работодателями на 0,8 процентных пункта с 1 апреля 2009 г., уменьшила ставки НДС на продовольственные товары с 17 % до 12 % с 1 октября 2009 г., ввела новый трудовой кредит по подоходному налогу, предоставляемый для работников с низким и средним заработком, и увеличила налоговые льготы по доходу, полученному по работе на дому до 3 000 евро на одного человека.

Во Франции освободили все инвестиции от местного налога на оборудование и налога на собственность с 23 октября 2008 до 31 декабря 2009 года, чем увеличили конкурентоспособность французских компаний, путем сокращения налогового бремени на инвестиции, а также с 1 июля 2009 года была уменьшена ставка НДС до 5,5% на услуги ресторана.

Германия увеличила ставку налога на услуги домашнего ремонта, осуществляемые работниками по договору найма, до 20 % от 6 000 евро (то есть минимально 1 200 евро), а также внедрила ряд стимулов для покупателей безвредных для окружающей среды автомобилей.

Греция в кризисный период внесла корректировки в налоговую систему:

  1. Введен дополнительный налог на личный доход для работников с высоким заработком (доход выше 60 000 евро в год). Налог постепенно увеличивался с 1 000 евро - за доход между 60 001 евро и 80 000 евро в год и до 25 000 евро - за доход свыше 900 000 евро в год;
  2. Введена специальная дотация в 500 евро безработным людям или пенсионерам с низким доходом, которые заключили договор кредита в марте 2009 г.;
  3. Сокращена с 2,0 % до 0,5 % ставка налога местных властей на доход от деятельности гостиниц, мотелей, бунгало, а также доход ресторанов, клубов, баров, и т.д.;
  4. Приостановлены банковские выплаты в размере 0,6 % по кредитам гостиниц и другим подобным типам услуг на 2009 г.
  5. Сокращен налог, который облагает автомобильную регистрацию, на 50 % в течение апреля-августа 2009 г.

В Венгрии подоходный налог уменьшили, в то время как налоги на потребление и капитал увеличили. С 1 июля 2009 года общая ставка НДС увеличена с 20 % до 25 % и временно с августа 2009 года уменьшена до 18% ставка НДС для молочных продуктов, выпечки и теплоцентрали.

Ирландия осуществила следующие изменения в налоговой системе:

  1. Введен налог на доходы по ставке 1 % на доход до 100 100 евро в год и ставке 2 % на доход, превышающий указанную сумму. На доходы сверх 250 120 евро в год ставка налога увеличивается на 1 процентный пункт. Платежи социального обеспечения были исключены из данного налога;
  2. С 1 мая 2009 года ставки налога на доходы удвоены к 2%, 4 % и 6 %. Ставка в размере 4 % относится к доходу сверх 75 036 евро и 6 % - к доходу сверх 174 980 евро;
  3. Сокращена ставка гербового сбора с 9 % до 6 %;
  4. Увеличена ставка НДС с 21 % до 21,5 % в декабре 2008 года.
  5. Повышены стандартные налоговые вычеты до 1 000 евро на одного человека, и до 2 000 евро для женатой пары с 2 доходами;
  6. С 8 апреля 2009 года увеличен налог на доходы по депозитам с 23 % до 25%.

В Италии сократили ставку акциза на газ для промышленного использования и ряд налогов для операторов дорожной перевозки. В стране ввели налоговые стимулы для покупок бытовой техники и мебели и существенно сократили налоги на жилье.

В Латвии реформа налоговой системы была направлена на увеличение налоговых ставок. В стране возросла ставка НДС с 18 % до 21 % и льготной ставка НДС с 5 % до 10 %. Различные типы товаров исключены из перечня льготного налогообложения. Аналогичная тенденция наблюдалась и по акцизу: с января 2009 года была увеличена ставка акциза на сигареты и с февраля 2009 года - на топливо, табак, кофе, алкоголь и безалкогольные напитки.

Литва также как и Латвия пошла по пути увеличения налоговых ставок. Возросла не только ставка акциза на топливо, алкоголь и сигареты, но и ставка НДС на один процентный пункт до 19 %. Вместе с тем были отменены ставка НДС 9 %, относящаяся к строительным услугам, и льготная ставка 5 %. Однако в стране ввели существенные инвестиционные стимулы в течение периода до 2013 года.

Люксембург провел политику преобразования освобождения от уплаты налога в налоговые льготы и расширил до 80 % диапазон освобождения от уплаты налогов на доходы и прибыль по доходам, получаемым как с прав по интеллектуальной собственности, так и по доходам от интернет-доменных имен.

В Мальте расширили льготы по отношению к НДС на услуги учреждений культуры и по отношению к налогу на регистрацию грузовиков. Также в стране отменили налог с дорог.

В Нидерландах изменения налоговой системы затронули следующие аспекты:

  1. Владельцев топливосберегающих автомобилей освободили от уплаты налога на автомобили, а владельцам автомобилей на природном газу данный налог уменьшили. Для автомобилей, использующих водород, ввели освобождение от налога;
  2. Предусмотрели субсидии для утилизации старых автомобилей;
  3. Отменили налог на авиабилеты;
  4. Компаниям предоставили возможность уплачивать НДС ежеквартально вместо ежемесячно уплаты;
  5. Ввели необлагаемый минимум до 3 000 евро для служащих, работающих после достижения 62-ухлетнего возраста;
  6. Ввели многочисленные административные упрощения в системе социального обеспечения;
  7. Увеличили налоговые льготы для работающих родителей.

В Польше предусмотрено сокращение периода возмещения НДС со 180 до 60 дней и возмещение НДС по безнадежной задолженности сроком более 180 дней налоговыми органами. Также в стране усилили мотивацию к инвестированию, внедрив механизм ускоренной амортизации определенных видов основных фондов для небольших и недавно зарегистрированных юридических лиц.

В Португалии освободили от налогообложения доход, связанный с предоставлением жилищно-коммунальных услуг, а также услуг образования, здравоохранения и санаторно-профилакторного лечения. В стране снизили налоговую ставку по налогу на недвижимость и увеличили период освобождения от его уплаты.

Румыния осуществила многочисленные изменения в налоговой системе страны, основными из которых являются:

  1. Сокращение ставки НДС с 19 % до 5 % для строительства социального жилья;
  2. Увеличение размера вычета по добровольному страхованию от болезней (с 200 евро до 250 евро), а также платежей работников в программы пенсионного обеспечения (с 200 евро до 400 евро);
  3. Увеличение акциза на алкогольные напитки, сигареты и топливо с апреля 2009года;
  4. Установление налоговой ставки 2% на доход, получаемый отсельскохозяйственной деятельности;
  5. Временное освобождение от налога на прибыль дохода, получаемого от торговли ценными бумагами на румынском фондовом рынке;
  6. Сокращение налога на дивиденды нерезидентов с 16 % до 10 %.

Словакия также провела реформу налоговой системы и внесла следующие корректировки:

  1. Введен налоговый вычет на работника в максимальном размере 181,03 евро ежегодно;
  2. Уменьшена ставка взноса в Агентство Социального страхования с 4,75 % до 2 % для работников, осуществляющих трудовую деятельность не по договору найма;
  3. Сокращен период уплаты НДС с 60 дней до 30 дней;
  4. Упрощено ведение налоговых записей для небольших юридических лиц.

В Словении увеличили инвестиционный вычет юридическим лицам, вкладывающим капитал в оборудование или нематериальные активы и осуществляющим деятельность в сфере лесного хозяйства и лесоводства. Одновременно был увеличен акциз на бензин, газ, нефть и алкогольные напитки, чтобы обеспечить устойчивый приток общественных доходов. В мае 2009 года последовало увеличение акциза и на табачные изделия.

Испания временно отменила налог на капитальные трансферты, сократила процентную ставку по просроченным налоговым платежам и предоставила дополнительную налоговую льготу в 400 евро для работников, осуществляющих трудовую деятельность не по договору найма.

Налоговая реформа в Швеции в большинстве случаев касалась изменения льгот. В частности была увеличена сумма минимального личного дохода налогоплательщиков в возрасте старше 65 лет, которая не облагается подоходным налогом, и введена налоговая льгота для реконструкции, модернизации и материально-технического обеспечения строительства домашних хозяйств.

Соединенное Королевство Великобритании приняло ряд изменений в налоговой политике, которые носили временный характер:

  1. С апреля 2010 года введена дополнительная ставка подоходного налога в размере 50 % от имеющейся ставки в отношение доходов, превышающих 150 000 фунтов стерлингов;
  2. Сокращена ставка НДС с 17,5 % до 15 % с 1 декабря 2008 года до 31 декабря 2009 года;
  3. Исключены из налоговой базы по земельному налогу и гербовому сбору суммы, на которые были приобретены ценности в частную собственность, но не более чем на сумму 175 000 фунтов стерлингов в период между сентябрем 2008 года и концом 2009 года.

В Норвегии были увеличены налоговые льготы для компаний, участвующих в научно-исследовательских проектах, одобренных Советом Исследования Норвегии.

Принятые в сфере налогообложения меры в странах Европейского Союза не принесли ожидаемого эффекта. В последующие годы налоговая политика каждой страны корректировалась неоднократно, а основными рычагами воздействия на налоговые системы были воздействия на размер налоговых ставок и манипулирование налоговыми льготами.

Выводы:

Анализ проведенных реформ налоговых систем стран-членов Европейского Союза позволяет свидетельствовать о том, что национальные налоговые системы стран неоднородны и не являются полностью сопоставимыми и гармонизированными. Разнонаправленность принятых решений и отсутствие единых целевых параметров в налоговой политике сигнализирует о рассогласованности бюджетной, валютной и внешнеэкономической политики.

Подобного рода дифференциация приводит к трудностям реализации перераспределительных процессов, так как таргетирование различных показателей дестабилизирует банковскую систему и повышает банковские риски, максимизация которых негативно влияет на финансовую систему стран с неустойчивой экономикой и позитивно - на финансовую систему стран со стабильной экономикой. Своевременное диагностирование рисков в кредитно-финансовой организации требует комплексного подхода с учетом интеграции всех финансовых аспектов в экономике [4] и является трудоемким процессов.

Реализация банковских рисков усугубила проблемы в бюджетной системе ряда стран-членов Европейского Союза, что и потребовало в дальнейшем более радикальных трансформаций в их налоговых системах. Однако стоит отметить, что последствия финансового кризиса спустя десятилетие еще заметны в экономиках большей половины стран Европейского Союза и их нивелирование продолжается и в настоящее время.

Глава 2. Общая характеристика принципов формирования налоговых систем в Австралии и Китае

2.1. Налоговая система Австралии

В 2000 году в налоговой системе Австралии произошли значительные изменения: поменялась система косвенных налогов. До этой реформы организации и частные лица платили в основном подоходные налоги. После 2000 года в Австралии был введен специальный налог на добавленную стоимость — «Thegoodsandservicestax, GST».

Налоговая система Австралии имеет три уровня: федеральные налоги, региональные налоги и налоги общин (местные налоги). С фискальной точки зрения преобладают федеральные налоги, за счет них в основном финансируются все три уровня управления.

В Австралии имеются следующие основные виды налогов и сборов:

  • налог на добавленную стоимость (Thegoodsandservicestax, GST), который установлен в размере 10%.

Раздел 9 Закона о новой налоговой системе (налог на товары и услуги) 1999 года (ANewTaxSystem (GoodsandServicesTax) Act 1999) предусматривает, что GSTприменим к поставке товаров, услуг и операций, связанных с недвижимым имуществом, обязательствами или правами. Предложение должно быть рассмотрено (Закон GSTs9-15) для соответствующего лица, зарегистрированного для уплаты GST (Div23) в форме предприятия (s9-20).

Налогооблагаемые поставки включают товары, находящиеся на территории Австралии или проходящие через границу Австралии, а также недвижимость в Австралии. Новые жилые и коммерческие объекты недвижимости подлежат обложению GST, но перепродажа существующих объектов - нет [1];

  • импортная пошлина (customs duty).

Товары, ввозимые в Австралию, классифицируются в соответствии с Таможенным тарифом и могут облагаться таможенными пошлинами. Процедуры въезда в таможенный режим основаны на самостоятельной оценке импортерами, включая самостоятельную оценку правильной классификации товаров [2];

  • налог на заработную плату (payrolltax).

Расчет налога на заработную плату зависит от множества факторов (в том числе от территории) и рассчитывается по заработной плате, уплаченной или подлежащей уплате работодателем своим работникам, когда общий фонд заработной платы работодателя (или группы работодателей) превышает пороговое значение.

Правовое регулирование, включая установление размера налоговых ставок (от 4,75% в Квинсленде и до 6,85% в Австралийской столичной территории) и порогов (от$575,000 в год в Виктории и до $2,000,000 в год в Австралийской столичной территории), варьируется от штатов и территорий [3].

  • обязательные отчисления в пенсионные фонды (superannuationguaranteerate). С 1 июля 2014 года ставка взносов работодателей составляла 9,5%, и в период с 2021 по 2025 годы планируется ее постепенное увеличение до 12% [4].

По состоянию на 30 декабря 2016 года австралийцы имеют 2,199 млрд. Долл. США пенсионных активов, что делает Австралию четвертым по величине держателем активов пенсионных фондов в мире [5].

  • гербовый сбор (stamp duty).

Возникает при продаже или передаче широкого спектра личных и деловых связанных активов, в частности: акции и паи (Sharesandunits), земля и здания (Landandbuildings), улучшения арендованного имущества (Leaseholdimprovements), основные производственные средства и оборудование (Plantandequipment), оценка деловой репутации (Goodwill), интеллектуальная собственность (Intellectualproperty) и др.

Пошлина накладывается по скользящей шкале по ставке до 5,75%, которая зависит от рыночной стоимости актива и юрисдикции, в котором он расположен [6].

  • налог на землю (landtax).

Установлен во всех штатах и территориях (за исключением Северных территорий), размер налога в каждом субъекте свой и взимается ежегодно.

Сумма земельного налога, подлежащего уплате, рассчитывается путем применения соответствующей ставки налога к агрегированной налогооблагаемой стоимости земли в одной и той же собственности.

Например, если лицо владеет двумя земельными участками стоимостью $ 200 000 и $ 300 000, то налог считается по общей налоговой базе $ 500 000, умноженной на соответствующую ставку налога [7].

  • винный уравнительный налог (wineequalisationtax, WET).

WETявляется налогом в размере 29% от оптовой стоимости вина. Но он может применяться и в других обстоятельствах - например, при проведении дегустации и осуществлении импорта вина - случаи, где не было оптовой продажи.

По общему правилу он уплачивается, если лицо зарегистрировано или должно быть зарегистрировано для уплаты налога на добавленную стоимость (GST) [8].

  • налог на дорогие автомобили (luxurycartax, LCT).

Налог на дорогие автомобили (LCT) является налогом со ставкой 33% на автомобили со значением (включая НДС (GST)) выше установленного порога. Этот налог применяется только к той части стоимости автомобиля, которая находится выше порогового значения, а не к общей стоимости автомобиля.

Налог на дорогие автомобили (LCT) оплачивается предприятиями, которые продают или осуществляют импорт автомобилей класса люкс (дилерами), а также физическими лицами, которые импортируют автомобили класса люкс [9].

  • акцизныйналог(excise and excise equivalent goods)

Акцизный налог является налогом, установленным на следующие товары: алкоголь, табак, топливо и нефтепродукты. Они называются «подакцизные товары» («excisablegoods»). Величина этого налога зависит от вида товара. При импорте этих товаров вместо того, чтобы платить акциз необходимо уплатить эквивалент таможенной пошлины [10].

  • муниципальные сборы (municipal rates).

Ставки муниципального налога определяются на основе местных бюджетных требований и включают общие ставки для всех владельцев недвижимости или конкретные ставки, взимаемые на особые цели, например, для улучшения инфраструктуры.

Например, в Новом Южном Уэльсе обычные ставки покрывают основные расходы Совета. Специальные тарифы взимаются за услуги, предоставляемые Советом, или для специальных целей, таких как водоснабжение, канализация и дренаж [11].

В результате проведенного исследования можно сделать вывод, что налоговая система Австралии имеет три уровня: федеральные налоги, региональные налоги и налоги общин (местные налоги) и ее основу составляет подоходное налогообложение, а доля косвенных налогов в совокупном доходе невелика.

2.2. Налоговая система Китая

Система налогообложения любой страны претерпевает изменения, обусловленные как трансформацией налоговой базы, так и совершенствованием общественных отношений, изменением целей экономического и общественного развития. При этом решаются далеко не только фискальные задачи, но и задачи стимулирования роста экономики. Экономические реформы, с успехом осуществленные в Китае, поставили новые задачи перед налоговой системой страны. Нынешняя фискальная система КНР уже не вполне отвечает потребностям развития рыночной экономики на современном этапе.

Налоговая система Китая состоит из 25 основных налогов. Группы налогов по объектам налогообложения представлены в таблице 1.

Таблица 1

Группы налогов по объектам налогообложения [ 1]

Налоги

Объект налогообложения

Налоги с оборота

НДС Налог на потребление (налог с продаж) Налог на предпринимательскую деятельность

Налоги на прибыль (доходы)

Налог на прибыль предприятий Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий Подоходный налог с физических лиц

Ресурсные налоги

Ресурсный налог Земельный налог (плата за пользование землями городов и районов)

Целевые налоги и сборы

Налог на содержание и строительство городов

Налог на пользование сельхозугодиями Налог на инвестиции в основной капитал Налог на реализацию земли

Имущественные налоги

Налог на имущество Налог на недвижимость

Налоги с операций (действий)

Налог на пользование автотранспортными средствами и водными судами. Гербовый сбор Налог на передачу имущества

Сельскохозяйственные

Налог на земледелие. Налог на содержание и

налоги

разведение скота

Согласно мнению китайских специалистов, несмотря на трехэтапную программу реформ, современная налоговая система далека от совершенства и все еще требует определенных преобразований. Существуют следующие проблемы:

  • двойное налогообложение дивидендов;

-не создана эффективная система регионального налогообложения, организация оплаты налогов несовершенна;

-многочисленность видов налогов и сложность в их сборе;

  • не преодолена тенденция уклонения от налогов.

Целями дальнейшей трансформации налоговой системы являются[2]:

--формирование единой налоговой правовой базы;

-построение стабильной единой понятной налоговой системы;

-снижение налогового бремени;

-уменьшение количества налогов;

-обеспечение доходов федерального , регионального и местного бюджетов на основе принципа налогового федерализма;

-усиление ответственности за сокрытие доходов и другие налоговые правонарушения;

-улучшение налогового администрирования.

В процессе реформирования намечен ряд приоритетных направлений. Это создание системы кодировки налогоплательщиков, хорошей налоговой среды, механизма управления и контроля над подоходным налогообложением; уменьшение разрыв в уровнях доходов населения, сокращение налогового бремени крестьянам путем предоставления налоговых льгот; стандартизация фискальной системы на принципах унифицированной законодательной базы; упрощение системы налогообложения.

Итак, совершенствование налоговой системы будет идти путем углубления реформы налогообложения, совершенствования системы местных налогов (налогов, администрирование которых находится в компетенции управлений по местным налогам), постепенного повышения в налоговых поступлениях доли прямых налогов. Будет происходить изменение сферы применения и ставок потребительского налога в целях распространения налога на ресурсоемкие товары, товары экологически грязных производств и некоторые виды товаров класса люкс.

Отметим также необходимость улучшения системы сбора налога на доходы физических лиц и ускорения процедуры принятия закона о налоге на недвижимость, усиление нормативно-правового регулирования использования налоговых льгот. Налоговые льготы при условии их нацеленности на справедливую конкуренцию и реализацию целей инновационного развития экономики, включая экономику северных и северно-восточных регионов, (особенно региональные налоговые льготы) могут стать мощным фактором дальнейшего развития Китая.

Выводы:

Сравнивая зарубежные системы развитых стран, мы приходим к выводу, что при всем различии и разнообразии, у них есть много общего, то, что позволяет им не только успешно выполнять свои задачи внутри страны и налаживать взаимоотношения с налогоплательщиком, но и эффективно взаимодействовать на внешнеэкономическом и внешнеполитическом уровне. Все зарубежные налоговые системы придерживаются следующих принципов:

а) расходы государства на содержания налоговой системы и затраты плательщика, связанные с процедурой уплаты, должны быть максимально низкими;

б) налоговую нагрузку нельзя доводить до такого уровня, когда он начинает уменьшать экономическую активность плательщика;

в) процесс получения налогов нужно организовать таким образом, чтобы он в большей степени благодаря накоплению финансовых ресурсов способствовал реализации политики конъюнктуры и занятости;

г) этот процесс должен влиять на распределение доходов в направлении обеспечения большей справедливости; при определении налоговой платежеспособности частных лиц следует требовать предоставления лишь минимума данных, которые касаются личной жизни граждан, но при этом должен быть контроль не только за доходами, но и за расходами.

Заключение

Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Сравнивая зарубежные системы развитых стран, мы приходим к выводу, что при всем различии и разнообразии, у них есть много общего, то, что позволяет им не только успешно выполнять свои задачи внутри страны и налаживать взаимоотношения с налогоплательщиком, но и эффективно взаимодействовать на внешнеэкономическом и внешнеполитическом уровне. Все зарубежные налоговые системы придерживаются следующих принципов:

а) расходы государства на содержания налоговой системы и затраты плательщика, связанные с процедурой уплаты, должны быть максимально низкими;

б) налоговую нагрузку нельзя доводить до такого уровня, когда он начинает уменьшать экономическую активность плательщика;

в) процесс получения налогов нужно организовать таким образом, чтобы он в большей степени благодаря накоплению финансовых ресурсов способствовал реализации политики конъюнктуры и занятости;

г) этот процесс должен влиять на распределение доходов в направлении обеспечения большей справедливости; при определении налоговой платежеспособности частных лиц следует требовать предоставления лишь минимума данных, которые касаются личной жизни граждан, но при этом должен быть контроль не только за доходами, но и за расходами.

Закон о налогах в зарубежных странах предельно ясен, не допускает двусмысленности. Законодательная база дает большие полномочия налоговым органам, что позволяет эффективно выполнять свои функции. В отношении налоговых преступлений закон строг. Однако закон работает не только для налоговых органов, но и для налогоплательщиков, что дает им правовую защищенность. Зарубежные налогоплательщики защищены от налогового произвола, для них работают множество консультационных центров, выпускается в большом количестве информация, при взаимодействии с налоговыми органами предоставляется в полном объеме возможность использовать телекоммуникационные средства связи. Налоговая отчетность предельно проста, не требуется предоставления "лишних" бумаг. В налоговой системе работают высококлассные специалисты, обладающие широкими информационными ресурсами. Очень тесное взаимодействие налоговых органов и других государственных структур. Сильно развит предпроверочный анализ, что позволяет сократить время на проверку налогоплательщика.

По сравнению с развитыми зарубежными странами, состояние налоговой системы России в настоящее время характеризуется низкой собираемостью налогов и налоговых сборов. Прежде всего, это связано с недисциплинированностью налогоплательщиков и низкой налоговой культурой. Практически каждый третий налогоплательщик нарушает налоговое законодательство, скрывает свои доходы и имущество, и только примерно 10-15% относительно честно и исправно платят полагающиеся налоги.

Список литературы

  1. Авагян, Г.Л. Международные валютно-кредитные отношения: Учебник / Г.Л. Авагян. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 704 c.
  2. Авдокушин, Е.Ф. Международные финансовые отношения (основы финансомики): Учебное пособие / Е.Ф. Авдокушин. - М.: Дашков и К, 2015. - 132 c.
  3. Антонов, В.А. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения: Учебник для бакалавров / В.А. Антонов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 548 c.
  4. Белова, И.Н. Международные валютно-кредитные отношения: Учебник / И.Н. Белова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 314 c.
  5. Богатуров, А.Д Международные отношения в Центральной Азии: События документы: Ученое пособие / А.Д Богатуров. - М.: Аспект-Пресс, 2014. - 560 c.
  6. Бондарев, А.К. Международные экономические отношения: Учебник / А.И. Евдокимов, А.К. Бондарев, С.М. Дроздов; Под ред. А.И. Евдокимов. - М.: Проспект, 2013. - 656 c.
  7. Бурлачков, В.К. Международные валютно-кредитные отношения: конспект лекций / В.К. Бурлачков. - М.: МГИМО-Ун-т. МИД России, 2012. - 102 c.
  8. Авдеев А.С. О создании новой системы управления валютными резервами КНР // Деньги и кредит. 2014. N5. С. 69
  9. ЛюЮйчжо. Исследование системы налогообложения КНР с точки зрения справедливого распределения поступлений // Проблемы современной экономики. 2012. N 4. С. 306 - 309
  10. Киевич А.В. Главная причина - сам механизм глобального экономического кризиса: монография / А.В. Киевич. - Санкт-Петербург: «Инфо-да», 2012. - 236 с.
  11. Киевич А.В., Конончук И.А., Пригодич И.А. Денежно-кредитная политика: рестрикция и экспансия в переходный период / А.В. Киевич, И.А. Конончук, И.А. Пригодич // Економiчний форум. - 2018. - № 2. - С. 290-297.
  12. Конончук И.А. Освобождение от налогообложения в условиях зачетного метода расчета НДС / И.А. Конончук // Экономика и банки. - 2018. - № 1. - С.19-24.
  13. Пригодич И.А. Развитие интегрированной системы диагностики банковских рисков как актуальное направление совершенствования диагностики в банках / И.А. Пригодич // Экономический бюллетень Научно-исследовательского института Министерства экономики Республики Беларусь. — 2014. — № 9. — С. 28-35.