Принципы построения налоговых систем развитых стран (Особенности налогообложения в условиях интеграционных процессов ЕС)

Содержание:

Введение

Актуальность темы обусловлена тем, что в период глобализации и интеграции национальных экономик, компании стремятся все больше выбрать для себя наиболее благоприятную налоговую нагрузку для ведения бизнеса, от которой в частности зависит чистая прибыль компании и, следовательно, финансирование на дальнейшее ее развитие, в том числе на инновационную деятельность.

На сегодняшний день, Европейский Союз по-прежнему является - крупнейшим интеграционным образованием. Налоговый опыт ЕС - практическое пособие для принятия решений в области фискальной политики.

• • момента создания Европейского сообщества в 1957г. вопрос об интеграции налоговых систем на межгосударственном уровне никогда не поднимался. Само существование единого европейского рынка в мировом масштабе, подразумевает собой обеспечение условий трансграничной торговли для всех стран-участниц данного соглашения. И по этой причине, на сегодняшний день, ликвидированы все таможенные барьеры, устранены количественные ограничения на ввоз зарубежных товаров и ограничена государственная помощь национальным производителям.

Касательно России, с прошедшими годами, наблюдается четкая цель интеграции страны в мировое сообщество. На данном этапе развития финансово-экономические отношений нашей страны с зарубежными государствами носит преимущественно двусторонний характер: как российские хозяйствующие субъекты ведут предпринимательскую деятельность в зарубежных странах, приобретают активы за рубежом, заключают сложные финансовые сделки с иностранными контрагентами, так и иностранные хозяйствующие субъекты приходят на российский рынок, инвестируют в российскую экономику, предоставляют займы, технологии, патенты.

В целом такие процессы можно оценить как позитивные. При этом происходящие изменения ставят принципиально новые задачи перед государством. В правовой сфере такой задачей является выработка соответствующих правовых норм, которые будут адекватно регулировать усложнившиеся общественные отношения.

Цель исследования – провести анализ национальной и западной налоговой системы.

В соответствии с поставленной целью в работе решались следующие задачи:

1.Отразить анализ национальной налоговой системы;

2.Проанализировать опыт налогообложения стран - участниц Европейского сообщества в условиях ведения бизнеса;

3.Сравнить налоговые системы Российской Федерации и Европейского сообщества;

Объектом исследования выступают экономические отношения, направленные на воздействие налоговой системы на международный бизнес.

Предметом исследования выступают условия налогообложения, формирующая налоговую систему страны.

Теоретической и методологической основой стали труды зарубежных и отечественных специалистов, раскрывающие закономерности налогообложения на международном рынке.

Цель и задачи исследования определили структуру работы, которая включает в себя Введение, Три главы, Заключение, Список использованной литературы.

Характеристика национальной налоговой системы в контексте членства в ВТО

Современная налоговая система РФ выстраиваться по принципу справедливости, где все нормативно-правовые акты по налогам и сборам - едины для всех налогоплательщиков и носят недискриминационный характер, и устанавливаться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. Налоговым Кодексом РФ запрещена дифференциация налоговых ставок, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Налогооблагаемая база РФ представляется трехуровневой системой управления по налогам и сборам и территориальному обязательству их уплаты и классифицируется^[1]:

На федеральный уровень, где налоги и сборы, такие как: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организации, государственная пошлина обязательны к уплате на всей территории РФ;

На региональный уровень, в котором: налог на имущества предприятий, транспортный налог, устанавливаются законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов;

На местный уровень, где налог на имущество предприятий, вводиться в действие нормативными правовыми актами представителями органов местной власти. При этом, местные налоги в городах федерального значения: в Москве и Санкт-Петербурге, устанавливаются и вводятся в действие, согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации - законами указанных субъектов РФ.

Налогоплательщики, как участники общей экономической системы государства, осуществляют свою деятельность на основе разрабатываемых инвестиционных, производственных, финансовых планов. Для их успешной реализации имеет значение и качественный уровень разработки налоговой политики государства.

Анализируя основные изменения, внесенные в налоговое законодательство за период со дня принятия Налогового кодекса Российской Федерации, можно утверждать, что в основном эти изменения усиливали фискальную функцию налогов, направленную на повышение поступлений в бюджет.

Существующая налоговая система страны, не смотря на многочисленные изменения, требует серьезного реформирования, так как не выполняет возложенные на нее функции.

С одной стороны, она должна обеспечивать достаточный для бюджета уровень сбора налогов, с другой стороны, налоговая система должна способствовать росту экономики.

Чайковская Л.А российскую налоговую систему характеризует как^[2]:

- умеренно фискальную (с уровнем налогового бремени от 30% до 40% ВВП);

- косвенную (косвенные налоги обеспечивают более 50% налоговых доходов);

- централизованную (наделяет федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивает более 65% доходов бюджетов этого уровня).

Налоговую систему любой страны можно характеризовать с помощью таких общепринятых показателей, как:

– полная ставка налогообложения (ПСН);

– налоговая нагрузка;

– соотношение между прямыми и косвенными налогами;

– соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли.

Одними из принципов налогообложения являются:

– принцип подвижности (эластичности). Суть его в том, что налоговая нагрузка может быть оперативно изменена в соответствии с объективными потребностями государства;

– принцип стабильности. Он предполагает постоянство налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений. Нестабильность налогов, постоянный пересмотр «правил игры», несомненно, играет отрицательную роль, усложняет ведение предпринимательской деятельности.

Со времени введения в действие части первой (с 1999 г.), части второй НК РФ (с 2001 г.) принято множество изменений.

В период с 1999 г. по настоящее время ежегодно в среднем вносились изменения около 30 раз. В большей степени изменения касались второй части Налогового кодекса Российской Федерации. Внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации изменения усложняли применение законодательства. Вместе с тем они улучшили мировой рейтинг российской налоговой системы.

Так, по данным отчета консалтинговой компании РWС о рейтинге мировых налоговых систем Россия в 2012 г. занимала 102 место, в 2016 г. – 47 место. Можно отметить, что в рейтинге стран с наиболее щадящей налоговой системой на первом месте находятся ОАЭ (налоговая нагрузка – 15,9%, время на уплату налогов – 12 часов, количество платежей – 4), на втором и третьем местах – Катар и Саудовская Аравия, Россия – на 47 месте (налоговая нагрузка – 47%, время на уплату налогов – 168 часов).3 Расчетный уровень налоговой нагрузки на российскую экономику сопоставим с аналогичными показателями по странам-членам Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). К примеру, в Австрии он составляет 43%, Бельгии – 44,6%, Венгрии – 38%, Франции – 42,5%. В среднем по ОЭСР размер «налогового пресса» составляет 34,4%.

Показатель общей налоговой ставки является свидетельством улучшения налогового законодательства в стране. Этот показатель, разработанный Международным центром сравнительных исследований проблем налогообложения, предназначен для измерения налоговой нагрузки, рассчитывается как отношение общей суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости, произведенной в обществе в процессе производства и реализации товаров, работ и услуг.

Расчеты Международного центра показывают, что размер показателя налоговой ставки в России почти за все годы после введения налоговой системы превышает уровень «налоговой ловушки» – 40%, когда инвестирование становится невыгодным, и колеблется в пределах от 50 до 60%, что на 15-16 пунктов выше, чем в экономически развитых странах.

Ключевое значение в налоговой системе Российской Федерации отводится: налогу на добавочную стоимость, налогу на прибыль организации, имущественному налогу, транспортному налогу и страховым взносам. Далее будет рассмотрен данный спектр налоговых сборов.

Налог на добавленную стоимость (НДС), представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщиками по НДС признаются: организации, индивидуальные предприниматели и те физические лица, которые осуществляют перемещение товаров через границу РФ^[3]. Согласно 21 главе налогового кодекса РФ освобождаются от исполнения обязательств налогоплательщика организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и участвующие в развитии города Сочи как горноклиматического курорта. А также от уплаты освобождаются те организации и индивидуальные предприниматели, сумма выручки с реализации товаров за 3 предшествующих последовательных месяца составила менее 2 млн. рублей, за исключением организации, реализующих подакцизные товары.

Статья 145.1 налогового кодекса РФ, освобождает от платы НДС предприятия, занимающиеся исследовательскими или разрабатывающими проектами.

Исчисление налоговой базы НДС определяется наиболее ранней датой из следующих дат:

1. день отгрузки товара, имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара.

Налоговым кодексом РФ закреплено 3 уровня ставок НДС: 0, 10 и 18%. Ставка 0 % (льготный уровень) по налогу распространяется на реализацию товаров на экспорт, а также работ и услуг, связанных с их производством и продажей, и при перевозке через таможенную территорию РФ. Налоговая ставка 10% распространятся на реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. В остальных случаях действует ставка НДС 18%.

Налог на прибыль организаций - является ключевым звеном в налоговой базе Российской Федерации, данный вид налога обладает наибольшими возможностями по оказанию воздействия на финансовые интересы хозяйствующих субъектов, на заинтересованность и масштабы расширения их производства, одновременно обеспечивая значительные поступления в бюджет страны.

Плательщиками налога – являются все организации, имеющие прибыль от осуществления предпринимательской деятельности. Различают 2 группы плательщиков этого налога:

1. Российские организации;
2. Иностранные предприятия, которые получают доход от источников в Российской Федерации.

Бюджетные и некоммерческие организации, уплачивают данный вид налога с суммы превышения доходов над расходами при осуществлении ими только коммерческой деятельности. Бюджетные организации вправе вести коммерческую деятельность, лишь для достижении поставленной цели, ради которой они были созданы.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций объектом налогообложения выступает – доход, уменьшенный на величину расходов. Доходы определяются на основании первичных документов и иных документов, подтверждающие получение дохода организации, а также документы налогового учета.

Налоговой базой по налогу на прибыль организации – является денежная прибыль, подлежащая к налогообложению в РФ.

При определении налоговой базы прибыли, подлежащей налогообложению, определяется налогоплательщиком, самостоятельно нарастающим итогом с начала налогового периода. Для целей исчисления налога на прибыль организации из выручки исключаются суммы косвенных налогов: акциз и НДС, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, исчисляются исходя из цены сделки^[4].

В случае, если в налоговом периоде организация несет убыток от свое деятельности налоговая база признается нулевой и в последующих налоговых периодах налоговая база будет уменьшаться на сумму убытка или часть, если соблюдены следующие условия:

1. срок переноса убытков не будет превышать 10 лет, следующих за тем периодом, в котором получен убыток;
2. если организация понесла убытки в нескольких периодах, то перенос их будет осуществлять в той последовательности, в которой они были получены;
3. организация обязана сохранить все свидетельствующие документы о полученных убытков в течении всего срока, во время которого будет уменьшаться налоговая база.

• законодательстве РФ предусмотрена единая ставка налога на прибыль, вне зависимости от рода деятельности и составляет 20%, из которой 2% поступает в федеральный бюджет и 18% в бюджеты субъектов РФ. Также предусмотрены отдельные ставки налогов для таких вводов дохода, как: дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам, доходы иностранных организаций.

Ставка налога на дивиденды определяется исходя от категории получателя и источника выплачиваемых дивидендов. При выплате дивидендов со стороны российской организации в пользу иностранной – 15%. В случае, если российская организация имеет 50% участия в российской или иностранной организации и получает от нее дивиденды- 0%, в иных случая – 9%. Что касается получения дохода от государственных ценных бумаг, то если они были выпущены до 1 января 2007 года ставка составит-9%, в остальных случаях 15%.

Налоговый период исчисления налога на прибыль организации- 1 календарный год (365 дней). Отчетный период для организации признается I квартал, полугодие, девять месяцев года. Для тех налогоплательщиков, исчисляемые ежемесячные авансовые платежи, налоговый период будет исчисляться ежемесячно и так до окончания 12 ого месяца (одного календарного года).

Исчисление суммы уплаты по налогу за отчетный период осуществляется каждым налоговым плательщиком самостоятельно как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы.

Налог на имущество организации, имеет не меньшее значение России, эффективность его, проявляется не только в фискальном значении, но и при успешном администрировании – важнейшим элементом регулирования экономических отношений, как элемент экономического стимула. Данный вид налога, занимает центральное место в системе имущественных налогов и доходность его в бюджет страны составляет от 6 – 8 % доходов субъектов страны. Его удельный вес в общей сумме имущественных налогов составляет 69%. Налог на имущество организации относится к региональным и следовательно регулируется не только Налоговым Кодексом РФ, но и соответствующими законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате только на территории данного субъекта, где непосредственно расположено имущество компании. По Налоговому Кодексу РФ, ставка, отчетный период, порядок и сроки его уплаты, регулируются самими субъектами России. Также субъекты Российской Федерации, вправе устанавливать определенные льготы по его уплате, сверх установленных по Налоговым Кодексом.

Плательщиками налога на имущества являются организации признаются любые организации, имеющие имущества, признаваемое объектом налогообложения^[5].

Объект налогообложения дифференцирован по категориям налогоплательщика:

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства на территории Российской Федерации;

– иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства на территории Российской Федерации.

Для российских организаций объектом налогообложение выступает движимое и недвижимое имущество, имущество, переданное во временное пользование, имущество, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность на территории России, через постоянные представительства – движимое и недвижимое имущество, и имущество, переданное по концессионному соглашению.

Следует отметить, с учетом поправки от 1 января 2013 года, имущество, которое находится на балансе предприятия в качестве основных средств - не облагается налогом, а то, которое было отнесено в графу основных средств до 1 января 2013 года – облагается налогом.

Налоговые ставки по налогу на имущество организации устанавливаются субъектами федерации, однако не могу превышать ставку в 2,2 %.

При этом есть возможность дифференциации налоговой ставки по категориям налогоплательщиков и категориям имущества. База для исчисления налога, также зависит от категории плательщика, к примеру, иностранная компания, не осуществляющая свою деятельность через постоянные представительства в России, но при этом имеющая в собственности недвижимое имущество, будет производить исчисления налоговой базы по инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества. Стоимость объекта будет определяться по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января того года, за который будет отчитываться налогоплательщик.

На сегодняшний день, с учетом либерализации внешнеэкономической деятельности и как следствие развития внешнеторговых отношений с зарубежными странами, одним из основных источником для поддержания экономики страны являются таможенные пошлины.

Суть, которых заключается в пополнении бюджета страны от обязательных платежей участников ВЭД. Уплата, которая связана с перемещение товаров через таможенную границу, контроль за которыми осуществляется таможенными органами. Перечь таможенных платежей установлен законодательно и включает таможенные пошлины: НДС, акцизы, взимаемы при ввозе товаров, таможенные сборы.

Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещенные через таможенную границу.

Базой для исчисления таможенной пошлины, в зависимости от установленных ставок может быть таможенной стоимостью товара, количеством товара или оба этих показателя^[6].

Особенностями российской налоговой системы, как показано в исследовании, являются:

– большое количество изменений, что усложняет практическое применение налогового законодательства налогоплательщиками, налоговое администрирование налоговыми органами;

– преобладанием доли межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;

- действующая налоговая система привела к резкой дифференциации регионов по уровню социально-экономического развития, а также населения по величине реальных доходов, увеличению удельного веса населения, имеющего реальные доходы ниже прожиточного минимума;

В целом выстроенная модель является недостаточно эффективной для решения задач социального и экономического развития.

2. Особенности налогообложения в условиях интеграционных процессов ЕС

На сегодняшний день, Европейский Союз по- прежнему является - крупнейшим интеграционным образованием. Налоговый опыт ЕС-практическое пособие для принятия решений в области фискальной политики и он чрезвычайно полезен для функционирования Таможенного Союза.

С момента создания Европейского сообщества в 1957г. вопрос об интеграции налоговых систем на межгосударственном уровне никогда не поднимался. Само существование единого европейского рынка в мировом масштабе, подразумевает собой обеспечение условий трансграничной торговли для всех стран-участниц данного соглашения. И по этой причине, на сегодняшний день, ликвидированы все таможенные барьеры, устранены количественные ограничения на ввоз зарубежных товаров и ограничена государственная помощь национальным производителям^[7].

Следует отметить, что европейские законодательные органы по принципу своей деятельности, признают суверенитет государства-члена на сборы на своей территории налогов и формирование бюджета. Учредительный договор, затрагивает лишь тот объем налогообложения, необходимый для функционирования рынка в целом. В Разделе «Налоги» прописаны всего 4 статьи (ст. 90-92), из которых 3 из них включают в себя положения о запрете налоговой дискриминации. Только статья 93 связана с гармонизацией законодательства ЕС и делегирует Совету ЕС полномочия по принятию законодательных актов, направленных на стабилизацию взимания администрирование косвенных налогов, к которым относятся: НДС, акцизы и оборотные налоги.

• • соответствии с первым регламентом по унификации НДС (регламент 67/2272 и регламент 67/2283), которые в дальнейшем были дополнены регламентом 92/77 от 19 октября 1992 г. «О косвенных налогах» с целью достижения единой системы расчетов для всех субъектов хозяйствования и легкого сопоставления с бюджетированием Европейского сообщества, дифференциация процентной ставки по косвенным налогам в ЕС составила от 15% и до 25%.

При этом страны-участницы получили право применять одну или две пониженные ставки (не ниже 5 %) исключительно для определенных товаров или услуг культурного или социального назначения.

Благодаря унификации НДС, стало возможным частично устранить налоговые барьеры, также это было предпосылкой к замене членских взносов на более удобный способ пополнения бюджета ЕС в виде процента от сборов по НДС на территории государства-члена.

Настоящая политика ЕС сформирована в соответствии с Коммюнике Европейской комиссии от 23 мая 2001г. В котором отмечается, что у стран-членов ЕС нет необходимости в реформировании своих налоговых систем с учетом правил Евросоюза, при условии, что они будут уважительно относиться и соблюдать законодательство ЕС. Страны-участницы сообщества получили право на установление норм налогообложения по своему усмотрению. Со стороны наднациональных органов ЕС оставлено право, осуществлять какие либо действия с использованием норм налогообложения, принятых в ЕС, в том случае, если страна-участник не способна эффективно решить возникшие у нее проблемы.

Что касается прямых налогов, данные вопросы, находящиеся в работе у ЕС связаны с налогообложением физических лиц и предпринимателей, осуществляющие свою деятельность в пределах общего рынка.

Данные вопросы отмечены особым вниманием в ЕС по причине того, что вопросы связанный с гармонизацией прямого налогообложения постоянно претерпевали фиаско, по причине неизменного отстаивания права государствами - членами на установление ставок прямых налогов. Впоследствии данное направление получило название «налоговая конкуренция» и вызвала бурные экономические дискуссии, как в ЕС, так и во всем мире. Одним из инструментов по стабилизации стало введение единой консолидированной базы налога на корпорации (C– mm– n C– ns– lidated Tax Base (CCCCTB)). Она предполагает единую для ЕС систему расчета налоговой базы для предприятий, осуществляющих операции в нескольких государствах - члены Евросоюза. Данный проект предполагает деление налоговой базы на определенные доли с учетом всех стран, где компания ведет бизнес. Для расчета долей предложена формула, учитывающая активы, издержки на оплату труда, объем продаж в конкретной стране. После распределения базы по странам доля, прибыли в соответствующей стране облагается по установленному в ней ставке налога.

Более детальное рассмотрение норм налогообложения предприятий, предусмотренное в рамках ЕС для стран, ее участниц, будет проводиться на примере Великобритании и Франции.

Великобритания, относиться к числу стран с невысоким для Европы уровнем налогообложения. Распределение налоговых поступлений между прямыми, косвенными налогами и взносами на социальное страхование распределяться примерно: прямые – 50%, косвенные – 30% и взносы на социальное страхование – 20%. Исходя из этого, большая часть налоговых поступлений приходится с прямых налогов в этой стране. Налоговая система Великобритании включает в себя два уровня: государственный, который включает в себя: налог на прибыль корпорации, налог на добавленную стоимость, налог на прирост капитала, и местный уровень, в котором учитываются: налог на деловую стоимость.

Налог на прибыль корпорации, был введен в 1965 году, до этого прибыль предприятий облагалась индивидуально, как доходы от бизнеса с дополнительной 15-ти % ставкой налога на прибыль. С 1973 года, в Великобритании начла действовать «импутационная» система взимания налога с корпораций. Данная система была разработана, с целью устранения двойного налогообложения.

Она характеризуется пятью признаками^[8]:

1. Компания уплачивает налог со всех своих прибылей по единой ставке;
2. Налог на прибыль не взимается с источника дивидендов;
3. Если компания выплачивает дивиденды, то должен быть произведен предварительный платеж в счет корпорационного налога, то есть уплатить авансовый корпорационный налог, исчисляемый путем отнесения ставки налога к сумме прибыли, подлежащей распределению среди акционеров;
4. Резиденту Великобритании позволительно производить вычет на сумму авансового платежа при уплате корпорационного налога;
5. По окончанию расчетного периода, уплаченные компанией авансовый корпорационный платеж вычитается из общей суммы обязательств, в счет уплаты корпорационного налога.

Плательщиками этого налога, признаются те предприятия, которые зарегистрированы в Великобритании, в соответствии с законом о компаниях, к ним относятся: государственные компания, некорпоративные образования, строительные общества, общества взаимного страхования, организации коммунального хозяйства.

Основным показателем, для определения статуса налогового резиденства в Великобритании является тест инкорпорации (регистрации в соответствии с законодательством), или же тест, направленный на определение места нахождения центрального управления и контроля предприятия, ключевым аспектом здесь является место проведение встреч совета директоров компании.

Объектом налогообложения выступают доходы компаний – резидентов, полученные из любых источников, как в пределах страны, так и за ее границами.

Налоговая база рассчитывается, как разность между доходами и расходами компании, определение которых определяется бухгалтерским учетом.

Ставки налога на прибыль корпорации – дифференцирована и зависит напрямую от уровня получения прибыли организации, как например, на сумму прибыли менее 300 000 тысяч футов стерлингов, назначена ставка 20%, от 300 001 до 1 500 000 тысяч фунтов стерлингов – 24% (за вычетом скидки), свыше 1 500 001 – 24%

• • Великобритании система налоговых льгот распространяется на предприятия, ведущие свою деятельность в области НИОКР, причем сумма расходов компании должна быть не ниже 10 000 тысяч фунтов стерлингов. Существенные льготы по налогообложению представляются малому и среднему бизнесу, где применяется «налоговый кредит» в размере 75% текущих расходов на эти цели, при этом все 100% текущих расходов подлежат вычету при расчете облагаемой прибыли в составе издержек.

В особую категорию отведены фирмы, занимающиеся нефтедобычей, у подобных организаций в бюджет вноситься 50% их дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке.

Налоговый период по налогу на прибыль корпораций начинается с 1 апреля и заканчивается после 31 марта следующего года.

Второе место по значимости в налоговой системе Великобритании, отведено налогу на добавленную стоимость, в долевом соотношении он формирует примерно 17% бюджета страны и был введен в Великобритании в 1973 году.

Налог на добавочную стоимость представляет собой пропорциональный налог, взимаемый при продаже товаров и услуг. При покупке товара или услуги, налогоплательщик имеет право вычесть сумму налога на добавленную стоимость, которая была уплачена в момент приобретения и расценивается как издержки его бизнеса в Великобритании.

Налогоплательщиками налога являются лица, осуществляющие продажу товара, работ и услуг на территории страны и импортирующие их, если объем продаж превышает 67 000 тысяч фунтов стерлингов в год.

Объектом налогообложения являются товары, ввозимые на территорию страны и реализуемы в ее пределах, ставка налога составляет 20%, также действует пониженная ставка налога в 5% на некоторые виды товаров и услуг, такие как: топливо и энергия, используемы домашними хозяйствами и благотворительными организациями, некоторые виды строительных работ, услуги по уходу за больными и престарелыми, детские автомобильные кресла, отдельные предметы санитарии и гигиены. Ставка налога в 0% применяется в отношении товаров поставляемых на экспорт, на большой спектр товаров первой необходимости, лекарств, строительства жилья, услуги водоснабжения и канализации, детской одежды, пассажирский транспорт.

Не облагаются налогом на добавленную стоимость банковские, страховые, медицинские, почтовые и ритуальные услуги, сдача в аренду недвижимости.

Предприятия, у которых объем продаж за 1 год составил менее 187 500 тысяч фунтов стерлингов, имеют право применять упрощенную систему расчета НДС. При использовании данной системы, налоговые отчисления производятся по пониженной ставке, однако, предприятие лишается права в выставлении «входящего» НДС к зачету. Но при этой схеме расчетов, у предприятия значительно снижаются расходы, связанные с ведение учета и предоставлением отчетности в налоговые органы. Расчетные ставки налога, при упрощенной системе на добавочную стоимость дифференцируются от 2% до 12% в зависимости от рода деятельности предприятия^[9].

Период уплаты и подачи декларации по НДС основывается всецело на обязательной регистрации всех компаний, ведущих свою деятельность в пределах Великобритании и получающие годовой доход свыше 67 000 тысяч фунтов стерлингов. В том случае, если сумма дохода составляет менее 67 000 тысяч фунтов стерлингов, то во внимание берется 3-х месячный доход предприятия. С момента регистрации, плательщику присваивается регистрационный номер, который он указывает в декларации по НДС. В конце квартала, плательщику высылается форма налоговой деклараций, налоговыми органами, которая должна быть заполнена и предоставлена в Департамент не позднее 30-ого дня, с момента окончания квартала.

Также допускается заполнение налоговой декларации по НДС один раз в год, данная возможность предоставляется малому бизнесу, имеющий ограниченное количество персонала и в связи с этим, сложности по заполнению ежеквартальных деклараций.

Налог на прирост стоимости капитала введен с 1965 года. Целью данного налога является в основном в ограничении доходности спекулятивных сделок в стране. Плательщиками налога, признаются лица, продающие определенные виды активов, используемые в коммерческих целях и домашних хозяйствах: здания, сооружения, ценные бумаги, франшизы, гудвил (деловая репутация компании) и прочее.

Налоговая база определяется, как разность между выручкой от реализации актива и ценой, по которой этот актив был приобретен.

При уплате данного налога, устанавливается не облагаемый минимум, который повышается с учетом инфляции. К примеру в 2006- 2007 годах этот минимум составлял 4400 фунтов для предприятий, в 2008-09 годах – 4800 фунтов, в 2011-12 годах – 10 600, с апреля месяца 2017 года – 11 000 фунтов.

Ставки налога установлены дифференцированно, базовая – 18%, повышенная – 28%. Повышенная ставка применяется в отношении высокого уровня дохода. При доходе от реализации бизнес активов, возможно применение ставки 18%, на первые 5 миллионов фунтов стерлингов. В целом это означает формирование прогрессивной шкалы налогообложения доходов от реализации бизнес активов и почти пропорциональной, но по максимальной ставке – доходов от реализации активов, не задействованных в бизнесе.

Плательщиками налога на нежилую недвижимость признаются, те предприятия, которые являются собственниками или арендаторами, не связанные с проживанием, представляющие собой объект налогообложения.

Объектом налогообложение признается недвижимость, которая используется для коммерческих целей (офисы, магазины, фабрики, склады).

Налогооблагаемая база определяется, как расчетная сумма годовой арендной платы. Переоценка стоимости арендной платы производиться раз в 5 лет. Предприятия уплачивают этот налог с применением понижаемых налоговую базу коэффициентов, которые дифференцированы по регионам, так в Англии и Шотландии ставка составляет – 46,2%, Уэльс- 44,6%. При этом в Англии для компаний с облагаемой базой менее 15 000 фунтов понижающий коэффициент составит 45,8%.

• разрезе с Великобританией, Франция наоборот относится к группе стран-участниц Евросоюза с относительно высоким уровнем налогового бремени и занимает четвертое-пятое место. Доля налоговых доходов по отношению к ВВП страны, составляет 43,8 %. Доходность бюджета Франции от налоговых поступлений, в процентном отношении, распределяется следующим образом: прямые налоги – 22%, косвенные- 38% и 40% - взносы на социальное страхование^[10].

Отличительной особенностью французской налоговой системы является стимулирования роста вложений в науку, налоговый авуар, налогообложение доходов от перепродажи имущества. Налоговый авуар, подразумевает собой компенсацию двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются, как физические лица с доходов от дивидендов, так и доход акционерных обществ, размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов. Франция – унитарное государство, с двухуровневой налоговой системой, в рамках данной диссертации, будут перечислены только те виды налогов, которые взимаются на территории Франции с юридических лиц:

• государственные налоги, к которым относятся: налог на прибыль корпораций, налог на добавочную стоимость, налоги, взносы и отчисления на социальное страхование;
• местные налоги и платежи, к которым относятся: профессиональный налог (налог на бизнес).

Налог на прибыль корпорации, плательщиками данного налога являются, корпорации, общества с ограниченной ответственностью, некоторые категории партнерств. При обложении доходов предприятий, статус налогового резидента во Франции, особой роли не играет. Для таких действий, как режим учета и обложения дивидендов и иных доходов, предприятие будет признаваться резидентом, в том случае, если управление этим предприятием осуществляется в пределах страны. В этом состоит существенное отличие налоговой системы Франции от прочих, в том смысле, что ключевым условием, обязывающие уплачивать его является не резидентская принадлежность, а по территориальному признаку. Однако, данное положение применимо только к активным доходам, получаемым на территории Франции, что касается пассивных доходов, здесь учитывается резидентская схема.

Объектом обложения, признается вся прибыль, полученная на территории Франции. Отличительной чертой налогообложения прибыли во Франции является то, что все филиалы французских предприятий носят статус самостоятельного налогоплательщика. В некоторых случаях возможна опала налога на прибыл на основании консолидированной отчетности, в этом случае, у головной организации должно находится в собственности 95% акций предприятия.

Ставка по налогу на прибыль корпорации составляет 33,33%. Для малых и средних предприятий, чья прибыль не превышает 38,120 тысяч евро – 15% , для крупных предприятий , с оборотов более 7,63 миллионов евро – 34,43 %. Особенностью в системе налогообложения прибыль во Франции, является отсутствие налога у источника при выплате дивидендов компаниям-резидентам Франции.

Во Франции, значительные налоговые льготы связаны с расходами предприятий в области инвестирования: в НИОКР, для малого бизнеса, для предприятий, расположенных в определенных регионах страны.

По своей форме и сути, эти налоговые льготы могут быть отнесены к налоговому кредитованию. К примеру, размер вычета по расходам на НИОКР, будет формироваться по двум критериям:

1. 10% расходов компании на НИОКР;
2. Рост этих расходов относительно средней величины за предшествующие два года с поправкой на темпы инфляции (в расчет принимается 40 % прироста).

Налоговым периодом по налогу на прибыль корпораций является один календарный год. С 2007 года, компании, зарегистрированные во Франции и получающие до 75 % прибыли с судоходства (перевозок), могут перейти со стандартной модели налогообложения прибыли, на исчисление налога исходя из расчетной прибыли на основании данных о водоизмещении или грузоподъемности судна. В этом случае расчет производится исходя из значений обегаемой прибыли на 1 тонну грузоподъемности судна.

Налог на добавленную стоимость, плательщиками признаются те предприятия, которые осуществляют поставку и/или продажу товара, работ и услуг на территории Франции^[11].

Объектом обложения НДС считается практически вся реализуемая – передаваемая продукция предприятий в целом, реализация патентов, промышленных прав. При этом, в случае, если оборот малого предприятия не превышает 76 тысяч евро от реализации ее продукции и 26 тысяч евро от реализации предоставляемых ею услуг, то данному предприятию предоставляется возможность не регистрироваться в качестве налогоплательщика НДС.

Налоговая база определяется исходя из цен фактической реализации, включая уплаченные комиссионные, страховые взносы, проценты и иные платежи, связанные с реализацией товаров и услуг, при этом иные косвенные налоги, такие как акцизы, входят в базу обложения НДС. База обложения

НДС при импорте товаров и услуг, формируется, как таможенная стоимость товара плюс таможенные пошлины.

Исчисление суммы налога подлежащей уплате в бюджет производится, как разность между исчисленной суммой и «входящим» налогом.

Ставка налога составляет 19,6 %, пониженная ставка в 5,5 % применяется в отношении товаров первой необходимости и к некоторым печатным изданиям. Ставка в 2,1 % установлена для медикаментов и лекарств, газет. Не подлежать к уплате НДС услуги, связанные со здравоохранением и образованием.

Налог на бизнес (профессиональный налог), плательщиками данного налога признаются компании и индивидуальные предприниматели, ведущие бизнес во Франции.

Рассмотрев налоговую систему ЕС, ее изменение, преобразования, можно отметить следующее: налоговая система ЕС постоянно совершенствуется, с той целью, чтобы максимально подстроить ее под постоянно меняющуюся экономическую деятельность, внося в порядок расчета налогов изменения, изменяя налоговые ставки и иные элементы налогообложения. Сохраняя направление на поддержание благоприятной среды для ведения бизнеса на ее территории, привлечения новых игреков на свой рынок, поддержка национальных компаний, предоставляя возможно на дальнейшее развитие и поддержания их конкурентоспособности.

3. Сравнительный анализ налоговых систем РФ и ЕС

Увеличение объемов международной торговли и углубление процессов интернационализации капиталов все больше приводят к проблеме создания равных условий для ведения бизнеса. Для борьбы с этим феноменом государства разрабатывают свои принципы налогообложения. Разрабатывая налоговые методы государствами по регулированию международных товарно-рыночных отношений, для более четкого и отлаженного их функционирования, появляться потребность в создании единых правил налогообложения.

• данной работе были рассмотрены налоговые системы Европейского сообщества и России, в контексте предпринимательской деятельности, проанализированы их достоинства и недостатки, даны методы по усовершенствованию налоговой политики России, с учетом налогового опыта зарубежных стран. Главная цель налоговых соглашений - содействовать развитию и углублению экономического и промышленного сотрудничества различных государств.

С учетом проведенного анализа, автор пришел к следующим выводам:

Сегодня ЕС перестроилась в сторону взаимодействия в области координации общей фискальной политики, нацеленной на решение вопроса об уклонении и ухода от налогообложения недобросовестной налоговой конкуренции и на генерирование новых идей пополнения общего бюджета ЕС. Направление общей политики ЕС отражена в отчете от 2011 г. об «налоговые реформы в странах ЕС, вызовы налоговой политики для экономического роста и стабилизации экономики», где вынесено 3 ключевых вопроса, требующих обязательного решения:

– Перспективы налоговой консолидации стран ЕС

– Создание более простых и удобных налоговых структур

– Способы улучшения налоговой системы с точки зрения индивидуального налогоплательщика.

Проведенный анализ свидетельствует о том, что невозможно создание единого пространства, без применения во всех странах ЕС однотипных налоговых механизмов, регулирующих не только движение товаров внутри рынка, но и налоговую конкуренцию внутри него. Ведь, как свидетельствует практика, при возникновении какой либо экономической проблемы в какой либо стране - участницы в Европейском сообществе, она чаще всего прибегает к решению проблемы путем установления самостоятельной налогово-бюджетной политики, а не прибегает к помощи извне.

В России преобладает, фискальный тип налоговой политики, в которой наблюдается дисбаланс, когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

Налоговой системе РФ, присуще следующие недостатки:

-Нестабильность налоговой политики.

-Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика.

-Низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий.

-Чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены).

-Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики.

-Эффект инфляционного налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку.

-Чрезмерный объем начислений на заработную плату.

-Единая ставка налога на доходы физических лиц.

Основной причиной ведения подобной налоговой политики - попытка вывода заработной плату из «тени».

1.Перенос основного налогового бремени на производственные отрасли.

2.Тенденция к расширению доли прямых налогов.

3.Теневая экономика.

Главная проблема Налогового кодекса РФ, заключается в отсутствии комплексного метода в системе налогообложения.

4.К основным критериям усовершенствования налоговой системы РФ, можно отнести следующее:

- Снижение общей налоговой нагрузки.

- Упрощение налоговой системы.

- Переоценка подоходного налога.

- Отменить предельную величину годового дохода (415 тыс. рублей), выше которого социальные взносы не взимаются.

- Усовершенствование надзора по налогам и сборам.

- Повысить налогообложения дивидендов акционеров крупных компаний.

- Переформировать метод расчета НДС для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС.

- Упростить налоговую отчетность.

- Развитие международного сотрудничества по вопросам налоговой политики.

В завершении работы, можно сделать вывод, что в период глобализации и интеграции экономик в единое мировое пространство, вопросу о налоговой конкуренции отводится ключевое место, как основному рычагу по развитию международных торговых отношений. Становясь активным участником в международной торговле и интеграционных процессах, государство берет на себя обязательства по поддержанию и осуществлению межгосударственной экономической политики.

Заключение

Налоговую систему Российской Федерации следует охарактеризовать как комплекс налогов федерального, регионального и местного уровней; а также, как умеренно фискальную, прямую, централизованную и нейтральную. Ряд специальных законов регламентируют процесс разработки определённых налогов.

Законодательной базой построения системы налогов Российской Федерации является Налоговый кодекс и принятые согласно нему федеральные законы о налогах и сборах. Нормативно-правовые акты местных органов управления о местных налогах и сборках утверждаются представительными органами местного самоуправления согласно Налоговому кодексу.

При разработке мер в области преобразования и усовершенствования налоговой политики, которые предполагается реализовать в 2018 — 2020 годах, будет продолжено осуществление целей и задач, которые были предусмотрены в предыдущие годы. Принимая во внимание необходимость обеспечения бюджетной сбалансированности, необходимо принимать меры, направленные на повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Основными источниками прироста налоговых поступлений могут быть как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие определенных мер в сфере налогового администрирования.

В части мер, которые будут предусматривать увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации, предполагается внесение преобразований в налоговое законодательство по следующим основным направлениям:

1. совершенствование налогообложения недвижимого имущества для физических лиц;

2. совершенствование налогообложения недвижимого имущества организаций;

3. акцизное налогообложение;

4. противодействие уклонению от налогообложения;

5. совершенствование налогового администрирования.

Для качества работы налоговой системы России, необходимо упростить администрирование процедур по расчете и уплате налогов. Также повысить комплексность работы всех механизмов налоговой системы РФ.

Процессы оптимизации налогообложения предпринимательской деятельности не ограничиваются теми способами, которые были изложены в данной работе. Безусловно, это далеко не последние способы, которые компаниям предстоит использовать в будущем для минимизации налоговых отчислений. При разработке способов оптимизации налогообложения правительства будут учитывать опыт других налоговых систем. От решений, которые будут приняты в области налогообложения, во многом будет зависеть деятельность компаний, их развитие, особенно инновационное, которое в будущем отразится на успешном процветании, как отдельных компаний, так и государства в целом.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I: федер. закон от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ // Собр. зак-ва РФ. – 2017.
2. Договор об учреждении Европейского Экономического Сообщества, под ред. Ю.А.Борко, Документы Европейского Союза - М. : Право, 1994. -T.1. - C. 23-92.
3. Регламент 67/2272 Налогового кодекса ЕС по системе налогообложению
4. Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 576 с.
5. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. — М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2016. — 285 c.
6. Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.И. Гончаренко. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 541 с.
7. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение / Е.Н. Евстигнеев. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 320с.
8. Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 c.
9. Корень А.В., Першина В.В. Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации // Глобальный научный потенциал. - 2017. - № 5 (38). - С. 63-65
10. Косов, М.Е., Ахмадеев, Р.Г., Шаров, В.Ф. Региональные и местные налоги: учебное пособие для студентов вузов / М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев, В.Ф. Шаров. – М.; Юнити-Дана, 2015. – 227 с.
11. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. – 353 с
12. Миляков Н.В. Налоговое право / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА. - М, 2017. - 383с.
13. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 382 с.
14. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для бакалавров / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2016. - 996 c.
15. Погорелова, М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 208 c.
16. Поляк, Г.Б., Романов, А.Н. Налоги и налогообложение: Учебник / Г.Б. Поляк, А.Н. Романов. - М.: Юнити-Дана, 2017. – 400 с.
17. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для студ. учрежд. сред. проф. образования / О.В. Скворцов. Экономика и управление). - М.: ИЦ Академия, 2016. - 208 c.
18. Скрипниченко, В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.А. Скрипниченко. - СПб: Питер; М.: Издательский Дом БИНФА, 2017. - 467 с.
19. Ушак, Н.В. Теория и история налогообложения / Н.В. Ушак. - М.: КНОРУС, 2017. - 335 с.
20. Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2017. - 301 c.
21. Черник, Д.Г., Черник, И.Д., Кирова, Е.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Д.Г. Черник, И.Д. Черник, Е.А. Кирова. - Юнити-Дана, 2016. - 369 с.

1. Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.И. Гончаренко. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 541 с. ↑

2. Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2017. - 301 c. ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I: федер. закон от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ // Собр. зак-ва РФ. – 2017. ↑

4. Черник, Д.Г., Черник, И.Д., Кирова, Е.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Д.Г. Черник, И.Д. Черник, Е.А. Кирова. - Юнити-Дана, 2016. - 369 с. ↑

5. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. – 353 с ↑

6. Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 576 с. ↑

7. Договор об учреждении Европейского Экономического Сообщества, под ред. Ю.А.Борко, Документы Европейского Союза - М. : Право, 1994. -T.1. - C. 23-92. ↑

8. Регламент 67/2272 Налогового кодекса ЕС по системе налогообложению ↑

9. Регламент 67/2272 Налогового кодекса ЕС по системе налогообложению ↑

10. Регламент 67/2272 Налогового кодекса ЕС по системе налогообложению ↑

11. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для бакалавров / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2016. - 996 c. ↑