Содержание:

Введение

Актуальность. Знание налогового права зарубежных стран позволяет уяснить общие закономерности развития и функционирования налогового механизма и получить представление о теории налогового права. Достижение этой цели невозможно при изучении только отечественной практики налогового регулирования. Необходимо отметить, что в последнее время принципам как базовым категориям налогообложения уделяется большое внимание в отечественной науке налогового права. Однако, к сожалению, подобные исследования ограничиваются лишь изучением практики, складывающейся в российской действительности, оставляя зарубежный опыт за пределами рассмотрения.

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы.

Интеграция российской экономики в мировое экономическое пространство, укрепление экономического взаимовыгодного и равноправного сотрудничества с другими странами является важным и актуальным направлением современной международной экономической политики Российской Федерации.

Цель работы – исследование системы налогообложения в развитых зарубежных странах; проведение сравнительного анализа налоговых систем России и зарубежных стран.

Задачи работы:

• исследовать налоговые системы США, Германии, Великобритании, Франции;
• провести сравнительный анализ налоговых систем стран АЕЭС;
• сравнить налоговые системы России и США;
• определить пути совершенствования налоговой системы России с учетом зарубежного опыта.

Предмет исследования – налоговая система и ее роль в финансовой системе государства.

Объект исследования – налоговые системы зарубежных стран.

Научно-методической основой работы являются теоретические и практические материалы по налогообложению, в том числе учебные пособия, монографии, публикации.

Глава 1. Характеристика налоговых систем зарубежных стран

1.1. Сущность и особенности налоговых систем зарубежных стран. Налоговая система США

Налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством стоящих перед ним задач. С этим неизбежно сталкивались все правительства. Ни оно независимое общество не могло обойтись без сбора налогов, необходимых для финансирования расходов правительства и для исполнения им своих функций. Одним из непременных условий независимости нации является способность властей облагать налогами своих граждан^[1].

Чтобы налоговая система работала эффективно и помогала правительству решать важнейшие задачи, не будучи при этом обременительной для народа, она должна теоретически удовлетворять двум требованиям. Во-первых, приносить государству необходимые финансовые средства. Дело в том, что многие промышленно развитые государства, в частности такие, как Германия и США, обладают достаточно сложной социальной структурой и поэтому их правительства вынуждены активно участвовать в общественной жизни, отзываясь на такие нужды, как помощь гражданам, которые не способны самостоятельно себя обеспечить, в том числе и материально, содействовать приоритетным направлениям развития национальной экономики, оказывать помощь неблагополучным областям^[2]. Кроме того, правительства таких стран, как правило, финансируют целый ряд экологических, коммерческих, образовательных и других программ. Во-вторых, налоговая система должна быть, что называется справедливой, а именно, она должна иметь ярко выраженную социальную направленность^[3]. В странах со свободной рыночной экономикой налоговая система по-разному соотносится с разными социальными группами^[4].

С точки зрения теории налогообложения, она может быть выстроена двумя способами. В США, например, чем больший доход получает индивид, тем большую его долю он обязан отдать в качестве подоходного налога. То есть чем выше доход, тем большая его доля должна поступить государству в качестве налога. Это первый тип налоговой системы. Некоторые считают, что такой подход к налогообложению несправедлив по отношению, в первую очередь, к богатым людям. Именно такая система принята в США, поскольку пенсионеры здесь составляют одну из самых многочисленных социальных групп. Одновременно и как избиратели они составляют мощную политическую силу. Получая пенсии из государственных средств, они обладают достаточным влиянием, чтобы потребовать учета своего мнения при выборе системы налогообложения.

Суть налоговой системы Соединенных Штатов Америки сводится к следующему: это федеральные налоги, налоги на доходы и налоги на имущество. То есть налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти: налоги, поступающие в федеральный бюджет, поступающие в бюджеты штатов и местные бюджеты^[5].

Полная классификация американских налогов включает восемь позиций: индивидуальные подоходные налоги, налоги с прибыли корпораций, налоговые отчисления в фонды социального обеспечения, налоги на наследства и дарения, акцизные сборы, таможенные пошлины, налоги с розничных продаж потребительских товаров, налоги на движимую и недвижимую собственность^[6].

Первые пять видов налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются налоговыми службами штатов и местными органами власти. Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть федерального бюджета. Он взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предприятий и партнеров, не имеющих статуса юридического лица. Ставки подоходного налога в зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода составляют от 15 до 33%.

Что касается налогов на доходы, то обложение прибыли компаний осуществляется как на федеральном уровне, так и на уровне отдельных штатов. Корпорационный федеральный налог взимается по прогрессивным ставкам^[7]. Прогрессивная ставка – ставка налога, возрастающая по мере роста дохода. Корпорационный налог, взимаемый на уровне штатов, основывается на той же расчетной базе, что и федеральный налог, но ставки этого налога существенно различаются между разными штатами: от 3% до 12%^[8].

Взносы на социальное страхование уплачивают предприниматели и застрахованные по одинаковым ставкам в виде отчислений на социальное обеспечение и на бесплатную медицинскую помощь. Кроме того, с предпринимателей взимаются отчисления на пособия по безработице в размере 0,8% фонда заработной платы^[9].

Роль акцизов снижается, что объясняется постепенной отменой некоторых акцизов или снижением их размера, например, на почтовые марки и спички. Ставки акцизов могут устанавливаться в двух видах: в процентах к цене товара и в долларах по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров, стоимости услуг.

Налоги с наследства и дарений платят по ставке. Если стоимость имущества превышает 600 000 тысяч долларов. Их доля в общем объеме федеральных налоговых поступлений невысока – 1–2%^[10].

Таможенные пошлины дают незначительную часть дохода федерального бюджета – 1,6%.

Ставки налогов на имущество существенно различаются по разным штатам от 0,5–5% оценочной стоимости земельных участков или строений^[11].

Также на уровне штатов взимается налог на дары и наследства. Ставки налога дифференцируются по размерам наследуемого имущества и по степени родства наследодателя и наследников. Необлагаемый минимум может составлять до 600 000 тысяч долларов^[12].

1.2. Налоговая система Германии

Организация налогообложения в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Людвигом Эрхардом: налоги должны быть по возможности минимальными; при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога; налоги не должны препятствовать конкуренции; налоги должны соответствовать структурной политике; система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдении коммерческой тайны; в системе должно быть исключено двойное налогообложение; налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе; величина налогов должна находиться в соответствии с размером оказываемых государством услуг. Аким образом, Эрхард сформулировал все те принципы налогообложения, на которых будет, впоследствии, построена налоговая система Соединенных Штатов Америки.

Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения, такие как порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию, но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами^[13].

Федеральный бюджет формируется за счет таких поступлений, как федеральные налоги, включающие таможенные пошлины, налог да добавленную стоимость, налог на доход от страховой деятельности, вексельный налог, солидарный налог, налоги, взимаемые в Европейском сообществе, акцизы, кроме налога на пиво; доли в совместных налогах; доли в распределении промыслового налога.

Земли получают доходы от: земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино; доли в совместных налогах; доли в распределении промыслового налога^[14]. К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость, включая налог с оборота ввозимых товаров^[15].

Общины получают часть поступлений от местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов, налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений; доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога; налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

В этом также можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России так же налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты.

Церкви в ФРГ правомочны взимать налоговые сборы с верующих различных концессий в виде церковного налога.

Из вышесказанного следует, что налоговая система в Федеративной Республике Германии множественная, в ней насчитывается 45 видов налогов, она довольно разветвленная, имеет трехуровневую структуру. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги. В России трехуровневая налоговая система также построена на принципах множественности, насчитывается около 30 видов налогов, и разветвленности^[16].

Современная налоговая система Германии несколько отличается от налоговой системы Соединенных Штатов Америки и сводится к следующим основным категориям^[17].

Общие правила, действующие для всех видов налогов, взимаемых в ФРГ, приведены в Положении об отчислении, которое является аналогом российского Налогового кодекса. В этом документе определены налоги, налогоплательщики и основные принципы взимания фискальных платежей. В частности, принцип сохранения финансовыми органами налоговой тайны и принцип равномерности налогообложения.

Основными налогами в Германии являются: подоходный налог на физических лиц; налог на корпорации^[18]; налог на добавленную стоимость; промысловый налог; налог на имущество; поземельный налог; налог, уплачиваемый при покупке земельного участка; налог на наследство и дарение; автомобильный налог; налог на содержание пожарной охраны; акцизы. Помимо этого немцы уплачивают страховые взносы, таможенные пошлины и сборы, идущие на развитие добычи нефти на территории страны. Кроме того, существует еще церковный налог. Но финансовая статистика не учитывает его вместе с государственными налогами.

Общая сумма налоговых поступлений между бюджетами распределяется следующим образом: в бюджет Федерации – около 48%, в бюджеты земель – 34% и в бюджеты общин – 13%. Остаток средств направляется в Фонд выравнивания бремени и на финансирование доли Германии в бюджете Европейского союза.

В зависимости от объекта налогообложения все налоги Германии можно разделить на три группы, а именно: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения и налоги на потребление. К налогам на владение относятся налоги на доход, это подоходный налог, налог на корпорации и налоги на имущество, включающие налог на имущество и налог с наследства^[19]. Такие налоги, как промысловый и церковный, частично являются налогами на имущество. Налоги на владение – это прямые налоги^[20]. Их доля в совокупных налоговых поступлениях составляет более чем 55%. Подоходный налог взимается с физических лиц. Причем если они постоянно проживают в ФРГ, а экономическую деятельность осуществляют за пределами Германии, то платят его и с доходов, полученных в других странах. Этот налог дает немногим менее 40% всех налоговых поступлений. Им облагаются трудовые доходы, а также все доходы от промышленной и сельскохозяйственной деятельности, владения капиталом, сдачи в аренду какой-либо собственности^[21].

К налогам на операции в сфере обращения относятся налог с оборота, налог с оборота при импорте, налог на автомобили, отчисления казино, налог на страхование. Самым важным в этой группе налогов является налог с оборота. Иногда под этим термином подразумевается налог на добавленную стоимость. НДС включен в цену и взимается с конечного потребителя в обход производителя. Очевидно, что оплачивается он только в случае действительной конечной реализации товара. Ставка налога едина на все товары и услуги.

С 1993 г. в связи с «гармонизацией налогов» в странах Европейского союза ставка этого налога в ФРГ повысилась с 14 до 16%. Реализация немногих товаров, например книг, облагается по льготной ставке. Порядок взимания налога с оборота при импорте аналогичен порядку взимания НДС.

Налог на автомобили, 1,7% в общей сумме налогов, имеет ярко выраженный стимулирующий характер. Сказанное относится к использованию автомобилей с бензиновыми моторами или дизельными, но с низким выбросом загрязняющих веществ, а также катализаторов^[22]. Сегодня в Германии сумма налога на автомобили зависит от двух факторов: от объема цилиндра, то есть мощности двигателя, и наличия либо отсутствия, катализатора. Так, при объеме цилиндра двигателя 100 кубических дециметров владелец автомобиля должен уплатить сумму налога в три раза меньше, если на его машине будет установлен катализатор. Владельцы менее мощных машин, оснащенных катализатором, от налога освобождены^[23].

Налоги на потребление – это акцизы. Характеристика акцизов, уплачиваемых в Германии, выглядит следующим образом. В этой стране акцизами облагаются подакцизные товары, которые находятся в обороте и потребляются на налоговой территории. Налоговая территория – это вся территория ФРГ и свободные порты. Не входят в нее территория Бюзинген и острова Хелголанд^[24].

Налоговые инспекции являются финансово-налоговыми органами федеральных земель. По поручению федерации они администрируют налоги на собственность и налоги с оборота, целиком или частично поступающие в федеральный бюджет, а также налоги, причитающиеся федеральным землям, и ряд муниципальных налогов^[25]. В функции налоговых инспекций входит также исчисление единой нормативной стоимости земельных участков в Германии. Эта стоимость используется, например, при расчете земельного налога^[26].

Налоговые инспекции осуществляют выплату государственных премий согласно Закону о премиях в жилищном строительстве. Кроме того, они занимаются претворением в жизнь норм Закона об образовании собственности и имущества и Закона о премиях горнякам. В их ведение также передано предоставление льгот согласно Закону об инвестиционных льготах и Закону о содействии Берлину. Главные таможни являются федеральными финансовыми органами. Они администрируют таможенные пошлины, акцизы, регулируемые федеральным законодательством, включая импортный НДС и акциз на пиво, поступающий в бюджеты федеральных земель, а также обязательные платежи в рамках Евросоюза^[27]. Помимо этого они отвечают за таможенный контроль перемещения товаров через границу и за пограничный контроль, в первую очередь на «зеленой» границе и многочисленных пограничных переходах. В числе возложенных на таможни функций также: контроль за внешнеэкономической деятельностью; принудительное исполнение публично-правовых денежных требований федерации со стороны федеральных фондов социального страхования (медицинского и пенсионного страхования, страхования от несчастных случаев, страхования от безработицы); борьба с нелегальной трудовой деятельностью, включая злоупотребления, связанные с получением государственных пособий; контроль за осуществлением кассовых операций на территории федерации; участие в надзоре за рыболовецкими зонами, континентальным шельфом, судоходством, а также в проверке качества овощей и фруктов^[28].

1.3. Налоговые системы Великобритании и Северной Ирландии

Специфика классических налоговых механизмов Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии по своему государственному устройству заметно выделяется среди других стран^[29].

Великобритания одна из немногих государств, не имеющая официальной конституции. Обычно принято говорить о «неписанной» британской конституции. Современные британские юристы и политологи предпочитают говорить о «некодифицированности», подчеркивая, что в настоящее время государственные институты здесь опираются в своей деятельности преимущественно на законы-статуты конституционного свойства, значение которых постоянно возрастает. Нормы эти не собраны воедино в Основной закон, или Конституцию, а рассредоточены по многочисленным парламентским актам. Сегодня в регулировании взаимоотношений между государственными институтами Англии важную роль играют конституционные соглашения. Кроме статутов и соглашений, источниками государственного права Великобритании считаются соответствующие судебные решения, а также труды выдающихся юристов, которые разъясняли смысл британских правовых норм^[30].

Великобритания представляет собой классический пример парламентского государства. Выдающийся британский юрист, крупный правовед, специалист в области конституционного и международного частного права девятнадцатого столетия Альберт Венн Дайси в свое время достаточно грамотно сформулировал политико-юридическую доктрину парламентского верховенства, которая в полном объеме была востребована Великобританией. Дайси является одним из родоначальников теории правления посредством права. Его концепция была впервые опубликованная в работе «Введение в изучение конституционного права», именно в соответствии с ней, по убеждению Дайси, Парламент может издать или отменить любой закон, не существует лица или учреждения, которые могли бы преступить его акты. Доктрина парламентского верховенства, и сегодня, является одним из аргументов против составления формальной конституции. Англия не знает иерархии законов по их важности, когда наиболее значимые из них приобретают определенную «жесткость», их принятие и изменение обставлены дополнительными процессуальными условиями^[31].

Характер английского права своеобразен. Именно оно легло в основу так называемой «семьи общего права», включающей право Соединенных Штатов Америки и многих других бывших английских колоний. Ее главная особенность – выдающаяся роль судебных прецедентов в формировании правовых норм^[32].

Высшей властью, имеющей право вводить налоги в стране, обладает британский парламент, который принимает статутные налоги, по отдельным видам налогов и ежегодно законы о бюджете. Бюджетными законами могут вноситься изменения, поправки в статутные законы, вплоть до отмены налога. Бюджетная и налоговая политика в стране определяется и разрабатывается Казначейством^[33].

Основными видами налогов в Великобритании являются две категории: налоги на имущество и налоги на доходы. Налоги на имущество предполагают взимание денежных средств с недвижимого имущества, которое облагается муниципальным налогом. Муниципальный налог, в свою очередь, входит в ведение местных органов власти. Одиноким гражданам, проживающим в собственных домах, предоставляются скидки, именуемые в британском налоговом законодательстве как налоговые изъятия.

Налоги на доходы включают в себя такие категории налогов, как корпорационный налог, налог на доходы граждан, взносы по социальному страхованию и налоги на сделки, или как их еще называют налог с оборота. Корпорационным налогом облагаются прибыли компаний, ставки такого налога составляют 33% и 23% для предприятий малого бизнеса^[34]. Налоги на доходы граждан взимаются с физических лиц, так же как и в России. Физические лица – резиденты подлежат обложению по всем своим доходам, из всех источников, нерезиденты – только по доходам из источников в Великобритании. Ставки подоходного налога – прогрессивные (20%, 24%, 40%). Существует, так же, необлагаемый минимум, в зависимости от категории и семейного статуса налогоплательщика^[35].

Расчет облагаемого налога ведется по шести видам – доходы от недвижимости, от лесного хозяйства, от государственных облигаций, от предпринимательской деятельности, от работы по найму и участия в капитале компаний^[36].

Среди других налогов на доходы выделяются: налог на приращение капитала, вложенного в ценные бумаги, – те же ставки, что и для подоходного налога, существует необлагаемый минимум – и для граждан, и для трастов; и налог на передачу имущества в виде даров и наследств. Ставка налога для наследств составляет 40%, существует необлагаемый минимум. При этом для прижизненной передачи имущества установлены пониженные ставки, различающиеся в зависимости от степени родства.

Взносы по социальному страхованию составляют для категории наемных работников 10% и для нанимателей, в форме налога на выплаченные зарплаты, от 3% до 10%, для доходов в определенном финансовом диапазоне. Для физических лиц так называемых свободных профессий взимается 6% с дохода, в определенном финансовом диапазоне.

С 1988 г. физические лица, осуществляющие наемный труд, имеют право выхода из системы государственного пенсионного страхования, с освобождением от уплаты соответствующих взносов, выбрав для себя одну из одобренных государственными властями программ частного пенсионного страхования.

Налоги на сделки или налог с оборота – это категория, в которой важнейшим налогом является налог на добавленную стоимость. Плательщиками НДС признаются любые предприятия, имеющие годовой оборот выше 45 тысяч фунтов стерлингов. Стандартная ставка налога установлена в размере 17,5%, услуги энергетического комплекса облагаются по ставке 8%. Для ряда товаров и определенных видов услуг установлена нулевая ставка налога. Освобождаются от обложения НДС вся сфера социальных услуг, фондовые операции, почтовые услуги^[37]. Из других видов налогов можно выделить традиционные акцизы на автомобильное топливо, гербовый сбор и таможенные пошлины. Последние постепенно теряют свое фискальное значение, поскольку основная масса внешнеторгового оборота Великобритании приходится на страны – члены Европейского Союза, во внешнеторговых отношениях с которыми таможенные пошлины не применяются^[38].

1.4. Налоговая система Франции

Налоговая система Французской республики несколько сложнее, однако, как считают английские ученые: «Чем проще правила, тем менее они справедливы, потому что игнорируют реально существующие различия. Чем более они сложны, тем более они справедливы. Чем они сложнее, тем труднее их понять и претворять в жизнь, поэтому они менее определенны и, следовательно, как можно утверждать, опять-таки менее справедливы».

Законы о налогах принимаются Национальным собранием, а это нижняя палата Французского парламента. Вопросы налоговой политики находятся в ведении министерства финансов. Непосредственно управлением налогообложения и сбором налогов, в Республике, занимается Генеральное управление налогов, входящее в состав министерства финансов.

Косвенные налоги, взимаемые во Франции, дают около 60% налоговых доходов бюджетной системы государства, из них налог на добавленную стоимость обеспечивает около 50% налоговых доходов бюджетной системы страны^[39].

Основными видами налогов во Франции признаны три категории: налоги на имущество, налоги на доходы и налоги на сделки^[40]. Налоги на имущество предполагают взимание налогов с недвижимого имущества на уровне местных органов власти. Это такие налоги, как налог на жилые помещения, земельный налог и налог со строений. Ставки для этих налогов устанавливаются местными властями самостоятельно. Обычно это ставки в пределах 1,5% стоимости объектов недвижимости. С общей суммы имущества граждан, включая такие виды имущества, как земля, строения, доли в капитале предприятий, акции, взимается, так называемый, налог на состояния, здесь установлена ставка от 0,5 до 1,5%^[41]. Предусмотрен необлагаемый минимум до 80 000 евро. Налоги на доходы включают в себя подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль крупных компаний, в России они называются юридическими лицами. Подоходный налог с физических лиц взимается с общей суммы доходов налогоплательщика, полученных в отчетном году. Необлагаемый минимум составляет около 3,5 000 евро. Далее применяются прогрессивные ставки обложения, наивысшая из них 56,8% для доходов, превышающих 45 000 евро. Подоходный налог и налог на состояние не могут составлять более 85% дохода налогоплательщика в соответствующем отчетном году^[42].

Операции с недвижимостью и ценными бумагами облагаются особыми налогами. Продажа единственного жилья, а также объекта недвижимости со сроком владения более 30 лет от налога освобождается. Остальные виды сделок с недвижимым имуществом облагаются налогом по прогрессивным ставкам^[43].

Доходы от операций с ценными бумагами облагаются налогом по ставке в 16%, при необлагаемом минимуме. Доходы от продажи произведений искусства облагаются налогом по ставкам от 4 до 7%, от сделок с драгоценными металлами – по ставке 7%. Доходы от инвестиций облагаются особым налогом, который для резидентов Франции засчитывается в счет обязательств по подоходному налогу, в порядке налогового кредита^[44].

Крупные компании, юридические лица, облагаются налогом на прибыль. Объектом обложения признается чистая прибыль^[45]. В авансовом порядке должно быть уплачено не менее 90% общей суммы окончательного налога. Ставки налога прогрессивные и составляют в зависимости от величины облагаемой прибыли от 10 до 42%, при стандартной ставке в 34%. Кроме того, предприятия платят налоги в фонд оплаты труда. Ставки этих налогов составляют 0,6% – на обучение новых работников, 1,5–2,3% – на переподготовку кадров и 0,65% – на строительство жилья. Предприятия также обязаны платить специальный налог с фонда заработной платы, который направляется в фонды социального страхования. Его ставки составляют от 4,5 до 13,6%^[46].

Налоги на сделки включают в себя налог на добавленную стоимость, во Франции он введен впервые в мире в 1954 г. Стандартная ставка 18,6%, повышенная ставка взимается с оборота драгоценных металлов, ювелирных и меховых изделий в размере 22%, при продаже автомобилей 28%. В отношении основных продовольственных товаров и медикаментов применяется пониженная ставка. Она составляет 5,5%.

Выводы.

Суть налоговой системы Соединенных Штатов Америки сводится к следующему: это федеральные налоги, налоги на доходы и налоги на имущество. То есть налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти: налоги, поступающие в федеральный бюджет, поступающие в бюджеты штатов и местные бюджеты.

Налоговая система в Федеративной Республике Германии множественная, в ней насчитывается 45 видов налогов, она довольно разветвленная, имеет трехуровневую структуру. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги.

Основными видами налогов в Великобритании являются две категории: налоги на имущество и налоги на доходы. Налоги на имущество предполагают взимание денежных средств с недвижимого имущества, которое облагается муниципальным налогом. Муниципальный налог, в свою очередь, входит в ведение местных органов власти. Одиноким гражданам, проживающим в собственных домах, предоставляются скидки, именуемые в британском налоговом законодательстве как налоговые изъятия.

Основными видами налогов во Франции признаны три категории: налоги на имущество, налоги на доходы и налоги на сделки.

Глава 2. Сравнительный анализ налоговой системы России и зарубежных стран

2.1. Анализ налоговых систем стран ЕАЭС

1 января 2015 г. вступил в силу договор о создании Евразийского экономического союза (ЕАЭС), подписанный 29 мая 2014 г. в Астане лидерами Российской Федерации, Казахстана, Беларуси и Армении. В рамках формирования ЕАЭС предполагается унификация налогового законодательства, в том числе в части налогообложения доходов резидентов – граждан государств-членов ЕАЭС, оптимизации налоговой нагрузки, унификации налоговых ставок, стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. Актуальным представляется исследование особенностей налоговых систем государств-членов ЕАЭС и сравнение с российской налоговой системой^[47]. Такой анализ способствует выявлению мер, которые необходимо предпринять при организации единого экономического пространства среди стран-членов ЕАЭС. В таблице 1 проанализированы основные бюджетообразующие налоги, взимаемые в странах-участницах ЕАЭС, и сопоставлены основные элементы налогообложения.

Таблица 1

Сравнение основных бюджетообразующих налогов, взимаемых
в странах-членах ЕАЭС^[48]

Критерий	Россия	Беларусь	Казахстан	Армения
1	2	3	4	5
Название налога	Налог на прибыль	Налог на прибыль	Корпоративный подоходный налог	Налог на прибыль
Нормативное регулирование	Часть 2 гл. 25 НК РФ	Закон №3-3 «О налогах на доходы и прибыль»	Общая часть НК. разд. 4, гл. 14	Закон «О налоге на прибыль»
Уровень управления налогом	Федеральный	Общегосударственный	Общегосударственный	Государственный

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5
Налогоплательщики	Российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ	Предприятия и организации - резиденты и нерезиденты	Предприятия и организации - резиденты и нерезиденты	Резиденты и нерезиденты, за исключением государственных управленческих учреждений, органов местного самоуправления, государственных некоммерческих организаций в части бюджетных ассигнований и доходов, перечисляемых полностью в бюджет и Центральному банка
Ставка налога	20%	25%	30%	15%
Объект налогообложения	Прибыль, полученная налогоплательщиком	Дивиденды и приравненные к ним доходы	Разница между совокупным годовым доходом и вычетами из него	Для резидентов - облагаемая прибыль, получаемая на территории Республики Армения и за ее пределами. Для нерезидентов - облагаемая прибыль, получаемая от армянских источников
Название налога	Налог на имущество организаций	Налог на недвижимость	Налог на имущество	Налог на имущество
Нормативное регулирование	Часть 2 гл. 30 НК РФ	Закон №1337-3 «О налоге на недвижимость»	Общая часть НК. разд. 14	Закон «О налоге на имущество»
Уровень управления налогом	Региональный	Республиканский	Общегосударственный	Государственный

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5
Налогоплательщики	Российские и иностранные организации	Организации и физические лица	Юридические лица и индивидуальные предприниматели	Организации и физические лица
Ставка налога	Не более 2,2 %	Для организаций 1 %, для физических лиц 0,1%	Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 1%	Для строений от 0%
Объект налогообложения	Движимое и недвижимое имущество	Стоимость ОС, для физических лиц - стоимость зданий и строений	Основные средства и нематериальные активы	Здания и строения, транспортные средства
Налоговая база	Среднегодовая остаточная стоимость имущества	Среднегодовая остаточная стоимость имущества	Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения	Стоимостная или физическая величина или характеристика налогооблагаемого объекта
Налоговый период	Календарный год	Календарный год	Календарный год	Календарный год
Название налога	Налог на доходы физических лиц	Подоходный налог с физических лиц	Индивидуальный подоходный налог	Подоходный налог
Нормативное регулирование	Часть 2 гл. 23 НКРФ	Закон РБ «0 подоходном налоге с физических лиц»	Общая часть НК РК, разд. 6	Закон «0 подоходном налоге»
Уровень управления налогом	Федеральный	Республиканский	Общегосударственный	Государственный
Налогоплательщики	Физические лица, являющиеся резидентами и нерезидентами РФ	Граждане РБ. иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории РБ	Физические лица, имеющие объекты налогообложения (резиденты и нерезиденты)	Физические лица, являющиеся резидентами и нерезидентами
Ставка налога	9%, 13%, 30%, 35 %	9%, 5%, 20%, 25 %, 30 %	5%, 10%, 20%, 30 %	15%, 25%, 30%

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5
Объект налогообложения	Доход, полученный от источников в РФ и или от источников за пределами РФ	Совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме	Доходы, облагаемые у источника выплаты, и доходы, не облагаемые у источника вы- платы	Для резидентов - облагаемый доход, для нерезидента - облагаемый доход, получаемый от армянских источников
Название налога	НДС	НДС	НДС	НДС
Нормативное регулирование	Часть 2 разд. 8 гл. 21 НК РФ	Закон РБ «О НДС» от 21.12.1991	Общая часть НК РК. разд. 8	Закон «О налоге на добавленную стоимость»
Уровень управления налогом	Федеральный	Республиканский	Общегосударственный	Государственный
Налогоплательщики	Организации, индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ	Юридические лица, стороны договора простого товарищества, индивидуальные предприниматели, предприятия и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу	Лица, которые стоят на учёте по НДС в РК; при импорте товаров – лица, импортирующие эти товары на территорию РК	Физические и юридические лица, ведущие самостоятельную хозяйственную деятельность
Ставка налога	0%, 10%, 18%	0%, 10%, 20% и расчётные ставки 9,9% и 16,67%	16%	0%, 16,67%, 20%,

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5
Объект налогообложения	Реализация то- варов на территории РФ; передача на территории РФ товаров для собственных нужд; ввоз товаров на таможенную территорию РФ	Обороты по реализации товаров или услуг, а также стоимость ввозимых на территорию республики товаров	Облагаемый оборот; облагаемый импорт	Стоимость сделок, осуществляемых плательщиками НДС на территории Армении
Налоговая база	В зависимости от реализации; по каждому виду товаров отдельно по разным ставкам, и суммарно по единой; в соответствии с налоговым и таможенным законодательством РФ	В зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров	Стоимость реализуемых товаров, работ или услуг	Стоимость реализуемых товаров, работ или услуг
Налоговый период	Календарный месяц или квартал	Календарный месяц	Календарный месяц или квартал	Квартал

Можно сделать вывод, что существует разрозненность и значительная дифференциация в уровнях налогообложения рассмотренных стран, в связи с чем странам-членам необходимо провести взаимно согласованное реформирование систем налогообложения для разработки единой, эффективной, унифицированной налоговой политики. В условиях глобализации мировой экономики реформирование систем налогообложения необходимо осуществлять с учетом мирового опыта налоговой политики.

2.2. Сравнительный анализ систем налогообложения в России, США

Наиболее привлекательным объектом для сравнения является налоговая система США, налоговые поступления которой, как в России, выступают основным источником доходов федерального и местных бюджетов. Доли федеральных, региональных и местных налогов в консолидированном бюджете США составляют соответственно 66,3%; 20,6%; 13,1%, а с учетом финансовой помощи – 49,7%; 28,3%; 22,0%. В отличие от российской практики, в доходах федерального бюджета США преобладают прямые налоги, в доходах штатов – косвенные.

Налоговая система США исходит из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. Уровни налогов достаточно твердо закреплены за относительно самостоятельными, формируемыми преимущественно за счет собственных источников бюджетами. Согласно законодательству правом устанавливать собственные налоги обладает не только федеральное правительство, но и правительства штатов и территорий, а также местные органы власти в городах, графствах, округах^[49].

Налог на прибыль корпораций взимается в 40 штатах. База налогообложения в большинстве штатов формируется так же, как и по федеральному налогу: налогообложение прибыли носит пропорциональный характер^[50].

Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается^[51].

Штаты не обладают полномочиями по установлению косвенных налогов – налога с оборота или НДС. Считается, что использование штатами таких налогов препятствовало бы свободе торговли на территории страны в целом, а это запрещено Конституцией США. Несмотря на законодательно установленные широкие права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в полной мере, поскольку около 70% налоговых поступлений проходят через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

Региональные власти определяют список возможных к установлению на их территории местных налогов (и иногда порядок их введения), а муниципалитеты принимают решения о введении налога. В отличие от государственных налогов местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.

Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Подоходный налог взимается в 43 штатах США из 50. Ставки подоходных налогов, взимаемых штатами, как правило, существенно ниже ставок федерального подоходного налога. При исчислении налогооблагаемой базы осуществляется своя система вычетов и льгот. В России действует плоская шкала налога – основная ставка 13% от величины дохода. В Соединенных Штатах Америки применяются прогрессивные дифференцированные ставки подоходного налога в зависимости от размера дохода и категории налогоплательщиков (табл. 2).

Таблица 2

Дифференцированные ставки походного налога в США^[52]

Налоговая ставка	Налогооблагаемый головой доход, долл. США
	для одного субъекта	для супружеской пары	для родителя-одиночки
10%	0 - 9 075	0-18 150	0-12 950
15%	9 076-36 900	18 151-73 800	12 951-49 400
25%	36 901-89 350	73 801 - 148 850	49 401-127 550
28%	89 351-186 350	148 851-226 850	127 551-206 600
33%	186 351-405 100	226 851-405 100	206 601-405 100
35%	405 101-406 750	405 101 -457 600	405 101-432 200
39,6%	от 406 751	от 457 601	от 432 201

В США доходы физических лиц облагаются налогами штатов и местными подоходными налогами. В 7 штатах налог на доходы физических лиц фиксирован (не зависит от суммы дохода): Колорадо – 4,63%; Иллинойс – 5,0%; Индиана – 3,4%; Массачусетс – 5,3%; Мичиган – 4,25%; Пенсильвания – 3,07%; Юта – 5,0%. В 7 штатах подоходный налог отсутствует (Вашингтон, Невада, Аляска, Вайоминг, Техас, Флорида, Южная Дакота). В остальных практикуется взимание налога по прогрессивной шкале от 4,9% (Нью-Мексико) до 13,3% (Калифорния).

В США к облагаемым налогом доходам относятся пенсии, пособия по безработице, проценты. В России эти доходы освобождаются от налогообложения. В США для правильного исчисления налогового вычета необходимо верно определить свой статус налогоплательщика. Существует 5 вариантов статуса налогоплательщика: не состоит в браке; состоит в браке (налоговая декларация совместно); состоит в браке (налоговая декларация отдельно); основной кормилец; вдова (вдовец) с ребенком-иждивенцем. Доход любого работника в США уменьшается на стандартный персональный вычет. Например, если работник не состоит в браке, годовой вычет в 2013 г. составлял 6 100 долл. Также существует личное освобождение (сумма содержания членов семьи) для работника и зависит от количества иждивенцев, если работник живет один, то оно составляет 3 900 долл^[53].

В Соединенных Штатах Америки, как и в России, есть вычеты на медицинские расходы, образование, на уплату дополнительных взносов в пенсионный фонд. Таким образом, ставки налога на доходы физических лиц в США значительно варьируются в зависимости от суммы дохода и штата проживания. Например, работник Техаса с доходом 9 000 долл. обязан уплачивать налог по ставке примерно 10%, работник же Калифорнии с доходом 410 000 долл. – около 53% от заработной платы^[54].

В России работодатель выступает налоговым агентом и перечисляет удержанную сумму НДФЛ в бюджет. Физические лица подают декларацию о доходах в том случае, если претендуют на полный или частичный возврат ранее уплаченного НДФЛ^[55].

В США каждый работник обязан сам раз в год подавать налоговую декларацию.

В России при становлении налоговой системы применялась прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ, но в 2001 г. была отменена. В Государственную думу периодически поступают законопроекты о возвращении прогрессивных ставок НДФЛ, мотивируя тем, что дифференцированная прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ является более справедливой по отношению к налогоплательщикам^[56]. Однако этот вопрос остаётся дискуссионным не только в России, но и в зарубежных странах.

Выводы.

В настоящее время существует разрозненность и значительная дифференциация в уровнях налогообложения стран ЕАЭС, в связи с чем странам-членам необходимо провести взаимно согласованное реформирование систем налогообложения для разработки единой, эффективной, унифицированной налоговой политики. В условиях глобализации мировой экономики реформирование систем налогообложения необходимо осуществлять с учетом мирового опыта налоговой политики.

Эффективная реализация государственной налоговой политики в каждой стране должна происходить с учетом экономических интересов стран-партнеров и курсом на интеграцию в мировое экономическое пространство. Для этого целесообразно рассматривать мировой опыт по развитию налоговых систем, формированию налоговых баз, исчислению налогов, осуществлению налогового контроля в единстве с необходимыми изменениями в структуре и характере государственной налоговой политики.

Глава 3. Совершенствование налоговой системы России с учетом опыта зарубежных стран

Сегодня налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом^[57]. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Современная система налогообложения представляет собой мощнейшее средство в руках тех, кто определяет социально-политическую и экономическую ориентацию государства.

Система налогов и сборов, в сущности, представляет собой необходимое финансовое звено государственного строительства и управления^[58].

В России уже давно действует обновленная система налогообложения. Несмотря на то что она была введена в переходный период, тем не менее, можно говорить о том, чего удалось добиться. Это, безусловно, нормативное обеспечение налоговой системы, когда наконец-то была принята первая часть Налогового Кодекса РФ. Нельзя не признать: нормативная база создавалась под сильным давлением текущих весьма неблагоприятных, исторически сложившихся обстоятельствах. На первый план выходила задача спасения бюджета, достижения хоть какой-то сбалансированности финансового положения государства. При этом вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения^[59]. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо, поскольку незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

Налоговая система России часто неадекватна экономическим условиям и задачам ее развития, не отражает специфики периода построения рыночной экономики, не учитывает тенденций развития налоговой системы экономически развитых стран и мирового опыта в целом. Россия переживает не простой период – мы все еще проходим период становления, часто признаками такого этапа развития выступают различного рода кризисные явления. Практика российского налогообложения складывалась таким образом, что реакцией на подобного рода кризисы часто выступало повышение налоговых ставок, то есть увеличение налогового бремени, однако практика зарубежного опыта доказывает ошибочность и утопию подобного подхода. Невозможно, в период стагнации экономической системы, принимать такие методы, поскольку это грозит негативными последствиями как для самой налоговой системы, так и для налогоплательщиков, а значит, и для экономики государства в целом.

Как показало исследование зарубежной практики налогообложения, налоговая система государства должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества – предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. Российская же налоговая система не выполняет в достаточной мере эту функцию, что является существенным ее недостатком. В связи с этим актуальной остается задача обеспечить формирование такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка. Одновременно придет и решение проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту^[60].

Именно по этой причине исследуемая тема представляет особый интерес и может рассматриваться через призму формирования и становления таких цивилизованных государств и их систем, как Германия, Франция, США и Великобритания. Значительный интерес, в связи с унификацией и реформированием налоговой системы России, может представлять собой система налогообложения Германии. Налоговая система ФРГ, в свое время, была заимствована и воспринята Россией, поскольку государственное устройство наших стран имеют много схожего. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда сформировалась тенденция постоянного поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти, а значит, и наличие богатого опыта.

Одна из самых острых проблем нашей экономики сегодня – это нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемый способ разрешения данной проблемы – это, конечно же, полноценное налоговое регулирование, которое представляет собой систему особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику. В условиях несовершенства и нестабильности налоговых законов, порождающих неприятие налоговой системы, правовой нигилизм налогоплательщиков и, как следствие, уклонение от налогов проявляется зависимость эффективности налогового контроля от качества правовой базы как важнейшего условия его осуществления^[61].

Опыт, полученный на протяжении всей истории существования налогообложения, продемонстрировал необходимость наличия определенных условий, при формировании полноценной налоговой системы государства. Одним из таких условий является налоговое воспитание граждан, а значит, и создание института налоговой культуры, базовым элементом которой является налоговая дисциплина. В настоящее время в России в сфере налогообложения сложился негативный стереотип поведения, обусловленный достаточно низкой налоговой дисциплиной общества, недоверием физических и юридических лиц к налоговой системе, стремлением уклониться от уплаты налогов, что в своей совокупности составляет налоговую культуру. Обо всем этом свидетельствуют как данные о росте правонарушений и преступлений, связанных с сокрытием доходов от налогообложения, в том числе в крупных и особо крупных размерах, так и результаты многочисленных социологических исследований.

Очевидно, что совершенно необходимо формирование налоговой культуры в российском обществе. Однако процессу формирования налоговой культуры препятствует ряд проблемам. Это проблема нестабильного налогового законодательств в Российской Федерации^[62]. Это и недостаточная система информирования, консультирования граждан. Это низкий уровень качества исполнения налоговых процедур. Это недоверие со стороны населения по отношению к налоговым органам, а также проблема взаимной социальной ответственности между субъектами налоговых отношений. Это процесс глобализации как причина роста конкуренции фирм и вследствие этого – постоянный поиск хозяйственными субъектами способов минимизации налоговых платежей.

Налоговая система – важнейший инструмент в обеспечении экономического, социального и культурного развития страны. Нестабильность налогового законодательства страны выступает одной из самых острых проблем в развитии налоговой культуры. Правительство РФ предпринимает различные меры в области реформирования налогового института. Данные меры направлены на упрощение налогообложения и ужесточение налогового администрирования, но прогресса в развитии налоговой дисциплины и налоговой культуры не наблюдается. По нашему мнению, приоритетными направлениями повышения уровня налоговой культуры могут являться определенные меры. Это может быть принятие мер по упрощению налогового законодательства РФ и совершенствованию механизма разрешения налоговых споров; существенное повышение эффективности взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками; повышение информирования, развитие налогового консультирования граждан, рекламно-информационные мероприятия, использование каналов СМИ; внедрение схем по улучшению качества исполнения налоговых процедур; повышение имиджа и престижа работы в налоговых органах^[63].

Также нельзя не учитывать, что ментальность, в том числе и налоговая, имеет существенную особенность – она может быть одновременно устойчивой и изменяться^[64]. Исходя из этого основной целью деятельности налоговых органов должно стать противостояние закреплению в общественном сознании мысли о том, что уклонение от уплаты налогов представляет собой личную выгоду.

При этом сегодня исключительно важно сформировать не только положительный образ работника налогового органа, но и добросовестного налогоплательщика. Следует акцентировать внимание на том, что высокий результат не может быть достигнут при ориентации всех мер на конкретных субъектов налоговых отношений, иначе говоря, необходимо рассматривать весь комплекс отношений без выделения определенных единиц из него. Налоговый менталитет – целостная система взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Неправомерные действия одной из сторон приводят к нестабильности всей системы и неэффективности применяемых мер.

В поведении налогоплательщиков отсутствует стереотип престижности исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, а значит, не наблюдается активного участия в экономической и социальной жизни общества, полноправным членом которого он является. Задача повышения уровня налоговой культуры достаточно сложна, поскольку само наличие высокой налоговой культуры требует существования определенной системы налогообложения, предполагающей и обеспечивающей высококвалифицированное профессиональное обеспечение, хорошо организованную службу отслеживания и контроля за уплатой налогов, высокой налоговой дисциплины^[65].

Между тем физические лица во всех странах мира – самая трудно контролируемая категория налогоплательщиков. Но в целом нужно отметить, что налоговая система РФ в отношении налогоплательщиков физических лиц достаточно упрощена. Данная категория налогоплательщиков не исчисляет и не рассчитывает суммы налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, что значительно улучшает их положение в системе налогообложения. Таким образом, можно отметить, что данный фактор является стимулирующим моментом в отношении налоговой культуры.

Обобщая вышеизложенное, можно отметить, что состояние налоговой культуры в стране зависит от уровня развития системы налогообложения. Высокий и эффективный уровень системы налогообложения можно достичь при высоком уровне развития экономики и высоком уровне налоговой культуры в обществе. Формирование налоговой культуры – сложный процесс, сочетающий в себе экономический, социальный, информационный, правовой аспекты. Налоговая культура должна выступать регулятором поведения не только каждого налогоплательщика, но и должностных лиц налоговых органов^[66].

Налогоплательщик должен осознавать, что налоговые поступления в бюджет нужны для выполнения государством своих функций, в частности, содержание армии, флота, милиции, обеспечение получения достойного образования, оказание услуг в сфере здравоохранения^[67].

Для увеличения уровня налоговой культуры необходимо разработать различные программы, улучшающие положения налогоплательщиков и предоставляющие им больше прав. Небольшие поощрения добросовестным налогоплательщикам увеличили бы налоговые поступления в бюджет. Развитие системы льгот субъектам малого и среднего бизнеса способствует увеличению налогового потенциала, как субъектов, так и государства в целом.

Различные оптимизационные схемы являются стимулирующим фактором для налогоплательщиков, что приведет к увеличению сумм поступающих в бюджет платежей и в дальнейшем развитию налоговой культуры и налоговой дисциплины.

Выводы.

Полноценным процесс налогового регулирования может стать только тогда, когда будут ликвидированы все недоработки в налоговом законодательстве. Необходимо также учитывать, что упомянутые недоработки напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан в нашей стране, а значит, эта проблема должна быть разрешена незамедлительным образом, поскольку налогоплательщиками в нашей стране являются практически все граждане, в том числе и иностранные. Сегодня налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики.

Заключение

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.

Суть налоговой системы Соединенных Штатов Америки сводится к следующему: это федеральные налоги, налоги на доходы и налоги на имущество. То есть налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти: налоги, поступающие в федеральный бюджет, поступающие в бюджеты штатов и местные бюджеты.

Налоговая система в Федеративной Республике Германии множественная, в ней насчитывается 45 видов налогов, она довольно разветвленная, имеет трехуровневую структуру. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги.

Основными видами налогов в Великобритании являются две категории: налоги на имущество и налоги на доходы. Налоги на имущество предполагают взимание денежных средств с недвижимого имущества, которое облагается муниципальным налогом. Муниципальный налог, в свою очередь, входит в ведение местных органов власти. Одиноким гражданам, проживающим в собственных домах, предоставляются скидки, именуемые в британском налоговом законодательстве как налоговые изъятия.

Основными видами налогов во Франции признаны три категории: налоги на имущество, налоги на доходы и налоги на сделки.

Проведенный анализ налоговых систем стран ЕАЭС показал, что в настоящее время существует разрозненность и значительная дифференциация в уровнях налогообложения этих стран, в связи с чем странам-членам необходимо провести взаимно согласованное реформирование систем налогообложения для разработки единой, эффективной, унифицированной налоговой политики. В условиях глобализации мировой экономики реформирование систем налогообложения необходимо осуществлять с учетом мирового опыта налоговой политики.

Эффективная реализация государственной налоговой политики в каждой стране должна происходить с учетом экономических интересов стран-партнеров и курсом на интеграцию в мировое экономическое пространство. Для этого целесообразно рассматривать мировой опыт по развитию налоговых систем, формированию налоговых баз, исчислению налогов, осуществлению налогового контроля в единстве с необходимыми изменениями в структуре и характере государственной налоговой политики.

Полноценным процесс налогового регулирования может стать только тогда, когда будут ликвидированы все недоработки в налоговом законодательстве. Необходимо также учитывать, что упомянутые недоработки напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан в нашей стране, а значит, эта проблема должна быть разрешена незамедлительным образом, поскольку налогоплательщиками в нашей стране являются практически все граждане, в том числе и иностранные. Сегодня налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики.

Список литературы

1. Винницкий Д.В. Налоговое право: проблемы теории и практики. М., 2013.
2. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013.
3. Дубских В.Н., Кот Е.М. Практика исчисления транспортного налога в России и зарубежных странах // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 3. С. 41-48.
4. Клименко П. А. Индикативный подход к обоснованию налоговых льгот // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. – 2012. – № 2. – С. 180–184.
5. Манушина О.В. Сравнительная характеристика налогового администрирования в России и за рубежом // В сборнике: НАУКА. ТЕХНОЛОГИИ. ИННОВАЦИИ Сборник научных трудов: в 9 частях. 2015. С. 254-256.
6. Маркин С.В. Налоговое право. М., 2013.
7. Мишустин М. Особенности и тенденции имущественных налогов в Российской Федерации и экономике зарубежных стран // Экономическая политика. 2012. № 3. С. 90-98.
8. Пронкин С.В., Петрунина О.Е. Государственное управление в зарубежных странах. М., 2011.
9. Сорокина В.А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2010. № 10. С. 33-42.
10. Тамбиев М.М. Земельный налог в правовой системе России и зарубежных стран // автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук / Ростовский юридический институт МВД Российской Федерации. Ростов-на-Дону, 2012.
11. Трусова Н. С. Региональные особенности налоговой политики // Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2014. – №1.
12. Фальшина Н.А. Налоговая дисциплина как фактор формирования правовой культуры нации в зарубежных странах: проблемы теории: монография / Н.А. Фальшина. – Ростов-н/Д.: Наука-Спектр, 2016.
13. Фетисов П.С. Сравнительный анализ налогообложения прибыли организаций в РФ и зарубежных странах // International scientific review. 2015. № 3 (4). С. 27-34.
14. Хакова Е.Р.Эффективность налогового контроля в Российской Федерации // В сборнике: Современные концепции управления общественными и корпоративными финансами Сборник материалов IX межвузовской научно-практической конференции. 2015. С. 136.
15. Хантаева Н.Л. Налоговая ответственность за рубежом // В сборнике: АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ сборник научных трудов. Сер. "Экономические науки" 2016. С. 349-352.
16. Шаухина A.M. Тенденции развития налоговых систем за рубежом в условиях кризиса // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2010. № 2-2. С. 332-336.
17. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011.

1. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

2. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013. С. 181. ↑

3. Хантаева Н.Л. Налоговая ответственность за рубежом // В сборнике: АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ сборник научных трудов. Сер. "Экономические науки" 2016. С. 349-352. ↑

4. Шаухина A.M. Тенденции развития налоговых систем за рубежом в условиях кризиса // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2010. № 2-2. С. 332-336. ↑

5. Маркин С.В. Налоговое право. М., 2013. С. 59. ↑

6. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013. С. 181. ↑

7. Сорокина В.А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2010. № 10. С. 33-42. ↑

8. Фетисов П.С. Сравнительный анализ налогообложения прибыли организаций в РФ и зарубежных странах // International scientific review. 2015. № 3 (4). С. 27-34. ↑

9. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

10. Мишустин М. Особенности и тенденции имущественных налогов в Российской Федерации и экономике зарубежных стран // Экономическая политика. 2012. № 3. С. 90-98. ↑

11. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013. С. 181. ↑

12. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

13. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

14. Тамбиев М.М. Земельный налог в правовой системе России и зарубежных стран // автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук / Ростовский юридический институт МВД Российской Федерации. Ростов-на-Дону, 2012 ↑

15. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013. С. 181. ↑

16. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013. С. 181. ↑

17. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

18. Сорокина В.А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2010. № 10. С. 33-42. ↑

19. Фетисов П.С. Сравнительный анализ налогообложения прибыли организаций в РФ и зарубежных странах // International scientific review. 2015. № 3 (4). С. 27-34. ↑

20. Мишустин М. Особенности и тенденции имущественных налогов в Российской Федерации и экономике зарубежных стран // Экономическая политика. 2012. № 3. С. 90-98. ↑

21. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

22. Дубских В.Н., Кот Е.М. Практика исчисления транспортного налога в России и зарубежных странах // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 3. С. 41-48. ↑

23. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

24. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013. С. 181. ↑

25. Хантаева Н.Л. Налоговая ответственность за рубежом // В сборнике: АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ сборник научных трудов. Сер. "Экономические науки" 2016. С. 349-352. ↑

26. Пронкин С.В., Петрунина О.Е. Государственное управление в зарубежных странах. М., 2011. С. 167. ↑

27. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013. С. 181. ↑

28. Шаухина A.M. Тенденции развития налоговых систем за рубежом в условиях кризиса // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2010. № 2-2. С. 332-336. ↑

29. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

30. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013. С. 181. ↑

31. Хантаева Н.Л. Налоговая ответственность за рубежом // В сборнике: АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ сборник научных трудов. Сер. "Экономические науки" 2016. С. 349-352. ↑

32. Манушина О.В. Сравнительная характеристика налогового администрирования в России и за рубежом // В сборнике: НАУКА. ТЕХНОЛОГИИ. ИННОВАЦИИ Сборник научных трудов: в 9 частях. 2015. С. 254-256. ↑

33. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013. С. 181. ↑

34. Сорокина В.А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2010. № 10. С. 33-42. ↑

35. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

36. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013. С. 181. ↑

37. Шаухина A.M. Тенденции развития налоговых систем за рубежом в условиях кризиса // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2010. № 2-2. С. 332-336. ↑

38. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013. С. 181. ↑

39. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

40. Винницкий Д.В. Налоговое право: проблемы теории и практики. М., 2013. ↑

41. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013. С. 181. ↑

42. Фетисов П.С. Сравнительный анализ налогообложения прибыли организаций в РФ и зарубежных странах // International scientific review. 2015. № 3 (4). С. 27-34. ↑

43. Мишустин М. Особенности и тенденции имущественных налогов в Российской Федерации и экономике зарубежных стран // Экономическая политика. 2012. № 3. С. 90-98. ↑

44. Фальшина Н.А. Налоговая дисциплина как фактор формирования правовой культуры нации в зарубежных странах: проблемы теории: монография / Н.А. Фальшина. – Ростов-н/Д.: Наука-Спектр, 2016. – С. 21. ↑

45. Сорокина В.А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2010. № 10. С. 33-42. ↑

46. Фетисов П.С. Сравнительный анализ налогообложения прибыли организаций в РФ и зарубежных странах // International scientific review. 2015. № 3 (4). С. 27-34. ↑

47. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

48. Трусова Н. С. Региональные особенности налоговой политики // Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2014. – №1. ↑

49. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013. С. 181. ↑

50. Сорокина В.А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2010. № 10. С. 33-42. ↑

51. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

52. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013. С. 181. ↑

53. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

54. Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. Ростов-н/Д., 2013. С. 181. ↑

55. Клименко П. А. Индикативный подход к обоснованию налоговых льгот // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. – 2012. – № 2. – С. 180–184. ↑

56. Трусова Н. С. Методы оценки эффективности налоговой политики // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. – 2011. – № 2. – С. 151–156. ↑

57. Хакова Е.Р.Эффективность налогового контроля в Российской Федерации // В сборнике: Современные концепции управления общественными и корпоративными финансами Сборник материалов IX межвузовской научно-практической конференции. 2015. С. 136. ↑

58. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

59. Хакова Е.Р.Эффективность налогового контроля в Российской Федерации // В сборнике: Современные концепции управления общественными и корпоративными финансами Сборник материалов IX межвузовской научно-практической конференции. 2015. С. 136. ↑

60. Хакова Е.Р.Эффективность налогового контроля в Российской Федерации // В сборнике: Современные концепции управления общественными и корпоративными финансами Сборник материалов IX межвузовской научно-практической конференции. 2015. С. 136. ↑

61. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

62. Хакова Е.Р.Эффективность налогового контроля в Российской Федерации // В сборнике: Современные концепции управления общественными и корпоративными финансами Сборник материалов IX межвузовской научно-практической конференции. 2015. С. 136. ↑

63. Манушина О.В. Сравнительная характеристика налогового администрирования в России и за рубежом // В сборнике: НАУКА. ТЕХНОЛОГИИ. ИННОВАЦИИ Сборник научных трудов: в 9 частях. 2015. С. 254-256. ↑

64. Шувалова Е.Б., Климовецкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие / Москва, 2011. – С. 90. ↑

65. Манушина О.В. Сравнительная характеристика налогового администрирования в России и за рубежом // В сборнике: НАУКА. ТЕХНОЛОГИИ. ИННОВАЦИИ Сборник научных трудов: в 9 частях. 2015. С. 254-256. ↑

66. Хантаева Н.Л. Налоговая ответственность за рубежом // В сборнике: АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ сборник научных трудов. Сер. "Экономические науки" 2016. С. 349-352. ↑

67. Манушина О.В. Сравнительная характеристика налогового администрирования в России и за рубежом // В сборнике: НАУКА. ТЕХНОЛОГИИ. ИННОВАЦИИ Сборник научных трудов: в 9 частях. 2015. С. 254-256. ↑