Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Принципы построения налоговых систем развитых стран(Сущность и значение налогообложения)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы обусловлена тем, что налоги являются основным доходом бюджета любой развитой страны. Налоги регулируются государством и являются инструментом воздействия на социальные взаимоотношения. Грамотно устроенная система налогообложения ─ залог экономического прогресса и развития государства в целом.

Налогообложение уже давно является одной из первоочередных задач экономистов и политических деятелей. В средневековье, например, налоги считались легализованной формой грабежа, а налогообложение воспринималось неоднозначно, хотя их необходимость все равно признавалась. Адам Смит – один из авторов теории налогообложения, считал, что оплата налогов ─ признак свободы, а не рабства.

Сегодня, налоговая система, является источником основы поступлений в бюджет. Важно понимать, что без существования грамотной системы налогообложения, работающей не вопреки какой-либо деятельности и позволяющей осуществлять высокоэффективную налоговую политику, невозможны полноценные экономические реформы.

Системы налогообложения в развитых странах стремятся к вершине своего развития, налоговые органы большинства из них располагают уникальными структурами. Налогоплательщикам при необходимости представляются эксперты, которые создают и контролируют системы и программы по уменьшению налогов в обход законодательства.

Налоговые системы зарубежных стран существенно отличаются друг от друга по основным экономическим показателям, соотношению прямых и косвенных налогов, уровню налоговой культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины, мерам ответственности за нарушение налогового законодательства, источникам налогообложения. Эти особенности налогов в каждой отдельно взятой стране зависят от многих факторов: экономических, политических, демографических, социальных, играют решающую роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода страны

Цель работы ─ исследование и анализ принципов построения налоговых систем развитых стран.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- раскрыть сущность и значение налогообложения;

- описать принципы построения налоговой системы и ее функции;

- проанализировать особенности англосаксонской модели на примере США;

- охарактеризовать налогообложение во Франции как представительницы континентальной модели налоговых систем;

- провести анализ латиноамериканская модель системы налогообложения на примере Чили;

- рассмотреть страны, представляющие смешанную модель налоговой системы.

Объект исследования ─ налоговая система.

Предмет исследования ─ принципы налогообложение в зарубежных странах.

В работе применялись методы анализа, группировки, наблюдения, синтеза обобщения данных финансово-экономической информации.

Информационной основой исследования явились нормативные акты, учебная, справочная, периодическая литература и электронные источники по данной теме.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав основной части, заключения и списка использованных источников.

Глава 1. Теоретические аспекты построения налоговой системы

1.1. Сущность и значение налогообложения

Налоговая система развивалась с древнейших времен и по сегодняшний день. Она появилась в период, когда человеческое общество делилось на классы, с целью поддержания и содержания государственной власти. Налоги являются основным доходом бюджета любой развитой страны. Налоги регулируются государством и являются инструментом воздействия на социальные взаимоотношения. Грамотно устроенная система налогообложения - залог экономического прогресса и развития государства в целом [6, c. 92].

Исследования авторов и анализ современных мировых и отечественных тенденций показывает, что обязательным в определении сущности налогов и налогообложения является возможность пополнять бюджет страны. Поэтому, вполне целесообразно в большинстве экономических изданий современности категорию «налоги» трактовать как обязательные платежи, взимаемые в установленном законом порядке и направляются на финансирование государством его функций.

По мнению В.Г. Панскова и В.Г. Князева, «налоги как экономическую категорию, необходимо рассматривать с точки зрения их роли в экономической системе, их сущности, назначения, постановки системы налогообложения, выявления структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков)» [17, c. 10].

Отдельно стоить описать элементы налога, которые представляют собой принципы, которые соответствуют нормативным актам и применяются для осуществления налогообложения.

Важнейшими элементам налога и налогообложения считаются:

- субъект налогообложения;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговая ставка;

- налоговый период;

- сроки и порядок уплаты налога [2, c. 12].

Данные элементы являются едиными.

К элементам, не оказывающим влияние на обязанность уплаты налога, относятся:

- налоговые льготы, на которые вправе рассчитывать каждый налогоплательщик;

- ответственность за налоговые правонарушения;

- удержание либо возврат ошибочно удержанных сумм налога и так далее [13, c. 23].

Важно понимать, что налоги являются основным доходом бюджета любой развитой страны. Налоги регулируются государством и являются инструментом воздействия на социальные взаимоотношения. Грамотно устроенная система налогообложения ─ залог экономического прогресса и развития государства в целом.

Именно налоги являются одним из немногих рычагов регулирования экономических и социальных процессов, которыми располагает государство. Очевидным является тот факт, что история налогообложения берет начало с момента возникновения государства. Однако, на начальном этапе налоги характеризовались нерегулярностью. Их взимание осуществлялось только при необходимости пополнения казны [3, c. 3].

По своей сущности налоги – один из самых доходных источников наполнения государственной казны, которые, во-первых, на безвозмездной основе изымаются государством у плательщиков налогов и, во-вторых, поступая в бюджет, становятся той его частью, на которую государство не затрачивает своих средств.

В современных условиях налоги являются неотъемлемым инструментом в процессе совершенствования межбюджетных отношений. Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит. Также существуют прямые и косвенные налоги. К прямым относятся налоги на прибыль, на имущество, на доходы физического лица. Косвенный налог существует в виде надбавки к цене или тарифу (акцизы, НДС) [2, c. 14].

При помощи косвенных налогов более эффективно проводится политика протекционизма, с целью защиты отечественных производителей от более сильных иностранных конкурентов. Механизм защиты можно наблюдать через варьирование налоговой ставки косвенных налогов на импортные товары, которые составляют конкуренцию товарам национальных производителей.

Акцизный налог относится к одной из наиболее распространённой формы налогообложения во всём мире, является налогом на потребление, который выплачивается с лиц или домохозяйств на потребление товаров (услуг), это могут быть, например, сигареты или бензин, налог с продаж и т.д.

Налоги на потребление часто взимаются в виде налогов с продаж, налоги, которые платят потребители с поставщиками с точки продаж. Эти налоги могут быть применены к широкому кругу потребления товара или к конкретному товару в одиночку. При применении определенных товаров, называется акциз. Налогоплательщики могут уменьшить свои налоговые платежи через определенные налоговые льготы, фиксированные суммы, которые вычитаются из налогов [12, c. 11].

С позиции формирования бюджетов (федерального, субъектов федерации и местных), налоги являются необходимой экономической составляющей, обеспечивающей решение задач (функций), которые возлагаются на государство, и заключаются в следующем:

- удовлетворении общественных потребностей для содержания аппарата управления, органов обороны, правопорядка, безопасности, для решения социальных проблем и т.д.;

- регулировании экономической деятельности экономических субъектов и развитии инфраструктуры;

- решении вопросов относительно освоения новых технологий, производств и программ;

- обеспечении обязательств государства в сфере международных договоров и т.д. [12, c. 25].

В каждой отдельной стране конкретными формами проявления категории налога являются определённые виды налоговых платежей. Они устанавливаются официальными законодательными органами власти данной страны, некоторые из них претерпевают изменения в соответствии с основными направлениями фискальной политики на определённый период времени [16, c. 30].

Таким образом, налоги являются важнейшей категорией, которая может рассматриваться с различных точек зрения. Необходимым элементом функционирования государства на современном этапе выступает действенная налоговая система.

1.2. Принципы построения налоговой системы и ее функции

Для создания благоприятных условий хозяйствования, достижение экономического развития страны в современных условиях и постоянного изменения факторов налоговой политики необходимо четкое стратегическое видение дальнейшего развития налоговой системы государства. При этом необходимо не забывать о том, что для более эффективного функционирования налоговой системы данное толкование должно быть закреплено на законодательном уровне.

Необходимым элементом функционирования каждого государства на современном этапе выступает действенная налоговая система. Налоговая система выступают в качестве важнейшего экономического регулятора в рыночной экономике. Она представляют основу финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена и эффективно функционирует налоговая система, зависит эффективное функционирование всего хозяйства. При этом, построение налоговой системы являются объектом критики и пристального внимания многочисленных современных ученых, экономистов, политиков, общественных деятелей [15, c. 105].

Следует отметить, что налоговая система – это нечто большее, чем просто совокупность налогов и сборов. Это даже нечто большее, чем «система налогообложения». Дело в том, что налоговая система включает в свой состав, кроме собственно налогов и сборов, еще и:

- принципы установления, введения и прекращения местных и региональных налогов;

- основания и правила возникновения, изменения и прекращения обязанностей тех или иных лиц по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения данных обязанностей;

- права и обязанности участников отношений, возникающих в системе налогообложения (налогоплательщиков, налоговых органов и пр.);

- ответственность за нарушение правил и норм налогового законодательства;

- формы, виды и методы контроля за соблюдением налогового законодательства;

- информационную подсистему налоговой системы (извещения, сайт налоговой службы и т.д.) [3, c. 8].

Основные принципы построения налоговой системы следующие:

1. Публичный принцип заключается в общественном предназначении, которое обеспечивает устройство бюджетов разных уровней.

2. Принцип обязательности уплаты налогов гражданами, который основывается на силе закона и его неукоснительном исполнении.

3. Принцип законности заключается в том, что уплата налога соответствует строгим нормам законодательного управления в рамках налоговой системы.

4. Принцип индивидуальности, согласно которому формируется отдельный подход по разным категориям налогоплательщиков.

5. Принцип безвозмездности подразумевает что налогоплательщик, совершивший налоговое перечисление, не может рассчитывать на какой-либо ответный шаг от государства.

6. Принцип безвозвратности в случае своевременной и полной уплаты налога обусловлен невозможностью возврата денежных средств при любых обстоятельствах [8, c. 7].

Важно понимать, что без существования грамотной системы налогообложения, работающей не вопреки какой-либо деятельности и позволяющей осуществлять высокоэффективную налоговую политику, невозможны полноценные экономические реформы.

Значение налогов и системы налогообложения обусловлено их функциями. Среди ученых не существует единого подхода к классификации функций налогов. Однако традиционная экономическая теория выделяет следующие два направления функций:

1) фискальную (с лат. Ficus - государственная казна);

2) регулирующую [12, c. 56].

Главное назначение фискальной функции - наполнение дохода бюджета страны с целью его дальнейшего перераспределения. Поэтому налогообложение деятельности служит базисом для покрытия расходов государства.

Е.Ю. Жидкова ключевое назначение налоговых поступлений видят в обеспечении страны финансовыми ресурсами с целью финансирования государственных расходов [12, c. 59]. Важным инструментом реализации взимания налоговых платежей является сведение бюджета. Он финансируется за счет налогов, займов, иностранной помощи и эмиссии денег.

Важно помнить, что социально-экономическая природа налогов обладает внутренней протиречивостью. Кроме метода аккумулирования государственных доходов, как отмечает А.А. Артёмова, «налоги обеспечивают эффективное государственное регулирование экономики, надежное выполнение государством своих регулирующих функций, благодаря чему внедряется гармонизация интересов всех участников налоговых отношений» [3, c. 9].

По мнению А Н.Г. Иванова, «регулирующая функция в зависимости от последствий воздействия налогов на результаты деятельности экономических субъектов может рассматриваться как стимулирующая, при поощрении к увеличению объемов производства, если это промышленность, или как дестимулирующая в условиях, когда изменение отдельных элементов налога приводит к нецелесообразности со стороны плательщика дальнейшего развития деятельности в соответствующем направлении» [13, c. 42].

Подытоживая роль регулирующей функции, представим простое определение этой категории: «налоговая система является одним из самых эффективных механизмов обеспечения развития экономики государства и его населения».

Функции налогов исходят из их сущности, проявляются в способе действий либо непосредственно через их свойства.

На данном этапе государственного развития, стабильная система налогов считается ключевым механизмом, который влияет на экономический уровень. Обычно налоговая система не полностью отвечает отношениям на рынке в современных условиях. Система налогообложения обязана выполнить роль стимулирования, чтобы положительно повлиять на экономическую деятельность предприятий. Эффективность налогообложения можно определить следующим способом: отношением доходов от налогов, поступающих в бюджеты с суммарным объемом издержек, к определенному виду налога [14, c. 572].

Устойчивая налоговая система - это основная задача, которая стоит перед любым государством. Качественное налогообложение, как правило, обеспечивается сочетанием выбранной налоговой политики с целями и задачами, которые стоят перед государством при управлении экономической составляющей страны.

Таким образом, природа налогов характеризуется многогранностью и постоянным изменением. Анализ характера основных функций предмета исследования - фискальной и регулирующей - позволяет раскрыть экономическую сущность категории «налоги» по двум направлениям: как составной элемент наполнения государственной казны, и как инструмент влияния государства на других субъектов хозяйствования в стране. Налоговая система имеет огромное значение для создания благоприятных условий хозяйствования и достижение экономического развития страны. При этом в современных условиях, характеризующихся постоянным изменением внутренних и внешних факторов, необходимо четкое стратегическое видение дальнейшего развития налоговой системы государства. Крайне важно не забывать о том, что для более эффективного функционирования налоговой системы необходима постоянная работа над ее развитием с учетом мировых достижений в налоговой сфере и индивидуальных национальных особенностей государства.

Глава 2. Анализ практического применения принципов построения налоговой системы на примере англосаксонской и континентальной модели

2.1. Особенности англосаксонской модели на примере США

На сегодняшний день в мировой практике выделяют четыре модели налоговых систем, которые различаются по уровню налоговой нагрузки: англосаксонскую, континентальную, латиноамериканскую и смешанную [12, c. 103].

Основная характерная черта англосаксонская модели – это то, что налоговое бремя несут граждане. Данная модель ориентирована преимущественно на прямое налогообложение, а основная часть налогов взимается с физических лиц. Главным источником доходов в таких странах является подоходный налог, который формирует в бюджете долю следующих размеров: Австралия ─ 60 %, США ─ 38,6 %, Канада ─ 40 %, Великобритания ─ 36,7 %. Средний размер налоговой нагрузки в таких странах по всем категориям налогоплательщиков в 2018 году составил 30,5 % [14, с. 573].

Соединенные Штаты Америки состоят из 50 штатов и Федерального округа Колумбия, которые имеют собственный бюджет. Свыше 200 лет налоговая система США прогрессирует, что оказывает воздействие на развитие рыночной экономики. Она считается одной из наиболее развитых систем налогообложения.

Соединенные Штаты являются федеративным государством, налоговые платежи с доходов и иные налоги взимаются на всех уровнях бюджетов, а в некоторых случаях органами местного самоуправления.

Система налогообложения США включает в себя три уровня:

- верхний - федеральный бюджет ─ 70 %;

- средний - бюджеты штатов ─ 20 %;

- нижний - бюджеты местных органов самоуправления ─ 10 % [4, c. 274].

Особенностью формирования бюджетов США является поступление налогов соответствующего уровня в бюджет этого же уровня.

Далее охарактеризуем каждый из налогов.

Подоходный налог с населения (Income Tax) составляет основную часть доходов федерального бюджета. В течение последних лет предельная ставка подоходного налога на богатейшие слои американцев непрерывно снижалась: в 1954 - 1962 гг. она составляла 91 %, в 1962 - 1981 гг. ─ 70 %, в 1986 г. ─ 38,5 %. На сегодняшний день максимальная ставка индивидуального подоходного налога составляла 39,6 %, а минимальная ─ 10 %, что зависит от семейного положения и уровня дохода.

В таблице 1 представлены данные подоходной налоговой ставки для резидентов и нерезидентов США по данным налогового управления (Internal Revenue Service ─ IRS).

Таблица 1

Ставки подоходного налога на 2018 год [4, c. 275]

Налоговая ставка, %	Доход, облагаемый налогом в долларах
Налоговая ставка, %	Лицо, не состоящее в браке	Глава семьи	Супруги, подача отдельно	Супруги, подача совместно
1	2	3	4	5
10	до 9 225	до 13 150	до 9 225	до 18 450
15	9 226 –37 450	13 151 – 50 200	9 226 ─ 37 450	18 451 ─ 74 900
25	37 451 – 90 750	50 201 – 129 600	37 451 ─ 75 600	74 901 ─ 151 200
28	90 751 – 189 300	129 601 – 209 850	75 601 ─ 115 225	151 201 ─ 230 450
33	189 301 – 411 500	209 851 – 411 500	115 226 ─ 205 750	230 451 ─ 411 500
35	411 501 – 413 200	411 501 – 439 000	205 751 ─ 232 425	411 501 ─ 464 850
39,6	413 201 и выше	439 001 и выше	232 426 и выше	464 851 и выше

Налогоплательщиками являются физические лица, а также индивидуальные предприятия и партнерства, не имеющие статуса юридического лица.

Лица, состоящие в браке, имеют право на предоставление совместной налоговой декларации или отдельных, в зависимости от разницы в их доходах. Законодательством предусмотрен выбор способа, при котором налоги будут минимальными.

Величина налога определяется по таблицам, прилагаемым к каждой налоговой форме, основанной на сумме за минусом вычетов (расходы на медицину, налоги на недвижимость, пожертвования в благотворительные фонды). Размер необлагаемого минимума доходов переменен и имеет тенденцию к росту.

Налогообложение физических лиц в Соединенных Штатах Америки разделяют в зависимости от резидентов и нерезидентов.

Декларацию предоставляют в налоговое управление с 1 января по 15 апреля года, следующего за отчетным.

Налог на прибыли корпораций (Corporation Income Tax) был введен после Второй мировой войны. Претерпел существенные изменения в результате налоговых реформ 80 ─ 90-х годов. Взимается в федеральный бюджет и бюджеты штатов.

Налогообложению подлежит чистая (валовая) прибыль, которая уменьшатся на сумму налоговых льгот и разрешенных вычетов. Фискальная роль данного налога не значительна по сравнению с подоходным налогом, однако он представляет собой важный финансовый инструмент, который обеспечивает стабильный темп развития экономики.

Прогрессивные ставки налога с корпораций, взимаемого ступенчатым методом, выглядят следующим образом:

- до 50 000 долларов ─ 15 %;

- от 50 001 до 75 000 долларов ─ 25 %;

- от 75 001 до 100 000 долларов ─ 34 %;

- от 100 001 до 125 000 долларов ─ 39 %;

- свыше 335 000 долларов ─ 34 % [19].

Значительные льготы предоставляются фермерским хозяйствам.

Отчисления на социальное обеспечение (Social Security Tax) занимают второе место в доходах федерального уровня, которые составляют более 20 % налоговых платежей. Налогоплательщиками являются работодатели и застрахованные лица. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. Отчисления в фонд социального страхования работодателей составляют 6,2 %, а работников ─ 4,2 %.

Акцизы (Excises) имеют тенденцию к постоянному уменьшению. Объектом налогообложения служит алкогольная продукция, табачные изделия, дороги и автомобильные перевозки. В период с 70-х по 90-е гг. доля их поступлений в федеральный бюджет снизилась в 2 раза, что соответствовало ставке в 4,2 %. Это связано с отменой некоторых акцизов или снижением их размера, например, на почтовые марки, спички и другие.

Ставки акцизов могут устанавливаться в виде процентов к цене товаров и услуг и в долларах (центах) по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров и к стоимости услуг.

Налоги с наследства и дарений (Estate and Gift Taxes) физические лица платят по ставке от 18 до 55%, если стоимость имущества превышает 600 000 долларов.

Таможенные пошлины (Customs Duties) являются незначительной частью доходов федерального бюджета. Их доля практически не меняется на протяжении длительного периода времени и составляет порядка 1,6 % [19].

Рассмотрим так же налоги штатов и местного самоуправления.

Система доходов штатов разделен на собственные доходы, составляющие 80 %, и федеральные субсидии, к которым относятся оставшиеся 20 %.

Налог с продаж, занимающий лидирующее место в доходах бюджетов штатов, положил свое начало в период Великой депрессии. Постоянный рост количества и качества услуг для граждан приводит к существенному росту доходов данных бюджетов. На данный момент доля его поступлений составляет более 40 % [8, c. 11].

Налогоплательщиком является лицо, приобретающее различные товары. Ставка налога варьируется в зависимости от штата. В таких штатах как Аляска, Орегон и Нью-Джерси данный вид налога отсутствует.

Объектами налогообложения служат выручка от реализации и оборот оказанных услуг. Выборочным налогом облагаются такие товары как бензин, алкоголь, табачные изделия и предметы роскоши.

Максимальная ставка налога с продаж составляет 8 %, а средняя имеет ставку в 4 ─ 5 %.

Подоходный налог с граждан, занимая второе значительное место, взимается в 44 штатах и составляет около 30 % всех налоговых поступлений штатов.

Налогообложение осуществляется по общепринятым нормам и имеет ставку в размере от 1 до 11 %. Всем налогоплательщикам предоставляется налоговый минимум [8, c. 12].

Объекты налогообложения в разных штатах могут различаться. В одном случае к ним относят доходы проживающих граждан, полученные в пределах штатов, в другом ─ прибыль, образовавшаяся за их пределами. Следует знать, что уплаченный подоходный налоговый платеж в бюджеты штатов подлежит вычету из начисленного налога в федеральный бюджет.

Доля налога на прибыль корпораций, уплачиваемая в бюджет штата, составляет около 7 %. Этот фискальный налог является инструментов воздействия на экономику. Данный вид налога уплачивается в большинстве штатов. В первую очередь предоставляются льготы корпорациям-инвесторам средств на данной территории, а также организациям деятельность которых существенна для штата.

Налог на имущество уплачивают физические и юридические лица в размере от 0,5 до 5 %. Доля данного налога мала и составляет 2 % дохода бюджета. Новым впервые зарегистрировавшимся на территории штата организациям предоставляется освобождение от налога, как и корпорациям, деятельность которых связана с экологией.

Доля налога на наследство взимаемая штатами составляет 1%. Объектом налогообложения является доход наследника. Ставки разделяют по штатам в зависимости от степени родства и размера дохода. Данному виду налога присущ необлагаемый минимум, а в некоторых штатах налог не уплачивается при умершем наследодателе.

В бюджеты штатов уплачивают акцизы по различным ставкам, которые зависят от вида товаров и услуг. Объектом налогообложения являются топливо, алкоголь, табачные изделия и добыча полезных ископаемых. ископаемых: нефти, газа, угля, леса.

В некоторых штатах вместо поимущественного налога установлен налог на добычу полезных ископаемых. Его платят собственники этих ресурсов. Размер ставок составляет от 3 до 5%. Такой налог взимается штатами в виде компенсации за разработку минеральных ресурсов на их территории. Доля данного налога в общем объеме налоговых доходов бюджетов штатов в среднем составляет 2%. [19]

Лицензионные сборы собираются в каждом штате. Налогоплательщиками являются юридические лица, занимающиеся определенными видами деятельности на территории штата. Доля поступлений в бюджет составляет порядка 6 %.

В США числится около 85 000 районов, управляемых местными органами власти. Большинство штатов разделено на графства, которые в свою очередь имеют 20 тысяч муниципалитетов.

Графства, муниципалитеты, территориальные образования имеют свои органы управления, являющиеся правительствами общего назначения и предоставляющие свои услуги в пределах данной территории. Местные органы управления также обладают значительной собственностью источников финансовых ресурсов, которые формируются, в основном, за счёт местных налогов [4, c. 275].

К первой группе местных налогов относят имущественный налог, не взымаемый федеральным бюджетом, являющийся основным источников дохода. Так же в эту группу входят промысловые, земельные и местные налоги на наследство и дарение.

Во вторую группу входят такие налоговые платежи как надбавки к общегосударственным налогам.

К третьей группе относят налоги на транспорт, зрелища, гостиницы и коммунальные услуги.

Проведенный выше сжатый анализ системы налогообложения в США показал ее совокупность и многоуровневый характер. Данная система обладает индивидуальностью, созданной как многовековой историей развития этой стран, так и тем фактом, что Соединенные Штаты являются носителем англосаксонской системы права [4, c. 275].

Следует выделить четко выраженную социальную направленность системы налогообложения. Такая развитая система налогов позволяет США удерживать свою экономику на лидирующем положении и доводит уровень жизни населения до одного из самых высоких показателей в мире.

2.2. Характеристика налогообложения во Франции как представительницы континентальной модели налоговых систем

Континентальная модель: приоритет косвенных налогов. Странам с континентальной системой налогообложения свойственна значительная доля отчислений на социальное страхование, число косвенных налогов больше прямых. Центральное место в вопросе финансирования бюджета занимает налог на добавленную стоимость, образующий свыше 50 % бюджетных доходов, например, в Нидерландах, Франции, Австрии и Бельгии. Средний размер налоговой нагрузки в этих странах в 2018 году составил 42,2 % [8, c. 15].

Организацией налогообложения во Франции занимается налоговая служба. Налоговое законодательство утверждается каждый год Национальной ассамблеей при голосовании государственного бюджета. Ставки пересматриваются ежегодно с учетом экономической ситуации государства.

Франция является родоначальником налога на добавленную стоимость, который был впервые внедрен в 1954 году. В системе налогообложения страны особыми чертами является преобладание косвенных налогов над прямыми, которые составляют около 60% общего бюджета, роль подоходного налога, учет территориальных аспектов страны, гибкость системы в сочетании со строгостью, широкий спектр льгот и скидок, а также открытость для международных налоговых соглашений.

Налоги во Франции можно разделить на косвенные, прямые и гербовые. В федеральный бюджет поступают следующие виды налогов:

1. Налог на добавленную стоимость (taxe sur la valeur ajoutée - TVA).

2. Налог на прибыль корпораций (impót sur les societés).

3. Подоходный налог с физических лиц (impôt sur le revenu - IRPP).

4. Налог на собственность.

5. Таможенные пошлины.

6. Акцизы.

7. Налог на наследство и дарение [4, c. 276].

В местные бюджеты перечисляются: туристический сбор, налог на жилье, земельный налог на здания и сооружения, налог на землю, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий.

Налог на добавленную стоимость (taxe sur la valeur ajoutée – TVA) является основным косвенным налогом и обеспечивает более 40 % налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Данный налог имеет четырехступенчатую систему ставок:

- 19,6 % - стандартная ставка на все виды товаров и услуг;

- 22 % - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

- 7 % - сокращенная ставка на товары культурного обихода;

- 5,5 % - на продукты питания (за исключением алкогольной продукции, шоколада, медикаментов, жилья, транспорта);

- 2,1 - % медикаменты [8, c. 18].

С 2015 года молодые семьи, приобретающие жилье в новостройках, имеют право на льготную ставку налога на добавленную стоимость в 5,5 %.

Освобождены от уплаты налога такие виды деятельности как:

- малые предприятия с оборотом менее 70 000 евро в год;

- предприятия, осуществляющие экспортные операции (уплаченный налог возвращается);

- финансовые и банковские секторы;

- преподаватели и частные врачи;

- государственные организации, выполняющие социальные, административные, спортивные и культурные функции [5, c. 5].

Так же налогообложение товаров и услуг осуществляется акцизами. К таким товарам и услугам относят: электроэнергия, спички, игорный бизнес, драгоценные металлы, ювелирные изделия, нефтепродукты, некоторые зерновые культуры, антиквариат, произведения искусства, алкоголь, табачные изделия, зрелищные мероприятия, телевизионная реклама, биржевые операции, минеральная вода, кондитерские изделия и сахар.

Среди прямых налогов первое место занимает подоходный налог и налогообложение прибыли корпораций.

Налогом на прибыль корпораций (impót sur les societés) облагаются юридические лица.

Объектом налогообложения служат доходы, полученные от деятельности на территории страны резидентами и нерезидентами.

Налоговая база - доход за отчетный год, данные о котором подаются не позднее апреля года, следующего за отчетным.

Во Франции базовая ставка составляет 33,33% от чистой прибыли. Для нефтяных и газовых компаний ставка составляет 50%. Сельскохозяйственная деятельность облагается льготной ставкой в 20,9%. Для новых компаний действует отсрочка в 2 года от уплаты налога, в последующие годы ставка возрастает на 25 % [5, c. 6].

Не облагается налогом прибыль, предназначенная для покрытия резервных фондов. Выручка от продажи активов, направленная в резервные фонды, которой пользовались свыше 2-х лет облагается пониженной ставкой 19 %.

Подоходный налог с физических лиц (Impôt sur le revenu - IRPP) обеспечивает около 20 % доходов бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальной единицей считается семья или иначе домохозяйство. Под семьей понимаются: супруги и их дети, не достигшие 18 лет; пары, живущие по договору; а также лица, не состоящие в браке и моложе 21 года; студенты моложе 25 лет.

Шкала ставок подоходного налога во Франции в 2018 году:

- до 9 690 евро – не облагается;

- от 9 691 до 26 764 евро – 14 %;

- от 26 765 до 71 754 евро – 30 %;

- от 71 755 до 151 956 евро – 41 %;

- свыше 151 956 евро – 45 % в год [8, c. 20].

Налог на собственность не взимается с имущества используемого с целью профессиональной деятельности и предметов старины. Объектом налогообложения являются: здания, сооружения, промышленное и сельскохозяйственное оборудование, акции и облигации, средства на текущих счетах, права собственности.

Общая сумма налога не может превышать 85% дохода плательщика согласно установленным ограничениям.

Налог на заработную плату, относящийся к налогам на собственность, выплачиваемый работодателем, рассчитывается по прогрессивной шкале от 4,25% до 13,5% и зависит от фонда оплаты труда. Помимо этого, работодатель выплачивает налог на профессию в размере 0,5% ставки годового фонда оплаты труда с надбавкой в 0,1%. К налогам на собственность так же относятся гербовые и регистрационные сборы и пошлины, налог на автотранспорт компаний и пошлина с общих расходов финансовых учреждений.

Таможенные пошлины служат охраной внутреннего рынка страны. Взимаются с цены на товар, уравнивая стоимость импортируемого товара и аналогичных товаров внутреннего рынка.

Акцизы распространяются на: алкогольную продукцию, табачные изделия, драгоценные изделия, сахар, кондитерские изделия, пиво, минеральную воду, некоторые виды транспортных средств. Они пополняют как государственный, так и местные бюджеты.

Налог на наследство и дарение взимается с резидентов и нерезидентов при переходе права собственности на территории Франции. Ставки для наследования и дарения едины. Не облагается имущество, переходящее государству и органам местного самоуправления. Налоговой базой служит рыночная стоимость.

Ставки налога от 5 до 60 % разделяются в зависимости от стоимости имущества и по степеням родства наследников. Необлагаемый минимум для супругов, потомков по прямой линии и родителей составляет 275 000 евро, для нетрудоспособных ─ 300 000 евро, для братьев и сестер ─ 100 000 евро, для остальных категорий наследников выше ─ 10 000 евро. На 75 % снижается уровень налогообложения, если по наследству переходят леса, лесопосадки, а также земельная собственность, переданная в долгосрочную аренду [4, c. 277].

Рассмотрим характеристику значимых налогов, поступающих в местный бюджет.

Земельный налог взимается с застроенных участков. И облагается 50% кадастровой или арендной стоимости участка. От налога освобождены: государственная собственность и сельскохозяйственные здания, малоимущие полностью или частично, физические лица старше 75 лет, а также инвалиды.

Налог на незастроенные участки включает следующие объекты налогообложения: поля, леса, луга, карьеры, болота, участки под застройку и т.д. Базой налогообложения служат 80 % кадастровой стоимости участка. Государственная собственность не облагается налогом.

Налог на жилье взимается с владельцев и арендаторов жилых домов. Полностью или частично освобождены от налога малоимущие по основному месту регистрации. Налоговой базой является оценка стоимости жилищного фонда. Налог складывается из тарифа за один квадратный метр, надбавок за удобства и коэффициент территориального расположения.

Профессиональный налог (taxe professionnelle) взимается с лиц, осуществляющих профессиональную деятельность, не поощряемую заработной платой. Налога рассчитывается путем умножения налоговой ставки на арендную стоимость недвижимости налогоплательщика для профессиональных нужд, 18 % заработной платы сотрудников налогоплательщика, 10 % полученного им дохода и 16 % стоимости производственного оборудования. Ставка налога в соответствии с законодательством не должна быть выше 3,5 % суммы добавленной стоимости. Возможны различные льготы в зависимости от состояния используемых помещений, степени амортизации оборудования, динамики цен, вплоть до отмены обложения.

С 2015 года налога на богатство (impôt de solidarité sur la fortune ─ ISF) ставкой 75 % от прибыли, превышающей 1 000 000 евро отменен [19].

Налогообложение на богатства во Франции еще нацелено, основным образом, на юридических лиц и подключает налог на актив хозяйствующих субъектов, взыскиваемый сообразно современной шкале (по 1,5% цены), налог на земляной участок, а еще налог на автомобильный транспорт и налог на жилище, кой уплачивают и владельцы жилища, и наниматели. В целом данный разряд налогообложения сформировывает наименее 10% налоговых заработков страны.

Ответственность за несвоевременную уплату подоходного налогов ежемесячно взимается штраф 0,75%. Нево время сданная декларации взимается 10% штрафа от суммы налогов, при просрочке свыше 30 дней размер штрафа увеличивается до 40%. Последующая задержка подачи налоговой декларации увеличивает штраф в два раза. Неуплата налогов может привести к уголовной ответственности и заключению от 1 до 5 лет с арестом имущества, заработной платы и счетов в банках и взиманием штрафа в размере от 5 000 до 250 000 евро, без учета суммы налогов и процентов за просрочку [19].

Таким образом, англосаксонская модель является многоступенчатой и направленной на разделение налоговой нагрузки в зависимости от уровня доходов. Применение этой модели создает условия равенства и справедливости для всех слоев общества.

Глава 3. Анализ латиноамериканской и смешанной модели системы налогообложения

3.1. Латиноамериканская модель системы налогообложения на примере Чили

Экономики стран, осуществляющих налогообложение по латиноамериканской модели, отличаются существенными инфляционными тенденциями, поэтому правительства активно манипулируют соотношением прямых и косвенных налогов, чтобы защитить государственные доходы от влияния инфляции. Акцент при этом делается преимущественно на косвенные бюджетные поступления, которые более приспособлены к условиям высокой инфляции. Например, на протяжении последних лет косвенные налоги составляли порядка 46 % бюджетных поступлений в Чили, 42 % - в Перу и 49 % - в Боливии. Средняя налоговая нагрузка в странах с латиноамериканской моделью в 2015 году составила 29,3 % [7, с. 67].

Ярким примером латиноамериканской модели является налоговая система Чили, которая весьма проста, характеризуется незначительным числом налогов, единицы из них взимаются по высокой ставке. Практически отсутствуют исключения, весьма немногочисленны льготы. Юридической базой является Налоговый кодекс (Código tributario).

Различают два вида налогоплательщиков прямых доходов:

- получающие доход от капитала (банковские вклады, сдача в аренду и т.п.) или дохода от торговых, промышленных, транспортных и прочих предприятий;

- получающие доход от собственного труда (заработная плата, пенсия и т.д.).

Налог на доходы первой категории имеет фиксированную ставку. Она может различаться в зависимости от категории налогоплательщика:

- ведущие полную бухгалтерскую отчетность (перечень соответствует статье 14 части А Закона о налоге на доходы;

- прочие налогоплательщики, перечисленные в статье 14 части В, не ведущие полную отчетность [7, с. 68].

Ставка в 2018 году составляла 22,5%. Декларация подается раз в год в апреле. Единый налог для налогоплательщиков второй категории, юридическая база которого указана в статье 42 части 1 и статье 43 части 1 Закона о налогах на доходы. Расчеты на месяц представлены в таблице 2.

Таблица 2

Ставки подоходного налога на 2018 год [11, с. 310]

Заработная плата		Ставка, %	Вычет, доллар	Предельная ставка, %
UTM	доллар	Ставка, %	Вычет, доллар	Предельная ставка, %
1	2	3	4	5
от 0 до 13,5	до 606	0	-	-
от 13,5 до 30	от 606 до 1 348	4	24	2,2
от 30 до 50	от 1 348 до 2 247	8	78	4,52
от 50 до 70	от 2 2 47 до 3 146	13,5	201	7,09
от 70 до 90	от 3 146 до 4 045	23	500	10,62
от 90 до 120	от 4 045 до 5 394	30,4	800	15,57
от 120 до 150	от 5 394 до 6 743	35,5	1 075	19,55
150 и выше	6 743 и выше	40	1 378	выше 19,55

UTM (Unidad Tributaria Mensual) ─ счетная денежная единица, которая применяется в Чили для вычисления штрафов и налогов и ежемесячно индексируется в зависимости от инфляции.

Налог на продажи и услуги (налог на добавленную стоимость) составляет 19 %. Некоторые виды услуг не облагаются налогом, например, которые предоставляют: нотариусы, юристы, специалисты в области здравоохранения, ветеринары и т.п. Налог уплачивается ежемесячно с 1 по 20 числа.

Налог на предметы роскоши имеет ставку 15 %. Объектами считаются: изделия из золота, платины и слоновой кости, ювелирные изделия и драгоценные камни, ценные меха и ковры, консервированная икра и производные, пневматическое оружие и т.д. Ставка в 50 % налагается на пиротехнику.

Налоговой базой является полная цена реализации. Для изделий из золота, платины и слоновой кости, ювелирных изделий и драгоценных камней, ценных мехов данный налог берется и при каждой последующей перепродаже.

Налог на алкогольную и безалкогольную продукцию имеет несколько ставок в зависимости от объекта налогообложения:

- безалкогольные натуральные или искусственные напитки, энергетики и гипертонические напитки, сиропы и любые подобные продукты для приготовления похожих напитков, минеральная и термальная вода, в которую были добавлен краситель, вкусовая добавка или подсластитель ─ ставка 10 %.

- ликеры, виски, крепкие спиртные напитки, полученные перегонкой, а также крепленые и ароматизированные вина типа вермута ─ ставка 31,5 %.

- различные вина, чича и сидр, пиво и другие подобные алкогольные напитки, независимо от их типа и упаковки, качества или места происхождения ─ ставка 20,5 % [11, с. 311].

Налоговой базой при исчислении налога на табачные изделия является цена реализации конечному покупателю. Сигары имеют ставку налога в 52,6 %, а табак россыпью облагается дополнительно 59,7 %.

Налог на печати и штампы относится к операциям кредитования. Налоговой базой является сумма кредита по договору.

Объектами налогообложения служат: Векселя, долговые расписки, простые кредиты, аккредитивы, передача фактур или счетов на инкассо, займы, ссуды и все подобные документы, облагаемые налогом в 0,033% за каждый месяц их действия, но не более 0,4% суммарно. Краткосрочные кредиты или без срока истечения облагаются налогом в 0,166 % от их суммы.

С 1 января 2018 года предоставляется налоговый вычет равный 3430 долларов.

Особое место в списке косвенных налогов занимает налог на внешнюю торговлю. Базовая ставка, которого 6 % от полной стоимости ввозимого товара с учетом дополнительных и косвенных расходов типа страховки и трансфера. Сбором этого налога занимается Национальная таможенная служба.

Налог на недвижимость называемый территориальным налогом уплачивается ежегодна 4 раза в апреле, июне, сентябре и ноябре.

Кадастровая стоимость объектов корректируется два раза в год с учетом индекса потребительских цен за предыдущее полугодие. Ставка территориального налога на нежилую недвижимость не сельскохозяйственного назначения - 1,2% в год и дополнительные 0,025% в пользу налогового ведомства.

Ставка территориального налога на жилую недвижимость ─ 0,98% в год для кадастровой стоимости равной или меньше 76800 долларов.

Для недвижимости с большей стоимостью для части, превышающей указанную сумму, применяется ставка 1,143% и дополнительные 0,025% в пользу налогового ведомства.

Налог на наследство и дарение вычисляется в UTA (Unidad Tributaria Annual) - ежегодная налоговая единица.

Ставка налога имеет следующую прогрессивную шкалу:

- до 80 UTA ─ 1 %;

- от 80 до 160 ─ 2,5 %;

- от 160 до 320 ─ 5 %;

- от 320 до 480 ─ 7,5 %;

- от 480 до 640 ─ 10 %;

- от 640 до 800 ─ 15 %;

- от 800 до 1200 ─ 20 %;

- от 1200 и выше ─ 25 % [11, с. 312].

Для близких родственников предусмотрены вычеты в размере 50 UTA при наследовании и 5 UTA при дарении.

Базой является 80% от полученного брутто-дохода.

Отчисления в пенсионный фонд. Базовая ставка - 10%, плюс комиссия фонда 0.47-1.54%. Они обязательны с 2015 года. Однако в марте 2016 года SII объявила, что самозанятые работники могут отказаться от уплаты в пенсионный фонд до 2017 года включительно [19].

Отчисления в медицинский фонд. Базовая ставка - 7%. Подробнее здесь. Этот взнос также становится обязательным с 2018 года.

Страховка на случай инвалидности или смерти 1,15% (Seguro de Invalidez y Sobrevivencia, SIS).

Базовые 0,95% страховки несчастных случаев на работе и профессиональных заболеваний, плюс коэффициент в зависимости от рода экономической деятельности от 0.0 до 3.4% [11, с. 312].

За последние четверть века в Чили прошло несколько налоговых реформ, послуживших важной составной частью радикальных экономических преобразований в целом. На данный момент налоговую систему страны отличает прозрачность, конкурентоспособность и высокий уровень компьютеризации.

3.2. Страны, представляющие смешанную модель налоговой системы

Данная модель характерная для стран, которые крайне часто разделяют структуру доходов бюджета и активно манипулируют налоговыми и неналоговыми источниками, перекладывая нагрузку с одних налогоплательщиков на других. К числу таких стран относятся Аргентина, Италия и Россия. Показатель налоговой нагрузки в этих странах в 2018 году был оценен в 33,8 % [18, с. 63]. Для смешанной модели характерны манипуляции с бюджетными доходами.

Одним из представителей смешанной модели является Италия. Главная особенность налоговой системы страны заключается в том, что в соответствии с Конституцией государство не имеет права изменять налоговое законодательство после принятия бюджета на год в течение всего срока его действия [19].

Налоги в Италии платятся по прогрессивной шкале. Чем выше доход, тем выше ставка налога. В стране существует двухуровневая налоговая система. В соответствии с ней налоги подразделяются на государственные и местные. К государственным относятся: налог на доходы физических лиц (IRE), налог на прибыль корпораций (IRES), налог на добавленную стоимость (IVA), акцизы (Accise), налог на наследство и дарение (Imposta sulle successioni е donazioni) и другие. Местными налогами считаются налоги: региональный налог на производственную деятельность (IRAP), коммунальный налог на недвижимое имущество (ICO), налог на транспортировку и утилизацию твердых отходов (TARSU), дополнительный региональный и коммунальный подоходный налог (Add. Regionale and comunale IRE), налог на страхование гражданской ответственности в связи с использованием автотранспортного средства (RCA), сбор за регистрацию автотранспортных средств (IPT) [9, с. 221].

Рассмотри характеристику некоторых из вышеперечисленных налогов.

1. Налог на доходы физических лиц (IRE) считается по прогрессивной ставке.

Налогоплательщиками являются физические лица, как резиденты, так и нерезиденты Италии. За налогооблагаемую базу для резидентов принимается совокупный доход независимо от источника, а для нерезидентов доход полученный только в Италии.

Источником дохода признаются 5 категории:

- земельная собственность, недвижимость, строения;

- капитал;

- работа по найму или свободные профессии;

- предпринимательство;

- другие источники (выигрыши и другие случайные доходы) [19].

Каждая категория имеет свои особенности исчисления. Согласно Налоговому кодексу налогоплательщик имеет вычеты из облагаемой суммы. Общая же сумма складывается из доходов от земельной собственности, от капитала, от работы по найму, от предпринимательской деятельности и т.д.

Расчет производится по прогрессирующим ставкам:

- до 15 000 евро - 23 %;

- от 15 001 до 28 000 евро - 27 %;

- от 28 001 до 55 000 евро - 37 %;

- от 55 001 до 75 000 евро - 41 %;

- свыше 75 000 – 43 % в год [19].

Ставка налога увеличивается на величину регионального сбора (addizionale regionale) от 1,23 % до 2,03 %. С 2014 по 2016 годы введен дополнительный солидарный взнос (contributo disolidarietà) в размере 3 % для налогоплательщиков, чей доход превышает 300 000 евро.

Организации производят расчет и выплаты на основании предоставленных данных налогоплательщика самостоятельно.

Крайний срок представления налоговой декларации 31 октября следующего года.

1. Налогоплательщиками налога на прибыль юридических лиц (IRES) являются все коммерческие организации, зарегистрированные на территории Италии, а также филиалы или представительства иностранных компаний, ведущие деятельность в стране.

В первые 3 года с момента регистрации компаниям предоставляются льготы, дающие пониженную ставку в 25 % от суммы заработной платы сотрудников. Ставка налога на доходы корпораций составляет 27,5 %.

2. Налог на добавленную стоимость (IVA) является основным косвенным налогом Италии.

Существует несколько налоговых ставок налога на добавленную стоимость. С 1 октября 2013 года базовая ставка составляет 22 %. При реализации продуктов питания первой необходимости, печатной продукции и издательских услуг используется ставка 4 %. А при совершении сделок с другими видами продуктов питания действует ставка в 10 %. Поставка товаров за пределы Еврозоны не облагается налогом [9, с. 222].

Декларацию по налогу на добавленную стоимость предоставляют в налоговый орган в конце февраля и июля. Вся отчетность по этому налогу сдается только в электронном виде. Возврат налога производится ежемесячно или раз в квартал.

3. Местный налог на доходы (ILOR) уплачивают как юридические, так и физические лица.Ставка налога фиксированная и составляет 16,2 %.

4. Региональный налог на производственную деятельность (IRAP).

Это вид налога называют местным налогом на прибыль. Объект налогообложения ─ доходы коммерческих и производственных компаний.

Налогоплательщиками налога на производственную активность и налога на доходы корпораций являются компании-резиденты Италии. Ставка налога составляет 4,25 %. Для компаний, занимающихся другим видом деятельности ставка равняется 8,5 %.

5. Налог на недвижимость (ICI) уплачивается физическими лицами при покупке недвижимости в Италии.

Ставки составляют от 0,4 % до 0,76 % от кадастровой стоимости недвижимости.

Операции с недвижимостью подлежат налогообложению в момент регистрации сделки в государственных органах Италии следующими налогами:

- регистрационный налог (Imposta di Registro);

- кадастровый налог (Imposta Catastale);

- ипотечный налог (Imposta Ipotecaria).

6. Акцизами (Accise) облагается электроэнергия, алкогольными напитками, табаком, рядом иных видов товаров.

7. Гербовый сбор является платой за совершение операций, требующих соблюдения определенной формы сделки.

8. Налог на рекламу является муниципальным налогом, которым облагаются любые виды рекламы.

9. Налог на наследование и дарение неоднократно изменялся.

За уклонение от уплаты налогов в Италии введено наказание в виде крупных штрафов и уголовной ответственности при неуплате налогов в сумме свыше 200 000 евро [19].

Налоговые системы стран восточной Азии по сей день вызывают большой интерес у современных экономистов. История развития этих государств отличается от развития стран Европы ввиду своей закрытости. Поэтому экономические системы развивались отличительным образом от европейских.

Особое место среди смешанных систем налогообложения занимают азиатские страны, такие как Китай и Япония.

Современная система налогообложения Китая зародилась в начале 80-х годов прошлого века. Главной задачей являлось привлечение иностранного инвестиций в китайскую экономику.

В настоящее время на территории Китая утверждено порядка 25 налогов, которые, в свою очередь, разделяются на следующие групп [20]:

Косвенные: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, на предпринимательскую деятельность и на потребление.

1. Налоги на доходы: налог на прибыль китайских предприятий, налог на прибыль иностранных предприятий, подоходный налог для населения.

2. Ресурсные: ресурсный налог и налог за пользование землями в городских поселениях.

3. Целевого назначения: налог на строительство городских поселений, налог за использование сельскохозяйственных площадей, налог на инвестиции в основной капитал, налог на продажу земель.

4. Имущественные: имущественный налог, налог на недвижимость и на наследство.

5. На определенные операции или действия: налоги, связанных с пользованием транспортом, в том числе водным, ценными бумагами, передачу имущества и гербовый сбор.

6. Сельскохозяйственной сферы: налог на земледелие, выращивание скота.

7. Таможенные пошлины с экспортной и импортной продукции при ввозе или вывозе за пределы Китая [10, с. 17].

Рассмотрим некоторые виды налогов подробней.

Доходы от налоговых поступлений распределяются на три группы; централизованные налоговые доходы (доходы Центрального правительства), местные налоговые доходы и налоговые доходы, подлежащие распределению между Центральным и местным правительствами (администрациями).

К централизованным доходам относятся налог на потребление, таможенные пошлины и налоги, взимаемые при экспортно-импортных операциях.

К местным доходам относятся поступления подоходного налога с физических лиц, налог на пользование сельскохозяйственными угодьями, налог на городскую недвижимость и некоторые другие.

Налогоплательщиками подоходного налога являются резиденты и нерезиденты Китая. Нерезиденты уплачивают налог только с доходов, полученных на территории страны.

Объектом налогообложения являются доходы, полученные из разных источников, к которым применяются различные вычеты, ставки и налоговый период.

Подоходный налог с зарплаты рассчитывается по прогрессивной шкале - от 3% при месячном доходе в 1 500 юаней, до 45 % с сумм, превышающих 80 000 юаней.

С индивидуальных предпринимателей удерживаются налоги в зависимости от годового дохода: до 15 000 юаней - 5 %, от 15 000 до 30 000 - 10 %, и так далее, до ставки 35 % с годового дохода, превышающего 100 000 юаней. Все остальные виды доходов граждан облагаются по ставке 20 % [20].

Налогоплательщиками налога на прибыль являются государственные предприятия, коллективные, частные и совместные предприятия и организации.

Объектом налогообложения является доход, полученный из всех источников в Китае и за его пределами.

Налоговая база рассчитывается как разность между суммой полученного дохода в налоговом году и предоставленными законодательством вычетами.

Стандартная ставка составляет 25%. Для низкорентабельных компаний предусмотрена льготная ставка - 20%, для предприятий, связанных с новыми прогрессивными технологиями ставка - 15%.

В настоящее время в Китае действуют четыре базовых ставки налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Для большинства плательщиков базовая ставка составляет 17%, 13% - ставка для видов для льготных деятельности и товаров, например, сельского хозяйства и техники для него. Ставка в 2% для предприятий, продающих ранее приобретенные основные средства. При продаже товаров на экспорт ставка 0%.

Налоговым периодом налога на добавленную стоимость может быть 1, 3, 10, 15 дней, 1 месяц или 1 квартал, который определяется налоговым органом в соответствии с величиной налога, подлежащего уплате.

Налог на прибыль, начисляемый на доходы иностранных организаций имеет ставку в размере налогообложения 20%. Налогоплательщиками являются китайские предприятия, сотрудничающие с нерезидентами.

Налог на потребление взимается с предприятий, реализующих или выпускающих акцизные товары. Ставка налогообложения от 3 % до 50 %.

Налог на недвижимость уплачивается собственниками зданий, строений, сооружений, помещения, расположенных в городской местности и используемых для ведения предпринимательской деятельности.

Налоговой базой по налогу на недвижимость является стоимость недвижимость, уменьшенная на 10 ─ 30% в зависимости от региона. Если недвижимость сдается в аренду, налоговой базой является сумма выплачиваемых арендных платежей. Ставка налога на недвижимость при уплате налога со стоимости недвижимости составляет 1,2%, при уплате налога с суммы арендных платежей ─ 12% [10, с. 18].

Налог на прирост стоимости земли уплачивается при передаче организацией или физическим лицом права пользования земельным участком, находящимся в государственной собственности. Налоговой базой является разница между доходом, полученным от передачи права пользования земельным участком, и расходами, понесенными в связи с приобретением данного права и освоение земельного участка. Налоговая ставка варьирует от 30 % до 60 %.

Налог на строительство городских поселений уплачивается с сумм фактически уплаченного налога на добавленную стоимость, потребительского налога и налога на предпринимательскую деятельность. Ставка налога зависит от места нахождения налогоплательщика и составляет 7 % в городах и городских районах, 5 % ─ в уездных центрах или поселках, 1 % ─ в сельской местности.

Гербовый сбор в Китае уплачивается при заключении договоров и выдаче государственными органами свидетельств, удостоверений и других документов. Ставка сбора зависит от вида документа или характера договора.

Системе налогообложения Китая присуща низкая налоговая нагрузка, не превышающая 15 % от ВВП [4, с. 205].

Таким образом, налоговые системы большинства развитых стран несут в себе отпечаток национального менталитете и основным принципом при формировании является учет особенностей состояния национальной культуры и этапа развития экономики. Российская Федерация в настоящее время находится на этапе самостоятельного развития налоговой системы и учет опыта развитых стран является хорошим подспорьем, позволяющим избежать многих ошибок.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение подведем итоги и сформулируем окончательные выводы.

Налоговая система имеет огромное значение для создания благоприятных условий хозяйствования и достижение экономического развития страны. При этом в современных условиях, характеризующихся постоянным изменением внутренних и внешних факторов, необходимо четкое стратегическое видение дальнейшего развития налоговой системы государства. Крайне важно не забывать о том, что для более эффективного функционирования налоговой системы необходима постоянная работа над ее развитием с учетом мировых достижений в налоговой сфере и индивидуальных национальных особенностей государства.

Сравнивая налоговые системы разных стран, можно отметить, что каждая из них развивалась по собственному пути. Каждое государство имеет собственную историю, устои и вековые традиции. Поэтому их экономические системы в целом формировались в разных условиях, что, конечно, наложило отпечаток на принципы построения налоговых систем, на взаимоотношения между властями государства и его налогоплательщиками.

Налоговые системы многих государств складывались не одно столетие. Они формировались под влиянием территориальных особенностей стран, их внутренней политики и менталитета населения. Невозможно без корректировки принципов налогообложения под экономические условия определенного государства заменить одну систему на другую отличную ей.

Страны восточной Азии используют налогообложение с присущими только им специфическими особенностями. Это объясняется долгим «закрытием» от внешнего мира их государственных границ. Европейские страны довольно жестко относятся к налогоплательщикам в отношении обложения их доходов. Ставки по подоходному налогу для физических лиц и налогу на прибыль компаний могут доходить до 40 и даже 50% по прогрессивной шкале налогообложения. Налоговые системы стран Европы можно охарактеризовать высокой нагрузкой. По этой причине многие европейские производители предпочитают размещать свои производственные мощности в оффшорных зонах, которые обладают более либеральной системой налогообложения. Эти зоны позволяют компаниям оптимизировать налогообложение, снизить налоговую нагрузку и облегчить ведение внутреннего налогового учета.

Налоговые системы стран Европы в большинстве случаев обладают сложной разветвленной структурой и громоздкой нормативной базой. Поэтому в этих странах широко развито налоговое консультирование и деятельность юристов, ведь далеко не каждый налогоплательщик может самостоятельно разобраться во всем разнообразии законодательных актов в сфере налогообложения. С этой стороны налоговые системы, Китая и Японии обладают большей гибкостью к нестабильным условиям в экономике.

При сравнении налоговых систем разных государств можно выделить и определенные сходства. Во многих странах налоговые системы имеют двух-, трех- или четырехуровневую структуру. Это объясняется тем, что современные государства имеют признаки федеративного устройства, то есть когда одно государство разделяется на несколько областей, провинций, городских округов и другие территориальные образования. Отсюда и возникает необходимость в появлении нескольких уровней налогообложения, например, федеральный, региональный и местный. Поэтому часто налоги распределяются по разным уровням бюджета страны. В большинстве случаев территориальные образования имеют право устанавливать собственные налоги при условии соблюдения федерального законодательства. Разделение налогообложения страны на несколько уровней выполняет, прежде всего, распределительную функцию. Во-первых, это позволяет обеспечить бюджеты территориальных образований, дает автономию при решении внутренних проблем. Во-вторых, разветвленная система позволяет лучше контролировать процесс взимания налогов и более эффективно пополнять бюджет.

В заключение необходимо отметить, что, несмотря на определенные достоинства и недостатки, нельзя какую-либо из налоговых систем назвать хорошей или плохой. Каждая из них по-своему хороша для своего государства. Налоговые системы многих государств складывались не одно столетие. Они уже «подстроены» под территориальные особенности стран, их внутреннюю политику и менталитет населения. Невозможно одну налоговую систему заменить другой. Это реально лишь при условии корректирования принципов налогообложения под экономические условия определенного государства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. Федеральный закон от 01.08.2001 – М.: Гарант, 2018. – 960 с.

2. Александров И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.

3. Артёмова А.А. Оптимальная налоговая система и налоговая система России // Современные проблемы экономического развития России (материалы конференции). - 2017. - С. 3-10.

4. Ачилова М.А., Баженов О.В. Практика применения прямых и косвенных налогов США и Франции в целях совершенствования российской системы налогообложения на основе их опыта // Российские регионы в фокусе перемен (Сборник докладов). - 2018. - С. 273-278.

5. Багдасарян К. Теоретический анализ модели международных налоговых систем // Наука сегодня: история и современность (материалы международной научно-практической конференции). - 2018. - С. 5-6.

6. Волобуева Д.С. Элементы налогового механизма и его связь с налоговой политикой и налоговой системой // Региональные детерминанты и закономерности развития экономики (Материалы конференции). - 2018. - С. 92-95.

7. Гафарова С.С., Османов К.М. Особенности налоговой системы в развитых странах // Творчество молодых ученых и студентов в области экономических наук (Материалы международного конкурса научных публикаций молодежи). - 2018. - С. 66-72.

8. Герцен Г. Принципы построения налоговых систем развитых стран на примере США, Германии, Швейцарии и Российской Федерации / Г. Герцен - Saarbrücken, 2018. – 52 с.

9. Голубир Я.С. Налоговые системы развитых стран // Финансово-экономическое и информационное обеспечение инновационного развития региона (Сборник материалов). - 2018. - С. 220-223.

10. Грицкив М.А. Механизм функционирования налоговой системы как центрального звена финансовой и бюджетной систем // Вестник современных исследований. - 2018. - № 6.4 (21). - С. 15-19.

11. Додохян Т.М. Зарубежный опыт налогового регулирования экономики и возможность его применения в Российской Федерации // Kant. - 2019. - № 2 (31). - С. 309-315.

12. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c.

13. Иванова Н.Г. Налоги и налогообложение / Н.Г. Иванова. - М.: СПб: Питер, 2017. - 304 c.

14. Катаева К.Д. Унификация налогового законодательства в рамках реализации проекта «Шелковый путь» // Российские регионы в фокусе перемен (Сборник докладов). - 2019. - С. 570-582.

15. Киреенко А.П., Орлова Е.Н. Налоговое администрирование крупных налогоплательщиков: мировые тенденции и особенности российского опыта // Вестник УрФУ. - 2019. - Т.18. - № 1. - С. 104-126.

16. Молодых В.А. Приоритеты государственной политики повышения уровня налоговой дисциплины в мезоуровневых системах / В.А. Молодых, А.А. Рубежной - Ставрополь, 2018. – 154 с.

17. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков, В.Г. Князев. - М.: МЦФЭР, 2018. - 336 c.

18. Шестакова Е.В. Региональное налогообложение малого бизнеса и инновации в налогообложении / Е.В. Шестакова. - М.: Русайнс, 2018. - 416 c.

19. Налоговая система США и других зарубежных стран // Налоговые новости и статьи [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_sistema_ssha_i_drugih_zarubezhnyh_stran/

20. Налоговая система КНР [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://pavel.bazhanov.pro