Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Принципы построения налоговых систем развитых стран(Теоретическая и правовая основа)

Содержание:

Введение


Налоги являются одиним из важнейших экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов - однин из важнейших экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприяти независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, которая включает привлечение иностранных инвестиций, так же формирует хозрасчетный доход и прибыль предприятия. В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Целью данной работы является ознакомление с налоговыми системами развитых стран, которые уже наработали определенные положительные результаты в направлении развития и совершенствования налогообложения. В данной работе предпринята попытка разобраться в принципах построения налоговых систем на примере экономически развитых стран. Также рассмотреть структуру налоговой системы и особенности налогообложения в разных странах.

При рассмотрении этой темы, поставлены следующие задачи:
- изложить значение налогов и налоговых систем;

- рассмотреть налоги, как инструмент государственного регулирования экономики;
- показать налоговые системы развитых стран, тенденции и налоговую политику, их общие черты и отличия.

Структура курсовой работы состоит из трех глав. Первая глава посвящена сущности налогов и налоговых систем, их функциям и принципам, а также о структуре налоговых служб. Во второй главе изложен краткий анализ систем налогообложения, рассмотрено место основных видов налогов в разных развитых странах. Так же в подробностях рассмотрено налогообложение имущества. В третьей исследованы тенденции в налоговой политике в развитых странах.

1 Теоретическая и правовая основа

1.1 Сущность налогов и налоговой системы


Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. 1 [17, с. 386]

Налог как экономическое понятие является выражением денежных отношения государства с юридическими и физическими лицами для мобилизации, в порядке установленном законом, части их доходов и иных средств в бюджет государства для удовлетворения общественных потребностей.
Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов. Недополучение налогов в нужном количестве может привести к кризису бюджетной системы государства, но в тоже время чрезмерная тяжесть налогового бремени отрицательно влияет на хозяйственную мотивацию и провоцирует уклонение от налогов. Рассмотрим сущность налогов, которые проявляются через их функции:

1. Фискальная функция заключается в обеспечении доходной части бюджетной системы государства. Проявляется в снабжении государства и его образований финансовыми ресурсами, которые необходимы для осуществления их деятельности. Фискальная функция налогов позваляет создавать условия для вмешательства государства в экономику и социальную жизнь общества, что обуславливает регулирующую функцию налогов.

2. Регулирующая функция (экономическая) направлена на достижение различных задач налоговой политики государства. Регулирующая функция подразделяется на: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции. Налоги являются важнейшим инструментом экономики, с помощью которого государство может воздействовать на объемы потребительского спроса, инвестиционную деятельность и динамику экономического роста. С помощью различных налоговых ставок и льгот, можно стимулировать или дестимулировать развитие отдельных отраслей и сфер экономики. Например увеличение налога на игорный бизнес дестимулирует развитие этого бизнеса.

3. Распределительная функция проявляется в распределении и перераспределении налоговых поступлений по уровням бюджета. Перераспределение доходов между различными группами населения происходит через неравное налогообложение на доходы и на имущество налогоплательщиков. Распределительную функцию можно наблюдать на примере реализации ее через акцизное налогообложение. Увеличение акцизы на продажу табачной и алкогольной продукции положительно влияет на сокращение продаж и снижение потребления данной продукции среди населения.

4. Контрольная функция дает возможность контролировать финансово-экономическую деятельность юридических и физических лиц, источники их доходов и расходы. Благодаря этой функции можно оценить эффективность налогового механизма в целом и выявить необходимость внесения изменений в налоговую систему. Осуществление контрольной функции, в большой степени зависят от налоговой дисциплины, суть которой заключается в контроле налоговых поступлений от налогоплательщиков. Налоги и сборы должны быть уплачены в полном объеме и своевременно, именно это реализуется через контрольную функцию налоговыми органами.

Функции налоговой системы переплетаются и осуществляются одновременно, поэтому указанное разграничение является условным. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматели: они могут заранее и достаточно точно рассчитать, какой будет эффект осуществления различных хозяйственных решений, проведенной какой-либо сделки, финансовых операций и т.п.2 [6, с.34] Таким образом, используя налоги, государство оказывает влияние как на экономические, так и на социальные процессы в обществе.

Налоги взимаются следующими способами:

1. Кадастровый метод налогооблажения, при котором объект налога разделен на группы по определенномым признакам. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники и для каждой группы установлены индивидуальные ставки налога. Этот метод характерен тем, что величина налога независит от доходности объекта. Например: налог на владельцев транспортных средств взимается по установленной ставке и зависит от мощности транспортного средства.

2. На основе декларации. Декларация – это официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период времени доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах, предоставляемое в налоговые органы по специальной форме. На основе налоговой декларации и действующих налоговых ставок налоговый орган осуществляет контроль за величиной налога, подлежащего уплате. Характерной чертой этого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода. Пример - налог на прибыль.

3. Взимание налога у источника дохода. Метод взимания подоходного налога, который предполагает, что лицо, выплачивающее другому лицу доход, вычитает из этого дохода подоходный налог и несет ответсвенность за перечисление его налоговым органам. Оплата подоходного налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Налоговая система - совокупность налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, исчисления налогов и налоговый контроль 3. [10, с.58]

Налоговая система представлена в виде системы налоговых институтов и организаций, которые регулируют налоговые отношения. Одновременно с этим налоговая система предстает в виде налогового механизма, который включает в себя совокупность средств и методов организационно-правового характера и направленна на выполнение действий налогового законодательства. Налоговый механизм обеспечивает устойчивость и целенаправленность функционирования налоговой системы.

Системы налогов в различных странах отличны по структуре, набору, способам взимания, налоговым ставкам, налоговой базе, налоговым льготам. Так как налоговые системы складываются под воздействием различных условий (экономических, политических, социальных).

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.
Шедулярная система налогообложения— форма взимания подоходного налога с населения, при которой доход делится на части – шедулы. И зависит от источника дохода. Такая система налогообложения применялась в Великобритании в 1842-1973 гг. Доходы делились на 5 шедул и обозначались начальными заглавными буквами латинского алфавита. Для разных шедул установливались различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.
Налоги имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение.

Если государственная система многоуровневая, то налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, республиканский, муниципальный (местный). В рационально построенной системе налогообложения налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации. 4 [9, с.70] Процесс установления налогов предстает в виде платежей в рамках определенной территории с указанием круга плательщиков, объектов налогообложения, размеров и сроков уплаты, предоставляемых льгот по налогу. Процесс установления налогов предполагает использование определенного механизма налогообложения (ставки налога, сроки уплаты налога, объекты налогообложения, субъекты налогообложения, льготы и т.д).

Практика налогообложения выработала систему фундаментальных принципов построения налоговой системы, некоторые из которых впервые были сформулированы еще в прошлом веке:

1) принцип равномерности обложения, который подразумевает принятие материального участия гражданами государства в расходах своего государства соразмерно своим доходам. Данное правило также называют принципом справедливости, которое предполагает более высокий процент налога для лиц с высокими доходами и более низкий - для социально и слабо защищенных категорий граждан;

2) принцип определенности, который характеризируется необходимостью четкого определения размера налога. Плательщику должны быть точно известны время, способ и сумма платежа. Налоговый платеж должен быть приурочен ко времени получения дохода. 5[6, с. 35- 36]
3) принцип универсализации или всеобщности налогообложения, суть которого можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями:

- налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности.

- должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

4) принцип однократности обложения одного и того же объекта за определенный период времени. Один и тот же объект должен облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период времени;
6) принцип стабильности и устойчивости ставок, при котором налоговая стака остается неизменной в течение длительного времени. Реализация данного принципа играет стимулирующую роль;

7) принцип оптимальности налоговых изъятий, который предполагает такую долю изъятий в виде налога, которая позволяет плательщику налога иметь доход, обеспечивающий ему нормальное развитие. 6[17, с.388]
8) системный принцип налогообложения, к которому относятся платежеспособность и всеобщность, справедливость и нейтральность, стабильность, доходчивость и гибкость, оптимальность, обоснованность выбора и объекта налогообложения.7 [5, с. 349]

Схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного и более налогообложения. Налоги играют решающую роль в формировании доходной части государственного бюджета. Они составляют основу доходной части госбюджета. 80% доходов бюджета формируется за счет налогов.
Таким образом, налог по своему экономическому содержанию представляет собой экономический инструмент аккумуляции финансовых ресурсов, необходимых длявыполнения государством своих функций. Налог как экономическая категория отражает отношения между государством, населением и юридическими лицами в процессе перераспределения ВВП с целью мобилизации денежных средств для государственных расходов.

Более конкретно налоги можно определить как обязательные, безвозмездные платежи юридических или физических лиц, установленные законодательными органами государственной власти (с определением их размеров и сроков уплаты) и зачисляемые в государственную бюджетную систему, в муниципальные бюджеты, а также во внебюджетные целевые государственные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
1- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих(относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж). Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

2- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.8 [17, с.390]
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги,государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Хорошим примером является способствование развитию малого бизнеса. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.д. Но главное средство оказания содействия малому бизнесу - льготные условия налогообложения.9 [16, с.157]

1.2 Виды налогов, налоговой системы и ее структура


Различают следующие элементы налоговой системы:

1- совокупность налогов;

2- принципы построения налоговой системы;

3- способы уплаты и методы формирования налогов;

4- порядок изменения и отмены налогов;

5- формы осуществления налогового контроля.

На современном этапе выделяют главные общие черты налоговых систем различных стран:

1. Стремление к увеличению налоговых доходов государства
2. Построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.
Хотя налоговые системы развитых стран складывались подвоздействием разных экономических, политических и социальных условий, но всем им присуще стремление к оптимальной налоговой системе.
Требованиями для создания оптимальной налоговой системы являются:
1- распределение налогового бремени должно быть равным;

2- соблюдение принципа нейтральности налогообложения;

3- при использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;
4- налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;
5- налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам;
6- административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
В специальной литературе выделяют факторы, определяющиеконкретные особенности национальных налоговых систем:

- исторические

- экономические

- политические и социальные.

Отметим наиболее важные из них:

1- государственное устройство и административные возможности каждого уровня власти в конкретном государстве;

2- степень государственного вмешательства в экономику;

3- характер экономической политики.

Если рассматривать первый фактор - государственное устройство, то в специальной литературе выделяют налоговые системы федеративных и унитарных государств. Наглядно такую классификацию можно представить следующим образом.

В ходе дальнейшего анализа налоговых систем можно сделать ряд выводов. Прежде всего, налоги в развитых государствах принимают под разными названиями следующие основные формы:
1) подоходный налог с физических лиц;

2) подоходный налог с юридических лиц;

3) НДС, налог с оборота;

4) взносы в фонды социального страхования;

5) особые формы налогов на потребление;

6) отдельно рассматриваются поимущественный налог и налог наследства и дарения.

Если далее основываться на теории налогов, то можно увидеть, что в налоговой системе стран с развитой рыночной экономикой налоги классифицируются на две группы:

1) Прямые (налоги на доходы физических(подоходный) и юридических лиц, налоги на доходы от капитала в виде процентов, налоги на собственность);
2) Косвенные (акцизы, НДС(налог с оборота),налог с продаж, налоги на сделки).
Отдельно выделяют взносы в фонды социального страхования, целевые налоги, которые поступают:в бюджетную систему (США),в автономные фонды социального страхования (Национальный страховой фонд в Великобритании, Фонд социального страхования в Германии).Причем, налоги и взносы в фонды соц. страхования составляют подавляющую долю государственных доходов (например, в Великобритании 98%).

Можно подвести некоторые итоги по общей картине структуры налогов в развитых странах, которая характеризуется следующими чертами:
1) относительная зависимость экономики отдельных стран от налогов на разные виды доходоввесьма неодинакова и подвержена определенным колебаниям;
2) доля налогов на потребление и доля акцизов во многих странах приблизительно одинаковы.В целом произошел значительный сдвиг в сторону увеличения подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. Доля акцизов уменьшилась во всех странах, а доля налога на прибыль компаний — почти во всех.

Изменения в налоговой структуре обусловлены в основном тем, что из-за прогрессии в налогообложении, экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не косвенных налогов. Самым серьезным фактором является то, что в настоящее время многие страны практически достигли границы налогообложения. Дальнейший рост обложения чреват качественными изменениями в экономической природе общества. Эта проблема является наиболее острой и актуальной. В сущности, все налоговые мероприятия, проводимые в отдельных странах, направлены на ее решение .

Анализ зарубежной статистики налоговых доходов государства позволяет ориентировочно определить главные направления политики налогового изъятия, а также степень участия отдельных налогов в этом процессе, т.е налоговую структуру данного процесса.
Основные направления процесса налогового изъятия могут быть сгруппированы следующим образом:

1) корпорационный налог и прочие налоги на прибыль компаний;
2) взносы предпринимателей в фонды социального страхования;
3) косвенные налоги, которые уплачиваются за счет прибавочной стоимости;
4) подоходные налоги с населения;

5) налоги, отражающие национальные особенности налоговых систем.
Корпорационный и прочие налоги на прибыль компаний, включающие все виды обложения прибыли компаний на центральном и местном уровнях, и основанные на изъятии по определенным ставкам чистой облагаемой прибыли, как правило, рассматриваются в литературе как основная форма налогового изъятия.

Однако на самом деле роль налогов на прибыль компаний в общей сумме налогов относительно невелика и составляет в последние годы: около 8 — 10% в США, около 7,5%— в Великобритании около 5% — в Германии. Эта доля не носит устойчивого характера. Наблюдается даже тенденция к ее падению, в частности в США и Великобритании.
Можно отметить такие факторы, определяющие особенности корпорационных и прочих налогов на прибыль компаний:
1- масса прибыли

2- возможности уклонения от уплаты налогов

3- налоговое законодательство

4- скромная роль в фискальном плане.

Подоходный налог с лиц, имеющих самостоятельные доходы, в сферу которого попадают такие доходы, как дивиденды, проценты, рента и другие доходы от коммерческой деятельности граждан, по своей сущности довольно близко примыкает к налогу на прибыль компаний, так как объектом налогообложения является чистый доход физических лиц. Роль этого налога в процессе изъятия приблизительно такая же, как и налога на прибыль компаний.

Динамика доходов от него весьма неустойчива и также зависит от многих факторов. В ближайшие годы, по-видимому, стоит ожидать некоторого снижения его роли, особенно в США в связи с уменьшением прогрессивности этого налога.

Взносы предпринимателей в фонды социального страхования, которые уплачиваются по твердой или пропорциональной ставке к фонду заработной платы, входят в издержки производства и связаны с затратами на воспроизводство рабочей силы. Взносы предпринимателей являются весьма удобным налогом как для государства, так и для них самих. Для государства это важный источник налоговых доходов, для предпринимателей — средство уменьшения выплат по корпорационному налогу за счет сокращения облагаемой прибыли и средство сокращения своих налоговых обязательств за счет переложения последних на потребителей через цену товара. Неудивительно, что доля этого налога весьма значительна и составляет в последние годы в США около 18%, в Великобритании — до 13%, а в Германии — более 25%. Более того, эта налоговая форма не только обладает устойчивым характером, но и имеет в целом тенденцию к некоторому росту.

Косвенные налоги на потребление являются, как и взносы предпринимателей, однойих основных форм налогового изъятия. Их доля в последние годы составляет: в США — порядка 8—9%,в Великобритании более 20%,в Германии — около 18%.

Как правило, значение этой формы изъятия либо повышается, как в Великобритании, либо носит устойчивый характер, как в США и Германии.
Различия объясняются:в США эти налоги относятся к разряду налогов штатов и местных налогов, а в Великобритании и Г ермании — в основном к разряду общегосударственных;основной косвенный налог в США имеет форму налога с продаж, а в Великобритании и Германии — налога на добавленную стоимость.

Считается, что путь косвенного обложения доходов останется одним из главных методов налогового изъятия. Налоги с доходов (номинальной заработной платы) наемных работников включают подоходный налог и взносы в фонды социального страхования. В Великобритании и Германии доля этой формы изъятия довольно велика — от 17 до 25%, в США значительно меньше.

Системы подоходного обложения в развитых странах построены на основе общих принципов, таких как следующие:
1.Все налогоплательщики разделяются на резидентов и нерезидентов.
Основным критерием для определения резидентства является пребывание физического лица в стране более 6 месяцев.

Дополнительные критерии:

1. Налоговые скидки с совокупного дохода являются одной из форм действующих в развитых странах налоговых льгот.
2. Кроме налоговых льгот в разных формах (скидок и зачета) в отношении детей многие развитые страны довольно широко используют прямые государственные выплаты на детей, что в конечном итоге весьма существенно сокращает подоходное обложение.

3. Наряду с постоянными налоговыми льготами рассматриваемые страны предусматривают также временные льготы

4. Ставки подоходного налога, как правило, прогрессивные и построены по сложной прогрессии. В последние годы, однако, произошло довольно резкое снижение максимальных ставок, а также сокращение числа ставок; наметилась явная тенденция перехода к пропорциональному обложению. Так, в США действуют только две ставки —15 и 28%, в Великобрита тоже две — 25 и 40%, в Италии максимальная ставка снижена до 56%, а минимальная — до 11%, в Японии максимальная ставка снижена до 60%.
5. Работающие муж и жена имеют право выбора — платить подоходный налог либо по совокупному доходу семьи, либо раздельно.
Уровень налогообложения в мировой экономике.

Выделяют 3 области применения показателя налогообложения:
- сопоставление налогообложения разных стран или для одной страны во времени;
- урегулирование финансовых взаимоотношений между членами союзных и федеративных государств;

- проведение финансовых и налоговых реформ при определении высоты возможного обложения.

Налоговую нагрузку рассчитывают:

- для всего населения и отдельных групп

- для предприятий и отраслей

- для отдельных территорий

- экономики в целом.

При сравнительно невысоком общем уровне налогообложения отдельные категории налогоплательщиков могут испытывать разную нагрузку в зависимости от проведения определенной налоговой политики и использования налоговых льгот. В целом не существует прямой зависимости между показателем налогообложения и экономическим развитием страны. Очевидно, вопрос о том, какой уровень налогообложения в наибольшей степени отвечает условиям той или иной страны связан:с исторически складывающейся ролью государства в обществе, формами налогообложения, направлениями расходования налоговых доходов.

Данные вопросы составляют основу налоговой политики государства, которая в том числе зависит и от применяемой экономической модели.
Как известно,в системе мирового рыночного хозяйства выделяются две основные экономические модели: либеральная и социально ориентированная , которые являются базисом построения налоговых систем и определяют их характер.

Опыт Германии, Норвегии, Швеции, Австрии показывает жизненность соцально ориентированной экономической модели, механизм которой обеспечивает сочетание экономической эффективности и социальной ориентации хозяйства. С этой моделью много общего имеет японская модель,которая также базируется на политике государственного патернализма.
Либеральная модель действует в США, близка к ней Англия, Франция.
Экономическое развитие России базируется на либеральной модели рынка, что предполагает минимизировать роль и ответственность государства в социально­-экономической сфере и на этой основе обеспечить снижение уровня налоговой нагрузки, особенно в сфере производства.
Таким образом, уровень налоговой нагрузки в экономике зависит от ее модели и представляет собой отношение налогов и сборов к произведенному валовому продукту. В развитых странах уровень налоговой нагрузки составляет: Швеция - 55,3%; Дания - 52,1%; Нидерланды - 48,2%; Франция - 44,4%; Австрия - 41,9%; Германия - 37,4%; Великобритания - 37,3%; Канада - 34,0%; Япония - 31,3%; США - 29,8.

По оценке экспертов уровень налоговой нагрузки в западноевропейских странах составляет 45-50% ВВП. В Российской Федерации этот показатель 36%(данные от 2 июня 2015).

Развитые страны можно поделить на группы , исходя из величины налогового бремени:

- с максимальной налоговой нагрузкой (Франция, Италия от 45-43%);
- со средней налоговой нагрузкой (Канада, Великобритания примерно 36-37%);
- с минимальной налоговой нагрузкой (США, Япония примерно 28%).
Данная характеристика позволяет видеть за одним значением налогового бремени разный результат: одна и та же сумма налогов может получить разную оценку в зависимости от того, с каких доходов она взимается и на какие цели расходуется (существует мнение о непосильном бремени российских налогов, однако доля налогов в ВВП в РФ ниже, чем в развитых государствах). Таким образом, показатель налоговой нагрузки дает представление о количественных параметрах государственной налоговой политики.

1.3 Принципы организации налоговых служб в развитых странах и их характеристики.


В системе государственного управления налоговые органы могут функционировать в виде:

- единого полуавтономного органа;

- единого полуавтономного органа,отчитывающегося перед советом управляющих (наблюдательным советом;

- единого налогового подразделения (службы) в рамках национального Министерства финансов;

- системы служб или агентств в рамках одного или нескольких министерств.
Единый полуавтономный орган представляет собой такую организацию налоговых органов, при которой все функции, в том числе организационные (управление персоналом, информационные технологии, бухгалтерский учет и т.п.), сосредоточены в этом едином органе. Его руководитель (при отсутствии совета управляющих) отчитывается непосредственно перед министром соответствующего ведомства (как правило, Министнерства финансов). Подобный вид институциональной организации налоговых органов характерен для таких стран:Австралия, Венгрия, Дания, Ирландия, Исландия, Испания, Корея, Норвегия, Чили, Япония и др. Так, в Японии функции налогового администрирования возложены на Национальное налоговое агентство (NTA) под управлением Министерства финансов. NTA включает в себя центральный аппарат, 11 региональных отделений, Региональное управление по Окинаве и 524 инспекции на местах.

В структуре центрального аппарата NTA - четыре департамента: секретариат, налоговый департамент, департамент управления и сбора доходов и департамент налогового контроля и криминальных расследований. В функции центрального аппарата входит планирование политики налогового администрирования, предоставление разъяснений по налоговому законодательству, регулирование и контроль деятельности региональных отделений. Также NTA полномочно самостоятельно формировать кадровую политику, устанавливать внутренние стандарты деятельности налоговых инспекторов, контролировать подготовку персонала, осуществлять взаимодействие с другими министерствами и ведомствами по вопросам налогового администрирования.
Если налоговые органы действуют в виде единого полуавтономного органа с советом управляющих (наблюдательным советом), то в качестве дополнительного контролирующего звена здесь появляется совет, состоящий как из представителейисполнительной власти (руководителей ведомств и департаментов смежных сфер ответственности), так и из сторонних участников - налоговых консультантов, юристов, сертифицированных бухгалтеров и т.д. Подотчетность руководителя налоговой службы министру финансов (или другого ведомства) остается, а в функции совета управляющих (наблюдательного совета) входит дополнительный контроль, оценка эффективности ее деятельности, а также принятие стратегических решений по дальнейшему развитию службы. Фактически наличие совета обеспечивает большую прозрачность деятельности службы и позволяет осуществлять контроль не только со стороны органов государственного управления, но и со стороны профессионального сообщества.

По данному пути пошли "англосаксонские" страны: Великобритания, США, Канада. Кроме того, аналогичную форму приняли налоговые органы в Аргентине, Мексике, Финляндии и некоторых других странах.
Органом налогового администрирования в Канаде является Канадское агентство доходов (Canada Revenue Agency – CRA).

CRA подчинено Министерству финансов, а министр финансов обязан ежегодно отчитываться перед Парламентом о деятельности агентства. Кроме этого, дополнительным управляющим и контролирующим звеном является совет управляющих. Совет состоит из 15 членов, назначаемых генерал-губернатором Канады (Governor in Council), причем 11 из них представляют провинции и территории (субъекты федерации).
В функции совета входит регулярный мониторинг и контроль управления Канадским агентством доходов, включая разработку плана стратегического развития, а также регулирование организационной деятельности Агентства касательно материально-технического обеспечения, кадровой политики, имущественных вопросов. Однако совет управляющих не занимается основной деятельностью CRA: так, у совета нет полномочий по организации исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предоставлению разъяснений по налоговому законодательству; члены совета не получают доступа к конфиденциальной информации о налогоплательщиках.

Оперативное управление CRA возложено на руководителя агентства, который ответственен за организацию налогового процесса, результаты налогового администрирования, эффективность деятельности агентства в целом. Руководитель подотчетен совету управляющих. Кроме этого, в обязанности руководителя агентства входит информирование и консультирование министра финансов по вопросам налогового администрирования.
При выделении единого налогового подразделения в рамках национального Министерства финансов функции налогового администрирования реализует именно это подразделение, а все административно-управленческие функции (кадровая политика, материально-техническое и информационное обеспечение, финансы и т.п.) сосредоточены на уровне Министерства финансов. Подобным же образом организована работа налоговых органов в Австрии, Франции, Швейцарии (на уровне федерального правительства) и т.д.

Наконец, четвертый вид институциональной организации налоговых органов предполагает распределение налоговых функций между различными подразделениями в рамках одного или нескольких министерств. Такой вид организации налоговых органов наблюдается в Бельгии, Германии, Греции, Португалии и т.д. Так, в Германии функции налогового администрирования распределены между налоговыми подразделениями, входящими в состав региональных министерств финансов, работа которых координируется посредством Федеральной налоговой службы (Bundeszentralamt fiir Steuern), подчиняющейся Министерству финансов. Кроме того, часть налоговых функций на уровне федерального правительства распределена между другими подразделениями, например Федеральной службой по надзору за производством и реализацией алкоголя.

Организационная структура налоговых органов может строиться на следующих принципах:

1) специализации (по типу налога);

2) функциональному;

3) по сегментам налогоплательщиков.

Изначально организационная структура налоговых органов соответствовала принципу специализации. В рамках данного подхода выделяются многофункциональные подразделения, отвечающие за отдельныегруппы или виды налогов. Каждое подразделение является относительно независимым от других, что может сопровождаться высокой неэффективностью подобной оргструктуры. В частности, дублирование функций ведет к росту затрат как налоговых органов, так и налогоплательщиков, вынужденных бессистемно взаимодействовать с различными подразделениями. В связи с этим организация налоговых служб в большинстве стран мира была реформирована в соответствии с двумя следующими принципами.

В основе функционального принципа лежит подход с точки зрения функций налогового администрирования. Среди них различаются так называемые нормативные функции, которые обычно существуют на общенациональном уровне, и оперативные функции, к которым относятся функции, непосредственно связанные с налоговым процессом.
Нормативные функции заключаются в интерпретации и определении порядка применения налогового законодательства и нормативных актов. Они осуществляются в рамках деятельности, связанной с применением законов и иных правовых актов и обеспечивают исполнение оперативных функций, путей разработки и внедрения необходимых методов и административных процедур, которые должны гарантировать максимизацию налоговых поступлений при минимальных затратах.
Оперативные функции связаны непосредственно со сбором налогов. Они способствуют установлению тесного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками, от них зависит добровольное выполнение налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов. Данные функции включают в себя учет и регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки.
В рамках данного подхода работа налоговых служб становится более стандартизированной, растет эффективность контрольных мероприятий, поэтому в большинстве стран организация налоговых органов строится преимущественно исходя из функционального принципа (Болгария, Венгрия, Индия, Канада, Нидерланды, Турция, Финляндия и т.д.).
Сравнительно недавно в небольшом числе высокоразвитых стран (Австралии,Великобритании, США) реформирование организационной структуры налоговых органов было осуществлено по принципу выделения сегментов налогоплательщиков. Таким образом, в структуре налоговых служб выделяются подразделения, выполняющие стандартный набор оперативных функций в отношении отдельных сегментов налогоплательщиков (например, физические лица, малый бизнес, крупнейшие налогоплательщики и т.п.). Очевидно, что разделение функций налогового администрирования в отношении отдельных сегментов налогоплательщиков позволяет учитывать их специфику, вырабатывать дифференцированные (и при этом стандартизированные) процедуры учета, регистрации налогоплательщиков, проведения налоговых проверок и т.д.

В структуре Центрального аппарата Службы внутренних доходов США выделены четыре отдела согласно данному принципу. Сферами их деятельности являются:

1) заработная плата и доходы от инвестиций

2) малый бизнес и самозанятые

3) крупный и средний бизнес

4) некоммерческие организации и государственные предприятия

Целевой группой отдела заработной платы и доходов от инвестиций являются физические лица и работодатели. Очевидно, что выделение таких налогоплательщиков в особую группу обусловлено их характерными (для налоговой системы США) особенностями: значительная часть налогов с доходов физических лиц удерживается у источника их получения, больше половины таких налогоплательщиков самостоятельно заполняют налоговые декларации, многие ежегодно заявляют о получении вычетов. Отдел малого бизнеса и самозанятых работает, соответственно, с указанными группами налогоплательщиков, объединение которых в одну категорию также оправдано схожестью их основных характеристик и, как следствие, возможностью применять к ним единые методы налогового администрирования. В свою очередь, работа с налогоплательщиками, относящимися к субъектам крупного и среднего бизнеса, требует иных подходов и зачастую более высокой квалификациисотрудников. В США к таким субъектам относятся компании с балансовой стоимостью активов более 10 млн долл. В составе отдела крупного и среднего бизнеса выделены пять отраслевых подразделений и одно, занимающееся высокодоходными налогоплательщиками - физическими лицами:1) связь, технологии и СМИ; 2) финансовые услуги; 3) тяжелая промышленность и транспорт; 4) природные ресурсы и строительство; 5) розничная торговля, продукты питания, фармацевтика и здравоохранение; 6) физические лица с высокими доходами.

Наконец, отдел некоммерческих организаций и государственных предприятий имеет дело с особыми группами налогоплательщиков, налогообложение и бухгалтерский учет которых существенно отличается от правил, принятых для "обычных" налогоплательщиков - юридических лиц. Данный отдел работает в основном с теми некоммерческими организациями, которые по налоговому законодательству США получают освобождение от уплаты значительного числа налогов (например, религиозные организации, университеты, пенсионные фонды и т.п.). В соответствии с основными характеристиками этих налогоплательщиков в составе отдела выделены три подразделения: первое занимается налогами, удерживаемыми с работников (налоги с заработной платы, дивидендов, налоги с доходов от продажи ценных бумаг, учет пенсионных планов для целей налогообложения и т.п.); второе - организациями, освобождаемыми от налогообложения; третье - государственными предприятиями.
Внутренняя организация налоговых органов, как правило, строится в комбинации обозначенных подходов с преобладанием того или иного принципа (это справедливо для налоговых органов таких стран, как Австрия, Бельгия, Дания, Италия, ФРГ, Франция, Япония и т.д.). Причем выбор того или иного принципа в качестве доминирующего сложно поддается анализу, поскольку существует множество других значимых факторов, влияющих на эффективность работы налоговых органов. Чаще всего выбор типа организации налогового администрирования зависит от существующей системы государственного управления, опыта итрадиций построения административных функций государства. Тем не менее реформы налогового администрирования часто затрагивают систему и принципы организации их работы, в том числе организационную структуру. В частности, следует отметить преобладание функционального принципа организации налоговых органов в большинстве развитых стран. При этом в организационной структуре налоговых служб стран, где в налоговой системе страны есть НДС, как правило, выделяется подразделение, ответственное за работу только с данным налогом. Также общей тенденцией для крупных экономик стало выделение в составе национальной налоговой службы специализированного подразделения, отвечающего за работу с отдельным сегментом налогоплательщиков - крупнейшими налогоплательщиками (в 33 из 43 стран, исследуемых ОЭСР, в составе налоговой службы выделено подразделение, специализирующееся на администрировании крупнейших налогоплательщиков).
Рассмотрим основные подходы, которые применяются странами в отношении администрирования группы крупнейших налогоплательщиков. Необходимость выделения данного сегмента, даже если организационная структура налоговых органов строится по другим принципам, связана с особыми характеристиками таких налогоплательщиков: сложностью и масштабом их операций, высокой экономической и социальной значимостью для региона и т.п. Все это, в свою очередь, обусловливает высокие риски администрирования. Поскольку доля налоговых поступлений от таких налогоплательщиков существенно выше, чем от остальных, а возможности у крупных компаний неизмеримо выше, чем у малого и среднего бизнеса, проблема уклонения от уплаты налогов именно этой категории становится критической для бюджета.
Специалисты ОЭСР, проводившее соответствующее исследование, выявили следующие (общие) признаки для отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших:

1. Концентрация доходов. Небольшое число плательщиков играет существенную роль в сборе налоговых доходов. Концентрация обусловливается чистыми размерами таких налогоплательщиков, а такжемасштабом налоговых поступлений, которые они обеспечивают, включая объемы налогов, удержанных ими как налоговыми агентами.
2. Сложность ведения хозяйственной деятельности. В некоторых странах к крупнейшим налогоплательщикам относятся холдинги или другие формы комплексного ведения бизнеса, отвечающие следующим признакам:

а) множество операционных единиц и (или) разнообразие хозяйственных интересов;

б) большой объем ежедневных операций;

в) большая численность сотрудников;

г) наличие международных операций;

д) ведение операций в сферах со специфическим налогообложением (банки, страховые компании);

е) широкое географическое распространение;

ж) сложное юридическое и бухгалтерское сопровождение;

з) использование комплекса соглашений о финансовом и налоговом планировании.
3. Высокие риски налогового контроля, связанные с тем, что значительная часть деятельности ведется с использованием офшорных зон; компании стремятся уменьшить налоговые обязательства; от качества администрирования крупнейших налогоплательщиков зависят общие показатели эффективности работы контрольных органов; наблюдается значительное различие между прибылью, получаемой в системе бухгалтерского учета, и налоговой базой по налогу на прибыль.
Кроме того, в некоторых странах под контроль в рамках работы с крупнейшими налогоплательщиками подпадают консолидированные группы компаний, а также физические лица с особо крупными доходами (например, в Ирландии, США, ЮАР и т.д.).

Подразделения, специализирующиеся на работе с крупнейшими налогоплательщиками, как правило, выполняют практически все основные функции администрирования: ведут учет налогоплательщиков, информируют и консультируют налогоплательщиков, осуществляют камеральные и выездные проверки, занимаются взысканием задолженности и т.д. В сферу деятельности такого подразделения попадают все администрируемые налоговыми органами и уплачиваемые крупнейшими налогоплательщиками обязательные платежи. Такой подход позволяет получить комплексное представление о деятельности налогоплательщиков, выявить особенности их хозяйствования, что, безусловно, способствует более эффективному налоговому контролю.
Очень часто работа с крупнейшими налогоплательщиками дифференцируется в зависимости от сферы деятельности или отрасли, в которой работает компания. Как правило, крупнейшие налогоплательщики разделяются по группам, например, добыча полезных ископаемых, тяжелое машиностроение, автомобильное производство, химическая промышленность, связь и телекоммуникации и т.п. Аналогичным образом выделяются отделы (инспекции), ответственные за одну или несколько групп крупнейших налогоплательщиков. Такая специализация необходима для определения специфики деятельности, выработки универсальных подходов к работе с налогоплательщиками из одной группы.
Очевидно, что сотрудники налоговых органов, занятые в работе подобных подразделений, должны иметь высокую квалификацию и разбираться не только в вопросах бухгалтерского учета и налогообложения, но и в экономической сущности хозяйственных операций в той или иной сфере деятельности.
Еще одной институциональной характеристикой налоговых органов является набор выполняемых ими функций. В тех странах, где налоговые органы организованы в виде системы служб и агентств в составе Министерства финансов, как правило, все функции, связанные с обеспечением налогового процесса (налоговые функции), возложены на несколько служб (агентств). Если налоговые органы действуют в виде единого органа, то в их компетенцию могут входить и другие (неналоговые) функции. Наиболее распространенными неналоговыми функциями, которые возлагаются на налоговые органы, являются, например, следующие:

1) сбор неналоговых задолженностей, таких как студенческие займы, возврат переплаченных социальных пособий и т.п. (Австралия, Венгрия, Великобритания);
2) администрирование социальных выплат на детей (Нидерланды, Новая Зеландия);
3) администрирование государственной пенсионной системы в части сбора взносов на пенсионное страхование (Аргентина, Япония);
4) оценка собственности для целейадминистрирования налогов на недвижимость (Австралия, Австрия, Дания, Индия, Китай, Португалия, США, Финляндия, Франция, Чехия, Чили, Швеция).
 






2 Состояние налоговых систем развитых стран
2.1 Краткий анализ систем налогообжения развитых стран


По структуре налогообложения большинство развитых стран подразделяются на две группы: страны, где наибольшую долю составляет прямое налогообложение (США и др.);государства преимущественно с косвенным налогообложением (страны ЕС и др.) 
Для налоговой системы США характерно параллельное использование основных видов налогов федеральным правительством, правительствами штатов и местными органами власти. Основными в налоговой системе федерального правительства США является подоходный налог, в налоговых системах штатов - универсальные и специфические акцизы, в местных налоговых системах - поимущественный налог. В настоящее время в прямых налогах более 40% приходится на федеральный подоходный налог, являющийся самым крупным источником пополнения бюджета.
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц является личный доход от некорпоративного бизнеса, из которого при налогообложении вычитаются "деловые издержки", связанные с его получением (расходы на ведение предпринимательской деятельности, на транспорт, на спецодежду и др.). Обложению подоходным налогом подлежат все доходы физических лиц (заработная плата работающих, доходы лиц свободных профессий, гонорары, поступления от индивидуальной предпринимательской деятельности). При начислении данного налога учитываются некоторые особенности налогоплательщика (наличие детей, иждивенцев; проживание в собственном или арендованном доме; состояние здоровья и т. д). Подоходный налог взимается по прогрессивным ставкам, т. е. растут вместе с доходом.Например:
Федеральный НДФЛ, к примеру, рассчитывается по следующим ставкам:
— первые 8 700$ — 100% налоговая ставка;

— доход от 8 700$ до 35 350% — 15% налоговая ставка;

— доход от 35 350$ до 85 650$ — 25% налоговая ставка.

При годовомналогооблагаемом доходе в 70 с копейками тысяч долларов сумма подоходного налога (федеральный + «штатный») равняется примерно 20 тыс. долларов. 

Для налоговой системы стран-членов ЕС характерна обратная пропорция: доля подоходного налога меньше доли налогов на потребление. Значительный интерес представляет система налогообложения ФРГ, основанная на принципе множественности налогов (их около 50 видов) и имеющая федеративное устройство. По каждому виду налогов приняты специальные законы. Как
пример можно привести такие налоги как церковный(составляет 1 % и от него можно отказаться) и налог на солидарность.
Налоог солидаарности — это налог, устанавливаемый государством некоторых стран с целью финансирования проектов, служащих в теории объединению или солидаризации страны.Целью налога в ФРГ налога было финансирование инфраструктурных проектов более бедных новых федеральных земель, ранее входивших в состав ГДР. Несмотря на то что этот налог обычно устанавливается на небольшой промежуток времени, в Германии он действует до сих пор и составляет 5,5 % со всех доходов физических и юридических лиц.

Важнейшим налогом на потребление в ФРГ является налог на добавленную стоимость (НДС). Наряду со стандартной ставкой действует льготная, которая распространяется на некоторые сельскохозяйственные товары, продовольствие, медицинское обслуживание, пассажирский транспорт и др. Не облагаются налогом поставки товаров на экспорт(для морского флота и гражданской авиации), кредитные операции, операции с ценными бумагами.

Япония не относится к указанным двум основным группам, так как доли подоходного налога и налогов на потребление равны. Значительные средства правительство Японии получает от отчислений во внебюджетные фонды. К этим отчислениям относятся взносы на социальное страхование и обеспечение лиц наемного труда. В части, уплачиваемой лицами наемного труда с заработной платы, такие взносы относятся к прямым налогам, а в части дополнительных сборов, включаемых в цену производимых товаров и услуги перекладываемых на потребителя - к косвенным. Источником финансирования социального обеспечения являются фонды государственного социального страхования, средства государственного и местного бюджетов, пенсионные фонды предприятий. Фонды государственного социального страхования создаются за счет взносов трудящихся (прямых вычетов из доходов) и дотаций из государственного бюджета. Ресурсы этих фондов дополняются доходами, полученными от их инвестиционной деятельности. Взносы на социальное страхование являются обязательными и представляют собой форму налогового платежа.

В последние годы правительства большинства развитых стран приступили к реформированию национальных систем налогообложения, что способствовало снижению ставок некоторых видов налогов. В числе важных причин снижения ставок налогов - поддержка деятельности местных компаний и стимулирование притока иностранных инвестиций в страну. Примером может служить Ирландия, где низкий «потолок» корпоративного налога обеспечивает увеличение притока капиталовложений из-за рубежа. В Германии же несмотря на высокопрофессиональную рабочую силу, хорошо развитую инфраструктуру и другие привлекательные для иностранных инвесторов факторы, высокие налоги часто препятствуют увеличению капиталовложений.



2.2 Примеры налогообложения развитых стран в отношении основных видов налогов



Налог на прибыль. В развитых странах существует ясное понимание жесткой зависимости размера налога на прибыль и ее воздействием на экономику. В теории и практике западного налогообложения признано, что изъятие свыше 50% величины прибыли подрывает стимулы частнопредпринимательской производственной деятельности. Оптимальным же считается налоговое изъятие не более 1/3 ее величины(относительно задач фискального и стимулирующего характера).
Выход на подобную оптимальную величину связано с разработками теории «экономики предложения» ( гипотетическая кривая Лаффера). До появления этой теории в формировании налога на прибыль господствовала фискальная задача. Всоответствии с этим ставки налога на прибыль были большими, часто достигая и превышая 50%. Изменение подхода к налогу на прибыль предопределило относительно низкую их долю в налоговых поступлениях почти во всех странах с развитой рыночной экономикой (примерно 5–10%). Все это говорит о том, что в развитых странах в современном формировании налога на прибыль производственно-стимулирующая функция довлеет над фискальной. Органическую связь с налогообложением прибыли в развитых странах имеет налог (или налоги) на имущество (поскольку значительная, а в ряде стран преобладающая часть этих налоговых поступлений получается по линии обложения предпринимательства; при этом решающим источником их покрытия является все та же прибыль). Налог на имущество составляет в различных странах от нескольких до 10% от всех налоговых поступлений; причем в странах с наибольшей долей подобных поступлений высока доля налога на имущество физических лиц.

В России в настоящее время общая ставка налога на прибыль формально соответствует западным стандартам (20%). Однако есть основания полагать, что реально эта ставка выше (за счет включения в прибыль некоторых издержек производства, слабого использования ускорений амортизации и других факторов). Доминирование фискальной функции в налогообложении прибыли российского предпринимательства, несомненно, является тормозом к его развитию.

Индивидуальный подоходный налог. В современный период индивидуальный подоходный налог играет весьма важную роль во всей системе налогообложения развитых стран; эта роль в значительной степени зависит от общего высокого уровня личных доходов основной массы населения.

В таких странах, как США и Канада, подоходный налог доминирует среди других налогов, составляя до 40% всех налоговых поступлений. В других ведущих странах эта доля тоже велика ( в Германии, Италии, Японии – около 30%). Исключение из стран с развитой рыночной экономикой составляет Франция, в которой указанный налог охватывал лишь около 15% всех налоговых поступлений (за счетвысокого социального налога с населения).Применительно к подоходному налогу широко применяется принцип «социальной справедливости».

Так, в развитых странах с целью соблюдения этого принципа предусмотрено полное или частичное освобождение от этого налога малообеспеченных слоев населения, а также социально–значимых расходов населения (например, медицинских). В сфере личных доходов населения развитых стран действует определенный механизм ,с ролью индивидуального подоходного налога. Он ведет к сглаживанию неравенства в распределении этих доходов, что в конечном счете способствует социально-экономической стабилизации.

Что касается России, то в ней использование подоходного налога отличается от развитых стран Запада. В России установлено пропорциональное налогообложение личных доходов – 13%, независимо от величины доходов тех или иных групп населения(9% для дивидендов и 30% для неграждан России). Из развитых стран пропорциональный подоходный налог имеется только в Швейцарии.В других странах сохраняется прогрессивность этого налога (высшая ставка в 40–50%. В результате:
1) в России крайне низка доля этого налога во всех налоговых поступлениях (7–8%), в то время как в большинстве развитых стран этот налог составляет значительную часть всех налоговых поступлений, нередко опережая все другие налоги.

2) это предопределяет и крайнее неравенство в распределении личных доходов в России, что, несомненно, является одним из показателей нестабильности социально-экономического положения в стране.
3) Получаемые предпринимателями-сырьевиками огромные суммы дохода и не забираемые государством в виде налогов, не формируют накопления для вклада в реальное производство, как предполагают теоретики «экономики предложения», а в значительной части уходят за рубеж и в другие каналы непроизводительного потребления.

Социальные налоги. Особую группу налогов в настоящее время составляют так называемые социальные налоги. В эту группу включаются прямые социальные налоги на занятых, составляющие в большинстверазвитых стран 10–15% от всех налоговых поступлений. В ряде стран вроде США, Германии, Японии и особенно Франции этот налог по объему поступлений сопоставим (или приближается) с налогом с индивидуального личного дохода.

Еще более значим в группе социальных налогов, составляющий примерно от половины до 2/3 их величины, так называемый вклад работодателей в социальное обеспечение, относится он и к лицам свободных профессий. Этот налог относится к косвенным налогам.
Особенностью социальных налогов является то, что они могут быть направлены лишь на покрытие различных фондов социального обеспечения. И в этом смысле являются целевыми налогами. Среди указанных фондов числятся пенсионный фонд (в него идет большая часть социальных налогов), фонд страхования от болезней, фонд занятости и некоторые другие. Число фондов в разных странах бывает различным, но список финансируемых ими целей практически одинаков. Есть своеобразные исключения из общего правила формирования социальных взносов. Например: в Дании полное освобождение предпринимателей от взносов на социальное обеспечение, в Швеции превращение этих взносов в господствующий источник финансирования фондов социального обеспечения, с некоторым добавлением – до 1/4 – государственных средств. Наемные же работники от взносов на социальное обеспечение освобождены; платят их только лица свободных профессий.
Ставки взносов предпринимателей на социальное обеспечение определяются как доли (в %) либо от всего фонда зарплаты, либо от фонда зарплаты с некоторой. Ставки обычно устанавливаются различно по отдельным фондам (например, в Германии для взносов предпринимателей в Пенсионный фонд – 9,3%, в фонд страхования от болезней – 6,9%, в фонд занятости – 3,25%). Хотя ставки часто меняются, одну черту они сохраняют неизменной, половина(или больше) объема ставок идет на покрытие пенсионного фонда.

В целом общий размер ставок взносов предпринимателей на социальное обеспечение колеблется по странам от 15–20% (например, в США и Германии) до 40–50% (например, воФранции и Италии). По общему объему и соответственно по отношению к другим налогам взносы предпринимателей на социальное обеспечение заметно разнятся по отдельным странам. В одних странах (наиболее яркий пример – Франция, Италия) подобные взносы составляют около 1/4 всех налоговых поступлений.В других странах, указанная доля заметно ниже ( 10% в Англии и Канаде,15% в США, Германии, Японии).

Социальное налогообложение в России по своим размерам мало и, как и подоходный налог. Воздействие через него в направлении достижения какой-либо «социальной справедливости» выглядит крайне спорно (недаром размер обычной пенсии составляет не более 20% средней зарплаты, в то время как аналогичная доля в развитых странах выше в 2,5–3 раза, а то и более).

Налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины. Налог на добавленную стоимость (НДС) – относительно новый косвенный налог(впервые был введенный во Франции в 1954 г.) Преимущество НДС по сравнению с налогом с оборота заключается в том, что НДС взимается с добавленной стоимости (т.е. разности между товарной продукцией и материальными затратами, кроме амортизации). В настоящее время НДС занял ведущее место среди всех косвенных налогов в большинстве развитых стран мира. Он выплачивается производителем в виде разности между НДС, полученным на произведенные товары и услуги, и НДС, уплаченным на приобретенные для производства этих товаров и услуг сырья, материалов и прочих предметов труда.

Основная ставка НДС в преобладающем большинстве стран колеблется от 15 до 25%. Параллельно с основными (их называют стандартными) ставками, почти во всех странах используются льготные, заниженные ставки на социально значимые товары – продовольствие, медикаменты и пр., а также практикуется частичное или полное освобождение от НДС.

Особую группу косвенных налогов составляют акцизы. По своей природе они близки к налогам на потребление, особенно к налогу с продаж, однако имеются и некоторые различия. НДС и налог с продаж нацелены, как правило, на все илизначительную часть конечного потребления при относительно умеренных ставках для различных товарных групп и с возможными заниженными ставками для социально значимых товаров. Акцизы также направлены на обложение конечного потребления, но не всего, а лишь его определенных частей с довольно произвольными, часто весьма высокими ставками. При этом они выполняют не только усиленно-фискальную, но и некоторые иные задачи. Например, товарами, которые обязательно облагаются акцизами во всех развитых странах, служит алкогольная и табачная продукция в пределах государственной монополии на ее производство и распределение. Подобное, к тому же высокое обложение обосновывается не только необходимостью получения высоких налоговых поступлений от потребителей подобной продукции, что и определяет высокие акцизные ставки, но и стремлением несколько ограничить с помощью повышенных цен потребление этой вредной для здоровья продукции.
Акцизы также используются для обложения товаров массового потребления с низкой эластичностью спроса по цене (сахар, соль, бензин и др.) либо товаров ограниченного спроса, например ювелирных изделий. Цель подобного сбора одна – чисто фискальная.

Особую группу косвенных налогов составляют таможенные пошлины. В принципе, их установление определяется теми же целями, что и налогообложение в целом, хотя и в весьма специфических формах. В прошлом при установлении пошлин во всех развитых странах преобладала фискальная цель, в результате чего доля таможенных пошлин в налоговых поступлениях была достаточно весомой. Теперь в этих странах таможенные пошлины в решении фискальных проблем, сначала под воздействием ГАТТ, а затем ВТО, играют второстепенную роль. Это отчетливо проявилось в том, что, во-первых, в общих налоговых поступлениях пошлины составляют незначительную величину и, во-вторых, они относятся, как правило, к импортным товарам.
Главная цель их установления – защита отечественного производителя от чрезмерной конкуренции со стороны аналогичных импортных товаров или же в сочетаниис другими мерами – стимулирование импортера в том, чтобы он предпочел вместо импорта продукции в определенную страну создавать на ее территории предприятия по производству этой же продукции.

В современный период в большинстве развитых стран велика роль НДС – от 15 до 40% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится 1/5 – 1/2 всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в некоторых из них, прежде всего в США, Японии и Канаде – роль косвенного налогообложения заметно ниже из-за устойчиво негативного отношения к этим налогам.

В России косвенные налоги играют большую роль, охватывая примерно до половины всех налоговых поступлений. Особенно значим НДС (ставки 18% по основным товарам и 10% – по продовольствию; имеется освобождение некоторых товаров от этого налога). НДС в России имеет специфическое отличие, вытекающее из его фискальной сущности: он распространяется на многие денежные сделки и операции, которые в западных странах не являются объектом обложения (пени, штрафы, ряд банковских операций, значительная часть оборота внутри крупных компаний и др.). Сохраняется в России и роль акцизов и таможенных пошлин.

В развитых странах широко используется налоговое стимулирование для привлечения заемных ресурсов на цели развития бизнеса. Организации всю сумму процентов включают в состав расходов, т.к. в противном случае повысится экономическая ставка налога на прибыль, а сокращение чистой прибыли ограничит возможности фирмы по привлечению заемного капитала. Во некоторых странах физическим лицам предоставляется возможность уменьшать сумму подлежащего уплате подоходного налога на величину выплаченных процентов по займам, взятым на цели производственных инвестиций. Такая налоговая скидка практикуется в Бельгии, Германии, Греции, Дании, Испании, Канаде, Норвегии, Нидерландах, Финляндии, Швеции. Налоговая скидка в отношении процентов по займам, полученным физическими лицамидля целей бизнеса, введена в Австралии, Франции, Турции, Ирландии, Японии, США (ограничена определенным размером ), Великобритании (в полной сумме вычитаются только проценты по займам на деловые цели или приобретение предметов делового использования).

В России подобные налоговые льготы отсутствуют. Кроме того, существуют определенные ограничения по отнесению на расходы процентов за пользование заемными ресурсами.

Значительное влияние оказывает налогообложение и на заинтересованность физических лиц в получении кредитов, прежде всего ипотечных и потребительских. В зарубежных странах широкое распространение получила практика налогового стимулирования использования физическими лицами кредитных ресурсов. Так, полный вычет из налогообложения процентов по займам на покупку или улучшение дома применяется в Голландии, Дании, Ирландии, Испании, Нидерландах, Норвегии, Португалии, США, Швеции, Швейцарии, Франции (действует дополнительный налоговый кредит на определенную долю в процентах от величины годовых инвестиций в покупку нового дома). Предельный размер льготы установлен в Финляндии и Италии (только для впервые приобретающих жилье).В таблицах 1 можно посмотреть данные по процентным кредитным ставкам некоторых стран.
Влияние налогообложения на прочие виды кредитов менее значимо. В России отсутствуют налоговые рычаги стимулирования потребительского кредитования, хотя и в зарубежных странах данная льгота не получила столь широкого распространения, как налоговый вычет по ипотечному кредитованию. Проценты по потребительским кредитам полностью освобождаются от налога в Голландии, Дании, Ирландии и Финляндии. Частично освобождаются – в Люксембурге, Нидерландах, Норвегии, Швеции и Швейцарии. В то же время льготы по потребительскому кредитованию отсутствуют в Австралии, Бельгии, Великобритании, Германии и ряде других стран.

Вместе с тем в отношении потребительского кредитования не действуют и некоторые регулирующие меры. Так, из-под налогообложения выведен самый быстрорастущий сегментрынка потребительского кредитования – экспресс-кредитование в местах приобретения товаров: определение материальной выгоды не производится в случае предоставления физическому лицу коммерческого кредита либо приобретения товара в кредит или рассрочку. Это связано с тем, что действующим законодательством не предусмотрены взаимоотношения ни банка-кредитора, ни физического лица-заемщика с третьими лицами (например, торговой организацией).


2.3 Налогообложение имущества в зарубежных странах

Обращение к зарубежному опыту позволяет увидеть, что в ряде стран (США, Канада, Нидерланды, Швеция) существует единый налог на недвижимость. Практика налогообложения зарубежных стран показывает, что имущественные налоги существуют приблизительно в 130 странах мира, хотя значимость их различна.

Можно выделить основные принципы, характеризующие иностранные системы налогообложения имущества, которые также в той или иной степени отражены в законодательстве зарубежных государств.

1. Объектом налогообложения, как правило, выступают именно земля, здания и сооружения, поскольку их в отличие от движимого имущества относительно легко выявить и идентифицировать. В большинстве случаев налог уплачивается владельцами недвижимости, также налогоплательщиком может являться арендатор или оба упомянутых выше лица.

2. При определении налогооблагаемой базы обычно используется рыночная стоимость облагаемых объектов, что стимулирует наиболее экономически рациональное их использование. В одних странах в качестве основы берется арендная стоимость, в других странах — капитальная, т.е. аккумулированная стоимость объекта на указанную базовую дату. Сама методика определения оценочной стоимости базируется либо на сравнении продаж, т.е. изучении цен рыночных сделок с объектами недвижимости, либо капитализации дохода от потенциального наилучшего и самого выгодного использования недвижимого имущества, либо затратном методе, т.е. расчете расходов, которые потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости, либона сочетании всех трех перечисленных методов. Сам налог может служить основой для разнообразных вычетов.

Открытая рыночная стоимость обычно определяется на основе лучшей и (или) наивысшей стоимости собственности. Данный подход может стать поводом к возникновению потенциальных проблем при оценке в том случае, если собственность используется для таких целей, которые не могут привести к появлению лучшей или наивысшей стоимости этой собственности. В некоторых случаях налогоплательщик может оспорить вопрос о том, какая стоимость является лучшей и (или) наивысшей, особенно в том случае, если речь идет о коммерческих участках, где собственность используется для различных целей; налогоплательщик может также оспаривать стоимость собственности при таком использовании.

3. При определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценить большое число объектов при относительно небольших затратах. Во многих странах имеются те или иные системы кадастров, предназначенные для учета информации о собственности. Принципы построения и реализации таких систем могут быть разными и варьироваться от ведения нескольких реестров, которое зачастую осуществляется на различных уровнях государственной власти, до ведения единого реестра в государственном масштабе. В большинстве стран для хранения и обработки информации используются компьютерные технологии.

В качестве одного из элементов оценочного процесса, как правило, предусмотрен обмен информацией между различными заинтересованными уровнями государственной власти, а от налогоплательщиков может требоваться предоставление дополнительной информации в случае необходимости. Права налогоплательщика на получение доступа к информации, которая хранится на централизованной основе, значительно различаются в разных странах, при этом в одних государствах такие права уналогоплательщиков отсутствуют, а в других им могут направляться выдержки из реестра в том случае, если проведена корректировка или внесены изменения. Кроме того, по запросу налогоплательщика может предоставляться информация об оценке и аналогичные данные.

4. Льготы компаниями предоставляются с учетом характера собственности (по недвижимости, обеспечивающей осуществление общественно-полезных видов деятельности, либо по объектам, находящимся в государственной (муниципальной) собственности, чтобы избежать "перекладывания денег из одного кармана в другой"). К видам недвижимости, полностью или частично освобождаемым от уплаты налога, в большинстве стран относятся также объекты культуры, образования, предназначенные для общественных нужд, государственного управления, для религиозных целей. Освобождение от уплаты налогов может даваться и на некоторой фиксированный срок с целью стимулирования определенных видов деятельности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков, в соответствии с принципом: налогом непосредственно облагается сама недвижимость, а не ее владелец. В некоторых странах имеет место сочетание того и другого, но в основном все равно льготы обычно распространяются на объекты.
5. Налог на недвижимое имущество является, по преимуществу, местным налогом, поступает в местные бюджеты. Он может также быть федеральным налогом, но распределяться между бюджетами всех уровней.
Что же касается ставок налога, то здесь все зависит от конкретной законодательной и экономической практики в той или другой стране (см. табл. 20.1).

В Великобритании недвижимое имущество облагается двумя налогами: налогом на коммерческую собственность и налогом на собственность физических лиц. Сумма налога зависит от рыночной стоимости недвижимости. Взимается единый налог на имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности. Органы местного самоуправления взимают налог на недвижимость. Налогооблагаемая база в данном случае — предполагаемая сумма годовой аренднойплаты. Налог, выплаченный на недвижимость, занимаемую для целей торговли, бизнеса, профессиональной деятельности, может служить основанием вычета для налога на доходы компаний.
Во Франции есть три различных налога: налог на имущество — застроенные и незастроенные участки, и налог на жилье. Налог на имущество и налог на жилье — это различные виды налогов, и они могут налагаться одновременно. Таким образом, па собственника жилья могут налагаться оба налога. Налог на застроенные участки применяется к зданиям, расположенным во Франции, и исчисляется путем применения определенных устанавливаемых ежегодно органами местного самоуправления коэффициентов к половине стоимости условной арендной платы в порядке, определенном местным земельным реестром. От уплаты этого налога освобождаются: государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; физические лица старше 75 лет и получающие пособия из общественных фондов и пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки (в основном находящиеся в частной собственности земельные и лесные участки) исчисляется путем умножения 80% стоимости условной арендной платы на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. От его уплаты освобождаются участки в государственной собственности и могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Местные власти планируют ставку налога исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы.
В Германии налог на недвижимость налагается ежегодно органами местного самоуправления на недвижимое имущество вне зависимости от его назначения (коммерческое пользование или нет). Он налагается на налоговую стоимость имущества по общей федеральной ставке 0,35%. Результат умножается на местный коэффициент, который может составлять от 280 до 600%, в силу чего конечная ставка составляет от 0,98 до 2,1% налоговой стоимости имущества. Средняя ставка составляетоколо 1,5%. Для юридических лиц налог может служить основой вычетов для целей налога на прибыль компаний и налога на предпринимателей, для физических — налог может служить основой вычетов только для целей подоходного налога, если собственность используется в коммерческих целях или является источником дохода, к примеру, сдается в аренду.
От уплаты налога освобождены государственные предприятия, религиозные учреждения. Застроенные территории в пяти новых землях могут иметь меньшую стоимость в случаях, семи они арендуются как жилье или используются для проживания.

В Германии земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляется общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога:
1) вид А — для предприятий сельского и лесного хозяйства;
2) вид В — для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.

От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения. Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки. Размер ставки по налогу А составляет 0,246%, по налогу В — 0,423%.
При окончательном расчете суммы налога существенное значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства — 0,6%), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооруженных на нем зданий. У юридических лиц — плательщиков данного налога разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли.

В Германии поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства,земельные участки. Обычная ставка составляет 1,2%. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца к другому уплачивается налог в размере 2% покупной цепы. Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, делают разницу между землей, отведенной под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства, и прочими земельными участками.
В США не существует единого налога на федеральном уровне. Налоги на недвижимость налагаются в некоторых штатах (США) либо на местном уровне. Местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Они наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок. Например городе Уинстон (штат Иллинойс, США) налогооблагаемая база равна 1/3 рыночной стоимости, владелец получает один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Ставка налога на имущество в 1991—1992 гг. составляла 6,75%. В среднем налог на имущество в США равен 1,4%. Налог поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов. В двух штатах США освобождение от уплаты налога предоставляется по новостройкам в течение нескольких лет.

Особенностью имущественных налогов является также и то обстоятельство, что они действуют в границах национальных государств с учетом особенностей исторического развития этих государств. В регулировании этого вида налогообложения в гораздо меньшей степени заметна тенденция к интернационализации, присущая другим налогам (например, НДС).



















 



3 Тенденции развития налогообложения в развитых странах. Налоговая политика развитых стран

3.1 Тенденции развития налогообложения в развитых странах

В настоящее время совершенствование процессов в области государственного управления заключается в том, чтобы использовать "лучшие практики" из сферы корпоративного управления. Повышению эффективности использования бюджетныхсредств, в частности, должны способствовать методы бюджетного планирования, ориентированного на результат, программно-целевого программирования и т.п. Сфера налогового администрирования также подвергается серьезному реформированию. Работу налоговых служб стараются оптимизировать с тем, чтобы налоговый процесс имел максимально возможную эффективность, выражающуюся не только в росте налоговых поступлений, но и в создании режима максимального благоприятствования добросовестным налогоплательщикам.

Довольно распространенным подходом к реорганизации налоговых служб стало выделение их в условно-автономные единицы, контроль над которыми осуществляется посредством специального совета управляющих и экспертов, среди которых могут быть не только представители администрации правительства страны, но и в некоторых случаях частные лица, не связанные непосредственно с системой государственного управления. Так, в состав директоров, принимающих участие только в стратегическом управлении налоговой службой Великобритании, входят владелица частного консультационного бюро, юрист, занятый в частной компании, и т.п.

При этом подчиненность налоговой службы непосредственно Министерству финансов или казначейству остается. Однако деятельность совета и требования к обязательному раскрытию информации о результатах деятельности налоговой службы способствуют большей прозрачности налогового администрирования. Деятельность налоговых органов становится публичной, в результате чего осуществление общественного контроля действительно становится возможным.
Внедрение методов бюджетирования, ориентированного на результат, требует жесткой нацеленности на результаты деятельности налоговых органов как в части пополнения бюджета, собираемости налогов и сборов, снижения уровня уклонения от уплаты налогов и т.п., так и в отношении управления самой системой налоговых органов - снижения издержек, повышения качества обслуживания налогоплательщиков.

Системы налогового администрирования объективно изменяются вследствие развития информационныхтехнологий. Внедрение современных систем управления базами данных, интерактивных сервисов, характерное практически для всех сфер экономической деятельности, осуществляется и в рамках налогового администрирования. Значительное снижение затрат и повышение эффективности пользования гигантскими объемами информации в настоящее время было бы невозможным без информационных технологий. В большинстве индустриально развитых стран распространена подача налоговой отчетности в электронном виде, использование онлайн-сервисов для информирования налогоплательщиков. Например, на официальном сайте Службы внутренних доходов и таможенных сборов Великобритании есть специальный раздел онлайн-сервисов, которые позволяют налогоплательщикам заполнять декларации в электронном виде, получать информацию о порядке заполнения декларации, ставках и прочих условиях налогообложения, подавать заявления на вычеты и пр.

Можно выделить и такую особенность организации налогового процесса в современных развитых странах, как передача некоторых функций налоговых органов частным структурам. Уже закрепились в широкой практике такие действия, как сбор налогов через частные банки (удержание налога при переводе доходов за рубеж, уплата НДС и т.д.) и использование контрольной работы независимых аудиторов (проверяющих правильность исчисления прибыли банков, страховых компаний и акционерных обществ). Помимо этого, следует отметить привлечение услуг частных фирм для разработки компьютерного обеспечения работы налоговых органов, обработки больших массивов данных. Нередко частные структуры привлекаются для целей выполнения отдельных видов работ в контрольной деятельности (например, передача функций сбора задолженности коллекторским агентствам).

В системе государственного управления США начало активного применения практики привлечения частных фирм было связано с принятием в 1983 г. документа о привлечении коммерческих организаций к обеспечению министерств и ведомств товарами и услугами, выполнению определенных работ. Служба внутренних доходов СШАпередает часть своих работ привлекаемым на конкурсной основе коммерческим предприятиям.

Особой сферой налогового администрирования является международное сотрудничество налоговых органов стран в различных формах - от разовых или периодических консультаций и взаимного обмена информацией об изменениях налогового законодательства до заключения долгосрочных налоговых соглашений и перехода к полномасштабной налоговой гармонизации. Последнее особенно характерно для стран Евросоюза и стран - членов ОЭСР.

Разнообразие подходов к организации системы налогового администрирования, объективно связанное с различием в налоговых системах, тем не менее позволяет выделить некоторые общие тенденции реформирования деятельности налоговых органов, а именно:
1) реформы, направленные на оптимизацию процесса управления, повышение его эффективности; внедрение прогрессивных корпоративных методов стратегического управления и планирования;
2) внедрение и активное использование информационных технологий, позволяющих усовершенствовать налоговый контроль, систему информирования налогоплательщиков, что в итоге способствует повышению производительности инспекторов;

3) привлечение частного сектора к выполнению отдельных функций налоговых органов;

4) международное сотрудничество налоговых служб.

Очевидно, что подобное развитие системы налогового администрирования возможно лишь при высоком уровне основных институтов общества, технической и социальной инфраструктуры. Интеграция корпоративных методов управления в систему государственной власти может носить неискажающий характер лишь в том случае, когда, с одной стороны, накоплен позитивный опыт использования данных методов, а с другой стороны, система государственного управления институционально и технологически готова к таким изменениям. Главенство закона при условии его соответствия текущей ситуации, приоритетам и задачам развития общества, система норм и ценностей, поддерживающая добросовестное поведение (compliance) всех субъектов социально-экономической жизни,определяют обозначенные направления развития систем налогового администрирования развитых стран.


3.2 Налоговая политика развитых стран

Под политикой (в экономическом значении данного термина) обычно понимается совокупность целей, средств и способов их достижения, а также инструментов, применяемых в процессе достижения этих целей, и нормативно-правовая база, которая лежит в основе данного процесса.
Налоговая политика представляет собой один из элементов (составляющих) государственной экономической политики и тесно связана с иными составляющими, такими как:

1. политика государственных расходов;

2. политика государственного долга (политика государственных взаимствований, государственный кредит);

3. политика стерилизации доходов (политика формирования и использования суверенных фондов).

Налоговая политика - это совокупность средств и способов достижения поставленных государством целей путем применения налогового инструментария, а именно:перечня действующих налогов;
становления всех элементов налогов действующей налоговой системы (объекты налогообложения, налоговые базы, налоговые ставки, налоговые льготы и т.д.);формирования и эксплуатации системы налогового администрирования.

Налоговая политика, будучи непосредственно связана политикой государственного долга и политикой государственных расходов, играет ключевую роль в процессе макроэкономического регулирования и реализации иных видов государственной политики, в частности: социальной, аграрной, инвестиционной, инновационной, промышленной, экологической и др.

В рамках каждого из названных направлений может быть выделен блок или компонент, связанный с действием налогового инструментария. Более того, когда государство разрабатывает любую из названных выше видов государственной политики, всегда речь идет о налоговой составляющей.

Налоговая политика включает в себя элементы, нацеленные:
1. на решение социальных проблем (льготы при налогообложении низкого уровня доходов, предоставление социальных вычетов по налогу на доходы физическихлиц; пониженная ставка НДС, применяемая к ряду продовольственных товаров и товаров детского ассортимента, и др.);
2. поддержку инвестиций (ускоренная амортизация, амортизационная премия при налогообложении прибыли предприятий);
3. поддержку инновационной активности экономических агентов (льготы по НДС, налогу на прибыль и др.);

4. поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей или производителей в иных отраслях экономики, которые государство признает ключевыми в рамках того или иного этапа экономического развития страны и т.д.

Именно в процессе проведения налоговой политики реализуется регулирующая функция налогообложения - государство, вводя те или иные налоги и финансируя за счет полученных средств те или иные расходы, влияет на основные параметры экономического развития - потребление, сбережения, инвестиции, занятость и др.

Экономически развитые страны имеют весьма продолжительный период сознательной выработки и реализации налоговой политики. Особый интерес представляет опыт этих стран начиная со второй трети XX в., когда в основу выработки налогового инструментария были положены достижения научной мысли. Но мы этот момент в данной работе опустим.
Рассмотрим как с помощью налогов можно влиять на экономику государства.

Эффект дохода, возникающий в результате снижения налогов, имеет место при снижении эффективной налоговой ставки. В результате хозяйствующий субъект получает большую по размерам сумму располагаемого дохода и увеличивает предъявляемый им спрос (увеличивается совокупный спрос, что может привести к росту инфляции). В случае снижения предельных ставок и сохранения на прежнем уровне средних ставок возникает эффект замещения. Хозяйствующий субъект меняет структуру своего предложения (предложения товаров и услуг, которые он производит, предложения на рынке труда и т.д.). За счет изменения структуры предложения увеличивается объем производства. При этом эффекта дохода (при неизменности средней ставки) не возникает, не возникает и повышательной динамики цен.Экономический рост происходит за счет расширения предложения, а спрос следует за ростом предложения, инфляционный потенциал минимизируется.
Именно на воздействии на экономику динамики ставок базируются эффекты, описываемые так называемой кривой А. Лаффера. Эта кривая отражает зависимость между объемом налоговых поступлений в бюджетную систему и предельными налоговыми ставками в экономике. По мере роста налоговых ставок до определенных значений растут и налоговые поступления в бюджет, после же прохождения критической точки рост налоговых ставок приводит к сокращению налоговых поступлений. При этом объем производства в экономике имеет тенденцию к сокращению по мере роста налоговых ставок: наибольший объем производства формируется при минимальных налоговых ставках, а наименьший - при наиболее высоких. При этом точка, в которой достигается максимум налоговых поступлений, не является точкой максимума объемов производства.

Кривую Лаффера принято трактовать следующим образом: снижение налоговых ставок ведет к росту налоговых доходов и росту объемов производства. При этом рост доходов будет наблюдаться только в случае, если первоначально налоговые ставки находятся в запретительной зоне, а рост производства (или налоговой базы) будет иметь место при любом понижении налоговых ставок.

При таких посылках налоговое регулирование должно быть нацелено на снижение предельных ставок до минимальных значений, позволяющих обеспечить бездефицитный бюджет (или минимально дефицитный бюджет) при сохранении на неизменном уровне средних ставок, что требует адекватного расширения налоговой базы.

Также надо уделить внимание такому понятию как налоговое бремя, т.к. оно на многое влияет в налогов политике. Термин "налоговое бремя" применяется не только по отношению к экономике страны в целом, но и по отношению к отдельному налогоплательщику или группе налогоплательщиков (например, отрасли - налоговое бремя в той или иной отраслиэкономики). Во всех этих случаях налоговое бремя представляет собой отношение суммы налогов к доходу налогоплательщика (налогоплательщиков). При этом для различных целей используются различные показатели как в части налогов (которые учитываются при расчете этого показателя), так и в части доходов (выручка от реализации, прибыль, стоимость, добавленная обработкой, доходы физического лица и др.). Налоговое бремя или налоговая нагрузка на экономику представляет собой макроэкономический показатель, характеризующий экономику страны в целом.

Налоговое бремя или налоговая нагрузка на экономику традиционно измеряется как отношение налоговых доходов или суммы налогов и страховых платежей по обязательному социальному и иным аналогичным видам страхования к валовому внутреннему продукту.
Этот показатель используется для сравнения эффективности налогов и налоговых систем разных стран, расчета оптимальной налоговой нагрузки и др.



 

Заключение


Из данной курсовой работы следует, что налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны. Эффективность налоговой системы обнаруживается через ее способность выполнять возложенные на нее функции.
Так как ситуация непрерывно изменяется, то существует необходимость постоянного совершенствования налоговой системы с учетом перспектив развития национальной экономики.

Подводя итоги, можно выделить основные цели современной налоговой политики государств с развитой рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования :

- затраты на взимание налогов должны быть по возможности минимальными;
- налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;
- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

-порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;
- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить

открытый и гласный характер.

Цели и задачи данной работы были достигнуты при анализе налоговых систем развитых стран.

Нужно отметить, что системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам.

Так, например во Франции наибольшее внимание уделяется НДС, в то время как в США такого вида налога не существует.
Система налогообложения является механизмом аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке.

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.


Библиографический список



1. Банхаев Ф.Е. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенст-вования и реформирования налогового законодательства
// Налоговый вестник. - 2001. - №2. - С. 135 - 137.

2. Банхаев Ф.Е. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенст-вования и реформирования налогового законодательства
// Налоговый вестник. - 2001. - №3. - С. 93 - 97.

3. Булатов А. Налоговые гавани и оффшорные центры Европы. // Внешняя торговля. - 1992. - №11-12. - С. 13-17

4. Левицкая Е. Особенности налоговой системы Великобритании / Е. Левицкая, А. Сундукова // Вестник по налогам и сборам РБ. - 2005. - №27. - С. 90-93

5. Лемешевский И.М. Макроэкономика. (Экономическая теория. Ч.3)Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. - 576с.

6. Лыкова Л.Н. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов. Вопросы экономики. - 1993. - № 9. - С. 34-36

7. Макроэкономика: Учеб. Пособие / Н.И. Базылев, М.Н. Базылева, С.П. Гурко и др.; Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. - Мн.: БГЭУ, 1998. - 216с.

8. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник) - М.: Фонд «Правовая культура», 1995. - 240с.

9. Налоги: Учеб. Пособие/Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 544 с.: ил.

10. Налоги в развитых странах Русакова И.Г., Кашан В.А., Кравченко И.А. и др./ Под ред. И.Г. Русаковой - М., Финансы и статистика, 1991. - 345с.

11. Налоговые системы стран дальнего и ближнего зарубежья: [Мировой опыт]// Вестник ВХС РБ. - 2005. - №9. - С. 73-85

12. Новые налоги в США //Белорусский банковский бюллетень. - 2003. -№30. - С. 25-27

13. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2003. - 336с.

14. Пикунов Н.И. “Организация работы налоговых органов США”, //Финансы. - 1995. - № 6. - С.41-46

15. Соколинский В.М., Костюк А.Н.Эволюция налоговой политики: опыт Германии.\\ «Финансы». - 2001. - №5. - С.60-62

16. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва.: ЮНИТИ-ДАНА 2000. - 511 с.

17. Экономическая теория: Учебник для студентов высших учебных заведений / Под ред. В.Т. Камаева. - 10 изд; перераб. и доп. - М.: Гуманитар. изд. Центр Владос. - 2004. - 592с.: ил.
18. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие/Сост. Т.М. Ляпина.- Издательство ТюмГУ, 2005.-309 с.
19. 2.Борисов А.Н. Налог на добавленную стоимость. Постатейный комментарий к главе 21 части второй Налогового кодекса РФ // СПС КонсультантПлюс. 2006.
20. См.: Lejeune I. Designing VAT/GST Law to be Effective and Efficient: A Global Benchmarking of VAT/GST Systems // The Future of IndirectTaxation: Recent Trends in VAT and GST Systems Around the World. Kluwer Law International, 2012. P. 723-725.
22. См.: Lejeune I. Designing VAT/GST Law to be Effective and Efficient: A Global Benchmarking of VAT/GST Systems // The Future of Indirect Taxation: Recent Trends in VAT and GST Systems Around the World. P. 727-728.
23. ru.tradingeconomics.com/
24. www.bashnalog.ru/nalogzapad.htm/