Содержание:

Введение

Управленческая деятельность на современном этапе развития социально-экономических отношений усложняется в результате качественных изменений во внешней среде. Высокая степень подвижности структурных элементов рыночной конъюнктуры, разнообразие рисков, непредсказуемость развития макросреды в целом, в большей степени негативно влияют на процессы, происходящие внутри предприятий. Обеспечение роста, долгосрочной стабильности, конкурентоспособности требует постоянного мониторинга текущей ситуации и гибкого реагирования на изменения внешней среды с целью предотвращения возможных кризисов и потерь. В этих условиях особую актуальность приобретают вопросы формирования эффективной и надежной системы информационного обеспечения процесса управления. Рассмотрим некоторые аспекты данной актуальности.

Первый аспект связан с необходимостью обеспечения долгосрочной конкурентоспособности и финансовой устойчивости. Это в первую очередь означает постоянное предотвращение финансовых потерь, рисков и обеспечение прироста собственных внутренних ресурсов, главную роль среди которых играет прибыль. В этом аспекте любому руководителю постоянно необходимы наиболее оперативные данные о состоянии и динамике издержек.

Второй аспект связан с реализацией контрольной функции управления, которая структурно усложняется в условиях повышенной непредсказуемости и активности внешней среды. Учет формирует основу контрольной функции, т.к. обобщает и систематизирует разнообразные данные о предприятии и его деятельности. Повышение качества и эффективности управленческих решений напрямую зависит от состава, точности и своевременности данных любого рода. Несмотря на существование различных видов учета

Третий аспект связан с тем, что управленческий учет представляет собой очень сложную систему порядка, методов и принципов сбора информации о внутренних ресурсах предприятия во всем их разнообразии. В процессе его постановки и организации требуются особые профессиональные навыки управления, качества агрегирования, восприятия и интерпретации информации о финансово-хозяйственной деятельности. Исходя из этого, руководителям необходимо постоянное повышение профессиональных компетенций для освоения всех направлений управленческой работы и деятельности, включая область знаний по вопросам управленческого учета.

Теория корпоративных финансов содержит много трудов зарубежных и отечественных экономистов, связанных с вопросами организации управленческого учета в рамках деятельности некоммерческих организаций. Наиболее известными зарубежными авторами являются Дж. Бреттон, Ч. Чеггис, А. Морайн, К. Уильямс. Среди отечественных экономистов значительное внимание этим вопросам уделяли В. М. Родионова, М. Н. Крейнина, А. А. Попов, А. С. Бочаров, В. Н. Павлов, Н. А. Попов, Н. А. Федоренко. Несмотря на достаточно широкий базис теоретических и концептуальных подходов и моделей, в настоящее время нет единой логически обоснованной модели организации системы управленческого учета. С точки зрения активного внедрения научных методов современного управления крайне важно изучить именно особенности построения управленческого учета в рамках финансового менеджмента.

Целью курсовой работы является критическая оценка формирования системы управленческого учета в организации. В курсовой работе для достижения поставленной цели был обоснован ряд задач исследования:

1. Изучить понятие, сущность и роль управленческого учета в рамках современной концепции управления.
2. Рассмотреть основные принципы функционирования системы управленческого учета.
3. Изучить порядок организации и особенности системы управленческого учета в деятельности конкретного предприятия.
4. Определить основные положительные факты и отрицательные факты в действующей системе управленческого учета предприятия.
5. Выявить конкретные проблемы системы управленческого учета.
6. Предложить способы повышения эффективности системы управленческого учета.

Объектом исследования в представленной работе является некоммерческая организация МБУК «ЦДМ «Ярград». Предприятие является некоммерческой организацией, однако, механизмы ее функционирования опираются на научный подход в управлении и это стало главным мотивом в выборе данного учреждения как объекта исследования.

Теоретической и методологической базой исследования явилась современная теория общих финансов, корпоративных финансов, финансового менеджмента, теория управления, общего и оперативного менеджмента. Для написания работы были использованы современные источники литературы: книги, учебники, пособия, статьи из периодической экономической печати.

Представленная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Цели, задачи и принципы управленческого учета

Место управленческого учета в системе управления организацией

Современная организация – это собой сложный комплекс, его динамизм и слаженность функционирования зависят от механизма управления, которые устанавливает внутрен­ние связи, а также учитывает деятельность всех структурных единиц и сотрудников конкретного предприятия [33, c. 56].

Система управления организацией представляет собой деятельность, которая направлена на достижение целей посредством наиболее рационального использования материальных, финансовых, трудовых ресурсов на основе применения определенных принципов, функций и способов экономического механизма менеджмента предприятия [42, c. 33].

В системе управления организацией наиболее значимыми являются экономические методы управления, поскольку финансово–экономические отношения компании лежат в основе процесса управления. Экономические методы управления имеют в своей основе формирование общих плановых финансово–экономических показателей, а также возможных средств их достижения. Они являются неким экономическим механизмом в отношениях компаний. В практической деятельности руководителей компании экономические методы управления могут быть в различных формах: планирование, анализ, хозяйственный расчет, ценообразование, финансирование [37, c. 74].

Эффективное управление деятельностью организацией все более зависит от уровня информационного обеспечения руководства. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация, как о производственном, так и о финансовом положении организации.

Учет и отчетность являются частью информационного механизма менеджмента, связанного с характеристиками реальных результатов деятельности организации. Учет – это характеристика итогов организации в утвержденной системе показателей. Фиксируя итоги деятельности за определенный период, данные учета и отчетности создают информационную базу данных как для контроля, так и для принятия последующих плановых и других решений. Без опоры на эти данные невозможна эффективная организация деятельности. Без достоверных данных учета и отчетности невозможна выработка норм и нормативов, создание нормативной базы. Сведенные в региональном и общегосударственном масштабе данные учета и отчетности создают основу для выработки государственной политики, принятию решений по бюджету, для научно-теоретического анализа, выявления тенденций и закономерностей, действующих в той или иной сфере, отрасли, экономике и обществе в целом.

Условием выделения отдельного вида учета является возникновение потребности определенной группы пользователей в информации, недостаточно обеспечиваемой другими существующими видами учета и формирование под данные запросы совокупности практических процедур, объединенных в рамках концептуальной модели на основе ряда взаимосвязанных теоретических положений [31, с. 79].

Реализация контрольной функции управления в большей степени исходит из различного набора данных, объединяемых различными видами учета. Одну из наиболее полных классификаций видов учета приведена на рисунке 1. В приложении 1 в целях расширения поля исследования представлены различные схемы классификации видов учета предприятия.

В мировой практике сформировались два направления организации учетно-аналитических систем. Первое – финансовый учет, ориентированный не столько на обеспечение управления организацией, сколько на внешнее обеспечение по отношению к хозяйствующему субъекту пользователей учетной информацией.

Рисунок 1. Классификация видов учета на предприятии [19, с. 141].

Второе направление – управленческий учет направлен на конкретного внутреннего пользователя, должен предоставить необходимую ему информацию и обеспечить контроль, анализ, прогнозирование, выбор наиболее эффективных путей развития и принятия оперативных управленческих решений. Управленческий и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета в организации. В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление бухгалтерской деятельности. Статьей 313 главы 25 НК РФ [3] цель налогового учета определена как «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций». При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистров финансового учета).

Статистический учет направлен на получение, группировку и обобщение данных о состоянии деятельности предприятия. Он осуществляется на основе государственной отчетности и/или статистических обследований и фиксации данных за определенный календарный период. Статистический учет осуществляется по единым методам.

Несмотря на то, что первичная база всех видов учета должна быть одинакова, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается ими по-своему, в соответствии с требованиями данного вида учета. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающиеся собственными целями, задачами и конечными информационными результатами.

Все вышеизложенное предопределило необходимость разделения отечественного учета на управленческий, финансовый, статистический и налоговый. У каждого типа учета свои цели: налоговый – отчитаться перед государством по налогам, бухгалтерский – оценить компанию по единым стандартам для государства и внешних лиц, управленческий – дать ответы для принятия решений для руководства и собственников и т.д. Каждый из этих типов учета оценивает одни и те же факты хозяйственной деятельности в своей системе координат.

В зарубежных странах потребность в развитии управленческого учета в государственных ведомствах появилась в середине 1980-х гг. В нашей стране актуальным вопрос о формировании управленческого учета стал в связи с проводимыми реформами бюджетного процесса [20, с. 75].

Это связано, в первую очередь, с направленностью проводимых преобразований на повышение качества бюджетного планирования посредством внедрения методов бюджетирования, ориентированного на результат. В связи с чем возникла необходимость в формировании системы учета и отчетности, способной генерировать данные для принятия управленческих решений в области планирования, управления текущей деятельностью и мониторинга результатов работы [32, с. 182]. В результате, проблема «сосуществования» бухгалтерского учета для бюджетных учреждений и управленческого учета стала иметь не только теоретическое, но и сугубо практическое значение.

Понятие управленческого учета его цели, задачи и элементы

Существует множество определений понятия управленческого учета. Классической формулировкой понятия можно считать: Упорядоченная система сбора, обработки и анализа информации о финансово-хозяйственной жизни организации с целью принятия управленческих решений представляет собой систему управленческого учета [25, с. 124].

Управленческий учет необходим для быстрого реагирования менеджментом и руководством на отдельные неблагоприятные ситуации и принятия тех решений, которые помогут достичь оптимальных результатов для их устранения [16, с. 93].

В определенном виде система управленческого учета присутствует в каждой организации. Развитие теории управления привело к тому, что в настоящее время в большинстве случаев управленческий учет рассматривают в первую очередь как индивидуальную систему внутреннего управленческого контроля, необязательную к исполнению: таким образом, управленческий учет по своим базовым свойствам это рекомендательная системы. В соответствии с наиболее современными подходами к организации научного управления, управленческий учет представляет собой индивидуальную систему сбора, оценки, интерпретации информации и индивидуальный порядок формирования массива оперативных данных [38, с. 43].

Поскольку управленческий учет представляет собой систему, то крайне необходимо рассмотреть его базовые элементы: предмет, объекты и субъекты.

Предметом управленческого учета является в целом внутренняя производственная (хозяйственная) деятельность, рассматриваемая на уровне [39, с. 45]:

• отдельных структурных подразделений;
• рабочих групп;
• проектов;
• центров финансовой ответственности;
• различной формы финансовых отношений.

Объектами управленческого учета являются издержки предприятия в различных их формах, видах и точках формирования [15, с. 119].

Субъектами системы управленческого учета являются все работники предприятия, которые определены в соответствии с индивидуальной схемой построения системы управленческого учета [39, с. 47].

Основная цель управленческого учета – изыскать резервы для повышения эффективности деятельности предприятия. Информация управленческого учета, должна быть востребована руководителями всех уровней, представлять для них экономический интерес и являться основой для принятия рациональных решений, способствующих дальнейшему позитивному развитию компании [32, с. 181].

Основными задачами управленческого учета являются:

• учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;
• учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;
• исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции и т.п.);
• определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам, услугам и другим позициям;
• контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
• планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
• прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);
• составление управленческой отчетности и представление ее управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу [38, с. 40].

В рамках научного базиса управления и финансового управления одним из ключевых вопросов является формирование поля функций управленческого учета совместно с действующими системами бухгалтерского учета, финансового и оперативного учета. Для определения данных функций сначала следует изучить основные функции бухгалтерского учета [27, с. 27]:

• ведение бухгалтерского учета всех хозяйственных операций: денежных средств и расчетов с контрагентами; производственных запасов; основных средств и нематериальных активов; капитальных и финансовых вложений; готовой продукции и ее реализации; фондов, резервов и займов;
• ведение учета и анализа финансовых результатов и использования прибыли;
• разработка принципов и ведение производственного учета, используемого для целей внутрифирменного управления и составляющего коммерческую тайну фирмы;
• предоставление данных для финансового учета и отчетности;
• сбор статистических данных и ведение статистического учета.

Управленческий учет в целом выполняет две функции [30, с. 43]:

• обеспечивает базу данных для планирования деятельности и главным образом, в аспекте рентабельности каких-либо направлений бизнеса или проектов на основе установления зависимости между прибылью и себестоимостью (в данном случае речь идет о помощи руководителям в реализации функций планирования деятельности).
• формирование базы данных для анализа эффективности использования ресурсов (в данном случае речь идет о повышении эффективности процедур управленческого контроля).

В зависимости от рода деятельности предприятия эффективными оказываются те или иные методы управленческого учета: совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе организации [25, с.124].

Наиболее распространены следующие методы управленческого учета: нормирование и лимитирование, анализ и контроль, обобщение и группировка, документация, инвентаризация, оценка, двойная запись, планирование, стимулирование. Планирование, нормирование и лимитирование составляют основу системы управления организацией. Сущность и значение для управления основных элементов, составляющих систему управленческого учета, представлены в Приложении 2.

Различные методы управленческого учета не действуют изолированно друг от друга, а лишь в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение конкретных задач управления [35, с. 265].

Управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета, поэтому бухгалтерские показатели постоянно используются в анализе, учете и отчетности и позволяют организовать управленческую деятельность. Практика показывает, что операции бухгалтерского и управленческого учета примерно в 80% случаев совпадают [34, с. 22]. Основные бухгалтерские (финансовые) показатели, используемые в управленческом учете приведены в Приложении 3.

Некоторые авторы (например, А. А. Епифанов) акцентируют внимание на то, что наряду с бухгалтерским учетом, управленческий учет позволяет обеспечить сбор, измерение, обобщение и хранение информации. Однако, здесь следует подчеркнуть то, что в отличие от бухгалтерской информации, база данных управленческого учета содержит многорвариативную информацию, в то время, как система бухгалтерского учета строго фиксирует фактические данные о хозяйственных событиях [22, с. 168].

Постановка управленческого учета является внутренним делом самой организации. В отличие от финансового и налогового учетов, ведение управленческого учета не является обязательным для организации. Система управленческого учета служит лишь интересам эффективного управления, поэтому решение о целесообразности ее ведения руководитель организации принимает исходя из того, как он оценивает затраты и выгоды от ее функционирования [14, с. 129].

Принципы управленческого учета

С целью формирования эффективной системы внутреннего управленческого учета особую важность приобретают вопросы изучения сущности главных принципов его функционирования, т.к. именно они позволяют правильно идентифицировать отличия управленческого учета от иных видов учета. Принципы учета, наряду с предметом и методом обеспечивают реализацию его цели и задач. Принципом является основополагающее утверждение, на основе которого осуществляется формирование элементов системы в рамках научного и логического подхода. Они определяют те базовые (фундаментальные) предпосылки, в соответствии с которыми ведется учет [17, с. 148].

Исследованию формирования принципов управленческого учета посвящены труды отечественных и зарубежных ученых. Можно выделить, как минимум, три подхода к определению принципов управленческого учета. Первый подход объединяет исследователей, которые не видят необходимости в формулировке каких-либо принципов данного вида учета. Второй подход, напротив, заключается в необходимости определения принципов, специфичных для управленческого учета. Третий подход состоит в сочетании общих принципов учета с набором принципов, специфичных для организации управленческого учета.

В данном контексте весьма полезным представляется сравнительный анализ принципов финансового учета и применимость их в управленческом учете. Исследование и определение важнейших закономерностей позволит разработать целостный, согласованный и эффективный механизм управленческого учета в организации.

Принципы бухгалтерского (финансового) учета в России определены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [7], которое устанавливает допущения и требования, и в законе «О бухгалтерском учете» [5], определяющем нормы, обязательные для всех экономических субъектов.

Допущения:

Принцип обособленности. Требует рассмотрения каждого экономического субъекта отдельно от других. Применим во всех видах учета. При этом в финансовом и налоговом учете экономический субъект рассматривается в целом, как единая не делимая структура, в управленческом же учете при решении специфических задач обособленно рассматривается предприятие не только в целом, но и отдельные его подразделения.

Принцип непрерывности деятельности. Подразумевает необходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно, а не время от времени. Данный принцип так же свойственен всем управленческому и финансовому учетам. В управленческом учете этот принцип нацеливает на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем организации [28, c. 462].

Временная определенность фактов хозяйственной жизни предполагает относить их к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Последовательность применения учетной политики по праву следует считать требованием для финансового и налогового учета. Обязательность данного требования подчеркивается и в ПБУ «Учетная политика организации» [7], и в ст. 313 Налогового кодекса РФ [3], которые жестко регламентируют случаи ее изменения.

Принцип временной определенности неразрывно связан с принципом начисления и соответствия: понесенные затраты относятся на расходы отчетного периода путем непосредственного их соотнесения с принесенной ими выгодой (заработанным доходом). Т. е. соответствие – это одновременное признание доходов и расходов, совместно являющихся прямыми результатами одной операции или события. Однако иногда невозможно установить соответствие между доходами и расходами. Это вынудило бухгалтеров ввести критерий временной привязки расходов. Такой критерий устанавливается с помощью разграничения прямых расходов, относимых на себестоимость продукции и косвенных (периодических) расходов. Прямые расходы обычно отражаются в периоде, когда товары или услуги использованы. Если косвенные расходы приносят доход на протяжении нескольких периодов, то они включаются в состав расходов равномерно по отчетным периодам в течение всего срока [34, c. 25].

Требования:

Принцип осмотрительности. Осмотрительность также подходит под определение требования и одновременно может служить ограничением надежности информации. Суть принципа сводится к тому, что бухгалтер скорее выберет низшую оценку для активов и доходов и наивысшую для долговых обязательств и расходов.

Приоритет содержания над формой. Необходим в тех случаях, когда требуется точное соблюдение синтаксических требований к составлению документов менее приоритетно, чем выполнение семантических. Соблюдение этого принципа провозглашает приоритет экономического содержания фактов хозяйственной жизни над их юридической формой при предоставлении разного рода информации в системе учета.

Принцип полноты. Означает максимальную полноту предоставляемой информации. Только на основе достоверных, надежных и полных данных, можно принимать по-настоящему грамотные и правильные решения в сфере управления компанией.

Принцип своевременности. Любая информация должна предоставляться вовремя, тогда, когда данные нужны. Данные предоставленные позже необходимого момента могут полностью потерять свою смысловую нагрузку и/или искривить результаты учета. Если сравнить управленческий и налоговый учет с финансовым, то для первого данная граница будет смещена в пользу оперативности получения информации в ущерб ее точности, а для последних, наоборот, решающее значение приобретает точность и подтвержденность данных, для чего требуется большее время, оперативность отходит на второй план [37, с. 75].

Принцип непротиворечивости. Непротиворечивость в широком смысле – чисто техническое требование к ведению любой информационной системы. Основанием записи в отчетные регистры со всех видах учета является первичный документ и, соответственно, между данными регистра и документа не должно быть расхождений.

Принцип рациональности. Рациональность следует рассматривать скорее, как рекомендацию или условие подготовки и представления отчетности. Рациональность представляет собой ограничение уместности и надежности (баланс между затратами на получение информации и выгодами от ее использования) [17, c. 151].

Принцип объективности. В финансовом и налоговом учете, чаще всего, используются только объективные данные, а в управленческом, наряду с фактическими показателями, используется и оценочная информация.

Принцип существенности. Отчеты по управленческому учету должны включать в себя исключительно значимые данные. Значительность такой информации определяется не только количественными параметрами, но и качественными характеристиками хозяйственных фактов или событий. Если проведенная операция в определенном смысле не стоит усилия по ее регистрации, то ведение учета в таком случае совершенно нецелесообразно. «Не теряйте свое время на тщательный учет незначительных предметов» [41, с. 207].

Принцип периодичности. Управленческая отчетность, так же, как и отчетность финансовая и налоговая, должна иметь строгую периодичность. Выполнение данного принципа необходимо строго контролировать в организации, в связи с тем, что, в отличие от бухгалтерских отчетов, составление и подача отчетности по данным управленческого учета не закреплена на законодательном уровне. Однако для эффективности принятия стратегических решений в сфере управления, принцип периодичности обработки информации и составление управленческой отчетности имеет большое значение.

Правила:

Отображение двойной записью. Данное правило финансового учета может быть применено и в управленческом учете, в зависимости от выбранной модели построение учетной системы.

Денежный измеритель. Вся информация в финансовом учете отображается в денежном выражении, а управленческий учет может оперировать не только денежными, но и прочими показателями. Они могут быть количественными, качественными, вероятностными.

Документальное оформление. Оно продекларировано как в бухгалтерском [5, 7], так и в налоговом [3] учете. В отличие от российского бухучета, МСФО сознательно не признают данный принцип, полагая, что он противоречит другому, более важному требованию – приоритета содержания перед формой.

Помимо перечисленных, существуют и другие правила ведения бухгалтерского и налогового учета, регламентируемые нормативными документами всех уровней, такие, как обязательность проведения инвентаризаций, использование русского языка, правила, предъявляемые к оформлению документов, порядку составления отчетности и т.п., число которых довольно велико.

Все перечисленные выше принципы, обусловленные требованиями бухгалтерского учета, могут быть, применены и к постановке и ведению управленческого учета в организации, так как они устанавливают основные методологические подходы к определению сущности управленческого учета.

Отсутствие единого подхода к определению принципов управленческого учета объясняет многообразие исследовательских работ и мнений в области необходимости определения принципов, специфичных только для управленческого учета. Одни авторы рассматривают принципы управленческого учета с точки зрения производственного процесса, а другие во главу угла ставят процесс принятия менеджерами управленческих решений. Рассмотрим взгляды авторов, ставящих во главу угла принятие управленческих решений.

Так, Т.И. Безбородова, Л.А. Жарикова и И.Э. Гущина определили следующие принципы [33, с. 156]:

• непрерывность деятельности предприятия;
• использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;
• оценка результатов деятельности подразделений предприятия;
• преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;
• формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;
• применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;
• периодичность;
• полнота и аналитичность.

Л.А. Пошелюк, рассматривает эти же принципы, дополняя их принципом делегирования ответственности и мотивации исполнителей [34, с. 21].

И.А. Адамов и В.Е. Чернышев к уже изложенным добавили такой принцип, как применение специальных форм учетной документации [40, с. 472].

Рассмотрим содержание, которое вкладывают авторы в данные принципы.

Непрерывность деятельности предприятия выражается отсутствием намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства, означает, что предприятие будет развиваться в будущем; нацеливает на создание информационного обслуживания решения долгосрочных проблем.

Напрямую с ним перекликается принцип непрерывности, подразумевающий необходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно, а не время от времени.

Принцип оценки результатов деятельности подразделений предприятия предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли от производства и реализации.

Аналогичное содержание вложено в принцип обособленности, который требует рассмотрения каждого экономического субъекта отдельно от других. В управленческом учете при решении специфических задач обособленно рассматривается предприятие не только в целом, но и отдельные его подразделения.

Использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения в планировании и учете производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь. Исходя из этого принципа возникает необходимость в применении принципа сопоставимости, в соответствии с которым одинаковые показатели за разные периоды времени должны быть сформированы в соответствии с одними и теми же принципами [36, c. 469].

Сущность принципа преемственности и многократного использования первичной и промежуточной информации заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или произведенных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов [40, с 60].

Формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления. Согласно этого принципа на самом нижнем уровне возникает первичная учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах; и на самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию.

Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, отдельных подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирования и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного.

Принцип своевременности подразумевает, что информация должна быть представлена тогда, когда она необходима.

Принцип периодичности обязывает отражать производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой. Внутренний оборот информации, и внутренние отчеты желательно также строить с учетом этого принципа и составлять их не только по запросам, но и на регулярной основе (как следствие принципа непрерывности).

Принцип полноты, а также принцип полноты и аналитичности обеспечивают исчерпывающую информацию об объектах учета. Информация, которая касается учетно-управленческой проблемы, должна быть максимально полной для того, чтобы решения, принятые на ее основе, были максимально эффективными. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур.

Содержание принципа понятности находится в связи с вышеназванным принципом. Информация, представленная в любом учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа. В случае управленческого учета можно сказать, что информация, подготовленная для менеджера, который будет принимать по ней какие-либо решения, должна быть представлена в такой форме, чтобы менеджер ее понял. Информация должна быть уместной, т.е. должна относиться к интересующей менеджера проблеме и не быть перегруженной лишними деталями.

С принципом полноты тесно перекликается принцип надежности, который требует, чтобы информация, используемая при принятии решений, была обоснованной.

Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотивациям.

Принцип применения специальных форм учетной документации создает некий порядок в форме представления информации в управленческом учете, что является основой формирования всей информационной системы организации. Подобная документация должна быть выработана в каждой организации и утверждена учетной политикой.

Также к принципам, на основании которых строится управленческий учет следует отнести:

Оперативность представления информации предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности. Отчеты по заданным показателям в управленческом учете составляются в соответствии с необходимостью и при этом максимально оперативно, в том числе в автоматическом режиме согласно заданным критериям и специфике бизнеса, ведь они не привязаны к каким-либо срокам законодательно.

Конфиденциальность представления информации. Если бухгалтерская отчетность предназначена в первую очередь для контролирующих органов, то данные управленческого учета рассчитаны непосредственно на практическое применение. При этом сведения, предоставленные бухгалтерией, дополняются максимально конкретизированными данными обо всех процессах, происходящих в организации и имеющих значение при принятии управленческих решений.

Гибкость системы управленческого учета означает приспособленность системы управленческого учета к индивидуальным особенностям организации.

Прогнозность системы управленческого учета означает направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов.

Экономичность представляемой информации состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления.

Принцип управления по отклонениям означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины.

Российская практика отличается от зарубежной. Именно поэтому для формирования более полного представления, целесообразно обратиться к международным принципам управленческого учёта. В конце октября 2014 г. Был опубликован документ «Международные принципы управленческого учета». Согласно этому документу выделяются четыре основных принципа управленческого учета.

Первый принцип – коммуникация (ключевой компонент успеха) – направлен на достижение одной из целей управленческого учета, которая состоит в выработке наиболее обоснованной и эффективной стратегии организации и ее реализации на всех уровнях управления.

Второй принцип – использование релевантной информации. Релевантный подход в управленческом учете предполагает формирование доступной, надежной и контекстной информации.

Третий принцип – анализ влияния различных факторов на ценность компании. Эффективную систему управленческого учета отличает способность превращать информацию в конкретные выводы путем прогнозирования последствий моделируемых сценариев.

Четвертый принцип – управление, основанное на доверии. Этот принцип предполагает выявление потенциальных конфликтов интересов между личными или краткосрочными коммерческими целями и долгосрочными ценностями организации [34, с. 23].

Принципы управленческого учёта, сформулированные международными организациями, которые дают представление в более общем виде и, в то же время, являются универсальными для различных организаций [20, c.76].

Некоторые российские авторы выстраивают систему принципов управленческого учета, основываясь на зарубежных исследованиях.

Так Л.В. Шалаева [34, с. 22] выделила 6 специфических принципов для управленческого учета:

• принцип соответствия учетной информации стратегическому уровню принятия решений;
• принцип гибкости метода и соответствия используемого инструментария ключевым стратегическим целям и задачам;
• принцип соответствия стратегии и организационной структуры (принцип стратегической отчитывающейся единицы);
• принцип единства учетно-аналитического пространства принятия управленческих решений;
• принцип множественности аналитических группировок затрат, учетных оценок и используемых показателей;
• равный статус значимости количественной и качественной информации.

При этом автор дополняет принципы рядом допущений:

• условность границ отчитывающейся стратегической единицы;
• альтернативность возможных учетно-аналитических решений;
• допущение высокого уровня субъективности при принятии решений (значимость качественных, нефинансовых оценок).

А.С. Ажигалиева [40, с. 60] рассматривает принципы управленческого учета в рамках управленческого цикла, в котором она выделяет 4 этапа: стратегия, план, выполнение, оценка. Она считает, что на каждом из этих этапов последовательно реализуются следующие 3 принципа:

• подготовка релевантной (существенной) информации;
• моделирование процесса создания стоимости организации;
• эффективная коммуникация.

Использование перечисленных выше принципов в той или иной комбинации позволяет построить такую систему управленческого учета, чтобы она максимально соответствовала главной цели деятельности организации [29, с. 42].

Качество, оперативность и достоверность информации, извлекаемой из системы управленческого учета, обеспечивают дисциплину принятия решений и управленческую деятельность в целом [17, с. 150].

Проведенный обзор принципов управленческого учета позволяет сделать выводы о том, что использование перечисленных принципов управленческого учета обеспечивает его действенность в решении поставленных перед ним взаимосвязанных задач и способствует построению рациональной системы управленческого учета такой, чтобы она максимально соответствовала главной цели организации – достижению повышения рентабельности выпускаемой продукции (работ, услуг).

Таким образом, изучив основные вопросы организации управленческого учета следует сделать главные выводы. В первую очередь управленческий учет является одним из видов хозяйственного учета, необходимый для разработки индивидуальной системы управленческого контроля и представляет собой систему сбора и агрегирования информации.

Отличие управленческого учета от иных видов учета исходят из разных методов, принципов использования инструментов учета и конечной цели учета. В первую очередь управленческий учет отличаются более высоким уровнем детализации агрегируемых данных, а также более широкой областью формирования показателей, о чем говорят принципы многовариабельности, непрерывности и оперативности. Принцип экономичности и принцип индивидуального подхода к формированию финансовых ресурсов, финансовых потоков и центров финансовой ответственности указывают на необходимость формирования индивидуальной модели управленческого учета. Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учета.

Поскольку управленческий учет является составной частью системы управления учреждением и не ограничивается общепринятыми принципами бухгалтерского учета, при его построении исходными должны стать следующие позиции:

• соответствие целям и задачам деятельности организации;
• отражение особенностей технологических процессов производимых товаров или оказываемых услуг;
• оптимизация структуры и уровня детализации базы бухгалтерских данных, используемых менеджерами;
• согласованность с общими принципами организационной структуры управления учреждением.

Исходя из особой важности рассматриваемых вопросов в организации эффективного процесса управления и эффективного механизма принятия наименее рискованных управленческих решений далее во второй главе логически верным является изучение действующей практики организации системы управленческого учета на примере выбранного объекта исследования.

Оценка системы управленческого учета МБУК «ЦДМ «Ярград»

Краткая характеристика учреждения

Муниципальное бюджетное учреждение культуры «Центр досуга молодежи «Ярград» Яранского района Кировской области создано на основании постановления администрации Яранского муниципального района от 22.12.2015 № 1024 «О создании муниципального бюджетного учреждения».

Устав МБУК «ЦДМ «Ярград» утвержден постановлением администрации Яранского муниципального района Кировской области от 22.12.2015 № 1024.

Учреждение является некоммерческой организацией, созданной муниципальным образованием Яранский муниципальный район Кировской области. Организационно-правовая форма: муниципальное учреждение. Тип – бюджетное.

Полное наименование учреждения - муниципальное бюджетное учреждение культуры «Центр досуга молодежи «Ярград» Яранского района Кировской области. Сокращенное наименование: МБУК «ЦДМ «Ярград».

Юридический адрес и место фактического нахождения: Российская Федерация, 612260, Кировская область, г. Яранск, ул. Халтурина, д. 21.

В соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №5 по Кировской области 31 декабря 2015 года МБУК «ЦДМ «Ярград» выдано свидетельство серии 43 № 002632220 о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц за номером 1154350016391.

МБУК «ЦДМ «Ярград» поставлен на учет 30.12.2015 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Кировской области, присвоен идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) – 4339010866, КПП – 433901001, о чем выдано свидетельство серии 43 № 002632221.

Учреждение создано с целью удовлетворения культурных и духовных потребностей населения, формирования эстетической культуры молодежи и высокой эффективной среды культурного досуга, обеспечение свободного доступа к объектам культуры всех категорий населения, в том числе малоимущих и социально незащищенных групп.

Полномочия Учредителя от имени муниципального образования Яранский муниципальный район Кировской области в отношении Учреждения осуществляет Управление культуры Яранского муниципального района Кировской области. Управление культуры Яранского района является органом местного самоуправления и наделено полномочиями по решению вопросов местного значения и полномочиями для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных в соответствии с федеральными законами и законами области.

Управление Культуры Яранского района определяет цели, условия и порядок деятельности исследуемого учреждения, утверждает его устав, назначает на должность и освобождает от должности руководителя.

Являясь Учредителем учреждений культуры Яранского района и главным распорядителем средств бюджета Яранского муниципального района, Управление доводит до МБУК «ЦДМ «Ярград» и других подведомственных учреждений муниципальное задание на выполнение муниципальных работ и услуг. Финансовое обеспечение выполнения муниципального задания осуществляется путем выделения субсидий на его выполнение и согласовании планов финансово-хозяйственной деятельности Управлением культуры.

Имущество Учреждения является собственностью муниципального образования Яранский муниципальный район Кировской области и может быть использовано только для осуществления целей и видов деятельности Учреждения. Имущество Учреждения закреплено за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, осуществляет Управление по делам муниципальной собственности администрации Яранского района.

Основные виды деятельности МБУК «ЦДМ «Ярград»:

• создание и организация работы любительских творческих коллективов, кружков, студий, любительских объединений, клубов по интересам различной направленности и других клубных формирований;
• проведение различных по форме и тематике культурно–массовых мероприятий;
• организация кино– и видео–обслуживания населения.

МБУК «ЦДМ «Ярград» может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в уставе учреждения.

Постоянно действующим единоличным исполнительным органом МБУК «ЦДМ «Ярград» является директор. Директор самостоятельно решает все вопросы деятельности МБУК в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом учреждения.

Учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, имеет самостоятельный баланс, лицевые счета в финансовом управлении Яранского района, печать установленного образца, штамп и бланки со своим наименованием.

Источниками формирования имущества и финансовых средств МБУК ЦДМ «Ярград» являются:

• бюджетные поступления в виде субсидий;
• имущество, переданное учреждению на праве оперативного управления, включая недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество;
• средства, полученные учреждением за предоставление платных досуговых услуг, безвозмездные и целевые поступления, пожертвования от физических и (или) юридических лиц.

Для осуществления финансово - хозяйственной деятельности МБУК «ЦДМ «Ярград» открыты следующие лицевые счета в финансовом управлении администрации Яранского района:

• лицевой счет получателя субсидии на выполнение муниципального задания;
• лицевой счет получателя доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
• лицевой счет получателя субсидии на иные цели.

Учреждение отвечает по своим обязательствам имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за ним Учредителем или приобретенным за счет средств, выделенных ему Учредителем на приобретение этого имущества.

В целях осуществления ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления отчетности, осуществления правового сопровождения и обеспечения деятельности (хозяйственно-эксплуатационной) заключено Соглашение № 3 от 01.08.2019. Оно указывает, что все данные мероприятия осуществляет Муниципальное казенное учреждение «Центр обслуживания учреждений» Яранского района Кировской области.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности учреждения

Ключевыми источниками информации для анализа финансового состояния МБУК ЦДМ «Ярград» являются баланс учреждения (ф. 0503730), отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721).

Данные баланса МБУК «ЦДМ «Ярград» за 2017 – 2019 годы приведены в приложении 4.

Динамика изменения показателей разделов баланса отражена в таблице 1.

Таблица 1

Динамика изменения показателей разделов баланса

показатель	сумма, руб.			абсолютное изменение показателей, руб.		темп роста, %
	на 01.01.2018	на 01.01.2019	на 01.01.2020	2018 к 2017	абсолютное изменение показателей 2019 к 2018	2018 к 2017	2019 к 2018
Нефинансовые активы	100836940,02	102090635,63	99249036,71	1253695,61	-2841598,92	1,2	-2,8
Финансовые активы	4881106,32	24158,32	22445,92	-4856948,00	-1712,40	-99,5	-7,1
АКТИВ БАЛАНСА	105718046,34	102114793,95	99271482,63	-3603252,39	-2843311,32	-3,4	-2,8
Обязательства	108609630,54	108695924,62	108224329,48	86294,08	-471595,14	0,1	-0,4
Финансовый результат	-2891584,20	-6581130,67	-8952846,85	-3689546,47	-2371716,18	127,6	36
ПАССИВ БАЛАНСА	105718046,34	102114793,95	99271482,63	-3603252,39	-2843311,32	-3,4	-2,8

По состоянию на 01.01.2020 года наблюдается уменьшение валюты баланса по отношению к данным на 01.01.2017 года на 6446,6 тыс. руб., что соответствует снижению на 6,1 %. Данный факт следует рассматривать как негативный показатель. Для интерпретации данного изменения необходимо привести анализ структуры изменившихся статей баланса.

Структура актива баланса учреждения представлена в таблице 2.

Таблица 2

Структура актива баланса учреждения

Показатель	доля, %			абсолютное изменение показателей 2019 к 2017, руб.	темп роста 2019 к 2017, %
	на 01.01.2018	на 01.01.2019	на 01.01.2020
Нефинансовые активы	95,38	99,99	99,63	4,25	4,5
Финансовые активы	4,62	0,01	0,37	-4,25	-92,0

Наибольшую долю в активах учреждения занимают нефинансовые активы и составляют по состоянию на 01.01.2020 года 99,63 % от всех активов. Они представлены недвижимым и движимым имуществом, закреплённым учредителем за учреждением на праве оперативного управления, а также приобретенным за счет выделяемых на эти цели средств учредителем и средств, полученных МБУК «ЦДМ «Ярград» от оказания платных услуг.

Наглядно структура нефинансовых активов учреждения по состоянию на 01.01.2020 года представлена на рисунках 2, 3.

Рисунок 2. Структура нефинансовых активов по группам имущества по состоянию на 01.01.2020 года

Рисунок 3. Структура нефинансовых активов по состоянию на 01.01.2020 года

Динамика стоимости нефинансовых активов анализируемого учреждения представлена в таблице 3.

Таблица 3

Динамика стоимости нефинансовых активов МБУК «ЦДМ «Ярград»

показатель	стоимость, руб.			отклонение (+ / -), руб.		темп роста, %
	на 01.01.2018	на 01.01.2019	на 01.01.2020	2018 к 2017	2019 к 2018	2018 к 2017	2019 к 2018
Основные средства (первоначальная стоимость), всего	100654945,29	105506816,29	105940112,29	4851871,00	433296,00	4,8	0,4
Амортизация основных средств	7375025,13	10973200,52	14248095,44	3598175,39	3274894,92	48,8	29,8
Основные средства (остаточная стоимость), всего	93279920,16	94533615,77	91692016,85	1253695,61	-2841598,92	1,3	-3
Непроизведенные активы	7557019,86	7557019,86	7557019,86	—	—	—	—
Материальные запасы	—	—	—	—	—	—	—
Нефинансовые активы, всего	100836940,02	102090635,63	99249036,71	1253695,61	-2841598,92	1,2	-2,8

Из таблицы видно, что по состоянию на 01.01.2020 года 97 % стоимости нефинансовых активов, отраженных в балансе МБУК «ЦДМ «Ярград», сформировано за счет имущества, закреплённого за учреждением на праве оперативного управления (либо приобретено за счет средств субсидии на выполнение муниципального задания) и лишь 3% стоимости имущественного комплекса сформировано за счет собственных средств учреждения.

Динамика стоимости и структура финансовых активов МБУК «ЦДМ «Ярград» представлены в таблицах 4, 5.

Для учреждения не характерно наличие на начало года денежных средств на лицевых счетах. По состоянию на 01.01.2018 года наличие 4858 тыс. руб. на лицевом счете объясняется тем, что МБУК «ЦДМ «Ярград» участвовало в конкурсном отборе, проводимом Фондом кино на проведение переоборудования кинозала, и вошло в число победителей. На основании заключенного договора с Фондом кино учреждению были перечислены средства на проведение закупки оборудования для осуществления цифрового кинопоказа в декабре 2017 года. В связи с необходимостью осуществления закупки в соответствии с требованиями Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» закупка данного оборудования была осуществлена в 2018 году. Это привело к остатку денежных средств на лицевом счете на конец 2017 года.

Таблица 4

Динамика стоимости финансовых активов МБУК «ЦДМ «Ярград»

показатель	стоимость, руб.			абсолютное изменение показателей		темп роста, %
	на 01.01.2018	на 01.01.2019	на 01.01.2020	2018 к 2017	2019 к 2018	2018 к 2017	2019 к 2018
Денежные средства учреждения, всего	4858000,00	—	—	-4858000,00	—	-100,0	—
на лицевых счетах учреждения в органе казначейства	4858000,00	—	—	-4858000,00	—	-100,0	—
в кассе учреждения	—	—	—	—	—	—	—
Дебиторская задолженность по доходам, всего	17899,98	13759,98	17899,98	-4140,00	4140,00	-23,1	30,1
долгосрочная	—	—	—	—	—	—	—
Дебиторская задолженность по выплатам ,всего	5206,34	10398,34	4545,94	5192,00	-5852,40	99,7	-56,3
долгосрочная	—	—	—	—	—	—	—
Итого	4881106,32	24158,32	22445,92	-4856948,00	-1712,40	-99,5	-7,1

Таблица 5

Структура финансовых активов МБУК «ЦДМ «Ярград»

Показатель	доля, %			абсолютное изменение показателей 2019 к 2017, руб.	темп роста 2019 к 2017, %
	2017	2018	2019
Денежные средства учреждения	99,53	—	—	-99,53	-100
Краткосрочная дебиторская задолженность по доходам	0,37	56,96	79,75	79,38	21454,1
Краткосрочная дебиторская задолженность по выплатам	0,11	43,04	20,25	20,14	18309,1

Из приведенных данных видно, что финансовые активы учреждения представлены денежными средствами и дебиторской задолженностью контрагентов. Доля их в структуре актива баланса не значительна.

Пассив баланса МБУК «ЦДМ «Ярград» представлен обязательствами и финансовым результатом деятельности экономического субъекта.

Динамика показателей обязательств и их структура приведены в таблицах 6, 7.

Таблица 6

Динамика обязательств МБУК «ЦДМ «Ярград»

показатель	сумма обязательств, руб.			абсолютное изменение показателей, руб.		темп роста, %
	на 01.01.2018	на 01.01.2019	на 01.01.2020	2018 к 2017	2019 к 2018	2018 к 2017	2019 к 2018
Кредиторская задолженность по выплатам, всего	213418,95	390374,70	28279,88	176955,75	-362094,82	82,9	-92,8
долгосрочная	—	—	—	—	—	—	—
Расчеты по платежам в бюджеты	218238,04	127576,37	18076,05	-90661,67	-109500,32	-41,5	-85,8
Расчеты с учредителем	108177973,55	108177973,55	108177973,55	—	—	—	—
Доходы будущих периодов	—	—	—	—	—	—	—
Резервы предстоящих расходов	—	—	—	—	—	—	—
Итого	108609630,54	108695924,62	108224329,48	86294,08	-471595,14	0,1	-0,4

Таблица 7

Структура обязательств учреждения

Показатель	доля обязательств, %			абсолютное изменение показателей 2019 к 2017, %.	темп роста 2019 к 2017, %
	2017	2018	2019	2017	2018
Краткосрочная кредиторская задолженность по выплатам	0,2	0,36	0,03	-0,17	-85,0
Расчеты по платежам в бюджеты	0,2	0,12	0,02	-0,18	-90,0
Расчеты с учредителем	99,6	99,52	99,96	0,36	0,4

Из приведенных данных видно, что абсолютную величину обязательств представляют расчеты с учредителем. Данный показатель отражает стоимость имущества, закрепленного за учреждением его учредителем на праве операционного управления.

Текущая кредиторская задолженность перед контрагентами и задолженность по платежам в бюджеты составляют незначительную доли и имеют тенденцию к сокращению, что говорит о своевременном выполнении учреждением своих финансовых обязательств перед контрагентами и администраторами доходов бюджета.

Динамика финансового результата учреждения представлена в таблице 8.

Таблица 8

Динамика финансового результата МБУК «ЦДМ «Ярград»

показатель	сумма, руб.			абсолютное изменение показателей, руб.		темп роста, %
	на 01.01.2018	на 01.01.2019	на 01.01.2020	2018 к 2017	2019 к 2018	2018 к 2017	2019 к 2018
Деятельность по выполнению муниципального задания	-7767484,18	-10331284,11	-12302204,11	-2563799,93	-1970920,00	33	19,1
Предпринимательская деятельность	4875899,98	3750153,44	3349357,26	-1125746,54	-400796,18	-23,1	-10,7
Итого	-2891584,20	-6581130,67	-8952846,85	-3689546,47	-2371716,18	127,6	36,0

Из данных таблицы виден нарастающий отрицательный финансовый результат деятельности экономического субъекта в целом с тенденцией к росту. При этом по деятельности, приносящей доход учреждению, финансовый результат имеет положительное значение, но с тенденцией к замедлению. Деятельность же в рамках выполнения муниципального задания дает из года в год нарастающий отрицательный результат.

Для понимания данных, приведенных в таблице необходим анализ фактических доходов и расходов МБУК «ЦДМ «Ярград». Основным источником информации при анализе доходов и расходов учреждения является Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503721). Данные отчетов о финансовых результатах деятельности МБУК «ЦДМ «Ярград» за 2017 – 2019 годы представлены в приложении 5.

Динамика и структура доходов учреждения представлены в таблицах 9, 10.

В структуре доходов учреждения наибольшую долю составляет финансирование, получаемое от учредителя в виде субсидии на выполнение муниципального задания, которое возросло в 2019 году по сравнению с 2017 годом на 563008,09 руб., что соответствует 8% росту. Собственные доходы учреждения (доходы от приносящей доход деятельности) в структуре доходов за 2019 год составляют 28,67 % от объема доходов.

Таблица 9

Динамика доходов МБУК «ЦДМ «Ярград»

Наименование показателя	сумма доходов, руб.			абсолютное изменение показателей, руб.		темп роста, %
	на 01.01.2018	на 01.01.2019	на 01.01.2020	2018 к 2017	2019 к 2018	2018 к 2017	2019 к 2018
Доходы от собственности	—	16560,00	50370,00	16560,00	33810,00	100,0	204,20
Доходы от оказания платных услуг (работ)	315980,76	1243610,00	3007907,47	927629,24	1764297,47	293,60	141,90
Субсидия на выполнение муниципального задания	7061333,91	5905800,44	7624342,00	-1155533,47	1718541,56	-16,40	29,10
Прочие доходы	4 858 000,00	0,00	6 000,00	-4 858 000,00	6 000,00	-100,00	100,00
Всего	12235314,67	7165970,44	10688619,47	-5069344,23	3 522 649,03	-41,4	49,20

Таблица 10

Структура доходов учреждения

Наименование показателя	доля доходов, %			абсолютное изменение показателей 2019 к 2017, %	темп роста 2019 к 2017, %
	на 01.01.2018	на 01.01.2019	на 01.01.2020
Доходы от собственности	—	0,23	0,47	0,47	100,0
Доходы от оказания платных услуг (работ)	2,58	17,35	28,14	25,56	990,7
Субсидия на выполнение муниципального задания	57,71	82,41	71,33	13,62	23,6
Прочие доходы	39,7	0	0,06	-39,64	-99,8
Всего	100,0	100,0	100,0	—	—

Динамика изменения доходов наглядно представлена на рисунке 4.

Рисунок 4. Динамика доходов учреждения по видам финансового обеспечения

Динамика и структура фактических расходов учреждения приведены в таблицах 11, 12.

Таблица 11

Динамика расходов МБУК «ЦДМ «Ярград»

	сумма расходов, руб.			абсолютное изменение показателей, руб.		темп роста, %
	на 01.01.2018	на 01.01.2019	на 01.01.2020	2018 к 2017	2019 к 2018	2018 к 2017	2019 к 2018
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	2644133,61	2874109,77	3542868,57	229976,16	898734,96	8,70	23,30
Приобретение работ, услуг	1253309,99	2115036,48	3428358,78	861726,49	2175048,79	68,80	62,10
услуги связи	86912,16	85817,95	90176,56	-1094,21	3264,40	-1,30	5,10
коммунальные услуги	887642,21	938108,28	1117575,27	50466,07	229933,06	5,70	19,10
работы, услуги по содержанию имущества	116177,66	193405,05	248932,00	77227,39	132754,34	66,50	28,70
прочие работы, услуги	162577,96	897705,20	1971674,95	735127,24	1809096,99	452,20	119,60
Прочие расходы	3474123,77	2129938,57	2282193,41	-1344185,20	-1191930,36	-38,70	7,10
Расходы по операциям с активами	2857072,78	3736432,09	3710457,72	879359,31	853384,94	30,80	-0,70
амортизация основных средств и нематериальных активов	2763396,88	3626432,09	3303882,92	863035,21	540486,04	31,20	-8,90
расходование материальных запасов	93675,90	110000,00	406574,80	16324,10	312898,90	17,40	269,60
Расходы будущих периодов	—	—	—	—	—	—	—
Всего	10228640,15	10855516,91	13060335,65	626876,76	2831695,50	6,10	20,30

Таблица 12

Структура расходов учреждения

Наименование показателя	доля расходов, %			абсолютное изменение показателей 2019 к 2017, %	темп роста 2019 к 2017, %
	на 01.01.2018	на 01.01.2019	на 01.01.2020
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	25,85	26,48	27,13	1,28	5
Приобретение работ, услуг	12,25	19,48	26,25	14	114,3
услуги связи	0,85	0,79	0,69	-0,16	-18,8
коммунальные услуги	8,68	8,64	8,56	-0,12	-1,4
работы, услуги по содержанию имущества	1,14	1,78	1,91	0,77	67,5
прочие работы, услуги	1,59	8,27	15,1	13,51	849,7
Прочие расходы	33,96	19,62	17,47	-16,49	-48,6
Расходы по операциям с активами	27,93	34,42	28,41	0,48	1,7
амортизация основных средств и нематериальных активов	27,02	33,41	25,3	-1,72	-6,4
расходование материальных запасов	0,92	1,01	3,11	2,19	238
Расходы будущих периодов	—	—	—	—	—
Всего	100	100	100	—	—

Наглядно динамика и структура расходов представлены на рисунке 5.

Рисунок 5. Динамика расходов учреждения

В таблице 13 приведен операционный результат деятельности МБУК «ЦДМ «Ярград», как разность доходов и расходов учреждения.

Таблица 13

Операционный результат

показатель	Величина показателя, руб.
	2017	2018	2019
Деятельность в рамках выполнения муниципального задания
Доходы	7061333,91	5905800,44	7624342,00
Расходы	9916239,39	8469600,37	9595262,00
Операционный результат	-2854905,48	-2563799,93	-1970920,00
Приносящая доход деятельность
Доходы	5173980,76	1260170,00	3064277,47
Расходы	312400,76	2385916,54	3465073,65
Операционный результат	4861580,00	-1125746,54	-400796,18
По всем видам деятельности
Доходы	12235314,67	7165970,44	10688619,47
Расходы	10228640,15	10855516,91	13060335,65
Операционный результат	2006674,52	-3689546,47	-2371716,18

Операционный результат деятельности соответствует абсолютному изменению финансового результата экономического субъекта в балансе учреждения (таблица Х) и отображает величину превышения доходов над расходами. Отрицательный финансовый результат в основном формируется за счет сумм начисленной амортизации. Наглядно операционный результат деятельности представлен на рисунке 6.

Рисунок 6. Операционный результат деятельности учреждения

Оценка финансового результата учреждений затруднительна, ведь фактически учреждения формируют не прибыль или убыток, а профицит или дефицит. Речь идет не о максимизации финансового результата, а о максимально точном балансировании доходов и расходов.

Лучше всего о финансовой устойчивости может говорить отношение доходов от приносящей доход деятельности к расходам учреждения. Этот коэффициент показывает, какую долю обязательств учреждение может профинансировать самостоятельно (таблица 14).

Таблица 14

Соотношение доходов от приносящей доход деятельности к совокупным расходам учреждения

Значение показателя, %			темп роста, %
2017	2018	2019	2018 к 2017	2019 к 2018
50,58	11,61	23,46	-77,10	102,10

Также о финансовой устойчивости учреждения можно судить по показателям, представленным в таблице 15.

Таблица 15

Коэффициентный анализ эффективности деятельности МБУК «ЦДМ «Ярград»

показатель	значение показателя			темп роста, %
	2017	2018	2019	2018 к 2019	2019 к 2018	2019 к 2017
Соотношение доходов от приносящей доход деятельности к совокупным расходам учреждения	50,58	11,61	23,46	-77,1	102,1	-53,6
Соотношение дебиторской задолженности с доходами учреждения	0,19	0,34	0,21	78,5	-37,7	11,2
Соотношение кредиторской задолженности с расходами учреждения	4,22	4,77	0,35	13,1	-92,6	-91,6
Доля расходов на увеличение стоимости активов в совокупных расходах учреждения	1,22	45,97	6,65	3659,6	-85,5	444,1
Степень износа нефинансовых активов	6,80	9,70	12,50	42,4	29,3	84,2

Динамика кассовых поступлений и выплат МБУК «ЦДМ «Ярград» приведены в таблице 16.

Таблица 16

Динамика кассовых поступлений и выплат по учреждению

Наименование показателя	фактическое исполнение, руб.			абсолютное изменение, руб.		темп роста, %
	2017	2018	2019	2018 к 2017	2019 к 2018	2018 к 2017	2019 к 2018
Поступления - всего	12231734,67	7170110,44	10684479,47	-5061624,23	3514369,03	-41,4	49
Доходы от собственности	—	20700,00	46230,00	20700,00	25530,00	100	123,3
Субсидия на выполнение муниципального задания	7061333,91	5905800,44	7624342,00	-1155533,47	1718541,56	-16,4	29,1
Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат	312400,76	1243610,00	3007907,47	931209,24	1764297,47	298,1	141,9
Прочие доходы	4858000,00	—	6000,00	-4858000,00	6000,00	-100,0	100,0
Выплаты - всего	7373734,67	12028110,44	10684479,47	4654375,77	-1343630,97	63,1	-11,2
выплаты персоналу	2521788,38	2891747,00	3864972,30	369958,62	973225,30	14,7	33,7
закупка товаров, работ и услуг	1400036,52	7033241,45	4537313,76	5633204,93	-2495927,69	402,4	-35,5
социальное обеспечение и иные выплаты населению	—	—	9000,00	—	9000,00	—	100,0
уплата налогов, сборов и иных платежей	3451909,77	2103121,99	2273193,41	-1348787,78	170071,42	-39,1	8,1

Направления кассовых поступлений и выплат МБУК «ЦДМ «Ярград» согласуются с фактическими расходами и доходам учреждения, с не включением в части расходов амортизации нефинансовых активов и выбытий, направленных на приобретение нефинансовых активов в рамках закупки товаров, работ, услуг.

Для определения состояния качества планирования поступлений и выбытий учреждения необходимо провести анализ планов финансово-хозяйственной деятельности на начало и конец учетных периодов. Учреждение осуществляло корректировку планов своей финансово-хозяйственной деятельности практически ежемесячно. Так в 2017 году – 14 изменений, 2018 год – 10 изменений, 2019 год – 17 изменений. Данные анализа приведены в приложениях 6, 7, 8.

Значительно отклонение плановых и фактических показателей поступлений средств от приносящей доход деятельности в 2018 году связан с началом оказания нового вида услуг «Кинообслуживание населения Яранского района», по которому на начало года полностью отсутствовала база для анализа при планировании и показатель поступлений был заложен на уровне предыдущего года с увеличением на уровень инфляции.

Показатели по денежным выплатам МБУК «ЦДМ «Ярград» планируются в соответствии с планами по поступлениям и имеют такие же отклонения по фактическому исполнению, как и планы по поступлениям и по тем же причинам.

Фактические показатели работы учреждения имеют существенные отклонения от плановых назначений.

Таким образом, анализ исполнения плана финансово–хозяйственной деятельности по бюджетным средствам за последние годы свидетельствует, что в учреждении часто встречается ситуация, когда фактическое исполнение больше утвержденных плановых назначений, плановые расходы значительно ниже чем фактические расходы, что свидетельствует о наличии проблем в организации планирования финансовой деятельности учреждения.

Все средства расходуются в соответствии с утвержденным планом финансово–­хозяйственной деятельности.

Организация учета в МБУК «ЦДМ «Ярград»

В учреждениях культуры, к коим относится МБУК «ЦДМ «Ярград», традиционно реализуются три вида учета, которые сохранили свою актуальность и в настоящее время: оперативный, статистический, бухгалтерский.

Сущность оперативного учета заключается в постоянной, непрерывной регистрации всех фактов культурно-досуговой деятельности, выраженной в натуральных единицах. Данный вид учета ведется непосредственно в структурных подразделениях. В рамках оперативного учета регистрируется количество участников клубных формирований, организация культурно-массовых мероприятий, число посещений, приход и уход сотрудников (табельный учет) и т. п. Объем и характер оперативного учета меняются в соответствии с нуждами конкретных отделов и направлений деятельности. Данные первичного учета периодически суммируются в заданных интервалах – месяц, квартал, год.

Статистический учет направлен на получение, группировку и обобщение данных о состоянии деятельности учреждения. Он осуществляется на основе государственной отчетности и/или статистических обследований и фиксации данных за определенный календарный период. Статистический учет обязателен для всех видов и типов культурно-досуговых учреждений и осуществляется по единым методам. Унифицирование форм и показателей статистического учета необходимо для сопоставления и подсчета показателей деятельности различных библиотек.

Статистическая информация используется для информационного обеспечения федеральных и местных органов власти, целенаправленно поддерживающих работу учреждений культуры, ориентации общественного мнения, квалифицированного планирования собственной работы. Использование статистического учета в управлении предполагает формирование набора показателей, адекватно отражающих деятельность учреждения.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему отбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах библиотеки и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет – это строго документированный учет, не допускающий выборочности ни во времени, ни в пространстве. Данные бухгалтерского учета используются для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью библиотеки.

Бухгалтерский учет является центром финансовой и управленческой информации. По характеру информации, ее назначению и использованию, бухгалтерский учет делят на финансовый и управленческий.

Финансовый учет направлен на обобщение финансовых результатов работы библиотеки и их отражение в финансовой отчетности. Назначение финансового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о деятельности библиотеки, ее имущественном положении.

Управленческий учет представляет собой систему учетных затрат и доходов. Назначение управленческого учета состоит в систематизации внутренней информации для целей внутрихозяйственного планирования, прогнозирования, контроля, оценки текущих измерений (отклонений). В качестве основной задачи управленческого учета можно обозначить подготовку необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствования процесса производства, а, следовательно, оптимизации самого процесса управления.

Следует заметить, что все перечисленные виды учета между собой взаимосвязаны и дополняют друг друга. Так, к примеру, это подтверждается существующей связью между оперативным и статистическим учетом, учетом выполнения плана (данных отчетности) и исчислением основных статистических показателей на перспективу деятельности учреждения.

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ [5], п. 5 Инструкции № 157н [8] Учреждением заключено соглашение от 01.08.2019 г. № 3, по которому обязанность осуществления ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления и предоставления отчетности поручена Муниципальному казенному учреждению «Центр обслуживания учреждений» Яранского района Кировской области (МКУ «ЦОУ»).

Место нахождения (юридический и почтовый адрес) МКУ «ЦОУ»: 612260, Россия, Кировская область, г. Яранск, ул. Кирова, 10, основной вид деятельности МКУ «ЦОУ» является «Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию». МКУ «ЦОУ» создано 01.07.2019 года в целях ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления и представления отчетности, осуществления правового сопровождения и обеспечения хозяйственно-эксплуатационной деятельности учреждений и органов местного самоуправления Яранского района Кировской области, заключивших с Учреждением соответствующее соглашение. Данное учреждение обслуживает муниципальные учреждения, созданные в форме муниципальных казенных и муниципальных бюджетных учреждений, учредителями которых являются органы местного самоуправления, являющиеся одновременно и главными распорядителями бюджетных средств Яранского муниципального района: Управление культуры Яранского района и Управление образования Яранского района.

В рамках основного вида деятельности МКУ «ЦОУ» реализует следующие виды деятельности:

– ведение бюджетного (бухгалтерского) учета обслуживаемых учреждений в соответствии с требованиями действующего законодательства и принятой учетной политикой Учреждения;

– осуществление расчетов с работниками обслуживаемых учреждений по оплате труда, начисление и уплата страховых взносов в бюджет и внебюджетные фонды Российской Федерации и иных расчетов в установленном порядке;

– обеспечение своевременного осуществления расчетов с контрагентами обслуживаемых учреждений в установленном порядке;

– ведение расчетов с подотчетными лицами, осуществление контроля за расходованием денежных средств в соответствии с действующим законодательством;

– согласование расчета показателей планов финансово-хозяйственной деятельности обслуживаемых учреждений;

– участие в осуществлении внутреннего контроля обслуживаемых учреждений, предусмотренного Федеральным законом от 06.12.2011 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5];

– обеспечение достоверного учета материальных ценностей и
денежных средств обслуживаемых учреждений;

– осуществление учета, хранения и расходования наличных денежных средств, находящихся в кассе Учреждения, в соответствии с установленным порядком ведения кассовых операций;

– ведение учета, обеспечение хранения финансовых документов, бланков строгой отчетности в соответствии с инструкцией по бюджетному (бухгалтерскому) учету и утвержденной учетной политикой Учреждения;

– участие в проведении инвентаризации имущества и обязательств обслуживаемых учреждений в соответствии с действующим законодательством;

– своевременное и правильное определение результатов
инвентаризации и отражение их в учете;

– составление бюджетной (бухгалтерской) отчетности по каждому обслуживаемому учреждению в установленном порядке;

– составление и представление иной установленной действующим законодательством отчетности в органы статистики, Пенсионный фонд Российской Федерации, налоговую службу и иные органы;

– проведение работы по внедрению современных технологий автоматизации процесса ведения бухгалтерского(бюджетного) учета и отчетности.

В соглашении от 01.08.2019 г. № 3 между МКУ «ЦОУ» и МБУК «ЦДМ «Ярград» данные виды деятельности МКУ «ЦОУ» закреплены как обязанности Исполнителя.

В обязанности МБУК «ЦДМ «Ярград» по соглашению о ведении бюджетного (бухгалтерского) учета включено:

– своевременное предоставление исполнителю необходимых документов для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета и составления отчетности в соответствии с графиком документооборота;

– соблюдение требований законодательства в части порядка оформления документов;

– обеспечение достоверности содержащихся в первичных документах дынных;

– предоставление документов для оплаты в пределах утвержденных объемов финансового обеспечения;

– утверждение подготовленной Исполнителем (МКУ «ЦОУ») учетной политики Учреждения;

– предоставление Исполнителю расчетов к планам финансово-хозяйственной деятельности с обоснованием потребности;

– контроль исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности Учреждения.

К правам же сторон соглашения отнесены:

– Заказчик имеет право запрашивать у Исполнителя информацию, связанную с ведением бюджетного (бухгалтерского) учета, составлением отчетности; осуществлять контроль за деятельностью Исполнителя в рамках настоящего Соглашения; вносить изменения в показатели плана финансово-хозяйственной деятельности в пределах объемов финансового обеспечения.

– Исполнитель имеет право запрашивать у Заказчика информацию, необходимую для исполнения обязательств по соглашению; требовать своевременного и в соответствии с действующим законодательством оформления документов; отказать Заказчику в приеме и исполнении представленных первичных документов с указанием причины.

Механизм взаимодействия Заказчика и Исполнителя, рассматриваемого Соглашения, предусматривает передачу документов, являющихся основанием для отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете на бумажном носителе или в форме скан-образа и (или) электронного документа в соответствии с графиком документооборота, утвержденным МКУ «ЦОУ».

Право первой подписи при оформлении первичных учетных и отчетных документов принадлежит руководителю МБУК «ЦДМ «Ярград», право второй подписи – руководителю МКУ «ЦОУ».

Ведение бюджетного (бухгалтерского) учета осуществляется в программном комплексе по учету «Смета-СМАРТ», формирование бюджетной (бухгалтерской) отчетности – в программном комплексе «Свод-СМАРТ».

Данное соглашение между учреждениями заключено на неопределенный срок.

Единая учетная политика МКУ «ЦОУ» для целей бухгалтерского учета была разработана и утверждена приказом директора МКУ «ЦОУ» от 30.12.2016 № 66-ОД. Приложение к Единой учетной политике в целях бухгалтерского учета «Правила и график документооборота, а также технология обработки учетной информации» содержит только информацию по документам, необходимым для ведения бухгалтерского учета и с направлением движения только от Учреждения к Централизованной бухгалтерии.

Внутренних документов для целей управленческого учета в МБУК «ЦДМ «Ярград» не утверждено.

Центр досуга молодежи оказывает услуги в рамках выполнения установленного муниципального задания и платные услуги.

Учреждение не может отказаться от выполнения установленного ему муниципального задания, но самостоятельно в определении возможности оказания услуг за плату в зависимости от материальной базы, численного состава и квалификации персонала, спроса на услугу (работу).

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 22.10.2013 № 12-08-06/44036, услуга – это осуществление деятельности учреждения в интересах конкретного потребителя (юридического или физического лица). Услуга направлена на конкретного потребителя, значит, она типична и подлежит нормированию. Иными словами, она может быть оказана нескольким потребителям, при этом стоимость единицы услуги от этого не изменится.

В соответствии со ст. 69.2 Бюджетного Кодекса [1] объем финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг, с соблюдением общих требований, определенных федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленных сферах деятельности. Применительно к культуре это Требования, утвержденные приказом Министерства культуры Российской Федерации от 28 марта 2019 г. № 35. Из этого следует, что себестоимость услуг в рамках государственного (муниципального) задания определяется с учетом нормативных затрат на их оказание.

Правила формирования себестоимости услуг, оказываемых в рамках приносящей доход деятельности, устанавливаются учреждением самостоятельно.

В целях установления единого механизма формирования цен на оказанные услуги, относящихся к основной деятельности бюджетных учреждений, подведомственных Управлению культуры Яранского района Кировской области, последним был утвержден «Порядок определения платы за оказание услуг (выполнение работ), относящихся к основным видам деятельности муниципальных бюджетных учреждений, подведомственных Управлению культуры Яранского района, для граждан и юридических лиц» (Постановление Управления культуры Яранского района от 01.08.2017 № 47). Согласно данному порядку услуги (работы) оказываются бюджетными учреждениями за плату, размер которой целиком покрывает издержки бюджетного учреждения на их оказание. Размер платы определяется на основе расчета экономически обоснованных затрат материальных и трудовых ресурсов. Он формируется на основе себестоимости оказания платной услуги, с учетом спроса на услугу, требований к качеству услуги в соответствии с показателями муниципального задания, а также с учетом расчетно-нормативных затрат на оказание услуги.

В анализируемом Учреждении Приказом директора утверждены Правила оказания платных услуг и Прейскурант платных услуг. Расчетов себестоимости услуг, оказываемых в рамках приносящей доход деятельности, в Учреждении не проводилось. Цены на оказываемые услуги сформированы на основании анализа ценовых предложений конкурентов, спроса и востребованности услуг со стороны их потребителей.

Анализ системы управленческого учета на примере доходов и расходов МБУК «ЦДМ «Ярград»

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» счета доходов и расходов в МКУ «ЦОУ» имеют следующую структуру:

1-17 разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18 разряд – источник финансирования;

19-21 разряд - код синтетического счета плана счетов бюджетного учета; 22-23 разряд - код аналитического счета плана счетов бюджетного учета;

24-26 разряд - код классификации операций сектора государственного управления [9].

В соответствии с п. 4 Приказа Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» субъект учета вправе вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающие формирование дополнительной информации, необходимой внутренним и внешним пользователям. Единой учетной политикой МКУ «ЦОУ» это не предусмотрено.

В учреждении отсутствует система уровней планирования доходов – все доходы отражаются как доходы отчетного периода, счет доходов будущих периодов не используется, несмотря на то, что часть услуг учреждения, таких как занятия в клубных формированиях, охватывает в процессе своего оказания несколько отчетных периодов. Момент начисления фактических доходов по таким услугам должен определятся актом выполнения работ, а момент начисления доходов будущих периодов – договором. Кассовые доходы по таким видам услуг, учитываются в размере поступления денежных средств на лицевой счет бюджетного учреждения. В настоящий момент фактические и кассовые доходы регистрируются одновременно в момент поступления средств, доходы будущих периодов не формируются.

Система учета доходов и расходов в МБУК «ЦДМ «Ярград» должна отражать информацию отдельно по видам деятельности, источнику финансирования, направлению деятельности и по отдельному мероприятию. Это позволит легко делать выборки данных по определенному признаку.

В МБУК «ЦДМ «Ярград» отсутствует выстроенная система регистров управленческого учета доходов. Регистрация поступивших доходов осуществляется лишь в кассе учреждения при оказании услуг за наличный расчет. При этом фиксации доходов от оказания услуг в случае использования электронных средств платежа (оплаты с использованием банковской карты) ни в каких регистрах МБУК «ЦДМ «Ярград» не осуществляется. Фактическое поступление доходов от таких операций отражается только в бухгалтерском учете по документам организаций, осуществляющих услуг эквайринга и агента по приему платежей. Это приводит к несвоевременному отражению фактических доходов и, как следствие дебиторской задолженности перед учреждением, в бухгалтерском учете. Руководитель осуществляет контроль доходов лишь на основании данных о состоянии лицевого счета, предоставляемого централизованной бухгалтерией. Данный отчет не содержит аналитической информации по видам услуг от которых получен доход.

Отсутствие управленческого учета доходов учреждения приводит к невозможности постановки на должном уровне учета расходов учреждения.

В бухгалтерском учете Учреждения все расходы, формирующие себестоимость услуг, отражаются на счете 10900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:

– 010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;

– 010970000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;

–  010980000 «Общехозяйственные расходы»;

– 010990000 «Издержки обращения».

Согласно Учетной политике Учреждения себестоимость оказанных услуг определяется отдельно для каждого вида услуг и состоит из прямых, накладных и общехозяйственных расходов.

Прямыми расходами признаются расходы, которые осуществлены непосредственно для оказания конкретного вида услуг. Накладными расходами признаются расходы, которые непосредственно не связаны с оказанием услуг, однако осуществлены для обеспечения оказания услуг. Общехозяйственными признаются расходы, которые не связаны с оказанием услуг и осуществлены для обеспечения функционирования учреждения в целом как хозяйствующего субъекта.

В составе прямых расходов отражаются:

– расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников, непосредственно участвующих в оказании услуг;

– расходы на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания услуг;

– расходы на приобретение основных средств стоимостью до 10000 руб. включительно, используемых непосредственно для оказания услуг;

– амортизация основных средств, непосредственно используемых для оказания услуг;

– другие расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг.

В составе накладных расходов при оказании услуг отражаются:

– расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников, обеспечивающих оказание услуг;

– амортизация основных средств, обеспечивающих оказание услуг;

– расходы на содержание имущества, используемого при оказании услуг.

В составе общехозяйственных расходов выделяются расходы, распределяемые и не распределяемые на себестоимость услуг.

В составе общехозяйственных расходов, распределяемых на себестоимость, отражаются:

– расходы на оплату коммунальных услуг;

– расходы на оплату услуг связи;

– расходы на оплату транспортных услуг;

– расходы на приобретение материальных запасов, израсходованных на общехозяйственные нужды;

– расходы на охрану.

В составе общехозяйственных расходов, не распределяемых на себестоимость, отражаются:

– расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников, не принимающих участия в оказании услуг;

– расходы на амортизацию основных средств, которые не задействованы в оказании услуг;

– расходы на содержание и ремонт имущества, не используемого в оказании услуг;

– прочие расходы на общехозяйственные нужды.

Прямые затраты относятся на себестоимость способом прямого расчета (фактических затрат). Прямые расходы, связанные с оказанием услуг, относятся на себестоимость соответствующего вида услуг прямо на основании первичных документов. Накладные расходы распределяются на себестоимость нескольких видов услуг по окончании месяца пропорционально прямым затратам по оплате труда. Распределяемые общехозяйственные расходы относятся на себестоимость соответствующего вида услуг по окончании месяца пропорционально объему выручки от реализации. Не распределяемые на себестоимость общехозяйственные расходы относятся на увеличение расходов текущего финансового года.

В связи с тем, что муниципальное задание Учреждению доведено только по одному виду услуг, а именно «Организация деятельности клубных формирований и формирований самодеятельного творчества», в рамках деятельности за счет субсидии на выполнение муниципального задания, все затраты, непосредственно связанные с выполнением услуг, относятся к прямым затратам и непосредственно относятся на себестоимость оказания услуги.

В тоже время, при анализе статистической отчетности Учреждения выявлено, что учреждение проводит культурно-массовые мероприятия, в том числе и на бесплатной основе, то есть оказывает услуги по проведению мероприятий в рамках деятельности за счет субсидии на выполнение муниципального задания. Это говорит о том, что Учредитель (Управление культуры) подходит формально к формированию муниципального задания, придерживаясь принципа «одно учреждение – одна услуга» (данная ситуация наблюдается и по другим учреждениям, для которых Управление культуры выступает учредителем), при этом требуя в директивной форме оказания услуг не предусмотренных муниципальным заданием.

В рамках деятельности, проносящей доход, Учреждение оказывает несколько видов услуг:

– Организация деятельности клубных формирований и формирований самодеятельного творчества;

– Организация и проведение мероприятий;

– Показ кинофильмов.

Расчет себестоимости услуг предусматривает распределение накладных расходов пропорционально прямым затратам по оплате труда. В виду отсутствия учетных данных по занятости работников в оказании той или иной услуги, адекватный расчет себестоимости не представляется возможным. Так же отсутствует информация об использовании того или иного оборудования в оказании конкретной услуги.

Так же хочется отметить, что расходы на оплату коммунальных услуг, относящиеся к общехозяйственным расходам, распределяемым на себестоимость, включаются в себестоимость в полном объеме, несмотря на то, что часть здания (второй этаж), на основании договора безвозмездного пользования используется другим муниципальным бюджетным учреждением (Детская библиотека), при этом все расходы по содержанию здания лежат на МБУК «ЦДМ «Ярград». Это приводит к завышению в бухгалтерском учете реальной себестоимости услуг, оказываемых Центром досуга молодежи, и занижением себестоимости услуг, оказываемых детской библиотекой.

В бухгалтерском учете калькуляция себестоимости, по услугам, в рамках приносящей доход деятельности, осуществляется котловым способом, и в бухгалтерском учете отображается как «Платные услуги» без деления на конкретные виды.

Применение котлового способа калькулирования себестоимости в Учреждении искажает данные о прибыльности (убыточности) отдельных видов услуг, за счет «размазывания» затрат, что может привести к принятию не правильных управленческих решений.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что управленческий учет в Муниципальном бюджетном учреждении культуры «Центр досуга молодежи «Ярград» Яранского района Кировской области не поставлен. Используются отдельные его элементы без системы, большинство управленческих решений принимается без достаточного обоснования, не основывается на учете и анализе.

В ходе осуществления планово-аналитической деятельности учреждения анализ данных областей финансового управления проводится по очень упрощенной схеме, что является следствием отсутствия системы внутреннего управленческого контроля. Это приводит к ошибкам в планировании финансово-хозяйственной деятельности. В частности, необоснованно частое изменение плана финансовой хозяйственной деятельности учреждения.

Рекомендации по совершенствованию управленческого учета в МБУК «ЦДМ «Ярград»

Управленческий учет - это внутрифирменное оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей менеджеров фирмы не обязательно самого высшего, а среднего уровня, которые и решают проблемы на крупном предприятии. Это достигается сопоставлением фактических результатов с расчетными. Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить только к системе учета.

Для управления в МБУК «ЦДМ «Ярград» существенное значение имеет хорошо налаженная информация обратной связи. Опыт внедрения управленческого учета в организациях свидетельствует о необходимости системного подхода к получению данной информации. Системный подход к организации информации обратной связи предполагает, как минимум внутриучрежденческую отчетность и план документооборота.

Целью управленческого учета является обеспечение процесса управления необходимой информацией о деятельности Учреждения и минимизации рисков в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Для достижения положительных результатов управленческого учета в МБУК «ЦДМ «Ярград» необходимо выстроить систему управленческого учета, основываясь на следующих принципах:

1. Оперативность представления информации - вся сводная обобщенная информация передается к сотруднику, на которого будут возложены функциональные обязанности бухгалтера-аналитика. На основании этих данных он составляет отчеты для принятия оперативных решений.

2. Конфиденциальность предоставляемой информации – предоставляется пользователям лишь та информации, которая не нанесет ущерба Учреждению со стороны конкурентов. Ведется строгий учет и контроль за распространением информации среди внешних пользователей, а также за содержанием и характером отчетной информации, доступной конкретным внутренним пользователям.

3. Полезность представляемой информации – следует применять методики планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации.

4. Непрерывность деятельности предприятия – в Учреждении требуется разработать и утвердить концепцию развития МБУК «ЦДМ «Ярград», в которой будут определены перспективы функционирования Учреждения, изучен рынок конкурентоспособности услуг и предложены методы освоения новых услуги и т.д.

5. Используются единые планово-учетные единицы измерения, необходимые для оперативного планирования на разных уровнях, для обеспечения взаимосвязи показателей управленческого учета оказания услуг и финансового учета затрат, а также выявления результатов деятельности отдельных структурных подразделений и отдельных направлений.

6. Гибкость системы управленческого учета – система управленческого учета должна быть приспособлена к индивидуальным особенностям организации, учитывать ее организационную форму и сферу деятельности – оказание услуг в сфере культуры. Она может и должна совершенствоваться по мере изменений, происходящих в деятельности Учреждения.

7. Соблюдение принципа преемственности и многократного использования в процессе сбора, обработки первичных данных упрощает систему учета и делает ее экономичной. В системе управленческого учета Учреждения показатели внутренней отчетности формируются по данным первичного учета.

8. Используется бюджетный метод управления затратами и финансами, что позволяет планировать, контролировать и регулировать все сферы деятельности Учреждения. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирования и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного. В нем находят отражение затраты на оказание услуг всего Учреждения, доходы от видов деятельности.

9. Принцип управления по отклонениям - формируются показатели внутренней отчетности Учреждения, в которой содержится информация об отклонениях фактических показателей от плановых, что в свою очередь позволяет установить ответственность за возникновение неблагоприятных отклонений и оперативно исправить их причины.

11. Данные управленческого учета запрашиваются руководством немедленно, как только появляется необходимость. Ежедневно должны составляться и запрашиваться: отчеты по кассе, банку, по выписанным счетам (ожидаемым поступлениям); отчет о движении денежных средств за день. Еженедельно (ежемесячно) составляются и запрашиваются отчеты: по оказанным услугам; о выполнении бюджета Учреждения (подразделения).

12. Принцип делегирования ответственности - деятельность МБУК «ЦДМ «Ярград» должна быть организованна таким образом, что руководитель распределяет между подчиненными конкретные задания директивным способом. В рамках управленческой структуры необходимо осуществить рациональное перераспределение функций отдельных субъектов, называемое на Западе делегированием организационных полномочий и ответственности. Руководителю необходимо определить, с какой целью, кому и как полномочия передавать, какие выгоды для всех могут быть получены и какие препятствия возникнуть. Обычно делегируются следующие виды полномочий:

• решение частичных, узкоспециальных проблем, в которых исполнители разбираются заведомо лучше руководителя и прекрасно это понимают;
• осуществление подготовительной работы (обобщение материала, формулировка первичных выводов, написание различных проектов), носящей в большинстве случаев рутинный характер, но тем не менее позволяющую продемонстрировать свои способности;
• присутствие на мероприятиях информационного характера (выступать с сообщениями, делиться опытом).

Также в связи со спецификой, вытекающей из организационно-правовой формы (муниципальное бюджетное учреждение) управленческий учет должен строиться с учетом принципов бюджетного учета:

• принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней;
• принцип сбалансированности бюджета;
• принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств;
• принцип адресности и целевого характера средств бюджета.

То есть в соответствии с этими принципами учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечивать раздельный учет средств и имущества, полученных от разных уровней бюджета бюджетной системы РФ и от предпринимательской деятельности. Объем расходов Учреждения должен соответствовать объему доходов в разрезе источников поступлений. Осуществление расходов должно осуществляться в строгом соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности. В случае получения Учреждением целевых средств бюджета их расходование возможно только на те цели, на которые они выделены.

В части учета доходов и расходов учреждения в соответствии с вышеприведенными принципами в МБУК «ЦДМ «Ярград» является крайне необходимой, так как имеются значительные недоработки, влияющие в том числе и на предоставляемую бухгалтерскую отчетность.

Для этих целей необходимо разработать аналитические регистры учета доходов учреждения, отражающие как кассовое, так и фактическое их исполнение. На основании данных регистров будет формироваться внутренняя управленческая отчетность учреждения и создаст базу для дальнейшего учета и распределения расходов учреждения на соответствующие услуги.

Информация о доходах и расходах, формируемая на основе данных управленческого учета доходов и расходов будет отражаться в управленческой отчетности.

В таблице 17 представлены пользователи управленческой отчетности доходов и расходов по уровням управления. Кроме того, определена потребность в информации для каждой группы пользователей.

Таблица 17

Пользователи управленческой отчетности доходов и расходов в МБУК «ЦДМ «Ярград»

Пользователь информации	Потребность в информации
Руководитель учреждения	динамика показателей, характеризующих степень достижения целей; динамика показателей направлений деятельности, оказываемых услуг
Руководитель отдела культурно-досуговой деятельности	Агрегированные показатели
Специалисты культурно-досуговой деятельности	Показатели конкретного мероприятия, клубного формирования.

Управленческая отчетность по доходам и расходам представляет собой совокупность форм и форматов, которые связаны между собой. Поэтому управленческая отчетность по доходам и расходам представляет собой некоторую целостность, которая имеет свою структуру. Управленческая отчетность по доходам и расходам представляет собой совокупность форм о каком-либо объекте (доходах или расходах) учета.

В свою очередь каждая форма это несколько форматов, которые раскрывают объект (доходы или расходы) управленческой отчетности с какой – либо точки зрения, например, структуры или состояния. Формат содержит систему показателей, характеризующих объект управленческой отчетности. При формировании управленческой отчетности по доходам и расходам могут быть использованы следующие форматы: табличный, графический, текстовый и комбинированный. В табличном формате отчетности информация приводится в разработанных аналитических таблицах. Графический формат предполагает использование графиков и диаграмм. Текстовый формат представляет собой словесное описание показателей. Комбинированный формат предполагает использование нескольких описанных форматов. Для выбора формата управленческой отчетности существуют некоторые общие рекомендации. Если в управленческой отчетности по доходам и расходам приводятся данные за небольшое количество периодов, то возможным является их табличная интерпретация. Отчетность, охватывающую продолжительный период времени целесообразно формировать в графической форме. При этом управленческая отчётность по доходам и расходам должна содержать словесное резюме, акцентирующая внимание пользователя информации на важные аспекты.

Исходя из вышеизложенного, предлагается структура и состав управленческой отчетности доходов и расходов, приведенную в таблице 18.

Таблица 18

Структура управленческой отчетности по доходам и расходам в МБУК «ЦДМ «Ярград»

Вид управленческой отчетности	Перечень управленческой отчетности
Комплексные отчеты	Сводный регистр доходов и расходов учреждения План финансово-хозяйственной деятельности учреждения Комплексный отчет о кассовых доходах и расходах учреждения
Отчеты по ключевым показателям:	Ведомость контроля за поступившими доходами учреждения Ведомость контроля за расходами учреждения; Отчет по дебиторской и кредиторской задолженности по оказанным услугам.
Аналитические отчеты и записки:	Отчет о начисленной заработной плате в разрезе категории персонала; Отчет о командировочных расходах в разрезе кодов операций сектора государственного управления.
Вспомогательные отчеты:	Ведомость распределения прямых расходов учреждения Ведомость распределения накладных расходов учреждения Ведомость распределения общехозяйственных расходов учреждения.

В комплексном отчете – сводный регистр доходов и расходов учреждения – отражаются показатели фактических доходов и расходов вуза. План финансово-хозяйственной деятельности содержит плановые показатели доходов и расходов учреждения. В комплексном отчете о кассовых доходах и расходах учреждения отражаются кассовые показатели доходов и расходов вуза. Для обеспечения полной информации о структуре доходов и расходов МБУК «ЦДМ «Ярград» предлагается показатели доходов в рассматриваемых отчетах отражать в разрезе видов деятельности (источников финансового обеспечения), КОСГУ, конкретной услуги или договора, а также канал поступления средств. Расходы в этих отчетах будут отражаться по видам деятельности, источникам финансирования, видам расходов, КОСГУ. Прилагается комбинированный формат отчетов – данные о доходах и расходах вуза размещаются в таблицах и иллюстрируются диаграммами. Это обеспечит наглядность структуры доходов и расходов.

Предлагаемая структура управленческой отчетности является системой учетных и расчетных показателей, которые сгруппированы в целом по учреждению, видам деятельности, договоров, конкретных мероприятий, с целью формирования учетно-аналитической информации, необходимой руководству для эффективного управления деятельностью МБУК «ЦДМ «Ярград».

Внедрение управленческой отчетности по доходам и расходам позволит скорректировать работу учреждения, быстро определять последствия отклонений от плана и принимать управленческие решения, улучшать финансовые показатели работы за счет оперативного отслеживания отклонений фактических показателей от плановых показателей и принимать своевременны решения.

Это позволит организовать систему управленческого учета доходов и расходов как самостоятельную систему, не связанную с системой бухгалтерского (бюджетного) учета, осуществляемого в МКУ «ЦОУ», несмотря на многочисленные области пересечения управленческого и бюджетного учета. Наличие двух самостоятельных систем учета в рамках учреждения неизбежно приведет к росту трудоемкости и затрат на сбор и обработку информации, станет причиной ненужного дублирования операций и видов работ и увеличения количества ошибок в отчетности.

Информация, которая может быть получена на основе данных бюджетного учета, будет достоверной, поскольку бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств. При таком подходе будет также соблюдаться принцип экономичности, поскольку информация будет формироваться на основании данных бюджетного учета, т.е. с помощью уже существующих и проверенных на практике программ и методов сбора и учета информации [32, с. 183].

Реализация принципа сопоставимости данных обеспечивается за счет непрерывности ведения бюджетного учета. Своевременность и регулярность представления информации обеспечиваются установленной периодичностью представления бюджетной отчетности, а также возможностями, предоставляемыми главным распорядителям средств бюджета [26, с. 37].

И в–третьих, в настоящее время в МКУ «Центр обслуживания учреждений) (учреждение осуществляющее бухгалтерский учет МБУК ЦДМ «Ярград») уже используется система, содержащая элементы управленческого учета и его информационной базы, которые встроены в систему бюджетного учета и отчетности «Смета-СМАРТ».

«Смета-СМАРТ» –информационная система, обеспечивающая ведение бухгалтерского и управленческого учета в казенных, бюджетных и автономных учреждениях вне зависимости от их территориальной удаленности.

Основные функциональные возможности системы:

– реализация всех актуальных требований федерального законодательства в области бюджетного и бухгалтерского учета, отчетности, регистров учета, стандартов, действующих для казенных, бюджетных и автономных учреждений;

– реализация специализированных отраслевых участков учета (здравоохранение, образование, социальная сфера, культура, силовые ведомства, федеральные службы и др.);

– реализация всех участков учета: нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, финансовый результат, санкционирование расходов, учет планов ФХД в режимах различных источников финансирования и приносящей доход деятельности;

– реализация юридически значимого защищенного удаленного взаимодействия участников системы и межведомственного взаимодействия;

– интерактивный автоматизированный контроль установленных нормативов, регламентов, отраслевых и специальных требований в области бухгалтерского и управленческого учета;

– реализация управленческого учета учреждений и формирование специализированного автоматизированного рабочего места руководителя учреждения;

– возможность централизации подготовки и контроля государственных (муниципальных) закупок, в том числе малого объема;

– оперативное формирование сведений об использовании закрепленного имущества (недвижимого, особо ценного и в любых других разрезах) по всей сети учреждений в единой номенклатуре;

– поддержка контроля эффективности и санкционирования использования НФА в деятельности учреждений (учет доходов, затрат, целевого использования и др.);

– формирование главной книги, сводной (консолидированной) регламентированной отчетности и иной отчетности в реальном времени и оперативной расшифровкой любого показателя до первичных документов учреждений;

– прямое (в реальном времени) формирование отчетности с любой периодичностью. Оперативный мониторинг бюджетных услуг в части финансово-хозяйственной деятельности учреждений;

– интеграция и централизованное автоматизированное взаимодействие с другими системами (УФК, финансовый орган, уполномоченный орган по организации закупок).

Данной системой реализуется система в том числе и централизованного учета:

Формируются удаленные рабочие места для обмена первичными документами с ЦБ, а также получения из ЦБ всей необходимой оперативной информации по финансовому состоянию учреждения. Все документы подписываются ЭП и передаются по защищенным каналам связи.

Взаимодействие «учреждение — централизованная бухгалтерия — финансовый орган» обеспечивает наивысшее качество ведения бухгалтерского учета, централизованное формирование всей необходимой отчетности, жесткий контроль нормативов и регламентов.

Система централизованного бухгалтерского учета органично интегрируется с системами планирования, исполнения бюджета и консолидированной отчетности (ПК «Бюджет-СМАРТ», «Свод-СМАРТ»).

Учреждение с помощью специализированного рабочего места сможет передавать и получать сведения от ЦБ (оперативно передавать в ЦБ первичные документы в виде черновиков документов и скан-копий, подписывать ЭП и получать информацию о своем финансовом состоянии, не обращаясь к бухгалтеру).

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что для постановки управленческого учета в МБУК «ЦДМ «Ярград» необходимо согласовать с МКУ «Центр обслуживания учреждений» формирование удаленного рабочего места (или мест) для возможности Учреждения вести юридически значимый документооборот с централизованной бухгалтерией оперативно получать необходимую для принятия решений информацию.

Конечно реализация данного варианта не сможет обеспечить полный охват деятельности Учреждения управленческим учетом, так как в данном случае он будет опираться только на данные бухгалтерского учета МБУК «ЦДМ «Ярград», что является недостаточным объемом информации для принятия управленческих решений.

Учреждению так же следует принять внутренние документы, разработав их совместно с МКУ «ЦОУ», регламентирующие постановку управленческого учета в Учреждении, разработать график документооборота управленческого учета, разработать формы внутриучрежденческой управленческой отчетности.

В Учреждении постановка управленческого учета должна строиться в тесном взаимодействии с МКУ «ЦОУ» в связи с взаимной заинтересованностью МБУК «ЦДМ «Ярград» и централизованной бухгалтерии в быстром и достоверном обмене информацией в рамках реализации функций, возложенных на них.

Заключение

В заключение проведенной работы, можно отметить, что работа выполнена с учетом требований к написанию курсовых работ Университета и полностью им отвечает. Работа раскрывает тему «Принципы управленческого учета, отличие их от других видов учета» применительно к такой организационно-правовой форме организаций, как бюджетные учреждения.

Как было необходимо курсовая работа содержит титульный лист, оглавление, введение, заключение, список использованной литературы, приложения. Введение, выполняя свои функции, плавно вводит в раскрытие темы. В введении кратко рассказано о проблемах, требующих внедрения управленческого учета в деятельность хозяйствующих субъектов. Показывается актуальность данный темы на сегодняшний день и ее практическая значимость.

Основная часть состоит из трех глав. Первая глава носит общетеоретический характер. В ней дан теоретический материал, который раскрывает тему. По данным первой главы можно сделать краткие выводы, подвести итоги.

Управленческий учёт – это некая динамическая, открытая, регулируемая структура с внутренними и внешними связующими, базирующаяся на информационной основе экономических субъектов всех уровней организационной и финансовой системы хозяйствования, нацеленная на принятие наиболее приемлемых управленческих решений.

Управленческий учет как социально-экономическое явление постоянно развивается: расширяются его функции, увеличивается набор решаемых им задач, разнообразнее становятся применяемые им методы.

Несмотря на то, что управленческий учет не регламентирован никакими правовыми актами и преследует только внутренние цели предприятия, он необходим для нормального функционирования и развития предприятия, так как обеспечивает пользователей информацией, необходимой для принятия решений, контролирует текущее состояние предприятия и измерение результатов деятельности. Управленческий учет позволяет правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, учитывает затраты и доходы и отклонения по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям.

Центральным механизмом, повлиявшим на формирование и развитие управленческого учета в бюджетной сфере, явились проводимые государством реформы бюджетного процесса и бюджетного учета, административная реформа, продвижение бюджетирования, ориентированного на результат.

Достоинства управленческого учета в раскрытии слабых сторон и скрытых резервов в работе учреждений очевидно проявляются в силу того, что управленческий учет имеет объективную возможность составления отчетности по структурным подразделениям, видам деятельности, отдельным услугам, за любой прошедший, настоящий и будущий периоды и вероятность применения приблизительно равных оценок.

Процесс управления невозможен без четкой его организации. Четкая организация процесса управления подразумевает наличие определенной системы, построенной на определенных принципах.

В главе рассмотрены различные подходы к выделению и определению принципов управленческого учета, рассмотрена применимость принципов бухгалтерского, налогового и бюджетного учета, отличие в их трактовке и применимость их при постановке управленческого учета в организациях и учреждения.

Вторая глава представляет собой аналитическую работу по изучению объекта исследования – Муниципального бюджетного учреждения культуры «Центр досуга молодежи» «Ярград» Яранского района Кировской области (МБУК ЦДМ «Ярград»).

На основе изученного и проанализированного в первой главе материала и изучения объекта исследования в третьей главе предложены принципы, в соответствии с которыми следует выстраивать систему управленческого учета в названном учреждении.

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что в обособленном виде система управленческого учета в настоящее время отсутствует. На это указывают отсутствие внутренних нормативных документах о порядке организации управленческого учета, отсутствие ответственных лиц, осуществляющих координацию мероприятий по формированию банка данных системы управленческого учета. Ключевая работа по обеспечению руководителя учреждения финансовыми данными сводится к ведению бюджетного бухгалтерского учета.

В рамках исследования предложен вариант организации управленческого учета доходов и расходов МБУК «ЦДМ «Ярград» через систему учетных регистров и управленческой отчетности по доходам и расходам , которая является системой учетных и расчетных показателей, которые сгруппированы в целом по учреждению, видов деятельности, договоров, конкретных мероприятий, с целью формирования учетно-аналитической информации, необходимой руководству для эффективного управления деятельностью бюджетного образовательного учреждения. В ходе исследования также были определены пользователи отчетности, ее структура и состав.

Также предложен вариант организации системы управленческого учета на базе существующей автоматизированной системы бухгалтерского учета в централизованной бухгалтерии, обслуживающей учреждение.

Все предложения носят вполне реальный характер.

Построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так и из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции в соответствии целями и задачами деятельности, согласуясь с принципами организационной структуры управления организации.

Применительно к бюджетной сфере, он должен строиться таким образом, чтобы руководству и учредителям при использовании минимальных затрат на развитие учета получать все необходимые сведения.

Управленческий учет в реалии современности становится важным путеводителем государственной политики в сфере продвижения системы бюджетирования, ориентированного на результат.

Полноценное воплощение в жизнь в России бюджетирования, ориентированного на результат, невозможно без применения актуальных методов расчета затрат, способствующих выявить стоимость достижения определенного результата: выполнение той или иной государственной функции, предоставление той или иной государственной услуги или реализация конкретной ведомственной целевой программы.

Таким образом, при выполнении данной работы были решены поставленные задачи, следовательно, цель работы достигнута.

Библиография

1. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.10.2020) // СПС «Консультант-Плюс»
2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (ред. от 31.07.2020) // СПС «Консультант-Плюс»
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 20.07.2020) // СПС «Консультант-Плюс»
4. Основы законодательства Российской Федерации о культуре (утв. ВС РФ 09.10.1992 № 3612-1) (ред. от 01.04.2020) // СПС «Консультант-Плюс»
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019) // СПС «Консультант-Плюс»
6. Постановление Правительства РФ от 07.03.1995 № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» (ред. от 27.12.2019) // СПС «Консультант-Плюс»
7. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (ред. от 07.02.2020) // СПС «Консультант-Плюс»
8. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (ред. от 14.09.2020) // СПС «Консультант-Плюс»
9. Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (ред. от 28.12.2018) // СПС «Консультант-Плюс»
10. Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (ред. от 30.06.2020) // СПС «Консультант-Плюс»
11. Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 260н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (ред. от 13.12.2019) // СПС «Консультант-Плюс»
12. Приказ Минфина России от 30.12.2017 N 274н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (ред. от 19.12.2019) // СПС «Консультант-Плюс»
13. Приказ Минфина России от 31.08.2018 № 186н «О Требованиях к составлению и утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения» (ред. от 07.02.2020) // СПС «Консультант-Плюс»
14. Ажигалиева, А.С. Глобальные принципы управленческого учета: история возникновения и пути применения в компании // Бухгалтерский учет, статистика. – 2014. – № 6 (115). – С. 128–129.
15. Акрамов, В.А. Бухгалтерский и финансовый учет / В. А. Акрамов – СПб. : Питер, 2015. – 487 с.
16. Албу А.А. Управленческий учет и его роль в принятии управленческих решений // Молодой ученый. – 2019. – № 13 (251). – С. 93–95.
17. Алданиязов К.Н., Соблюдение принципов управленческого учета – основа его организации и успешного ведения // Вестник Башкирск. ун-та. – 2015. – № 1. – С. 148–152.
18. Баранова, Т.П. Управленческий учет: цели, задачи и принципы / Т. П. Баранова. – М. : Дана-П, 2019. – 410 с.
19. Беркутова, И.Н. Финансовый менеджмент на современном предприятии / И. Н. Беркутова – М. : Перспектива, 2016. – 413 с.
20. Вахрушина М.А. Управленческий учет как современная учетная парадигма бюджетных учреждений // Учет. Анализ. Аудит. – 2016. № 1. – С. 74–89.
21. Велимагамедов М.Ф. Формирования учетных и экономических показателей в управленческом учете и их использование в управлении ресурсами предприятия // Электронный вестник Ростовского социально-экономического института. – 2015. – № 3–4. – С. 518–525.
22. Епифанов, А. А. Бухгалтерский и управленческий учет / А.А. Епифанов – М. : Экзамен, 2019. – 495 с.
23. Игнашин, Е.А. Особенности финансовой деятельности некоммерческих организаций // Финансовый директор. – 2017. – № 8. – С. 45–54.
24. Каверина О.Д. Управленческий, оперативный и производственный учет: сходства и различия // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – 2018. – № 2. – С. 174–179.
25. Касьянова С.А. Современные проблемы управленческого учета в отечественной практике / С.А. Касьянова, К.Н. Максименко // Актуальные вопросы экономических наук.  2016.  № 55–2.  С. 124–129.
26. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет / В.Э. Керимов. – 10-е изд., перераб. – М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2019. – 399 с.
27. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет Е. П. Козлова – М. : Финансы и статистика, 2018. – 432 с.
28. Козменкова С.В., Крупинова Е.С. Принципы бухгалтерского учета микропредприятий: состав и содержание // Международный бухгалтерский учет. – 2017. – № 8 (422). – С. 460–476.
29. Кустова Я.С. Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов в некоммерческих организациях/ Я.С. Кустова // Учет и статистика. – 2018. – № 2 (26). – С. 40–46.
30. Надеждина А. В. Бухгалтерский и управленческий учет в организации / А. В. Надеждина. – М. : Перспектива, 2017. – 315 с.
31. Одинцова Т.М. Модернизация бухгалтерского учета как фактор формирования информационной среды экономики знаний // Экономика и управление: теория и практика, – 2016, – Т.2. № 2. – С. 71–80.
32. Оникейчук Д. Д. Построение системы внутреннего финансового контроля как способ решения финансовых проблем в организациях бюджетного сектора // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2018. – № 5–2. – С. 179–183.
33. Семиленкова М.Н., Боброва А.Е. Принципы управленческого учета: трактовка в России и за рубежом // Экономика и бизнес: теория и практика. 2017. – № 4–1. – С. 156–159.
34. Сёмина Л.А., Санду И.С. К вопросу исследования принципов управленческого учета, необходимых для эффективного управления бизнесом // Экономика Профессия Бизнес. – 2016. – № Спецвыпуск 2. – С. 20–27.
35. Ситникова С.А. Информационное пространство управленческого учета // Финансы: теория и практика. – 2017. – № 3. –С. 264–272.
36. Ситникова С.А. Принципы риск-ориентированного управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. – 2018. – №4 (442). – С. 466–478.
37. Смагина А.Ю. К вопросам о взаимосвязи системы финансового, управленческого и налогового учета // Вестник НГИЭИ. – 2015. – №1 (44). – С. 74–79.
38. Таничева, И.И. Организация управленческого учета: этапы и процедуры // Актуальные проблемы экономики и менеджмента. – 2017. – № 2. – С. 40–47.
39. Теплова, Е.М. Практическое пособие по управленческому учету. Часть 1. Анализ и принятие решений / Е. М. Теплова. – М. : ФИЛИНЪ, 2017. – 213 с.
40. Филимонова Е.А., Козлов В.П. Основные принципы управленческого учета и их влияние на организацию учета // Вестник СибГИУ. – 2018. – № 4 (26). – С. 59–62.
41. Шакиров А.А., Ахметзянов А.Р. Управленческий учет // Инновационная наука. 2016. №1–1 (13). С. 205–208.
42. Ширяев В.И. Управление предприятием: Моделирование, анализ, управление / В.И. Ширяев, И.А. Баев, Е.В. Ширяев. – М.: КД Либроком, 2015. – 272 c.

Приложения

Приложение 1

Управленческий учет в системе различных видов хозяйственного учета

А) Общая классификация видов учета по А. А. Королеву

продолжение приложения 1

Б) Классификация и характеристики видов учета по И. О. Лапшиной

Приложение 2

Составляющие элементы управленческого учета

№ п/п	Элемент	Его сущность и значение для управления
1	2	3
1	Планирование	Это непрерывный циклический процесс, приводящий возможности организации в соответствие с условиями рынка. Планирование направлено на решение потенциальных будущих проблем с использованием методов выбора альтернативных решений, направления которых имеют как общий, так и частный характер. Как правило, планирование эффективно только в случае, когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.
2	Нормирование	Это научно-обоснованный расчет оптимальных норм и нормативов, служащий обеспечению эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Совокупность норм и нормативов составляет нормативное хозяйство, охватывающее все сферы деятельности предприятия. Нормативные показатели увязывают технико-экономическое и оперативно-производственное планирование еще на стадии технической подготовки производства. Плановые и нормативные показатели составляют систему показателей учета производства. Это в немалой степени способствует сопоставимости показателей нормирования, планирования, учета по нормам затрат и отклонениям от них. Технологические нормативы рассматриваются как аналитическая база управленческого учета, обеспечивающая его соответствующими данными о деятельности подразделений и уровне внутреннего хозяйствования.
3	Лимитирование	Представляет собой первую ступень контроля производственных издержек, основанную на системе норм запасов и затрат. Лимит — объем выдачи, рассчитанный исходя из нормы расходов ресурсов на единицу продукции, установленной технологической документацией, и планируемой производственной программы каждому производственному подразделению.
4	Документация	Это первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности организации.

продолжение приложения 2

1	2	3
5	Инвентаризация	Являет собой способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризации определяют отклонения от учетных данных: либо неучтенные ценности, либо потери, недостачи, хищение. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролю использования, установлению полноты и достоверности учетной информации.
6	Обобщение и группировка	Это способ изучения, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте в разрезе определенных признаков. Главными признаками группировки объектов управленческого учета считаются специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура хозяйствующего субъекта, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений.
7	Анализ	Являет собой элемент метода управленческого учета, взаимодействующий практически со всеми остальными составляющими. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства, принимаются соответствующие управленческие решения. В сферу анализа попадает как производственная деятельность всей организации, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления.
8	Контроль	Представляет завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления контрольно-измерительной деятельности.
9	Стимулирование	Средство мотивации участников производственного процесса, побуждающего уяснить цели и задачи организации и принимать решения, соответствующие этим целям. Часто в этом качестве выступают сметы и исполнительные отчеты об их выполнении.

Приложение 3

Показатели управленческого учета

Наименование показателя	Определение	Значение
1	2	3
Доходы	Совокупный объем денег и материальных ценностей, полученных за конкретный период времени	Анализ позволяет получить оперативные данные не только за конкретный период времени, но и в разрезе видов деятельности, по каждой услуге или товару, по характеру налогообложения или источникам поступления
Расходы	Общее уменьшение экономических выгод, связанное с выбытием активов или возникновением обязательств, которые приводят к уменьшению финансовых ресурсов	Информация может содержать данные о постоянстве и переменности затрат, были они запланированы или нет, превышают ли установленный лимит
Себестоимость	Оценка стоимости затрат на производство или изготовление продукции, оказание услуг	Расчет позволяет определить резервы и неэффективные расходы, установить объем продукции (услуг) для конкретного вида деятельности, сформировать полный перечень затрат на производство (реализацию) единицы продукции
Финансовые (кассовые) расходы	Фактически произведенные кассовые операции по списанию денежных средств с расчетного счета организации	Аналитическая информация о своевременности, размерах и периодичности платежей по расходным обязательствам, в общем, по организации, подразделению или по каждому виду деятельности
Фактические затраты	Совокупность кассовых расходов и принятых обязательств, подтвержденных документально	Информация о составе расходов и принятых обязательств. Представляется в разрезе контрагентов, договоров, номенклатуры товаров или услуг. В части размеров платежей в бюджетную систему РФ (налоги, страховые взносы, штрафы, пошлины)

продолжение приложения 3

1	2	3
Рентабельность	Относительный показатель экономической эффективности	Показатель определяет результат деятельности в разрезе каждого направления вида деятельности. Информация позволяет принять решение о сокращении или увеличении объема производства
Валовая выручка	Полная сумма денежных поступлений от реализации продукции, работ, услуг и материальных ценностей	Показатель классифицируется по источникам поступлений, по направлениям предпринимательской деятельности
Валовая прибыль	Остаток валовой выручки после вычета фактических затрат	Показатель используется для оценки эффективности расходов, выявления резервов и лимитов
Налоги (НДС, налог на имущество, прибыль, транспорт и прочее)	Сумма налоговых обязательств, сборов, взносов, обязательных к исчислению и уплате	Оценка налоговых обязательств с учетом роста или снижения объемов предпринимательской деятельности. Рассчитывается с учетом действующего фискального законодательства
Чистая прибыль	Разница между валовой прибылью и исчисленными налоговыми обязательствами	Показатель является результатом деятельности предприятия за конкретный период времени. Используется для сравнения с установленными плановыми показателями. При наличии отклонений руководитель принимает решение об увеличении/сокращении производства (реализации), изменении структуры расходов и т.д.

Приложение 4

Данные баланса МБУК «ЦДМ «Ярград» за 2017 – 2019 годы

руб.

показатель	код строки	на 01.01.2018			на 01.01.2019			на 01.01.2020
		по муниципальному заданию	приносящая доход деятельность	итого	по муниципальному заданию	приносящая доход деятельность	итого	по муниципальному заданию	приносящая доход деятельность	итого

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
I. Нефинансовые активы
Основные средства (балансовая стоимость)	010	100620953,69	33991,60	100654945,29	100620953,69	4885862,60	105506816,29	100620953,69	5319158,60	105940112,29
Уменьшение стоимости основных средств**, всего*	020	7341033,53	33991,60	7375025,13	9823731,38	1149469,14	10973200,52	12255848,18	1992247,26	14248095,44
амортизация основных средств	021	7341033,53	33991,60	7375025,13	9823731,38	1149469,14	10973200,52	12255848,18	1992247,26	14248095,44
Основные средства (остаточная стоимость, стр.010 - стр.020)	030	93279920,16	—	93279920,16	90797222,31	3736393,46	94533615,77	88365105,51	3326911,34	91692016,85
Нематериальные активы (балансовая стоимость)	040	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Уменьшение стоимости нематериальных активов, всего	050	—	—	—	—	—	—	—	—	—
амортизация нематериальных активов	051	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Нематериальные активы (остаточная стоимость, стр. 040 - стр. 050)	060	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Непроизведенные активы (остаточная стоимость)	070	7557019,86	—	7557019,86	7557019,86	—	7557019,86	7557019,86	—	7557019,86
Материальные запасы, всего	080	—	—	—	—	—	—	—	—	—
внеоборотные	081	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Права пользования активами (остаточная стоимость), всего	100	—	—	—	—	—	—	—	—	—
долгосрочные	101	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Вложения в нефинансовые активы, всего	120	—	—	—	—	—	—	—	—	—
внеоборотные	121	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Нефинансовые активы в пути	130	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг	150	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Расходы будущих периодов	160	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Итого по разделу I	190	100836940,02	0,00	100836940,02	98354242,17	3736393,46	102090635,63	95922125,37	3326911,34	99249036,71
II. Финансовые активы
Денежные средства учреждения, всего	200	—	4858000,00	4858000,00	—	—	—	—	—	—
на лицевых счетах учреждения в органе казначейства	201	—	4858000,00	4858000,00	—	—	—	—	—	—
в кредитной организации, всего	203	—	—	—	—	—	—	—	—	—
на депозитах, всего	204	—	—	—	—	—	—	—	—	—
долгосрочные	205	—	—	—	—	—	—	—	—	—
в иностранной валюте	206	—	—	—	—	—	—	—	—	—
в кассе учреждения	207	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Финансовые вложения, всего	240	—	—	—	—	—	—	—	—	—
долгосрочные	241	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Дебиторская задолженность по доходам, всего	250	—	17899,98	17899,98	—	13759,98	13759,98	—	17899,98	17899,98
долгосрочная	251	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Дебиторская задолженность по выплатам, всего	260	5206,34	—	5206,34	10398,34	—	10398,34	—	4545,94	4545,94
долгосрочная	261	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Расчеты по займам (ссудам), всего	270	—	—	—	—	—	—	—	—	—
долгосрочные	271	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Прочие расчеты с дебиторами, всего	280	—	—	—	—	—	—	—	—	—
расчеты по налоговым вычетам по НДС	282	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Вложения в финансовые активы	290	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Итого по разделу II	340	5206,34	4875899,98	4881106,32	10398,34	13759,98	24158,32		22445,92	22445,92
БАЛАНС	350	100842146,36	4875899,98	105718046,34	98364640,51	3750153,44	102114793,95	95922125,37	3349357,26	99271482,63
III. Обязательства
Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам, всего	400	—	—	—	—	—	—	—	—	—
долгосрочные	401	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Кредиторская задолженность по выплатам, всего	410	213418,95	—	213418,95	390374,70	—	390374,70	28279,88	—	28279,88
долгосрочная	411	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Расчеты по платежам в бюджеты	420	218238,04	—	218238,04	127576,37	—	127576,37	18076,05	—	18076,05
Иные расчеты, всего	430	—	—	—	—	—	—	—	—	—
расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение	431	—	—	—	—	—	—	—	—	—
внутриведомственные расчеты	432	—	—	—	—	—	—	—	—	—
расчеты с прочими кредиторами	433	—	—	—	—	—	—	—	—	—
расчеты по налоговым вычетам по НДС	434	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Кредиторская задолженность по доходам, всего	470	—	—	—	—	—	—	—	—	—
долгосрочная	471	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Расчеты с учредителем	480	108177973,55	—	108177973,55	108177973,55	—	108177973,55	108177973,55	—	108177973,55
Доходы будущих периодов	510	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Резервы предстоящих расходов	520	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Итого по разделу III	550	108609630,54	—	108609630,54	108695924,62	—	108695924,62	108224329,48	—	108224329,48
IV. Финансовый результат
Финансовый результат экономического субъекта	570	-7767484,18	4875899,98	-2891584,20	-10331284,11	3750153,44	-6581130,67	-12302204,11	3349357,26	-8952846,85
БАЛАНС	700	100842146,36	4875899,98	105718046,34	98364640,51	3750153,44	102114793,95	95922125,37	3349357,26	99271482,63

Приложение 5

Данные отчетов о финансовых результатах деятельности МБУК «ЦДМ «Ярград» за 2017 – 2019 годы

руб.

Наименование показателя	Код строки	КОСГУ	2017 год			2018 год			2019 год
			Деятельность по муниципальному заданию	Приносящая доход деятельность	Итого	Деятельность по муниципальному заданию	Приносящая доход деятельность	Итого	Деятельность по муниципальному заданию	Приносящая доход деятельность	Итого

	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Доходы	010	100	7061333,91	5173980,76	12235314,67	5905800,44	1260170,00	7165970,44	7624342,00	3064277,47	10688619,47
Доходы от собственности	030	120	—	—	—	—	16560,00	16560,00	—	50370,00	50370,00
Доходы от оказания платных услуг (работ)	040	130	—	315980,76	315980,76	—	1243610,00	1243610,00	—	3007907,47	3007907,47
Субсидия на выполнение муниципального задания		130	7061333,91	—	7061333,91	5905800,44	—	5905800,44	7624342,00	—	7624342,00
Прочие доходы	100	180	0,00	4858000,00	4858000,00	0,00	0,00	0,00	0,00	6000,00	6000,00
иные трансферты	103	180	—	4858000,00	4858000,00	—	—	0,00	—	—	—
иные прочие доходы	104	180	—	—	0,00	—	—	0,00	—	6000,00	6000,00
Расходы	150	200	9916239,39	312400,76	10228640,15	8469600,37	2385916,54	10855516,91	9595262,00	3465073,65	13060335,65
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	160	210	2644133,61	—	2644133,61	2874109,77	—	2874109,77	3542168,57	700,00	3542868,57
заработная плата	161	211	2027859,53	—	2027859,53	2223247,01	—	2223247,01	2720559,56	—	2720559,56
прочие выплаты	162	212	4419,00	—	4419,00	—	—	—	—	700,00	700,00
начисления на выплаты по оплате труда	163	213	611855,08	—	611855,08	650862,76	—	650862,76	821609,01	—	821609,01
Приобретение работ, услуг	170	220	1089237,83	164072,16	1253309,99	1031036,30	1084000,18	2115036,48	1249016,67	2179342,11	3428358,78
услуги связи	171	221	85886,32	1025,84	86912,16	70108,00	15709,95	85817,95	40398,34	49778,22	90176,56
коммунальные услуги	173	223	887642,21	—	887642,21	938108,28	—	938108,28	1041646,31	75928,96	1117575,27
работы, услуги по содержанию имущества	175	225	100972,58	15205,08	116177,66	19595,59	173809,46	193405,05	90000,00	158932,00	248932,00
прочие работы, услуги	176	226	14736,72	147841,24	162577,96	3224,43	894480,77	897705,20	76972,02	1894702,93	1971674,95
Социальное обеспечение	240	260	—	—	—	—	—	—	96457,17	0,00	96457,17
социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме	242	266	—	—	—	—	—	—	96457,17	—	96457,17
Прочие расходы	250	290	3439709,77	34414,00	3474123,77	2081756,45	48182,12	2129938,57	2259236,50	22956,91	2282193,41
Расходы по операциям с активами	260	270	2743158,18	113914,60	2857072,78	2482697,85	1253734,24	3736432,09	2448383,09	1262074,63	3710457,72
амортизация основных средств и нематериальных активов	261	271	2735611,68	27785,20	2763396,88	2482697,85	1143734,24	3626432,09	2432116,80	871766,12	3303882,92
расходование материальных запасов	264	272	7546,50	86129,40	93675,90	—	110000,00	110000,00	16266,29	390308,51	406574,80
Расходы будущих периодов	290		—	—	—	—	—	—	—	—	0,00
Чистый операционный результат	300		-2854905,48	4858000,00	2003094,52	-2563799,93	-1125746,54	-3689546,47	-1970920,00	-400796,18	-2371716,18
Операционный результат до налогообложения (стр.010 - стр.150)	301		-2854905,48	4861580,00	2006674,52	-2563799,93	-1125746,54	-3689546,47	-1970920,00	-400796,18	-2371716,18
Налог на прибыль	302		—	3580,00	3580,00	—	—	—	—	—	—
Резервы предстоящих расходов	303		—	—	—	—	—	—	—	—	—
Операции с нефинансовыми активами	310		-2735611,68	—	-2735611,68	-2482697,85	3736393,46	1253695,61	-2432116,80	-409482,12	-2841598,92
Чистое поступление основных средств	320		-2735611,68	0,00	-2735611,68	-2482697,85	3736393,46	1253695,61	-2432116,80	-409482,12	-2841598,92
увеличение стоимости основных средств	321	310	—	27785,20	27785,20	—	4880127,70	4880127,70	—	462284,00	462284,00
уменьшение стоимости основных средств	322	410	2735611,68	27785,20	2763396,88	2482697,85	1143734,24	3626432,09	2432116,80	871766,12	3303882,92
Чистое поступление материальных запасов	360		—	—	—	—	—	—	—	—	—
увеличение стоимости материальных запасов	361	340	7546,50	89734,60	97281,10	—	110000,00	110000,00	16266,29	390308,51	406574,80
уменьшение стоимости материальных запасов	362	440	7546,50	89734,60	97281,10	—	110000,00	110000,00	16266,29	390308,51	406574,80
Чистое изменение затрат на изготовление готовой продукции (работ, услуг)	370		—	—	—	—	—	—	—	—	—
увеличение затрат	371	X	—	—	—	—	—	—	—	—	—
уменьшение затрат	372	X	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Операции с финансовыми активами и обязательствами	380		-119293,80	4858000,00	4738706,20	-81102,08	-4862140,00	-4943242,08	461196,80	8685,94	469882,74
Операции с финансовыми активами	390		-5192,00	4858000,00	4852808,00	5192,00	-4862140,00	-4856948,00	-10398,34	8685,94	-1712,40
Чистое поступление средств учреждений	410		—	4858000,00	4858000,00	—	-4858000,00	-4858000,00	—	—	—
поступление средств	411	510	7077436,41	5550839,70	12628276,11	5928264,54	2525804,74	8454069,28	7657294,20	5254213,59	12911507,79
выбытие средств	412	610	7077436,41	692839,70	7770276,11	5928264,54	7383804,74	13312069,28	7657294,20	5254213,59	12911507,79
Чистое увеличение дебиторской задолженности	480		-5192,00	—	-5192,00	5192,00	-4140,00	1052,00	-10398,34	8685,94	-1712,40
увеличение дебиторской задолженности	481	560	7170096,23	5656291,64	12826387,87	5973276,90	2588229,48	8561506,38	7673722,64	5376699,70	13050422,34
уменьшение дебиторской задолженности	482	660	7175288,23	5656291,64	12831579,87	5968084,90	2592369,48	8560454,38	7684120,98	5368013,76	13052134,74
Операции с обязательствами	510		114101,80	—	114101,80	86294,08	—	86294,08	-471595,14	—	-471595,14
Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности	540		114101,80	—	114101,80	86294,08	—	86294,08	-471595,14	—	-471595,14
увеличение прочей кредиторской задолженности	541	730	7442442,71	210528,82	7652971,53	6373162,50	6055745,26	12428907,76	7633324,23	2944816,16	10578140,39
уменьшение прочей кредиторской задолженности	542	830	7328340,91	210528,82	7538869,73	6286868,42	6055745,26	12342613,68	8104919,37	2944816,16	11049735,53

Приложение 6

Анализ показателей плана финансово-хозяйственной деятельности МБУК «ЦДМ «Ярград» 2017 года

Наименование показателя	в рамках выполнения муниципального задания				в рамках приносящей доход деятельности				всего
	первоначальный план, руб.	уточненный план, руб.	отклонение		первоначальный план, руб.	уточненный план, руб.	отклонение		первоначальный план, руб.	уточненный план, руб.	отклонение
			абсолютное, руб.	относительное, %			абсолютное, руб.	относительное, %			абсолютное, руб.	относительное, %
Остаток средств на начало текущего финансового года	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Остаток средств на конец текущего финансового года	—	—	—	—	—	4858000,00	4858000,00	100,00	—	4858000,00	4858000,00	100,00
ДОХОДЫ, ВСЕГО	5979200,00	7111269,00	1132069,00	18,90	200000,00	5173980,76	4973980,76	2487,00	6179200,00	12285249,76	6106049,76	98,80
Субсидии на выполнение муниципального задания	5979200,00	7111269,00	1132069,00	18,90	—	—	—	—	5979200,00	7111269,00	1132069,00	18,90
Платные услуги	—	—	—	—	200000,00	315980,76	115980,76	58,00	200000,00	315980,76	115980,76	58,00
Прочие доходы	—	—	—	—	—	4858000,00	4858000,00	100,00	0,00	4858000,00	4858000,00	100,00
РАСХОДЫ, ВСЕГО	5979200,00	7111269,00	1132069,00	18,90	200000,00	315980,76	115980,76	58,00	6179200,00	7427249,76	1248049,76	20,20
На выплату персоналу, всего	2043400,00	2524814,00	481414,00	23,60	3000,00	—	-3000,00	-100,00	2046400,00	2524814,00	478414,00	23,40
Расходы на закупку товаров, работ, услуг, всего	827800,00	1146345,00	318545,00	38,50	197000,00	303780,76	106780,76	54,20	1024800,00	1450125,76	425325,76	41,50
услуги связи	66000,00	80695,00	14695,00	22,30	1500,00	1025,84	-474,16	-31,60	67500,00	81720,84	14220,84	21,10
коммунальные услуги	553300,00	914791,41	361491,41	65,30	—	—	—	—	553300,00	914791,41	361491,41	65,30
работы, услуги по содержанию имущества	168500,00	119972,25	-48527,75	-28,80	—	15205,08	15205,08	100,00	168500,00	135177,33	-33322,67	-19,80
прочие работы, услуги	14000,00	21886,34	7886,34	56,30	75500,00	147841,24	72341,24	95,80	89500,00	169727,58	80227,58	89,60
увеличение стоимости основных средств	—	—	—	—	20000,00	24180,00	4180,00	20,90	20000,00	24180,00	4180,00	20,90
увеличение стоимости материальных запасов	26000,00	9000,00	-17000,00	-65,40	50000,00	93314,60	43314,60	86,60	76000,00	102314,60	26314,60	34,60
прочие расходы	—	—	—	—	50000,00	22214,00	-27786,00	-55,60	50000,00	22214,00	-27786,00	-55,60
Уплата налогов, сборов и иных платежей	3108000,00	3440110,00	332110,00	10,70	—	12200,00	12200,00	100,00	3108000,00	3452310,00	344310,00	11,10

Приложение 7

Анализ показателей плана финансово-хозяйственной деятельности МБУК «ЦДМ «Ярград» 2018 года

Наименование показателя	в рамках выполнения муниципального задания				в рамках приносящей доход деятельности				всего
	первоначальный план, руб.	уточненный план, руб.	отклонение		первоначальный план, руб.	уточненный план, руб.	отклонение		первоначальный план, руб.	уточненный план, руб.	отклонение
			абсолютное, руб.	относительное, %			абсолютное, руб.	относительное, %			абсолютное, руб.	относительное, %
Остаток средств на начало текущего финансового года	—	—	—	—	4858000,00	4858000,00	—	—	4858000,00	4858000,00	—	—
Остаток средств на конец текущего финансового года	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—
ДОХОДЫ, ВСЕГО	5739600,00	6057680,00	318080,00	5,50	350000,00	1264310,00	914310,00	261,20	6089600,00	7321990,00	1232390,00	20,20
Доходы от собственности	—	—	—	—	—	20700,00	20700,00	100,00	—	20700,00	20700,00	100,00
Субсидии на выполнение муниципального задания	5739600,00	6057680,00	318080,00	5,50	—	—	—	—	5739600,00	6057680,00	318080,00	5,50
Платные услуги	—	—	—	—	350000,00	1243610,00	893610,00	255,30	350000,00	1243610,00	893610,00	255,30
РАСХОДЫ, ВСЕГО	5739600,00	6057680,00	318080,00	5,50	5208000,00	6122310,00	914310,00	17,60	10947600,00	12179990,00	1232390,00	11,30
На выплату персоналу, всего	2537600,00	2891747,00	354147,00	14,00	3000,00	—	-3000,00	-100,00	2540600,00	2891747,00	351147,00	13,80
Расходы на закупку товаров, работ, услуг, всего	1089000,00	1083200,00	-5800,00	-0,50	5205000,00	6100944,46	895944,46	17,20	6294000,00	7184144,46	890144,46	14,10
услуги связи	75300,00	75300,00	—	—	2000,00	15709,95	13709,95	685,50	77300,00	91009,95	13709,95	17,70
коммунальные услуги	985400,00	978473,35	-6926,65	-0,70	—	—	—	—	985400,00	978473,35	-6926,65	-0,70
работы, услуги по содержанию имущества	24000,00	25126,65	1126,65	4,70	80000,00	173809,46	93809,46	117,30	104000,00	198936,11	94936,11	91,30
прочие работы, услуги	4300,00	4300,00	—	—	115000,00	894480,77	779480,77	677,80	119300,00	898780,77	779480,77	653,40
увеличение стоимости основных средств	—	—	—	—	4858000,00	4880127,70	22127,70	0,50	4858000,00	4880127,70	22127,70	0,50
увеличение стоимости материальных запасов	—	—	—	—	50000,00	110000,00	60000,00	120,00	50000,00	110000,00	60000,00	120,00
прочие расходы	—	—	—	—	100000,00	26816,58	-73183,42	-73,20	100000,00	26816,58	-73183,42	-73,20
Уплата налогов, сборов и иных платежей	2113000,00	2082733,00	-30267,00	-1,40	—	21365,54	21365,54	100,00	2113000,00	2104098,54	-8901,46	-0,40

Приложение 8

Анализ показателей плана финансово-хозяйственной деятельности МБУК «ЦДМ «Ярград» 2019 года

Наименование показателя	в рамках выполнения муниципального задания				в рамках приносящей доход деятельности				всего
	первоначальный план, руб.	уточненный план, руб.	отклонение		первоначальный план, руб.	уточненный план, руб.	отклонение		первоначальный план, руб.	уточненный план, руб.	отклонение
			абсолютное, руб.	относительное, %			абсолютное, руб.	относительное, %			абсолютное, руб.	относительное, %
Остаток средств на начало текущего финансового года	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Остаток средств на конец текущего финансового года	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—
ДОХОДЫ, ВСЕГО	6641700,00	7624342,00	982642,00	14,80	1260000,00	3060137,47	1800137,47	142,90	7901700,00	10684479,47	2782779,47	35,20
Доходы от собственности, всего	—	—	—	—	24012,00	38980,00	14968,00	62,30	24012,00	38980,00	14968,00	62,30
Субсидии на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания	6641700,00	7624342,00	982642,00	14,80	—	—	—	—	6641700,00	7624342,00	982642,00	14,80
Платные услуги	—	—	—	—	1235988,00	3015157,47	1779169,47	143,90	1235988,00	3015157,47	1779169,47	143,90
Прочие доходы, всего	—	—	—	—	—	6000,00	6000,00	100,00		6000,00	6000,00	100,00
РАСХОДЫ, ВСЕГО	6641700,00	7624342,00	982642,00	14,80	1260000,00	3060137,47	1800137,47	142,90	7901700,00	10684479,47	2782779,47	35,20
На выплату персоналу, всего	3427600,00	3855230,10	427630,10	12,50	2000,00	9742,20	7742,20	387,10	3429600,00	3864972,30	435372,30	12,70
Расходы на закупку товаров, работ, услуг, всего	1334100,00	1509875,40	175775,40	13,20	1258000,00	3027438,36	1769438,36	140,70	2592100,00	4537313,76	1945213,76	75,00
услуги связи		30000,00	30000,00	100,00	98000,00	54324,16	-43675,84	-44,60	98000,00	84324,16	-13675,84	-14,00
коммунальные услуги	1181900,00	1296637,09	114737,09	9,70	26847,00	75928,96	49081,96	182,80	1208747,00	1372566,05	163819,05	13,60
работы, услуги по содержанию имущества	104700,00	90000,00	-14700,00	-14,00	202500,00	158932,09	-43567,91	-21,50	307200,00	248932,09	-58267,91	-19,00
прочие работы, услуги	37500,00	76972,02	39472,02	105,30	777120,00	1885660,73	1108540,73	142,60	814620,00	1962632,75	1148012,75	140,90
увеличение стоимости основных средств	—	—	—	—	32000,00	462284,00	430284,00	1344,60	32000,00	462284,00	430284,00	1344,60
увеличение стоимости материальных запасов	10000,00	16266,29	6266,29	62,70	121533,00	390308,42	268775,42	221,20	131533,00	406574,71	275041,71	209,10
Социальное обеспечение и иные выплаты населению	—	—	—	—	—	9000,00	9000,00	100,00	—	9000,00	9000,00	100,00
Уплата налогов, сборов и иных платежей	1880000,00	2259236,50	379236,50	20,20	—	13956,91	13956,91	100,00	1880000,00	2273193,41	393193,41	20,90