Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ

Содержание:

Введение

Налоговая система России является основой экономической системы. Она выступает главным орудием реализации задач, поставленных государством, одновременно обеспечивая ее финансовую базу. Налоги являются важной финансовой категорией любого государства, которая является наиболее древней формой финансовых отношений между государством и членами общества, так как именно возникновение государства как такового способствовало появлению платежей и взносов в казну для финансового обеспечения выполнения государственных функций.

В системе налогообложения принято выделять две группы налогов: прямые и косвенные. Прямые налоги направлены непосредственно на плательщика, их размер прямо зависит от объекта налогообложения.  Косвенные выражаются в ценах товаров, работ, услуг. Их уплачивают в бюджет хозяйствующие субъекты, тем не менее, основное бремя косвенных налогов несут конечные потребители этих товаров, работ, услуг.

Эффективное функционирование институтов налогов в современной динамичной экономике требует теоретического обоснования и уточнения содержания их функций. Роль налогов в социально-экономическом развитии общества реализуется через функции, которые они выполняют.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Изучение системы прямого налогообложения и его влияние на формирование бюджетов страны представляет научный интерес, который способствует более узкому изучению действия прямых налогов на экономику государства.

Цель работы, изучить сущность прямых налогов и их место в налоговой системе РФ.

Для этого требуется решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты сущности и значения прямых налогов;

- рассмотреть роль прямых налогов в налоговой системе;

- проанализировать проблемы и перспективы прямого налогообложения в РФ.

Предметом исследования являются прямые налоги.

Объектом исследования послужило изучение сущности прямых налогов и их место в налоговой системе РФ.

Очень весомый вклад в становление и развитие теорий налогообложения внесли такие известные российские государственные деятели, ученые, экономисты XVII-ХХ в. как С.Ю. Витте, И.Я. Горлов, А.А. Исаев, В.А. Лебедев, И.Х. Озеров, И.Т. Посошков, А.Н. Радищев, Н.Н. Сперанский, Н.И. Тургенев, И. Янжул и другие.

Исследование прямого налогообложения и его роль в формировании бюджетов представляет собой научный интерес, которому посвящены работы отечественных ученых-экономистов: Гринюк Р.М., Антонова О.В., Павлова Е.В и другие.

В работе использованы методы исследования: системного анализа, математические и статистические методы, сравнения, обобщения.

Теоретической основой работы являются законодательные и нормативные акты, регулирующие налогообложение физических лиц (в первую очередь – Налоговый Кодекс Российской Федерации), учебные пособия и материалы периодической печати, а также священные ресурсы Интернета, справочно-правовых систем «Консультант Плюс» и «Гарант», монографическая и учебная литература по рассматриваемой теме.

Глава 1. Теоретические аспекты сущности и значения налогов

Понятие и роль налогов в современной экономике

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всех отраслей народного хозяйства. Налогообложение является связующим звеном между экономикой и бюджетной системой, осуществляющей перераспределение средств между хозяйствующими субъектами, физическими лицами и государством.[1]

Из числа всех финансовых рычагов, посредством которых правительство влияет на рыночную экономику, налоги имеют большое значение. Налоговая политика представляет собой часть финансовой политики деятельности государства и включает в себя все процессы государства в налоговой области. Вместе с политикой в сфере образования и формирования цен на товары и услуги, а так же в области кредита, денежного обращения и т.д. налоговую политику необходимо производить соответственно в согласовании с финансовой политикой государства, потому что она оказывает большое воздействие на экономику страны и на ее политическое положение.

Государственные и налоговые органы влияют на экономическую ситуацию. Такая манипуляция может воздействовать на совокупный спрос и ВВП. Следовательно, может увеличиваться, а также сокращаться общий спрос на произведенную продукцию и услуги и их предложение на рынке. В настоящее время в экономике регулярно (с ее основными элементами, в том числе государственными налогами и бюджетными расходами) растет финансовая доля ВВП.[2]

Каждое физическое и юридическое лицо обязано уплачивать установленные налоги и сборы. Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из расовых, социальных, религиозных, национальных и иных подобных критериев.

Не позволяется установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, места происхождения капитала или гражданства физических лиц.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут иметь произвольный характер.

Обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы, обладающие установленными кодексом признаками налогов и сборов, не может быть возложена, если они не предусмотрены им либо установлены в ином порядке, чем это определено в Налоговом Кодексе.

Акты законодательства должны быть сформулированы и составлены таким образом, чтобы каждое физическое лицо или организация могли точно определить, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке необходимо платить. Все неустранимые сомнения, неясности и противоречия законодательных актов трактуются в пользу плательщика сборов (налогоплательщика). Налоговая политика это неотъемлемая часть социально-экономической политики, сохраняет и рационально использует национальные ресурсы, стимулирует экономику к развитию. Налоговая политика государства влияет на налоги экономических субъектов.

Налоговое законодательство и налоговый суверенитет устанавливают разные ступени власти. Налоговая политика делится на унитарное и федеральное государственное устройство и в согласии от типа определяется по степени дифференциации. В России уровни государственных учреждений делятся на: федеральные, местные и региональные.

Диапазон воздействия на государственную налоговую политику, в общем, устанавливается уровнем децентрализации налоговых прав, подбором способов, применяемых в фактическом исполнении налогового федерализма. Обычно, субъекты налоговой политики, у которых есть права по установлению качественных исчислений налоговой базы, налоговых ставок и состава льгот в отношении тех налогов, которые установлены за каждым субъектом налогового законодательства.

В соответствие с важностью налогов, вступающих в списки федеральных, областных и районных налогов, в главную очередность фискальной важности их налоговых баз, и устанавливает диапазон воздействия любого субъекта в муниципальную налоговую политическую работу. Господствующее воздействие проявляет Федерация, что, помимо этого, содержит возможность ведения самих этих налогов. Существенно наименьшее влияние проявляют законодательные органы субъектов Российской Федерации, а ещё наименьшее — органы регионального самоуправления. На федеральном уровне интенсивными субъектами налоговой политической деятельности считается Глава Российской Федерации, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ.[3]

В обстоятельствах финансового кризиса проблемы развития успешной налоговой политической деятельности страны обретают особую роль. Налоговая политика это не только контроль по взиманию налогов, но и влияние на условия проведения налогового процесса (социальное суждение, инфляционные ожидания, инвестиционная динамичность и др.). С иной стороны, имеющаяся в определенный исторический период финансовая действительность проявляет значительное воздействие в развитии и реализации налоговой политической деятельности страны (изменение стоимости на нефть, стихийные бедствия, финансовые упадки и т.д.). Налоговая стратегия подразумевает исследование конкретного проекта, присутствие конкретных ресурсов осуществления и реализации поочередных операций с целью свершения установленных задач и вопросов. Из этого следует то, что налоговая политика - наиболее обширное понятие, нежели управление налогами.

Невзирая на усовершенствование российской налоговой политической деятельности, сформулированное для снижения налоговой нагрузки на предпринимательство, исполнение значимых событий согласно упрощению налоговой концепции государства посредством определения закрытого списка налогов, уменьшении количества и унификации налоговых баз, законов и режима уплаты определенных налогов, развитие налоговой политической деятельности государства на долгосрочный момент ещё не завершено. Средством осуществления налоговой политической деятельности считается налоговая система.

Государство участвует в регулировании экономической деятельности при проведении налоговой политики с помощью налоговых инструментов, таких как налоговая ставка, санкции, налоговые льготы. Главным средством в проведении политики государства в сфере управления бюджетом применяется налоговая ставка или норма налогового обложения, она определяет величину налога на единицу измерения налоговой базы. Правительство осуществляет регулирование налогов, изменяя налоговую ставку, при этом не вносит поправок в налоговое законодательство.

Значимый результат после проведения налоговой политики достигается за счет установленных дифференцированных налоговых ставок в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков, или в зависимости от размера налогооблагаемой базы.[4] Налоговая ставка предоставляет правительству моментально и результативно изменить преимущество в проводимой политике регулирования дохода государства. Особую роль придают прогрессивные и регрессивные ставки, посредством которых регулируется и формируется не только разные группы налогоплательщиков, но и различные уровни дохода бюджета. [5]

Следующим эффективным инструментом осуществления налоговой политики являются налоговые льготы, предоставляющие преимущество субъекту не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере в соответствии с действующим законодательством. Сокращение уплачиваемого налога или его отсрочка исполняются посредством системы налоговых льгот, с помощью которого гарантируется эластичность налогового механизма. Налоговая политика поддерживает предпринимательскую деятельность с помощью множественных и различных налоговых льгот. Государство, предоставляя льготы налогоплательщикам, ускоряет влияние налогового регулятора на разные экономические процессы.

Важным компонентом налогового механизма считаются налоговые санкции. Налоговые санкции представляют собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий, штрафов в размерах, установленных НК РФ. Санкции, с одной стороны, направлены на обязательное исполнение налогового законодательства, с другой стороны направляют налогоплательщика на применение наиболее результативных форм хозяйствования. Налоговые санкции напрямую никак не оказывают влияние на результативность хозяйствования, так как имеют косвенную форму в деятельности налогового механизма.

Развитие налоговой базы также является неотъемлемой частью налоговой политики, поскольку для разных категорий налогоплательщиков изменяются налоговые обязательства. В зависимости от повышения или сокращения базы происходит сокращение производства или же, наоборот, открывает новые возможности для создания инвестиционных проектов. Во многих странах система налогообложения формирует разные типы налоговой базы на основе амортизационных отчислений. Чаще всего на практике применяют нормативную, пропорциональную и ускоренную амортизацию.

Использование ускоренной амортизации позволяет владельцу компании получать больше прибыли для покрытия убытков, путем списания большей части стоимости основного капитала на затраты. Это приводит к искусственному увеличению издержек производства, в соответствии с этим снижается прибыль, следовательно, и сокращаются налоговые выплаты. Благодаря этому создаются благоприятные условия для активного роста инвестиционной деятельности. В обстоятельствах финансового кризиса налоговая стратегия страны с помощью создаваемой налоговой концепции гарантирует нужную с целью функционирования страны собираемость налогов. Из этого следует, что в обстоятельствах кризиса особенно увеличивается роль налогового контроля как одного из главных элементов, оказывающих большое влияние на исполнение налогов.

Налоговый контроль является частью налоговой системы, содержащий взаимосвязанные компоненты, обеспечивающие функциональную деятельность и разрешению установленных задач, институты и механизмы, нормативно-правовую основу, финансовые взаимоотношения, органы (субъекты), исполняющие налоговый контроль, формы и способы его организации. В соответствие с установлением, в Налоговом кодексе РФ, налоговым контролем является обязанность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиков, налоговыми представителями и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленным Налоговым кодексом РФ (ст. 82 НК РФ). [6]Контрольная роль налоговой политической деятельности страны нацелена на составление абсолютной системы налогообложения, при которой исключаются все правонарушения в налоговом законодательстве. По этой причине налоговый контроль направлен на устранение правонарушений налогового законодательства, и кроме этого на обнаружение и изъятие в бюджетную систему недоимок по налогам.

На данный момент контроль представляет собой не только значимость фискального инструмента, но и осуществляет регулятивную функцию, нацеленную на формирование экономики с помощью приведения к одинаковым требованиям условий участников финансовой деятельности.[7]

Проводимая налоговая стратегия страны согласно уменьшению степени управленческого давления на предпринимательскую сферу требует соответственного реагирования со стороны налоговой деятельности в сфере и стратегии административных мероприятий.

Следует выделить, что прибыль бюджета страны непосредственно зависит от величины дохода, получаемой предпринимательством, и цены его собственности. Непосредственно бизнес формирует вспомогательные рабочие места, этому содействует повышению поступлений в госбюджет НДФЛ. По этой причине основной целью финансовой политической деятельности страны, так же налоговой, считается формирование бизнеса с целью расширения предпринимательства: формирование производственной и общественной инфраструктуры понижением бюрократических преград с целью получения нужных согласований. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики в целом и ее отдельных отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала, ресурсосбережение, платежеспособный спрос населения.

Налоговая политика составляет одну из главнейших частей экономической политики государства. Система налогообложения выступает важным рычагом регулирования государственной рыночной экономики, и влияет на результат деятельности государства, тем самым определяя ее успех. Через налоговую политику реализуют основные макро- и микроэкономические процессы развития.

1.2. Экономическое содержание прямых и косвенных налогов

Налоговая система России является основой экономической системы. Она выступает главным орудием реализации задач, поставленных государством, одновременно обеспечивая ее финансовую базу. Налоги являются важной финансовой категорией любого государства, которая является наиболее древней формой финансовых отношений между государством и членами общества, так как именно возникновение государства как такового способствовало появлению платежей и взносов в казну для финансового обеспечения выполнения государственных функций.

В системе налогообложения принято выделять две группы налогов: прямые и косвенные.[8]

Прямые налоги направлены непосредственно на плательщика, их размер прямо зависит от объекта налогообложения.  Косвенные выражаются в ценах товаров, работ, услуг. Их уплачивают в бюджет хозяйствующие субъекты, тем не менее, основное бремя косвенных налогов несут конечные потребители этих товаров, работ, услуг.

Косвенные налоги как правовая категория давно известны финансо­во-правовой науке России и зарубежных стран, однако в этом качестве как самостоятельный вид косвенные налоги в российском законодатель­стве не закреплены. В специальной литературе к данной категории относят действующие ныне налог на добавленную стоимость и акцизы, при­ чем единого критерия разграничения прямых и косвенных налогов нет.

Категория косвенных налогов наиболее разработана учёными- экономистами, в исследованиях которых показаны различные позиции, характерные для отдельных исторических периодов. Одним из первых признаков косвенных налогов специалисты называли их перелагаемость.

Эффективное функционирование институтов налогов в современной динамичной экономике требует теоретического обоснования и уточнения содержания их функций. Роль налогов в социально-экономическом развитии общества реализуется через функции, которые они выполняют.

Функциями налога является внешнее проявление его внутренней сущности как формы перераспределительных отношений между государством и субъектами хозяйствования. Насколько хорошо налог выполняет возложенные на него функции, зависит от субъекта, который его устанавливает и администрирует, то есть от государства. Налогам присущи две основные функции — фискальная и регулирующая. Реализация фискальной функции связана с формированием доходной части бюджета и созданием материальных условий для функционирования государства и удовлетворения нужды. Содержание регулирующей функции налогов заключается в регулировании денежных доходов, распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями, достижении равновесия между спросом и предложением, производством и потреблением.[9]

Налоговое регулирование может иметь ограничивающий или стимулирующий характер. Через налоги государство ограничивает или стимулирует развитие отдельных отраслей, направлений, видов деятельности. К примеру, акцизы вводятся для ограничения ввоза и использования определенного товара на территории страны (табака, алкоголя). Регулирующая функция налога позволяет регулировать доходы различных групп населения, поддерживать малообеспеченные его слои.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. Система налогообложения регулирует внешнеэкономическую деятельность, включая приток иностранных инвестиций, формирует хозрасчетную прибыль и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжения ресурсы, необходимые для выполнения своих основных функций, а также финансирует расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов.

Деление налогов на прямые и косвенные связано со степенью его переложения. Прямые налоги – это малопереложимые налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

Косвенные налоги – это успешные переложимые налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным покупателем.[10]

Налоговые поступления в бюджет РФ от косвенных налогов (НДС, акцизы и таможенные пошлины) значительно превышают поступления от прямых налогов (налог на прибыль, НДПИ и пр.) Обосновано это тем, что косвенные налоги характеризуются стабильностью и более простым способом взимания, нежели прямые налоги. Но в тоже время подобная диспропорция приводит к несправедливому распределению налогового бремени.

Разновидность прямых налогов достаточно высока.[11]

К прямым налогом, дающим значительные денежные поступления в бюджет можно отнести НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество. В связи с этим налогоплательщики идут на ухищрения для снижения прибыли, что ведет к уменьшению базы налогообложения.

Прямые налоги являются весомым финансовым регулятором социально-экономических процессов. Они не только важный источник формирования бюджетных ресурсов государства, но и важный инструмент государственного регулирования доходов плательщиков, инвестиций, накопления капитала, деловой активности, совокупного потребления и других важных факторов целостности, стабильности и развития общества.

Прямые налоги — это налоги, взимаемые непосредственно с объекта налогообложения, в качестве которого может выступать доход или имущество. Подразделяются прямые налоги на личные (налоги на доход) и реальные (налоги с имущества). Реальные прямые налоги могут иметь в качестве объекта налогообложения как имущество, служащее источником дохода, так и имущество, не являющееся таковым.

Прямые налоги - это налоги, которые взимаются непосредственно с доходов, имущества и ресурсов налогоплательщика. В этом случае субъектом уплаты налога является сам налогоплательщик. Он производит уплату налога за счет собственных средств.

Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами — совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Личные налоги, в отличие от реальных, позволяют учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, так как источником уплаты налога выступают полученные им деньги.

В этом смысле личные доходы больше соответствуют одному из неписаных принципов налогообложения «брать деньги с того, кто их имеет». Кроме того, личные доходы соизмеримы с размером полученного дохода, так как рассчитываются как часть этого дохода. Это позволяет организовать налогообложение на научной основе и с учетом требований экономических законов. Так, они позволяют определить ту зону налогового изъятия части совокупного общественного продукта, которая оставила бы в неприкосновенности другие части этого продукта, необходимые для воспроизводства потребленных средств производства, для выплаты заработной платы, расширения производства и т. д.

Наиболее характерные отличия между прямыми и косвенными на­ логами можно выявить по плательщикам налогов, объектам налогообложения, налоговым периодам, налоговым ставкам, порядку и срокам уплаты налога. [12]

1. Плательщиками косвенных налогов являются организации и предприниматели, осуществляющие производство, реализацию и другие действия с соответствующими товарами, работами, услугами, преду­смотренные законодательством. Фактически налогоплательщики за счет включения сумм налогов в цену компенсируют свои потери в виде от­числений в бюджет, и налоговая нагрузка в основной массе ложится на конечных потребителей. Данное явление носит название перелагаемости налогов (горизон­тальной налоговой диффузии). Не случайно первоначальное деление налогов на косвенные и прямые платежи проводилось именно по критерию перелагаемости. Однако позже было установлено, что при опреде­ленных условиях прямые налоги могут также быть переложенными, а косвенные не перелагаться. Вопрос заключается в том, допускают ли спрос, предложение, а также сложившийся уровень цен возможность переложить данный налог, будь то прямой или косвенный, на плечи потребителя. И если такая возможность есть, то любой налогоплатель­щик ею воспользуется, вне зависимости от того, прямые или косвенные налоги он при этом платит. Однако можно говорить о степени перела­гаемости того или иного налога на потребителя. В этом отношении ме­ханизм косвенного налогообложения характеризуется гораздо более высокой, по сравнению с прямым налогообложением, степенью перелагаемости налогового бремени на конечного потребителя. Степень пере­ложения налогового гнета на конечного потребителя товаров, работ, услуг зависит, прежде всего, от соотношения долей в составе налоговой системы двух основных групп - прямых и косвенных налогов. Именно косвенные налоги считаются самыми перелагаемыми, поскольку явля­ются прямыми надбавками к ценам. В российском законодательстве закреплена обязанность юридических лиц и предпринимателей вклю­чать сумму налога в цену товара, работы, услуги, операции, с которыми подлежат косвенному налогообложению, предъявляемую в дальнейшем потребителю (ст. 168, 198 НК РФ).[13]

Таким образом, само государство обязывает производителя (про­давца) включать сумму косвенного налога в цену, перелагая тем самым налоговую нагрузку на конечного потребителя. Несомненно, что окон­чательно степень перелагаемости косвенного налога будет зависеть от экономических факторов, в том числе от эластичности спроса и пред­ложения на облагаемые товары и услуги: чем менее эластичен спрос, тем большая часть косвенного налога перелагается на потребителя, а также от модели конкуренции в данной отрасли экономики: излишнее увеличение цены через косвенные налоги по-разному отразится на сте­пени переложения в монополистической отрасли или в совершенной конкуренции.

Способ взимания косвенных налогов дает возможность переложения налога, но сумма нало­га, подлежащая уплате в бюджет, определяется исходя из показателей налогоплательщика, а не носителя. Государству безразлично, будет ли налог переложен или он будет уплачен за счет прибыли (в результате понижения цены). Налогоплательщик является обязанным лицом перед бюджетом, именно налогоплательщику должны быть предоставлены все средства защиты его прав, в том числе право требовать возврата неза­конно уплаченных налогов.

2. Объектами налогообложения, согласно п.1 ст. 38 НК РФ, являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость и др. В специальной литературе справедливо указывается на неточность данного определения и объект налогообложения опре­деляется как юридические факты (действия, события, состояния), кото­рые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. В этой связи объектом налогообложения косвенных налогов является фактическое совершение налогоплательщиком указанных в законе операций с соот­ветствующими товарами (работами, услугами).

Таким образом, обязан­ность платить косвенные налоги возникает при наличии такого юридиче­ского факта-действия, как совершение операций. В отличие от этого, объ­ектами налогообложения прямых налогов являются владение имущест­вом, получение прибыли, дохода и т.д. Косвенные налоги взимаются с выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

3. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.[14] По сравнению с прямыми налогами косвенные налоги имеют более сокращенную продолжительность нало­гового периода (например, по НДС и акцизам налоговый период состав­ляет один месяц). Это определяется их фискальным предназначением и необходимостью стабильно пополнять бюджет, а также удобством контроля за правильностью исчисления налоговой базы в конкретном нало­говом периоде.

4. Налоговые ставки по косвенным налогам различаются в зависи­мости от совершения операций с конкретными товарами (работами, ус­ лугами). В юридическом смысле косвенное налогообложение является пропорциональным законом установлены равные для всех плательщи­ков ставки, которые различаются не по свойствам плательщика (его до­ ход, имущество), а лишь в зависимости от тех предметов, операции с которыми являются объектами налогообложения. Таким образом, став­ка налога не зависит от налоговой базы: с ростом налоговой базы про­порционально растет и сумма налога. Как и другие налоговые категории, косвенные налоги представляют собой сложное комплексное понятие, которое может быть рассмотрено с различных сторон.

Косвенные налоги - это обязательные, индивиду­ально безвозмездные платежи, объектом налогообложения которых яв­ляется совершение операций по реализации товаров, выполнению ра­бот, оказанию услуг, взимаемые с организаций и индивидуальных пред­принимателей с обязательным включением последними суммы налога в цену товара, работы, услуги и предназначенные для финансового обес­печения функций государства и муниципальных образований.

К основным видам прямых налогов уплачиваемых организациями относятся:[15]

- налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);

- налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ);

- водный налог (гл. 25.2 НК РФ);

- налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);

- транспортный налог (гл. 28 НК РФ);

- налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);

- земельный налог (гл. 31 НК РФ).

Резюмируя проведенное исследование, следует отметить, что прямые налоги по своей сути способствуют такому распределению налоговой нагрузки, когда больше платят те члены общества, которые имеют высокие доходы. И такой принцип налогообложения большинство экономистов считает справедливым. Однако форма прямого налогообложения требует сложного механизма взимания налогов; возникают проблемы учета объектов налогообложения и уклонения от уплаты налогов. Поэтому, несмотря на справедливость прямых налогов, налоговая система не может ограничиться только ими.

Глава 2. Анализ современного состояния и роли прямого налогообложения в современной экономике

2.1. Роль прямых налогов в доходах бюджета РФ

Регулирование процесса формирования и расходования денежных фондов реализуется через финансовую политику. Одним из важнейших инструментов осуществления финансовой политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. И важно определить место косвенных и прямых налогов в формировании федерального бюджета страны, что и является целью статьи.

Если при прямом налогообложении объектами налогообложения являются доход и стоимость имущества, что делает доходы налогоплательщика номинально ниже, то при косвенном идет установление на товары и услуги в виде надбавке к цене, а конечным плательщиком является потребитель, тем самым косвенные налоги являются легче воспринимаемыми в психологическом плане, чем прямые. Косвенные налоги как бы незаметны для потребителей. К прямым налогам относят налоги, которые представлены в таблице 1 и классифицируются по принадлежности к субъектам.[16]

Таблица 1 - Классификация прямых налогов по субъектам, которые их уплачивают

Прямые налоги

Для физических лиц

Для юридических лиц

- НДФЛ;

- НДФЛ с сотрудников;

- на имущество;

- на прибыль;

- на автотранспорт;

- на имущество;

- на земельный участок;

- на транспорт;

- на воду.

- на участок земли;

- на добычу полезных ископаемых;

- на игорный бизнес;

- на водные ресурсы.

К косвенным налогам относят НДС, акциз и таможенные пошлины.

Сравним уровень налоговой нагрузки некоторых стран в 2017 г. (рис. 1).

Рисунок 1 - Налоговая нагрузка разных стран

В России налоговая нагрузка составляет больше всего % - 28,7 от ВВП, несмотря на то, что сами ставки налогов в России не высокие. Это говорит о способности более полно собирать налоги и контролировать их движение, что позволяет влиять на экономику: условия ее роста, темпы и саму возможность модернизации.

Наибольшую долю в общей сумме поступлений налогов составляет НДС, реализуемый на территории РФ (30,4%), НДС, ввозимый на территорию РФ (21,9%), акцизы, производимые на территории РФ (7,2%), налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (33,1%), налог на прибыль организаций (5,6%).[17]

Таким образом, можно сказать, что прямые и косвенные налоги играют значительную роль в пополнении федерального бюджета, и в процентном соотношении они являются идентичными в общей сумме доходов.

Налоги используются всеми государствами с рыночной экономикой как метод прямого влияния на бюджетные отношения. В различных странах часть доходов бюджета составляют именно налоги.

Так, с Соединенных Штатах Америки (США) налоги формируют 90 % бюджета, в Германии – 80 %, в Японии – 75 %. В России доля налогов примерно соответствует мировым показателям.[18]

Рассмотрим динамику поступления основных видов прямых налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации представленный нами в таблице 1.

Таблица 1 – Динамика поступлений прямых налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации, млрд. руб.

Наименование показателя

2011г

2012г

2013г

2014г

2015г

2016г

2017г

Налог на прибыль организаций

1774,6

2270,5

2355,7

2071,9

2372,8

2598,8

2770,2

Налог на имущество организаций

421,8

467,6

536,4

615,3

634,6

712,4

764,5

Налог на доходы физических лиц

1790,5

1995,8

2261,5

2499,1

2688,7

2608,5

3017,3

Налог на добычу полезных ископаемых

1406,3

2042,5

2459,4

2575,8

2904,2

3226,8

2929,4

Земельный налог

115,4

122,4

141,0

156,6

175,3

185,1

176,4

Транспортный налог

75,6

83,2

90,2

106,1

117,5

140,0

139,1

Итого

5584,2

6982,0

7844,2

8024,8

8893,1

9471,6

9796,9

Поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам прямых налогов за 2011-2017 годы имеет тенденцию к увеличению на 1,8 раза.

По данным таблицы 1 видно, что поступления в консолидированный бюджет РФ по налогу на прибыль организации с 2011-2013 годы имеет тенденцию к увеличению. Так, например, за указанный период поступления по налогу на прибыль организации увеличилось на 32,7 %. Затем в 2014 году по отношению к предыдущему периоду наблюдается снижение поступлений по налогу на прибыль организации на 12,0 %.

Поступления в консолидированный бюджет РФ по налогу на имущество организаций за рассматриваемый 2011-2017 годы имеет тенденцию к увеличению на 56,1 %.

Поступления в консолидированный бюджет РФ по НДФЛ за рассматриваемый период увеличились на 1226,6 млрд. руб. или на 68,5 %. Поступления в консолидированный бюджет РФ по НДПИ увеличились на 1523,1 млрд. руб. или на 2,1 раза. [19]

Поступления в консолидированный бюджет РФ по земельному налогу за 2011-2016 годы увеличились на 61,0 млрд. руб. или на 52,9 %. Затем в 2017 году по отношению к предыдущему периоду поступления в консолидированный бюджет РФ значительно снизился на 23,5 млрд. руб. или 13,3 %.

Далее рассмотрим структуру поступлений прямых налогов в консолидированный бюджет РФ представленной нами на рисунке 1.

2011г 2012г 2013г 2014г 2015г 2016г 2017г

Рисунок 1 – Структура поступлений прямых налогов в консолидированный бюджет РФ за 2011-2017 гг., %

По данным рисунка 1 видно, что наибольший удельный вес в структуре поступлений в консолидированный бюджет РФ по основным видам прямых налогов за 2011 год занимает НДФЛ 32,0 %, налог на прибыль организаций 31,8 % и НДПИ 25,2 %.

Наименьший удельный вес в структуре налоговых поступлений занимает транспортный налог 1,3 %.

Так же в структуре поступлений в консолидированный бюджет РФ наибольший удельный вес за 2011-2017 годы занимает налог на прибыль организации который колеблется от 31,8 % - 28,3 %, НДФЛ от 32,0 % - 30,8 % и НДПИ от 25,2 % - 29,9 %.

Наименьший удельный вес в структуре налоговых поступлений занимают такие налоги как транспортный поступления которого колеблятся от 1,3 % до 1,4 % и земельный налог от 2,1 % до 1,8 %. Поступления по налогу на прибыль организаций за 2011- 2017 годы имеет тенденцию к снижению. Так, например, поступления в консолидированный бюджет РФ по налогу на организаций прибыль в 2011 году составили 31,8 %, а в 2017 году 28,3 %.

Поступления по налогу на имущество организаций за рассматриваемый период имеет тенденцию к увеличению от 7,6 % в 2010 году до 7,8 % в 2017 году.

По НДФЛ поступления в консолидированный бюджет имеет тенденцию к снижению от 32 % в 2011 году до 27,5 % в 2016 году, затем в 2017 году наблюдается незначительное увеличение до 30,8 %.

Аналогичная ситуация наблюдается по НДПИ т.е. в 2011 году поступления в консолидированный бюджет РФ составил 25,2 % и в 2016 году 34,1 %, затем в 2017 году уровень поступлений снизился до 29,9 %. [20]

Поступления в консолидированный бюджет РФ по земельному налогу носят скачкообразный характер. Так, например, в 2012 году, 2013 году и в 2017 году поступления по земельному налогу составили 1,8 %. Примерно такая же ситуация наблюдается и по транспортному налогу. То есть поступления в консолидированный бюджет РФ за 2011 год, 2013 и 2014 годы составили 1,3 %.

За исследуемый 2011-2017 году по транспортному налогу наблюдается незначительное увеличение от 1,3 % до 1,4 %. Таким образом, прямые налоги уплачиваемые организациями играют значительную роль в формировании доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений за исследуемый период занимают налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и НДФЛ. Дальнейшее увеличение налоговых доходов связано с преодолением кризисных явлений в российской экономике, укреплением налоговой базы по основным федеральным, региональным и местным налогам.

Проанализировав налоговые поступления в консолидированный бюджет, можно сделать вывод, что существенную роль среди прямых налогов в формировании бюджета играют налог на доход физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций. Чуть меньшие поступления обеспечивают земельный и транспортный налоги.

Для дальнейшего развития прямого налогообложения необходимо постоянное совершенствование налогового законодательства, усиление контроля над взиманием прямых налогов и борьба с уклонением от уплаты. Важную роль здесь играет развитие системы льгот и преференций по данному виду налогов и правильное распределение налоговой нагрузки в обществе.

В целом необходимо:[21]

- активизировать меры по финансовому оздоровлению убыточных предприятий;

- стимулировать привлечение инвестиций;

- установить налоговую нагрузку (налоговое бремя) соразмерно платежеспособности населения;

- обеспечить прозрачность налоговой системы;

- дать населению возможность влиять на налоговую политику;

- создавать партнерские отношения с государством, основанные на принципе взаимности прав и обязанностей.

В качестве основных перспектив развития прямых налогов в Российской Федерации можно назвать поиск оптимального уровня соотношения прямого и косвенного налогообложения, развитие контроля над налогообложением консолидированных групп налогоплательщиков, реформирование налогообложения добычи полезных ископаемых, решение вопросов об индексации ставок водного налога, введение налога на недвижимое имущество физических лиц, а также установление налоговых каникул.

Сегодня существует огромный, теоретически обобщенный и осмысленный опыт взимания и использования прямых налогов в других странах. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что именно налоги являются основным источником доходов государства и на их долю приходиться более 75% дохода государства. В основном за счет налогов существует бюджет Российской Федерации. Из всех налогов косвенные налоги приносят основной доход федеральному бюджету, он составляет 55% от всех налоговых поступлений. Около 20% из всех налоговых поступлений идет за счет прямых налогов. Налоговые поступления в бюджет РФ с каждым годом стабильно увеличиваются, доля косвенных налогов значительно больше, чем доля прямых. [22]

Прямые налоги имеют много преимуществ экономического, социального и финансового характера. Но они также имеют существенный недостаток: прямые налоги не могут служить для обложения в полной мере населения принадлежащего к бедному классу.

2.2. Анализ влияния прямого налогообложения на формирование бюджетов в зарубежных странах

Система прямого налогообложения в зарубежных странах включает в себя перечень налогов с физически и юридически лиц, которым относят: налог на прибыль корпораций, подоходный налог с физически лиц, а также налогообложение собственности и капитала.

По мнению Гринюк Р. М.: «Система прямого налогообложения должна обеспечивать формирование доходной части бюджета, ограничивать инфляцию и рост уровня цен, стимулировать инновационный и инвестиционный развитие государства. Однако сегодня прямые налоги реализуют только фискальную функцию и отображают движение стоимости от юридических и физических лиц к государству и не обеспечивают выполнения стимулирующей и инвестиционной функций».

Павлова Е.В. считает, что «прямые налоги являются неотъемлемой частью экономической системы любого государства. В большинстве экономически развитых стран прямые налоги — основной источник доходов государственного бюджета». [23]

Одним из показателей, характеризующих влияние прямых налогов на формирование бюджета, является доля прямых налогов в общих налоговых доходах, который показывает насколько бюджет зависит от поступлений за счет прямого налогообложения. В мировом научном исследовании влияния налогов выделяют три модели систем налогообложения: англосаксонскую, евроконтинентальную, латиноамериканскую.

Англосаксонская модель ориентирована на прямое налогообложение, в основном на налоги с физически лиц.

Евроконтинентальная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование.

Латиноамериканскую модель налогообложения ориентирована на обложение традиционными косвенными налогами, что обусловлено высоким уровнем инфляции.

В некоторых странах данные модели видны более четко, однако в современном мире некоторые страны выбирают смешанную модель, которая бы уравновешивала в структуре налоговых поступлений и прямые и косвенные налоги.

Что касается доли прямых налогов в объеме налоговых поступлений в европейских странах, то объем и тенденция на протяжении 13 лет меняется. Можно наблюдать такие изменения в доле и в динамики доли прямых налогов за анализируемый период:[24]

1. Падение доли прямых налогов в налоговых доходах государства в большинстве стран приходится на такие годы: 2003, 2009. К странам относятся: Болгария, Германия, Испания, Франция, Австрия, Польша. Это связано с финансовыми кризисами, которые сократили прибыль компаний и доходы физических лиц.

2. Высокие доли прямых налогов в налоговых поступлениях присущи таким странам: Австрия, Италия, Испания. В этих государствах доля прямых налогов занимает более 1/3. Для экономически развитых стран просматривается тенденция смещения в сторону прямых налогов.

3. В общей динамики в пределах 20 % доля прямых налогов только в одной стране: Болгария.

Прямые налоги наиболее подвержены влиянию финансовых кризисов и уклонениями от уплаты налогов, поскольку сумма налога напрямую зависят от объема дохода, который получат налогоплательщики. Поэтому изменения в доходах граждан и юридических лиц прямо влияют на объем сумм налога, который подлежит уплате в бюджет.

В тоже время структура прямых налогов в налоговых поступлениях неоднородна, так как в каждой стране устанавливаются разные ставки, налоговая база для исчисления налогов. Данные свидетельствует о том, что в системе прямого налогообложения в разных странах основное место занимают налог с доходов корпораций и подоходный налог с физических лиц. В таких странах как Германия, Испания, Италия, Австрия, где основную долю в налоговых поступлениях занимает подоходный налог с физических лиц и составляют более 20 %.[25]

Во Франции, Эстонии доля подоходного налога в налоговых поступлениях составляет в пределах 15–20 %. Если рассматривать динамику изменения доли подоходного налога с физически лиц за анализируемый период, то наблюдается общая положительная тенденция увеличения доли. Кроме Греции, где на протяжении анализируемого периода наблюдается ежегодное уменьшение, что связано с финансовым кризисом в данной стране.

Такое же положение наблюдается в Испании, так как за анализируемый период в стране наблюдается рецессия, что повлияло на уменьшение доходов граждан, а также высокий уровень безработицы. Наиболее высокий показатель доли подоходного налога в налоговых поступлениях в Италии. Это прежде всего связано с налоговой политикой государства, направленной на обложение всего дохода налогоплательщика, включая не только доходы от оплаты труда, но и пенсии. Ставка дифференцирована в зависимости от годового дохода налогоплательщика и достаточно высока — 33 %, если совокупный доход составляет 40000 евро в год, то ставка налога 40 %, если 50000 евро — 50 %.

На втором месте в структуре прямых налогов в налоговых поступлениях занимают налог с доходов корпораций. Исходя из представлены данных, в одних странах доля в налоговых поступлениях от данного вида налога достаточна высока, в других маленькая. Наиболее высокий показатель доли налога на доходы с корпораций наблюдается в Чехии. Прежде всего это связано с достаточно высокой ставкой налога — 31 %, а также с тем, что отечественные предприятия уплачивают налог с доходов, источников которых выступает не только Чехия, но и другие страны. Наименьшая доля налога с доходов корпораций в налоговых поступлениях наблюдается в Эстонии. Это связано с тем, что Эстония является низко налоговой юрисдикцией. В Эстонии не существует налога на прибыль организаций в общепринятом для Европы виде, то есть как определенный процент с разницы между доходами и расходами. Прибыль эстонских компаний облагается налогом только при ее распределении в пользу учредителей или использовании для непроизводственных целей (к примеру, на оплату банкета или на выплату матпомощи).[26]

Одним из показателей, характеризующих воздействие налогов на макро, мезо, микро и нано уровень выступает налоговое бремя. На макро уровне с помощь налогового бремени можно определить общее воздействие налогов на экономику государства, в том числе в разрезе прямого и косвенного налогообложения. Сложившийся уровень налогового бремени показывает степень централизации и обобществления ВВП и его составных частей, которая, с одной стороны, несет в себе печать субъективных, монопольных действий правительства, а с другой стороны, отражает объективные рыночные и налоговые закономерности, особенности экономической модели и достигнутый уровень социально-экономического развития страны. Чрезмерная тяжесть налогового бремени угнетает рыночную экономику, не дает возможности нормально функционировать предприятиям и снижает жизненный уровень основной массы населения. Чрезмерно низкий уровень налогового бремени не позволяет государству в полной мере выполнять свои функции по обеспечению населения и хозяйствующих субъектов необходимыми общественными благами. Поэтому для решения данной дилеммы необходимо выйти на некий оптимальной уровень налогового бремени, учитывающий одновременно и общественные, и государственные, и частные (личные) интересы.

Если рассматривать налоговое бремя прямых налогов в зарубежных странах, то можно увидеть существенные различия в доле прямых налогов в ВВП страны. Данные раскрывают следующую ситуацию:[27]

1. Налоговое бремя прямых налогов незначительно и находится в пределах до 8 % от ВВП в ряде таких стран: Болгария, Эстония, Польша.

2. Налоговое бремя прямых налогов включая 11 % от ВВП распространяется на следующие страны: Греция, Чешская Республика.

3. А для таких стран как Германия, Испания, Франция, Италия, Австрия налоговое бремя прямых налогов достигает в отдельный период времени свыше 15 %.

Динамика прямого налогообложения ярко демонстрирует влияние финансовых кризисов на долю налоговых поступлений в ВВП. Так, первая волна кризиса в 2004 году уменьшила доходы граждан и юридических лиц, что повлекло за собой уменьшение доли прямых налогов в ВВП, вторая волна кризиса пришлась на 2008 год, последствия которой такие же. В таких странах, как Чехия, Италия доля прямых налогов в ВВП в 2014 году составляет долю меньше, чем в 2002 году. В остальных странах после действия кризиса доля прямых налогов в ВВП страны выходит не только на тот уровень, который был до кризиса, но и наблюдается тенденция увеличения данного показателя.

Такая тенденция связана не только с увеличением доходов физических и юридических лиц, но и определенной налоговой политикой стран, которая направлена на борьбу с размыванием налоговой базы, определением резиденства физических и юридических лиц, которая способствует, что налоги уплачиваются в бюджет отечественного государства. Также интерес представляет показатель налогового бремени в разрезе отдельных видов прямых налогов. Изучение данного показателя в разрезе видов прямых налогов дает возможность выявить какая доля распределения ВВП происходит через данный вид налога, а также за счет каких плательщиков, в том числе для разных социальных групп, что дает возможность государству более равномерно распределить налоговое бремя между потенциальными плательщиками налога.

Основная налоговая нагрузка приходится на налогоплательщиков — физических лиц, которые уплачивают подоходный налог со своих доходов.

Такая тенденция наблюдается почти во всех анализируемы странах, кроме Чешской Республики, где соотношение между долей подоходного налога и налога с доходов корпораций более уравновешено.

В Греции соотношение между подоходным налогом и в совокупности налога с доходов корпорации и другими прямыми налогами одинаковое, хотя со временем данная ситуация меняется и большую долю в ВВП занимает подоходный налог. В целом ситуацию по изменению динамики доли отдельных прямых налогов в ВВП моно охарактеризовать как положительную, по странам наблюдается незначительное увеличение или состояние без изменения. В разные периоды по отдельным видам налогов происходят изменения в их доли в ВВП в сторону уменьшения, но носят они незначительный характер.[28]

Анализ статистических данных в рамках формирования бюджетов за счет прямых налогов и их влияния в целом на экономику зарубежных стран был осуществлен на основе двух показателей, первый — характеризует долю влияния на формирования бюджета зарубежного государства (доля прямых налогов в налоговых поступлениях), второй — характеризует влияние на экономику в целом (налоговое бремя прямых налогов). Результаты анализа показали, что влияние прямых налогов в формировании бюджетов напрямую зависит от той модели налогообложения, которой придерживается правительство в рамках налоговой политики. Поэтому одни государства ориентированы на преобладание прямых налогов, другие государства на косвенные.

В рамках выявления влияния отдельных налогов на формирование бюджетов в зарубежных странах, то необходимо отметить, что в большинстве стран основная нагрузка ложится на налогоплательщиков — физических лиц, уплачивающих подоходный налог. Среди стран с высоким уровнем подоходного налогообложения необходимо отметить Италию. Налоговое бремя прямых налогов показывает распределение ВВП через прямые налоги, а в разрезе видов прямых налогов — на каких налогоплательщиков ложится данное бремя. Выявлено, что динамика налогового бремени прямых налогов демонстрирует влияние финансовых кризисов на дол прямых налогов в ВВП.[29]

Заключение

Прямой налог – налог, который взимается государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).

Актуальность данного исследования состоит в том, что анализ позволил выявить особенности прямого налогообложения, которые существенно отличаются и тем самым выявить взаимосвязь в формировании бюджетов. Выявленные тенденции способствуют принятию решений со стороны государства в виде налоговых реформ или ведения соответствующей налоговой политики, направленной на повышение уровня собираемости прямы налогов.

Деление налогов на прямые и косвенные связано со степенью его переложения. Прямые налоги – это малопереложимые налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

Разновидность прямых налогов достаточно высока. К прямым налогом, дающим значительные денежные поступления в бюджет можно отнести НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество. В связи с этим налогоплательщики идут на ухищрения для снижения прибыли, что ведет к уменьшению базы налогообложения.

Проблемы взимание прямых налогов в Российской Федерации, будучи нерешенными, так или иначе продолжают существовать и наносить вред экономике страны. В современном обществе уменьшение недополучения прямых налогов в бюджет является необходимым условием сокращения социально-экономических проблем.

Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и на уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

Анализ влияния прямых налогов рассмотрен в разрезе таких показателей как: доля прямых налогов в налоговых поступления; структура прямых налогов в налоговых поступлениях; налоговое бремя прямых налогов.

В результате осуществленного анализа было выявлено, что основное бремя в уплате прямых налогов ложится на налогоплательщиков — физически лиц; динамика макропоказателя налогового бремени прямых налогов выявил влияние финансовых кризисов на долю прямых налогов в ВВП.

Полученные результаты исследования показывают, что разное налоговое законодательство и проводимая налоговая политика оказывают существенное влияние на формирование бюджета за счет прямого налогообложения, в то же время прямые налоги остаются существенным источником пополнения бюджета любого государства

Библиографический список

  1. Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» [Электронный ресурс]. URL. http://www.pravo.gov.ru
  2. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» [Электронный ресурс]. URL. http://www.pravo.gov.ru
  3. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на  2016 г.  и  плановый  период  2017 и 2018 гг. http://www.minfin.ru.
  4. Исполнение федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы
    Российской Федерации за 2017 год (предварительные итоги) http://www.minfin.ru.
  5. Аналитическая справка о поступлении администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации [Электронный ресурс] – Режим доступа: https: // analytic.nalog.ru / portal / index.ru - RU.htm
  6. Абдуллаева, Б.К. Проблемы сбалансированности прямого и косвенного налогообложения в России и за рубежом / Б.К.Абдуллаева // Теория и практика общественного развития. – 2014. – №18. – С. 74–76.
  7. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. 2016. № 9. – 52 с.
  8. Агапова, Т.А. Макроэкономика: учебное пособие/ Агапова Т.А., Серёгина С.Ф. — М.: Московский финансово-промышленный университет "Университет", 2013.— 560 c.
  9. Аносова А.В. Макроэкономика: Учебник для бакалавров / А.В. Аносова, И.А. Ким, С.Ф. Серегина. – М.: Юрайт, 2013. – 154 с.
  10. Бестаева З.У., Пайзулаев И.Р. Формирование системы налогообложения физических лиц в России// Налоги и налогообложение. 2014. № 1. С. 57-66.
  11. Будакова Н.И. Изменения в порядке исчисления НДФЛ // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2013. – № 3. – С. 25.
  12. Вандина О.Г. Основные проблемы обеспечения налоговой безопасности государства // Управленческий учет. - №10. – 2013. – С.77-81.
  13. Варакса Н.Г. Моделирование налоговой политики и налогового механизма в рамках стратегии экономического развития государства // Управленческий учет. - №8. – 2013. – С.75-84.
  14. Вечканов Г.С., Вечканова Г.Р. Макроэкономика: учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2011. – 446 с.
  15. Власова Е. В. Налоговый потенциал как объективная экономическая категория/ Е. В. Власова // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. – 2012. – № 1. – С. 12-16.
  16. Гармаева М.А. Соотношение налоговых вычетов и налоговых льгот //Право и экономика. – 2012. – № 7. – С. 32.
  17. Гончаров А.И. Прямые и косвенные налоги: поиск оптимальной модели для России / / Налоги. - 2014. № 6. - С. 7-9.
  18. Горский И.В. К проблеме налоговой нагрузки в России // Экономика. Налоги. Право 2015. №1. C. 126.
  19. Гришаева, Л.В. Макроэкономика: учебное пособие/ Гришаева Л.В., Иваненко О.Б. — Саратов: Вузовское образование, 2013.— 168 c.
  20. Грязнова А.Г., Думная Н.Н. Макроэкономика: теория и российская практика. – М., 2012. – 210 с.
  21. Евдокимова Ю.В. Анализ налоговой системы и налоговой политики РФ // Экономика и предпринимательство. 2015. № 2 (55). С. 296–299.
  22. Изотова О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных государствах: перспективы применения в России // Вопросы экономики и права. – 2014. – № 4. – С. 355-359.
  23. Информация о доходах бюджета Российской Федерации [Электронный ресурс] // Единый портал бюджетной системы Российской Федерации. – Режим доступа: http://budget.gov.ru/
  24. Казьмина О.М., Косвенные налоги в России и перспективы их развития / Казьмина О.М. // Наука сегодня. 2015. - С. 31 - 32.
  25. Караваева И.В. Налоги в контексте российской реиндустриализации, или возвращение к истокам политической экономии // Экономическое возрождение России. 2015. № 3 (45). С. 76–93.
  26. Караваева И.В. Противоречия бюджетной политики РФ и возможности их преодоления // Федерализм. 2016. № 4. - С. 166–170.
  27. Коваленко С. А. Налоговая политика России в современных условиях / С. А. Коваленко // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. – 2015. – № 4. – С. 180–184.
  28. Коростелева В.В. Перспективы развития системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц // Экономика и социум. – 2014. – № 1 (10). – С. 35.
  29. Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013. - 495 с.
  30. Лыкова Л.Н. Первые результаты «налогового маневра» и доходы бюджетов субъектов Российской Федерации // Федерализм. 2015. № 4. - С. 55–64.
  31. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 488 c.
  32. Малис Н.И. Совершенствование налогового механизма – путь к повышению доходов бюджета // Финансы. 2016. № 4. - С. 27–32.
  33. Мамедова Ч.Н. (Вахабова Ч.Н.) Анализ прямых и косвенных налогов в бюджете РФ // Международная научно-практическая конференция «Историко-правовые и социально-экономические аспекты развития общества». – Чернигов, 2013. – 38 с.
  34. Налоги и налогообложение: учебник (Электронный ресурс) / Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.; Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2012. – 101 с.
  35. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Под. ред Д.Г. Черника. – М.: Юрайт, 2013. – 393 с.
  36. Налоговая статистика. Сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. URL: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm.
  37. Организация борьбы с экономическими преступлениями / Харченко С.В., Экоинвест, 2015 – 188 с.
  38. Оробинская И.В., Казьмин А.Г. Оценка влияния налоговой системы на экономику России // Налоги и налогообложение. 2015. № 3. - С. 207–223.
  39. Ошинова К.А. Исследование основных проблем, возникающих в процессе формирования и функционирования налоговой системы РФ // Молодой ученый. 2015. № 6 (86). С. 439–442.
  40. Павленко С.П. Некоторые проблемы определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц в России и за рубежом // Финансовое право. – 2013. – № 5. – С. 46.
  41. Пансков Г.Б. Налоги и налогообложение: учебник и практикум / Г.Б. Пансков. – 2-изд., доп. и перераб. – М.: Юрайт, 2016. – 392 c.
  42. Пансков, В. Г. О возможных направлениях налоговой политики // Финансы. - 2016. - № 14 - 22 с.
  43. Пансков, В. Г.Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В. Г. Пансков. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012. — 680 с.
  44. Петров Ю. Эволюция налоговой системы России и возможности задействования фискальных инструментов для стимулирования экономического развития / Ю. Петров // Российский экономический журнал. – 2015. – № 6. – С. 46–55.
  45. Пучкова Е. М. Исторические аспекты возникновения и развития подоходного налогообложения // Научный вестник НГГТИ. 2016. № 1. С. 4-8.
  46. Пучкова Е. М., Коцаренко Н.В. Оценка налоговой реформы налогообложения в Российской Федерации / Е. М. Пучкова, Н. В. Коцаренко // Новые информационные технологии в науке. В 2 ч. Ч. 1. Уфа: МЦИИ ОМЕГА САЙНС, 2016. С. 73-79.
  47. Рукина С.Н. Совершенствование прямого и косвенного налогообложения в Российской Федерации/ С.Н. Рукина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2016. – № 6. – С. 42-49.
  48. Сенчагов В.К., Губин Б.В., Павлов В.И., Караваева И.В., Иванов Е.А. Бюджет России 20152017 гг. – бюджет торможения структурной перестройки экономики // Вестник Института экономики Российской академии наук. 2015. № 1. - С. 30–80.
  49. Сигидов Ю.И. Налоговые расчеты в системе управленческого учета: монография / Ю.И.Сигидов, В.В. Башкатов. – Краснодар, 2013. – 242 с.
  50. Соколова Э.Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы России // Финансовое право. – 2015. – № 1. – С. 17-18.
  51. Сугарова, И.В. К вопросу о сущностных характеристиках налогового потенциала. Налоги и налогообложение // 2013. – №10.
  52. Токаева С.К., Дзагоева М.Р. Особенности формирования налоговых доходов субъекта РФ //Налоги и налогообложение. 2014. № 9. - С. 82–86.
  53. Турбина Н.М., Фёдорова А.Ю., Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета / Турбина Н.М., Фёдорова А.Ю. // Социально - экономические явления и процессы. 2016. Т. 11. № 7. С. 41 - 47.
  54. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум / Д.Г. Черник. – 2-изд., доп. и перераб. – М.: Юрайт, 2016. – 495 c.
  55. Чмырева Я. А., Кузьмичева И. А. Налог на доходы физических лиц: проблемы и пути его совершенствования // Электронный научно-практический журнал «Современные научные исследования и инновации». - 2014. № 6 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2014/06/36074.
  56. Шакирова, Р. К. Налоговая политика в системе государственного антициклического регулирования / Р. К. Шакирова // Модернизация национальной экономики: проблемы и решения: коллективная монография. – М: ООО «ЭКЦ «Профессор», 2014. – С. 377 – 403.
  57. Шистерова Н.С., Влияние прямых косвенных налогов на экономику государства / Шистерова Н.С. // Наука сегодня: проблемы и пути решения. 2016. С. 149 - 151.
  58. Официальный сайт Федеральной налоговой службы//
    [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalog.ru
  59. Официальный сайт Федеральной службы статистики //
    [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.gks.ru
  60. Доля налогов в ВВП // [Электронный ресурс]. – Режим доступа
    http://svspb.net/danmark/nalogov-v-vvp-stran.php
  1. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 83.

  2. Евдокимова Ю.В. Анализ налоговой системы и налоговой политики РФ // Экономика и предпринимательство. 2015. № 2 (55). - С. 296.

  3. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 84.

  4. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: Юнити-Дана, 2015. – С. 85.

  5. Евдокимова Ю.В. Анализ налоговой системы и налоговой политики РФ // Экономика и предпринимательство. 2015. № 2 (55). - С. 299.

  6. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум / Д.Г. Черник. – 2-изд., доп. и перераб. – М.: Юрайт, 2016. – С. 68.

  7. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум / Д.Г. Черник. – 2-изд., доп. и перераб. – М.: Юрайт, 2016. – С. 69.

  8. Гончаров А.И. Прямые и косвенные налоги: поиск оптимальной модели для России / / Налоги. - 2014. № 6. - С. 7.

  9. Гончаров А.И. Прямые и косвенные налоги: поиск оптимальной модели для России / / Налоги. - 2014. № 6. - С. 8.

  10. Казьмина О.М., Косвенные налоги в России и перспективы их развития / Казьмина О.М. // Наука сегодня. 2015. - С. 31 - 32.

  11. Абдуллаева, Б.К. Проблемы сбалансированности прямого и косвенного налогообложения в России и за рубежом / Б.К.Абдуллаева // Теория и практика общественного развития. – 2014. – №18. – С. 74–76.

  12. Абдуллаева, Б.К. Проблемы сбалансированности прямого и косвенного налогообложения в России и за рубежом / Б.К.Абдуллаева // Теория и практика общественного развития. – 2014. – №18. – С. 74–76.

  13. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» [Электронный ресурс]. URL. http://www.pravo.gov.ru

  14. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» [Электронный ресурс]. URL. http://www.pravo.gov.ru

  15. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» [Электронный ресурс]. URL. http://www.pravo.gov.ru

  16. Пансков Г.Б. Налоги и налогообложение: учебник и практикум / Г.Б. Пансков. – 2-изд., доп. и перераб. – М.: Юрайт, 2016. – С. 143.

  17. Пансков Г.Б. Налоги и налогообложение: учебник и практикум / Г.Б. Пансков. – 2-изд., доп. и перераб. – М.: Юрайт, 2016. – С. 144.

  18. Налоговая статистика. Сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. URL: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm.

  19. Налоговая статистика. Сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. URL: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm.

  20. Налоговая статистика. Сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. URL: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm.

  21. Пансков, В. Г. О возможных направлениях налоговой политики // Финансы. - 2016. - № 14 - 22 с.

  22. Пансков, В. Г. О возможных направлениях налоговой политики // Финансы. - 2016. - № 14 - 22 с.

  23. Рукина С.Н. Совершенствование прямого и косвенного налогообложения в Российской Федерации/ С.Н. Рукина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2016. – № 6. – С. 42-49.

  24. Рукина С.Н. Совершенствование прямого и косвенного налогообложения в Российской Федерации/ С.Н. Рукина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2016. – № 6. – С. 42-49.

  25. Шистерова Н.С., Влияние прямых косвенных налогов на экономику государства / Шистерова Н.С. // Наука сегодня: проблемы и пути решения. 2016. С. 149 - 151.

  26. Шистерова Н.С., Влияние прямых косвенных налогов на экономику государства / Шистерова Н.С. // Наука сегодня: проблемы и пути решения. 2016. С. 149 - 151.

  27. Шистерова Н.С., Влияние прямых косвенных налогов на экономику государства / Шистерова Н.С. // Наука сегодня: проблемы и пути решения. 2016. С. 149 - 151.

  28. Доля налогов в ВВП // [Электронный ресурс]. – Режим доступа
    http://svspb.net/danmark/nalogov-v-vvp-stran.php

  29. Доля налогов в ВВП // [Электронный ресурс]. – Режим доступа
    http://svspb.net/danmark/nalogov-v-vvp-stran.php