Содержание:

Введение

Благодаря появлению единого социального налога, стало возможным заменить сразу несколько обязательных налогов одним. Это были различные взносы на страхование. Также единый социальный налог (ЕСН) имеет свое собственное значение.

При котором он является мобилизационным для средств, направленных на цели страхования граждан, а также соцобеспечение и различные страховые выплаты. Сюда же входит право на бесплатную медицинскую помощь. Все доходы по ЕСН перечисляются по установленным правилам в единый пенсионный фонд РФ, а также фонда социального и медицинского страхования.

Нормативно данный налог регламентируется статьей № 118 ФЗ. Налог является федеральным, поэтому его действие распространяется на всю территорию Российской Федерации. Это стоит помнить.

До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально они не являлись налогами, поскольку не входили в установленную Законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации» налоговую систему России, но для налогоплательщиков они были одним из видов налогов. Высокие ставки этих взносов были одним из определяющих обстоятельств сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, позволит стать серьезным стимулом для реализации реальных расходов организаций на оплату труда работников.

Принципиальное значение имеет также и то обстоятельство, что с введением ЕСН для всех налогоплательщиков установлен порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчает исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчётах.

Целью данной работы является рассмотреть единый социальный налог в системе социальных платежей в России.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность единого социального налога (ЕСН);

- изучить роль и место ЕСН в системе социальных платежей;

- проанализировать регулирование и порядок взимания единого социального налога;

- исследовать контроль за правильность исчисления и своевременностью уплаты налога в Федеральный бюджет.

Объектом исследования является ЕСН, как элемент налоговой системы РФ.

Предметом исследования является конкретные показатели динамики ЕСН, а также законодательные изменения в этой области.

Глава 1. Единый социальный налог в РФ

1.1. Сущность единого социального налога (ЕСН)

Сегодня единый социальный налог (ЕСН) является обязательным для всех россиян, которые официально трудоустроены. 

В виде ЕСН он существовал с 2001-го 2010 год. Однако большинство россиян продолжают, по сути, по инерции рассчитывать его общую сумму путем суммирования всех взносов, потому что так легче запланировать свои траты и оценить финансовую нагрузку на бизнес.

Единый социальный налог (ЕСН) – это понятие, связанное с системой налогообложения, которое определяет размер социальных выплат и государственной пенсии. Именно благодаря ему сотрудник может рассчитывать на бесплатную помощь в медицинских организациях, которые определяет руководство компании.^[1]

Единый социальный налог был отменен в 2010 году – всего он работал в течение 9 лет. Суть его сводилась к тому, что он полностью заменил страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС. Причинами отмены ЕСН послужило следующее:^[2]

• значительно возросла нагрузка на налоговые органы;
• не сработали ожидания по росту заработных плат – работники не стали получать больше выплат, средства оставались в организации;
• взносы потеряли сущность страховых выплат;
• внебюджетные фонды потеряли контроль над поступлением средств и влиянием на процесс.

Налогоплательщиками являются все работодатели, которые выплачивают зарплату. Лиц, которые выплачивают единый социальный налог, можно разделить на две группы:

• индивидуальные предприниматели и работники, занимающиеся частной практикой;
• лица, которые выплачивают денежные средства физическим лицам и не являются ИП.

Нужно сказать, что последние объекты налогообложения, должны платить этот налог из расчета размера той заработной платы, которая в минимальном размере установлена в конкретном регионе. Нужно сказать еще и о том, что единый социальный взнос для предпринимателей на едином налоге выплачивается еще и в случае получения оплаты по тем договорам, которые подтверждают авторские права или факты отторжения лицензий.

Возможна ситуация, когда налогоплательщик может относиться сразу к обеим группам плательщиков налога. В этом случае уплата ЕСН осуществляется отдельно по каждой из занимаемых положений.

При определении налоговой базы, учитываются различные факторы для этих групп. В первой группе налоговая база представляет собой общую сумму начислений или выплат, сборов, вознаграждений, которые начисляются плательщикам за период налога.

Стоит помнить, что под действие данного закона подпадают все формы выплат, вознаграждений, различных бонусов, поощрений и так далее, в любой форме, не только финансовой.

Возможно, сюда относится и частичная оплата услуг или товаров, а также различных работ или прав. Во второй группе налоговая база представляет собой общую сумму доходов от различного рода деятельности на коммерческой основе. При этом учитывается расход, который списывается и в налоговую базу не входит. Стоит помнить об этом.

За налоговый отчетный период принимается срок в один календарный год. При этом отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев – для первой категории плательщиков.

Если рассматривать вторую категорию, то здесь интересно то, что не существует отчетных периодов. Согласно общим итогам налогового периода, подается налоговая декларация, в которой описывается вся коммерческая деятельность физических или юридических лиц. Первая группа подает данную декларацию до тридцать первого марта года, а вторая до тридцатого апреля. Учитывается год, следующий за отчетным.

Периоды отчетности оформляются в первой группе в виде расчета платежей по авансам в срок до двадцатого числа месяца, который следует за периодом отчетности.

Налогоплательщики, входящие в первую группу, предоставляют отчетность по налогам в следующем виде:

• Ежеквартальные отчеты по различным платежам авансового характера. Эти отчеты следует предоставлять до двадцатого числа месяца, который следует за отчетным периодом.
• Общая годовая декларация по налогам предоставляется в налоговый орган до тридцатого апреля года, следующего за отчетным.

Что касается второй группы налогоплательщиков, здесь также существуют свои условия предоставления налоговой отчетности:

• Отчет за год, который должен быть предоставлен в налоговый орган до тридцатого апреля года, следующего за отчетным.
• Также следует адвокатам при предоставлении налоговой декларации учесть факт того, что при этом также обязательно нужно представить справку от адвокатской коллегии. Делается это с целью указания сумм, которые были уплачены в виде налога за них в отчетном периоде.

Объектом налогообложения ЕСН для первой группы являются все виды доходов за вычетом расходов, для второй – все выплаты, которые производились физ. лицам по разным договорам: трудовым, гражданско-правовым и другим (см. рис. 1.1.).

Рис. 1.1. – Объекты налогообложения ЕСН^[3]

В современное время формула, как рассчитать ЕСН, базируется на таких составляющих, как пенсионные выплаты, которые занимают сразу

22 % от всей суммы показателя, перечисление в фонд обязательного страхования – около 5 %, и в фонд социальных платежей – 2,9%. Есть некоторые нюансы, по которым человек может претендовать на меньшее перечисление процентов в Пенсионный Фонд. Однако для этого он должен превысить лимит заработной платы своим сотрудникам более чем на 870.000 рублей, и только в этом случае пенсионные взносы уменьшаются до 10%.

Таблица 1.1

Размер страховых взносов

Размер страховых взносов обычно составляет 30% и уплачивается в этом размере вне зависимости от того, какая система налогообложения применяется в организации. Все отличия этих понятий можно разделить на благоприятные и неблагоприятные для налогоплательщиков.  К первой группе относятся:

• определение базы страховых взносов;
• скорректирован перечень не облагаемых налогом выплат;
• уменьшение размера штрафных санкций;
• отмена блокировки счетов.

Несмотря на все положительные стороны такого изменения, можно выделить и неблагоприятные для налогоплательщиков факторы:

• плательщики, которые выплачивают пенсии инвалидам или перечисляют деньги в ряд организаций не освобождаются от страховых взносов – для них предусмотрены пониженные тарифы;
• если материальная помощь работнику превышает 4000 руб., то она облагается страховым взносом;
• единовременная материальная помощь не включается в базу для начислений страховых взносов лишь в том случае, если она была сделана в первый год после рождения ребенка;
• срок непредставления расчетов считается в календарных, а не рабочих днях;
• страховой взнос приравнивается к неоплаченным, если в поручении стоит неверный код БК;
• документы, которые подтверждают уплату взносов, нужно хранить в течение 6 лет;
• тарифы для адвокатов, нотариусов, ИП увеличились;
• для ФСС, ПФР, ТФОМС, ФФОМС нужно делать отдельные платежные поручения;
• если сроки на взыскание недоимки по штрафам, пени или взносам проходят, это не является основанием для приравнивания ее безнадежной к взысканию;
• проверки проводятся специалистами ФСС и ПФР.

Если организация находится на упрощенной системе налогообложения — на нее не распространяется лишь уплата страховых взносов по травматизму. При применении организацией ОСН единый социальный налог рассчитывается по общим правилам.

1.2. Роль и место ЕСН в системе социальных платежей

Развитие системы социальной защиты в Российской Федерации ранее было ориентировано, главным образом, на смягчение негативных социально-экономических последствий экономического спада, высокой инфляции и безработицы. В частности, на это были направлены такие нововведения, как система социальных внебюджетных фондов, механизмы индексации социальных выплат, развитие сети учреждений социальной поддержки незащищенных категорий граждан.^[4]

Раньше плательщик страховых взносов представлял отдельные формы отчетов в каждый в установленные сроки, производил уплату страховых взносов в сроки, установленные каждым фондом. При этом фонды предоставляли отсрочки по просроченным платежам на различных условиях. Каждый фонд проводил отдельные проверки предприятий, составляя свое мнение, как облагать любую выплату из множества видов различных выплат работникам предприятия.

Налоговым Кодексом Российской Федерации, а именно главой 24, установлены и определены все основные понятия, термины, кто должен платить ЕСН, в какие сроки, по каким ставка и др.

То есть данная глава определяет объект налогообложения, категории налогоплательщиков, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы и т.д.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст. 9 Федерального закона № 118 осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Налоговые органы:

- проводят все предусмотренные НК РФ мероприятия по налоговому контролю, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов в государственные социальные фонды;

- проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм ЕСН в порядке, установленном НК РФ;

- взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды в порядке, установленном НК РФ.^[5]

Однако, основываясь на приведенных выше основных характеристиках ЕСН можно выделить следующие отличия от существовавшей ранее системы внебюджетных платежей:

1) Введение регрессивной шкалы

2) Функция контроля передана налоговым органам

3) Единый порядок исчисления налоговой базы

4) Ликвидирован Государственный фонд занятости населения РФ

С 1 января 2001 года страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования заменяются единым социальным налогом.

Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования сохраняют роль институтов, осуществляющих оперативное управление и расходование своих средств. Введение единого социального налога никак не влияет на порядок формирования бюджетов фондов и не препятствует переводу действующей системы социального обеспечения на страховые принципы с применением персонифицированного учета, поскольку не затрагивает механизма распределения средств внебюджетных фондов. Так как социальный налог носит строго целевой характер, каждый из фондов получит в виде доходов определенную часть от суммы единого социального налога, предусмотренную как процентную ставку с одинаковой налоговой базы.

Согласно прежней редакции ЕСН был предназначен для мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь, что противоречит понятия «налог». Ведь налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Страховые взносы по своему экономическому содержанию - платежи, обеспечивающие выплаты при наступлении оговоренных случаев.

Таким образом, экономическая природа налогов и взносов различна. Налоговые поступления предполагают обезличивание в бюджетном фонде, т.е. их размер не должен быть увязан с размером конкретных выплат за счет их поступлений, поэтому методика определения налоговых ставок предполагает оценку налоговой нагрузки на те или иные элементы стоимости. Страховые взносы имеют конкретную цель - отложенные средства, которые могут быть возвращены при наступлении оговоренного события.

Введение ЕСН вместо страховых платежей - это комплекс мер, цель которого ослабить налоговое давление на фонд оплаты труда. За счет этого предполагается частично легализовать большие заработки и облегчить налогообложение трудовых доходов.

Введение единого социального налога предполагает упрощение процедуры его сбора, единообразие налоговой базы, сокращение налоговых проверок, одинаковые финансовые санкции, а также гарантии защищенности плательщиков (судебная защита, возможность оспорить как несоответствующие законодательству акты, издаваемых органами управления фондов и др.).^[6]

Таким образом, в самой природе единого социального налога заложена необходимость выбора приоритета: максимально обеспечить уровень социальных выплат или снижать налоговую нагрузку.

Социальный налог - целевой налог, предназначенный для формирования финансовой базы государственного социального обеспечения, предусматривающий законодательно установленный механизм расходования налоговых поступлений. Целевой социальный налог представляет собой модель налога, соответствующую международной практике налогообложения.

Таким образом, с введением единого социального налога большинство задач решено, на уровне законодательного и социального обеспечения, за счет данного налога финансируются Фонды обязательного медицинского и обязательного социального страхования, а также Пенсионный фонд РФ.

Глава 2. Регулирование и порядок взимания единого социального налога

2.1 Ставки и порядок взимания ЕСН

Существует общий размер отчислений, который действует для большей части налогоплательщиков. В качестве налогоплательщиков выступают работодатели, которые переводят средства за своих подчиненных. Единый социальный налог в 2019 году, ставка:

• пенсионное страхование – 22% от заработной платы физического лица;
• взносы на покрытие пособий по временной нетрудоспособности, а также пособий по уходу за ребенком – 2,9%;
• взносы на обязательное медицинское страхование – 5,1%.

Размер ЕСН в 2019 году не изменился по сравнению с предыдущим годом. Общий объем налога составляет 30%. Также важно учитывать страховой сбор на травматизм. Он перечисляется не в федеральную налоговую службу, а в ФСС. Размер перевода зависит от категории деятельности предприятия.

Если взносы по отдельному сотруднику достигают определенного лимита, то страховая ставка меняется. Это нововведение действует с 2018 года и касается отчислений в фонды пенсионного страхования и взносов по временной нетрудоспособности и материнству.

Таблица 2.1

ПФР		ВНиМ
Выплаты до 1,021 млн.	Свыше 1,021 млн.	До 815 тыс.	Свыше 815 тыс.
22%	10%	2,9%	Не платится

Выплаты в таблице указаны по одному сотруднику.

Схема уплаты «ЕСН» представлена на этом рисунке 2.1.

Рис. 2.1. - Схема уплаты «ЕСН»^[7]

Индивидуальные предприниматели не обязаны выплачивать полный список страховых взносов. За себя они платят только фиксированную сумму. Ранее, чтобы понять, сколько перечислять, необходимо было знать размер МРОТ. Однако теперь страховой сбор принял конкретную величину.

Фиксированные выплаты на 2019 год:

- Обязательное медицинское страхование. 6884 рублей.

- Пенсионный фонд. 29 354 рублей.

Данные показатели устанавливаются для тех предпринимателей, годовой доход которых не превышает 300 тысяч рублей. Если устанавливается превышение этого лимита, необходимо осуществить дополнительные отчисления: 1% с суммы, которая превышает 300 000 рублей. Так, если предприниматель обладает годовым доходом в 500 тысяч р., дополнительно плата составит (500 000- 300 000)*0,01=2000 рублей.

Для вычисления суммы необходимо только два типа вводных данных: период налогообложения и суммарный доход за это время. В результате вычислений в виде таблицы будут приведены размеры фиксированных выплат, актуальных для 2019 года, а также размер отчислений, который взимается при доходе более 300 тысяч рублей.

Если предпринимателю необходимо рассчитать налог не за год, а за месяц или квартал, он может сделать это, введя точную дату начала и окончания отчетного периода.

Взносы за сотрудников, которых нанимает ИП, платятся по стандартным тарифам.

НК РФ подразумевает возможность уменьшения ставок по ЕСН при условии принадлежности компании к определенному виду деятельности. Налогоплательщики, которые получили льготы в 2019 году (см. таблицу 2.2.).

Таблица 2.2

Уменьшения ставок по ЕСН

Тип деятельности	ПФР	ФСС	ФФОМС
Резиденты порта «Владивосток», кроме добытчиков нефти и газа	6	1,5	0,1
Участники свободной экономической зоны на территории Крыма и Севастополя	6	1,5	0,1
Резиденты района опережающего соц. развития	6	1,5	0,1
Аптечные ООО и ИП на ЕНВД с фармацевтической лицензией	20	0	0
ИП и ООО на УСН с доходом до 79 млн. рублей	20	0	0
Индивидуальные предприниматели с патентным налогообложением	20	0	0
Организации на УСН, которые занимаются благотворительной деятельностью	20	0	0
Некоммерческие предприятия по соц. обслуживанию, предоставлении услуг в сфере образования, культуры или медицины	20	0	0
Налогоплательщики, совершающие отчисления служащим плавательных судов из Российского реестра	0	0	0
Налогоплательщики, официально занимающиеся туризмом, рекреационной деятельностью или внедрением технологий	8	2	4
Организации на УСН, которые вводят изобретения с бюджетным или автономным патентом	8	2	4
Налогоплательщики в области информационных технологий	8	2	4
Участники проекта «Сколково»	14	0	0

Тарифы действуют до тех пор, пока ООО или ИП относится к льготной категории по ОКВЭД. Если в установленный период код ОКВЭД не подтверждается заявлением и справкой в ФСС, льготы могут быть потеряны.

Ставки на ВНим. При выплате ЕСН мы рассчитываем взносы в ПФР, ОФМС, а также выплаты по материнству и временной нетрудоспособности. Однако есть еще одна категория страховых взносов, уплатой которых до сих пор занимается ФСС. Это взносы на травматизм и профессиональные заболевания. Рассчитать, сколько процентов необходимо выплатить, можно по коду ОКВЭД или классу профессионального риска, существующему на предприятии.

Таблица 2.3

Ставки на ВНим

Класс риска	Ставка	Класс риска	Ставка	Класс риска	Ставка
1	0,2	12	1,3	23	3,7
2	0,3	13	1,4	24	4,1
3	0,4	14	1,5	25	4,5
4	0,5	15	1,7	26	5,0
5	0,6	16	1,9	27	5,5
6	0,7	17	2,1	28	6,1
7	0,8	18	2,3	29	6,7
8	0,9	19	2,5	30	7,4
9	1,0	20	2,8	31	8,1
10	1,1	21	3,1	32	8,5
11	1,2	22	3,4

При перечислении взносов существуют государственные льготы. Если на предприятии работают инвалиды 1-3 степени, то страховые взносы по ним следует рассчитать с учетом 60% от первоначальной ставки.

Узнать код ОКВЭД можно в ФСС. Вид деятельности регулярно устанавливается при обращении в ФСС. Необходимо подать заявление, а также прикрепить к нему справку-подтверждение.

Расчеты по указанным взносам необходимо регулярно сдавать в государственные органы. Вычисления по взносам, подконтрольным ФНС, должны быть сделаны и отображены на бумаге до 30-го числа месяца, следующим за отчетным. К крайней дате сдачи отчетности расчет уже должен быть в местном отделении ФНС (по месту регистрации филиала).

Расчет по отчислениям в ФСС содержит только вычисления относительно взносов на травматизм и профессиональные болезни и носит название 4-ФСС. Документ подается либо в электронном, либо в письменном виде. Формат сдачи зависит от численности сотрудников организации. Бумажные документы принимаются до 20-го числа следующего месяца, а электронные расчеты сдаются до 25.

Таким образом, ЕСН освобождает от обязанностей разделять платежи, упрощает процедуру проверки.

В то же время этот налог дает своим гражданам защиту – обеспечивает будущую пенсию, предоставляет бесплатную медицинскую помощь в определенных учреждениях. Дает социальные гарантии каждому гражданину, который уплачивает взнос.

2.2. Особенности исчисления ЕСН

Правительство планирует изменить порядок взимания ЕСН с 2019 года, чтобы сохранить текущий баланс налоговой нагрузки. Это в первую очередь повлияет на предприятия и индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют свою деятельность с привлечением наемных сотрудников. Несмотря на то, что по сути такой фискальный сбор был упразднен в начале 2000-х годов и вместо него коммерческие организации платят ПФР, ФОМС и ФСС, по инерции многие продолжают считать их суммарную ставку как единый социальный налог.^[8]

Упраздненный социальный налог был введен в РФ в 2001 году, и его задача состояла в мобилизации средств для полноценной реализации прав российских граждан на социальное и пенсионное обеспечение, а также медицинскую помощь. Ставка налога была регрессивной и уменьшалась по мере увеличения зарплаты работника. Определенные группы налогоплательщиков были наделены возможностью оплачивать ЕСН по льготному тарифу, в то время как максимальный размер такого фискального платежа мог составлять 26% (полученные средства распределялись в четыре ведомства, исходя из утвержденного размера ставок).

В 2010 году было принято решение отменить такой сбор, но ему на смену пришли другие виды фискальных взносов. С тех пор уже неоднократно поднимался вопрос, стоит ли возвращаться к ранее действующей схеме налогообложения и насколько она будет эффективна, если изменить размер ранее утвержденной ставки. Но, даже если правительство одобрит такое нововведение и станет известно, что ЕСН возвращается в 2019 году, гражданам все равно не стоит надеяться на снижение фискальной нагрузки. За счет таких сборов формируется доходная часть бюджета, что крайне актуально с учетом его дефицита и отсутствия возможности занимать деньги на международных рынках (в связи с текущими санкциями западных стран).

Используемая экономическая система не соответствует текущей ситуации и реалиям рынка, в связи с чем необходимы определенные нововведения, чтобы получить дополнительные факторы роста. С этой целью будет изменен порядок взимания единого социального налога ЕСН с 2019 года, что в комплексе с другими мерами позволит избежать стагнации из-за критически низкого темпа прироста российской экономики. По словам представителей Минэкономразвития, которые являются инициаторами целого ряда поправок в Налоговый кодекс, только реформирование налогооблагаемой базы даст возможность улучшить ситуацию и избежать нового кризиса.

Уже очевидно, что налоговые ставки будут меняться и это коснется и ЕСН в 2019 году. Будет это лучше или хуже и к каким результатам такие изменения приведут в краткосрочной перспективе, можно будет судить только по результатам работы экономики в следующем году. Но уже сегодня можно ознакомиться с новыми ставками на сайте ФНС, которые представлены в сводной таблице.

Представители власти подчеркивают, что налоговые изменения будут введены только после выборов, поэтому раньше времени не стоит рассчитывать на существенное снижение текущих сумм страховых взносов. Впрочем, компенсация таких потерь будет осуществляться за счет повышения НДС, что отразится на стоимости товаров и услуг.

Судя по всему, хозяйствующим субъектам не стоит ждать возврата ЕСН в 2019 году, по крайней мере, фискальные службы не располагают такой информацией. И новая отчетность будет составляться по правилам 2018 года, а это значит, что Единый расчет по страховым взносам будет состоять из трех отдельных разделов, где будут частично дублироваться данные из РСВ и 4-ФСС. Правительство не заинтересовано в том, чтобы с 2019 года вернуть ЕСН, так как фактически его по-прежнему платят хозяйствующие субъекты, которым он начисляется в другом виде и форме.

Если говорить об ЕСН в 2019 году, то нет необходимости его возвращать, так как в целом налоговая нагрузка на работодателей должна существенно снизиться, что будет достигнуто за счет изменения установленной ставки. Кроме того, чиновники собираются восстановить денежную массу ФОМС, увеличив отчисления в этот бюджет на 0,8 процентных пункта, что даже противоречит «майским» указам президента. И возврат к взиманию ЕСН – это далеко не лучшая стратегия, учитывая, что это может обернуться серьезными последствиями для субъектов МСБ, многие из которых еще не оправились от последствий кризиса или пытаются удержаться на плаву, несмотря на череду экономических потрясений.

Более жесткая налоговая политика может увеличить срок восстановления экономики, так как неразумно перекладывать все проблемы на частный сектор. Но в то же время снижение модифицированного ЕСН и компенсация таких потерь за счет повышения НДС положительно отразится на работодателях и позволит сократить теневой сегмент рынка труда. Кроме того, законопроект о повышении налога на добавленную стоимость с энтузиазмом восприняли компании, специализирующиеся на экспорте товаров. За счет этого они получили возможность снизить закупочную стоимость продукции, повысив ее конкурентоспособность на международных рынках сбыта.

2.3. Контроль за правильность исчисления и своевременностью уплаты налога в Федеральный бюджет

Диспозиции статей 198, 199 УК РФ подвергаются широкой критике в теории уголовного права. Считается необоснованной дифференциация ответственности за совершение налоговых преступлений физических и юридических лиц и предлагается применять к ним единые подходы, а ответственность регламентировать одной уголовно-правовой нормой.^[9] Однако больше всего нареканий ученых вызывают формулировки способов уклонения от уплаты налогов как сужающих круг форм преступного поведения до двух деяний, связанных с непредставлением налоговой декларации или представлением заведомо ложной налоговой декларации либо иных обязательных для представления документов. Предлагается в диспозиции данных норм вернуть «иной способ» уклонения от уплаты налогов, который был в их предыдущей редакции,^[10] или вовсе отказаться от конкретизации в них способов совершения преступления.^[11]

Справедливости ради нельзя не отметить, что способы уклонения от уплаты налогов, предусмотренные в диспозициях статей 198, 199 УК РФ, охватывают наиболее распространенные формы преступного поведения в сфере налоговых правоотношений. Однако отказ от указания конкретных способов совершения налоговых преступлений позволил бы расширить область применения уголовно-правового запрета.

В нынешней редакции применение статей 198, 199 УК РФ затруднено, когда лицо представило в налоговый орган налоговые декларации, содержащие достоверные сведения, но уклонилось от уплаты налогов. В юридической литературе мнения ученых разделились: одни считают такую форму неуплаты налогов декриминализованной,^[12] другие настаивают на применении в таких случаях уголовного закона.^[13]

В судебной практике примеры подобных уголовных дел большая редкость, что подчеркивает ограниченное действие статей 198, 199 УК РФ. Однако иногда все-таки встречаются небесспорные попытки применения уголовного закона вопреки данному ограничению.

Приговором Савинского районного суда генеральный директор ООО «Архиповский текстиль» К. осужден по части 1 ст. 199 УК РФ. Общество надлежащим образом отражало в налоговом учете все хозяйственные операции и своевременно представляло в налоговый орган достоверные налоговые декларации. Однако из начисленных за соответствующие налоговые периоды налогов в размере 5,4 млн. руб. было уплачено лишь 300 тыс. руб. Подсудимый давал указания главному бухгалтеру не производить уплату налогов в полном объеме, что было квалифицировано как уклонение от уплаты налогов путем непредставления платежных поручений банку на уплату налогов на сумму 5,1 млн. руб. (уголовное дело N 1-8/2011).
Ограничение для применения статей 198 и 199 УК РФ обусловлено указанием в их диспозициях на «обязательность» как сущностную характеристику налоговых деклараций и иных документов, представляемых в налоговый орган. Иными словами, уголовно наказуемым признается нарушение обязанности налогоплательщика по представлению в налоговый орган документов, определяющих размер налоговых обязательств. По нашему мнению, это указание создает препятствия для применения уголовного закона в случаях добровольного представления в налоговый орган документов в целях реализации прав налогоплательщика на уменьшение размера налоговых обязательств (например, за счет налоговых вычетов) или освобождение от обязанности по уплате налогов при использовании различных налоговых льгот.

Так, в силу пункта 2 ст. 229 Налогового кодекса РФ лица, на которых не возложена обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ, вправе представить такую декларацию в налоговый орган. Если же налогоплательщик использовал данное право и представил в налоговый орган декларацию по НДФЛ, содержащую заведомо ложные сведения о размере налоговых обязательств, что повлекло уклонение от уплаты налогов, применение статьи 198 УК РФ затруднено, так как представление налоговой декларации не являлось обязательным.

Представление налоговой декларации обязательно для большинства налогов и налоговых режимов. Такие требования не предусмотрены в отношении налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов, уплачиваемых физическими лицами. В данных случаях обязанности по исчислению налогов возлагаются на налоговый орган, а их уплата осуществляется физическим лицом по налоговому уведомлению, поступившему от налогового органа.

Поскольку согласно диспозиции статьи 198 УК РФ уклонение от уплаты налогов связано с представлением налоговой декларации или иных обязательных для представления документов, под действие уголовного закона не подпадает уклонение от уплаты налогов, подлежащих уплате на основании уведомления налогового органа и не предусматривающих представление налоговой декларации и иных документов. Вряд ли можно признать основанием для уголовной ответственности неисполнение налогоплательщиком - физическим лицом обязанности представить в налоговый орган правоустанавливающие документы на объекты недвижимого имущества или документы, подтверждающие государственную регистрацию транспортных средств, когда в отношении данных объектов налогообложения не получено налоговое уведомление об уплате налогов (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). В противном случае возможность привлечения физического лица к уголовной ответственности ставится в зависимость от качества деятельности государственных органов по учету и представлению в налоговый орган информации в отношении объектов недвижимости и транспорта либо налоговых органов по исчислению соответствующих налоговых обязательств, что недопустимо. К тому же ситуация, когда лицо получило налоговое уведомление, но отказалось уплатить налоги, все равно остается за рамками диспозиции рассматриваемой уголовно-правовой нормы.

Исключение привязки уклонения от уплаты налогов к обязанности представлять в налоговый орган налоговую декларацию и иные документы устранит все сомнения по поводу возможности применения статьи 198 УК РФ в указанных случаях и будет способствовать повышению ответственности и дисциплинированности налогоплательщиков.

Однако наиболее существенным, на наш взгляд, недостатком действующих редакций статей 198 и 199 УК РФ следует признать невозможность их применения в случаях уклонения от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В первоначальной редакции данные статьи распространяли свое действие на уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Но в результате введения с 1 января 2001 г. единого социального налога, заменившего страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, в УК РФ были внесены изменения, устраняющие уголовную ответственность за неуплату таких взносов.

Правда, после отмены ЕСН с 1 января 2010 г. и возвращения к уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уголовную ответственность за их неуплату в УК РФ почему-то не вернули.

Между тем страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисляемые на выплаты физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым договорам и по другим основаниям, составляют существенную долю обязательных платежей.

Нельзя признать обоснованным отказ от уголовно-правовой защиты правоотношений по поводу формирования государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда России, Фонда обязательного медицинского страхования, Фонда социального страхования), обеспечивающих реализацию основных социальных обязательств государства.^[14]

Отмена ЕСН стала пробным камнем на применение правила об обратной силе уголовного закона при изменении налогового закона, составляющего основу бланкетных диспозиций норм УК РФ об ответственности за налоговые преступления.

Согласно пункту 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления», если актом законодательства отменены налоги (сборы) либо снижены размеры их ставок, размер неуплаченных налогов (сборов) определяется с учетом этого нового обстоятельства, если соответствующему акту придана обратная сила (п. 4 ст. 5 НК РФ). Иными словами, размер неуплаченных налогов (сборов) в результате налогового преступления корректируется в сторону снижения, только если новому налоговому закону придана обратная сила.

В теории уголовного права происходит полемика по вопросу о возможности применения обратной силы уголовного закона в случаях изменения налогового законодательства, повлекшего уменьшение объема обязательств по уплате налогов и сборов.

Есть мнение, что изменение налогового закона, отменяющего налог, понижающего налоговую ставку или иным образом улучшающего положение налогоплательщика, не влечет за собой изменение уголовного закона об ответственности за налоговые преступления. Освобождение от уголовной ответственности при этом признается возможным, если новому налоговому закону придана обратная сила, по малозначительности (п. 2 ст. 14 УК РФ)^[15] или по изменению обстановки (ст. 80.1 УК РФ).^[16]

Профессор Б.В. Волженкин, напротив, настаивал на изменении уголовного закона и частичной декриминализации в таких случаях, предлагая применять обратную силу уголовного закона.^[17]

Теперь продемонстрируем подходы правоприменителей по данному вопросу на примерах решений по делам об уклонении от уплаты ЕСН, принятых после отмены данного налога.

1. Уклонение от уплаты ЕСН после отмены данного налога квалифицировано по статье 199 УК РФ. Приговором Красносельского районного суда Костромской области от 7 мая 2010 г. руководитель и главный бухгалтер ООО «Радуга» М. осужден по части 1 ст. 199 УК РФ. Как установлено, подсудимый организовал схему уклонения от налогов, разделив оплату труда на официальную часть, которая соответствовала трудовому договору и расчетным ведомостям, и неофициальную, которая по договоренности с работниками выплачивалась им наличными без документального оформления (так называемая зарплата в конверте). Налоги начислялись только на официальную составляющую оплаты труда, а неофициальная часть выводилась из-под налогообложения. Подсудимому вменялось представление содержащих заведомо ложные сведения налоговых деклараций по ЕСН в налоговый орган, а также расчетов по страховым взносам в Пенсионный фонд, повлекшее уклонение от уплаты ЕСН на сумму 1,2 млн. руб. и уклонение от уплаты страховых взносов на сумму 1,4 млн. руб. 22 июня 2010 г. приговор отменен кассационной инстанцией, но не по причине неправильного применения уголовного закона, а из-за процессуальных нарушений.

2. Уклонение от уплаты ЕСН после отмены данного налога квалифицировано по статье 199 УК РФ в связи с отказом обвиняемого от прекращения уголовного дела на основании статьи 10 УК РФ.

Приговором Буйского районного суда Костромской области руководитель ЗАО «Буйлес» Т. осужден по части 1 ст. 199 УК РФ. Подсудимый организовал дробление бизнеса путем перевода персонала предприятия в подконтрольные юридические лица, применяющие УСН, освобожденные от уплаты ЕСН. Дальнейшее ведение бизнеса через указанные юридические лица посредством аутсорсинга позволило ЗАО «Буйлес» уклониться от уплаты ЕСН на сумму 5,8 млн. руб. Государственный обвинитель просил прекратить уголовное дело по части 2 ст. 24 Уголовно-процессуального кодекса РФ за отсутствием состава преступления в связи с декриминализацией уклонения от уплаты ЕСН. Однако сторона защиты возражала против прекращения уголовного дела по данному основанию и настаивала на оправдании подсудимого. Суд, рассмотрев дело по существу, признал Т. виновным в уклонении от уплаты налогов, но не назначил ему наказание, поскольку преступность и наказуемость деяния устранены новым уголовным законом (уголовное дело N 1-1/2010).

3. Уклонение от уплаты ЕСН после отмены данного налога исключено из обвинения на основании статьи 10 УК РФ.

Приговором Надымского городского суда ЯНАО индивидуальный предприниматель Б. осужден по части 2 ст. 198 УК РФ. Подсудимый продал принадлежащие ему объекты недвижимости в г. Надым, получив в результате доход на сумму более 35 млн. руб., но уклонился от исчисления и уплаты НДС и НДФЛ на сумму более 11 млн. руб. Уклонение от уплаты ЕСН в размере 700 тыс. руб., вмененное подсудимому органом предварительного следствия, исключено судом из обвинения в связи с отменой данного налога (уголовное дело N 1-157/2011).

Таким образом, судебная практика по делам о налоговых преступлениях складывается неоднозначно и в случаях отмены налогов обратная сила уголовного закона применяется не всегда.
Однако мы придерживаемся мнения, что любое изменение НК РФ, улучшающее положение налогоплательщика, в том числе упраздняющее налоги и сборы, изменяет объем бланкетного содержания норм УК РФ об ответственности за налоговые преступления, т.е. фактически изменяет уголовный закон. Следовательно, отмена налога ведет к декриминализации уклонения от уплаты отмененного налога, что является основанием для применения обратной силы уголовного закона.

Таким образом, правовое регулирование оснований освобождения от уголовной ответственности при совершении налоговых преступлений необходимо упорядочить. Таким образом, для УК РФ достаточно одного такого основания, установленного статьей 76.1 УК РФ. Предусмотренное частью 1 ст. 28.1 УПК РФ ограничительное условие прекращения уголовного преследования при возмещении ущерба бюджетной системе государства только до назначения судебного заседания как противоречащее нормам материального права нуждается в отмене.

Заключение

Таким образом, можно сказать, что с введением ЕСН для всех налогоплательщиков установлен порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчает исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчётах. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, является серьезным стимулом для реализации реальных расходов организаций на выплату труда работников.

В данной работе были рассмотрены: Во-первых, основные элементы налога: субъекты обложения, объект обложения, налоговая база, налоговый и отчетный период. Во-вторых, изучены какие бывают льготы, кто освобождается от уплаты налога. Какие имеются категории налогоплательщиков, которые вправе воспользоваться льготами. В третьих, рассмотрена максимальная ставка налога для всех категорий плательщиков ЕСН, в том числе и ставка для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет для налогоплательщиков - работодателей. В четвертых изучены как определяются даты осуществления выплат и иных вознаграждений (полученных доходов). В пятых исследованы в какой бывает порядок исчисления, какие бывают сроки уплаты налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицами ЕСН. В шестых рассмотрены и изучены порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, на производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц. В седьмых рассмотрены какие бывают особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиками.

Список использованных источников

1. Акопджанова М.О. Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо иного имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание задолженности по налогам и сборам: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2017.
2. Бакаев А.В. Налоговые преступления: историко-сравнительный и уголовно-правовой анализ: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Ростов н/Д, 2016.
3. Власенко В.В. Тонкости освобождения от уголовной ответственности по «предпринимательским» делам // Уголовный процесс. 2015. N 12.
4. Вылкова, Е. С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2017. - 640 c.
5. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России. СПб.: Юридический центр Пресс, 2017. С. 667, 668.

Гончаров М.В. Уголовная ответственность за причинение имущественного ущерба путем обмана в сфере налогообложения: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Тамбов, 2016. С. 20

Гладкова М.В. Проблемы квалификации налоговых преступлений с позиции смежного законодательства: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Краснодар, 2017. С. 23.

1. Ефимов И.А. Уголовно-правовая характеристика неисполнения обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ): Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2015.

Искаков С.Е. Проблемы применения норм о налоговых преступлениях // Юридический мир. 2018. N 10

1. Касницкая И.Ю. Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере налогообложения: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Тюмень, 2017. С. 15.
2. Лежнин Р.А. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2017.
3. Ляскало А.Н. Судебное толкование «личных интересов» как признака неисполнения обязанностей налогового агента // Адвокат. 2016. N 5.
4. Магомедов Д. Особенности квалификации налоговых преступлений // Законность. 2015. N 2.
5. Меженин В.А. Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Ставрополь, 2017.
6. Никифоров А.В. Уголовно-правовые риски налогового агента: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2014.
7. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации / Под редакцией В.В. Семенихина. - М.: Эксмо, 2018. - 176 c.

Пирогов А.В. Налоговые преступления (толкование, применение, совершенствование уголовного законодательства): Дис. ... канд. юрид. наук. СПб., 2014. С. 71.

Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 496 c.

1. Семенова Н.Ф. Налогообложение: проблемы совершенствования законотворческой и правоприменительной деятельности: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2018.
2. Середа И.М. Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы: Дис. ... д-ра. юрид. наук. Иркутск, 2018.
3. Симонов М.В. Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2017.
4. Соловьев И.Н. Реализация налоговой политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы: Дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2017. С. 411.Шарипова А.Р. Уголовное преследование по делам о налоговых преступлениях: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Самара, 2018.
5. Сутырин, С. Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий. - М.: Полиус, 2016. - 578 c.

Шишко И.В. Экономические правонарушения: вопросы юридической оценки и ответственности. СПб., 2017. С. 96.

[Электронный ресурс] – Режим доступа - URL: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/vznosyi-v-pfr-i-fss/stavki-esn-tablitsa.html

Образовательная автономная некоммерческая организация высшего образования

«МОСКОВСКИЙ ОТКРЫТЫЙ ИНСТИТУТ»

	Декану
	факультета Экономики и управления
	Бушуевой Елене Борисовне
	от обучающейся 4 курса
	направление 38.03.01. Экономика
	форма обучения заочная
	Фамилия Габлиной
	Имя Евгении
	Отчество Анатольевны

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу утвердить мне тему курсовой работы

« Единый социальный налог в системе социальных платежей РФ».

« 5 » марта 2019г.

_________________________ (подпись обучающегося)

согласованО:

декан факультета Экономики и управления

_____ ____________________

(ФИО)

«______» ________________ 201__г.

1. Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 115 c. ↑

2. Семенова Н.Ф. Налогообложение: проблемы совершенствования законотворческой и правоприменительной деятельности: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2018. ↑

3. Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 178 c. ↑

4. Семенова Н.Ф. Налогообложение: проблемы совершенствования законотворческой и правоприменительной деятельности: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2018. ↑

5. Сутырин, С. Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий. - М.: Полиус, 2016. - 198 c. ↑

6. Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 205 c. ↑

7. [Электронный ресурс] – Режим доступа - URL: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/vznosyi-v-pfr-i-fss/stavki-esn-tablitsa.html ↑

8. [Электронный ресурс] – Режим доступа - URL: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/vznosyi-v-pfr-i-fss/stavki-esn-tablitsa.html ↑

9. Гончаров М.В. Уголовная ответственность за причинение имущественного ущерба путем обмана в сфере налогообложения: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Тамбов, 2016. С. 20 ↑

10. Гладкова М.В. Проблемы квалификации налоговых преступлений с позиции смежного законодательства: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Краснодар, 2017. С. 23. ↑

11. Касницкая И.Ю. Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере налогообложения: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Тюмень, 2017. С. 15. ↑

12. Пирогов А.В. Налоговые преступления (толкование, применение, совершенствование уголовного законодательства): Дис. ... канд. юрид. наук. СПб., 2014. С. 71. ↑

13. Соловьев И.Н. Реализация налоговой политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы: Дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2017. С. 411. ↑

14. Искаков С.Е. Проблемы применения норм о налоговых преступлениях // Юридический мир. 2018. N 10 ↑

15. Шишко И.В. Экономические правонарушения: вопросы юридической оценки и ответственности. СПб., 2017. С. 96. ↑

16. Пирогов А.В. Указ. соч. С. 92. ↑

17. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России. СПб.: Юридический центр Пресс, 2017. С. 667, 668. ↑