Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Перспективы развития и реформирования прямого налогообложения)

Содержание:

Введение

Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).

Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и на уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

При взимании прямых налогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикам налога, тогда как налоги косвенные (например, акцизы) уплачиваются посредниками (производителями обложенных товаров), которые затем возмещают их с других лиц (с потребителей).

Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги.

Налоговые отношения, их природа и характер, механизм функционирования являются предметом исследования ученых-экономистов всех времен, так как именно в налоговых отношениях заложены возможности государственного регулирования экономики.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Объект курсовой работы: прямые налоги.

Предмет курсовой работы: система взимания прямых налогов в Российской Федерации.

Цель курсовой работы заключается в анализе прямых налогов и их места в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  • изучить прямые налоги как экономическую категорию;
  • рассмотреть виды прямых налогов;
  • обозначить процедуру взимания прямых налогов;
  • проанализировать состояние прямых налогов в Российской Федерации;
  • выявить проблемы прямого налогообложения в РФ;

- наметить мероприятия по решению проблем прямого налогообложения.

Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке новых предложений по решению проблем взимания прям налогов в Российской Федерации.

При выполнении курсовой работы были использованы такие методы как статистический, аналитический, математический, графический, сравнение, обобщение.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы..

Глава 1. Сущность и содержание прямого налогообложения

1.1 Теоретико-методологические основы прямого налогообложения

С развитием взглядов на роль государства в общественно-экономической жизни формирова­лись и концепции налогообложения, которые нашли свое отражение в теориях налогов. Налоговая теория по своей сути это система научных знаний о сущности и природу налогов, их роль и значе­ние в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства разной степени обобщения. Существуют как обобщенные разработки (об­щие теории налогов), так и исследования по отдельным вопросам налогообложения (отдельные теории налогов).[22, С. 45]

Основные теории налогов как научные концепции начали формироваться в XVII в., когда нало­ги из случайных и несистемных платежей превращаются в постоянный источник доходов бюдже­та, вызывая возмущение населения. Эта ситуация требовала от финансовой науки теоретическо­го обоснования такого явления, как налоги. Пик в создании научных школ и развития налоговых теорий приходится на XVIII — XIX вв.: государство начало принимать активное участие в реше­нии проблем экономического регулирования, распределения доходов, социального обеспечения, и возникла необходимость создания налоговой идеологии. В начале XX в. получили широкое рас­пространения концепции активного государственного вмешательства в экономику, в том числе с применением налоговых инструментов, что существенно повлияло на развитие современных тео­рий налогов.

Классическая теория (теория налогового нейтралитета) — конец XVI и — первая половина XIX в. К наиболее ярким представителям классической школы можно отнести английских эконо­мистов В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, Дж. С. Милля, которыми налоги считались чистыми убытками для общества. Петти предпринята попытка систематизировать все налоги и сборы. В рамках классической школы политической экономии аксиомой было положения А. Смита, что каждый человек, преследуя собственную выгоду, одновременно служит интересам общества.

В понимании основателя классической политической экономии А. Смита, только расходы на оборону и содержание правительственного аппарата необходимо компенсировать налогами, объек­том налогообложения являются земля, труд и капитал. Другие расходы должна покрываться за счет пошлины, рассчитывается пропорционально предоставленным общественным услугам. По­скольку налоги носят безвозмездный характер, пошлины и сборы не должны рассматриваться как их аналог, так как имеют частично компенсироваться предоставлением услуг или разреше­ний. Адам Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов «(1776) впервые сформулировал четыре основных научные принципы налогообложения:

  1. Справедливость — равная обязанность граждан платить налоги пропорционально своим доходам;
  2. Определенность — сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налого­плательщику.
  3. Удобство — взимание налога не должно наносить плательщику неудобства по условиям места и времени.
  4. Экономия — расходы по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов [9].

Д. Рикардо, как и А. Смит, остро критиковал налоги на капитал и считал, что при увеличенииуровня потребления при неизменных объемах производства налоговая нагрузка на капитал значи­тельно увеличится, что подорвет производственный потенциал предприятия и уменьшит его по­тенциальные инвестиционные возможности [14, С. 105]

В свою очередь Кейнсианская теория (начало XX в.) выступила противоположностью класси­цизма, так как основана на постулате, что налоги являются главным рычагом регулирования эко­номики и выступают одной из составляющих ее успешного развития. Ее основатель английский экономист Дж. Кейнс в своей научной работе «Общая теория занятости, процента и денег» (1936) признавал необходимость активного вмешательства государства в экономику. Государство долж­но с помощью бюджетной политики, манипулируя налогами и государственными расходами, осу­ществить свое руководящее влияние на потребление и полную занятость населения и таким обра­зом регулировать циклические колебания экономики. В условиях отсутствия полной занятости большие сбережения населения мешают экономическому росту. Они должны работать, быть вло­женными в активную экономику. Поэтому для стимулирования реализации инвестиционного по­тенциала сбережений их избыточные суммы должны быть изъятыми с помощью налогов.

Дж. Кейнс был сторонником прогрессивного налогообложения, поскольку считал, что оно сни­жает риски производителей относительно капитальных вложений. Расцвет неокейнсианства пришел­ся на 50-60-е годы ХХ в., Когда была предпринята попытка синтезировать учения Кейнса с нео­классическими моделями экономики. Работа основателей теории американских экономистов Ф. Модильяни, Дж. Хикса и П. Самуэльсона получила название «Неоклассический синтез», и на ее основе были созданы модели, сформировали центральные идеи неокейнсианства. [17, С. 80]

Теория монетаризма возникла в 50-х гг. ХХ в. Монетаризм часто называют контрреволюцией, что указывает прежде всего на его оппозиционность к кейнсианства. Основатель теории — лау­реат Нобелевской премии 1976 профессор Чикагского университета Мильтон Фридмен — проти­вопоставляя денежно-кредитную и бюджетно-налоговую политику, считал первый вид политики, связанный с влиянием центрального банка на величину денежной массы, наиболее эффективным для экономического развития. Налогам же отводится второстепенная роль: они лишь влияют на денежный оборот наряду с другими механизмами. Через налоги изымается из обращения лишнее количество денег. Бюджетно-налоговая политика, которая связывается М. Фридменом с измене­нием налоговых ставок и управлением государственным долгом, считается инструментом дав­ления правительственного аппарата, который является малоэффективным для хозяйственного развития.

На сегодняшний день развиваются отдельные теории налогов. Так Теория соотношения пря­мого и косвенного налогообложения. Сторонники прямого налогообложения (раннее средневеко­вье) считали прямые налоги более справедливыми и такими, которые способствовали равномер­ному распределению собственности. Основным прямым налогом они называли налог на доход. Косвенные налоги считались вредными, обременительными для народа. Поэтому первые налого­вые системы строились преимущественно на прямых налогах.

В конце средних веков было обоснована необходимость преобладание косвенного налогообло­жения, способствовало реализации принципа социальной справедливости. Сторонники этой пози­ции стремились заставить платить привилегированные классы путем установления налога на их расходы. Оптимальным считается достижение определенного баланса между прямыми и кос­венными налогами при формировании налоговой системы. В зависимости от направления эконо­мической и социальной политики государства сознательно определяется крен налоговой системы в сторону прямого или косвенного налогообложения, учитывая, что за помощью косвенных нало­гов эффективнее наполняется бюджете, а прямые налоги используют для уравнительных целей.

Несмотря на достаточно большое количество экономических школ и теорий налогообложения, на сегодняшний день не существует единого трактования данной экономической категории. Так, по мнению ученых К. Маркса и Ф. Энгельса, «налоги — это взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...».

Сущность налогов заключается в обязательном перераспределении национального дохода с целью формирования государственных финансовых фондов. Особенностью налогов является их принудительный, обязательный характер, который не требует встречной индивидуальной возмез- дности со стороны государства. Экономическая сущность налогов нашла соответствующее от­ражение в своих определениях. Такие определения, подаются в толковом словаре: «Налог — обязательный сбор, взимаемый органами власти с физических и юридических лиц», «налог — обязательный вклад плательщиком денежных средств в бюджетную систему в определенных законом размерах и в учреждении ленные сроки», «налог — обязательный сбор, взимаемый госу­дарством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке» [6, С. 211]. Стоит отметить, что похожее понимание в определенной степени было основано классической школой в лице А. Смита и Д. Рикардо. Последний считал, что «налоги — и часть продукта земли и труда, поступающей в распоряжение правительства» А. Смит, следуя тео­рии о непродуктивность государственных услуг, одновременно считал налог справедливой ценой за оплату услуг государству.

Экономист С.В. Барулин, считает, что «налог является своеобразной ценой монополистичес­кой купли-продажи услуг государством при выполнении своих функций». [17, С. 79]

Неординарным следует считать определение, которое дают ученые К.Р. Макконнелл и С.Л. Брю: «налог — это принудительная уплата правительства хозяйством или фирмой денежных средств (или передача услуг и товаров), в обмен на которые хозяйства или фирма непосредственно не получают товары или услуги, при этом такая уплата не является штрафом, что наложен судом за незаконные действия» [4].

В свою очередь НК РФ обозначает следующее определение налогов, «обязательный, индиви­дуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управле­ния денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муни­ципальных образований. По нашему мнению, можно согласиться с таким определением экономи­ческой сущности налогов» [1]

Эффективное функционирование институтов налогов в современной динамичной экономике требует теоретического обоснования и уточнения содержания их функций. Роль налогов в соци­ально-экономическом развитии общества реализуется через функции, которые они выполняют. Функциями налога является внешнее проявление его внутренней сущности как формы перерасп­ределительных отношений между государством и субъектами хозяйствования. Насколько хоро­шо налог выполняет возложенные на него функции, зависит от субъекта, который его устанавли­вает и администрирует, то есть от государства. Налогам присущи две основные функции — фис­кальная и регулирующая. Реализация фискальной функции связана с формированием доходной части бюджета и созданием материальных условий для функционирования государства и удов­летворения нужды. Содержание регулирующей функции налогов заключается в регулировании денежных доходов, распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями, достижении равновесия между спросом и предложением, производством и потреблением.

Налоговое регулирование может иметь ограничивающий или стимулирующий характер. Через налоги государство ограничивает или стимулирует развитие отдельных отраслей, направлений, видов деятельности. К примеру, акцизы вводятся для ограничения ввоза и использования опреде­ленного товара на территории страны (табака, алкоголя). Регулирующая функция налога позволя­ет регулировать доходы различных групп населения, поддерживать малообеспеченные его слои. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сбо­ров. Эта функция приобретает особое значение в современных условиях активного влияния госу­дарства на экономические и социальные процессы. Сущность налога как экономико-правовой ка­тегории раскрывается в существующих формах налогообложения. Разнообразие этих форм обус­ловила необходимость классификации налогов по определенным признакам (табл. 1).

Применение налогов, в том числе прямых, является одним из экономических методов управ­ления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интереса­ми предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм соб­ственности и организационно-правовой формы предприятия. Система налогообложения регулиру­ет внешнеэкономическую деятельность, включая приток иностранных инвестиций, формирует хозрасчетную прибыль и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжения ресурсы, необходимые для выполнения своих основных функций, а также финанси­рует расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов.

Прямые налоги являются весомым финансовым регулятором социально-экономических про­цессов. Они не только важный источник формирования бюджетных ресурсов государства, но и важный инструмент государственного регулирования доходов плательщиков, инвестиций, накоп­ления капитала, деловой активности, совокупного потребления и других важных факторов целос­тности, стабильности и развития общества. Прямые налоги — это налоги, взимаемые непосред­ственно с объекта налогообложения, в качестве которого может выступать доход или имуще­ство. Подразделяются прямые налоги на личные (налоги на доход) и реальные (налоги с имуще­ства). Реальные прямые налоги могут иметь в качестве объекта налогообложения как имуще­ство, служащее источником дохода, так и имущество, не являющееся таковым.

Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами — со­вокупность доходов или имущество налогоплательщика. [29, С. 301]

Личные налоги, в отличие от реальных, позволяют учитывать фактическую платежеспособ­ность налогоплательщика, так как источником уплаты налога выступают полученные им деньги. В этом смысле личные доходы больше соответствуют одному из неписаных принципов налогооб­ложения «брать деньги с того, кто их имеет». Кроме того, личные доходы соизмеримы с разме­ром полученного дохода, так как рассчитываются как часть этого дохода. Это позволяет органи­зовать налогообложение на научной основе и с учетом требований экономических законов. Так, они позволяют определить ту зону налогового изъятия части совокупного общественного продук­та, которая оставила бы в неприкосновенности другие части этого продукта, необходимые для воспроизводства потребленных средств производства, для выплаты заработной платы, расшире­ния производства и т.д.

Резюмируя проведенное исследование, следует отметить, что прямые налоги по своей сути способствуют такому распределению налоговой нагрузки, когда больше платят те члены обще­ства, которые имеют высокие доходы. И такой принцип налогообложения большинство экономи­стов считает справедливым. Однако форма прямого налогообложения требует сложного меха­низма взимания налогов; возникают проблемы учета объектов налогообложения и уклонения от уплаты налогов. Поэтому, несмотря на справедливость прямых налогов, налоговая система не может ограничиться только ими.

1.2 Прямые налоги как экономическая категория

Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг). [16, С. 195]

Как утверждает Е. Ю. Бабенко, прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход (заработную плату, прибыль, проценты) или имущество налогоплательщика (землю, строения, ценные бумаги). В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом [2, с,64].

По мнению В. В, Глущенко прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества). Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений. [10, С. 123]

Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и на уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

При взимании прямых налогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикам налога, тогда как налоги косвенные (например, акцизы) уплачиваются посредниками (производителями обложенных товаров), которые затем возмещают их с других лиц (с потребителей).

Как утверждает П. П. Грушевский, одним из достоинств прямых налогов, по сравнению с косвенными, заключаются в том, что они обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, ибо взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию (за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде войн, неурожаев и т. п.), тогда как потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от разнообразных причин, значительным колебаниям . [4, С. 57]

Так же к достоинствам прямого налогообложения относится то, что прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики.

Согласно О. Ю. Мамедову основные преимущества прямого налогообложения состоят в следующем [12, с.97].

Экономические - прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.

Регулирующие - в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.) (рисунок 1).

Рисунок 1 - Преимущества прямого налогообложения

Социальные - прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы [25, с. 195].

Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

  1. Организационные - прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности.
  2. Контрольные - контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.
  3. Полицейские - прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны.

4 Бюджетные - прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, а следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета.

Также к недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок [15, с.97].

Таким образом, прямые налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Современные налоги - это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия.

Выделяют две категории прямых налогов:

  • налоги на доходы;
  • налоги на источники доходов.

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные (рисунок 2).

Рисунок 2 - Виды прямых налогов

Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами - совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Если строго следовать системе разделения налогов на реальные и личные, то к личным поимущественным следует причислять лишь те, где объектом налогообложения выступает стоимость имущества. Иногда возникают сложности по поводу отнесения налога с наследств к той или иной подгруппе. Налогом на наследство может облагаться доля наследства, приходящаяся каждому наследнику. В этом случае налог следует относить к подгруппе личных налогов. Налогом может облагаться и само наследство целиком, а доля каждого из наследников уже не подлежит налогообложению. Такой налог следует относить к реальным налогам.,

Каждый из этих видов налогов, в свою очередь, распадается на несколько отдельных натогов, именно личные налоги могут простираться на способность человека к физическому труду, на его специальные познания, т. е. способность к труду профессиональному и т. д.

Таким образом, прямые налоги принято подразделять на два вида. Первый - так называемые «личные» сборы. Они представляют собой налоги, которыми облагаются доходы либо имущество граждан и организаций, исходя из индивидуальных денежных показателей. Второй основной тип сборов, которые к прямым налогам относятся - это «реальные» платежи. Они взимаются не с конкретного субъекта (физлица или организации), а с определенного вида принадлежащей ему собственности - земли, недвижимости, ценных бумаг и т. д.

Глава 2. Оценка состояния прямых налогов в Российской Федерации

2.1 Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

Налоговые доходы от прямых налогов подлежат зачислению в бюджеты разных уровней, согласно нормативам, установленным Бюджетным Кодексом РФ. В федеральный бюджет зачисляются следующие виды налогов: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира, сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина. В региональный бюджет зачисляются следующие виды налогов: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес. В местные бюджеты зачисляются: налог на имущество физических лиц, земельный налог.

Показатели консолидированного бюджета применяются при бюджетном планировании. К примеру, данные консолидированного бюджета необходимы при расчете объемов нормативных налоговых отчислений в бюджет субъектов РФ различного уровня. Кроме этого, полученной информации будет достаточно для вычисления объема дотаций. При этом в расчет принимаются общие объемы бюджетов различных административно-территориальных районов РФ [18, с.278].

При анализе формирования и использования централизованного финансового фонда страны (т.е. суммы всех финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему) необходимо знание показателей консолидированного бюджета. Именно с помощью показателей консолидированного бюджета РФ можно найти степень централизации финансовых ресурсов, которые формируются в стране и отражаются в сводном финансовом балансе государства.

Исследуем динамику поступлений налоговых доходов. Для этого обратимся к таблице 1.

Таблица 1

Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета

(млрд .руб.)

Динамика налоговых доходов

Относительное отклонение налоговых доходов,%

Виды доходов

2015

2016

2017

2016/2015

2017/2015

Всего налоговых доходов

11600,38

14788,39

16562,92

27,48

42,78

Налог на прибыль организаций

1 774,57

2 270,54

2 355,70

27,95

32,7

Налог на доходы физических лиц

1 790,50

1 995,81

2 261,48

11,47

26,3

Налог на добычу полезных ископаемых

1 406,31

2 042,55

2 459,40

33,45

74,9

Общие доходы в периоде с 2015 по 2017 года имеют положительную тенденцию роста. Этот аспект свидетельствует о том, что часть бизнеса вышла из теневой экономики, также увеличились доходы граждан, т.к. размер поступлений в бюджет увеличивался из года в год.

Поступления от налога на прибыль организаций с 2015 по 2017 увеличились на 581,13 млрд.руб. или на 32,7%. Поступления от налога на доходы физических лиц в указанный период выросли на 470,98 млрд. руб. или на 26,3%. От налога на добычу полезных ископаемых в бюджет поступило больше на 14053, 09 млрд. руб. или на 74,9%.

Таким образом, можно сделать вывод, что данные статьи прямых налоговых доходов в периоде с 2015 по 2017 год имели тенденцию к росту. Наиболее значительный темп роста наблюдается по налогу на прибыль организаций и налогу на добычу полезных ископаемых - 32,7% и 74,9% соответственно, что обусловлено увеличением платежей от крупнейших плательщиков.

2.2 Структура прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений

Темпы роста налоговых поступлений за период 2015-2017 г.г. значительно превысили уровень инфляции и темпы развития экономики. Такой прирост обеспечили прямые налоги, но в 2015 году удельный вес прямых налогов в общей сумме доходов составлял 61,5%, а в 2017 году уже составляет 60,8% от общей суммы поступлений (таблица 2).

Таблица 2

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета (млрд. руб.)

Налоги

2015 г.

Удельный вес (%)

2016 г.

Удельный вес (%)

2017 г.

Удельный вес (%)

Всего

налоговых

11600,38

100

14788,39

100

16562,92

100

доходов

Налог на

прибыль

1 774,57

17,3

2 270,54

16,35

2 355,70

15,22

организаций

Налог на

доходы

1 790,50

14,7

1 995,81

11,4

2 261,48

13,1

физических

лиц

Налог на

добычу

1 406,31

12,12

2 042,55

13,8

2 459,40

14,8

полезных

ископаемых

В общей структуре налоговых доходов в 2017 году по сравнению с 2015 годом уменьшился удельный вес налога на прибыль организаций на 2,08% и налога на доходы физ. лиц - на 1,6%. Удельный вес налога на добычу полезных ископаемых, в общей структуре налоговых доходов, в 2017 году по сравнению с 2015 годом увеличился на 1,68%. В общей структуре налоговых доходов в 2017 году по сравнению с 2016 годом уменьшился удельный вес налога на прибыль организаций на 1,13%, а удельный вес налога на доходы физ. лиц увеличился на 1,7%. Удельный вес налога на добычу полезных ископаемых, в общей структуре налоговых доходов, в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличился на 1%.

Налоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации тыс. руб. представлены в таблице 3.

Таблица 3

Налоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации тыс. руб.

Налоги

2015 г.

Удельный вес (%)

2016 г.

Удельный вес (%)

2017 г.

Удельный вес (%)

Налоговые поступления- всего в том числе:

366520

100

421134

100

491786

100

Налог на прибыль организаций

78802

21,5

87596

20,8

94423

19,2

Налог на добычу полезных ископаемых

130481

35,6

160873

38,2

198682

40,4

Налог на доходы физических лиц

12828

3,5

8844

2,1

8852

1,8

Среди налоговых поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации в 2017 году доминируют налог на добычу полезных ископаемых - 40,4% и налог на прибыль организаций - 19,2%, при этом снижается удельный вес таких налогов как налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц - 19,2% и 1,8% соответственно.

Налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов Федерации, тыс. руб. представлены в таблице 4.

Таблица 4

Налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов Федерации, тыс. руб.

Налоги

2015 г.

Удельный вес (%)

2016 г.

Удельный вес (%)

2017 г.

Удельный вес (%)

Налоговые поступления всего в том числе:

890382

100

1260302

100

1557244

100

Налог на прибыль организаций

33478

37,6

51798

41,1

658714

42,3

НДФЛ

251088

28,2

412119

32,7

527906

33,9

НДПИ

77463

8,7

123510

9,8

175969

11,3

Среди налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъекта Федерации доминируют налог на прибыль организаций - 42,3%, налог на доходы физических лиц - 33,9% и налог на добычу полезных ископаемых - 11,3%. И в общей структуре увеличивается удельный вес данных налогов. Увеличивается удельный вес налога на прибыль организаций на 4,7%, налога на доходы физ. лиц - на 5,7% и налога на добычу полезных ископаемых - на 2,6% Основными источниками доходов в местных бюджетах являются отчисления от налога на доходы физических лиц - 62,1%, налога на прибыль организаций - 11,7%. (таблица 5).

Таблица 5

Налоговые доходы местного бюджета Российской Федерации, тыс.

Налоги

2015 г.

Удельный вес (%)

2016г.

Удельный вес (%)

2017 г.

Удельный вес (%)

Налоговые поступления- всего в том числе:

410571

100

558357

100

692358

100

НДФЛ

231562

56,4

333897

62,1

429954

59,8

Налог на прибыль организаций

54195

13,2

70353

12,6

81006

11,7

НДПИ

27919

6,8

42993

7,7

62312

9,0

Из рассмотренных выше таблиц видно, что основным бюджетообразующим налогом является налог на добычу полезных ископаемых. Стоит также отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет. Так в 2017 г. поступления составили 15,22% в общем объеме поступлений, тогда как в 2016 и 2015 г.г. - 16,35% и 17,3% соответственно. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2015 - 2017 г.г. стало вступление новых положений Налогового кодекса РФ, относящихся к данному налогу [23, с. 15].

Существенное снижение поступлений налога на прибыль возможно за счет применения крупными компаниями внутренних или корпоративных цен, перетекания средств между головной организацией и дочерними подразделениями, а также за счет других методов манипулирования налоговой базой. Четкие правила определения цен для целей налогообложения пока отсутствуют.

Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для налоговой системы государства и выполняет фискальную, регулирующую и социальную функцию налогообложения. Поэтому рассмотрим значение данного налога в формировании доходов бюджетов Российской Федерации. Доля НДФЛ в налоговых доходах, % представлена в таблице 6.

Таблица 6

Доля НДФЛ в налоговых доходах, %

Динамика налоговых доходов

Отклонение

Виды доходов

2015

2016

2017

2016/2015

2017/2016

Консолидированный бюджет РФ

38,1

39

41,9

2,4

7,4

Местные бюджеты

68,3

70,3

69,9

2,9

-6,0

Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2016 г. составила 70,3 %, что на 2 % больше, чем в 2015 г., а в 2017 г. - 69,9 %, что на 0,4 % меньше чем в 2016 г. Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2016 г. по сравнению с 2015 г., а также в 2017 г. наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты Российской Федерации по сравнению с 2016.

Одним из важных решений в области налоговой политики, принятых в последние годы, являлось появление в законодательстве о налогах и сборах возможности создавать консолидированные группы налогоплательщиков (далее - КГН). Для крупных холдингов КГН - это не только способ определить налоговые обязательства по налогу на прибыль в целом по группе компаний и справедливо распределить соответствующие доходы между региональными бюджетами, но и избежать обременительных процедур оформления документов и возможных проверок, связанных с контролем за трансфертным ценообразованием внутри страны .

Необходимо отметить, что поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 65,1 млрд руб., что привело к снижению поступлений по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации на 3,31%, а общие доходы субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 0,64%.

Снижение абсолютного объема исчисленного налога по предприятиям группы в результате их объединения в КГН происходит не только из-за того, что убыточные в отсутствие КГН организации получают возможность «предоставить» свои расходы в уменьшение доходов, получаемых другими участниками группы. Подобные эффекты возникают и из-за того, что налоговая база зачастую перераспределяется в субъекты Федерации, где установлены пониженные ставки налога на прибыль.

На современном этапе развития налог на добычу полезных ископаемых является одним из прибыльных для России, поэтому необходимо грамотно планировать изменения ставок по нему, так как при неправильном раскладе убытки могут понести не только компании, уплачивающие его, но и само государство.

Налог на добычу полезных ископаемых распределяется между бюджетами различных уровней. Рассмотрим, какую же роль занимают поступления по данному налогу среди всех налоговых доходов федерального и консолидированного бюджета субъектов РФ (таблица 7).

Таблица 7 - Доля НДПИ в налоговых доходах, %

Динамика налоговых доходов

Отклонение

Виды доходов

2015

2016

2017

2016/2015

2017/2016

Консолидированный бюджет РФ

0,70

0,67

0,70

-0,03

0,03

Федеральные бюджеты

44,9

35,8

36,8

-9,1

1

Анализ консолидированного и федерального бюджета субъектов РФ по итогам 2015 - 2017 годов показывает, что поступления НДПИ резко упали, почти в 2 раза. Главной причиной столь большого сокращения доходов по налогу на добычу полезных ископаемых является то, что с 2015 года они были централизованы в федеральный бюджет. Доля НДПИ в доходах консолидированного бюджета субъектов РФ за последние два года стабильны.

В 2015 году НДПИ обеспечил 45% всех налоговых доходов федерального бюджета. За последние два года наблюдается тенденция к снижению роста поступления этого налога в федеральный бюджет.

В 2017 году задолженность бюджету по прямым налогам составила 770,3 млрд. рублей из них 25,1% составляют задолженность по налогу на прибыль организации, 0,7% - налог на доходы физических лиц и 0,4% - налог на добычу полезных ископаемых, что представлено в таблице 8.

Таблица 8

Структура задолженности по прямым налогам за 2017 год

Задолженность

Из нее

млрд. рублей

в % к итогу

недоимка

урегулированная задолженность

млрд. руб.

в%к итогу

млрд. руб.

в % к итогу

Всего

770,3

100

405,3

100

365

100

в том числе: налог на прибыль организации

165,6

25,1

64,1

15,8

100,5

27,5

НДФЛ

5,4

0,7

2,9

0,7

2,5

0,7

НДПИ

3,7

0,4

1,9

0,5

1,7

0,5

Таким образом можно отметить, что поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2016 г, по сравнению с 2015 г., а также в 2017 г. наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты Российской Федерации по сравнению с 2016. г. поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 65,1 млрд руб., что привело к снижению поступлений по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации на 3,31%, а общие доходы субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 0,64%. Снижение абсолютного объема исчисленного налога по предприятиям группы в результате их объединения в КГН происходит не только из-за того, что убыточные в отсутствие КГН организации получают возможность «предоставить» свои расходы в уменьшение доходов, получаемых другими участниками группы. Поступления НДПИ резко упали, почти в 2 раза. Главной причиной столь большого сокращения доходов по налогу на добычу полезных ископаемых является то, что с 2015 года они были централизованы в федеральный бюджет. Доля НДПИ в доходах консолидированного бюджета субъектов РФ за последние два года стабильны.

Глава 3. Проблемы и пути улучшения прямого налогообложения в РФ

3.1 Проблемы прямого налогообложения в РФ

Проанализировав состояния прямых налогов в Российской Федерации можно отметить, что существует важная проблема, как недополучение доходов в консолидированный бюджет. Так недоимка по налоговым платежам за 2017г. составила 226,3 млрд. рублей (29,4% от общей задолженности). Во многом это связано с уклонением как организаций, так и физических лиц от полной уплаты налогов. Т.е. организации укрывают полученные доходы, а физические лица получают зарплату в «конвертах». Тем самым до бюджета не доходят огромные денежные средства. По моему мнению, необходимо выбрать правильные и чётко сформулированные направления по развитию налоговой системы, которые способствовали минимизации проявления такого рода проблем.

Также хотелось бы отметить, что как бы теоретически хорошо ни была рассмотрена и продумана система налогообложения физических лиц, практика и реальность внесет в нее свои коррективы.

Так недоимка по налогу на прибыль составила 64,1 млрд. рублей (28,3%). К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и. т. д.

Недоимка по НДПИ составила 1,9 млрд. рублей или 0,8%.

Основными недостатками налога на добычу полезных ископаемых являются:

  • преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;
  • отсутствие рентного подхода (не учитывается качество добываемой нефти, рентабельность месторождений);
  • отсутствие целевого источника финансирования геолого-разведочных

работ;

  • распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Недоимка по НДФЛ составила 2,9 млрд. рублей или 1,3%.

Недостатками налога на доходы физ. лиц являются:

  • отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;
  • инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной (рыночной);
  • отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации значительного количества вновь возведенных физическими лицами жилых домов, коттеджей, дач и других строений.

Для решения вышеуказанных проблем, можно рассмотреть основные направления налоговой политики, помимо решения задач в области бюджетного планирования основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемое™ налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

В перспективе на 2018 год приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы.

В рамках налога на прибыль планируется;

  • упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом.

В частности, заменить декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды упрощенными расчетами по авансовым платежам. А также отменить особые правила определения некоторых показателей в налоговом учете, если применение этих правил нецелесообразно;

  • изменить порядок восстановления амортизационной премии. Восстанавливать ее нужно будет, только если основное средство, к которому она была применена, продано ранее чем по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию взаимозависимому лицу;

По налогу на добычу полезных ископаемых необходимо:

    1. Необходимо упорядочивание и дифференциация налоговой нагрузки, что позволит нефтедобывающим организациям вести рентабельную добычу нефти до полного истощения залежей. При действующей в настоящее время системе изъятия налоговых доходов, в эксплуатацию вовлечены наиболее качественные запасы, что приводит к неуклонной деградации отечественной минерально-сырьевой базы.
    2. Ставки налогов должны быть увязаны как с процессом освоения месторождений (стадиями разработки), так и с качеством запасов.
    3. Для повышения прозрачности, стабильности и предсказуемости налогообложения нефтегазодобычи необходимо организовать учет затрат по каждому лицензионному участку в целом и по его отдельным объектам.

Налог на доходы физических лиц:

      1. Ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования;
      2. Освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы, например в виде:
  • единовременных выплат безработным в рамках программы по содействию самозанятости;
  • субсидий фермерам из бюджетов различного уровня;
  • земли, бесплатно предоставляемой многодетным семьям.

По налогу на имущество организаций предполагаются следующие мероприятия:

  • освободить от налогообложения движимое имущество (машины, оборудование и др.);
  • перейти к определению налоговой базы исходя из кадастровой, а не остаточной стоимости имущества;

Таким образом, в достижение указанных направлений в конечном итоге позволит стабилизировать российскую налоговую систему.

Консолидированный бюджет РФ регулирует многие аспекты жизни государства. В общем можно сказать, что с ним связаны многие процессы, которые происходят внутри государства [23, с.27].

Устойчивость всех каналов бюджетного финансирования, построение гармоничной системы бюджетных отношении на всей территории Российской Федерации является важнейшим требованием и условием политической и экономической стабильности государства. В реализации этой задачи особое место занимает консолидированный бюджет РФ.

Основным направлением совершенствования налогового законодательства является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и обеспечения экономической и политической стабильности государства, улучшения инвестиционного климата в стране. В целях улучшения методов налогового администрирования с помощью новых информационных технологий в налоговой системе продолжается внедрение и развитие основных информационных систем по электронной обработке налоговой отчетности, автоматическому ведению лицевых счетов налогоплательщиков, учету объектов налогообложения с целью контроля над правильностью исчисления налогов.

3.2 Перспективы развития и реформирования прямого налогообложения

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма.

Взимание налогов и сборов может оказывать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.

В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом, в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системы налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.

Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:

  1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.
  2. Мониторинг эффективности налоговых льгот,
  3. Акцизное налогообложение.
  4. Налог прибыль организаций.
  5. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.
  6. Налоговое администрирование.

Следует при этом продолжить повышение размеров вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, возможно - в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.

Министерство финансов РФ рассматривает возможность снижения налога на прибыль организации с нынешних 20% до 18%. Минфин считает, что снижение налога на прибыль будет очень эффективным шагом, ведь именно этот налог наиболее значим для бизнеса. В среднесрочной перспективе предполагается введение налога на недвижимость. Налог на недвижимость заменит два налога - налог на имущество и налог на землю. При этом предлагается перейти к налогообложению на основе стоимости, приближенной к рыночной, резко уменьшив налоговые ставки.

Заявленные в Бюджетном послании Президента РФ основные направления бюджетной и налоговой политики на 2018 год предполагают меры по внесению изменений в законодательство по налогам и сборам, способствующие дальнейшему снижению налоговой нагрузки, что должно стимулировать инвестиционную активность и обеспечить необходимые темпы экономического роста. Практически все внесенные в Налоговый кодекс РФ поправки улучшают положение налогоплательщиков, а, следовательно, являются факторами, влияющими на снижение налоговой базы [24, с.26].

На перспективу предполагается введение ряда новых мер, способствующих снижению налогового бремени, в том числе по причине падения цен на нефть и замедления темпов роста ее добычи и экспорта.

Заключение

На основании проведенного исследования, можно сделать вывод: прямые налоги необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Современные налоги - это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики.

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

Проанализировав систему налогообложения прямыми налогами можно наблюдать следующее:

Общие доходы в периоде с 2015 по 2017 года имеют положительную тенденцию роста. Стоит также отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет. Так в 2017 г. поступления составили 15,22% в общем объеме поступлений, тогда как в 2016 и 2015 г.г. - 16,35% и 17,3% соответственно. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2015 - 2017 г.г. стало вступление новых положений Налогового кодекса РФ, относящихся к данному налогу.

Нами было выявлено ряд проблем исследуемых прямых налогов:

Налога на прибыль:

- отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Для решения данной проблемы необходимо:

  • упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом.
  • изменить порядок восстановления амортизационной премии.
  • исключить из перечня необлагаемых доходов недавно включенные туда доходы в виде имущества или прав, переданных организации ее участниками в целях увеличения ее чистых активов;

Налога на добычу полезных ископаемых:

  • преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;
  • отсутствие рентного подхода (не учитывается качество добываемой нефти, рентабельность месторождений;
  • отсутствие целевого источника финансирования геолого-разведочных работ;
  • распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Для решения необходимо упорядочивание и дифференциация налоговой нагрузки

НДФЛ:

  • отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;
  • инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной (рыночной);
  • отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации.

Для решения данной проблемы необходимо ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования; освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы.

Список использованной литературы

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)// Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
  3. Бюджетный кодекс российской федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 04 января 2016. - №1 (часть I). — Ст.26.
  4. Агамирзоева Н.М. Преимущества и недостатки прямых налогов в общей системе налообложения//В сборнике: экономика, управление и право: инновационное решение проблем сборник статей XI Международной научно-практической конференции: в 2 частях. 2018. С. 56-58.
  5. Агузарова Ф.С. Прямые налоги и сборы российской федерации: роль, проблемы и перспективы развития//Российская юстиция. 2016. № 5. С. 63-66.
  6. Бабенко, Е. Ю. Современная бюджетная система России.- Тамбов : Издательство Тамбовского государственного университета, 2013. - 562 с.
  7. Бондарева А.В., Васильева Ю.А. Анализ соотношения прямых и косвенных налогов в налоговых доходах государственного бюджета Российской Федерации//Аллея науки. 2018. Т. 1. № 6 (22). С. 249-256.
  8. Борлакова Д.Б. Актуальные проблемы исчисления и уплаты прямых налогов//В сборнике: Актуальные вопросы в науке и практике Сборник статей по материалам III международной научно-практической конференции. В 4-х частях. 2017. С. 82-88.
  9. Борлакова Д.Б. Роль прямых налогов в доходах бюджета Российской Федерации//В сборнике: Актуальные вопросы в науке и практике Сборник статей по материалам III международной научно-практической конференции. В 4-х частях. 2017. С. 88-93.
  10. Воронова А.А. Прямые налоги в РФ и перспективы их развития//В книге: Проблемы управления, экономики, политики и права в глобализирующемся мире Сборник тезисов докладов Фестиваля науки ЮРИУ РАНХиГС. 2018. С. 121-124.
  11. Глущенко, В. В. Финансы. - М. : ИНФРА-М, 2016.-416с.
  12. Горбунова, О. Н. Проблемы совершенствования основных финансово- правовых институтов России. — М. : ТетраСистемс,2014.-112 с.
  13. Горелик А.Н., Фролова Д.Ю. Роль прямых и косвенных налогов в формировании федерального бюджета Российской Федерации//В сборнике: Финансово-экономическое и информационное обеспечение инновационного развития региона Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. Посвящается 100-летию Крымского федерального университета имени В.И. Вернадского. Ответственный редактор А.В. Олифиров. 2018. С. 132-136.
  14. Дадашев, А. 3. Финансовая система России. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 380 с.
  15. Долин, Р. Р. Финансы. - М. : Экономика, 2013. -811 с.
  16. Колпакова, Г. М. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 492 с.
  17. Корчинский В.Е., Карева С.В. Теоретико-методологические основы прямого налогообложения//Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. 2016. № 2 (35). С. 76-81.
  18. Кузнецова А.В. Сущность прямых и косвенных налогов и основные подходы к их классификации//В сборнике: Наука, образование, общество: тенденции и перспективы развития Сборник материалов X Международной научно-практической конференции. Редколлегия: О.Н. Широков [и др.]. 2018. С. 277-279.
  19. Лазуткина А.Ю. Роль прямых налогов в бюджетной системе России//В сборнике: финансовая система россии: проблемы и перспективы развития сборник статей по итогам научно-практической конференции. 2016. С. 116-119.
  20. Лазуткина А.Ю. роль прямых налогов в бюджетной системе России//В книге: Модернизация России: актуальные вопросы налогово-финансового регулирования экономики материалы IV международной научно-практической конференции. 2016. С. 116-120.
  21. Мамедов, О. Ю. Современная экономика. - Ростов-на-Дону: 2014. - 500 с.
  22. Матовников, М. Ю. Финансы. - М. : Экономика, 2013. - 560 с.
  23. Нешитой, А, С. Бюджетная система Российской Федерации. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. -600 с.
  24. Нуянзина В.А., Барулин С.В. Зарубежный опыт формирования доходной базы бюджетов всех уровней за счет прямых налогов//Вестник современных исследований. 2018. № 5.2 (20). С. 284-288.
  25. Парыгина, В. А. Бюджетная система РФ. - Ростов-на-Дону: 2014. - 713 с.
  26. Сайдулаев Д.Д. Прямые налоги Российской Федерации//В сборнике: Инновационное развитие современной науки: проблемы, закономерности, перспективы сборник статей V Международной научно-практической конференции: в 3 частях. 2017. С. 297-300.
  27. Самойлова А.Ю. Фискальное и регулирующее значение прямых налогов//В сборнике: институциональные и инфраструктурные аспекты развития различных экономических систем сборник статей международной научно-практической конференции: в 2 частях. 2017. С. 108-110.
  28. Турбина Н.М., Косенкова Ю.Ю. Прямые федеральные налоги с организаций//В книге: Налогообложение юридических лиц Турбина Н.М., Косенкова Ю.Ю., Черемисина Н.В., Черемисина Т.Н. учебное пособие для студентов направления 38.03.01 – Экономика. Тамбов, 2016. С. 42-128.
  29. Фоменко, Д. И. Бюджетная система РФ. - М. : ЮНИТИ, 2014.-522 с.
  30. Хмеленко В.В. Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов//Проблемы современной науки и образования. 2016. № 12 (54). С. 81-86.