Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Прямое налогообложение)

Содержание:

Введение

Следует иметь в виду, что роль налогов с течением времени возрастает, так как от этого напрямую зависит развитие любого государства. В свою очередь налоги дают возможность решать бюджетные проблемы, от которых зависит успех государственного управления.

Многие ученые-экономисты выделяли и выделяют в своих трудах важность налоговых отношений, их природу и характер, а также механизм функционирования. Речь идет о том, что налоговые отношения заложены в процессе государственного экономического регулирования.

Данная тема исследования, является актуальной на сегодняшний день, так как одним из важнейших условий стабильности финансовой системы любого государства считаются мероприятия, связанные с устойчивым сбором налогов, а также дисциплина налоговых плательщиков.

Цель работы – изучить и проанализировать прямые налоги и их место в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие

задачи:

  1. Изучить теоретические аспекты прямого налогообложения
  2. Дать оценку текущему состоянию прямого налогообложения в Российской Федерации
  3. Определить пути совершенствования прямого налогообложения в Российской Федерации

Объектом исследования являются прямые налоги.

Предметом исследования выступает система взимания прямых налогов в Российской Федерации.

Теоретическую основу исследования составили труды таких авторов, как:

Аганбегян А. Г., Абдуллаева Б. К., Агузарова Ф.С., Башашкина Г.Ю., Бутузова А.С.

Научная новизна: разработка авторских схем, отражающих роль прямых налогов в налоговой системе Российской Федерации.

Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке новых предложений по решению проблем взимания прямых налогов в Российской Федерации.

При выполнении курсовой работы были использованы такие методы как статистический, аналитический, математический, графический, сравнение, обобщение.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

В первой главе рассмотрены сущность, понятие и виды прямых налогов. Во второй главе дается оценка системы налогообложения прямыми налогами в России. В третьей главе выявляются проблемы и пути решения взимания прямых налогов в Российской Федерации.

1. Теоретические аспекты прямого налогообложения

1.1 Понятие прямого налогообложения

Отметим, что налог является основной формой доходности государства и поэтому присущ всем государственным системам, как нерыночного, так и рыночного типа.[1]

Под прямым налогом принято понимать, тот налог, взимания, которого происходит со стороны государства с доходов или имущества.

По словам Е.Ю. Бабенко, установление прямых налогов происходит на сам доход или имущество. На основании этого можно сказать, что именно при прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и налогоплательщиком. К налогам прямого налогообложения можно отнести следующие виды налогов, такие как: налог на прибыль, налог на доход физических лиц, налоги на имущество физических, так и юридических лиц, а также иные виды налогов. В данной ситуации можно сказать, что для прямого налогообложения основанием является владение или пользованием имуществом или доходом.

Согласно убеждениям В.В. Глущенко прямое налогообложение является связанным с характеристикой налогоплательщика и взимание налогов происходит исходя от стоимости его имущества или уровня его непосредственного дохода. Применение прямых налогов производится со стороны государства, преследуя цель воздействия на максимальное количество объектов деятельности физического или юридического лица.[2]

В рамках прямого налогообложения происходит усиление зависимости размера уплачиваемых субъектом налогов от эффективности его деятельности. Стоит сказать, что сочетание в налоговой системе, как косвенных, так и прямых налогов создает в достаточной степени устойчивость налоговых платежей.

Отметим, что прямые налоги имеют зависимость, а также могут быть скорректированы исходя из индивидуальной характеристики субъекта налогообложения, в свою очередь косвенные налоги не имеют такой зависимости, так как в рамках указанных налогов происходит налогообложение оборотов по купле-продаже, и на уровень прибыли, не влияют ни стоимость имущества, ни размер налогового платежа.

Следует иметь в виду, что при взимании прямых налогов, государство тесно взаимодействует с налогоплательщиком, в тоже время косвенные налоги подвержены уплате со стороны посредников, которые в дальнейшем возвращают затраты с помощью средств покупателей.[3]

Немаловажно, что по мнению П.П. Грушевского, к одному из важных преимуществ, прямых налогов в сравнении с косвенными, можно отнести то, что прямые налоги дают возможность государству рассчитывать на определенный размер дохода, так как взимание имущественных и подоходных налогов, имеет тенденцию к постоянному росту. В тоже время, налоги, имеющие отношение к косвенному налогообложению, не предусматривают под собой постоянство, а имеют зависимость сразу от целого ряда причин.

Важно, что также к достоинствам прямых налогов, можно отнести соизмеримость с платежеспособностью субъектов налогообложения, так как издержки на их оплату имеют относительно не большой размер.[4]

Отметим, что О.Ю. Мамедов, высказывает свою точку зрения относительно преимуществ прямых налогов:

Преимущества экономического характера, заключаются в том, что прямое налогообложение дает возможность установки прямой зависимости между доходами налогоплательщика и его непосредственными платежами в бюджет. [5]

Регулирующим преимуществом в данном случае является, то что в странах, имеющих развитую рыночную экономику, прямые налоги занимают роль основных финансовых рычагов регулирования процессов в экономике (рисунок 1).

Рисунок 1 - Преимущества прямого налогообложения

Преимущества социального характера подразумевают под собой, то, что прямое налогообложение позволяет производить распределение налогов таким образом, чтобы большая их часть была направлена на взимание в отношении граждан имеющие наиболее высокие доходы.

Отметим, что подобного рода принцип является наиболее справедливым с точки зрения большинства ученых – экономистов.[6]

Тем не менее, несмотря на ряд преимуществ, следует выделить и явные недостатки прямого налогообложения:

  1. Недостатки организационного характера, говорят о том, что прямое налогообложение требует использование в достаточной степени сложного механизма сбора налогов, так как это имеет связь с существующими трудностями в отношении методики ведения бухгалтерии и сдачи отчетности.
  2. Недостатки имеющие контрольный характер, предусматривают под собой контроль, связанный с поступлением средств от прямого налогообложения. То есть крайне необходимо производить расширение налогового аппарата, а также разрабатывать современные методики контроля и учета налогоплательщиков.[7]
  3. Полицейские – прямое налогообложение, которое имеет связь с непосредственной возможностью уклонения от уплаты налоговых сборов из-за несовершенства финансового контроля, а также наличия коммерческой тайны.
  4. Недостатки имеющие бюджетный характер, предусматривают прямые налоги, которые в свою очередь требуют определенного совершенствования рыночных отношений, то есть речь идет о том, что только в рыночных условиях возможно формирование реальной рыночной стоимости, а исходя из этого и реальная прибыль, тем не менее также имеет место быть возникновение убытков. Исходя из этого можно сказать, что прямые налоги не могут играть роль стабильных источников бюджетного дохода.

Немаловажно, что также недостатками могут быть и уклонения от уплаты налогов и т.д.[8]

В конечном итоге, можно сказать, что прямые налоги – это не что иное, как крайне важное экономическое звено в обществе. С течением времени, как происходила модернизация государственного устройства, также подвергалась реформам налоговая система.[9]

1.2 Виды прямых налогов

Следует иметь виду, что использование налогообложения является экономическим методом, позволяющим производить управление, непосредственно связанное с интересами предприятий и предпринимателей, в независимости от их организационных и правовых форм.

На сегодняшний день, принято выделять две различных категории прямого налогообложения:

  1. Прямое налогообложение, взимаемое с доходов различного характера;
  2. Прямое налогообложение предусматривающее под собой взимание налогов с источников доходов.[10]

В свою очередь, разделение прямого налогообложения также предусматривает личные и реальные налоги (рисунок 2).

Рисунок 2 - Виды прямых налогов

Следует иметь в виду, что разделение прямых налогов на личные и реальные говорит о том, что под реальные налоги попадают отдельные вещи, которые в свою очередь принадлежат плательщику налогов, а личные налоги распространяются на имущество и доходы налоговых плательщиков.

Важно, что если более глубоко рассматривать подразделение прямых налогов на личные и реальные, то можно сказать, что личные налоги подразумевают ту ситуацию, когда объектом взимания налогов выступает стоимость имущества.[11]

В некоторых случаях, имеет место быть некая сложность, связанная с налогами на наследство. Однако налогом на наследство может облагаться только непосредственная доля наследства, которая приходится на каждого из наследников. Именно поэтому, наиболее правильным является, то, когда налог на наследство относят к группе личных налогов.[12]

Тем не менее, если наследство облагается налогом в полной мере, то в дальнейшем с каждого наследника по отдельности не производится взимание налогов. В такой ситуации – это налог уже не будет относится к личным налогам, а больше будет соответствовать реальным налогам.[13]

В конечном итоге, стоит отметить, что прямое налогообложение может подразделятся на два различных вида, а именно реальные и личные. Взимание, подобного рода налогов происходит не с конкретного субъекта экономической деятельности, а именно с собственности, которая имеется у данного субъекта.

1.3 Процедура взимания прямых налогов

Следует иметь в виду, что в последние несколько лет, в рамках достаточно большого количества государств, органы местного самоуправления получили существенное значение при взимание налогов прямого вида. [14]

Как уже отмечалось ранее, данные налоги для большинства государств считаются одним из основных источников дохода. В свою очередь, с целью сокращения издержек при взимании налогов, а также для удобства налогоплательщиков, крайне важным считается налаженный процесс взимания налогов органами местной власти, так как их роль в налоговой системе одна наиболее приоритетна.

Далее рассмотрим основные способы взимания налогов прямой направленности (рисунок 3).

Рисунок 3 - Способы взимания прямых налогов

В кадастровый способ взимания прямых налогов, включается непосредственный кадастр:

  1. перечень лиц включенных в специальные список, которые в свою очередь обязаны оплачивать налоговые платежи различного характера;
  2. реестр в рамках которых, присутствует вся необходимая информация о стоимости или доходности того или иного объекта, на основании которой производится начисление налоговых платежей.[15]

Немаловажно, что в зависимости от объектов налогообложения могут быть выделены следующие виды кадастров: земельный, домовой, имущественный, промысловый и иные.

Стоит сказать, что взимание налога с субъекта, говорит о том, что налог своевременно удерживается бухгалтерской службой того юридического лица, которое производит выплату заработной платы данному субъекту. Это говорит о том, что полностью исключается случай невыплаты необходимых налоговых сумм, так как удержание происходит до выплаты заработной платы и отправляется сразу в бюджет.[16]

Отметим, что также существует способ взимания налоговой платы, который подразумевает под собой подачу деклараций. В данном случае в указанную декларацию включаются все доходы, которые частные лица получают в течении года. Если речь идет о доходе, который был получен по основному месту работы, то в этом случае декларация не предусматривается.[17]

Немаловажно, что в процессе того, как гражданин использует то или иное имущество, предусматривается налог, который носит контрольно-регулятивный характер. Примером такого налога, могут выступать налоги для владельцев транспортных средств и т.д.

Исчисление налога – это процесс, в рамках которого производится определение суммы, которая будет удержана с экономического субъекта. В рамках российского законодательства, органом ответственным за исчисление и взимание налоговых пошлин является налоговая инспекция.

Также существуют различные методы исчисления налогов:

  1. Накопительный (Кумулятивный) – в рамках которого происходит определение суммы взимаемого налога, а также его взимание с начала налогового периода.
  2. Некумулятивный – в рамках которого происходит налогообложение, не предусматривающее нарастающий итог. Особенности данной системы не позволяют гарантировать равномерное поступление налогов в бюджет.[18]

В конечном итоге стоит сказать, что существуют следующие виды прямого налогообложения:

  1. Налог, взимаемый в процессе использования или потребления того или иного имущества.
  2. Кадастровый способ взимания прямых налогов.
  3. Изъятие налога до или в момент получения дохода его владельцем (например НДФЛ).
  4. Взыскание налога после того, как доход уже был получен его владельцем, на основании декларации, которая сдается непосредственным налогоплательщиком.

2. Оценка текущего состояния прямого налогообложения в Российской Федерации

2.1 Анализ динамики поступлений прямых налогов в бюджет РФ за последние пять лет

Отметим, что на сегодняшний день, многие государства формируют главную часть доходов своего бюджета за счет средств, полученных в форме прямых налогов.

В свою очередь, уплата гражданами налоговых платежей, оказывает влияние не только на качество жизни общества, но также и на экономическую безопасность страны. [19]

В Российской Федерации, ответственность за контроль своевременности уплаты налогов, соблюдения налогового законодательства, а также правильности исчисления налогов, возложена на налоговые органы.

В рамках данного подпункта, стоит задача, которая основана на анализе динамики налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации за последние пять лет.

Важно понимать, то, что налог – это взнос в бюджет, который происходит со стороны налогоплательщика на основании действующего законодательства. Не одно из современных государств, попросту не может «жить» без налогов, так как они являются основным методом для непосредственной мобилизации доходов. [20]

Полученные налоговые сборы, переходят в собственность государства и применяются для его социально-экономического, а также военно-политического развития.

Немаловажно, что налоговая система Российской Федерации имеет присущее только ей характерные черты:

  1. В достаточной степени высокий уровень налоговых ставок, которые предусмотрены в отношении индивидуальных предпринимателей и предприятий. Стоит сказать, что претензии плательщиков налогов, связанные с большими налогами, является общемировой проблемой. В тоже время, понятие размер налога, является относительно условным, так например для кого-то сумма исчисляемых налогов будет незначительна, а кого-то может привести к разорению. Важно понимать, что в случае, если продукт, в стоимость которого включены налоги, приобретается у компании, и после его реализации еще остаются денежные средства для выплаты приличных зарплат, а также средства для инвестирования, то уровень налоговой нагрузки для компании находится в допустимой норме.[21]
  2. Нормативные и законодательные аспекты, которые входят состав налоговой системы имеют сложное и парой даже не понятное изъяснение.

Стоит отметить, что одним из важных принципов считается принцип определенности. В рамках указанного принципа, порядок налогообложения фиксируется заранее, и в тоже время всегда имеется информация о размерах и сроках оплаты. [22]

Важно, что со стороны контролирующих налоговых органов, производится контроль, за своевременным и беспрекословным взносом налоговых платежей. В свою очередь, одна из важных ролей отводится анализу статистических данных по налоговым платежам.

В рамках таблицы 1, указаны показатели налоговых поступлений в бюджет РФ, за период с 2014 по 2018 годы.

Таблица 1

Поступления по уровням бюджета за 2014-2018 г., млрд.р.

Вид бюджета

2014

2015

2016

2017

2018

Консолидированный бюджет

12670,2

13788,3

14482,9

17197,1

17566,3

Федеральный бюджет

6214,6

6880,5

6929,1

7541,6

9792,2

Консолидированные бюджеты субъектов РФ

8743

6907,8

7553,7

8179,11

7774,1

Рисунок 4 - Поступления по уровням бюджета за 2014-2018 г.

По результатам таблицы 1 можно сделать выводы, что:

  1. Отмечается консолидирование бюджета с повышением показателей с истечением каждого календарного года. Темпы роста в 2014 г. равен 111,9%; в 2015 г.- 108,8%; в 2016 г. – 105%; в 2017 г.-100,9%, в 2018 г.- 122,9%.
  2. В течении всех пяти лет отмечается ежегодное увеличение федерального бюджета.
  3. Отмечается, что консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации: в 2015 г. бюджет меньше по сравнению с 2014 г. на 1835,2, в 2016 г. отмечается возрастание на 645,9, в 2017г. увеличился на 625,41, в 2018 г. уменьшился на 405,01.

Согласно данным, которые представлены в таблице 2, можно наблюдать динамику основных видов прямых налогов, поступление которых было в период с 2014 по 2018 годы. В общем виде прямые налоги, поступавшие в указанный выше период, имеют положительную динамику.

По итогам 2015 года, произошло увеличение поступивших денег по налогу на добычу полезных ископаемых на 322,6 млрд. руб. Однако, за тот же период 2016 года, наблюдается сокращение налоговых поступлений на 297,4 млрд. руб., что говорит о возможном изменении объемов добываемых полезных ископаемых. В период с 2017 по 2018 годы, снова отражается процесс приумножения налоговый ставки на 2017 млрд. рублей.

Таблица 2

Поступления по видам прямых налогов в консолидированный бюджет РФ за 2014 — 2018 г., млрд. р.

Вид налогов

2014

2015

2016

2017

2018

Налог на прибыль

2372,8

2598,8

2770,2

2850,6

4954,4

НДПИ

2904,2

3226,8

2929,4

3295

3512

НДФЛ

2688,7

2806,5

3017,3

2530,5

2976,4

Имущественные налоги

955,1

1068,4

1116,9

1034,6

1181,5

В период с 2014 по 2016 годы, отмечается увеличение налогов, поступивших в бюджет государства, влияние на это оказали: повышение оплаты труда, а также уменьшение теневой экономики. Отрицательная динамика прослеживается по итогам 2017 года, а в 2018 году, можно отметить увеличение дохода по налогам на 445,9 млрд. руб.

Немаловажно, что такие факторы, как положительная курсовая разница и наращивание экспортной выручки оказали влияние на прирост поступлений по прямым налогам за период с 2014 по 2018 годы.

Стоит отметить, что государство не в состоянии выполнять должным образом все запланированные социальные программы, если большое количество субъектов налогообложения не производят своевременную оплату налогов.[23]

В случае того, если компетентный налоговый орган, проводит строгий контроль за налогоплательщиками, то это дает возможность снизить не полученные бюджетом налоговые платежи.[24]

В то же время, стоит отметить, что особое внимание должно уделять и процессам, связанным с принудительным взысканием налоговых задолженностей с привлечением судебных приставов.

В конечном итоге, стоит отметить, что анализ налоговых поступлений в бюджет является неотделимой долей налоговой политики нашего государства. Для того, чтобы была возможность делать четкие прогнозы и рационального планировать поступления в бюджет, крайне важно анализировать задолженность по каждому из видов налогов.

2.2 Структура прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ

Отметим, что структура прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации, представлена в таблице 3, в рамках которой можно более наглядно увидеть все поступления по прямым налогам.

Таблица 3

Поступления прямых налогов в федеральный бюджет с 2014 – 2018 гг

Виды налогов

2014

2015

2016

2017

2018

Млрд.р

Уд.вес

Млрд.р

Уд.вес

Млрд.р

Уд.вес

Млрд.р

Уд.вес

Млрд.р

Уд.вес

Всего поступило в Федеральный бюджет

6214,6

100

6880,5

100

6929,1

100

7058,6

100

7731

100

Налог на прибыль

411,

3

6,6

491,4

7,1

491

7,1

510,2

7,2

808,2

10

НДПИ

2858

46

3160

45,9

2863,5

41,3

2944,1

42

2994

39

Остальные налоги и сборы

243,1

3,9

252,8

3,7

285,1

4,1

414,6

5,8

484,6

6,2

В таблице 3 представлены поступления по прямым налогам в рамках федерального бюджета за период с 2014 по 2018 годы. Исходя из представленных данных, можно наблюдать, что общее поступление денежных средств в федеральный бюджет в период с 2014 по 2015 годы, имеет положительную динамику и увеличилось на 665,9 млрд.руб. За такой же период с 2015 по 2016 год, прирост составил 48,6 млрд. руб., с 2016 по 2017 годы, увеличение отмечается равным – 129,5 млрд. руб., а с 2017 по 2018 годы, виден резкий скачек имеющий значение 672,4 млрд. руб.

Отметим, что, анализируя весь период с 2014 по 2018 годы, можно сказать, что поступления в отечественный бюджет повысились.

Важно, что несмотря на то, что в ряде случаев прослеживается понижение поступлений в федеральный бюджет по налогу на добычу полезных ископаемых и по налогу на прибыль, в общей мере поступления показали тенденцию к росту.

Оценивая ситуацию по налоговым поступлениям с 2014 по 2018 годы, можно сказать, что динамика поступлений является положительной.

В конечном итоге стоит отметить, что представленный выше анализ, дает возможность понять факт того, что совместно с тем как происходит увеличение поступлений в федеральный бюджет, то в тоже время отмечается рост задолженности по ним. Налоговая задолженность может быть объяснена [25]тем, что по результатам общего финансового кризиса в стране, ухудшилось общее финансовое состояние субъектов налогообложения. В тоже время не стоит забывать о растущей налоговой нагрузки в отношении юридических лиц, что несомненно приводит к росту уровня задолженности по налоговым платежам.

2.3 Оценка налоговых поступлений

Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для налоговой системы государства и выполняет фискальную, регулирующую и социальную функцию налогообложения.[26] Поэтому рассмотрим значение данного налога в формировании доходов бюджетов Российской Федерации. Доля НДФЛ в налоговых доходах, % представлена в таблице 4.

Таблица 4

Доля НДФЛ в налоговых доходах, %

Динамика налоговых доходов

Отклонение

Виды доходов

2016

2017

2018

2017/2016

2018/2017

Консолидированный
бюджет РФ

38,1

39

41,9

2,4

7,4

Местные бюджеты

68,3

70,3

69,9

2,9

-6,0

Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2017 г. составила 70,3 °/о, что на 2 °/о больше, чем в 2016 г., а в 2018 г. - 69,9 %, что на 0,4 % меньше чем в 2017 г. Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2017 г. по сравнению с 2016 г., а также в 2018 г. наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты Российской Федерации по сравнению с 2017. г.

Одним из важных решений в области налоговой политики, принятых в

последние годы, являлось появление в законодательстве о налогах и сборах возможности создавать консолидированные группы налогоплательщиков (далее - КГН). Для крупных холдингов КГН — это не только способ определить налоговые обязательства по налогу на прибыль в целом по группе компаний и справедливо распределить соответствующие доходы между региональными бюджетами, но и избежать обременительных процедур оформления документов и возможных проверок, связанных с контролем за трансфертным ценообразованием внутри страны.

Необходимо отметить, что поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 65,1 млрд руб., что привело к снижению поступлений по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации на 3,31%, а общие доходы субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 0,64%.

Снижение абсолютного объема исчисленного налога по предприятиям группы в результате их объединения в КГН происходит не только из-за того, что убыточные, в отсутствие КГН, организации получают возможность «предоставить» свои расходы в уменьшение доходов, получаемых другими участниками группы. Подобные эффекты возникают и из-за того, что налоговая база зачастую перераспределяется в субъекты Федерации, где установлены пониженные ставки налога на прибыль.[27]

Динамика изменений поступления налога на прибыль организации в связи с созданием КГН в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций по субъектам Российской Федерации в 2016-2018 гг. представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 - Сумма поступлений налога на прибыль организаций, в связи с созданием КГН, в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций по субъектам Российской Федерации в 2013-2015 гг., млрд. руб.

На современном этапе развития налог на добычу полезных ископаемых является одним из прибыльных для России, поэтому необходимо грамотно планировать изменения ставок по нему, так как при неправильном раскладе убытки могут понести не только компании, уплачивающие его, но и само государство.

Налог на добычу полезных ископаемых распределяется между бюджетами различных уровней. Рассмотрим, какую же роль занимают поступления по данному налогу среди всех налоговых доходов федерального и консолидированного бюджета субъектов РФ (таблица 5).

Таблица 5

Доля НДПИ в налоговых доходах, %

Динамика налоговых доходов

Отклонение

Виды доходов

2016

2017

2018

2017/2016

2018/2017

Консолидированный
бюджет РФ

0,70

0,67

0,70

-0,03

0,03

Федеральные
бюджеты

44,9

35,8

36,8

-9,1

1

Анализ консолидированного и федерального бюджета субъектов РФ по итогам 2016 - 2018 годов показывает, что поступления НДПИ резко упали, почти в 2 раза. Главной причиной столь большого сокращения доходов по налогу на добычу полезных ископаемых является то, что с 2016 года они были централизованы в федеральный бюджет. Доля НДПИ в доходах консолидированного бюджета субъектов РФ за последние два года стабильны.

В 2016 году НДПИ обеспечил 45% всех налоговых доходов федерального бюджета. За последние два года наблюдается тенденция к снижению роста поступления этого налога в федеральный бюджет.

В 2018 году задолженность бюджету по прямым налогам составила 770,3 млрд. рублей из них 25,1% составляют задолженность по налогу на прибыль организации, 0,7% - налог на доходы физических лиц и 0,4% - налог на добычу полезных ископаемых, что представлено в таблице 6.

Таблица 6

Структура задолженности по прямым налогам за 2018 год

Задолженность

Из нее

млрд.
рублей

В % к
итогу

недоимка

урегулированная

задолженность

млрд.
руб.

В % к
итогу

млрд. руб.

В % к итогу

Всего

770,3

100

405,3

100

365

100

в том числе:
налог на прибыль
организации

165,6

25,1

64,1

15,8

100,5

27,5

НДФЛ

5,4

0,7

2,9

0,7

2,5

0,7

НДПИ

3,7

0,4

1,9

0,5

1,7

0,5

Таким образом можно отметить, что поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2017 г. по сравнению с 2016 г., а также в 2018 г. наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты Российской Федерации по сравнению с 2017. г. поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 65,1 млрд руб., что привело к снижению поступлений по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации на 3,31 %, а общие доходы субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 0,64 %. Снижение абсолютного объема исчисленного налога по предприятиям группы в результате их объединения в КГН происходит не только из-за того, что убыточные в отсутствие КГН организации получают возможность «предоставить» свои расходы в уменьшение доходов, получаемых другими участниками группы. Поступления НДПИ резко упали, почти в 2 раза. Главной причиной столь большого сокращения доходов по налогу на добычу полезных ископаемых является то, что с 2013 года они были централизованы в федеральный бюджет. Доля НДПИ в доходах консолидированного бюджета субъектов РФ за последние два года стабильны.

3. Пути совершенствования прямого налогообложения в Российской Федерации

3.1 Проблемы прямого налогообложения в Российской Федерации

Стоит сказать, что проведенный анализ поступлений прямых налогов в бюджет страны, говорит о существующей проблеме, связанной с недополучением доходов в бюджет.

В большинстве случаев – это связано с тем, что физические лица и организации нацелены на сокрытие своих реально полученных доходов. В результате чего, бюджет страны, не получает огромные суммы, которые так необходимы для социально-экономического развития.[28]

Исходя из полученных в ходе анализа данных, крайне важно сделать правильный выбор и в достаточной степени грамотно сформулировать основные направления развития налоговой системы, которые в свою очередь способствовали снижению проблем различного характера.

Важно отметить, что с теоретической точки зрения, как бы хорошо не был продуман механизм налогообложения, на практике всегда возникают ситуации, которые требуют внесения постоянных коррективов.

Немаловажно, что если затрагивать недостатки налога на прибыль, то одним из важных является отсутствие «налоговых каникул» для малых компаний инновационного сектора.[29]

Выделим основные недостатки налога на добычу полезных ископаемых:

  1. преобладают платежи, имеющие фискальную направленность на добычу полезных ископаемых;
  2. отсутствует рентный подход, то есть не принимается во внимание рентабельность месторождений, а также качество добываемого углеводорода;
  3. неравномерно распределяется нагрузка между субъектами;
  4. отсутствует источник, который является направленным на финансирование геологоразведочных работ.

Также выделим, основные недостатки налогов на доходы физических лиц:

  1. существенное количество объектов не имеют инвентаризационной стоимости;
  2. прослеживается существенное расхождение инвентаризационной стоимости от рыночной;
  3. существенная масса возведенных жилых домов, дач и иных строений, не зарегистрированы в органах инвентаризации.

3.2 Мероприятия по решению проблем прямого налогообложения

Стоит сказать, для того, чтобы решить вышеуказанные проблемы, стоит рассмотреть основные направления налоговой политики РФ.[30]

Учитывая тот факт, что направления налоговой политики не занимают место среди нормативных и правовых актов, однако указанный документ является основанием для того, чтобы налоговое законодательство получило соответствующие изменения, которые могут разрабатываться в соответствии с установленным государством положениями. [31]

Указанный выше порядок, позволяет создать прозрачность и обеспечить прогнозируемость государственной налоговой политики.

Отметим, что максимально возможная прогнозируемость действий государственных органов в сфере налогов, занимает приоритетное значение для инвесторов, которые в своей деятельности принимают долгосрочные решения в области инвестирования.

Важно, что основные перспективы развития на 2019 год, в области налогообложения имеют прежний вид. Они связаны с созданием стабильной и эффективной налоговой системы, которая сможет обеспечить бюджетную устойчивость. К основным целям налоговой политики на 2019 год, можно отнести: инновационную деятельность; предоставление льгот, поддержка инвестиций в области здравоохранения и образования.[32]

Следует иметь в виду, что одним из приоритетных факторов проводимой налоговой политики на сегодняшний день является поддержка сбалансированного состояния бюджетной системы государства. Проведение налоговой политики в ближайшие годы будет осуществляться в условиях, которые будут иметь дефицит федерального бюджета.[33]

Также крайне важно сохранить без изменений налоговую нагрузку исходя из экономических секторов, так как в некоторых из них достигнут оптимальный уровень.

Важно, что в рамках налога на прибыль запланировано:

  1. провести упрощение налогового учета и свести его к бухгалтерскому учету. Произвести замену деклараций за отчетный период, на упрощенные расчеты по авансовым платежам, и провести отмену особых правил для определения некоторых показателей;
  2. произвести изменение порядка восстановления амортизационной премии. Речь идет о том, что ее восстановление будет необходимо, только в том случае если средство, к которому она была применена, будет реализовано ранее 5 лет с момента того, как оно было введено в эксплуатацию.[34]

Отметим, что по налогу, связанному с добычей полезных ископаемых нужно:

  1. Дифференциация налоговой нагрузки, а также ее упорядочивание, что даст возможность предприятиям нефтедобывающей отрасли проводить наиболее рентабельную добычу углеводорода для наиболее максимального истощения залежей. Отметим, что на текущий момент действующая система изыскания налогов, говорит о том, что в эксплуатацию вовлечены наиболее качественные запасы, что ведет к непосредственной деградации российской минеральной и сырьевой базы.
  2. Налоговые ставки должны быть связаны с качеством запасов, а также со всеми стадиями разработки.[35]
  3. С целью повышения стабильности, прозрачности и предсказуемости налогового обложения нефтяной и газовой добычи, следует внедрить учет издержек для каждого лицензионного участка в целом и по его отдельным объектам.

По налогам на доходы физических необходимо:

  1. Произвести ограничение перечня не облагаемых налогом компенсаций и пособий.
  2. Определить перечень освобожденных от налогообложения социально-значимых доходов.
  3. Ввести прогрессивную шкалу налогообложения.

В результате чего можно сказать, что рассмотренные и описанные направления, дадут возможность провести стабилизацию отечественной налоговой системы.

В тоже время, одним из главных направлений совершенствования законодательства в области налогов, считается непосредственное усиление администрирования сбора налогов, что даст возможность идти по пути дальнейшего снижения налоговой нагрузки и в конечном итоге обеспечить политическую и экономическую стабильность государства. [36]

Отметим, что в целях совершенствования методов, связанных с налоговым администрированием, используются различные информационные технологии, направленные на автоматическое ведение лицевых счетов субъектов налогообложения, обработки налоговой отчетности и т.д.

3.3 Перспективы развития и реформы в области прямого налогообложения

На сегодняшний день в Российской Федерации, в общем и целом, уже окончено формирование основ современной налоговой системы государства с экономикой рынка.

Развитие налоговой системы в современной России, происходило в достаточной тесной связи с проведением реформы самого бюджета, а также преобразованиями, затрагивающими бюджетный федерализм.

Немаловажно, что взимания налогов может оказывать разные эффекты на поведение агентов экономики, а также создавать разные стимулы как для непосредственной организации, так и для самих физических лиц.[37]

Тем не менее одной из основных задач налогообложения считается обеспечение бюджетной системы. Именно поэтому, учитывая необходимость в обеспечении сбалансированного бюджета в среднесрочной перспективе нужно предпринимать усилия, которые будут направлены на повышение доходного потенциала налоговой системы в общем.

Важно, что в рамках налоговой политики основными источниками, направленными на повышение дохода от получаемых налогов может стать повышение ставок, или к примеру изменение в правилах расчета.

Отметим, что первоочередным считается принятие мер, которые будут направлены на повышение доходов бюджета. В данном случае изменения должны коснуться налогообложения природных ископаемых, а также перехода на новую систему исчисления недвижимого имущества и налога на доходы физических лиц.

В тоже время налоговая политика должна проработать меры для оптимизации налоговых льгот и освобождений от уплаты налогов, а также проработать механизмы, исключающие возможности уклонения от налогов.

Для развития отечественной экономики, также важно провести технологическое обновление и модернизацию производственного сектора.

Со стороны Министерства Финансов Российской Федерации предполагается возможность снижения налога прибыль для компаний с текущих 20% до 18%. По мнению Минфина, снижение налога на прибыль будет является в достаточной степени эффективным шагом, так как указанный налог считается наиболее приоритетным для бизнеса. [38]

В ближайшие годы планируется ввести налог на недвижимость, который заменит под собой два действующих налога на землю и на имущество.[39]

Отметим, что Бюджетное послание Президента Российской Федерации, предполагает основные направления налоговой и бюджетной политики на 2019 год, в рамках которых будут внесены изменения в законодательство налогам, способствующих дальнейшему снижению налоговой нагрузки, что в конечном итоге должно простимулировать инвестиционную активность, а также обеспечить оптимальные темпы роста экономики.

Заключение

Стоит сказать, что в результате исследования можно сделать следующие выводы:

Прямые налоги являются крайне необходимым звеном отношений в обществе с того момента как была сформирована государственность.

Между тем, как происходила модернизация устройства государства, также изменениям была подвержена налоговая система.

Под современными налогами принято понимать, ни что иное, как особый продукт демократического общества, который является созданным на основании социальной рыночной экономики.

В результате чего, можно сказать, что налоговые функции являются неразрывно связанными друг с другом. В свою очередь, реализация фискальной функции дает возможность удовлетворить коллективные и общественные потребности.

Посредством того, как осуществляется деятельность социальной и регулирующей функции формируются противовесы, направленные на излишнее фискальное бремя, то есть отмечается формирование социальных и экономических механизмов, позволяющих обеспечить баланс различных интересов.

Проведенный анализ прямого налогообложения, показал следующие данные:

Отметим, что доходы, которые были полученые государством в результате изыскания налогов в период с 2016 по 2018 годы, имеют положительную динамику.

В тоже время прослеживается снижение удельного веса налога на прибыль, в налоговых поступлениях в бюджет.

Таким образом, согласно данным за 2018 год, налоговые поступления составили 15,22% в совокупном объеме поступлений, тогда за аналогичный период 2017 и 2016 годов – 16.35% и 17.33%.

Одними из основных факторов, которые повлияли на падение поступлений от налогов на прибыль за период с 2016 года по 2018 год, стали вступившие силу новые положения налогового законодательства, которые имеют отношение к рассматриваемому налогу.

Список источников и литературы

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 06.06.2019)
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.06.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2019)
  3. Александрова Елена Анатольевна Подходы к расчету и оценке налоговой нагрузки // Экономический журнал. 2018. №4 (52). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/podhody-k-raschetu-i-otsenke-nalogovoy-nagruzki (дата обращения: 15.06.2019).
  4. Аганбегян Абел Гезевич О налоговой реформе // Экономическая политика. 2017. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-nalogovoy-reforme (дата обращения: 02.06.2019).
  5. Абдуллаева Барият Курбановна Проблемы сбалансированности прямого и косвенного налогообложения в России и за рубежом // Теория и практика общественного развития. 2014. №18. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sbalansirovannosti-pryamogo-i-kosvennogo-nalogooblozheniya-v-rossii-i-za-rubezhom (дата обращения: 01.06.2019).
  6. Агузарова Ф.С. Об изменениях российского Налогового законодательства // Финансы и кредит. 2014. №21 (597). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ob-izmeneniyah-rossiyskogo-nalogovogo-zakonodatelstva (дата обращения: 28.05.2019).
  7. Ахмадеев Равиль Габдуллаевич, Быканова Ольга Алексеевна, Агапова Анна Александровна Применение патентной системы налогообложения: фактор стабильности экономики // АНИ: экономика и управление. 2018. №1 (22). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/primenenie-patentnoy-sistemy-nalogooblozheniya-faktor-stabilnosti-ekonomiki (дата обращения: 02.07.2019).
  8. Ахмадеев Равиль Габдуллаевич, Быканова Ольга Алексеевна Налоговый маневр по НДС и страховым взносам: фискальная нейтральность // АНИ: экономика и управление. 2017. №3 (20). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-manevr-po-nds-i-strahovym-vznosam-fiskalnaya-neytralnost (дата обращения: 15.06.2019).
  9. Башашкина Г.Ю. Особенности взимания налогов в России в условиях административнокомандной системы. Налоговая система в первой половине 20 века // ТДР. 2017. №4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-vzimaniya-nalogov-v-rossii-v-usloviyah-administrativnokomandnoy-sistemy-nalogovaya-sistema-v-pervoy-polovine-20-veka (дата обращения: 01.07.2019).
  10. Бутузова А.С. Прогнозирование налога на добавленную стоимость // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2018. №5-2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prognozirovanie-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost (дата обращения: 02.07.2019).
  11. Брусов, П.Н. Налоги в современных корпоративных финансах и инвестициях: учебное пособие / Брусов П.Н., Орехова Н.П., Филатова Т.В. — Москва: КноРус, 2017. — 179 с.
  12. Гаджибалаев Гаджи Абдулмуминович Оптимизация соотношения прямого и косвенного налогообложения - необходимое условие формирования эффективной налоговой системы // РППЭ. 2015. №6 (56). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/optimizatsiya-sootnosheniya-pryamogo-i-kosvennogo-nalogooblozheniya-neobhodimoe-uslovie-formirovaniya-effektivnoy-nalogovoy-sistemy (дата обращения: 01.06.2019).
  13. Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение: учебник / Гончаренко Л.И., Липатова И.В., Мельникова Н.П., Пинская М.Р., Смирнова Е.Е., Пьянова М.В., Малкова Ю.В., Адвокатова А.С., Белоконь А.Е., Гурнак А.В., Зверева Т.В., Князева А.В., Малис Н.И., Мигашкина — Москва: КноРус, 2018. — 239 с.
  14. Зотиков Николай Зотикович, Савдерова Алина Федоровна Налоговая система России: проблемы и перспективы реформирования // Вестник евразийской науки. 2017. №3 (40). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossii-problemy-i-perspektivy-reformirovaniya (дата обращения: 04.06.2019).
  15. Зарипова Наиля Даригатовна Анализ влияния налогов на результаты деятельности организаций // Статистика и экономика. 2014. №3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-vliyaniya-nalogov-na-rezultaty-deyatelnosti-organizatsiy (дата обращения: 08.06.2019).
  16. Коновалова, З.А. Налоги в схемах. Просто о сложном: учебное пособие / Коновалова З.А. — Москва: Проспект, 2017. — 106 с.
  17. Мищан Юлия Александровна, Шаповалова Ирина Михайловна Налоговый менеджмент в сфере природопользования // Финансы и учетная политика. 2017. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-menedzhment-v-sfere-prirodopolzovaniya-1 (дата обращения: 01.07.2019).
  18. Ордынская, Е.В. Налоги и налогообложение: учебник / Ордынская Е.В. — Москва: Проспект, 2017. — 332 с.
  19. Прасолов, В.Н. Земельный налог и плата за землю накануне реформы налогообложения: монография / Прасолов В.Н., Салин В.Н. — Москва: Русайнс, 2017. — 133 с.
  20. Пономарева Карина Александровна Правовые позиции Суда европейского Союза по вопросам прямого налогообложения // Вестник ОмГУ. Серия. Право. 2015. №1 (42). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovye-pozitsii-suda-evropeyskogo-soyuza-po-voprosam-pryamogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 01.07.2019).
  21. Пономарева Карина Александровна Международные договоры по вопросам прямого налогообложения: опыт Европейского Союза // Вестник ОмГУ. Серия. Право. 2016. №1 (46). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnye-dogovory-po-voprosam-pryamogo-nalogooblozheniya-opyt-evropeyskogo-soyuza (дата обращения: 18.06.2019).
  22. Товгазова Зарина Анатольевна НАЛОГОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ СТИМУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИЙ В ЭКОНОМИКУ РОССИИ // Проблемы экономики и юридической практики. 2018. №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-instrumenty-stimulirovaniya-investitsiy-v-ekonomiku-rossii (дата обращения: 02.07.2019).
  23. Ташматова Рано Гаибовна Теоретические аспекты формирования доходов государственного бюджета // Проблемы Науки. 2017. №12 (94). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-aspekty-formirovaniya-dohodov-gosudarstvennogo-byudzheta (дата обращения: 20.06.2019).
  24. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение.: учебник / Тарасова В.Ф., под общ. ред., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., — Москва: КноРус, 2019. — 494 с.
  25. Коновалова, З.А. Налоги в схемах. Просто о сложном: учебное пособие / Коновалова З.А. — Москва: Проспект, 2017. — 106 с.
  26. Хмеленко Валерия Вадимовна Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов // Проблемы Науки. 2016. №12 (54). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-preimuschestv-i-nedostatkov-vzimaniya-pryamyh-i-kosvennyh-universalnyh-nalogov (дата обращения: 28.06.2019).


 

 
 

  1. Александрова Елена Анатольевна Подходы к расчету и оценке налоговой нагрузки // Экономический журнал. 2018. №4 (52). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/podhody-k-raschetu-i-otsenke-nalogovoy-nagruzki (дата обращения: 15.06.2019).

  2. Аганбегян Абел Гезевич О налоговой реформе // Экономическая политика. 2017. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-nalogovoy-reforme (дата обращения: 02.06.2019).

  3. Аганбегян Абел Гезевич О налоговой реформе // Экономическая политика. 2017. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-nalogovoy-reforme (дата обращения: 02.06.2019).

  4. Абдуллаева Барият Курбановна Проблемы сбалансированности прямого и косвенного налогообложения в России и за рубежом // Теория и практика общественного развития. 2014. №18. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sbalansirovannosti-pryamogo-i-kosvennogo-nalogooblozheniya-v-rossii-i-za-rubezhom (дата обращения: 01.06.2019).

  5. Агузарова Ф.С. Об изменениях российского Налогового законодательства // Финансы и кредит. 2014. №21 (597). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ob-izmeneniyah-rossiyskogo-nalogovogo-zakonodatelstva (дата обращения: 28.05.2019).

  6. Ахмадеев Равиль Габдуллаевич, Быканова Ольга Алексеевна, Агапова Анна Александровна Применение патентной системы налогообложения: фактор стабильности экономики // АНИ: экономика и управление. 2018. №1 (22). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/primenenie-patentnoy-sistemy-nalogooblozheniya-faktor-stabilnosti-ekonomiki (дата обращения: 02.07.2019).

  7. Ахмадеев Равиль Габдуллаевич, Быканова Ольга Алексеевна Налоговый маневр по НДС и страховым взносам: фискальная нейтральность // АНИ: экономика и управление. 2017. №3 (20). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-manevr-po-nds-i-strahovym-vznosam-fiskalnaya-neytralnost (дата обращения: 15.06.2019).

  8. Башашкина Г.Ю. Особенности взимания налогов в России в условиях административнокомандной системы. Налоговая система в первой половине 20 века // ТДР. 2017. №4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-vzimaniya-nalogov-v-rossii-v-usloviyah-administrativnokomandnoy-sistemy-nalogovaya-sistema-v-pervoy-polovine-20-veka (дата обращения: 01.07.2019).

  9. Бутузова А.С. Прогнозирование налога на добавленную стоимость // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2018. №5-2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prognozirovanie-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost (дата обращения: 02.07.2019).

  10. Брусов, П.Н. Налоги в современных корпоративных финансах и инвестициях: учебное пособие / Брусов П.Н., Орехова Н.П., Филатова Т.В. — Москва: КноРус, 2017. — 80 с.

  11. Брусов, П.Н. Налоги в современных корпоративных финансах и инвестициях: учебное пособие / Брусов П.Н., Орехова Н.П., Филатова Т.В. — Москва: КноРус, 2017. — 83 с.

  12. Гаджибалаев Гаджи Абдулмуминович Оптимизация соотношения прямого и косвенного налогообложения - необходимое условие формирования эффективной налоговой системы // РППЭ. 2015. №6 (56). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/optimizatsiya-sootnosheniya-pryamogo-i-kosvennogo-nalogooblozheniya-neobhodimoe-uslovie-formirovaniya-effektivnoy-nalogovoy-sistemy (дата обращения: 01.06.2019).

  13. Зотиков Николай Зотикович, Савдерова Алина Федоровна Налоговая система России: проблемы и перспективы реформирования // Вестник евразийской науки. 2017. №3 (40). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossii-problemy-i-perspektivy-reformirovaniya (дата обращения: 04.06.2019).

  14. Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение: учебник / Гончаренко Л.И., Липатова И.В., Мельникова Н.П., Пинская М.Р., Смирнова Е.Е., Пьянова М.В., Малкова Ю.В., Адвокатова А.С., Белоконь А.Е., Гурнак А.В., Зверева Т.В., Князева А.В., Малис Н.И., Мигашкина — Москва: КноРус, 2018. — 44 с.

  15. Зарипова Наиля Даригатовна Анализ влияния налогов на результаты деятельности организаций // Статистика и экономика. 2014. №3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-vliyaniya-nalogov-na-rezultaty-deyatelnosti-organizatsiy (дата обращения: 08.06.2019).

  16. Коновалова, З.А. Налоги в схемах. Просто о сложном: учебное пособие / Коновалова З.А. — Москва: Проспект, 2017. — 40 с.

  17. Мищан Юлия Александровна, Шаповалова Ирина Михайловна Налоговый менеджмент в сфере природопользования // Финансы и учетная политика. 2017. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-menedzhment-v-sfere-prirodopolzovaniya-1 (дата обращения: 01.07.2019).

  18. Коновалова, З.А. Налоги в схемах. Просто о сложном: учебное пособие / Коновалова З.А. — Москва: Проспект, 2017. — 82 с.

  19. Мищан Юлия Александровна, Шаповалова Ирина Михайловна Налоговый менеджмент в сфере природопользования // Финансы и учетная политика. 2017. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-menedzhment-v-sfere-prirodopolzovaniya-1 (дата обращения: 01.07.2019).

  20. Ордынская, Е.В. Налоги и налогообложение: учебник / Ордынская Е.В. — Москва: Проспект, 2017. — 22 с.

  21. Ордынская, Е.В. Налоги и налогообложение: учебник / Ордынская Е.В. — Москва: Проспект, 2017. — 122 с.

  22. Прасолов, В.Н. Земельный налог и плата за землю накануне реформы налогообложения: монография / Прасолов В.Н., Салин В.Н. — Москва: Русайнс, 2017. — 12 с.

  23. Пономарева Карина Александровна Правовые позиции Суда европейского Союза по вопросам прямого налогообложения // Вестник ОмГУ. Серия. Право. 2015. №1 (42). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovye-pozitsii-suda-evropeyskogo-soyuza-po-voprosam-pryamogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 01.07.2019).

  24. Пономарева Карина Александровна Международные договоры по вопросам прямого налогообложения: опыт Европейского Союза // Вестник ОмГУ. Серия. Право. 2016. №1 (46). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnye-dogovory-po-voprosam-pryamogo-nalogooblozheniya-opyt-evropeyskogo-soyuza (дата обращения: 18.06.2019).

  25. Товгазова Зарина Анатольевна НАЛОГОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ СТИМУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИЙ В ЭКОНОМИКУ РОССИИ // Проблемы экономики и юридической практики. 2018. №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-instrumenty-stimulirovaniya-investitsiy-v-ekonomiku-rossii (дата обращения: 02.07.2019).

  26. Ташматова Рано Гаибовна Теоретические аспекты формирования доходов государственного бюджета // Проблемы Науки. 2017. №12 (94). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-aspekty-formirovaniya-dohodov-gosudarstvennogo-byudzheta (дата обращения: 20.06.2019).

  27. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение.: учебник / Тарасова В.Ф., под общ. ред., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., — Москва: КноРус, 2019. — 56 с.

  28. Коновалова, З.А. Налоги в схемах. Просто о сложном: учебное пособие / Коновалова З.А. — Москва: Проспект, 2017. — 105 с.

  29. Хмеленко Валерия Вадимовна Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов // Проблемы Науки. 2016. №12 (54). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-preimuschestv-i-nedostatkov-vzimaniya-pryamyh-i-kosvennyh-universalnyh-nalogov (дата обращения: 28.06.2019).

  30. Хмеленко Валерия Вадимовна Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов // Проблемы Науки. 2016. №12 (54). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-preimuschestv-i-nedostatkov-vzimaniya-pryamyh-i-kosvennyh-universalnyh-nalogov (дата обращения: 28.06.2019).

  31. Пономарева Карина Александровна Правовые позиции Суда европейского Союза по вопросам прямого налогообложения // Вестник ОмГУ. Серия. Право. 2015. №1 (42). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovye-pozitsii-suda-evropeyskogo-soyuza-po-voprosam-pryamogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 01.07.2019).

  32. Пономарева Карина Александровна Правовые позиции Суда европейского Союза по вопросам прямого налогообложения // Вестник ОмГУ. Серия. Право. 2015. №1 (42). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovye-pozitsii-suda-evropeyskogo-soyuza-po-voprosam-pryamogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 01.07.2019).

  33. Мищан Юлия Александровна, Шаповалова Ирина Михайловна Налоговый менеджмент в сфере природопользования // Финансы и учетная политика. 2017. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-menedzhment-v-sfere-prirodopolzovaniya-1 (дата обращения: 01.07.2019).

  34. Зотиков Николай Зотикович, Савдерова Алина Федоровна Налоговая система России: проблемы и перспективы реформирования // Вестник евразийской науки. 2017. №3 (40). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossii-problemy-i-perspektivy-reformirovaniya (дата обращения: 04.06.2019).

  35. Гаджибалаев Гаджи Абдулмуминович Оптимизация соотношения прямого и косвенного налогообложения - необходимое условие формирования эффективной налоговой системы // РППЭ. 2015. №6 (56). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/optimizatsiya-sootnosheniya-pryamogo-i-kosvennogo-nalogooblozheniya-neobhodimoe-uslovie-formirovaniya-effektivnoy-nalogovoy-sistemy (дата обращения: 01.06.2019).

  36. Бутузова А.С. Прогнозирование налога на добавленную стоимость // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2018. №5-2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prognozirovanie-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost (дата обращения: 02.07.2019).

  37. Башашкина Г.Ю. Особенности взимания налогов в России в условиях административнокомандной системы. Налоговая система в первой половине 20 века // ТДР. 2017. №4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-vzimaniya-nalogov-v-rossii-v-usloviyah-administrativnokomandnoy-sistemy-nalogovaya-sistema-v-pervoy-polovine-20-veka (дата обращения: 01.07.2019).

  38. Башашкина Г.Ю. Особенности взимания налогов в России в условиях административнокомандной системы. Налоговая система в первой половине 20 века // ТДР. 2017. №4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-vzimaniya-nalogov-v-rossii-v-usloviyah-administrativnokomandnoy-sistemy-nalogovaya-sistema-v-pervoy-polovine-20-veka (дата обращения: 01.07.2019).

  39. Ахмадеев Равиль Габдуллаевич, Быканова Ольга Алексеевна, Агапова Анна Александровна Применение патентной системы налогообложения: фактор стабильности экономики // АНИ: экономика и управление. 2018. №1 (22). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/primenenie-patentnoy-sistemy-nalogooblozheniya-faktor-stabilnosti-ekonomiki (дата обращения: 02.07.2019).