Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Прямые налоги: понятие, сущность и виды)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На протяжении всей истории человечества развивалась система налогообложения. Если вначале налоги собирались в виде различных натуральных налогов и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобретали денежную форму.

Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальных, экономических, оборонных и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, образования, здравоохранения, науки.

Из средств, собранных в виде налогов, государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; выплачивает зарплату учителям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные выплаты пожилым и больным людям, охрану здоровья матери и ребенка, охрану окружающей среды и т.д.

В современном государстве используется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных видов налогов. Причиной такого большого количества являются их различные источники: заработная плата, дивиденды по акциям, рента, другие формы дохода на капитал, а также объекты: доход, имущество, его передача, потребление, экспортное и импортное налогообложение.

Налоговая система должна отвечать требованиям рыночной экономики, то есть системы, которая стимулирует, а не подавляет экономический рост. Успешное развитие и стабильность экономики государства зависят от правильной организации налогообложения. Постоянно вносятся изменения и принимаются новые законы в Налоговый кодекс, которые будут постепенно совершенствовать налоговую систему в Российской Федерации.

Я выбрал эту тему, потому что проблема налогообложения-одна из тех, которые правительство решает на протяжении многих лет своего существования. Постепенная реформа должна привести к конечному результату, который будет соответствовать международным стандартам и существенно упростит ее практическое применение в рамках, определенных законодательством Российской Федерации.

Тема налогообложения всегда будет актуальна, потому что налоги - это основной источник доходов государства. Она будет постоянно меняться, упрощаться или усложняться, насколько это возможно, в зависимости от ситуации в стране.

Целью исследования является изучение прямых налогов и перспектив их развития в условиях рыночной экономики Российской Федерации.

Для достижения этой цели были поставлены и выполнены следующие задачи:

- сформулировать определение понятия "прямые налоги", основываясь на мнениях различных авторов;

- выявить сущность и значение прямых налогов в сравнении с косвенными налогами;

- рассмотрим основные виды прямых налогов и историческую эволюцию представлений о критериях деления налогов на прямые и косвенные;

- проанализировать эволюцию прямого налогообложения в Российской Федерации за весь период существования государства;

- рассмотреть существенные элементы основных прямых налогов и их значение в налоговых поступлениях страны;

- определить пути совершенствования прямого налогообложения;

- проанализировать принимаемые и реализуемые меры в области прямых налогов, влияющие на экономическую ситуацию в 2017-2019 гг.;

- определить основные направления совершенствования прямых налогов в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются основные тенденции и особенности прямого налогообложения в Российской Федерации.

Теоретико-методологическую основу составили правовые акты в области налогообложения: налоговый кодекс Российской Федерации (первая и вторая части) и др.; труды российских и зарубежных ученых по проблемам прямого налогообложения (статьи, труды).

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Прямые налоги: понятие, сущность и виды

Налоги как основной источник государственных финансов образования были известны с незапамятных времен. С изменением роли и значения налогов в экономической системе общества произошла эволюция взглядов на саму природу налога. В XVIII в. преобладало мнение, что налог-это цена за услуги, оказываемые государством своим гражданам. В XIX в. налог считался пожертвованием физического лица в интересах государства. В двадцатом веке. основная точка зрения состояла в том, что налог представляет собой обязательный взнос (сбор), взимаемый государством, который используется для покрытия государственных нужд на основании опубликованного закона.

НК РФ (п. 1 ст. 8) определяет налог как "обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств для финансовой поддержки государства и (или) муниципальных образований".

Существуют различные налоговые классификации. Наиболее значимым значением для современной теории и Практики налогообложения является классификация налогов по способу взимания на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма налогообложения).

Косвенные налоги-это налоги, включаемые в цену товаров, работ и услуг.

Существует еще один вариант данных для определения прямых и косвенных налогов:

Прямые налоги-это налоги на прибыль и имущество, то есть те, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания размера объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

Косвенные налоги-налоги на потребление.

Современный взгляд на деление налогов на прямые и косвенные сформировался в результате многовекового развития. Рассмотрим историческую эволюцию представлений о критериях деления налогов на прямые и косвенные. Эти критерии включают:

- критерий переносимости;

- критерии для метода налогообложения и сбора налогов;

- критерий платежеспособности.

Согласно первому критерию, налогообложение возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен. Через процессы обмена и распределения налогоплательщик, определенный законом, имеет возможность переложить налоговое бремя на другое лицо - налогоплательщика. Иными словами, лицо, формально обязанное быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее этот налог, не обязательно являются одним и тем же лицом.

Критерий налогооблагаемости впервые был использован в качестве основы для деления налогов на прямые и косвенные английским философом Джоном Локком (1632-1704) в конце XVII века (практика такой классификации установилась в XVI веке). Локк предполагал, что любой налог, независимо от того, на кого он был наложен, в конечном счете падет на землевладельца, поскольку только доход землевладельца является чистым доходом, с которого каждый платит все налоги. Поэтому налоги, которые падают на землю косвенно, должны быть предпочтительнее налога, который непосредственно взимается с землевладельца. Поэтому земельный налог является прямым налогом, а остальные налоги-косвенными. Впоследствии шотландский экономист и философ А. Смит (1723-1790), опираясь на факторы производства (землю, труд, Капитал), дополнил доход землевладельца доходами от капитала и труда и, соответственно, двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль и заработную плату. Косвенными налогами, по мнению А. Смита, являются те налоги, которые связаны с расходами и передаются потребителю.

Английский экономист, философ и общественный деятель Джон Стюарт Милль (1806-1873) рассматривал намерение законодателя как критерий: прямой налог-это налог, который, по мнению законодателя, должен падать на налогоплательщика, а косвенный налог-это налог, который должен быть передан налогоплательщиком другому лицу. Адольф Вагнер (1835-1917) придерживался того же мнения.

Итак, согласно рассмотренным критериям, конечным плательщиком прямых налогов является лицо, получающее доход.

Недостатком критерия разделения налогов на прямые и косвенные по их налогооблагаемости было то, что многие прямые налоги на практике облагаются не хуже косвенных налогов, а косвенные налоги облагаются не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги, при определенных обстоятельствах, также могут быть переданы потребителю посредством функционирования ценового механизма.

Разделение налогов на прямые и косвенные на основе принципа "доходы-расходы", установленного в начале XX века, не утратило своего значения и в конце столетия.

Однако, помимо разделения налогов на прямые и косвенные, в литературе по теории налогообложения существует и другая классификация. Так, по словам доктора экономических наук, профессора Б. Х. Алиева, все налоги по способу взимания делятся на три группы:

- прямой налог;

- косвенные налоги;

- пошлины и сборы.

Прямые налоги - это налоги на доходы и имущество, а косвенные-это налоги на товары и услуги. В категорию пошлин и сборов Б. Х. Алиев включает все остальные налоговые платежи, которые не попали в первые две категории. Данная классификация, на мой взгляд, является наиболее оптимальной, поскольку она в полной мере отражает систему современных налогов.

Следует также отметить, что в литературе по теории налогов прямые налоги, в свою очередь, делятся на реальные и личные налоги. Разделение налогов на реальные и личные основано на том, что доход может быть оценен прямо или косвенно. Так, организации уплачивают налог на сумму прибыли, исчисленную исходя из полученных доходов и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог на доходы, исчисленные с учетом доходов, имущественного положения, расходов и т.д. группа прямых налогов, которые облагают налогом, фактически полученный доход (прибыль), называется налогами на доходы физических лиц.

Доход также может определяться косвенно, через оценку внешних проявлений благосостояния человека: типа и качества жилья, размера и расположения земельного участка. В в этом случае оценивается средний доход лица, полученный в данных экономических условиях от конкретного субъекта налогообложения (имущества, денежного капитала и др.) облагается налогом. Эта группа прямых налогов называется реальными налогами. Реальные налоги взимаются в первую очередь с имущества, отсюда и их название.

Таким образом, в группу прямых реальных налогов входят земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, единый налог на вмененный доход и налог на азартные игры. Группа прямых налогов на доходы физических лиц включает в себя подоходный налог с физических лиц, корпоративный подоходный налог, налог на наследство или налог на дарение.

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЯМЫХ НАЛОГОВ, ВЗИМАЕМЫХ В РФ

2.1 Прямые реальные налоги

Земельный налог.

Плательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, владеющие земельными участками, которые признаются облагаемыми налогом на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Организации и физические лица не признаются налогоплательщиками в отношении земельных участков, которые они имеют на праве безвозмездного срочного пользования или переданы им по договору аренды.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого установлен налог. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота; земельные участки, ограниченные в обороте, на которых расположены особо ценные объекты культурного наследия, включенные в Список всемирного наследия, Историко-культурные заповедники, объекты археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для нужд обороны, безопасности и таможенного дела; земельные участки из земель лесного фонда.; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занимаемые государственными водными объектами в пределах водного фонда.

Налоговая база по каждому земельному участку определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как кадастровая стоимость на дату его постановки на кадастровый учет. Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Организации самостоятельно определяют налоговую базу на основании сведений государственного кадастра недвижимости по каждому земельному участку, находящемуся в их собственности на праве собственности или праве постоянного пользования. (по состоянию на 28.11.2018). Физические лица-индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, исходя из сведений государственного кадастра недвижимости по каждому земельному участку, принадлежащему им на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. (по состоянию на 28.11.2018). Налоговая база для налогоплательщика-физического лица определяется налоговыми органами на основании сведений, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. (по состоянию на 28.11.2018).

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период.

Ставка налога устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

- 0,3% для земельных участков:

- закреплены за землями с / х целевым назначением или за землями в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используются для сельскохозяйственного производства (в ред. от 28.11.2018);

- занятые жилищным фондом и инженерной инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в земельном участке, относящемся к объекту, не относящемуся к жилищному фонду и инженерной инфраструктуре жилищно-коммунального комплекса) или предоставленные для жилищного строительства;

- для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

-1,5% для других земельных участков.

Дифференцированные ставки налога возможны в зависимости от категории земельного участка и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговые льготы. Налогоплательщики, имеющие право на получение налоговых льгот, должны представить документы, подтверждающие это право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признанного объектом налогообложения.

Уплата налогов и отчетность. Организации и индивидуальные предприниматели самостоятельно рассчитывают сумму налога (авансовых платежей). Не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивается земельный налог и представляется налоговая декларация в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие авансовые платежи по налогу, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, уплачивают авансовый платеж и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка расчет налога по авансовым платежам. Сумма налога (авансовых платежей) исчисляется налоговыми органами. Налог уплачивается на основании налогового уведомления. В течение налогового периода может быть произведено не более двух авансовых налоговых платежей. Налоговые и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, установленные актами представительных органов муниципальных образований.

Транспортный налог.

Налогоплательщиками признаются лица, зарегистрировавшие транспортные средства, признанные объектом налогообложения. Для транспортных средств, зарегистрированных на физических лиц, приобретенных и переданных на основании доверенности до 30.07.2002 г., налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче транспортных средств по доверенности. Лица, являющиеся организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в городе Сочи, не признаются налогоплательщиками в отношении транспортных средств, принадлежащих им и используемых в связи с организацией и проведением Олимпийских и Паралимпийских зимних Игр 2023 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта. (товар введен 01.12.2016, действителен до 1 января 2017 года).

Объектами налогообложения признаются транспортные средства, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные транспортные средства и механизмы с пневматическим и гусеничным ходом, воздушные суда, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и иные водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Определяется налоговая база:

1. для автомобилей с двигателями-как мощность двигателя автомобиля в лошадиных силах;

2. по отношению к воздушным судам, для которых тяга реактивного двигателя определяется, как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного судна при взлете в наземных условиях в килограммах силы;

3. для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых Валовая вместимость определяется-как валовая вместимость в регистровых тоннах;

4. для водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах 1-3, - в качестве единицы транспорта.

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды (для организаций): первый квартал, второй квартал и третий квартал. При установлении налога органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, реактивной тяги или валовой вместимости транспортных средств, категорий транспортных средств или единичных транспортных средств в следующих размерах. Ставки могут быть увеличены (снижены) законами субъектов не более чем в 5 раз. Также допускается устанавливать дифференцированные налоговые ставки для каждой категории транспортных средств с учетом количества лет с года выпуска транспортных средств и/или их экологического класса (по состоянию на 28.11.2018). Количество лет, прошедших с года выпуска, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Расчет налога и авансовых платежей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на конец года, рассчитывается для каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Если транспортное средство зарегистрировано и (или) снято с учета в течение налогового (отчетного) периода, сумма налога (сумма авансового платежа) рассчитывается с учетом коэффициента. Органы государственной власти субъекта Российской Федерации вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые налоговые платежи. Организации самостоятельно рассчитывают сумму налога и сумму авансового платежа. Сумма налога определяется как разница между рассчитанной суммой налога и суммами авансовых налоговых платежей, уплаченных в течение налогового периода. Сумма авансового платежа за каждый отчетный период равна 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода организации уплачивают авансовые налоговые платежи, если иное не предусмотрено законодательством субъектов Российской Федерации. По окончании налогового периода уплачивается сумма налога. После окончания налогового периода организации обязаны представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств не позднее 1 февраля следующего года. Организации, уплачивающие авансовые платежи, в конце каждого отчетного периода представляют налоговый расчет по авансовым платежам по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Физические лица, уплачивающие транспортный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления. (данный пункт был введен 28.11.2018 № 283-ФЗ).

Налог на добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, признанные недро-пользователями. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется:

- по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

- по месту нахождения организации (физического лица).

Объект налогообложения:

1) полезные ископаемые, добываемые из недр на территории Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлекаемые из отходов (потерь) горнорудного производства, если такая добыча подлежит раздельному лицензированию;

3) полезные ископаемые, добываемые из недр за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации. Ряд полезных ископаемых не признается объектом налогообложения.

Налоговая база. Она определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, попутного нефтяного газа и природного газа из всех видов углеводородных месторождений. Налоговая база по добыче обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, попутного нефтяного газа и природного газа из всех видов углеводородных месторождений определяется как сумма добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая база определяется отдельно для каждого добытого полезного ископаемого. Для полезных ископаемых, которые имеют различные налоговые ставки или рассчитываются с использованием коэффициента, налоговая база определяется для каждой налоговой ставки.

Налоговый период - календарный месяц.

Уплата налогов и отчетность. Налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения каждого участка недр. Для полезных ископаемых, добываемых за пределами Российской Федерации, налог уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Обязанность по представлению налоговой декларации возникает с налогового периода, в котором началась фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика (месту жительства).

Водный налог.

Налогоплательщиками являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) специальное водопользование. Организации и физические лица, использующие воду на основании договоров или решений, принятых после введения Водного кодекса, налогоплательщиками не признаются.

Объектом налогообложения признаются следующие виды водопользования:

- забор воды из водоемов;

- использование акватории водных объектов, за исключением древесины, плавающей в плотах и мешках;

- использование водных объектов без водозабора в гидроэнергетических целях;

- использование водных объектов с целью сплава древесины на плотах и мешках.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому водному объекту:

При отборе воды налоговая база определяется как количество воды, взятой из водного объекта в течение налогового периода.

- При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и мешках, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

- При использовании водных объектов без водозабора в гидроэнергетических целях налоговая база определяется как сумма произведенной за налоговый период электроэнергии.

- При использовании водных объектов в целях сплавления древесины в плотах и мешках налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавленной в плотах и мешках за налоговый период, выраженного в тысячах кубометров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленное на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются для бассейнов рек, озер, морей и экономических зон в следующих размерах:

- при приеме воды;

- при использовании акватории;

- при использовании водных объектов без водозабора в гидроэнергетических целях;

- при использовании водоемов с целью сплавления древесины в плотах и мешках.

При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки за такое превышение устанавливаются в пятикратном размере. Если утвержденные квартальные лимиты отсутствуют, квартальные лимиты рассчитываются как 1/4 от утвержденного годового лимита. Ставка водного налога за забор воды из водных объектов для общественного водоснабжения установлена в размере 70 рублей за тысячу кубометров воды. (Статья 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Сумма налога уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Единый налог на вмененный доход.

Порядок установления ПТ. ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов и городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и применяется только к отдельным видам деятельности.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели.

Налоги, которые заменяют вмененный доход:

1. налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, подлежащей ЕНВД)

2. налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления деятельности, подлежащей ЕНВД), налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, подлежащей ЕНВД)

3. налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления деятельности субъекта ЕНВД)

Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Обязательные виды бухгалтерского учета и отчетности.

Учет прочих налогов, сборов и взносов

Учет налоговых показателей, рассчитываемых налоговыми агентами.

Соблюдение порядка проведения расчетно-кассовых операций и представления статистической отчетности.

Раздельный учет. Показатели, учитываемые при расчете вмененного дохода, проводятся отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому единым налогом на вмененный доход.

Отдельный учет ведется также по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, и видам деятельности, в отношении которых налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным налоговым режимом.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - сумма вмененного дохода. Вмененный доход определяется произведением базовой доходности по определенному виду деятельности за налоговый период и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовый доход корректируется (умножается) на коэффициенты K1 и K2. К1-установленный для календарного года коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, примененного в предыдущем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в Российской Федерации в предыдущем календарном году. К2-корректирующий коэффициент базовой рентабельности, учитывающий совокупность особенностей ведения бизнеса (ассортимент, сезонность, режим работы, размер дохода и др.).). Значения К2 определяются нормативными правовыми актами муниципальных районов, городских округов и городов для всех категорий налогоплательщиков в диапазоне от 0,005 до 1 включительно.

Налоговый период-квартал.

Ставка налога составляет 15% от вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата единого налога производится не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за тот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждения работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, за которые уплачивается единый налог;

- страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и суммы пособий, выплачиваемых работникам по временной нетрудоспособности.

Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации по результатам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Налог на игорный бизнес.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере азартных игр.

Объектами налогообложения признаются:

1. игровой стол;

2. игровой автомат;

3. касс тотализаторов;

4. кассовый аппарат букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее чем за 2 дня до даты установки объекта. Постановка на учет производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о постановке объекта на учет.

Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту налогообложения как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговый период - календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

· за игровой стол - от 25 000 до 125 000 рублей;

· за игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

· за кассу тотализатора или букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей.

Если налоговые ставки не установлены законами субъектов, то ставки устанавливаются:

· за игровой стол-25 000 рублей;

· за игровой автомат-1500 рублей;

· за кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы-25 000 рублей.

Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы по каждому объекту налогообложения и налоговой ставки. Если на одном игровом столе имеется более одного игрового поля, налоговая ставка увеличивается кратно количеству игровых полей. Если новый объект налогообложения установлен до 15 числа текущего месяца, сумма налога за месяц рассчитывается как произведение общего количества объектов налогообложения (в том числе установленного нового объекта) и налоговой ставки. При установке новой налоговой статьи после 15 числа сумма налога рассчитывается как произведение количества налоговых статей и 1/2 налоговой ставки.

Если объект налогообложения выбывает до 15 числа месяца, сумма налога за этот месяц рассчитывается как произведение количества объектов налогообложения и 1/2 ставки налога. При выбытии объекта налогообложения после 15 числа месяца сумма налога рассчитывается как произведение общего количества объектов налогообложения (включая выбывший объект) и налоговой ставки.

Налог, подлежащий уплате в конце налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту учета объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

2.2 Прямые личные налоги

Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщики признаются:

- Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- Физические лица, получающие доходы из источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами являются физические лица, фактически проживающие в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение следующих 12 месяцев подряд. Период пребывания в Российской Федерации не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Вне зависимости от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, работники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределами Российской Федерации.

Объект налогообложения-доходы, полученные налогоплательщиками:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации - из источников в Российской Федерации или за пределами Российской Федерации;

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации-из источников в Российской Федерации.

Ряд доходов не облагается НДФЛ. (Статьи 208, 209, 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной форме, а также доходы в виде материальных благ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода, для которого установлены различные налоговые ставки.

Для доходов с налоговой ставкой 13% налоговая база представляет собой денежное выражение дохода, уменьшенного на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, по которым предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база является денежным выражением дохода, и налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения налоговой базы:

1. При получении дохода в натуральной форме

2. При получении дохода в виде материальных благ

3. По договорам страхования (в том числе обязательного пенсионного страхования)

4. В отношении доходов от долевого участия в организации

5. Операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами фьючерсных сделок

6. При получении дохода в виде процентов по вкладам в банках

7. О кредитных операциях с ценными бумагами (введен в действие Федеральный закон от 25.11.2018 № 281-ФЗ)

Налоговый период - календарный год.

Налоговый вычет.

* Стандартные налоговые вычеты

* Социальные налоговые вычеты

* Имущественные налоговые вычеты

* Профессиональные налоговые вычеты

* Вычеты по переносу убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (статьи 218-331 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая ставка:

- 13%;

- 35% для дохода:

- стоимость выигрышей и призов свыше 2000 рублей;

- страховые выплаты по договорам добровольного страхования сверх установленных сумм;

- процентный доход по вкладам в банках, превышающий сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начисляются проценты по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении заемных средств сверх установленных сумм;

- 30% в отношении доходов, полученных нерезидентами Российской Федерации;

- 9% в пересчете на доход

- от долевого участия, полученного в виде дивидендов

- проценты по ипотечным облигациям, выпущенным до 1 января 2016 года, и доходы учредителей ипотечного доверительного управления, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выпущенных до 1 января 2016 года.

Сумма налога рассчитывается в процентах от налоговой базы, соответствующей налоговой ставке. Общая сумма налога рассчитывается по результатам налогового периода в отношении всех доходов налогоплательщика, относящихся к соответствующему налоговому периоду.

Особенности исчисления налога:

- налоговый агент

- отдельные категории физических лиц

- для определенных видов доходов;

Уплата налогов и отчетность.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического поступления ими денежных средств в банк для выплаты дохода или дня перечисления дохода на банковский счет налогоплательщика.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту регистрации налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

1) за январь-июнь-не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь-не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь-не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, не удержанные налоговыми агентами, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый-не позднее 30 календарных дней со дня получения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй-не позднее 30 календарных дней со дня первого платежного периода.

Налоговая декларация должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом:

- o отдельные категории лиц

- о физических лицах в отношении определенных видов доходов.

Корпоративный подоходный налог.

Налогоплательщики:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые

3) осуществляет свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или)

4) получать доходы от источников в Российской Федерации.

Организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр, не признаются налогоплательщиками в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних Игр 2023 года в городе Сочи. (данный пункт действителен до 1 января 2017 года.)

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль есть:

-для российских организаций-полученные доходы уменьшаются на сумму понесенных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, доходы, полученные через представительства, уменьшаются на сумму расходов, понесенных представительствами;

- для иных иностранных организаций-доходы, полученные из источников в Российской Федерации.

Существует два метода учета доходов и расходов:

1) метод начисления

2) кассовый метод

Налоговая база.

Налоговая база - это денежная стоимость налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль определяется совокупным итогом с начала года. Если убыток получен в отчетном (налоговом) периоде, налоговая база признается нулевой в этом периоде. Убытки принимаются для целей налогообложения в особом порядке.

Особенности определения налоговой базы:

1) о доходах, полученных от долевого участия в других организациях;

2) налогоплательщики, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов сферы услуг и фермерских хозяйств;

3) участники договора доверительного управления;

4) о доходах, полученных при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда);

5) о доходах, полученных участниками договора простого товарищества;

6) в случае уступки (уступки) права требования;

7) операции с ценными бумагами

Налогоплательщики рассчитывают налоговую базу на основании данных налогового учета.

Налоговая ставка.

Ставка налога устанавливается в размере 20%, за исключением отдельных случаев, когда применяются другие ставки налога на прибыль.

В то же время:

- часть налога, исчисленная по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- часть налога, исчисленная по ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 процента.

Налоговый (отчетный) период.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, которые рассчитывают ежемесячные авансовые платежи: один месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года.

Расчет и уплата налога.

Налог определяется как процент от налоговой базы, соответствующий налоговой ставке. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики рассчитывают сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и прибыли, рассчитанной по методу начисления. В течение отчетного периода налогоплательщики рассчитывают сумму ежемесячного авансового платежа:

- в 1-м квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

-во 2-м квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

-в 3-м квартале года = 1/3 * (авансовый платеж за первое полугодие - авансовый платеж за первый квартал).

-в 4-м квартале года = 1/3 * (авансовый платеж за первые девять месяцев - авансовый платеж за первое полугодие)

Налогоплательщики вправе перейти к исчислению ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли путем уведомления налогового органа не позднее 31 декабря года, предшествующего переходному.

При этом авансовые платежи рассчитываются исходя из налоговой ставки и фактически полученной прибыли, рассчитанной по методу начисления с начала налогового периода до конца соответствующего месяца.

Выплачиваются только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:

1) организации, выручка от реализации которых за предыдущие 4 квартала не превышала в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал;

2) бюджетные учреждения,

3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

4) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации продукции;

5) участники простых товариществ,

6) инвесторы соглашений о разделе продукции,

7) выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог на конец года уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи выплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца. Налогоплательщики, рассчитывающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, в котором исчисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей учитываются при осуществлении авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода зачисляются на счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Особенности исчисления и уплаты налога:

- организации, имеющие обособленные подразделения;

- резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области

- налоговая отчетность.

Налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения в конце каждого отчетного и налогового периода.

По окончании отчетного периода упрощенная налоговая декларация представляется не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Налогоплательщики, рассчитывающие сумму ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 числа следующего месяца. Налоговые декларации за год представляются не позднее 28 марта следующего года.

Налог на наследство или дарение.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками налога на наследство и дарение (далее-налог) являются физические лица, получившие имущество от других физических лиц в порядке наследования или дарения, предусмотренном частью первой статьи 587 настоящего Кодекса.

Физическое лицо признается налогоплательщиком по каждому факту получения имущества в собственность в порядке наследования или дарения.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения является каждое поступление имущества физическим лицом в порядке наследования (по закону или завещанию) или по договору дарения от другого физического лица, если иное не установлено настоящей статьей.

Налоговая база.

Налоговая база определяется как стоимость имущества, полученного в порядке наследования или дарения.

Налоговый вычет.

Налоговая база при приобретении имущества в порядке наследования уменьшается на сумму 100 тысяч рублей. Налоговая база при получении имущества в дар уменьшается на сумму 10 тысяч рублей.

Налоговая ставка.

1. Налоговые ставки (в процентах) устанавливаются в налоговом решении представительного органа местного самоуправления.

2. Налоговые ставки устанавливаются дифференцированно в зависимости от степени родства между налогоплательщиком и наследодателем или дарителем.

3. Не допускается устанавливать ставки налога на наследство выше:

1) 10 % - для детей, супругов, родителей;

2) 20 % - для бабушек и дедушек, братьев, сестер и внуков, а также других наследников по завещанию;

3) 30 % - для других наследников.

4.It не допускается устанавливать налоговые ставки для пожертвований выше:

1) 10 % - для детей или родителей донора;

2) 30 % - для других налогоплательщиков.

5. Допускаются прогрессивные налоговые ставки.

Порядок оплаты, расчет и сроки оплаты.

1. Сумма налога рассчитывается на основе соответствующей налоговой базы, налоговых вычетов и налоговых ставок.

2. Сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании соответствующих документов, полученных от уполномоченных нотариальных органов или должностных лиц. в этом случае документ, на основании которого производятся налоговые вычеты, представляется налогоплательщиком в налоговые органы самостоятельно.

3. Уплата налога при получении налогоплательщиком имущества по наследству производится не позднее одного месяца со дня выдачи уполномоченным на совершение нотариальных действий органом или официального свидетельства о праве на наследство, а при получении имущества в дар - не позднее одного месяца со дня регистрации нотариусом, уполномоченным на совершение нотариальных действий органом, или официального договора дарения денежных средств в банках (их филиалах), а также путем перечисления суммы налога со счета плательщика через банки (их филиалы). Уплата налога физическими лицами, не имеющими постоянного места жительства в Российской Федерации, производится до получения ими договора дарения или свидетельства о праве на наследство, выдача такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается. ;

4. Учреждение или должностное лицо, уполномоченное на совершение нотариальных действий, а также нотариус, осуществляющий частную практику, обязаны представить сведения о налогоплательщике и налоговой базе, определяемой при выдаче свидетельства о праве на наследство или договора дарения, в местный налоговый орган по месту налогообложения на территории местного самоуправления не позднее трех дней со дня выдачи свидетельства о праве на наследство или договора дарения налогоплательщику.

5. Сведения о налогоплательщике представляются в соответствии с типовой формой, утвержденной Государственной налоговой службой Российской Федерации.

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И РЕФОРМИРОВАНИЯ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

3.1 Прямые налоги и перспективы их совершенствования

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов разработаны Минфином России в рамках подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, при планировании федерального бюджета и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

В трехлетней перспективе 2019-2021 годов приоритеты правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются прежними-создание эффективной налоговой системы и поддержание текущего налогового бремени. Таким образом, основные направления налоговой политики разрабатываются с учетом преемственности ранее поставленных основных целей и задач.

Однако следует учитывать, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным последствиям экономического кризиса, а с другой-на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором налоговой политики станет необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Сокращение промышленного производства и отрицательная динамика других макроэкономических показателей могут привести к увеличению задолженности по налогам перед бюджетной системой Российской Федерации и росту уклонения от уплаты налогов. Для минимизации этих рисков необходимо будет повысить качество налогового администрирования, а также разработать институт изменения сроков уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочка и отсрочка).

В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2019 году был внесен ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, увеличена сумма налоговых вычетов по НДФЛ, снижена ставка налога на прибыль организаций, увеличена "амортизационная премия" по налогу на прибыль организаций.

Совершенствование налогообложения прибыли организаций.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее-кодекс) в 2017 году, предусматривают следующее:

- с 1 января 2018 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 до 20 процентов;

- в четвертом квартале 2017 года, вопреки общему правилу и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти к уплате налога на фактически полученную прибыль и тем самым отказаться от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев).);

- в период с 1 сентября 2017 года по 31 декабря 2018 года максимальный размер процентов по долговым обязательствам, которые могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли, устанавливается по ставке ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза при выпуске долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам по долговым обязательствам в иностранной валюте. Ранее для долговых обязательств в рублях она была равна ставке рефинансирования Центрального Банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, а для обязательств в иностранной валюте-15 процентов.

Изменения, внесенные в Кодекс в 2017 году, позволили увеличить размер экономически обоснованных расходов организации на обучение, лечение и пенсионное обеспечение работников, отнесенных к расходам по налогообложению прибыли.

С 2018 года взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы трудовых расходов вместо 3 % по предыдущему законодательству.

С 2018 года расширены условия принятия расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, расходов налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также физических лиц, не являющихся работниками организаций-налогоплательщиков, заключивших с ними договор, предусматривающий обязанность такого физического лица работать на налогоплательщика по трудовому договору не менее одного года. Соответствующая плата за обучение также не будет включена в налоговую базу по НДФЛ и единому социальному налогу.

В части пенсионного обеспечения следует отметить, что с 2018 года в состав расходов включаются суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2017 года № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах в накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Начиная с 2018 года, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможно учитывать расходы на возмещение расходов работников по уплате процентов по кредитам (займам) на приобретение и (или) строительство жилых помещений. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2021 года), при этом размер таких расходов не должен превышать 3% от суммы трудовых расходов (соответствующая выплата также не подлежит налогообложению НДФЛ и единым социальным налогом).

В последние годы был принят ряд мер по стимулированию расходов организации на научные исследования и разработки. В качестве дополнительной меры, начиная с 2018 года, возможно использование повышающего коэффициента (1,5) для ускорения учета текущих затрат на исследования и разработки. Однако перечень соответствующих научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, утвержденный Правительством РФ, потребует уточнения с точки зрения возможности его администрирования налоговыми органами.

В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2018 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации для целей налогообложения. Кодекс предусматривает возможность для налогоплательщиков налога на прибыль организаций отказаться от начисления амортизации по объекту и перейти к начислению амортизации по методу убывающего остатка для консолидированных амортизационных групп (пулов). При использовании метода нелинейной амортизации налогоплательщики имели возможность начислять до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первом квартале срока его полезного использования. При этом налогоплательщики по-прежнему имеют право выбирать один из двух способов начисления амортизации.

В то же время для основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам, размер так называемой "амортизационной премии" (то есть возможности отнесения определенной доли расходов на приобретение или создание основных средств к расходам текущего периода до начала амортизации) был увеличен с 10 до 30 процентов. Таким образом, при сочетании нелинейного метода амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность начислять основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенным преимуществом, оправданным во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях амортизации.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов в области совершенствования налога на прибыль являются:

1. Разъяснение порядка ведения налогового учета доходов от реализации имущества, права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации

При применении метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Переход права собственности на объекты недвижимости подлежит государственной регистрации. В связи с тем, что регистрация имущественных прав может занимать достаточно длительное время, при приобретении таких объектов для целей налогообложения прибыли можно рассчитывать амортизацию с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию и подавать документы на государственную регистрацию прав.

Целесообразно законодательно закрепить порядок признания доходов от реализации такого имущества в налоговом учете на более ранние из следующих дат:

- дата передачи в соответствии с передаточным актом или иным документом о передаче недвижимого имущества;

- дата продажи недвижимости.

2. Разъяснение порядка признания убытков в виде безнадежной задолженности для целей налогообложения прибыли

Кодекс не предусматривает специального порядка признания безнадежной задолженности перед налогоплательщиком, подлежащей уплате должником на основании вступившего в законную силу решения суда.

По окончании исполнительного производства обязательство должника перед кредитором не прекращается. Вместе с тем, в связи с тем, что кредитор осуществил право на судебную защиту по иску, признание этого долга на основании истечения срока исковой давности невозможно.

В связи с этим необходимо внести изменения в статью 266 Кодекса, уточнив, что безнадежными долгами признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждается решением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2016 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случаях, предусмотренных ст.:

- при невозможности определить местонахождение должника, его имущества или получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, депозитах или хранении в банках или иных кредитных организациях;

- если должник не имеет имущества, на которое может быть обращено взыскание, и все меры, принятые судебным приставом-исполнителем, разрешенные законом для нахождения его имущества, оказались безуспешными.

Совершенствование налога на доходы физических лиц.

В целях создания благоприятных налоговых условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования предусмотрено, что взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направленные на обеспечение реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, исключаются из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу на взносы работодателей, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2017 года. № 56-ФЗ" О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а с 2018 года размер социального налогового вычета по НДФЛ увеличен со 100 000 рублей до 120 000 рублей.

С 2018 года увеличена сумма стандартных налоговых вычетов по НДФЛ. размер дохода, по которому налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличен с 20 000 рублей до 40 000 рублей. Для налогоплательщиков, осуществляющих содержание ребенка (детей), стандартный налоговый вычет с 600 рублей за каждый месяц налогового периода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой налогоплательщик вправе использовать налоговый вычет на ребенка, увеличена до 280 000 рублей с 40 000 рублей, начисленных по методу начисления с начала налогового периода.

Также изменен порядок определения налоговой базы для получения доходов в виде материальных благ и процентов, полученных по вкладам в банках, а также установлено освобождение от налогообложения НДФЛ и единым социальным налогом сумм, уплаченных за профессиональное образование и обучение физических лиц, и сумм, уплаченных организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по кредитам (займам) на приобретение и (или) строительство жилых помещений, включенных в состав расходов., учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В условиях кризиса для оживления рынка жилья, облегчения бремени задолженности по ипотечным кредитам, был увеличен размер имущественного налогового вычета при новом строительстве или приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, Квартиры, комнаты или доли (долей) в них с 1 000 000 до 2 000 000 рублей. Кроме того, данное решение было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года. таким образом, физические лица, приобретшие в собственность жилые помещения в 2017 году, смогут воспользоваться повышенным налоговым вычетом.

Также уточнен круг физических лиц, получающих доходы в денежной и натуральной форме в виде подарков, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, а также освобождаются от налогообложения НДФЛ на сумму доходов в виде жилья, предоставляемого бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 года № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих".

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Прямые налоги являются неотъемлемой частью экономической системы любой страны. Во всех экономически развитых странах прямые налоги являются основным источником доходов государственного бюджета. В нашей стране косвенные налоги составляют основную долю в структуре налоговых доходов федерального бюджета. Это можно считать одной из особенностей российской фискальной политики, поскольку преобладание косвенных налогов характерно для развивающихся стран. Но в настоящее время предпринимаются попытки сместить акцент в сторону увеличения доли прямых налогов в бюджете страны.

Прямой налог появился давно, а именно с конца IX века, который существовал в виде контрибуции с побежденных народов. Но с течением времени она неоднократно претерпевала изменения и приобретала новые формы выражения. при новом правителе появились новые прямые налоги ("выездной", продовольственный налог, подушный налог, налог на рыболовство, налог на недвижимость, налог на рост прибылей торгово-промышленных предприятий и доходов от личных промыслов и многие другие).

Основными прямыми налогами в наше время являются: НДФЛ, единый социальный налог, корпоративный подоходный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на азартные игры и другие. И каждый год в эти налоги вносятся определенные изменения (снижаются и повышаются налоговые ставки, меняются сроки и порядок уплаты налогов в бюджет).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Афанасьев, М. Модернизация государственных финансов / М. Афанасьев. - Москва: Гостехиздат, 2016. - 181 c.

2. Барнгольц, С. Б. Оборотные средства промышленности СССР / С.Б. Барнгольц. - М.: Финансы, 2018. - 284 c.

3. Белоглазова, Г. Н. Деньги, кредит, банки. Конспект лекций: моногр. / Г.Н. Белоглазова. - Москва: ИЛ, 2018. - 897 c.

4. Боголепов, М.И. Финансовый план пятилетия 1928-1933 гг. / М.И. Боголепов. - М.: ЁЁ Медиа, 2018. - 337 c.

5. Брусов, П. Н. Налоги в современных корпоративных финансах и инвестициях. Учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова, Н.П. Орехова. - М.: КноРус, 2017. - 180 c.

6. Бурлак, Г. Н. Техника валютных операций. Практикум. Учебное пособие / Г.Н. Бурлак, О.И. Кузнецова, Н.В. Сергеева. - М.: Финстатинформ, 2018. - 184 c.

7. Бухвалов, А. В. Лекции по избранным вопросам классических финансовых моделей / А.В. Бухвалов, Е.А. Дорофеев, В.Л. Окулов. - М.: Высшая школа менеджмента, 2015. - 352 c.

8. Васильева, М. В. Финансовая политика / М.В. Васильева, Н.А. Малый, Л.В. Перекрестова. - М.: Феникс, 2015. - 224 c.

9. Воейков, Д.И. Государственный сословный кредит / Д.И. Воейков. - М.: Книга по Требованию, 2017. - 713 c.

10. Воронцов, В. Государственный бюджет и государственные долги России / В. Воронцов. - М.: ЁЁ Медиа, 2017. - 139 c.

11. Гаврилова, А. Н. Финансы организаций (предприятий) / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. - М.: КноРус, 2015. - 608 c.

12. Галанов, В. А. Финансы, денежное обращение и кредит / В.А. Галанов. - М.: Форум, 2015. - 416 c.

13. Гильфердинг, Р. Финансовый капитал / Р. Гильфердинг. - Москва: СИНТЕГ, 2016. - 450 c.

14. Голодова, Ж. Г. Финансы и кредит. Учебное пособие / Ж.Г. Голодова. - Москва: СИНТЕГ, 2017. - 448 c.

15. Гречушкин; Статистика Финансов. Ч.2 /; Гречушкин. - Москва: ИЛ, 2015. - 278 c.

16. Давыдов, Я. В. Финансы / Я.В. Давыдов. - М.: Приор-издат, 2017. - 284 c.

17. Дадашев, А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации. Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: КноРус, 2015. - 419 c.