Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Сравнительный анализ прямого налогообложения в России и за рубежом)
Содержание:
Введение
В настоящее время налоги являются важным источником формирования бюджета (централизованного фонда денежных средств страны); представляют собой часть валового внутреннего продукта, создаваемого в процессе производства и распределения посредством человеческого труда, капитала и природных ресурсов. Обеспечение стабильного, своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджет - важнейшее условие устойчивого функционирования государственных институтов всех уровней власти, главный показатель эффективности налоговой политики государства.
Налоги являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры.
Актуальность исследования заключается в том, что недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов — сразу же сказываются на состоянии государства и общества в целом. Особый интерес представляет группа прямых налогов. Прямые налоги в настоящее время имеют большое значение для формирования доходной части бюджетов всех уровней.
Целью курсовой работы является исследование сущности прямых налогов.
Задачи курсовой работы:
- рассмотреть сущность и виды прямых налогов;
- определить порядок прямого налогообложения за рубежом и основные проблемы его применения в России;
- рассмотреть систему подоходного налогообложения в России и пути ее совершенствования.
Объект исследования - прямые налоги.
1. Понятие, процесс взимания и международная практика применения прямых налогов
1.1 Экономическая сущность прямых налогов
Для наиболее полного раскрытия сущности прямых и косвенных налогов, в первую очередь необходимо прийти к четкому пониманию легального определения такого понятия как налог.
В соответствии со ст. 2 недействующего на сегодняшний день Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Однако в последнее десятилетие произошла эволюция от понимания налога в «широком» смысле до дифференцированного. Законодатель в Налоговом кодексе РФ четко разграничил понятие налога и сбора. На основании ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Существуют различные классификации налогов, но на сегодняшний день самым значимым для теории налогообложения является разделение налогов по
способу взимания на прямые и косвенные. Если обратиться к литературным источникам, можно увидеть следующие определения рассматриваемых налогов.
Определяя сущность прямых налогов, И.М. Александров говорил о том, что прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например, подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество и т. д. И подразделял их на реальные и личные « реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются у источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.). В свою очередь, скрытые (косвенные) налоги взимаются в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), то есть взимаются в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог с продаж и др. Скрытые (косвенные) налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины. К универсальным налогам относится налог на добавленную стоимость, которым облагаются все товары (работы, услуги).
Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной стадии воспроизводства, например, налог с продаж. Монопольные (фискальные) налоги - это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например, реализация табака, спиртных напитков, спичек, соли и т. д. Монополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной»[1].
Профессор Б.Х. Алиев, например, по способу взимания налогов выделял три группы:
- прямые;
- косвенные;
- пошлины и сборы.
Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными - налоги на товары и услуги[2].
С.В. Барулин дает следующее определение налогов:
- прямые налоги: подоходные налоги (налоги на доходы) и другие косвенные налоги на производство;
- косвенные налоги на производство и импорт (налоги на потребление, на расходы): традиционные косвенные налоги на продукты и импорт, и другие личные налоги с физических лиц[3].
Итак, основываясь на мнениях вышеуказанных исследователей можно прямые и косвенные налоги определить следующим образом.
Для прямых налогов является характерным установление твердой налоговой ставки, данный налог исчисляется для конкретного субъекта налогообложения и не может быть переложен на другой субъект, кроме того, законодательством для прямых налогов предусмотрены некоторые налоговые льготы.
В свою очередь, для косвенных налогов характерна «плавающая» налоговая ставка, обычно данный налог закладывается в цену конечного товара.
На основании вышеизложенного, можно установить следующие сходства и различия прямых и косвенных налогов.
- носителем налоговой нагрузки для прямых налогов является субъект налогообложения, для косвенных - конечный потребитель;
- для прямых налогов характерна прямая связь с государством, для косвенных - через посредника (продавца или производителя);
- объектом, облагаемым прямым налогом является собственное имущество и различные виды доходов, косвенным налогом- реализуемые ценности, работы, услуги;
- факторы, оказывающие влияние на величину прямого налога - размеры доходов, полученной прибыли, вид деятельности, семейное положение и др., на величину косвенного- цены товара, продукции, услуг, их разновидности, тарифы;
- также прямые налоги в отличие от косвенных обладают более высокой собираемостью;
- по участию в ценообразовании: прямые налоги включаются в цену на стадии производства, косвенные же на стадии реализации товаров либо услуг;
- также можно установить различия по степени открытости: платя прямые налоги, налогоплательщик осознает их уплату (открытые), платя косвенные - нет (сокрытые).
Основную часть налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ составляет налог на добавленную стоимость. Эффективность и удобность взимания этого налога заключается в том, что НДС участвует практически во всех операциях реализации товаров, работ и услуг.
Второе место среди основных видов косвенных налогов занимают акцизы. Область акцизного налогообложения распространяется на определенные, специфические виды товаров, что и ограничивает их рост в структуре налогов федерального бюджета.
Следует отметить, что в экономически развитых странах произошел сдвиг в сторону прямого налогообложения - повышение роли прямых налогов характерно для Великобритании, Германии, Финляндии, Канады, Японии и США. Конечно, среди высокоразвитых стран есть и такие, в которых наблюдается ориентация на косвенное налогообложение - например, в Австралии, Италии и Швеции.
Косвенные налоги в зарубежных странах изымаются иным, менее «заметным» образом - посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет[4].
В современной России косвенные налоги подвергаются частой критике за несправедливое распределение налогового бремени и их несоразмерности платежеспособности налогоплательщика[5].
Однако, по мнению С.В. Гуревича, косвенный налог-это более гибкий инструмент, и именно с помощью него можно уменьшить налоговое бремя предприятий путем уменьшения косвенных налогов.
Также косвенные налоги являются наиболее привлекательными по следующим причинам:
- возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей;
- являются стабильным источником поступлений в бюджетную систему;
- при наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним можно получить прогрессивный, а, следовательно, справедливый метод обложения доходов различных социальных групп.
Автор приходит к выводу, что косвенные налоги являются составной частью справедливого налогообложения и позволяют более равномерно распределить налоговое бремя между налогоплательщиками[6].
Также его мнение поддерживает Н.А. Соловьева, делая вывод о том, что косвенные налоги более отвечают фискальным интересам государства, так как их поступления более равномерные и не зависят от экономической обстановки в стране[7].
На сегодняшний наибольшее поступление налогов в бюджет РФ обеспечивают косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых. В действительности косвенные налоги наиболее соответствуют фискальным интересам государства, но мало соотносятся с понятием социальной справедливости. И если нашим государством избран путь на либерализацию и социальную ориентированность, то все-таки стоит делать акцент на увеличение прямых налогов и снижения количества косвенных.
1.2 Процесс взимания прямых налогов
Процесс взимания налогов (налогообложение) основывается на выделении элементов налога. Согласно статье 17 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), при взимании налогов необходимо учитывать следующие элементы налога (рис. 1).
Рис. 1 - Элементы налога согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации
Под налоговой системой понимают «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны, а также форм и методов их построения»[8]. Все взимаемые налоги аккумулируются в доходной части бюджета соответствующего уровня и являются его основой. При этом значительную часть налоговых поступлений в доходную часть бюджетов всех уровней составляют прямые налоги - налог с доходов физических лиц и налог с прибыли организаций. Так, в доходной части федерального бюджета они занимают наибольший удельный вес: в 2017 году доля первого составляла 13,4% (2028 млрд руб.), второго - 11,6% (1752 млрд руб.); в 2018 году суммы увеличились до 253 млрд руб. (11,7%) и 298 млрд руб. (10,5%) соответственно[9].
В бюджетах субъектов федерации доля прямых налогов может быть несколько иной, все зависит от уровня социально-экономического развития региона и его ресурсного потенциала. Например, в консолидированном бюджете Республики Крым в составе прямых налогов преобладает налог с доходов физических лиц (2015 год - 55,22%, 2016 год - 60,86%). Налог с прибыли организаций значительно меньше (25,34% и 17,32% соответственно). Удельный вес остальных налогов мене 1%.[10]
Рассмотрим процесс налогообложения по прямым налогам. Их перечень с указанием ставок представлен в таблице 1.
Таблица 1 - Налоговые ставки для прямых налогов, взимаемых в Российской Федерации на 01.01.2019 года
Вид налога |
Наименование налога, ставка |
|
Для физических лиц |
Для юридических лиц |
|
Прямые налоги |
НДФЛ - 13% |
НДФЛ с работников - 13% |
Налог на прибыль организаций - 20% |
||
Налог на игорный бизнес: игровые столы - 25000 руб. игровые автоматы - 1500 руб. |
||
Торговый сбор: Организация розничных рынков - 61,85 руб. за каждый м2 рыночной площади |
Налог с доходов физических лиц (далее - НДФЛ). Согласно статье 224 НК РФ, ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно статье 210 НК РФ, налоговой базой по данному виду налога признаются доходы, полученные налогоплательщиком в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Налоговую базу по доходам работников, облагаемым по ставке 13%, работодатели рассчитывают по итогам каждого месяца методом нарастающего итога с начала года. Полученная сумма доходов работника должна быть уменьшена на предоставляемые ему вычеты по НДФЛ. Сумма вычетов бывает стандартная (статья 218 НКРФ), социальная (статья 219 НКРФ) и имущественная (статья 220 НКРФ). То есть налоговая база рассчитывается по формуле:
(Налоговая база по НДФЛ с начала года) = (Ставка налога)
- (Сумма вычетов) (1)
После того как налоговая база по НДФЛ определена, можно переходить к расчету самого налога по формуле:
(Сумма НДФЛ с начала года) = (Налоговая база) х 13% (2)
Налог на прибыль организаций. Согласно статье 274 НК РФ, налоговой базой по данному налогу является денежное выражение прибыли [1]. В общем случае прибыль — это облагаемые доходы, уменьшенные на принимаемые для прибыли расходы [1]. Из этого следует, что налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей формуле:
(Налог на прибыль организаций) = (Налоговая база) х
х (Налоговая ставка) (3)
Следует обратить внимание, что в данной методике расчета доходы и расходы берутся на начало года, так как налог на прибыль считается нарастающим итогом.
Важным объектов налогообложения по прямым налогам являются ресурсы, характеристика которых представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Налоговые ставки для прямых налогов, взимаемых с ресурсов в Российской Федерации на 01.01.2019 года
Вид налога |
Наименование налога, ставка |
|
Для физических лиц |
Для юридических лиц |
|
Прямые налоги |
Земельный налог: Для земель сельхозназначения, дачных участков и предназначенных под застройку жильем - 0,3% от кадастровой стоимости на земли сельскохозяйственного назначения, ИЖС и ЛПХ; 1,5% - на земли, предназначенные для иных целей |
Земельный налог: Земли сельхозназначения - 0,3% от кадастровой стоимости; Если земли применяются для других целей, то ставка резко возрастает и составляет уже 1,5% стоимости кадастра |
Водный налог: 107 руб. за одну тысячу м3 водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта |
Водный налог: 107 руб. за одну тысячу м3 водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта |
|
НДПИ: торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев - 4,0% |
Основным налогом в этой группе является земельный налог. Согласно действующему законодательству, он рассчитывается по следующей формуле:
(Земельный налог) = (Кст х Д х Ст х Кв), (4)
где: Кст - кадастровая стоимость земельного участка;
Д - размер доли в праве на земельный участок;
Ст - налоговая ставка;
Кв - коэффициент владения земельным участком[11].
Земельный налог должны платить лица, владеющие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Если же земельные участки находятся у физических лиц на праве безвозмездного срочного пользования или были им переданы по договору аренды, то земельный налог платить не нужно.
Еще одним объектом налогообложения по прямым налогам является имущество, характеристика которого представлена в таблице 3.
Таблица 3 - Налоговые ставки для прямых налогов, взимаемых с имущества в Российской Федерации на 01.01.2019 года
Вид налога |
Наименование налога, ставка |
|
Налог на имущество |
Для физических лиц |
Для юридических лиц |
Налог на имущество: До 10 млн руб. (включительно) - 0,1% Свыше 10 млн руб. до 20 млн руб. (включительно) - 0,15% Свыше 20 млн руб. до 50 млн руб. (включительно) - 0,2% |
Налог на имущество - 1,4% |
Формула расчета налога на имущество физических лиц имеет вид:
(Н) = (Н1 - Н) х (К) + (Н), (5)
где: Н - величина налога к уплате;
Hi - номинальная величина налога, определяемая с учетом только кадастровой цены объекта, установленной для нее ставки и вычета;
Н2 - номинальная величина налога, рассчитываемая с учетом только инвентаризационной стоимости квартиры, ставки, а также коэффициента.
К - понижающий коэффициент, последовательно увеличивающийся на 0,2 ежегодно в течение первых 4 лет начала применения расчета от кадастровой стоимости, составляющий таким образом от 0,2 (в 1 год) до 0,8 (в 4 год).
Физическим лицам налог на имущество рассчитывает налоговая служба, после чего направляет по адресу их места жительства налоговое уведомление, в котором содержится информация о размере налога, сроке его оплаты и т.д.
Ставка по налогу на имущество организаций устанавливается согласно законодательным актам субъектов РФ и не может превышать 2,2%. Налог на имущество организаций рассчитывается по формуле:
(Налог на имущество юр. лиц) = (Налоговая база) х
(Налоговая ставка) / 100 (6)
Согласно статье 375 НК РФ, налоговой базой по данному налогу является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения [12].
2. Зарубежный опыт применения и проблемы исчисления прямых налогов
2.1 Сравнительный анализ прямого налогообложения в России и за рубежом
В различных государствах приоритеты налоговой политики могут заметно различаться: в одних странах государство не стремится расширять формы своего вмешательства в решение экономических и социальных задач; в других странах упор делается на интенсификацию регулирующих или перераспределительных функции" налогов [13]. Идеология уклонения от уплаты налогов связана не столько с величиной налоговых ставок, сколько с недоверием к государству как институту, выполняющему как фискальные, так и социальные функции.
Международный Банк Реконструкции и Развития (МБРР) оценивает Россию по критерию привлекательности создания бизнеса в области налогового обременения и даёт ей 52 место среди стран мира. Безусловно, это важный показатель, и государство должно свести к минимуму барьеры для налогоплательщиков по уплате налогов. Более того, в настоящее неблагоприятное время, связанное с жесткими санкциями, когда государству необходимы инвестиции в экономику, легкость уплаты налогов становится важным фактором не только пополнения доходов бюджета, но и стимулирования внутренних инвестиции" населения и бизнеса[14].
Относительно легкости уплаты налогов Россия опережает такие страны как Япония, Китай, да и в целом среднее значение по всему миру, но отстает, например, от Гонконга, Сингапура, США, Канады и даже Украины (43 место), Грузии (22 место) и Казахстана (50 место). За последние годы страны бывшего СНГ обогнали РФ по данному показателю.
В таблице 1 представлены данные по общему количеству уплачиваемых налогов в бюджет государства (в процентном отношении к прибыли).
Таблица 4 - Процент налогов к прибыли
Страны |
% налогов к прибыли |
Рейтинг |
Бруней |
8 |
1 |
Сингапур |
20,3 |
2 |
Канада |
20,9 |
3 |
Гонконг |
22,9 |
4 |
Республика Корея |
33,1 |
5 |
США |
43,8 |
6 |
Япония |
47,4 |
7 |
Россия |
47,5 |
8 |
Австралия |
47,5 |
9 |
Мексика |
52,1 |
10 |
Китай |
67,3 |
11 |
По этому показателю Россия находится рядом с Австралией и Японией, но в Китае налоговое обременение организации" еще выше. Многие страны превосходят Россию по данному показателю: США, Гонконг, Канада, Сингапур, Бруней" Кроме того, стоит обратить внимание на налоговое обременение граждан страны. Эксперты считают, что физическое лицо в РФ уплачивает суммарно в бюджет около 48 % от своих доходов[15].
Успешность налоговой системы США, которая, в сравнении с российской, выглядит довольно сложной, по признанию многих экспертов, связана, прежде всего, с тем, что не заплатить причитающиеся налоги там не только сложно, но и опасно, ибо влечет за собой" неминуемую ответственность. Как и в российском налогообложении, американское также состоит из трех основных уровней: федеральные, региональные и местные налоги. Поэтому, по нашему мнению, эти структуры очень похожи, но различны ставки, которые в США по некоторым данным ниже российских.
НДФЛ в России является налогом с доходов физических лиц, но его уплачивает организация, где это физическое лицо работает. В США этот налог называется «Подоходным налогом». Особенностью является то, что подоходный налог в США может взиматься с супружеской пары. В этом случае учитывается их суммарный доход, и декларацию супруги подают совместно. [16]
Большую роль в американской экономике играют малые предприятия. К сожалению, в РФ их роль незначительна. В России уже много лет пытаются решить эту проблему, однако она все также остается открытой.
Из таблицы 5 видно, что в России не уделяют должного внимания патентам, что не способствует развитию технологической сферы в нашей стране, в результате происходит так называемая «утечка мозгов». В то же время именно эта отрасль является лидером в развитии экономики и конкуренции в целом. Меньше 3 % компании" переживает 5 летний срок, что означает, что внешняя среда для их развития сложная. Государственные закупки у малого бизнеса в России составляют всего 6 %, а в США - 22 %, а это очень серьезный вид поддержки государства.[17]
Таблица 5 - Роль малого предпринимательства в РФ и США
Показатели |
США |
Россия |
Доля малого бизнеса в ВВП, % |
50 |
20 |
Количество ИП |
1 из 15 граждан |
1 из 47 граждан |
Доля патентов в сфере высоких технологии, % |
24 |
<1 |
Доля в экспорте, % |
34 |
5 |
Доля госзакупок у малого бизнеса, % |
22 |
6 |
Налоги, % |
13,3 |
до 80% |
Доля компании, переживающих 5 лет, % |
51 |
<3 |
Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговые системы США и РФ значительно различаются, но при этом у каждой есть свои преимущества и недостатки. Сравнивая налоговые системы РФ и США, России можно порекомендовать следующие направления реформирования прямого налогообложения.
Переход к преобладающему характеру прямого изъятия, так как косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором, сокращают платежеспособныи“ спрос, а, следовательно, и объемы производства, реализации товаров и услуг, что влечет за собой сокращение и прямых налоговых поступлении. Кроме того, они существенно влияют на финансовое состояние предприятий“производителей“ заставляют их уходить полностью или частично в сферу «теневой» экономики.
Внедрение системы супружеской пары/одиноких граждан при расчете НДФЛ.
В долгосрочной перспективе переход к прогрессивному методу налогообложения доходов физических лиц. Это связано с тем, что необходимо ликвидировать сильнейшее социальное расслоение в обществе, но это будет возможно через 10-15 лет, так как необходимо формировать средний класс российского предпринимательства.
Открывать более серьезные возможности для малого бизнеса в части госзакупок.
2.2 Актуальные проблемы исчисления прямых налогов
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) к прямым налогам, уплачиваемым организацией относится налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) имущественные налоги (налог на имущество организаций, земельный налог и транспортный налог). Налог на прибыль организаций составляет значительную часть доходов бюджета Российской Федерации, а также и для самой являющимся налогоплательщиком. Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций необходимо классифицировать доходы (внереализационные и доходы от реализации) в соответствии со статьей 251 НК РФ.
Механизм исчисления налога на прибыль организаций представлен нами на рисунке 2.
Рис. 2 — Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций [18]
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в России. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.
Первая проблема НДФЛ - это «плоская шкала» налогообложения. Наиболее часто поднимающийся в обществе вопрос - необходимость реформирования ставки налога, а также типа шкалы его взимания. Некоторые политические общественные деятели выступают за введение прогрессивной ставки налогообложения, которая сможет учитывать интересы незащищенных слоев населения, сократит разрыв в доходах между самыми высоко и самыми низкооплачиваемыми категориями граждан. Также и мировая практика прогрессивной шкалы говорит в ее пользу. Но в настоящий момент государство не идет на этот шаг, опасаясь снижения общей инвестиционной привлекательности России и ухудшения налоговых условий для формирующегося среднего класса, так же это создаст дополнительные стимулы для оттока из страны лучших специалистов.
Второй проблемой НДФЛ является действующий порядок его зачисления. Правильно выбранная экономическая политика в отношении порядка распределения НДФЛ между бюджетами различных уровней является одной из важных составляющих успеха бюджетной реформы в РФ в целом.
Третья проблема НДФЛ - возможность перевода данного налога в разряд региональных, а впоследствии и местных налогов. Это необходимо в связи с тем, что без предоставления права региональным и местным органам власти устанавливать ставки налога (в пределах, установленных НК РФ) и налоговые льготы теряет смысл перевод уплаты налога по месту жительства.
Система налогообложения имущества является неотъемлемой составной частью российской налоговой системы. В настоящее время система имущественных налоговых платежей, действующая в РФ, довольно полно и точно отражена в приказе Министерства финансов РФ от 25 декабря 2008 г. № 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения Бюджетной классификации Российской Федерации»[19].
К основным проблемам исчисления и уплаты налога на имущество организаций можно отнести: сложность применения налоговых льгот; высокая налоговая нагрузка на предприятия; сложность оптимизации; налог на имущество организаций взимается еще и с транспортных средств, что является для него двойным налогообложением для одних и тех же объектов налогового учета.
Земельный налог является местным прямым налогом, предусмотренным главой 31 НК РФ, которая действует с 1 января 2005 года. Земельный налог является одним основных источников доходов бюджетов муниципальных образований. Определение наиболее оптимальных подходов формирования налоговой базы по земельному налогу в настоящее время является наиболее актуальным. В связи с этим необходимо решение следующих нижеперечисленных задач:
- вовлечение в хозяйственный оборот земельных ресурсов;
- справедливая оценка кадастровой стоимости земельных участков.
В соответствии с налоговым законодательством РФ земельный налог должен определяться исходя из кадастровой стоимости земельных участков. Однако, до сих пор земельные кадастры не разработаны и отсутствуют в значительной части субъектов Российской Федерации.
Сущность земельного налога такова, что основой его регулирования является исключительно налоговая база. Ее увеличение возможно только за счет:
- увеличения количества земельных участков, подлежащих налогообложению;
- регулирования удельного показателя кадастровой стоимости, который устанавливается нормативным документом субъекта РФ.
Таким образом, современные проблемы лежат в плоскости регулирования земельно-имущественных отношений.
Транспортный налог представляет собой форму имущественного налога, который существует относительно долгое время и пережил достаточное количество преобразований.
Основными недостатками существующей модели транспортного налога в России являются:
- для налоговых органов - зависимость возникновения обязанности от регистрации транспортного средства. Когда возможно уклонение от уплаты налога для незарегистрированных транспортных средств;
- для налогоплательщика - установление льгот на региональном уровне. Одни и те же категории лиц ставятся в неравные условия;
для налогоплательщика - наличие диспропорций ставок налога у смежных категорий транспортных средств в некоторых субъектах РФ.
3. Развитие налогообложения доходов физических лиц как основного вида прямых налогов
3.1 Система подоходного налогообложения в России
Формирование государственного бюджета и бюджетов иных уровней осуществляется через различные виды государственных доходов, центральное место в которых принадлежит налоговым платежам и сборам. При этом доля налога на доходы физических лиц в них занимает значительный удельный вес. В «обеспечении доходной части бюджетов различных уровней и регулировании экономических процессов» [20] налогу принадлежит одно из ведущих мест, в результате чего проведение анализа методов увеличения его поступлений приобретает особо важное значение.
В настоящее время наблюдается значительное снижение темпов роста поступаемости НДФЛ относительно прочих налоговых платежей что, как отмечено многими исследователями (Корбановой Л. Р. [21], Ягумовой З. Н., Тлостановой К. К. [22], Шульга А. В. [23]) на фоне роста дефицита бюджетов всех уровней является крайне актуальной проблемой, требующей особенного внимания. Разрешение указанного вопроса, в соответствии с трудами указанных выше авторов, возможно вследствие рассмотрения особенностей развития подоходного налогообложения в РФ, а также выявления главных основополагающих моментов в истории, так или иначе повлиявших на становление налога.
С целью выявления указанных особенностей и поиска оптимальных методов увеличения поступлений налога обратимся к истории развития НДФЛ в России.
Так, зарождение подоходного налогообложения на территории нашей страны, напрямую связано с принятием 11 февраля 1812 г. Манифеста «О преобразовании комиссии по погашению долгов»[24], вводившего временный сбор с помещичьих доходов. Так, согласно данному документу, все доходы помещиков от принадлежавшей им недвижимости подлежали прогрессивному налогообложению по ставке от 1 до 10%. Определение уровня дохода производилось помещиками самостоятельно, и при этом полностью отсутствовал контроль за правильностью исчисления налога со стороны государства, в связи с чем, налоговые поступления в бюджет были ничтожно малы, и уже к 1820 г. налог был отменен.
Возвращение НДФЛ после столетнего перерыва было ознаменовано принятием Закона «О государственном подоходном налоге»[25] от 6 апреля 1916 г., закрепляющим обширный перечень объектов, облагаемых также по прогрессивной шкале налогообложения. Налогоплательщиками были признаны «физические и юридические лица, а также иностранные подданные, проживающие на территории Российского государства более одного года»[26]. При этом, введенный в начале XX века закон содержит первое упоминание об институте налогового резиденства в России, предусматривающее льготы для налогоплательщиков с низким уровнем дохода, а именно для крестьян, которые фактически были выведены из-под налогообложения.
Ключевым же моментом в развитии НДФЛ на территории нашей страны стало издание Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943 г. «О подоходном налоге с населения» [27], устанавливающего возрастающую налоговую ставку, напрямую зависящую от уровня дохода и рода занятий налогоплательщиков. Также, указанным документом были установлены «права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, а также ответственность за нарушения положений» [28] настоящего Указа.
В последующие годы происходило повышение необлагаемого минимума заработной платы рабочих и служащих, и соответствующее уменьшение налоговых ставок. Также были предприняты попытки отмены налога на доходы физических лиц, в частности освобождение от налогообложения доходов отдельных категорий граждан.
С принятием Закона РСФСР № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»[29] в качестве плательщиков налога были признаны «граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства на территории РСФСР» [30], и расширена сфера действия налогообложения. При этом, с момента принятия закона до момента его фактической отмены было внесено более 20 изменений и дополнений к документу, в том числе касающихся изменений шкалы налоговых ставок.
Фактически, указанный выше закон был отменен принятием 5 августа 2000 г. второй части Налогового кодекса РФ No 117-ФЗ 6, которая содержала основные принципы исчисления и уплаты абсолютно всех налоговых платежей и сборов. Закрепление основ налогообложения доходов физических лиц, в соответствии с положениями указанного нормативного документа было отражено в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»[31], формально изменяющей отнюдь не только наименование налога.
Так, отличие новой системы подоходного налогообложения заключалась в принятии абсолютно новой концепции налогообложения доходов физических лиц, предусматривающей замену существующего до тех пор прогрессивного налогообложения на установление единой плоской налоговой ставки в размере 13% и одновременное введение повышенных ставок в отношении доходов, представленных в таблице 1[32].
Таблица 6 - Ставки налога на доходы физических лиц (резидентов), действующие с 01.01.2001 г.
Ставка налога |
Виды дохода |
Стоимость «любых выигрышей и призов в части превышения 2000 руб.» |
|
Сумы «страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее 5 лет», в части превышения размеров страховых взносов по таким договорам, увеличенных на ставку рефинансирования Банка России |
|
35% |
«Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте»; |
Суммы материальной выгоды «от использования заемных средств в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора» [12]. |
|
13% |
Прочие доходы |
Однако, несмотря на внесение многочисленных изменений в налоговое законодательство в последние годы все чаще возникает проблема дефицита государственного бюджета. Темпы роста поступлений по рассматриваемому в статье налогу стали значительно уступать значениям прироста остальных бюджетообразующих платежей, в связи с чем становится вопрос о необходимости реформирования структуры подоходного налогообложения в целом [33]. Разрешение указанной проблемы возможно методом увеличения ставки налога в отношении отдельных категорий дохода до 15%, о чем упомянуто в письме Минфина России от 12.04.2018 N 03-04-05/24386, либо путем «установления прогрессивной ставки налогообложения доходов физических лиц»[34], которая существовала на территории нашей страны до вступления в силу 2 ч. НК РФ.[35]
Так, весной 2018 г. на рассмотрение был внесен законопроект, предлагающий установление различных ставок налогообложения в зависимости от уровня дохода налогоплательщика. В отношении доходов физических лиц, составляющих менее 100 тыс. руб. в год, предлагалось установление налоговой ставки в размере 5%, а для граждан, чей доход в год превышает 3 млн. в год - введение повышенной ставки налога от 15 до 25% .
При этом, ставка налогообложения в отношении доходов физических лиц - нерезидентов Российской Федерации была установлена в размере 30%.
Стоит отметить, что с момента вступления в силу гл. 23 ч. 2 НК РФ до настоящего времени было внесено множество правок и дополнений, в том числе касающихся размера и ограничения сумм налоговых вычетов. Так, одними из множества нововведений стали: увеличение круга лиц, имеющих право на получение вычета по расходам, направленным на обучение лиц, находящихся под опекой налогоплательщика; введение имущественного вычета по процентам, фактически уплаченным по кредитам, направленным на приобретение жилья, а также введение инвестиционного налогового вычета и др.. Помимо прочего были пересмотрены величины налоговых ставок по НДФЛ (представленные в таблице 2) в отношении отдельных категорий доходов налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами РФ, а также не являющимися таковыми.
Таблица 7 - Ставки налога на доходы физических лиц в РФ на 01.01.2019 г.
Резиденты |
Нерезиденты |
||
Ставка налога |
Виды дохода |
Ставка налога |
Виды дохода |
9% |
Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года |
Доходы от осуществления трудовой дея- |
|
Материальная выгода от экономии на процентах по кредитам и займам, в части превышения установленных нормативов |
тельности на территории РФ:
|
||
35% |
Выигрыши и призы в мероприятиях для целей рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. в год |
13% |
программы по переселению;
|
Процентные доходы |
|||
«по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации» |
Доходы «членов экипажей судов, |
||
Плата «за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива» |
плавающих под Государственным флагом РФ» [12] |
||
30% |
Доходы по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя |
15% |
Дивиденды от участи в деятельности Российских организаций |
13% |
Прочие доходы |
30% |
Прочие доходы |
При этом, «доводы ряда финансистов о том, что введение прогрессивной шкалы налогообложения может вызвать рост теневых доходов в высокодоходных сферах»[36], таких как финансово-банковская сфера, добыча и переработка нефти и газа, энергетика, торговля и пр., (что происходило до введения плоской шкалы налогообложения на территории РФ) нельзя назвать состоятельными, так как «за последние 15 лет значительно возрос уровень информационной базы данных налогоплательщиков из числа юридических и физических лиц, уровень программно-технологической оснащенности и материально-технической базы органов ФНС» [37].
3.2 Прогрессивная шкала прямых налогов как способ соблюдения принципа равенства
Понятие справедливость в наше время, юридически не определено, это сугубо абстрактная величина. Она находится в зависимости от исторического этапа развития общества, уровня культурного и духовного развития лица. Теория налогообложения исходит из того, что принцип равенства предусматривает соблюдение горизонтальной и вертикальной справедливости. Первая предполагает, что находящиеся в равном положении (например, получающие одинаковый доход) должны платить одинаковый налог. Вертикальная справедливость предполагает, что находящиеся в неравном положении (получающие разные доходы) должны платить разные налоги.
Действующая в нашей стране 13-процентная основная ставка НДФЛ является одной из самых низких в мире. Однако, мы согласны c теми экономистами, которые утверждают, что она не может считаться справедливой в условиях, когда существует значительный разрыв между доходами самой богатой и самой бедной частями населения. Поэтому возврат к прогрессивной шкале налогообложения доходов граждан является актуальной проблемой.
Что касается показателя, на основе которого должен соблюдаться принцип равенства, то здесь возможны два варианта: первый - платежеспособность физического или юридического лица (доход или богатство) и второй - размер выгод, получаемых от государства. На практике за основу налогообложения берется платежеспособность.
Исходя из состояния российской экономики и дефицита бюджетной системы, все чаще поднимается вопрос о введении в российской налоговой системе прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц. И если еще год назад за возврат к прогрессии в налогообложении выступали отдельные ученые, то сегодня об этом говорят высокопоставленные чиновники.
Впервые прогрессивное налогообложение было введено в Великобритании в 1798 году. В 1893 году оно появилось и в Пруссии: подоходный налог варьировался от 0,62% до 4%. К началу XX века такой налог был введен во многих европейских странах. В России, по прусскому образцу, он был установлен царским правительством 6 апреля 1916 года, но из-за революции закон фактически не вступил в действие. Декретом от 23 ноября 1922 года налогообложение было реформировано. В Советском Союзе шкала подоходного налога всегда была прогрессивной. Так, на доход менее 70 рублей налога не было. От 70 до 90 рублей - 10%, от 90 до 100 рублей - 12%. 13% платили те, кто получал свыше 100 рублей в месяц.
Среди стран бывшего СССР плоскую шкалу используют: в России, Грузии, Украине, Латвии, Литве, Эстонии, Казахстане и Киргизии. За рубежом она действует в Венгрии, Болгарии, Албании, Македонии, Румынии, Чехии, Монголии, Гонконге и на Нормандских островах- в Гернси и Джерси.
Единая шкала налогообложения также актуальна для отдельных федеральных субъектов крупных стран. Например, для канадской провинции Альберта и некоторых штатов США: Массачусетс, Пенсильвания, Мичиган, Индиана и Иллинойс.
Примеры стран с прогрессивной шкалой: США, Великобритания, Швеция, Дания, Испания, Канада, Германия, Китай и Израиль.
Законопроекты о возвращении к прогрессивной шкале регулярно вносились в парламент, однако правительство страны всегда давало на них отрицательные заключения. В 2010 году Владимир Жириновский выступал за «семиступенчатую» шкалу налогообложения - от 2 до 40%. Депутаты от КПРФ предлагали снизить налог для граждан, чей доход меньше 60 тысяч рублей в год, до 5%, а для зарабатывающих от 12 млн рублей в год - поднять до 45%. В октябре 2017 года Госдума отклонила законопроекты трех фракций о введении прогрессивной шкалы НДФЛ.
В феврале 2018 года депутаты от фракции «Справедливая Россия» внесли в нижнюю палату парламента законопроект, где предложили для граждан с доходами ниже 24 млн рублей в год оставить 13-процентную ставку, для остальных - поднять до 18%. По мнению парламентариев, под действие «максимальной» ставки подпадет чуть более 20 тысяч плательщиков, а поступление налогов увеличится на 200 млрд рублей в год.
В марте 2018 года депутаты от КПРФ заговорили о том, что надо ввести с 1 января 2019 года прогрессивную шкалу НДФЛ. Для лиц, получающих меньше 100 тысяч рублей в год, предлагалась ставка в 5%. При годовом доходе до 3 млн рублей ставка составила бы 5 тысяч рублей плюс 13% с суммы выше 100 тысяч рублей. Для лиц с доходами до 10 млн рублей — 382 тысячи рублей плюс 18% с суммы свыше 3 млн. Для получающих в год свыше 10 млн рублей - 1,642 млн рублей плюс 25% с суммы больше 10 млн рублей. Правительство не поддержало данный законопроект.
Вопрос о размере изъятий доходов населения в пользу государства не так прост, как кажется на первый взгляд, поскольку необоснованное решение может иметь не только фискальные, но и социальные, и политические последствия. Поэтому прежде чем принимать такое кардинальное решение, целесообразно тщательно проанализировать преимущества и недостатки действующей плоской и действовавшей в недалеком прошлом прогрессивной шкалы налогообложения.
Главные аргументы противников прогрессивной шкалы:
- обогащение местных бюджетов столицы и крупных городов и обнищание отдаленных регионов, ведь налогами облагают по месту трудоустройства, а не проживания;
- необходимость для граждан самостоятельно отчитываться в доходах со всеми административными издержками;
- уклонение от налогов, возврат к «серым» зарплатам и «теневому» бизнесу;
- увеличение безработицы, отсутствие стимулирования к труду, уменьшение инвестиций.
Главные аргументы сторонников введения прогрессивной шкалы налогообложения:
- наполнится бюджет и будет покрыт его дефицит;
- стабилизируются региональные бюджеты;
- установится социальная справедливость, уменьшится количество бедных;
- появится источник пополнения ПФР вместо повышения пенсионного возраста.
Не стоит забывать, что у системы есть как и плюсы, так и минусы. И минусы пока перевешивают.
- Население и бизнес начнут массово «уходить в тень» и прятать свои доходы.
Справедливость аргумента «косвенно» подтверждают результаты налоговой реформы 20 00-x
годов. После введения плоской шкалы поступления от НДФЛ выросли на 0,7-0,8% ВВП. И многие российские бизнесмены и физического лица, действительно, перестали уклоняться от налогообложения.
Введение же прогрессивной шкалы может спровоцировать обратный процесс. Богатые снова «спрячут» свои доходы (в тех же офшорах), и объем поступлений в бюджеты уменьшится. A основная финансовая нагрузка снова ляжет на средний класс.
- Разница между богатыми и бедными регионами станет глубже.
НДФЛ поступает не в федеральный, а в региональные и местные бюджеты. Другими словами, Москва и Питер будут получать еще больше по сравнению с малобюджетными Рязанской и Ярославской областями. Такая «дискриминация» наверняка обострит межрегиональную напряженность.
- Усилится недоверие бизнеса к власти.
C 2001-го президент и правительство РФ обещали не менять ставку подоходного налога. Нарушение обещаний вызовет очередной всплеск недоверия бизнеса к власти и отток частного капитала за рубеж.
Уменьшится поток инвестиций - сократится производство - подскочит уровень безработицы. B результате проиграют и богатые, и бедные.
Известно, что повышение страховых взносов в 2011 году было встречено, мягко говоря, без восторга, и введение прогрессивной шкалы НДФЛ лишь подольет масла в огонь.
Еще в августе 2016-го депутаты ЛДПР внесли в Госдуму нашумевший законопроект.
В нем предлагают освободить от подоходного налога россиян с зарплатой меньше 180 000 рублей в год. Ставку в 13% рекомендуют оставить для людей с годовым доходом до 2,4 млн. рублей. А для «богатых» придумали фиксированный налог в 289 тыс. рублей плюс 30% от суммы дохода свыше 2,4 млн. рублей.
Тогда встает вопрос-если не прогрессивная шкала, то что? Никто не спорит c тем, что систему расчета НДФЛ в России нужно усовершенствовать. Но при этом совсем необязательно полностью менять плоскую шкалу на прогрессивную.
Эксперты предлагают другие более мягкие варианты. Один из них это увеличить долю налоговых вычетов в налогооблагаемых доходах физлиц.
Суть налоговых вычетов справедлива и очевидна. У каждого человека есть повседневные потребности, которые необходимо удовлетворять. Государство не должно «налогооблагать» ту часть дохода, которая идет на поддержание нормального уровня жизни. Все, что остается «сверху» - экономическая выгода налогоплательщика. Которую можно и нужно облагать налогом. Без налоговых вычетов подоходный налог превращается в «налог для бедных».
Заключение
Проанализировав процесс взимания основных налогов в РФ, можно сделать следующие выводы.
В настоящее время отмечается положительная тенденция поступлений наиболее значимых прямых налогов и сборов, основных косвенных налогов в российскую бюджетную систему. Однако косвенные налоги в Российской Федерации выполняют исключительно фискальную функцию, поскольку включены в стоимость товара.
Существует ряд проблем, которые необходимо решить для повышения роли налоговой составляющей в доходной части бюджетов всех уровней. Основными проблемами являются: уклонение от уплаты налогов; ведение двойной бухгалтерии с целью выдачи заработной платы в конвертах; умышленное уклонение от уплаты налогов; сложность исчисления налогов и др.
Проблемы в налогообложении будут иметь место до тех пор, пока кардинально не изменится политическая и социально-экономическая ситуация в стране. Необходимы реальные собственники, способные благодаря своему имущественному положению не только обеспечить личные потребности, но и пополнить государственную казну без ущемления собственных интересов.
Основная проблема исчисления и уплаты налогов - это определение параметров налогооблагаемой базы, ее реальное обоснование с учётом интересов собственников. Это позволит корректно рассчитать налоговое бремя и определить ставки налогов.
Прямые налоги – это налоги на доходы и имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения; они взимаются с конкретного физического или юридического лица. К прямым налогам относятся: подоходный налог, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на наследство; налоги на доход с недвижимого имущества; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж, ресурсные платежи и др.
Эффект преимущественного использования прямых налогов в той или иной стране зависит от степени его экономического развития, уровня доходов населения, уровня налоговой дисциплины, менталитета нации и других факторов, характеризующих в целом уровень социально-экономического развития государства. Прямые налоги соответствуют более цивилизованному, экономически развитому и демократическому обществу.
К специфическим особенностям, присущим прямым налогов можно отнести следующие характеристики: большая степень возможности регулирования и стимулирования экономики, по сравнению с косвенными налогами; эластичность (продуктивность, фискальные возможности); справедливость; прогрессивность; политическая ответственность; менее инфляционный характер; высокая вероятность уклонения; менее регулярный характер поступления в бюджет; гипотетический характер реальных прямых налога
Библиографический список
- Абдуллаева Б.К. Проблемы сбалансированности прямого и косвенного налогообложения в России и за рубежом / Б.К. Абдулаева // Теория и практика общественного развития. - 2014. - №18. - С. 35
- Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран / И.М. Александров. - М.: Боратор-Пресс, 2017. - 292 с..
- Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / Б.Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 320 с..
Ахмадеев Р. Г. Рынок цифрового контента: новый порядок взимания НДС Р.Г. Ахмадеев, О.А. Быканова //Азимут научных исследований. — 2017. - №4-21. - С. 43-46.
- Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. Пособие / С.В. Барулин. - М.: Экономистъ, 2016. - С. 173.
Бровкин С. В. Актуальные вопросы налогообложения / С.В. Бровкин // Банковский бизнес. 2019. № 4. С. 40-42
Владыка М. В. Налоги и налогообложение: Учебник / В. Ф. Тарасова, М. В. Владыка, Т. В. Сапрыкина; Под общ. ред. В. Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2018. - 488 c.
Гашенко И.В. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения / И.В. Гашенко // Экономические науки. - 2019. - №54. - С. 49-56
Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А. З. Дадашев, Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2019. -175 c.
Евстигнеев Е. Е. Налоги и налогообложение: теория и практикум: учеб. пособие / Е. Е. Евстигнеев, Н. Г. Викторова. — Москва: Проспект, 2017. — 520 с.
- Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В. Р. Захарьин.-М.: ИД ФОРУМ, НИЦИНФРА-М, 2017. - 320 c.
Казанцева С.Ю. Механизм исчисления налога на прибыль организаций и предоставления налоговых льгот. Анализ поступления налога в бюджет и использования налоговых льгот в России 2015 - 2018 года / С.Ю. Казанцева, А.С. Бунтова, Д.В. Хохлова, Д.П. Григорьева // Науковедение. 2019. - № 2.- С.15-19
- Кибанова А. Я. Налоги и налогообложение / А. Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2017. - 488 c.
- Корбанова Л. Р. Проблемы развития и реформирования налога на доходы физических лиц / Л.Р. Корбанова // Молодой ученый. — 2016. — №19. — С. 459-463. — URL https://moluch.ru/archive/123/33966/(дата обращения: 03.01.2019')
- Косов М. Е. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие /М. Е. Косов, И. В. Осокина. - М.: ЮНИТИ, 2018. - 367 c.
Косов М. Е. Особенности формирования федерального бюджета в современных экономических условиях / Косов М. Е., Иванова Я. Я. // Экономика и предпринимательство. 2017. № 8-3 (85-3). С. 32-38.
- Крамаренко Л. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Л. А. Крамаренко, М. Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2018. - 576 c.
Левшукова О.А. Направления совершенствования механизма исчисления и уплаты земельного налога в РФ / О.А. Левшукова, С.Ю. Мешдок, И.Т. Трубилина // Экономика и социум. 2017. - № 4 (35). - С.45-47
- Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО /Л. Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2018. - 353 c.
Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «.Налоги и налогообложение» - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. - 495 c.
- Налоги и налогообложение: учебное пособие / Г.Л. Баяндурян, А.А. Полиди, М.Л. Осадчук, З.Н. Сташ; под общ. ред. Г.Л. Баяндурян. - Краснодар, 2017.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017) [Электронный ресурс]//СПС «Консультант Плюс». — Режим доступа: http://www.consultant.ru/ cons/cgi/onli ne.cgi ?req=doc& base =LA W&n=214941&fld= 134&dst=100 080,0&rnd=0.045502975254799516#0 (дата обращения 24.03.2019)
- Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]. - URL: https://www.minfin.ru/ru/.
Пасынков Д. О. Прогрессивная схема налогообложения: перспективы введения в России [Текст] // Актуальные проблемы права: материалы Междунар. науч. конф. (г. Москва, ноябрь 2018 г.). — М.: Ваш полиграфический партнер, 2011. — С. 61-62. — URL https:// moluch.ru/conf/law/archive/40/1277/ (дата обращения: 12.01.2019)
- Письмо Минфина от 12.04.2018 N 03-04-05/24386 // [Электронный ресурс]//СПС «Консультант Плюс». — Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req =doc&base=QUEST 001&n=175889#0822508217063991
- Погодина И.В. Налоговая система: теория и тенденции развития / И.В. Погодина - Владимир: Изд- во ВлГУ, 2017. - 88 с.
- Полиди А.А., Институциональные регуляторы улучшения инвестиционного климата в регионе / Полиди А.А., Баяндурян Г.Л., Осадчук М.Л. // Экономика устоичивого развития. - 2018. - С. 183-187.
- Рогатенюк Э.В. Оценка параметров налоговой политики Республики Крым/ Э.В. Рогатенюк // Ученые записки КФУ им. В.И. Вернадского. Серия Экономика и управление. - 2017. - Т. 3 (69). - №1. - С. 70-84.
Соловьева Н.А. Соотношение прямых и косвенных налогов в налоговой системе государства и тенденции его изменения / Н.А. Соловьева // Экономика: вчера, сегодня, завтра. - 2017. - №1A. - С. 216-226.
- Сравнение налогов в России и США [Электронный ресурс]: Налоговый эксперт - Режим доступа: http://nalogiexpert.ru/novosti/sravnenie-nalogov-v-ssha-i-rossii.html (Дата обращения 18.04.2019 г.).
- Шульга А. В. Актуальные проблемы взимания налога на доходы физических лиц в российской федерации и пути их решения // Научное сообщество студентов: МЕЖДИСЦИПЛИНАРНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ: сб. ст. по мат. XLIIмеждунар. студ. науч.-практ. конф. № 7(42). URL: https://sibac.info/archive/meghdis/7(42).pdf (дата обращения: 12.01.2019)
- Ягумова З. Н., Тлостанова К. К. Перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц // Молодой ученый. — 2017. — №3. — С. 406-409. — URL https://moluch.ru/archive/137/38595/ (дата обращения: 06.01.2019)
-
Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Боратор-Пресс, 2017. - С. 192. ↑
-
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2015. - С. 220. ↑
-
Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2016. - С. 173. ↑
-
Абдуллаева Б.К. Проблемы сбалансированности прямого и косвенного налогообложения в России и за рубежом // Теория и практика общественного развития. - 2014. - №18. - С. 35 ↑
-
Соловьева Н.А. Соотношение прямых и косвенных налогов в налоговой системе государства и тенденции его изменения // Экономика: вчера, сегодня, завтра. - 2017. - №1A. - С. 216-226. ↑
-
Гашенко И.В. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения // Экономические науки. - 2019. - №54. - С. 49-56 ↑
-
Соловьева Н.А. Соотношение прямых и косвенных налогов в налоговой системе государства и тенденции его изменения // Экономика: вчера, сегодня, завтра. - 2017. - №1A. - С. 216-226 ↑
-
Погодина И.В. Налоговая система: теория и тенденции развития. - Владимир: Изд- во ВлГУ, 2017. - 88 с. ↑
-
Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]. - URL: https://www.minfin.ru/ru/. ↑
-
Рогатенюк Э.В. Оценка параметров налоговой политики Республики Крым // Ученые записки КФУ им. В.И. Вернадского. Серия Экономика и управление. - 2017. - Т. 3 (69). - №1. - С. 70-84. ↑
-
Погодина И.В. Налоговая система: теория и тенденции развития. - Владимир: Изд- во ВлГУ, 2017. - 88 с. ↑
-
Налоговый кодекс РФ. Часть первая. №146-ФЗ от 31.07.1998 (ред. №32-ФЗ от 15.02.2016, №101-ФЗ от 05.04.2016, №102-ФЗ от 05.04.2016, №110-ФЗ от 26.04.2019). ↑
-
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Г.Л. Баяндурян, А.А. Полиди, М.Л. Осадчук, З.Н. Сташ; под общ. ред. Г.Л. Баяндурян. - Краснодар, 2017. ↑
-
Полиди А.А., Баяндурян Г.Л., Осадчук М.Л. Институциональные регуляторы улучшения инвестиционного климата в регионе // Экономика устоичивого развития. - 2018. - С. 183-187. ↑
-
Полиди А.А., Баяндурян Г.Л., Осадчук М.Л. Институциональные регуляторы улучшения инвестиционного климата в регионе // Экономика устоичивого развития. - 2018. - С. 183-187. ↑
-
Сравнение налогов в России и США [Электронный ресурс]: Налоговый эксперт - Режим доступа: http://nalogiexpert.ru/novosti/sravnenie-nalogov-v-ssha-i-rossii.html (Дата обращения 18.04.2019 г.). ↑
-
Налоги и налогообложение: учебное пособие / Г.Л. Баяндурян, А.А. Полиди, М.Л. Осадчук, З.Н. Сташ; под общ. ред. Г.Л. Баяндурян. - Краснодар, 2017. ↑
-
Казанцева С.Ю. Механизм исчисления налога на прибыль организаций и предоставления налоговых льгот. Анализ поступления налога в бюджет и использования налоговых льгот в России 2015 - 2018 года / С.Ю. Казанцева, А.С. Бунтова, Д.В. Хохлова, Д.П. Григорьева // Науковедение. 2019. - № 2.- С.15-19 ↑
-
Левшукова О.А. Направления совершенствования механизма исчисления и уплаты земельного налога в РФ / О.А. Левшукова, С.Ю. Мешдок, И.Т. Трубилина // Экономика и социум. 2017. - № 4 (35). - С.45-47 ↑
-
Владыка М. В. Налоги и налогообложение: Учебник / В. Ф. Тарасова, М. В. Владыка, Т. В. Сапрыкина; Под общ. ред. В. Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2018. - 488 c. ↑
-
Корбанова Л. Р. Проблемы развития и реформирования налога на доходы физических лиц // Молодой ученый. — 2016. — №19. — С. 459-463. — URL https://moluch.ru/archive/123/33966/(дата обращения: 03.01.2019') ↑
-
Ягумова З. Н., Тлостанова К. К. Перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц // Молодой ученый. — 2017. — №3. — С. 406-409. — URL https://moluch.ru/archive/137/38595/ (дата обращения: 06.01.2019) ↑
-
Шульга А. В. Актуальные проблемы взимания налога на доходы физических лиц в российской федерации и пути их решения // Научное сообщество студентов: МЕЖДИСЦИПЛИНАРНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ: сб. ст. по мат. XLIIмеждунар. студ. науч.-практ. конф. № 7(42). URL: https://sibac.info/archive/meghdis/7(42).pdf (дата обращения: 12.01.2019) ↑
-
Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «.Налоги и налогообложение» - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. - 495 c. ↑
-
Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО /Л. Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2018. - 353 c. ↑
-
Евстигнеев Е. Е. Налоги и налогообложение: теория и практикум: учеб. пособие / Е. Е. Евстигнеев, Н. Г. Викторова. — Москва: Проспект, 2017. — 520 с. ↑
-
Крамаренко Л. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Л. А. Крамаренко, М. Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2018. - 576 c. ↑
-
Косов М. Е. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие /М. Е. Косов, И. В. Осокина. - М.: ЮНИТИ, 2018. - 367 c. ↑
-
Кибанова А. Я. Налоги и налогообложение / А. Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2017. - 488 c. ↑
-
Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В. Р. Захарьин.-М.: ИД ФОРУМ, НИЦИНФРА-М, 2017. - 320 c. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017) [Электронный ресурс]//СПС «Консультант Плюс». — Режим доступа: http://www.consultant.ru/ cons/cgi/onli ne.cgi ?req=doc& base =LA W&n=214941&fld= 134&dst=100 080,0&rnd=0.045502975254799516#0 (дата обращения 24.03.2019) ↑
-
Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А. З. Дадашев, Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2019. -175 c. ↑
-
Бровкин С. В. Актуальные вопросы налогообложения // Банковский бизнес. 2019. № 4. С. 40-42 ↑
-
Письмо Минфина от 12.04.2018 N 03-04-05/24386 // [Электронный ресурс]//СПС «Консультант Плюс». — Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req =doc&base=QUEST 001&n=175889#0822508217063991 ↑
-
Ахмадеев Р. Г., Быканова О. А. Рынок цифрового контента: новый порядок взимания НДС //Азимут научных исследований. — 2017. - №4-21. - С. 43-46. ↑
-
Косов М. Е., Иванова Я. Я. Особенности формирования федерального бюджета в современных экономических условиях // Экономика и предпринимательство. 2017. № 8-3 (85-3). С. 32-38. ↑
-
Пасынков Д. О. Прогрессивная схема налогообложения: перспективы введения в России [Текст] // Актуальные проблемы права: материалы Междунар. науч. конф. (г. Москва, ноябрь 2018 г.). — М.: Ваш полиграфический партнер, 2011. — С. 61-62. — URL https:// moluch.ru/conf/law/archive/40/1277/ (дата обращения: 12.01.2019) ↑
- Россия на международном валютно-финансовом рынке (Понятие валюты и валютно-финансового рынка)
- Формирование и использование финансовых ресурсов коммерческих организаций (Анализ эффективности использования финансовых ресурсов ПАО «НК Роснефть»)
- Устройство персонального компьютера (Состав персонального компьютера. Обязательные компоненты компьютера)
- «Разработка регламента выполнения процесса «Учет реализации лекарственных препаратов через аптечную сеть»»
- Индивидуальное предпринимательств
- Нотариат в России (Нотариат в досоветское время)
- Понятие и признаки несостоятельности (банкротства) (Защита некоторых видов гражданских прав предпринимателей при банкротстве)
- Трудовая мотивация и адаптационный потенциал сотрудников организаций
- Роль мотивации в поведение организации (Мотивирование персонала)
- Разработка общей схемы развития. Потенциалы роста компании
- Индивидуальное предпринимательство
- Гражданское право.Оформление договора.