Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

"Прямые налоги и их место в налоговой системе России"

Содержание:

Введение

Налогообложение это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики. Это наиболее проблемная область бухгалтерской практики.

Платежи за особые услуги, оказанные государством или местными органами власти плательщику, называются сборами и, как правило, не включаются в налогообложение.

Взиманию налога подвергаются следующие действия:

  • совершение оборота по реализации товара, работы, услуги;
  • ввоз товара на территорию России;
  • владение имуществом;
  • совершение сделки купли-продажи ценной бумаги;
  • вступление в наследство; получение дохода и т.д.

Налоги в мире:

  • Прямые налоги
  • Налог на имущество
  • Налог на прибыль
  • Налог на добычу полезных ископаемых
  • Транспортный налог
  • Земельный налог
  • Водный налог
  • Налог на биологические ресурсы
  • Косвенные налоги
  • Налог на добавленную стоимость[1]
  • Налог с продаж
  • Акцизы
  • Экологический налог
  • Единый социальный налог

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их

плательщиков определенных действий.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством.

Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

Перечень налогов каждого из видов установлен Налоговым кодексом РФ.

Градация налогов на прямые и косвенные напрямую зависит от порядка и исчисления и определения объекта налогообложения, при этом косвенные налоги формируют большую часть российского налогового бюджета. Но актуальность данной работы состоит в том, что в настоящее время наблюдаются попытки по смещению акцента в сторону увеличения доли прямых налогов в бюджете страны, что само по себе предопределяет пристальное внимание к проблемам механизма их функционирования и направлениям их совершенствования

Общеизвестно, что изменение состава и высоты налогов сказывается на экономике страны, предпринимательстве, населении, приводит к несоответствию целей и полученных результатов. В свою очередь налоговые изменения влияют на спрос и предложение, удовлетворение производственных и личных потребностей, рост производства, поступлений в казну, инвестиционные процессы.

Целью исследования является изучение прямых налогов и перспектив их развития в современных условиях развития экономики Российской Федерации.

В тесной связи с поставленной целью обозначим задачи, определяющие структуру и содержание курсовой работы:

1. рассмотреть экономическую сущность и функций налогов, принципы налогообложения, специфику их действия в переходном обществе;

2. определить систему признаков прямых налогов, на основании которой, уточнить их определение и показать место в современной налоговой системе России;

3. показать основные пути совершенствования прямого налогообложения в РФ.

Объектом исследования в настоящей работе является механизм организации прямого налогообложения.

1. Теоретические основы прямого налогообложения

1.1 Понятие и сущность прямых налогов

Эволюция налоговой системы свидетельствует об определенной закономерности в развитии прямых и косвенных налогов и соотношении между ними, которое менялось на различных этапах развития общества. В ХIХ - начале ХХ вв. главную роль играли косвенные налоги, отличавшиеся простотой взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. С 20-х гг. ХХ в. доминирующую роль начинают играть прямые налоги. В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные производится на основе принципа переложения налогов. Соотношение прямых и косвенных налогов в различных странах зависит от уровня их экономического развития. В налоговых системах развитых стран преобладающее значение имеют прямые налоги. В странах же с неустойчивой экономикой доминирующее положение занимают косвенные налоги.

Итак, прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход (заработную плату, прибыль, проценты) или имущество налогоплательщика (землю, строения, ценные бумаги). В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в казахстанской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Следует отметить, что прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества). Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-

техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Основные преимущества прямого налогообложения состоят в следующем:

а) Экономические -- прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.

б) Регулирующие -- в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.).

в) Социальные -- прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы.

Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

1. Организационные -- прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности.

2. Контрольные -- контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.

3. Полицейские -- прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны.

4. Бюджетные -- прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, а следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета. Также к недостаткам можно отнести уклонение от уплаты

налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные налоги.

Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т. п.) на основе кадастра - перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др.

Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот.

1.2 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

  • лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);
  • лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

30 апреля — крайний срок для подачи отдельными категориями налогоплательщиков, обязанных самостоятельно задекларировать доход, декларации по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ

ДОХОДЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ НДФЛ:

  • от продажи имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости;
  • от сдачи имущества в аренду;
  • доходы от источников за пределами Российской Федерации;
  • доходы в виде разного рода выигрышей;
  • иные доходы.
  • ДОХОДЫ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДФЛ:
  • от продажи имущества, находившегося в собственности более минимального предельного срока владения объектом недвижимости;
  • доходы, полученные в порядке наследования от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца и мать) братьев и сестер);
  • доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
  • иные доходы

1.3 Налог на прибыль организаций

Важнейший элемент налоговой политики каждого государства – это налогообложение прибыли.

Налог на прибыль – это важный источник формирования доходной части бюджетов разных уровней.

Налог на прибыль – это прямой, федеральный и регулирующий налог.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Так как налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, то расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание и поддержание основных средств и иного имущества в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы:, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,

сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным БК РФ.

Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются исходя из цены сделки.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы, исходя из цены сделки.

Рыночные цены определяются на момент реализации или совершения внереализационных операций.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 %, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д. до окончания календарного года.

По итогам каждого налогового периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания налогового периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного

авансового платежа в определенном порядке.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

1.4 Водный налог

Водный налог— налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

Объект налогообложения

Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами:

  • забор воды из водных объектов;
  • использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
  • использование водных объектов без забора воды для целей

гидроэнергетики;

  • использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Налоговая база

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

  • При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
  • При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.
  • При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
  • При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговые ставки

Ставки водного налога согласно НК РФ установлены в рублях за единицу налоговой базы.

Ставки зависят от вида водопользования и устанавливаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям:

  • при заборе воды мира;
  • при использовании акватории;
  • при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
  • при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях;
  • при заборе воды сверх установленных лимитов водопользования

ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита.

Налоговый период по водному налогу

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения (по месту осуществления водопользования) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

1.5 Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с пользователей недр при добыче (извлечении) полезных ископаемых из недр (отходов, потерь). Введен в действие главой 26 НК РФ.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Пользователями недр являются субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, граждане РФ на условиях соглашений о разделе продукции,

лица, частные , не имеющие статуса лица объединения лиц. Установлены при ведении работ по радиоактивного сырья: в случае пользователями могут только юридические , зарегистрированные на территории РФ и лицензии на ведение по добыче и радиоактивных материалов, и иных опасных .

Предоставление недр в оформляется

государственным разрешением в лицензии, Пользователи должны встать на по месту участка недр, им в пользование.

При добыче ископаемых на континентальном РФ, в исключительной зоне РФ, а также за РФ плательщики налога на учет по месту нахождения ( регистрации).

Объектом налогом на добычу ископаемых признаются:

· ископаемые, из недр на территории РФ, на шельфе РФ, в исключительной зоне, а также за РФ (на арендуемых или используемых на основании договора);

· полезные , извлеченные из отходов () добывающего , если такое подлежит отдельному в соответствии с законодательством РФ о .

Налоговая определяется как стоимость полезных ископаемых. добытого полезного определяется самостоятельно в единицах массы (объема) или косвенным методом.

метод определение количества ископаемого посредством приборов.

Косвенный применяется в том , когда количество полезных ископаемых методом определить .

Количество полезного ископаемого расчетным путем по содержания добытого ископаемого в минеральном сырье (, по доле содержания).

По металлам и драгоценным при добыче их из , россыпных и техногенных установлены особенности количества добытого ископаемого. Так,

по металлам количество полезного ископаемого по данным обязательного при добыче в с законодательством РФ о драгоценных и камнях, то есть по чистому металлу.

период – .

По налогу на добычу ископаемых применяются налоговые ставки: 0; 3,8; 4; 4,8; 5,5; 6; 6,5; 7,5; 8 и

Ставка по определена по видам полезных ископаемых, по добытым полезным , а также по ископаемым, обладающим признаками. Например, по торфу установлена 4%, по горнорудному сырью в целом - 6%, по ископаемым, добываемым при некондиционных запасов, - 0%.

1.6 налог

транспортного налога главой 28 «Транспортный » НК РФ, а введение его в действие на территории субъекта в соответствии с субъ­екта РФ.

Законодательные () органы субъектов РФ ставки по транспортному налогу в , установлен­ных НК РФ, порядок и его уплаты, а также льготы.

транспортного налога лица, на которых в с законодательством Российской зарегистрированы средства, признаваемые

налогообложения в соответствии с НК РФ.

налогообложения признаются: , мотоцик­лы, , автобусы и другие машины и механиз­мы на и гусеничном ходу, , вертолеты, , яхты, парусные , катера, снегоходы, , моторные лодки, ,

несамоходные ( суда) и другие и воздушные

транспортные , зарегистрированные в уста­новленном база в зависимости от категорий средств следующим :

Категории транспортных

Налоговая

Транспортные средства, дви­гатели

Мощность транспорт­ного средства в силах

транспортные средства, для определяется тяга двигателя

Паспортная тяга двигателя (суммар­ная статическая тяга реактивных двигателей) транспортного на взлетном режиме в ус­ловиях в килограммах

Водные несамоходные () транспортные , для которых оп­ределяется вместимость

Валовая в регистро­вых тоннах

водные и транспорт­ные средства

транспортного средства

база определяется по каждому средству.

Налоговым признается календарный год. периодами для организаций — квартал, квартал, тре­тий .

Налог на игорный – один из региональных налогов, от которого являются доходов бюджета

РФ, на территории он введен. Сфера его – налогообложение доходов, от организации и проведения игр.

Игорный - предпринимательская деятельность, на извлечение организациями в виде:

  • выигрыша;
  • за про­ведение игр;
  • пари.

Это организация и азартных игр в игорных с использованием игровых , игровых , а также прием в букмекерских конторах и на .

Налогоплательщик – это организация, предпринимательскую в сфере игорного .

Объект налогообложения на игорный бизнес :

  • игровой ;
  • игровой автомат;
  • центр тотализатора;
  • центр букмекерской ;
  • пункт ставок тотализатора;
  • приема ставок конторы.

Сумма исчисляется самостоятельно и равна налоговой базы, по каждому объекту , и ставке , установленной для каждого налогообложения.

Для игровых существует одна : в случае, один игровой имеет более игрового поля, налога по игровому столу кратно количеству полей.

на имущество организаций ключевым налогом в имущественного налогообложения . Его можно как прямой, региональный, с юридических лиц, общий, .

Плательщиками налога организации, имущество, признаваемое налогообложения в соответствии со ст. 374 НК.

обложения для российских и иностранных , осуществляющих деятельность в через постоянные , признается движимое и имущество, на балансе в качестве основных средств.

периодом признается год.

Отчетными являются первый , полугодие и девять календарного года. власти Федерации предоставлено не устанавливать отчетные .

Налоговая база в со ст. 375 НК определяется для и иностранных организаций, деятельность на территории через постоянное , как среднегодовая имущества.

При определении базы принимается стоимость имущества:

  • по , подлежащему , принимается его остаточная , сформированная в соответствии с порядком ведения учета, в учетной политике ;
  • по имуществу, не подлежащему , стоимость указанных для целей определяется как разница их первоначальной стоимостью и износа, исчисляемой по нормам отчислений для целей учета в конце налогового (отчетного) . К такому относятся — объекты фонда, внешнего , лесного, дорожного , специализированные судоходной обстановки и т. п.,

основных средств у организаций.

Ставка на имущество

Ставка налога законами субъектов и не может превышать 2,2%. дифференциация налога в зависимости от налогоплательщиков и (или) . В Москве налоговая установлена в размере для всех .

Налоговые льготы

льготы предусмотрены ст. 381 НК в полного от уплаты отдельных плательщиков и некоторых имущества, находящихся на налогоплательщика. :

  • религиозные организации — в имущества, используемого ими для религиозной деятельности;
  • общественные инвалидов (среди которых инвалиды и их представители должны не менее в отношении имущества, ими для осуществления их уставной ;
  • организации, основным деятельности является производство продукции, — в отношении , используемого ими для производства иммунобиологических , предназначенных для борьбы с и эпизоотиями;
  • имущество адвокатов, адвокатских и юридических ;
  • имущество государственных центров;
  • организации в имущества, учитываемого на организации — особой экономической , в течение 5 лет с момента на учет имущества.

налог - это местный , обязательный к уплате на тех муниципальных образований, органы которых приняли правовой акт о введении налога в соответствии с 31 Налогового РФ.

Земельный налог организации и физические , обладающие земельными на праве , праве постоянного () пользования или праве наследуемого владения.

налог к местным налогам. признаются организации и лица, обладающие участками на собственности, праве (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого .

Уплачивается , если участок находится:

  • в собственности;
  • на постоянного пользования;
  • владения.

участок сдан в , то налог за него собственник.

Налоговым признается год.

Для организаций и индивидуальных отчетны­ми периодами первый квартал, квартал и квартал календарного .

2. СОВРЕМЕННАЯ СИСТЕМА ПРЯМЫМИ НАЛОГАМИ В

2.1 Эволюция налогообложения в РФ

Отечественная прямого налогообложения , развивалась и видоизменялась всегда под изменений в политическом государства, а также под общественного развития и событий.

древнерусского государства лишь с конца IX . Основной формой были в княжескую казну, назывались дань. она носила нерегулярный и имела вид с побежденных народов, а превратилась в систематический налог. Платили ее , монетами, питания, изделиями . Единицей обложения выступал «дым», количеством и печей в каждом . Дань взималась способами: во-первых, — когда она в Киев; во-вторых, — когда князья ездили за ней.Кроме в Древней было также и обложение. Традиционно налог должен падать на доход с земли. способы определения с земли в разное и в различных были разнообразны. старый способ в измерении земли и ее по количеству; в же обложение производилось по или плугам. Но уже на довольно ступени цивилизации несправедливости земли по ее количеству способ изменяют: разделяют по их плодородию. Так, в Руси «соха доброй» и « худой» земли. старинным способом, еще распространенным и державшимся, была , т.е. взимание налога в 1/10 валового с земли.

В веке после нашествия и завоевания Золотой Ордой стала формой эксплуатации народа. Единицей, данью в городах был , в сельской — хозяйство. Известно 14 «ордынских тягостей», из которых

был «выход», с каждой мужского пола и с скота.

Взимание налогов в казну Русского становится уже невозможным. источником внутренних стали пошлины, торговые.

В первой четверти XIV выступления русских и политическое объединение вокруг создали условия для монголо-татарского ига. Уплата «» была прекращена III, после началось создание системы Руси, первые русские и прямые .

В качестве главного налога выступал налог с крестьян и людей. дани, источником казны великого служили оброки. На отдавались , сенокосы, леса, , мельницы, огороды. значение для становления Московского стали иметь налоговые сборы. Но место в налоговой продолжали акцизы и пошлины, из которых были и винные.

В царствование III были первые основы отчетности. Так, к этому относится введение налоговой — сошного письма. земельных участков в условные податные «сохи», на которых осуществлялось прямых налогов.

Грозному удалось государственные посредством сбора . Был введен дифференцированный : налог зависел от или недостатка в . Многие натуральные в это время были денежным оброком. обычных податей и оброка, при Грозном широко целевые налоги. косвенными оставались пошлины: , питейные, судебные, и др.

В период царствования Михайловича гг.) финансовая система была несколько путем создания в г. счетной . Прямые налоги 44% всех доходов, — 53,3%, чрезвычайные давали 2,7%. повышены прямые , введен налог на .

В эпоху Петра I гг.) были крупномасштабные

преобразования. пытался укрепить положение России, и к уже налогам все новые и новые: налог на все мужское , составлявший 50% доходов ; гербовый ; подушный сбор с ; налоги с постоялых ; печей; налог на ; военные ; налоги со сплавных, ; с продажи съестного; с домов и др.

Период Екатерины I гг.) отмечен ослаблением бремени: были подушные подати, система по уплате штрафов. Анны Иоанновны гг.) характеризуется серьезными реформами: была передана по сбору подушной , рекрутская повинность заменена повинностью, изменилась сбора горной .

Налоговая система вновь и развиваться лишь в правления Екатерины II гг.): были отменены откупа и . В 1775 г. Екатерина II кардинальные изменения в купечества. Она отменила все промысловые и подушную подать с и установила гильдейский .

В это время в России налоги в играли второстепенную по сравнению с налогами . Так, подушной подати в г. собиралось тыс. руб., или 34,3% всех , а в 1796 г. уже — 24 721 тыс. руб., или 36% доходов. налоги давали 42% в г. и 43% — в 1796 г. половину этой приносили питейные . [9]

В начале XIX века, во войны с , государственный бюджет с огромным дефицитом: в 2 раза превышали , поэтому акцизы, подушная . Доход помещиков с их обложили подоходным налогом. питейные сборы. повышены гильдейские с купцов. Возрос сбор.

II (1855—1881 гг.) отменил в г. крепостное право, что за собой изменение системы. налогом ранее подушная подать, с 1863 г. стала налогом с строений. Однако отмена подушной началась с 1883 г., уже в правления III (1881—1892 гг.). При нем вторым по налогом выступал — плата казенных за пользование . Особую роль играть специальные :

сборы за проезд по дорогам, на доходы с ценных , квартирный налог, сбор, налог на пожарный , сбор с железнодорожных , перевозимых с большой , и т.д. В этот же период развиваться регионального и местного в виде земских () налогов, которые с земли, , заводов и торговых . Именно во второй XIX века большое приобрели налоги.

Становление налогообложения России вплоть до революционных 1917 г. В XIX века, в 1898 г., II ввел промысловый , который стал большую в экономике государства. значение стал также налог с имущества, увеличения ставки до 10%. деятельности министра С.Ю. Витте, акцизы обеспечивать 60% всех государственных , а прямые около 40%. самые радикальные преобразования в гг. заключались в установлении с оборота, введении в подоходном налоге и малоимущих от бремени данного , увеличении налоговой по имущественным налогам за переоценки имущества, повышении на спиртные напитки и др.

после революции в 1917 г. Совета народных (СНК) о взимании налогов был введен на прирост торговых и промышленных и доходов от личных . Чуть позже СНК от 14 августа г. был введен единовременный на обеспечение семей , взимаемый с владельцев торговых , имеющих наемных . Также был введен чрезвычайный десятимиллиардный налог на буржуазию и кулачество.

спецификой времен было возвращение к натуральных , таких, как продовольственный , единый натуральный на продукты сельского и др. Среди налогов выделялись , промысловый, подоходно-имущественный, прогрессивный характер (по увеличения и имущества ставка увеличивалась). К 1925—1926 гг. налоги обеспечивали 82% налоговых в бюджет. К началу 1930- гг. в СССР сложилась и громоздкая налоговаясистема — 86 видов налогового характера.

В гг. в СССР была кардинальная налоговая , в результате система акцизов полностью упразднена, а все платежи предприятий ( 60) были и заменены двумя — налогом с оборота и от прибыли. Значительное налогов с было также . Следует заметить, что с населения уже не имели значения для , так как вся прибыль промышленных и предприятий, за исключением отчислений на формирование , изымалась в государства. С началом был введен военный , налог на холостяков, и малосемейных , однако основным платежом остается с оборота — акциз на народного . В 1954 г. поступления от составили 41% доходной бюджета. В, мае 1960г. налог с платы рабочих и . К середине 1980-х гг. 90% госбюджета СССР за счет от предприятий народного . Налоги с населения всего 7—8% поступлений .

На данном этапе налогообложения была административными (неналоговыми) изъятия предприятий и централизованным финансовых ресурсов, образом, подрывались стимулы производства, а стимулирующая налогов постепенно вообще.

Перестройка, в середине 1980- гг., объективно привела к отечественного налогообложения. Уже в 1980-х гг. были попытки налоговые ставки на кооперативов. 14 июля г. принимается Закон «О налогах с , объединений и организаций». этому закону общесоюзные налоги, , как: налог на ; налог с оборота; на экспорт и импорт; на фонд оплаты колхозников; на прирост средств, на потребление; налог на и др.

После развала государства и России как самостоятельного в августе 1991 г. осуществлена широкомасштабная налоговая . В декабре 1991 подготовлены и приняты: налоговый Закон «Об налоговой в Российской Федерации» и пакет законодательных — по налогу на добавленную , подоходном , налогу на прибыль, и т.д

Середину 1990-х гг. В.Г. характеризует как период неустойчивого налогообложения, когда «правила игры» в налоговой сфере менялись практически ежегодно, а то и несколько раз в течение года. [10]

Требуется масштабное, подчиненное единой логике реформирование налоговой системы, что и было осуществлено с принятием Налогового кодекса (НК). В целом, несмотря на постоянно вносимые поправки в НК, можно утверждать, что основной этап реформирования налоговой системы России в настоящее время близок к завершению, в результате которого сформирована принципиально новая законодательная база, регламентированы все налоги и сборы, сформирована система налогового администрирования. Основная цель дальнейшего совершенствования налоговой системы, а именно прямого налогообложения, России должна заключаться в повышении эффективности ее функционирования.

2.2 Анализ удельного веса прямых налогов в общей сумме доходов

2014 год

2015 год

2016 год

Налоговые доходы

7921,2

8467,9

9202,2

Из них

Налог на прибыль

411,3

482,8

426,3

НДС на товары реал. на тер. РФ

2181,4

2352,5

2592,7

Нас на товары ввозимые на тер. РФ

1750,2

1719,1

1817,1

Акцизы по подакцизным товарам подпроизвод. на тер. РФ

520,8

491,2

523,9

Налоги на добычу пол. Иск.

2857,9

3246,2

3661,64

Налоги ,сборы и регулярные платежи за польз. природными ресурсами

2884,6

3270,8

3683,5


В ходе анализа данных таблицы 1 можно сделать вывод, что налоговые доходы в 2016 году составят 9 202,6 млрд. рублей или 67 % объема доходов федерального бюджета. Наибольший удельный вес в составе налоговых доходов составляют налог на прибыль, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, акцизы.

3. Перспективы развития и реформирования прямого налогообложения в России

3.1 Прямые налоги и перспективы их совершенствования

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг. разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

В трехлетней перспективе 2010 - 2012 гг. приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач .

Однако при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2010 г. в оперативном порядке были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, увеличены размеры

налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена ставка налога на прибыль организаций, увеличена «амортизационная премия» по налогу на прибыль организаций.

Совершенствование налога на прибыль организаций.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) в 2008 г., предусматривали следующее:

- начиная с 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов;

- в четвертом квартале 2008 г., вопреки общему правилу и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);

- в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам.

Изменения, внесенные в Кодекс в 2008 г., позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

Начиная с 2009 г. взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда вместо 3 % по ранее действовавшему законодательству.

С 2009 г. расширены условия для принятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат

налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций - налогоплательщиков, заключивших с ними договор, предусматривающий обязанность такого физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому договору не менее одного года. Соответствующая оплата обучения также не будет включаться в базу для налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В части пенсионного обеспечения следует отметить, что с 2009 г. в состав расходов включаются суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Начиная с 2009 г. реализована возможность учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 г.), при этом сумма таких расходов не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда (соответствующая оплата также не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом).

В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры с 2009 г. установлена возможность использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки. Вместе с тем одобренный Правительством Российской Федерации перечень соответствующих научных исследований и опытно-конструкторских разработок потребует уточнения с точки зрения возможности его администрирования налоговыми органами.

В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 г., концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в

налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг. в области совершенствования налога на прибыль является:

1. Уточнение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации

При применении метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Переход права собственности на объекты недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. В связи с тем, что регистрация права собственности может занимать достаточно продолжительное время, при приобретении таких объектов в целях налогообложения прибыли предусмотрена возможность начисления амортизации с момента введения основного средства в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию прав.

Целесообразно законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации такого имущества в налоговом учете на более раннюю из следующих дат:

- дата передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;

- дата реализации недвижимого имущества.

2. Уточнение порядка признания убытков в виде безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли

Кодексом не предусмотрено особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

При окончании исполнительного производства обязательство должника перед кредитором не прекращается. При этом в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности невозможно.

В связи с этим необходимо внесение изменения в статью 266 Кодекса в части уточнения, что безнадежными долгами признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава - исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случаях:

- если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Совершенствование налога на доходы физических лиц.

В целях создания благоприятных налоговых условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного

софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» и с 2009 г. увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.

Начиная с 2009 г. увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сумма дохода, при котором налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличена с 20 000 рублей до 40 000 рублей. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (дети), стандартный налоговый вычет с 600 рублей за каждый месяц налогового периода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом на ребенка, с 40 000 рублей, начисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, увеличена до 280 000 рублей.

Был также изменен порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды и в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, а также установлено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты профессионального образования и профессиональной подготовки физических лиц и сумм, выплачиваемых организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В кризисных условиях в целях активизации рынка жилья, облегчения бремени для лиц, имеющих задолженность по ипотечным кредитам, был

увеличен размер имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей. Причем это решение было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. Таким образом, физические лица, которые приобрели право собственности на жилые помещения в 2008 г., смогут воспользоваться увеличенным налоговым вычетом.

Также был уточнен круг лиц, получающих доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, которые должны исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц самостоятельно, были освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы доходов в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих».

Заключение

Прямые налоги – неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всех экономически развитых странах прямые налоги являются основным источником доходов государственного бюджета. В нашей стране основную долю в структуре налоговых доходов федерального бюджета составляют косвенные налоги. Это можно считать одной из особенностей российской фискальной политики, так как превалирование косвенных налогов свойственно развивающимся странам. Но в настоящее время наблюдаются попытки по смещению акцента в сторону увеличения доли прямых налогов в бюджете страны.

Прямой налог появился давно, а именно с конца IX века, который существовал в виде контрибуции с побежденных народов. Но стечением времени он неоднократно претерпевал изменения и приобретал новые формы выражения, с новым правителем появлялись и новые прямые налоги («выход», продуктовый налог, подушный налог, промысловый налог, налог с недвижимого имущества, налог на прирост прибылей торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов и многие другие).

Основными прямыми налогами в наше время являются: налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес и другие. И с каждым годом в данные налоги вносятся определенные изменения (уменьшаются, увеличиваются налоговые ставки; изменяются сроки и порядки уплаты налогов в бюджет).

Так в 2007 г. были внесены следующие основные изменения в налоговое законодательство (налоговая реформа):

- установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений - для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки;

- введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений, расположенных в Восточносибирской нефтегазовой провинции;

- продление действия до 2017 г. специфической ставки НДПИ по нефти, «привязанной» к мировым ценам на этот товар;

Следует отметить, что проведенная налоговая реформа в целом привела не только к повышению экономической эффективности и нейтральности налоговой системы, но и создала возможности для увеличения доходной базы бюджетной системы.

В среднесрочной перспективе, (2008-2010 гг.) планируются масштабные изменения отдельных прямых налогов, а именно:

- Совершенствование налога на прибыль организаций;

- Совершенствование системы вычетов, предоставляемых по

- налогу на доходы физических лиц;

- Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых;

- Реформирование налога на игорный бизнес;

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования прямых налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России.

Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения

отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, однако и он не лишён недостатков.

Список использованной литературы

прямой налог косвенный

Налоговый кодекс Российской Федерации. Официальный текст

Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Бератор – Пресс, 2011. – 144 с.

Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2011. – 420 с.

Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: Монография. – Саратов: Сателлинг, 2012. – 245 с.

Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2011. – 384 с.

Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. – 2010. – № 5. – С. 22-25.

Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, – 2009. – 364 с.

Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 462 с.

Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов / Пер. с англ. – М.: Прогресс, 2011. – 406 с.

Черник Д.Г. Налоги и налогообложение – М.: МЦФЭР, 2010. – 528 с.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 429 с.

Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложения. Учебник 2009г.