Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Распределение и использование прибыли как источник (Теоретические основы формирования и распределения прибыли предприятия))

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Прибыль, как экономическая категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятий, поэтому одной из актуальных задач финансового менеджмента является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления прибыли в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятий.

Грамотное, эффективное управление прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.

Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия. Чтобы оценить насколько эффективно предприятие использует ресурсы, необходимо соотнести операционную прибыль и затраты, то есть определить рентабельность.

Целью работы является изучение прибыли корпорации и механизма ее распределения на примере ООО «Зернышко».

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание и система управления прибылью;

- изучить теоретические основы анализа финансовых результатов и экономических факторов изменения прибыли;

- проанализировать динамику и структуру прибыли в ООО «Зернышко»;

- оценить рентабельность ООО «Зернышко»;

- проанализировать использование прибыли в ООО «Зернышко»;

- рассмотреть использование методов маржинального анализа для определения безубыточного объема продаж и максимизации прибыли;

- выявить резервы роста прибыли и рентабельности ООО «Зернышко» на основе факторного анализа.

Предметом исследования данной курсовой работы является методика проведения анализа финансовых результатов и использования прибыли.

Объект исследования – это общество с ограниченной ответственностью «Зернышко».

При исследовании применяются статистические методы: группировок, средних и относительных величин, графический, индексный, а также методы сопоставления, методы горизонтального, вертикального, факторного финансового анализа.

Источниками исследования для курсовой работы являлись нормативные акты, труды отечественных и зарубежных экономистов: Бланка И.А. «Управление прибылью», Пласковой Н.С. «Экономический анализ», Маркарьяна Э.А. «Экономический анализ хозяйственной деятельности», Алексеевой А.И. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» и другие, справочные системы «Консультант плюс», «Гарант Платформа 1» и бухгалтерская отчетность ООО «Зернышко».

1 Теоретические основы формирования и распределения прибыли предприятия

1.1 Экономическое содержание и система управления прибылью

Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость эффективного и непрерывного управления прибылью. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии. [5]

Обеспечение эффективного управления прибылью предприятия определяет ряд требований к этому процессу, основными из которых являются:

1. Интегрированность с обшей системой управления предприятием. В какой бы сфере деятельности предприятия не принималось управленческое решение, оно прямо или косвенно оказывает влияние на прибыль. Управление прибылью непосредственно связано с производственным менеджментом персонала, инвестиционным менеджментом, финансовым менеджментом и некоторыми другими видами функционального менеджмента. Это определяет необходимость органической интегрированности системы управления прибылью с общей системой управления предприятием. [6]

2. Комплексный характер формирования управленческих решений. Все управленческие решения в области формирования и использования прибыли теснейшим образом взаимосвязаны и оказывают прямое или косвенное воздействие на конечные результаты управления прибылью. В ряде случаев это воздействие может носить противоречивый характер. Так, например, осуществление высокоприбыльных финансовых вложений может вызвать дефицит финансовых ресурсов, обеспечивающих производственную деятельность, и как следствие существенно уменьшить размер операционной прибыли. Поэтому управление прибылью должно рассматриваться как комплексная система действий, обеспечивающая разработку взаимозависимых управленческих решений, каждое из которых вносит свой вклад в результативность формирования и использования прибыли по предприятию в целом.

3. Высокий динамизм управления. Даже наиболее эффективные управленческие решения в области формирования и использования прибыли, разработанные и реализованные на предприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах его деятельности. Прежде всего, это связано с высокой динамикой факторов внешней среды на стадии перехода к рыночной экономике, и в первую очередь с изменением конъюнктуры товарного и финансового рынков. Кроме того, меняются во времени и внутренние условия функционирования предприятия особенно на этапах перехода к последующим стадиям его жизненного цикла. Поэтому системе управления прибылью должен быть присущ высокий динамизм, учитывающий изменение факторов внешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управления производством, финансового состояния и других параметров функционирования предприятия.

4. Многовариантность подходов к разработке отдельных управленческих решений. Реализация этого требования предполагает, что подготовка каждого управленческого решения в сфере формирования, распределения и использования прибыли должна учитывать альтернативные возможности действий. При наличии альтернативных проектов управленческих решений их выбор для реализации должен быть основан на системе критериев, определяющих политику управления прибылью предприятия. Система таких критериев устанавливается самим предприятием.

5. Ориентированность на стратегические цели развития предприятия. Какими бы прибыльными не казались те или иные проекты управленческих решений в текущем периоде, они должны быть отклонены, если они вступают в противоречие с миссией (главной целью деятельности) предприятия, стратегическими направлениями его развития, подрывают экономическую базу формирования высоких размеров прибыли в предстоящем периоде. [7]

С учетом содержания процесса управления прибылью и предъявляемых к нему требований формируются его цели и задачи.

Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия. [8]

Исходя из этой главной цели можно сформулировать систему основных задач, направленных на реализацию главной цели управления прибылью:

1. Обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответствующего ресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре. Эта задача реализуется путем оптимизации состава ресурсов предприятия и обеспечения их эффективного использования. Основными выступают максимально возможный уровень использования ресурсного потенциала и сложившаяся конъюнктура товарного и финансового рынков.

2. Обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска. Как уже отмечалось, между этими двумя показателями существует прямо пропорциональная связь. С учетом отношения менеджеров к хозяйственным рискам формируется допустимый их уровень, определяющий агрессивную, умеренную (компромиссную) или консервативную политику осуществления тех или иных видов деятельности или проведения отдельных хозяйственных операций. Исходя из заданного уровня риска в процессе управления должен быть, максимизирован соответствующий ему уровень прибыли.

3. Обеспечение высокого качества формируемой прибыли. В процессе формирования прибыли предприятия должны быть в первую очередь реализованы резервы ее роста за счет операционной деятельности и реального инвестирования, обеспечивающих основу перспективного развития предприятия. В рамках операционной деятельности основное внимание должно быть уделено обеспечению роста прибыли за счет расширения объема выпуска продукции и освоения новых перспективных ее видов. [9]

4. Обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам предприятия. Этот уровень при успешной деятельности предприятия должен быть не ниже средней нормы доходности на рынке капитала, при необходимости возмещать повышенный предпринимательский риск, связанный со спецификой деятельности предприятия, а также инфляционные потери.

5. Обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде. Так как прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, ее размер определяет потенциальную возможность создания фондов производственного развития, резервного и других специальных фондов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия. При этом в самофинансировании развития предприятия прибыли должна отводиться главенствующая роль

6. Обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия. Эта задача призвана обеспечивать максимизацию благосостояния собственников в перспективном периоде. Темп возрастания рыночной стоимости в значительной степени определяется уровнем капитализации прибыли, полученной предприятием в отчетном периоде. Каждое предприятие исходя из условий и задач хозяйственной деятельности само определяет систему критериев оптимизации распределения прибыли на капитализируемую и потребляемую ее части.

7. Обеспечение эффективности программ участия персонала в прибыли. Программы участия персонала в прибыли, призванные гармонизировать интересы собственников предприятия и его наемных работников, должны с одной стороны эффективно стимулировать трудовой вклад этих работников в формирование прибыли, а с другой стороны обеспечивать достаточно приемлемый уровень их социальной зашиты, которую государство в современных условиях полностью обеспечить не в состоянии.[10]

Все рассмотренные задачи управления прибылью теснейшим образом взаимосвязаны, хотя отдельные из них и носят разнонаправленный характер (например, максимизация уровня прибыли при минимизации уровня риска; обеспечение достаточного уровня удовлетворения интересов собственников предприятия и его персонала; обеспечение достаточного размера прибыли, направляемой на прирост активов и на потребление и т.п.). Поэтому в процессе управления прибылью отдельные задачи должны быть оптимизированы между собой.

Как и каждая управляющая система, управление прибылью реализует свою основную цель и главные задачи путем осуществления определенных функций. Конкретизация функций управления прибылью в значительной степени определяется отраслевыми особенностями предприятий, их размерами, а также конкретными организационно-правовыми формами деятельности.

Построение системы управления прибылью требует формирования систематизированного перечня объектов этого управления. Такая систематизация объектов управления должна с одной стороны отражать функциональную направленность этого управления, а с другой различные его уровни. [11]

Функциональная направленность объектов управления прибылью по общепринятым стандартам выделяет два основных их вида:

- управление формированием прибыли;

- управление распределением и использованием прибыли.

Каждый из этих макрообъектов управления прибылью в свою очередь подразделяется на объекты более низкого порядка, образуя определенную иерархическую систему.

Какими бы прибыльными не казались те или иные проекты управленческих решений в текущем периоде, они должны быть отклонены, если они вступают в противоречие с миссией (главной целью деятельности) предприятия, стратегическими направлениями его развития, подрывают экономическую базу формирования высоких размеров прибыли в предстоящем периоде.

1.2 Теоретические основы анализа финансовых результатов и экономических факторов изменения прибыли

Общая модель формирования любого показателя прибыли выглядит следующим образом:

Прибыль = Доходы - Расходы.

Поскольку признание в бухгалтерском учете доходов и расходов за период происходит в соответствии с методом начисления, то можно сказать, что прибыль - финансовый результат деятельности организации за период, сформированный методом начисления, представляющий собой превышение доходов над расходами.

Важнейший финансовый показатель эффекта деятельности компании - чистая прибыль, т. е. положительный финансовый результат отчетного периода, полученный после возмещения всех расходов, признанных в бухгалтерском учете, включая налог на прибыль. Чистая прибыль - источник роста благосостояния собственников компании, поскольку является источником дивидендных выплат, а также роста чистых активов (доли собственников в активах). Для самого предприятия чистая прибыль (оставшаяся после начисления дивидендов, компенсации отдельных расходов, благотворительных выплат и т. д.) - надежный источник роста масштабов деятельности. Чистая реинвестированная прибыль, увеличивая собственный капитал, повышает финансовую устойчивость, снижает финансовые риски. Вместе с тем реинвестирование чистой прибыли в деятельность компании обходится ей довольно дорого и зависит от доли изъятия в бюджет налога на прибыль (как минимум 20%).[18]

В отчете о финансовых результатах показатели доходов организации сгруппированы следующим образом.

I. Доходы по обычным видам деятельности — выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг, из которой обособленно
отражается выручка по отдельным уставным видам деятельности
организации: розничной торговле, продаже произведенной готовой
продукции, оказанию услуг, выполнению работ и т. д.

II. Прочие доходы:

- проценты к получению ( );

- доходы от участия в других организациях ();

- прочие доходы ().

Показатели расходов организации в отчете о финансовых результатах сгруппированы так:

I. Расходы по обычным видам деятельности ():

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (), из которой обособленно отражается себестоимость по отдельным уставным видам деятельности организации: розничной торговле, оптовой торговле, производству готовой продукции, оказанию услуг, выполнению работ и т. д.;

- коммерческие расходы ();

- управленческие расходы ().

II. Прочие расходы:

- проценты к уплате ();

- прочие расходы ().[13]

Следуя определению расходов, данному ПБУ 10/99, необходимо для расчета общей величины расходов организации за период включить в ее состав расход, возникающий в связи с налогообложением прибыли, поскольку он уменьшает экономические выгоды, приводя к уменьшению показателя чистой прибыли, а следовательно, и капитала организации. Определить величину расхода в связи с налогообложением прибыли () по данным Отчета о финансовых результатах с учетом ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» можно следующим образом:

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам и отражаются в Пояснении к бухгалтерскому балансу в одноименном разделе. К ним относятся:

- материальные расходы (М);

- расходы на оплату труда (U);

- отчисления на социальные нужды ();

- амортизация (Ам);

- прочие расходы (), при необходимости раскрываются отдельные показатели прочих расходов, в том числе по отдельным их видам.

Сопоставление различных величин доходов и расходов позволяет определить ряд показателей прибыли, порядок формирования которых по данным отчета о финансовых результатах представлен в таблице 1.[14]

Таблица 1 - Модель формирования показателей прибыли по данным Отчета о финансовых результатах

Порядок действия	Показатель	Условное обозначение
+	Выручка от продаж	N
-	Себестоимость продаж
=	Валовая прибыль
-	Коммерческие расходы
	Управленческие расходы
-	Прибыль от продаж
+ (-)	Результат прочих доходов и расходов
=	Прибыль до налогообложения
-	Расходы в связи с налогообложением прибыли
=	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Полноценный анализ каждого элемента доходов, расходов и прибыли по данным отчета о финансовых результатах имеет последовательность (рисунок 1).

Анализ отчета о финансовых результатах

Блок 1. Экспресс-анализ (чтение) данных отчета, их взаимоувязка с другими формами отчетности

Блок 3. Структурно-динамический анализ доходов

Блок 2. Расчет аналитических показателей структуры и динамики доходов, расходов и прибыли

Блок 4. Структурно-динамический анализ расходов

Блок 6. Трендовый анализ доходов, расходов и прибыли

Блок 5. Структурно-динамический анализ прибыли

Блок 7. Факторный анализ прибыли

Блок 8. Расчет системы показателей рентабельности

Блок 9. Анализ и оценка показателей рентабельности

Блок 11. Оценка влияния привлечения заемных средств на рентабельность собственного капитала

Блок 12. Обобщение результатов анализа отчета о финансовых результатах

Блок 10. Факторный анализ рентабельности

Рисунок 1. Блок-схема анализа доходов, расходов и прибыли организации

Информационной базой анализа доходов, расходов и прибыли в составе финансовой отчетности организации являются Отчет о финансовых результатах, а также раздел «Расходы по обычными видам деятельности» Пояснения к бухгалтерскому балансу.[15]

2 Анализ прибыли корпорации и механизма ее распределения в ООО «Зернышко»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Зернышко» является частной коммерческой организацией, созданной в соответствии с гражданским кодексом РФ и ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Целью общества является извлечение прибыли. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность в соответствии с Уставом общества и действующим законодательством РФ. Юридический и фактический адрес общества: Курманаевский район с.Курманаевка ул. М.Горького д. 1. Дата государственной регистрации: 28 октября 2002 г. Органами управления общества является: собрание учредителей, совет директоров, генеральный директор. Уставный капитал предприятия составляет 21018 тыс. руб.

Общество не имеет обособленных подразделений, дочерних и зависимых обществ. Организация не подлежит обязательному аудиту, так как не попадает под критерии, установленные статьей 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Бухгалтерский учет общества осуществляется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» по плану счетов, утвержденных Минфином РФ от 31.10.2000 г. Учет ведется па основе компьютерной программы 1С Бухгалтерия в соответствии с учетной политикой, принятой в организации и утвержденной генеральным директором.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным подразделением.

Приоритетным направлением для общества является деятельность, связанная с производством муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки.

Основными источниками информации для финансового анализа являются форма 0710001 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1), форма 0710002 «Отчет о финансовых результатах» (Приложения 2, 3) и форма 0710005 Пояснение к бухгалтерскому балансу. Кроме того, в анализе используются данные финансового плана, аналитического бухгалтерского учета.

Проанализируем основные технико-экономические показатели ООО «Зернышко» в 2017-2019 гг. (таблица 2).

Таблица 2 - Технико-экономические показатели эффективности деятельности ООО «Зернышко» в 2017-2019 гг.

Показатель	Значение показателя					Темп роста, %
Показатель	2017 г.	2018 г.	2018 г. к 2017 г. (+, -)	2019 г.	2019 г. к 2018 г. (+, -)	2018 г. к 2017 г. (+, -)	2019 г. к 2018 г. (+, -)
1. Выручка от продаж	9880	6138	-3742	7646	1508	62,13	124,57
2. Себестоимость проданных товаров	10015	4967	-5048	4818	-149	49,60	97,00
3. Прибыль от продаж	-135	1171	1306	2828	1657	-867,41	241,50
4. Чистая прибыль	-351	-129	222	36	165	36,75	-27,91
5.Основные производственные фонды	18276	18667	391	18337	-330	102,14	98,23
6. Среднегодовая сумма оборотных средств	14907	13967	-940	8751	-5216	93,69	62,65
7.Численность работников	65	65	0	65	0	100,00	100,00
8. Фондоотдача, 1/5	0,54	0,33	-0,21	0,42	0,09	61,11	127,27
9. Фондоемкость, 5/1	1,85	3,04	1,19	2,4	-0,64	164,32	78,95
10. Фондовооруженность, 5/7	281,17	287,18	6,01	282,11	-5,07	102,14	98,23
11. Фондорентабельность, 4/5	-0,02	-0,01	0,01	0,002	0,012	50,00	-20,00
12. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, 1/6	0,66	0,44	-0,22	0,87	0,43	66,67	197,73
13.Коэффициент закрепле-ния оборотных средств, 6/1	1,51	2,28	0,77	1,14	-1,14	150,99	50,00
14.Производительность труда, 1/7	152	94,43	-57,57	117,63	23,2	62,13	124,57
15.Трудоемкость, руб., 7/1	6,579	10,589	4,01	8,501	-2,088	160,95	80,28

Первым этапом комплексной оценки эффективности использования ресурсов является анализ эффективности использования основных средств. Из таблицы 2 видно, что ООО «Зернышко» в 2018 году увеличило сумму основных средств на 391 тыс. руб., но уже в следующем отчетном периоде данный показатель сократился на 330 тыс. руб.

Так как в 2018 году выручка от продажи товаров сократилась на 3742 тыс. руб., а сумма основных средств была увеличена, то соответственно фондоотдача снизилась с 0,54 до 0,33 (на 0,21), а фондоемкость возросла с 1,85 до 3,04 (на 1,19). Поэтому можно сделать вывод о том, что основные средства на данном предприятии в 2018 году использовались не эффективно. В 2019 году ситуация изменилась: фондоотдача увеличилась на 0,09, а фондоемкость снизилась на 0,64, что является положительной тенденцией. Показатель фондовооруженности за анализируемый период резких скачков не имеет: увеличение в 2018 году на 6,01 и снижение в 2019 году на 5,07.Так как в 2017-2018 гг. в ООО «Зернышко» преобладал непокрытый убыток, то показатель фондорентабельности является отрицательной величиной, хотя он постепенно увеличился за анализируемый период с -0,02 до 0,001.

Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Зернышко» в 2018 году неэффективно использовало основные средства. Положительная динамика расчетных показателей в 2019 году свидетельствует о постепенном улучшении эффективности использования основных средств.

Рассчитаем показатели использования оборотных средств в ООО «Зернышко» (таблица 2). В ООО «Зернышко» среднегодовая сумма оборотных активов сократилась за 2017-2019 годы с 14907 тыс. руб. до 8751 тыс. руб., то есть почти в 2 раза. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов в 2018 году сократился с 0,66 до 0,44 (на 33,69 %), а в 2019 году возрос до 0,87, то есть на 98,82 %. Сумма оборотных активов, приходящихся на 1 рубль выручки от реализации, возросла в 2018 году на 0,77 (на 50,81 %), а в 2019 году снизилась на 1,13.

Основными показателями эффективности трудовых ресурсов является показатель производительности труда и трудоемкости. Таблица 2 показывает, что снижение выручки от продажи товаров в 2018 году отрицательно сказалось на изменении производительности труда (так как численность персонала за 2017-2019 года составила 65 человек), которая сократилась на 57,57 тыс. руб. А вот затраты труда на производство единицы продукции в отчетном периоде возросли на 4,01 руб. В 2019 году производительность труда увеличилась с 94,43 тыс. руб. до 117,63 тыс. руб., а трудоемкость снизилась с 10,589 руб. до 8,501 руб., что говорит об улучшении использования трудовых ресурсов на предприятии.

Исходя из полученных данных, можно сделать вывод о том, что за анализируемый период производительность труда и трудоемкость то снижались, то увеличивались, и это связано с динамикой выручки от реализации товаров. В 2019 году эффективность использования трудовых ресурсов увеличилась.

По результатам проведенных расчетов видно, что в ООО «Зернышко» в 2019 году улучшило показатели эффективности использования ресурсов предприятия, что является положительной характеристикой ее деятельности.

2.2 Оценка состава и динамики прибыли

Исходные данные, содержащиеся в отчете о финансовых результатах, необходимо преобразовать в удобную для анализа табличную форму, агрегировать, объединить в логические группы и т. п.

В таблице 3 представлены исходные и аналитические показатели отчета о финансовых результатах ООО «Зернышко» за 2017-2019 гг. для проведения структурно-динамического (вертикального и горизонтального) анализа. Они отражают состав, структуру и динамику доходов и расходов ООО «Зернышко».

В 2018 г. общая величина доходов организации составила 6344 тыс. руб., что на 3704 тыс. руб. (или 36,86 %) меньше общей величины доходов 2017 г. Значительное влияние на сокращение доходов оказала выручка от продаж, сумма которой в отчетном году сократилась по сравнению с предыдущим годом на 3742 тыс. руб. (или на 36,76%). Проценты к получению также снизились со 161 тыс. руб. до нуля. А вот рост прочих доходов с 7 тыс. руб. до 206 тыс. руб., (более чем в 29 раз) положительно повлиял на динамику объема

доходов.

В 2019 г. ситуация несколько улучшилась: сумма доходов ООО «Зернышко» составила 7676 тыс. руб., что на 1332 тыс. руб. (или 20,99 %) больше общей величины доходов 2018 г. Значительное влияние на рост доходов оказала выручка от продаж, сумма которой в отчетном году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 1508 тыс. руб. (или на 24,57%). А прочие доходы сократились почти до уровня 2017 года – до 30 тыс. руб.

Преобладающим источником доходов ООО «Зернышко» остается выручка от продаж, удельный вес которой составляет 98,33 %, 96,75 % и 99,61 % соответственно по годам.

Таблица 3 - Показатели состава, структуры и динамики доходов и расходов ООО «Зернышко»

Показатель	Состав доходов и расходов, тыс. руб.					Темп роста, %		Структура доходов и расходов, %
Показатель	2017 г.	2018 г.	2018 г. к 2017 г. (+, -)	2019 г.	2019 г. к 2018 г. (+, -)	2018 г. к 2017 г. (+, -)	2019 г. к 2018 г. (+, -)	2017 г.	2018 г.	2018г. к 2017 г. (+, -)	2019 г.	2019г. к 2018 г. (+, -)
1. Доходы – всего В том числе	10048	6344	-3704	7676	1332	63,14	120,99	100	100	-	100	-
1.1. Выручка от продаж	9880	6138	-3742	7646	1508	62,13	124,57	98,33	96,75	-1,58	99,61	2,86
1.2. Проценты к получению	161	-	-161	-	-	-	-	1,6	-	-1,6	-	-
1.3. Прочие доходы	7	206	199	30	-176	2942,7	14,56	0,07	3,25	3,18	0,39	-2,86
2. Расходы – всего, В том числе	10399	6473	-3926	7640	1167	62,25	118,03	100	100	-	100	-
2.1. Себестоимость проданных товаров	10015	4967	-5048	4818	-149	49,6	97	96,31	76,73	-19,58	63,06	-13,67
2.2. Коммерческие и управленческие расходы	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
2.3.Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
2.4.Прочие расходы	384	1506	1122	2808	1302	392,19	186,45	3,69	23,27	19,58	36,76	13,49
2.5. Налог на прибыль	-	-	-	14	14	-	-	-	-	-	0,18	0,18
3. Чистая прибыль (стр. 1 – стр. 2)	-351	-129	222	36	179	36,75	-38,76	-	-	-	-	-
4. Коэффициент со-отношения доходов и расходов (стр. 1: стр. 2)	0,966	0,980	-0,0139	1,007	0,0265	101,44	102,7

Следует отметить, что более высокое «качество» доходов любой компании характеризует большая доля доходов, получаемых в рамках обычных видов деятельности, т. е. за счет выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Получение прочих видов доходов (финансовых, инвестиционных и др.) также способствует росту прибыли организации, но вместе с тем имеет эпизодический характер.

Расходы ООО «Зернышко» в анализируемом периоде имеют тенденцию, аналогичную доходам: сокращение в 2018 году и рост в 2019 году. В 2018 году общая величина расходов составила 6473 тыс. руб., что на 3926 тыс. руб. (или на 37,75 %) меньше, чем в 2017 г. Уже в следующем отчетном периоде данный показатель был увеличен на 1167 тыс. руб. или на 18,03 %. Рост совокупных расходов организации можно признать обоснованным в условиях расширения сбыта продукции, так как опережающим был темп роста совокупных доходов (120,99 %).

Рассматривая состав расходов ООО «Зернышко», следует отметить, что их объем сократился в 2018 году и увеличился в 2019 г. Себестоимость проданной продукции в анализируемом периоде имеет тенденцию к снижению с 10015 тыс. руб. до 4818 тыс. руб.: в 2018 г. на 5048 тыс. руб., или на 50,4% (100 - 49,6), а в 2019 – еще на 149 тыс. руб. Такая экономия расходов связана прежде всего с сокращением производственных затрат, что стало возможным благодаря снижению относительного уровня затрат (расходоемкости) материальных и трудовых ресурсов. Как правило, фактором таких позитивных тенденций является реализация жесткой политики экономии производственных ресурсов за счет снижения закупочных цен на сырье, материалы, минимизация производственных отходов, устранение потерь рабочего времени, экономия энергоресурсов и т. д.

Вместе с тем коммерческие и управленческие расходы, а также проценты к уплате в ООО «Зернышко» в анализируемом периоде отсутствуют.

Негативная тенденция роста наблюдалась по прочим видам расходов с 384 тыс. руб. до 2808 тыс. руб., то есть на 292,19 % в 2018 году и еще на 86,45 % в 2019 году.

В результате совокупного влияния вышеперечисленных факторов чистый убыток ООО «Зернышко» в 2018 году составил 129 тыс. руб., что на 222 тыс. руб., или 63,25 %, ниже, чем в 2017 г. А в 2019 году предприятие сработало с прибылью в размере 36 тыс. руб., то есть финансовый результат увеличился на 179 тыс. руб.

Для более детального изучения расходов, связанных с осуществлением обычных видов деятельности компании, используется информация, представленная в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (элементам)» пояснения к бухгалтерской отчетности, по данным которого составлена таблица 4, для проведения структурно-динамического анализа.

Таблица 4

Состав, структура и динамика расходов по обычным видам деятельности ООО «Зернышко»

Показатель	Состав расходов, тыс. руб.					Темп роста, %		Структура расходов, %
Показатель	2017 г.	2018 г.	2018 г. к 2017 г. (+, -)	2019 г.	2019 г. к 2018 г. (+, -)	2018 г. к 2017 г. (+, -)	2019 г. к 2018 г. (+, -)	2017 г.	2018 г.	2018г. к 2017 г. (+, -)	2019 г.	2019г. к 2018 г. (+, -)
1. Материальные расходы	3648	2077	-1571	2245	168	56,94	108,09	36,42	41,81	5,39	46,59	4,78
2. Расходы на оплату труда, включая соц. отчисления	842	192	-650	231	39	22,80	120,31	8,41	3,86	-4,59	4,8	0,94
3. Амортизация	5420	2698	-2722	2342	-356	49,78	86,81	54,12	54,33	0,21	48,61	-5,72
4. Прочие расходы	105	0	-105	0	0	0,00	-	1,05	-	-1,05	-	-
5. Итого расходов по обычным видам деятельности	10015	4967	-5048	4818	-149	49,60	97,00	100	100	-	100	-
6Выручка от продаж	9880	6138	-3742	7646	1508	62,13	124,57	-	-	-	-	-
7. Расходы на 1 руб. выручки от продаж, коэф. (стр. 5: стр. 6)	1,01	0,81	-0,20	0,63	-0,18	79,83	77,87	-	-	-	-	-
8Прибыль от продаж	-135	1171	1306	2828	1657	-867,41	241,50	-	-	-	-	-
9. Рентабельность расходов, % (стр. 8: стр. 5)	-1,35	23,58	24,92	58,70	35,12	-1749	248,97	-	-	-	-	-
10. Рентабельность продаж, % (стр. 8: стр. 6)	-1,37	19,08	20,44	36,99	17,91	-1396	193,87	-	-	-	-	-

В 2018 году по сравнению с 2017 годом в ООО «Зернышко» наблюдалось существенное сокращение общей величины расходов по обычным видам деятельности (на 5048 тыс. руб., или 50,4 %), которая составила 4967 тыс. руб. В 2019 году данный показатель был снижен до 4818 тыс. руб. или на 3 %.

Сравнение в 2019 году относительной динамики общей величины расходов по обычным видам деятельности (97 %) и выручки от продаж (124,59%) свидетельствует о том, что рост расходов был вполне оправдан и компенсировался за счет опережающего темпа роста выручки.

Значения отдельных элементов расходов отражают снижение как абсолютных, так и относительных показателей их динамики. В 2018 году наиболее существенным было сокращение расходов на амортизацию с 5420 тыс. руб. до 2968 тыс. руб. (на 50,22 %) и материальных расходов с 3648 тыс. руб. до 2077 тыс. руб. (на 43,06 %). Но в 2019 году материальные расходы возросли до 2245 тыс. руб. (на 8,09 %) , а расходы на амортизацию сократились еще на 356 тыс. руб. (на 13,19 %).

Структура расходов показывает, что наибольшая доля в анализируемом периоде приходится также на элемент «амортизация» - 54,06 %, 54,33 % и 48,61%, а также на составляющую «материальные расходы» - 36,39 %, 41,81 % и 46,59 % соответственно по годам. Вместе с тем наблюдалось снижение доли расходов по оплату труда, включая социальные отчисления. Так, в 2017 г. она составила 8,4% общей величины расходов, а в 2018 г. снизилась на 4,59 %. Такие тенденции традиционны для российских предприятий, так как в условиях неполной занятости населения экономия на заработной плате представляется руководству компаний наиболее легким источником роста прибыли.

Статья «Прочие расходы» в ООО «Зернышко» в 2018-2019 годах вообще не заполнялась.

Наряду с показателями структуры и динамики расходов целесообразно оценить относительные показатели, характеризующие уровень расходоемкости текущей (операционной) деятельности организации. Одна из таких характеристик - коэффициент расходоемкости обычных видов деятельности, рассчитываемый как отношение общей величины расходов по обычным видам деятельности к величине выручки от продаж (стр. 7, таблица 4). По значению этого коэффициента можно судить, какая сумма расходов приходится на каждый рубль выручки, или какую долю в выручке занимают текущие расходы. По данным ООО «Зернышко» в 2017 году для получения каждого рубля выручки ему пришлось потратить 1 руб. 1 коп, в 2018 году - 81 коп., а в 2019 году - лишь 63 коп. Таким образом, можно утверждать, что рентабельность продаж возросла за счет относительной экономии расходов.

Отношение прибыли от продаж к общей величине расходов по обычным видам деятельности, представленное показателем рентабельности расходов (таблица 4), также подтверждает положительную динамику роста эффективности производственно-хозяйственной деятельности ООО «Зернышко» в 2019 году. Так, в 2019 году рентабельность расходов достигла уровня 58,70 %, что на 35,12 % превысило значение данного показателя за 2018 год.

Повышение эффективности деятельности компании проявляется, кроме того, и в наращении рентабельности продаж, выражаемой отношением прибыли от продаж к выручке от продаж. В 2019 году рентабельность продаж увеличилась по сравнению с 2018 г. на 17,91% и составила 36,99 %.

Таким образом, по результатам анализа отчета о финансовых результатах и пояснения к бухгалтерскому балансу за 2017-2019 годы ООО «Зернышко» в 2019 году сработало эффективнее и получило прибыль в размере 36 тыс. руб. по сравнению с 2017-2018 годами, где преобладал непокрытый убыток.

2.3 Оценка уровня показателей рентабельности

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп (таблица 5).

Порядок расчета по группам наиболее распространенных показателей рентабельности приведен в таблицах 6, 7.

Таблица 5 - Система расчетов показателей рентабельности

Экономическая эффективность	Финансовая рентабельность	Рентабельность производства и реализации
Отношение показателей прибыли к среднегодовым показателям активов	Отношение показателей прибыли к среднегодовым показателям пассивов	Отношение показателей прибыли к показателям доходов или расходов

Группа показателей экономической рентабельности включает в себя показатель рентабельности активов, который рассчитывается по следующей формуле:

где средняя балансовая величина активов рассчитывается по формуле средней арифметической или средней хронологической моментного ряда динамики.

Таблица 6 - Порядок расчета показателей финансовой рентабельности

Коэффициент рентабельности

Расчет

Что отражено

Собственного капитала

Чистая прибыль/

Средняя балансовая величина собственного капитала

Величина чистой прибыли, полученная организацией за анализируемый период, приходящаяся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы (чистых активов)

Заемного капитала

Прибыль от продаж/

Средняя балансовая величина заемного капитала

Величина прибыли, полученная организацией за анализируемый период, приходящаяся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы (чистых активов)

Рентабельность активов отражает величину прибыли, полученную организацией за анализируемый период, приходящейся на каждый рубль

вложений в ее активы.

Таблица 7 - Порядок расчета показателей рентабельности производства и реализации

Коэффициент рентабельности	Расчет	Что отражено
Расходов по обычным видам деятельности	Прибыль от продаж/ Расходы по обычным видам деятельности	Величина прибыли от продаж, приходящаяся на каждый рубль общей величины расходов по обычным видам деятельности (себестоимости производства и реализации)
Совокупных расходов	Чистая прибыль/ Общая величина расходов	Величина чистой прибыли, приходящаяся на каждый рубль величины совокупных расходов
Производств	Прибыль от продаж/ Себестоимость проданной продукции	Величина прибыли, приходящаяся на каждый рубль себестоимости проданной продукции (производственных расходов)
Продаж	Прибыль от продаж/ Выручка от продаж	Величина прибыли от продаж, приходящаяся на каждый рубль выручки от продаж (долю прибыли от продаж в выручке)
Валовой рентабельности	Прибыль валовая/ Выручка от продаж	Величина валовой прибыли, приходящаяся на каждый рубль выручки от продаж (долю валовой прибыли в выручке)

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности.

По данным ООО «Зернышко» проведем расчеты по вышеприведенным формулам.

Рентабельность активов равна:

в 2017 году (-351)/((30346+29058)/2) *100 = -1,18 %;

в 2018 году (-129)/((29058+28899)/2) = -0,45 %;

в 2019 году 36/((28899+22004)/2) = 0,15 %.

Так как за 2017-2018 годы в ООО «Зернышко» преобладал чистый убыток, поэтому рассчитанные показатели рентабельности активов отрицательные. Но все же, в динамике данный показатель увеличился за анализируемый период на 1,33 %, то есть прибыль, приходящаяся на каждый рубль вложений в ее активы незначительно, но увеличилась.

Рентабельность собственного капитала равна соответственно по годам:

(-351)/((22904+20900)/2) *100 = -1,6 %;

(-129)/((20900+20770)/2) = -0,62 %;

36/((20770+21259)/2) = 0,17%.

Данный показатель имеет положительную тенденцию к увеличению за анализируемый период на 1,77 %.

Рентабельность заемного капитала равна:

(-135)/((7442+8158)/2) = -1,73 %;

1171/((8158+8129)/2) = 14,38 %;

2828/((8129+745)/2) = 63,74 %.

За 2017-2019 годы данный показатель значительно увеличился на 65,47 %, то есть прибыль, приходящаяся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы, возросла до 0,64 руб.

Рентабельность расходов по обычным видам деятельности равна:

-135/10015= -0,013;

1171/4967=0,236;

2828/4818=0,587.

То есть прибыль от продаж увеличилась на каждый рубль за анализируемый период на 0,6 руб. Таким образом, собственных заработанных средств, поступающих в свободное распоряжение предприятия из оборота, в 2017 году получено не было, и ООО «Зернышко» сработало себе в убыток. В 2018-2019 гг. наблюдается постепенное увеличение прибыли.

Рентабельность совокупных расходов равна:

(-351)/(10015+384) = -0,03;

(-129)/(4967+1506) = -0,02;

36/(4818+2808) = 0,005.

Так как темпы роста расходов опережают темпы роста чистой прибыли, то данный показатель увеличился за анализируемый период незначительно.

Рентабельность производства равна рентабельности расходов по обычным видам деятельности, так как коммерческие и управленческие расходы в ООО «Зернышко» отсутствуют.

Рентабельность продаж составила:

в 2017 году - -135/9880= -0,014;

в 2018 – 1171/6138= 0,191;

а в 2019 году - 2828/7646=0,37.

То есть эффективность производственной и коммерческой деятельности на данном предприятии имеет положительную тенденцию: рост с -0,014 до 0,37. Таким образом, в 2019 году был получен доход в размере 37 коп. с рубля продаж.

Показатель валовой рентабельности равен рентабельности продаж, так как в ООО «Зернышко» из-за отсутствия коммерческих и управленческих расходов валовая прибыль равна прибыли от продаж.

Перенесем полученные показатели в таблицу 8.

Таблица 8 = Показатели рентабельности ООО «Зернышко» в 2017-2019 гг.

Показатели

2017 год

2018 год

2019 год

1.Рентабельность активов

2.Рентабельность собственного капитала

3.Рентабельность заемного капитала

4.Рентабельность расходов по обычным видам деятельности

5.Рентабельность совокупных расходов

6.Рентабельность производств

7.Рентабельность продаж

8.Валовая рентабельность

-0,0118

-0,0116

-0,0173

-0,013

-0,03

-0,013

-0,014

-0,0045

-0,0062

0,1438

0,236

-0,02

0,236

0,191

0,0015

0,0017

0,6374

0,587

0,005

0,587

0,37

Таким образом, ООО «Зернышко» действительно сработало с прибылью и получило доход лишь в 2019 году, о чем свидетельствует увеличение эффективности как основной деятельности, так и прочих хозяйственных операций в 2017 и 2018 годах.

2.4 Анализ использования прибыли

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в его полное распоряжение. Предприятие самостоятельно определяет направление использования остающейся в его распоряжении прибыли, если иное не установлено учредительными документами и принятой учетной политикой.

В ООО «Зернышко» в 2017 и 2018 годах расходы превысили доходы предприятия, поэтому налог на прибыль не уплачивались, а размер непокрытого чистого убытка составил 351 тыс. руб. и 129 тыс. руб. В 2019 году была получена налогооблагаемая прибыль в размере 50 тыс. руб., из которой были уплачен налог на прибыль 14 тыс. руб. В связи с этим ООО «Зернышко» получило чистую прибыль в размере 36 тыс. руб.

Рассмотрим использование чистой прибыли в ООО «Зернышко» за 2019 год. Чистая прибыль используется в соответствии с уставом предприятия. За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития, создаются резервные и страховые фонды и т.д. При распределении чистой прибыли необходимо добиваться оптимизации пропорций между капитализируемой и потребляемой ее суммой с целью обеспечения:

- необходимого объема инвестиций для производственного развития;

- необходимой нормы доходности на инвестированный капитал собственникам предприятия.

Факторы, влияющие на пропорции распределения прибыли, делятся на внешние и внутренние.

Внешние факторы:

- правовые ограничения (ставки налогов на прибыль, процентные отчисления в резервные фонды и др.);

- система налоговых льгот при реинвестировании прибыли;

- рыночная норма прибыли на инвестируемый капитал, рост которой сопровождается тенденцией повышения дол и капитализированной части прибыли, и наоборот, ее снижение обусловливает увеличение доли потребляемой прибыли;

- стоимость внешних источников формирования инвестиционных ресурсов (при высоком ее уровне выгоднее использовать прибыль, и наоборот).

Внутренние факторы:

- уровень рентабельности предприятия, при низком значении которого и соответственно небольшой сумме распределяемой прибыли большая ее часть идет на создание обязательных фондов и резервов, на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на социальные программы и др.;

- наличие в портфеле предприятия высокодоходных инвестиционных проектов;

- необходимость ускоренного завершения начатых инвестиционных проектов;

- уровень коэффициента финансового левериджа (соотношение заемного и собственного капитала), который является одним из индикаторов финансового риска и одним из факторов, определяющих доходность собственного капитала;

- наличие альтернативных внутренних источников формирования инвестиционных ресурсов (амортизационного фонда, выручки от реализации основных средств и финансовых активов и др.);

- текущая платежеспособность предприятия, при низком уровне которой предприятие должно сокращать потребляемую часть прибыли.

Изучается и использование фондов, образованных за счет чистой прибыли. По результатам анализа и с учетом конкретных условий разрабатываются рекомендации по совершенствованию пропорций распределения прибыли и наиболее целесообразному использованию созданных фондов.

В процессе анализа необходимо изучить данные об использовании прибыли ООО «Зернышко» по всем направлениям в динамике, выяснить факторы по каждому направлению использования прибыли (таблица 9).

Дальнейший анализ должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась величина основных направлений использования прибыли.

Основными факторами, определяющими размер капитализированной и потребляемой прибыли, могут быть:

- изменение суммы чистой прибыли;

- изменение доли соответствующего направления использования чистой прибыли.

Таблица 9 - Данные об использовании чистой прибыли ООО «Зернышко» за 2019 год, тыс. руб.

Показатель	Сумма, тыс. руб.
1. Чистая прибыль отчетного периода	36
2. Распределение прибыли: 2.1. на материальное поощрение и социальные нужды работников 2.2. увеличение резервного фонда 2.3. на капитальные вложения (нераспределенная прибыль)	24 - 12
3. Доля в распределяемой прибыли: 2.1. средств на материальное поощрение и социальные нужды работников 2.2. прибыли, направленной на увеличение резервного фонда 2.3. капитализированной (нераспределенной) прибыли	67 - 33

Приведенные в таблице 9 данные показывают, что на анализируемом предприятии в 2019 году на материальное поощрение и социальные нужды работников использовано 67 %, на создание резервов – 0 % и на производственное развитие направлено 33 % от суммы чистой прибыли.

Анализ использования прибыли выявляет, насколько эффективно распределялись средства на накопление и потребление.

В ООО «Зернышко» большая часть прибыли была направлена в фонд потребления и использовалась на выплаты социального характера. Однако недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

Направление средств в фонд накопления увеличит экономический потенциал, повысит платежеспособность предприятия и финансовую независимость, будет способствовать росту объема выполнения работ и реализации без увеличения размера заемных средств

Таким образом, ООО «Зернышко» нужно пересмотреть порядок распределения прибыли, направляя большую часть на формирование фонда накопления.

3 Совершенствование управления прибылью в ООО «Зернышко»

3.1 Использование методов маржинального анализа для определения безубыточного объема продаж и максимизации прибыли

В процессе управления формированием прибыли на основе системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли», то есть маржинального анализа, определяются:

- порог рентабельности (безубыточный объем продаж) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных расходов;

- влияние факторов на критический безубыточный объем продаж;

- зона финансовой прочности, т. е. объем продаж, превышающий безубыточный объем продаж;

- объем продаж для получения заданной прибыли от продаж.

Маржинальная прибыль - наиболее значимый оценочный показатель, исследуемый в рамках анализа. С одной стороны, она служит промежуточным результатом производственной деятельности, поскольку рассчитывается как разница между суммой выручки от продаж и суммой переменных расходов. С другой стороны, маржинальная прибыль представляет собой источник покрытия постоянных расходов и формирования прибыли. Это доказывает преобразования, исходной предпосылкой которых является предположение о том, что выручка от продажи произведенной продукции должна быть больше, чем понесенные предприятием совокупные затраты (постоянные и переменные), и, следовательно, приносить прибыль: [17]

Выручка = Постоянные расходы + Переменные расходы + Прибыль.

Откуда

Маржинальная прибыль = Выручка - Переменные расходы =

= Постоянные расходы + Прибыль.

Определим маржинальную прибыль или доля маржинальной прибыли в выручке, предприятие может вычислить «критическую» точку безубыточности. В зависимости от имеющейся информации для расчета точки безубыточности можно использовать представленные ниже формулы:

Разницу между общим объемом проданной продукции и ее критическим объемом (в точке безубыточности) принято называть запасом финансовой прочности (ЗФП), который рассчитывается как в стоимостном (), так и в количественном выражении (), а также в виде удельного веса по отношению к объему продаж ():

Рост производства и реализации продукции, вызывая соответствующий рост переменных расходов при потреблении большего объема сырья, материалов, трудовых производственных затрат и т. п., становится источником их покрытия. Рост маржинальной прибыли в этих условиях даст положительный финансовый результат. Постоянные расходы в условиях расширения масштабов бизнеса также могут возрасти. Бизнес будет признан обоснованным лишь при опережающем росте выручки от продаж. Сдерживание роста постоянных расходов при наращении реализации продукции будет способствовать генерированию дополнительной прибыли, так как будет действовать эффект операционного рычага. Операционный рычаг (СОР) проявляется в том, что любое изменение выручки от продаж (объемов продаж) порождает более сильное изменение прибыли. Вместе тем СОР отражает степень предпринимательского риска: чем выше значение силы операционного рычага, тем выше предпринимательский риск.[19] Формула определения СОР следующая:

По данным отчетности ООО «Зернышко» рассчитаем показатели точки безубыточности, запаса финансовой прочности и силы операционного рычага за 2017-2019 гг. (таблица 10).

Таблица 10 - Расчет точки безубыточности, запаса финансовой прочности и силы операционного рычага ООО «Зернышко»

Показатель	2017 г.	2018 г.	Измене-ние (+/-)	Темп роста, %	2019 г.	Измене-ние (+/-)	Темп роста, %
1. Выручка от продаж N, тыс. руб.	9880	6138	-3742	62,13	7646	1508	124,57
2. Переменные расходы , тыс. руб.	4272	2121	-2151	49,65	2057	-64	96,98
3. Постоянные расходы , тыс. руб.	5743	2846	-2897	49,56	2761	-85	97,01
4. Маржинальная прибыль (стр. 1-стр.2), тыс. руб.	5608	4017	-1591	71,63	5589	1572	139,13
5. Доля (уровень) маржинальной прибыли в выручке от продаж (стр.4:стр. 1)	0,568	0,654	0,086	115,14	0,731	0,077	111,77
6. «Критическая» точка безубыточности (стр.3:стр.5), тыс. руб.	10111	4352	-5759	43,04	3777	-575	86,79
7. Запас финансовой прочности ЗПФ (стр.1-стр. 6), тыс. руб.	-231	1786	2019	773,16	3869	2083	216,63
8. Доля (уровень) запаса финансовой прочности в выручке от продаж (стр.7:стр1*100), %	2,338	29,097	26,759	1244,53	50,601	21,504	173,90
9. Прибыль от продаж (стр. 4-стр.3), тыс. руб.	-135	1171	1306	-867,41	2828	1657	241,50
10. Сила операционного рычага СОР (стр.4:стр.9)	-41,541	3,43	44,971	-8,26	1,976	-1,454	57,61

Из таблицы 10 видно, что в ООО «Зернышко» в анализируемом периоде постоянные и переменные затраты имеют тенденцию к снижению: переменные расходы сократились с 4272 тыс. руб. до 2057 тыс. руб., а постоянные – с 5743 тыс. руб. до 2761 тыс. руб.

Так как в 2018 году почти на треть сократилась выручка от продаж, то соответственно снизился и объем маржинальной прибыли с 5608 тыс. руб. до 4017 тыс. руб., то есть на 1591 тыс. руб. или на 28,37 %. Но в 2019 году наблюдается рост данного показателя на 1572 тыс. руб. или на 39,13 %.

В 2017-2019 гг. уровень маржинальной прибыли в выручке от продаж увеличился с 0,568 до 0,731, то есть на 0,163.

В 2017 году ООО «Зернышко» сработало себе в убыток и не превысило «критическую» точку безубыточности на 231 тыс. руб. Но в 2018-2019 гг. предприятие преодолело порог рентабельности при достижении объема продаж соответственно на сумму 4352 тыс. руб. и 3777 тыс. руб., что на 575 тыс. руб. сократило точку безубыточности 2018 г. Причина такой ситуации объясняется резким снижением постоянных и переменных затрат, в связи с чем сложившаяся ситуация свидетельствует о сокращении производственного риска, имевшем место в 2017 году.

Так как величина запаса финансовой прочности увеличилась, то и возросла его доля в выручке от продаж продукции с 2,338 % до 50,601 %, то есть более чем в 20 раз.

Сила операционного рычага в ООО «Зернышко» составила в 2017 году -41,541 раз в связи с полученными убытками, в 2018 году – 3,43 раз и в 2019 году – 1,976 раза. Ориентируясь на темп роста выручки в 2018-2019 годах (124,57%) можно предположить, что в классическом варианте прибыль от продаж должна была бы увеличиться на 84,28 % (24,57*3,43= 84,28). Это соответствовало бы действительности при условии стабильных постоянных расходов и ограничении роста переменных расходом 24,57 %. В действительности компании удалось при положительной динамике реализации продукции снизить переменные и постоянные расходы, что позволило обеспечить прирост прибыли от продаж более интенсивными темпами, чем можно было ожидать, ориентируясь на силу операционного рычага 2018 г. Таким образом, фактический прирост прибыли от продаж в 2019 г. составил 141,50 % или 1657 тыс. руб., что свидетельствует о повышении эффективности производственно-хозяйственной деятельности ООО «Зернышко».

Таким образом, механизм управления прибылью предприятия с использованием системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» основан на ее зависимости («чувствительности») от следующих основных факторов: объема реализации продукции в стоимостном или натуральном выражении, суммы и уровня чистого операционного дохода, суммы и уровня переменных операционных издержек, суммы постоянных операционных издержек, постоянных и переменных операционных издержек. Эти показатели могут рассматриваться как основные факторы формирования суммы различных видов прибыли, воздействуя на которые можно получить необходимые результаты.

3.2 Факторы и резервы роста прибыли и рентабельности

Анализу «качества» чистой прибыли должно быть уделено особое внимание.

Считается, что более высоким «качеством» характеризуется чистая прибыль организации, если она в большей степени обеспечена за счет повышения отдачи ресурсного потенциала компании.

Об этом будет свидетельствовать рост прибыли от обычной деятельности за счет интенсификации использования основных факторов производства: трудовых и материальных. Вместе с тем на «качество» прибыли могут оказывать влияние и другие внешние и внутренние факторы:

- внешние - ситуация в секторе рынка, где предприятие представлено своей продукцией; общие финансово-экономические, политические, социальные, природно-климатические условия ведении бизнеса и др.;

- внутренние - учетная политика организации (в частности, в отношении признания доходов и расходов; оценки материально-производственных запасов, основных средств, финансовых вложении обязательств и т. д.); налоговая политика; использование эффекта операционного и финансового рычага; дивидендная политика и т. д.

На основе показателей отчета о финансовых результатах ООО «Зернышко» составлена таблица 11, из которой следует, что чистая прибыль компании в анализируемом периоде была сформирована в рамках обычной деятельности (за счет прибыли от продаж). Темп прироста прибыли от продаж составил в 2018 году 867,41%, абсолютный прирост 1306 тыс. руб., а в 2019 году – 241,5 % или 1657 тыс. руб.

Таблица 11 - Основные факторы формирования чистой прибыли ООО «Зернышко»

Показатель	Состав доходов и расходов, тыс. руб.					Темп роста, %
Показатель	2017 г.	2018 г.	2018 г. к 2017 г. (+, -)	2019 г.	2019 г. к 2018 г. (+, -)	2018 г. к 2017 г. (+, -)	2019 г. к 2018 г. (+, -)
1. Прибыль от продаж	-135	1171	1306	2828	1657	867,41	241,5
2. Результат от прочих доходов и расходов	-377	-1300	-923	-2778	-1478	-344,83	-213,65
3. Налог на прибыль	-	-	-	14	14	-	-
4. Чистая прибыль (стр. 1 + стр. 2+ стр. 3+ стр. 4)	-351	-129	222	36	179	36,75	38,76

Таким образом, несмотря на отрицательные значения сальдо прочих доходов и расходов, их негативную динамику, а также рост налога на прибыль, ООО «Зернышко» удалось увеличить сократить непокрытый убыток в 2018 году на 222 тыс. руб., или 36,75 %, по сравнению с 2017 годом, а в 2019 году получить чистую прибыль в размере 36 тыс. руб. В целом сложившуюся ситуацию можно оценить как позитивную, но вместе с тем необходимо установить конкретные причины существенного роста прочих расходов, вследствие чего чистая прибыль уменьшилась на 923 тыс. руб. в 2018 году и на 1478 тыс. руб. в 2019 году.

Поскольку прибыль от продаж (финансовый результат от обычных видов деятельности) - главный источник чистой прибыли организации, а следовательно, и источник роста масштабов всей ее деятельности, то особое внимание необходимо уделить ее факторному анализу. Многообразие воздействия на прибыль внешних и внутренних факторов диктует необходимость их систематизации.

Одним из общепринятых подходов при проведении факторного анализа прибыли от продаж является ранжирование факторов на уровни первого, второго и т. д. порядка.

К факторам первого порядка относятся выручка и сгруппированные по функциям расходы по обычным видам деятельности: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы. Аддитивную факторную модель зависимости прибыли от продаж от вышеперечисленных факторов можно выразить следующим образом:

= N - - - ,

где - прибыль от продаж;

N – выручка от продаж;

– себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

– коммерческие расходы;

- управленческие расходы.

Влияние каждого фактора, включенного в модель, рассчитывается методом цепных подстановок. По данным отчета о финансовых результатах ООО «Зернышко» установлено, что величина прибыли от продаж в 2018 году возросла по сравнению с 2017 г. на 1306 тыс. руб. (1171-(-135)), а в 2019 еще на 1657 тыс. руб. и составила 2828 тыс. руб. В этом проявилось совокупное влияние (как положительное, так и отрицательное) двух факторов, так как коммерческие и управленческие расходы в ООО «Зернышко» отсутствуют. Расчет влияния каждого фактора в отдельности представлен в таблице 12.

Как видно из расчетов, положительное влияние на прибыль ООО «Зернышко» в 2018 году оказала экономия себестоимости проданной продукции на 5048 тыс. руб. Вместе с тем рост выручки от продаж привел к сокращению прибыли на 3742 тыс. руб. В 2019 году оба эти фактора положительно повлияли на рост прибыли от продаж, соответственно увеличив ее на 1508 тыс. руб. и 149 тыс. руб.

Таблица 12 - Расчет влияния факторов первого порядка на прибыль от продаж ООО «Зернышко» по данным формы № 2, тыс. руб.

Фактор	2017 г.	2018 г.	Изме-нение (+, -)	Влияние факторов на прибыль от продаж	2019 г.	Изме-нение (+, -)	Влияние факторов на прибыль от продаж
1. Выручка от продаж N	9880	6138	-3742	-3742	7646	1508	1508
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	10015	4967	-5048	5048	4818	-149	149
3. Коммерческие расходы	-	-	-	-	-	-	-
4. Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-	-
5. Совокупное влияние факторов (гр. 4 и 7, стр. 1, стр. 2, стр. 3, стр. 4)				1306			1657

В качестве факторов первого порядка, оказывающих влияние на прибыль, можно также рассматривать расходы по обычным видам деятельности, сгруппированные по элементам. Исходной информацией для проведения факторного анализа в этом случае служат данные раздела «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам)» Пояснения к бухгалтерскому балансу (форма № 0710005). При этом факторной моделью аддитивного вида является следующая:

где - прибыль от продаж;

N - выручка от продаж;

M - материальные расходы;

U - расходы на оплату труда, включая социальные отчисления;

Ам — расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов;

- прочие расходы по обычным видам деятельности.

Поданным отчетности ООО «Зернышко» рассчитаем влияние вышеперечисленных факторов на динамику прибыли от продаж (таблица 13).

Таблица 13 - Расчет влияния факторов первого порядка на прибыль от продаж ООО «Зернышко» по данным формы 0710005

Фактор	2017 г.	2018 г.	Изме-нение (+,-)	Влияние на прибыль от продаж, тыс. руб.	2019 г.	Изме-нение (+,-)	Влияние на прибыль от продаж, тыс. руб.
1. Выручка от продаж N	9880	6138	-3742	-3742	7646	1508	1508
2. Материальные расходы M	3648	2077	-1571	1571	2245	168	-168
3. Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды U	842	192	-650	650	231	39	-39
4. Амортизация Ам	5420	2698	-2722	2722	2342	-356	356
5. Прочие расходы	105	0	-105	105	-	-	-
5. Совокупное влияние факторов (гр. 4 и 7, стр. 1, стр. 2, стр. 3, стр. 4)				1306			1657

Как видно из таблицы 13, в 2018 году в основном повлияло на увеличение прибыли от продаж снижение следующих факторов:

- выручка от продаж на 3742 тыс. руб.;

- материальные расходы на 1571 тыс. руб.;

- расходы на амортизацию на 2722 тыс. руб.

Снижение расходов на оплату труда, социальное страхование и прочих расходов позволило увеличить прибыль соответственно на 650 тыс. руб. и 105 тыс. руб. В целом за счет данных факторов прибыль от продаж возросла на 1306 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов на рост прибыли в 2019 г. по сравнению с 2018 г. составило 1657 тыс. руб., что обеспечено увеличением выручки от продаж (на 1508 тыс. руб.), снижением расходов на амортизацию (на 356 тыс. руб.), а также расходов на оплату труда и социальное страхование (на 39 тыс. руб.). Увеличение материальных расходов сократило прибыль от продаж на 168 тыс. руб.

Определим основные резервы роста прибыли. По данным факторного анализа основным фактором первого порядка, который отрицательно повлиял на динамику прибыли в 2018 году, является сокращение выручки от реализации продукции на 3742 тыс. руб. Размер выручки всегда зависит от степени товарности производства, качества продукции, направлений реализации продукции и цен на неё. Из этого следует, что ООО «Зернышко» всегда должно стремиться к улучшению качества продукции, вести гибкую ценовую политику и постоянно расширять ассортимент конкурентно способной (и по качеству и по ценам) продукции.

Что касается влияния факторов в 2019 году, то увеличение материальных затрат и расходов на оплату труда и социальное обеспечение сократило прибыль от реализации продукции соответственно на 168 тыс. руб. и 39 тыс. руб. В данном случае основными резервами роста прибыли от продаж является сокращение материальных расходов. Этого возможно достичь посредством внедрения более продуктивной технологии переработки сырья, рационального расходования материалов, сокращения брака при производстве. В целях снижения уровня материалоемкости производства обоснованным будет дальнейшее углубленное изучение и анализ материальных расходов, которые включают в себя следующие статьи затрат: сырье, упаковочный материал, тара, горючее и смазочные материалы, брак в производстве и прочие материалы. Анализ структуры материальных затрат необходимо проводить для оценки состава материальных ресурсов и определения удельного веса дорогостоящих материалов. При этом выявляют материалы, потребление которых преобладает в производстве данного вида продукции. Анализ таких видов материальных затрат является весьма важным, позволяющим выявить основные резервы экономии материалов и снижения стоимости продукции.

Так как в отчетном периоде увеличились расходы на оплату труда и социальное обеспечение, то ООО «Зернышко» следует обратить внимание на совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий, либо по группам факторов.

При анализе влияния факторов второго порядка на прибыль от продаж, было установлено, что изменение в ассортименте продукции ООО «Зернышко» сократило прибыль на 3,72 тыс. руб. поэтому предприятию необходимо более детально проанализировать и разработать ассортиментную политику.

Таким образом, целенаправленное управление факторами, влияющими на прибыль от реализации в ООО «Зернышко», оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволят увеличить потенциал формирования операционной прибыли предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Прибыль – это конечный результат предпринимательской деятельности, в общем виде представляющий собой разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

Получение прибыли позволяет говорить об эффективности организации и осуществлении деятельности. Однако масса прибыли еще не позволяет в достаточной мере оценить, насколько эффективно осуществляется деятельность предприятия. Эффективность хозяйственной деятельности выражается экономической категорией рентабельности. Рентабельность в общем виде выступает как доходность, прибыльность.

Для практического изучения данной темы курсовой работы был проведен анализ управления прибылью на примере ООО «Зернышко». Приоритетным направлением для общества является деятельность, связанная с производством муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки.

По результатам проведенных расчетов основных технико-экономических показателей видно, что в ООО «Зернышко» в 2019 году улучшило показатели эффективности использования ресурсов предприятия, что является положительной характеристикой ее деятельности.

По результатам анализа отчета о финансовых результатах, несмотря на отрицательные значения сальдо прочих доходов и расходов, их негативную динамику, а также рост налога на прибыль, ООО «Зернышко» удалось увеличить сократить непокрытый убыток в 2018 году на 222 тыс. руб., или 36,75 %, по сравнению с 2017 годом, а в 2019 году получить чистую прибыль в размере 36 тыс. руб. В целом сложившуюся ситуацию можно оценить как позитивную, но вместе с тем необходимо установить конкретные причины существенного роста прочих расходов, вследствие чего чистая прибыль уменьшилась на 923 тыс. руб. в 2018 году и на 1478 тыс. руб. в 2019 году.

ООО «Зернышко» сработало с прибылью и получило доход лишь в 2019 году, о чем свидетельствует увеличение эффективности как основной деятельности, так и прочих хозяйственных операций в 2017 и 2018 годах.

Механизм управления операционной прибылью предприятия с использованием системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» основан на ее зависимости от следующих основных факторов: объема реализации продукции в стоимостном или натуральном выражении, суммы и уровня чистого операционного дохода, суммы и уровня переменных операционных издержек, суммы постоянных операционных издержек, постоянных и переменных операционных издержек.

Основными резервы роста прибыли являются: улучшение качества продукции, гибкая ценовая политика; сокращение материальных расходов за счет внедрения более продуктивной технологии переработки сырья, рационального расходования материалов, сокращения брака при производстве; совершенствование организации производства и труда; разработка гибкой ассортиментной политики.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ (в ред. от 04 ноября 2019 г.)// Информационно – справочная программа «Гарант», 2020.

2.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: утв. приказом Минфина РФ №43н от 6.07.1999г. (в ред. от 08.11.2010)// Информационно – справочная программа «Гарант», 2020.

3.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 27.04.2016).

4.Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изменениями от 27.04.2016 г.)

5.Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : КНОРУС, 2018.- 688 с. - ISBN 978-5-390-00133-2.

6.Бланк И.А. Управление прибылью. - 2-е изд., расш. и доп. - К. : «Ника-Центр, Эльга», 2017. - 752 с. - ISBN 978-966-521-429-8.

7.Калмыкова О., Букреева А., Гагаринский А. Получение прибыли за счет доверия клиентов. Стратегия управления персоналом на ООО «Самаравторцветмет»// Кадровик. Кадровый менеджмент, 2019, № 12.

8.Климова Н.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли// Экономический анализ: теория и практика, 2019, № 1.

9.Климова М.А., Малышко В.Ф., Маслова Т.А. и др. Новейшая книга о финансовых результатах.- М.: ЗАО «Бибилиотечка РГ», 2017 г. - ISBN 978-5-7695-7187-9.

10.Клокова Н.В. Прибыль. Расходы, связанные с производством и реализацией// Горячая линия бухгалтера, 2019, № 5-6.

11.Ковалев В.В., О.Н. Волкова. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Учебник.- М.: ООО «ТК Велби», 2019.- 424с. - ISBN 5-902171-42-3.

12.Финансы организация (предприятий): учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности 080105 «Финансы и кредит»/ под ред. Н.В. Колчиной.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018.- 383 с. - ISBN 5-238-01123-3.

13.Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий: Учебное пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019.- 471с. - ISBN 5-238-00105-3.

14.Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.Н. Герасименко, С.Э. Маркарьян. – М. : КНОРУС, 2018. – 552 с. - ISBN 978-5-406-00227-8.

15.Мельник М.В. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник для ср. проф. образ./ Под общ. ред. М.В. Мельник; Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации.- М.: Экономистъ, 2019.-320с. - ISBN 978-5-91134-099-5.

16.Новикова Н.Е. Капитализация и использование прибыли// Все для бухгалтера, 2019, № 9.

17.Пирогова Г.В., Павлова Л.П., Гуркова Т.М. Об учете в целях налогообложения прибыли// Налоговый вестник, 2018, № 10.

18.Пласкова Н.С. Экономический анализ : учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2018.- 704 с. - ISBN 978-5-699-28743-7.

19.Просветов Г.И. Финансовый менеджмент: Задачи и решения: Учебно-методическое пособие.- М.: Издательство РДЛ, 2019.- 376с. - ISBN 5-93840-075-9.

20.Путятина Л.М., Родионов В.Б. Экономика и финансы предприятий: Учебник.- М.: «Экономика и финансы», 2019.- 648с. - ISBN 5-88960-104-0.

21.Родинова Н.П. Операционный анализ как инструмент для принятия решений// Справочник экономиста, 2019, № 10.

22.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебник.- 2-е изд., испр. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2017.- 330с. - ISBN 985-6516-04-8.

23.Седова Е.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информационная база финансового анализа// Консультант бухгалтера, 2019, № 10.

24.Соколова Н.А. Бухгалтерская отчетность: как оценить доходность и риски вложений// Бухгалтерский учет, 2018, № 10, С.51.

25.Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2019.- 152 с. - ISBN 5-279-03128-3.

26.Суглобов А.Е. Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций различных организационно-правовых форм// Все для бухгалтера, 2019, № 13.

27.Толпегина О.А. Показатели прибыли: экономическая сущность и их содержание// Экономический анализ: теория и практика, 2019, № 20.

28.Федорович В. Годовая бухгалтерская отчетность// Бухгалтер и компьютер, 2018, № 3, С. 15.

29.Чернов В. Анализ рентабельности // Аудит и финансовый анализ, 2019, № 2, с.70-71.

30.Шамхалов Ф. Прибыль – основной показатель результатов деятельности организации // Финансы, 2019, № 6, с.19-22.

31.Чеботарева В. Публикуемые формы отчётности как компоненты годового отчёта кредитных организаций за 2019 год // Бухгалтерия и банки, 2019, № 2, с. 4-7.

32.Чечевицына Л.Н. Экономический анализ: Учебное пособие. Изд. 2-е, доп. и перераб.- Ростов н/Д: Издательство «Феникс», 2017.- 480с. - ISBN 5-222-10162-2.

33.Яцюк Н., Халевинсая Е. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ, 2019, № 1, с.80.