Роль и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях рыночной экономики (Понятие, структура и содержание финансовой отчетности)

Содержание:

Введение

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность несет немаловажную ролевую функцию экономической и финансовой информации. Отчетность отображает информацию всех аспектов учета и представлена в виде таблиц, которые удобны для полноценного проведения анализа.

Актуальность темы заключается в том, что на сегодняшний день бухгалтерская отчетность является по существу «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Сгруппированные данные бухгалтерской отчетности являются главным источником информации для определения финансового состояния организации. Для принятия решения необходимо провести анализ обеспеченности финансовыми ресурсами, целесообразности и эффективности их размещения и использования, платежеспособности предприятия, его финансовые взаимоотношения с контрагентами. Оценка данных показателей нужна для эффективного управления фирмой. На основании этих показателей руководители проводят планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Объектом исследования является ООО «Сапфир».

Предметом исследования являются показатели бухгалтерской отчетности ООО «Сапфир».

Цель работы – разработка предложений по совершенствованию форм бухгалтерской отчетности.

Для реализации данной цели поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические основы и сущность бухгалтерской отчетности;
2. рассмотреть бухгалтерскую финансовую отчетность как информационную базу для проведения экономического анализа организации и повышения эффективности управления;
3. провести анализ отчетности ООО «Сапфир»;
4. предложить пути улучшения форм бухгалтерской ООО «Сапфир».

В процессе подготовки работы использовались работы различных авторов, таких как Савицкая Г.В., Шеремет А.Д., Донцова Л.В., Поздняков В.Я., Вахрушина М.А., Куранов М.В. и другие.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1 Бухгалтерская отчетность и РОЛЬ в современной Экономике

1.1.Понятие, структура и содержание финансовой отчетности. Проблемы составления бухгалтерской отчетности

В современных условиях развития бухгалтерской (финансовой) отчетности назрела настоятельная необходимость изменения устаревшей бухгалтерской терминологии в законодательных актах нашей страны.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" [6], в определение законодатели внесли уточнение: «бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом».

Так, в соответствии с п. 4 Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" [3], «бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам». Как видим, в определении отсутствует уточнение «финансовая» отчетность.

Необходимость составления бухгалтерской (финансовой) отчетности вызвана одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета - принципом непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта. Согласно ему, хозяйствующий субъект будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей планирования (прогнозирования), контроля и анализа при принятии управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении хозяйствующего субъекта и финансовых результатах его деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, включающей бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, пояснительной записки.

В Гражданском кодексе РФ вместо термина «бухгалтерская (финансовая) отчетность» употребляется группа устаревших терминов «годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет прибылей и убытков».

В конце 2008 г. была принята новая редакция Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№307-ФЗ от 30.12.2008 г.) с постановкой термина как «бухгалтерская (финансовая) отчетность». Одним из дословных примеров является определение в п. 3 ст. 1 «Аудиторская деятельность» новой редакции Федерального закона «Об аудиторской деятельности»: «Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности» [5].

Для стабильного функционирования и развития любого предприятия невозможно без анализа отчетности, именно таким образом выявляются сильные и слабые места в финансовом положении.

Для проведения всех видов анализа требуется аналитическая информация. Анализ проводится на основе показателей бухгалтерской отчетности. Анализ нужен, в том числе и для принятия управленческих решений. Информационной базой для анализа является промежуточная и или годовая бухгалтерская отчетность.

В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции крупных организаций (холдингов, корпораций). Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учета и отчетности в этих организациях, что привело к возникновению понятия «Консолидированная бухгалтерская отчётность».

Консолидированная отчетность - это финансовая отчетность группы компаний, составленная таким образом, как если бы эти компании представляли собой единое целое. Консолидированную отчетность необходимо отличать от сводной финансовой отчетности.

Сводная отчетность — это отчетность группы компаний, на 100 % принадлежащих одному собственнику прямо или косвенно. Таким образом, сводная финансовая отчетность является частным случаем консолидированной финансовой отчетности. Сводная отчетность составляется одним (общим) собственником, которому полностью принадлежит имущество и ответственность по обязательствам, а консолидированная - несколькими совладельцами по совместно контролируемому имуществу и обязательствам.

Рассмотрим структуру и содержание бухгалтерского баланса, данный анализ позволит глубже уяснить его функции. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: актива (часть бухгалтерского баланса, отражающая состав и стоимость имущества организации на определённую дату, совокупность имущества, принадлежащего юридическому лицу или предпринимателю), и пассива (совокупность всех обязательств (источников формирования средств) предприятия).

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной форме финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

В деятельности экономистов весьма часто применяются отдельные составляющие баланса. Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов предприятия позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Последовательность анализа бухгалтерского баланса можно представить следующим образом (рис. 1.1.):

Анализ бухгалтерского учета

Общая оценка структуры активов и их источников

Анализ ликвидности баланса

Анализ платежеспособности предприятия

Анализ вероятности банкротства

Анализ финансовой устойчивости

Рисунок 1.1. Этапы анализа бухгалтерского баланса

Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости предприятия.

Сравнительный аналитический баланс характеризует, как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей.

Одним из основных источников информации для финансового анализа является аналитический баланс. Это очень наглядная таблица, позволяющая видеть одновременно и состав (структурный анализ) и динамику изменения (временной анализ):

Имущества предприятия (активов).

Источников образования этого имущества (пассивов).

Аналитический баланс получается путём укрупнения статей стандартного бухгалтерского баланса до показателей, в значительной степени определяющих финансовое состояние предприятия.

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заёмного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.

Отчет о финансовых результатах - это документ, отражающий финансовую деятельность компании. Специальная форма данного отчета утверждена МФ России (форма 2 по ОКУД 0710002) и применяется с 2015 года. Данные отчета показывают причины, по которым компания понесла убытки или получила прибыль в определенном отчетном периоде. Форма 2 составляется работниками бухгалтерии (предпочтительнее в машиночитаемом виде) для проведения анализа доходов и расходов по состоянию на конкретную дату.

Все доходы и расходы отражаются в отчете с нарастающим эффектом. При составлении отчетности важно отразить достоверное и полное финансовое состояние предприятия и если таких данных недостаточно, то применяются дополнительные пояснения и показатели.

При заполнении отчета о финансовых результатах требуется указать данные о предприятии (наименование, реквизиты, виды деятельности, форма собственности), дату составления отчета, единицу измерения. Отчет состоит из разделов, в которых отображаются данные о доходах и расходах по обычным и прочим видам деятельности, финансовом результате с расшифровкой прибылей и убытков.

Для заполнения отчета необходимо рассчитать выручку от продажи или предоставления услуг, ее себестоимость, прочие доходы, проценты к уплате. Вносится информация о всех видах расходов и прибыли (убытке) от продаж.

Далее в отчете рассчитывается прибыль либо убыток без налога, указываются все налоговые обязательства, а также чистая прибыль.

Отчет о движении денежных средств - это документ, в котором представлены данные о денежных потоках предприятий и организаций. Бланк отчета утвержден Министерством финансов РФ (форма 4 по ОКУД 0710004). Отчет оформляется бухгалтерской службой за определенный отчетный период. Можно заполнять вручную или средствами компьютерной техники.

В форме отражаются все денежные поступления (наличные и безналичные). Первичными документами для заполнения отчета служат данные о средствах на счетах кассы, расчетных, валютных, специальных банковских.

При заполнении формы указывается название организации и ее реквизиты, единица измерения. Отчет состоит из трех разделов. К текущим поступлениям относятся средства, полученные от реализации продукции, товаров, услуг, а также арендные, комиссионные, лицензионные и прочие платежи.

Приложение к бухгалтерскому балансу представляет собой документ, являющийся объяснением конкретных позиций баланса предприятия. Бланк утвержден Министерством финансов РФ (форма 5 по ОКУД 0710005). Строгих требований к данной форме отчета нет, поэтому допускается использование и самостоятельно разработанной компанией формы. Заполнять рекомендуется машиночитаемым способом, но можно и вручную.

В разделе о движении заемных средств отражается наличие заемных денежных средств у фирмы, их движение и сроки погашения, указывается срок задолженности. В соответствующих разделах таблицы вносится информация о быстроизнашивающихся нематериальных активах, основных средствах и малоценных предметах. Эти разделы заполняются на основании первичных документов учета. Расшифровке подлежит вся дебиторская и кредиторская задолженность предприятия. Она делится на краткосрочную и долгосрочную, отдельно выносится просроченная задолженность.

Данная форма пояснений к балансу не предоставляется предприятиями малый форм собственности и бюджетными учреждениями. Приложение не является обособленным документом и сдается для проверки в налоговую службу вместе с основной годовой документацией.

Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

В настоящее время перед отечественными организациями встала проблема переходы на стандарты международной финансовой отчетности (далее МСФО). В свою очередь, одной из насущных проблем, касаемых составления финансовой отчётности является переход на МСФО. В результате трансформации и преобразования система принципов согласно МСФО, примет вид, показанный на рисунке 1.2.

Основополагающие допущения

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО

Качественные характеристики финансовой отчетности

Принципиальные ограничения

- метод начисления;

- непрерывность деятельности;

- последовательность;

- единая экономическая (хозяйствующая) единица;

- использование денежного измерителя.

- периодичность

- профессиональное суждение

- понятность;

- уместность;

- существенность;

- своевременность;

- надежность (достоверность);

- правдивое представление;

- приоритет экономического содержания над юридической формой;

- нейтральность.

-осмотрительность

-полнота

- сопоставимость

-публичность

- конфиденциальность

- компромисс уместности и надежности (достоверности);

- баланс «затраты-выгоды»;

- гармония качественных характеристик;

- равенство интересов;

-эффект внутренней ценности.

Рис.1.2. Система принципов и представления финансовой отчетности согласно МСФО

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

Международные стандарты предъявляют больше требований к составлению отчетности. Поэтому многие экономисты считают, что отчетность, составленная по МСФО, более объективно отражает финансовое положение любой организации.

Анализируя теоретические и методологические основы составления финансовой отчетности согласно международным требованиям, можно сделать вывод: отчетность, составленная по международным стандартам — это необходимое условие для развития рыночных отношений в стране.

Таким образом, финансовая отчетность, составленная по международным стандартам с учетом требований критерия качества - это источник, который позволяет пользователям, к которым можно отнести реальных и потенциальных инвесторов, работников, кредиторов, клиентов, органов власти, а также общественность в целом:

• получать качественное представление о финансовом положении организации, ее стоимости, движении денежных потоков;
• адекватно с учетом критерия качества оценивать эффективность систем управления в организации;
• развивать коммерческие связи с иностранными фирмами, взаимодействие с которыми упрощается при помощи единого бухгалтерского языка, единых методологических подходах к составлению отчетности.

В целом, в нашей российской системе учета и отчетности в настоящее время разрешено применять следующие три пути сочетания международных стандартов финансовой отчетности и российских правил бухгалтерского учета:

• детализированный пересчет данных по каждой операции. Учет по двум стандартам можно вести по мере совершения сделки либо еженедельно, ежемесячно или ежеквартально.

Это зависит от степени точности, установленной инвестором, а также от степени детализации отчетности, необходимой инвестору;

• пересчет только сальдо по счетам. Согласно данному методу необходимо вносить больше корректировок для устранения различий;
• составление отчетности согласно МСФО на основе российской базы данных, однако в результате этого получается гораздо менее точная информация.

«Хранилище данных» кредитной организации

Бухгалтерский журнал операций по РCБУ

Главная бухгалтерская книга по РCБУ

Отчетность по РCБУ

Отчетность по МСФО

Матрица преобразования

Главная бухгалтерская книга по МСФО

Рис. 1.3. Метод трансформации отчетности

Следует отметить, что данное соотношение зависит от объема операций, и может меняться в сторону повышения или уменьшения доли автоматизированного учета.

Наглядно вышеизложенные два варианта подготовки и представления финансовой отчетности, составляемой по российским стандартам, в формат МСФО представлены соответственно на рисунках 1.3. и 1.4. Таблицы (матрицы) решений предназначены для преобразования информации и реализации возможности вести параллельный учет и отчетность в различных системах отчетности. Матрицы решений представляют собой информационные объекты, содержащие алгоритмы преобразования и соответствия входной и выходной информации.

Международные стандарты финансовой отчетности приводят общие, основные принципы составления финансовой отчетности и не содержат конкретной детализации для каждого обстоятельства, признания или оценки объекта учета. Поэтому МСФО рекомендуют опираться на профессиональное суждение, основанное на полной, достоверной и объективной информации.

«Хранилище данных» кредитной организации

Бухгалтерский журнал операций по РCБУ

Главная бухгалтерская книга по РCБУ

Отчетность по РCБУ

Отчетность по МСФО

Матрица соответствия учетов

Главная бухгалтерская книга по МСФО

Бухгалтерский журнал операций по МСФО

ПБУ

Рис. 1.4. Метод двойного ведения учета

Переведение российской системы бухгалтерского учета на составление отчетности в соответствии с МСФО требует не только организационно-технических и методических мероприятий, но и перестройки сознания работников бухгалтерской службы, повышения уровня их профессиональной подготовки, выработки навыков по формированию профессиональных суждений.

Чтобы подготовить финансовую отчетность в соответствии с МСФО, необходимо внести принципиальные изменения в статьи отчетности, провести их перегруппировку и к каждой статье полученной финансовой отчетности дать комментарии с подробными разъяснениями.

Исследование различных способов и механизмов формирования отчетности в формате МСФО показывает, что трансформация как эффективное средство перехода на международные стандарты полезна при постепенном внедрении МСФО в отечественную систему учета. Это порождает необходимость проведения именно трансформации бухгалтерской отчетности, а не резкий переход на учет по международным основам.

Таким образом, обобщая все вышесказанное, можно утверждать, что трансформация финансовой отчетности российских организаций в отчетность по МСФО на современном этапе эволюции российской системы является достаточно продуктивным методом.

1.2.Правовое регулирование финансовой отчетности

Новый импульс в развитии процесса реформирования российского учета связан с утверждением Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004—2010 гг.) приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180 (далее - Концепция развития) [5].

Правовое регулирование финансовой отчетности структурно состоит из четырех уровней:

1. Законодательный уровень;
2. Постановления Правительства РФ;
3. Методологический уровень;
4. Организационный уровень.

Законодательный уровень системы представлен в первую очередь Конституцией Российской Федерации, где в ст. 71 определено, что «официальный» бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации. Гражданским кодексом Российской Федерации, который законодательно закрепляет наличие самостоятельного бухгалтерского баланса, как признак юридического лица и обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета.

На этом же уровне Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ, устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Вторым нормативным уровнем регулирования раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности являются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ. Основными положениями, регулирующими состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности, являются Постановления Правительства РФ и Приказы Минфина по бухгалтерскому учету.

В третьем методическом уровне регулирования одним из самых главных документов, непосредственно связанным с формированием бухгалтерской финансовой отчетности является Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Министерства финансов Российской Федерации. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня.

Документом четвертого организационного уровня системы нормативного регулирования представления бухгалтерской финансовой отчетности является учетная политика и рабочие документы хозяйствующего субъекта, которые формирует главный бухгалтер на основании законодательных, нормативных и методических документов.

1.3.Значение финансовой отчетности для управления предприятием и принятие инвестиционных решений внешними пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным информационным источником, как для руководителей субъектов экономической деятельности, так и для внешних пользователей. Цель составления финансовой отчетности - предоставление внешним и внутренним пользователям информации о финансовом положении организации в определенной форме, которая удобна, понятна и может быть использована ими для принятия деловых решений.

Информационные потребности основной группы пользователей финансовой отчетности, оказывающие влияние на степень раскрытия информации о деятельности предприятия Основная цель –Формирование качественной информации
в финансовой отчетности

Инвесторы (акционеры)

Кредиторы (заимодавцы)

Регулирование финансовой отчетности

Достоверность

Полнота

Прозрачность

Требования составления отчетности

Стандарты финансовой отчетности

Раскрытие нефинансовой информации в финансовой отчетности

Качественные характеристики бухгалтерского учета, влияющие на формирование качества отчетности

Рис. 1.5. Концептуальная схема составления финансовой отчетности

Концептуальная схема составления финансовой отчетности предприятия представлена на рис. 1.5.

В рыночной экономике с помощью государственного и общественно- профессионального регулирования бухгалтерского учета устанавливаются общие правила ведения бухгалтерского учета в организациях и регламентируется порядок формирования и представления бухгалтерской отчетности.

Современный менеджмент старается удовлетворить информационные интересы приоритетной группы пользователей - инвесторов и кредиторов — через более информативные форматы отчетности. Появление данной тенденции определяется ростом влияния нефинансовых факторов на стоимость компании, среди которых политика раскрытия информации становится особо важной с точки зрения роста доверия к компании со стороны инвесторов, социальной ответственности бизнеса [11].

В своей работе А.Е. Шевелева и Е.В. Шевелева высказали мнение , что «отчетность не должна вводить в заблуждение инвесторов и кредиторов, ее содержание должно обеспечить им доверие» [9, с. 42]. Для формирования качественной информации необходимо выполнять ряд требований, предъявляемых нормативными актами.

В июле 2004 г. Минфином РФ была утверждена Концепция развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу [5]. Основные изменения в ней направлены на увеличение полезности информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, заинтересованным пользователям. Полезность информации неразрывно связана с основными требованиями к качеству информации, формируемой в финансовой отчетности, - полнотой и достоверностью. Эти основные задачи бухгалтерского учета сформулированы в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" (далее- Закон о бухгалтерском учете).

На сегодняшний день к этим требованиям необходимо добавить прозрачность формируемой информации. Прозрачность - относительно новая качественная характеристика, широко используется в зарубежной литературе, но практически не применяется по отношению к российской отчетности.

Требование прозрачности необходимо ввести в нормативную базу российского законодательства — Закон о бухгалтерском учете наравне с такими качественными характеристиками, как полнота и достоверность.

Определение этой качественной характеристики дано в работе Р.Г. Каспиной: «прозрачность корпоративной отчетности - это свойство информации, которая отвечает законодательным нормам и при этом является достаточной для принятия решений инвесторами и другими пользователями» [4,с. 119].

Введение требования прозрачности продиктовано, в первую очередь, целью повышения качества финансовой отчетности. Акцент на прозрачность финансовой отчетности и исследования зарубежных ученых в данной области стали проводиться после банкротств крупнейших корпораций. Российским компаниям необходимо учитывать печальный опыт банкротств зарубежных холдингов. Для предотвращения этих процессов и следующих за ними экономических, социальных и политических потрясений необходимо ввести требование прозрачности.

Необходимо отметить, что сложившаяся система нормативного регулирования влияет на раскрытие информации в финансовой отчетности. Во многом именно она определяет методологию составления финансовой отчетности, степень раскрытия информации и периодичность ее представления. На достижение доверия пользователей большое влияние оказывает уровень государственного и общественно-профессионального регулирования бухгалтерского учета. С их помощью в рыночной экономике устанавливаются общие правила ведения бухгалтерского учета в организации и регламентируется порядок формирования и представления финансовой отчетности.

В странах с рыночной экономикой государственное регулирование финансовой отчетности происходит совместно с профессиональными организациями. Существующий порядок регулирования бухгалтерского учета на государственном уровне и управления им непосредственно на предприятии направлен на снижение неопределенности бухгалтерской информации. С другой стороны, государственное регулирование носит все-таки фискальный характер. Общественно-профессиональное регулирование направлено на удовлетворение интересов приоритетной группы лиц: инвесторов и кредиторов, так как важнейшей функцией финансовой отчетности, тем не менее, является обеспечение публичного интереса.

Публичность бухгалтерской отчетности, в соответствии с российским законодательством, заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо в распространении среди брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации для представления заинтересованным пользователям [9,15]. Понятие публичности отчетности значительно шире и не ограничивается только публикацией в средствах массовой информации и предоставлением в официальные структуры. В данных нормативных актах явно прослеживается тенденция удовлетворения фискального, а не публичного интереса.

В силу сложившихся исторических процессов экономическая жизнь в России всегда находилась под жестким государственным контролем, поэтому бухгалтерский учет всегда был предметом государственной регламентации. Безусловно, это накладывает отпечаток на требования к информации в финансовой отчетности, содержащиеся в нормативных актах, которые регламентируют бухгалтерский учет. Чтобы изменить сложившуюся систему регулирования, необходимо предоставить профессиональным организациям право разрабатывать и утверждать нормативные акты в сфере бухгалтерского учета, в то время как государству оставить контрольную функцию.

Финансовая отчетность же, по сути, является товаром, качество которого определяется содержащейся в ней информацией. Государственное регулирование не способно обеспечить необходимое качество финансовой отчетности. Это подтверждает и складывающаяся система российских положений по бухгалтерскому учету, которые утверждаются Минфином России в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ [5] и Законом о бухгалтерском учете [15].

В настоящее время российские компании формируют отчетность на основе положений по бухгалтерскому учету (далее ПБУ), утвержденных во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [8].

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность ... в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.

Общемировой тенденцией является составление отчетности по единым стандартам. В пользу унификации системы стандартов автор работы «Будущее корпоративной отчетности» А. Дипиаза [3] приводит следующие аргументы:

• отсутствие Всемирных стандартов финансовой отчетности (далее ВСФО) делает процесс получения доступа на мировые рынки капитала крайне трудным и дорогостоящим для все большего числа компаний;
• ВСФО позволит инвесторам быстрее и точнее сравнивать показатели деятельности компаний разных стран и отраслей экономики.

Таким образом, перевод на ВСФО рассматривается А. Дипиаза как обеспечение необходимого уровня прозрачности компаний. Ближе всего на роль ВСФО годятся МСФО [4, с. 37]. В этой же работе проводится критика существующей системы ГААП США, так как она «является смешанной моделью, в которой в разных странах и отраслях экономики фигурирует цена приобретения, амортизационные затраты, остаточная стоимость и реальная стоимость определенных финансовых инструментов и прочих активов. Такая система затрудняет понимание финансовой отчетности, приводит к разным подходам к учету одинаковых операций вследствие различий в трактовке и усложняет процесс учета» [4, с. 61].

Помимо формирования системы финансовых показателей на основе МСФО, общемировой тенденцией является раскрытие нефинансовой информации. Причем роль ее значительно увеличивается, так как она обладает прогнозными качествами в отличие от финансовых показателей, отражающих события прошедшего периода.

В работе Н.И. Шутенко «Финансовый учет и анализ долгосрочных источников финансирования» проведен сравнительный анализ форматов отчетности около 20 крупнейших компаний. Данный анализ показал, что информационная насыщенность финансовой отчетности западных компаний намного выше, чем в среднем у российских компаний [11]. В целом, в практике крупнейших компаний намечается тенденция увеличения объема раскрываемой в финансовой отчетности информации. Иностранные компании стараются предоставить широкий спектр информации, что позволяет инвестору самостоятельно конструировать аналитические показатели. Следовательно, в целом, зарубежные инвесторы имеют в открытом доступе более гибкий по своему информационному наполнению формат отчетности.

Инвесторы, следующие той или иной инвестиционной стратегии - нацеленной на стоимость, рост или что-либо другое— ищут информацию, чтобы составить собственное мнение о том, завышена или занижена в долгосрочном плане цена акции компании. Такие инвесторы нуждаются в качественной информации, которую сегодня не так просто получить, поскольку традиционные финансовые показатели, охваченные бухгалтерским регулированием, все меньше и меньше раскрывают реальную стоимость акций [11, с. 48].

Раскрытие рисков в отчетности должно занимать существенный информационный блок в системе нефинансовой информации. Риск может быть связан не только с потерями, но и с возможностью получить дополнительный доход и прибыль. С финансовой точки зрения «риск означает вероятность того, что доход на инвестицию будет отличаться от ожидаемого» [4, с. 82]. Таким образом, риск понимается как предполагаемая колеблемость будущих доходов.

Исследование правил раскрытия рисков в соответствии с требованиями SEC позволило зарубежным ученым прийти к следующему выводу: «нынешние правила отчетности регламентируют либо очень узкий диапазон рисков (в основном рыночный и кредитный риски финансовых инструментов), либо особые обстоятельства (например, первичное предложение ценных бумаг), когда в проспекте положено отражать более широкий набор факторов риска» [11, с. 157]. Необходимо отметить, что в российской финансовой отчетности прослеживаются аналогичные тенденции.

Методика раскрытия информации о рисках нужна не только для того, чтобы формально оценить среду, в которой приходится функционировать корпорации, но и иметь возможность управлять рисками. «Имей инвесторы ... комплексную информацию, они могли бы сами решить, соответствует ли присущее компании соотношение риска и стоимости их собственной модели риска» [18, с. 158].

Таким образом, создание целостной схемы ознакомления рынка с общей картиной риска является одним из важнейших этапов концепции финансовой отчетности.

Глава 2. Бухгалтерская отчетность ООО «Сапфир» и пути совершенствования форм бухгалтерской отчетности

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Сапфир» создано в соответствии с Гражданским Кодексом и Федеральным законом России "Об обществах с ограниченной ответственностью". Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Сапфир» – современная, динамично развивающаяся компания – является активным участником на рынке поставок металлопроката.

Основным видом деятельности компании является комплексное снабжение металлопрокатом крупных организаций, объединений, корпораций с ежемесячными потребностями более тысячи тонн металла. Сегменты рынка сбыта металлопродукции – строительный, горно-металлургический, химический, машиностроительный.

Линейка реализуемой продукции – арматурный прокат, листовой прокат, спецстали, нержавеющий в том числе и жаропрочный металлопрокат.

Общество имеет право осуществлять любые виды деятельности, предусмотренные лицензией и сопутствующие виды деятельности.

Основной целью функционирования ООО «Сапфир» является осуществление коммерческой деятельности и получение прибыли.

Сотрудничает компания и с предприятиями ближнего зарубежья – Беларуси, Украины, Казахстана. Руководство ООО «Сапфир» всегда готово к установлению долгосрочных и взаимовыгодных отношений с новыми клиентами.

Компетентные и ответственные сотрудники, строгое соблюдение договорных обязательств – служат основой доверия заказчиков к организации.

Индивидуальный подход к каждому клиенту и высокое качество услуг – гарантии ООО «Сапфир». Высокое качество продукции гарантировано сопроводительными сертификатами. Организация обеспечивает, при необходимости, доставку, заказанной Вами продукции, до места назначения собственным транспортом. Компания дорожит своим именем и репутацией надежного партнера, постоянно развивается, стараясь соответствовать самым строгим требованиям клиентов.

Оборудование производства ООО "«Сапфир» находит применение на предприятиях химической, нефтехимической, нефтедобывающей, угольной и газовой промышленности.

Общество имеет право осуществлять любые виды деятельности, предусмотренные лицензией и сопутствующие виды деятельности.

2.2 Бухгалтерский учет основных средств ООО «Сапфир»

Основные средства – это главная часть технических ресурсов строительной организации, которые в течении длительного времени участвуют в процессе проведения строительных работ.

Техническое имущество по характеру своего использования в производственном процессе разделяется на активное и не относящееся к таковому. Первое непосредственно участвует в производстве строительно-монтажных работ, второе – создает эффективные условия для выполнения этих работ.

При поступлении в ООО фирму «Сапфир», при оформлении передачи со склада в эксплуатацию, а также при внутреннем перемещении основных средств из одного структурного подразделения в другое составляется первичный документ, акт (накладная) приемки – передачи основных средств (форма № ОС – 1).

В одной инвентарной карточке отражается группа однотипных объектов в тех случаях, когда имеются следующие основания:

- один отчетный период поступления объектов основных средств;

- одинаковая стоимость;

- одинаковая техническая характеристика;

- совпадает производственно-хозяйственное назначение.

Купив автомобиль, собственник ставит его на учет в инспекции.

Зарегистрировав его, фирма принимает его на учет в качестве основного средства на основании приказа руководителя. Регистрационный сбор, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с постановкой автомобиля на учет в госорганах, включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ООО фирме «Сапфир» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 "Основные средства", 02"Амортизация основных средств", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 91 "Прочие доходы и расходы".

Оприходование основных средств, приобретенных за плату, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В 2009 году ООО фирма «Сапфир» приобрела автомобиль УАЗ – 31519 за 200600 рублей. Сумма сборов за регистрацию транспортного средства составила 1000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 – 200600 рублей – отражена в учете стоимость покупки автомобиля;

Дебет 08 Кредит 76 – 1000 рублей – отражена сумма регистрационного сбора;

Дебет 76 Кредит 51 – 1000 рублей – оплачен регистрационный сбор;

Дебет 60 Кредит 51 – 200600 рублей – произведена оплата по договору купли – продажи автомобиля;

Дебет 01 Кредит 08 – 201600 рублей (200600+1000) – оприходован автомобиль по первоначальной стоимости.

Длительность использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы – это ожидаемый период применения организацией объекта либо период, за который организация планирует выпустить с использованием данного объекта определенное количество продукции или выполнить объем работ (услуг). Таким образом, срок полезной службы определяется ООО фирмой «Сапфир» самостоятельно с учетом намерений общества в отношении использования объекта и политики фирмы по управлению данным объектом основных средств.

Начисление амортизации по автотранспорту в ООО фирме «Сапфир» производится линейным способом. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя изпервоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

ООО фирма «Сапфир» в январе 2010 года приобрело объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта – 201600 рублей.

Срок полезного использования – 8 лет.

Метод начисления амортизации – линейный.

Годовая норма амортизации по объекту – 12,5% (100%/8лет).

Годовая сумма амортизации – 25200 рублей (201600 рублей * 12,5%).

Ежемесячная сумма амортизации – 2100 рублей 00 копеек (25200 рублей / 12 месяцев).

Ежемесячно, начиная с февраля 2006 года, в бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту отражалось проводкой:

Дебет 26 Кредит 02 – 2100 рублей 00 копеек – начислена амортизация по объекту основных средств.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по виду и отдельным инвентарным объектам основных средств.

В начале 2018 ООО фирма «Сапфир» продала автомобиль ВАЗ -21083 за 80000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91 – 80000 рублей – отражена выручка от реализации объекта основных средств;

Дебет 01 субсчет 01-В "Выбытие основных средств" (для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет, например, 01-В "Выбытие основных средств") Кредит 01 – 100000 рублей – списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01-В субсчет "Выбытие основных средств" – 20000 рублей – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01-В субсчет "Выбытие основных средств" – 80000 рублей – остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав операционных расходов.

Порядок списания основных средств в случае аварий, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситуациях в целом аналогичен списанию при моральном и физическом износе основных средств.

Отличие заключается в том, что расходы, связанные со списанием основных средств, включая их остаточную стоимость, учитываются в составе чрезвычайных расходов, отражаемых в установленном порядке на счете 99 "Прибыли и убытки". Доходы в виде материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств, а также доходы в виде сумм страхового возмещения (сумм возмещения убытков и ущерба) включаются в состав чрезвычайных доходов и отражаются по кредиту счета 99.

ООО фирма «Сапфир» в мае 2018 года производит списание с баланса автомобиля, попавшего в аварию. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета – 300000 рублей. Сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета – 200000 рублей. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета – 100000 рублей. По данным налогового учета остаточная стоимость автомобиля – 60000 рублей.

Автомобиль был застрахован, сумма страхового возмещения – 62600 рублей.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 01 субсчет 01-В "Выбытие основных средств" Кредит 01 – 300000 рублей – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" – 200000 рублей – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" – 100000 рублей – отражена потеря по страховому случаю в размере остаточной стоимости автомобиля;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" – 62600 рублей – отражено поступление страхового возмещения;

Дебет 99 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" – 37400 рублей – некомпенсируемая страховым возмещением потеря (превышение остаточной стоимости автомобиля над суммой страховки) списана в состав чрезвычайных расходов.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской федерации.

При учете основных средств возникают расхождения между фактическими остатками и данными, отраженными на счетах системного бухгалтерского учета строительной организации. Такого рода расхождения возникают по разным объективным и субъективным причинам:

- в результате халатного отношения материально ответственных лиц;

- возникновения чрезвычайных или стихийных ситуаций.

Поэтому в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ООО фирма «Сапфир» проводит инвентаризацию основных средств.

2.3. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Деятельность ООО фирмы «Сапфир» предполагает использование как основных, так и оборотных средств. Оборотными средствами являются предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость целиком переносится на себестоимость готовой строительной продукции. Такого рода предметы труда в практике хозяйствования называют материально – производственными запасами. На начальном этапе деятельности любой строительной организации заготавливаются запасы сырья и материалов, необходимые для изготовления продукции.

Различают следующие виды материально – производственных запасов:

- сырье и материалы – это часть имущества, используемая:

- при производстве продукции, выполнении работ и оказанииуслуг, предназначенных для продажи;

- для нужд управленческого персонала организации;

- готовая продукция – часть материально – производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой(комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;

- товары – часть материально – производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:

- обеспечение контроля за сохранностью материальных ценностей по центрам ответственности, а также по материально ответственным лицам;

- предупреждение хищения и порчи материалов в местах хранения и центрах ответственности;

- выявление всех затрат, связанных с заготовлением и приобретением материалов;

- достоверное и своевременное отражение в учете и документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей;

- контроль за соблюдением обязательств, связанных с движением материально – производственных запасов, и другие.

По принадлежности материально – производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации на правах собственности и не принадлежащие ей по такому праву.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации аналитического учета.

Для получения материалов со складов поставщиков фирме выдают наряд и доверенность, в которых указываются перечень материалов, подлежащих получению.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяется товарно-транспортная накладная, которую составляет грузоотправитель.

Для учета движения материалов внутри ООО фирмы «Сапфир» применяются однострочные или многострочные требования-накладные, которые составляют материально ответственные лица.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляется накладными на отпуск материалов на сторону.

В целях формирования информации, необходимой для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений, касающихся движения материально – производственных запасов, необходимо организовать бухгалтерский учет так, чтобы формировались следующие показатели:

- остатки на начало и конец отчетного периода;

- поступление материалов за отчетный период;

- расход материальных ценностей по объектам строительства.

В приложении 1. представлен отчет о движении материалов за сентябрь месяц в ООО фирме «Сапфир».

Из приложения 1 видно, что на 1 августа 2012 года на складе в ООО фирме «Сапфир» имелось материалов на сумму 18355 рублей 00 копеек. Поступило в этом месяце 10 килограмм краски по 23 рубля каждый всего на 230 рублей. Списано материалов на объекты строительства на 13740 рублей 00 копеек. Остаток материалов на складе составляет 4845 рублей 00 копеек.

В фирме синтетический учет производственных запасов ведется на одном счете 10 "Материалы", к которому открыты субсчета:

- основные строительные материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие вспомогательные материалы;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- материалы, конструкции, детали, изделия собственного изготовления.

ООО фирма «Сапфир» приобрело у ООО "Искра" арматуру в количестве 10 штук по цене 1650 рублей за одну штуку.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 – 16500 рублей – произведена оплата с расчетного счета поставщикам за материал;

Дебет 60 Кредит 10.1 субсчет "Сырье и материалы" – 16500 рублей – учтены приобретенные материалы.

ООО фирма «Сапфир» продало ООО "Фортуна" кабель в количестве 3 тысяч штук по цене 6 рублей за штуку.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 – 18000 рублей – поступила на расчетный счет оплата от покупателя за материалы;

Дебет 62 Кредит 90 – 18000 рублей – отражена реализация материалов.

Пример 9.

ООО фирма «Сапфир» приобрело у ПБЮЛ Зубкова В.В. запасные части на сумму 5500 рублей за наличный расчет.

Дебет 71 Кредит 50– 5500 рублей – выданы под отчет работнику организации на покупку запасных частей.

Дебет 10 субсчет "Запасные части" Кредит 71 – 5500 рублей – израсходованы денежные средства подотчетным лицом на покупку запасных частей.

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и так далее).

Одна из особенностей строительного производства заключается в том, что в процессе строительства отдельных объектов возникает потребность в использовании разного рода сооружений, но только, как правило, на период строительства этих объектов. Учет данных объектов ведется на субсчете " Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

В ООО фирме «Сапфир» отпущены со склада инвентарь и хозяйственные принадлежности на сумму 3000 рублей, в том числе на общепроизводственные цели 2000 рублей и на общехозяйственные цели 1000 рублей.

Дебет 25 Кредит 10 субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" – 2000 рублей – отпущен со склада инвентарь и хозяйственные принадлежности на общепроизводственные цели.

Дебет 26 Кредит 10 субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" – 1000 рублей – отпущен со склада инвентарь и хозяйственные принадлежности на общехозяйственные цели.

Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции. В некоторых строительных организациях данный показатель доходит до 60% себестоимости объекта строительства. В новых условиях рынка расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны. Без тщательного анализа показателя себестоимости материалов строительная организация не сможет контролировать уровень затрат на выполнение и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, в ООО фирме «Сапфир» производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

При учете материально – производственных запасов возникают расхождения между фактическими остатками и данными, отраженными на счетах системного бухгалтерского учета ООО фирмы «Сапфир». Такого рода расхождения возникают по различным причинам объективного или субъективного характера, к которым относятся:

- уменьшение объема или массы материально – производственных

запасов в результате хранения или перемещения (доставки);

- погрешности измерительных приборов;

- халатное отношение материально ответственных лиц;

- возникновение чрезвычайных или стихийных ситуаций.

Поэтому в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности строительной организации необходимо проводить инвентаризацию материально – производственных запасов.

2.4. Совершенствование форм бухгалтерской отчетности на предприятии ООО «Сапфир»

В ООО «Сапфир», как показало исследование организации бухгалтерского учета, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами и нормативно-методическими документами.

В качестве совершенствования организации бухгалтерского учета в ООО «Сапфир» можно порекомендовать предприятию сдавать отчетность в налоговую инспекцию и в фонды в электронном виде.

Законодательная база для перехода к безбумажной технологии сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи сформирована на основании следующих правовых актов:

1. Федеральный закон от 28.03.2002 г. №32-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете";

2. Федеральный закон от 28.12.2001 г. №180-ФЗ "О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому представление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме возможно на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3. Федеральный закон от 10.01.2002 г. №1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", согласно которому документ в электронном виде, подписанный ЭЦП, приобретает юридический статус, то есть имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ с собственноручной подписью и печатью.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена предприятием в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (т.е. по сети Интернет).

Таким образом, предприятия малого бизнеса имеют возможность представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, при этом днем её представления считается дата отправки файла.

Порядок предоставления бухгалтерской отчетности в электронном виде регламентируют следующие документы:

1. Порядок представления бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный Приказом МНС России от 02.04.2002 г. №БГ-3–32/169;

2. Регламент принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых предприятием бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, утвержденный приказом МНС России от 14.02.2003 г. №БГ-3–06/65;

3. Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 г. №БГ-3–32/705.

При информационном обмене между налоговой инспекцией и предприятиями конфиденциальность обеспечивается специальными средствами криптографической защиты информации (СКЗИ). Это целый комплекс аппаратно-программных средств, предназначенный для шифрования передаваемой информации и её подписания электронной цифровой подписью (ЭЦП). Электронная цифровая подпись – это своеобразный цифровой ключ. Право выдачи ЭЦП предоставляется только на основании лицензий ФАПСИ и Минсвязи России. Так что прочитать отчетность налогоплательщика может только второй участник информационного обмена, – налоговая инспекция, имеющая вторую половинку ключа-дешифратора. Большим преимуществом электронного обмена является оперативное информирование.

Если налогоплательщик переходит на сдачу отчетности по телекоммуникационным каналам связи, его информационные запросы будут рассматриваться налоговой инспекцией в первую очередь и ответы будут предоставляться, согласно Регламенту организации работы с налогоплательщиками, в два раза быстрее.

Можно отметить следующие преимущества системы сдачи отчетности в электронном виде по каналам связи:

1. Сдача бухгалтерской и налоговой отчетности производится непосредственно из офиса, без посещения налоговой инспекции и последующего дублирования документов на бумажном носителе.

2. Отчетность может быть отправлена в налоговые органы круглосуточно и без выходных, до 24 часов последнего дня сдачи отчетности.

3. Формирование и проверка отправляемых документов производится автоматически.

4. Гарантированное подтверждение доставки отчетности, которое имеет юридическую силу в спорных ситуациях.

5. Присланные налогоплательщиком отчеты в налоговой инспекции проходят входной контроль и разносятся на лицевые счета автоматически, что исключает технические ошибки и повышает оперативность обработки информации.

6. Гарантия оперативного обновления форм отчетности.

7. Получение налогоплательщиком по электронной почте от налогового органа сведений об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом (информационные выписки).

8. Получение по электронной почте информации с доски объявлений налоговой инспекции, а также другой оперативной информации.

9. В соответствии с пунктом 4.3.2.4 Регламента организации работы с налогоплательщиками, утвержденного приказом МНС России от 10.08.2004 г. №САЭ-3–27/468@, письменные запросы налогоплательщиков, перешедших на представление отчетности по телекоммуникационным каналам связи, по вопросам налогового законодательства рассматриваются в первую очередь, и ответы даются не позже 15 календарных дней от даты регистрации запроса (остальным налогоплательщикам – юридическим лица ответы готовятся в 30-дневный срок).

Согласно Порядка представления бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи представление осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки. Представление бухгалтерской отчетности в электронном виде осуществляется через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику.

Для того чтобы подключится к системе сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, необходимо:

1. Получить информацию о возможности представления отчетности в электронном виде: в налоговой инспекции, в которой организация состоит на учете или на Интернет-сайте Управления ФНС, а также в средствах массовой информации.

2. Выбрать оператора связи и заключить с ним договор.

3. Приобрести программное обеспечение, совместимое сПО, установленным в Вашей налоговой инспекции, и установить его на компьютере, имеющем выход в сеть Интернет. Необходимое программное обеспечение может быть предоставлено оператором связи.

Технические требования самые обычные:

1. Наличие IBM PC-совместимого компьютера со следующими характеристиками:

– рекомендуемая минимальная конфигурация: процессор Pentium 90 или более мощный; оперативная память не менее 32 Мбайт;

– не менее 50 Мбайт свободного дискового пространства;

– дисковод 3,5 дюйма (1,44 Мбайт);

– CD дисковод.

2. Установленные на компьютере: операционная система, начиная от Windows 98 и выше; обозреватель MicrosoftInternetExplorer версии 5.5 и выше.

3. Доступ к сети Internet: с помощью модема или выделенной линии.

Для подготовки и сдачи данных отчетности в электронном виде необходимо выполнить следующие действия:

1 шаг: Войти в систему (вставить ключевую дискету в дисковод, ввести пароль)

2 шаг: Выбрать форму отчета и внести основные показатели (заполнить данные можно прямо в системе или загрузить данные из Вашей бухгалтерской программы)

3 шаг: Нажать кнопку "Контроль и отправка" (Система проведет контроль правильности заполнения отчетности, подписать отчет своей ЭЦП и отправить в ИФНС)

4 шаг: Получить подтверждение оператора связи, что отчет доставлен адресату (приходит в течение нескольких секунд).

Наибольшее распространение получила система отправки отчетности в электронном виде "Контур-Экстерн".

"Контур-Экстерн" – это система, которая имеет большие функциональные возможности и дополнительные сервисы:

– Система "Контур-Экстерн" – позволяет готовить и передавать файлы налоговой и бухгалтерской отчетности в ИФНС;

– Заполнять и редактировать формы отчетности, без использования специального программного обеспечения;

– Осуществлять прием данных из любых бухгалтерских программ;

– Производит автоматическую проверку данных перед отправкой;

– Получать "Балансы расчетов с бюджетом" из налоговых органов (сервис "Запросы и выписки");

– Направлять в налоговый орган письма, пояснительные записки, приложения к отчетности, заверенные ЭЦП организации, а так же получать от налоговых органов информационную рассылку (сервис "Неформализованные документы");

– Дополнительный сервис "Электронный консультант" – это возможность получать консультации по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, учета кадров на предприятии по системе "Контур-Экстерн" без ограничения в количестве задаваемых вопросов.

– Дополнительный сервис "Мониторинг для бухгалтера" – тематический обзор новых правовых документов, разъяснений финансовых и налоговых органов, судебной практики, а также интересных статей самых популярных журналов и газет по вопросам бухгалтерского и кадрового учета, налогообложения с краткими аннотациями к ним.

– В системе могут работать одновременно несколько бухгалтеров одной организации, заполнять и отправлять различные формы отчетности;

– Система позволяет с одного рабочего места бухгалтера сдавать отчетность в налоговые органы за любое количество организаций;

– Для кредитных организаций – сервис "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) счета", а так же получение из налоговых органов "Решений о приостановлении (возобновлении) операций по счетам".

Таким образом, в качестве совершенствования организации бухгалтерского учета в ООО «Сапфир» можно порекомендовать предприятию сдавать отчетность в налоговую инспекцию и в фонды в электронном виде.

Заключение

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах, о движении денежных потоков, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности.

Роль финансовой отчетности заключается в том, что она служит основной информационной базой финансового анализа. В составе финансовой отчетности бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия. Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса.Финансовое состояние можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерий оценки финансового состояния – ликвидность и платежеспособность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активам, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков. С позиции долгосрочной перспективы финансовое состояние оценивают на основе анализа финансовой устойчивости. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. При анализе финансовой устойчивости используют абсолютные и относительные показатели. Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования. Относительные показатели финансовой устойчивости делятся на две группы: определяющие состояние оборотных средств и характеризующие состояние основных средств.

Сближая российский учет и международные стандарты, Минфин России внес поправки в формы бухгалтерской отчетности. Состав отчетности не изменился, это по-прежнему пять форм. Однако в каждую из них внесены корректировки. Так, например, бухгалтерский баланс стал более укрупненным. Теперь в нем приводятся не статьи, а группы статей. И что именно в них нужно расшифровывать, компания решает самостоятельно исходя из принципа существенности, который она для себя определила. Кроме того, в балансе теперь нужно будет приводить показатели не только за текущий период, но и за аналогичные периоды двух предыдущих лет. Сильно изменилась форма №5. Раньше в ней были блоки, имеющие прямое отношение к балансу и отчету о прибылях и убытках. Теперь в этой форме просто набор типовых таблиц, которые компания может использовать, если согласно требованиям ПБУ ей нужно расшифровать в отчетности ту или иную информацию. Если же подходящей для организации таблицы в форме нет, можно составить ее самостоятельно. В отчете о прибылях и убытках появился новый показатель – "Совокупный финансовый результат периода". Он включает в себя не только чистую прибыль (убыток), но и результат от переоценки внеоборотных активов. Этот показатель заимствован из международных стандартов. Там принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал. И появление этого показателя в форме №2 позволяет трансформировать ее в отчет о совокупном доходе по МСФО.

Для развития Российского бизнеса и конкурирования на равных с компаниями Европейского Союза Российская Федерация приняла решение о приближении российского учета и отчетности к Международным стандартам, выбрав ориентиром именно МСФО. На государственном уровне переход страны на МСФО заключает в себе выгоды повышения конкурентоспособности отечественных компаний и тем самым безопасную для России интеграцию во внешне-торговый оборот.

Изучение бухгалтерского учета в строительстве на примере ООО фирмы «Сапфир» показывает, что учет ведется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации. Бухгалтерский и налоговый учет в фирме ведется бухгалтерией, с использованием компьютерной техники.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. Инвентаризация по ним в ООО фирме «Сапфир» проводится один раз в три года, либо по приказу директора фирмы.

Общество имеет один расчетный счет в коммерческом банке.

В ООО фирме «Сапфир» учет производственных запасов ведется на одном синтетическом счете 10 "Материалы". В статью "Материалы" включаются затраты на используемые при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, отопление и другие виды материальных ресурсов.

Прибыль ООО фирмы «Сапфир» формируется из трех составляющих:

- дохода, полученного от реализации выполненных работ;

- результата, полученного от операционной деятельности, не связанной с основным видом деятельности;

- внереализационных доходов, то есть доходы не связанные с операциями продажи и покупки.

Из анализа бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО фирмы «Сапфир» за первое полугодие 2011 года видно, что к концу отчетного периода показатель абсолютной ликвидности, который показывает какая часть краткосрочных обязательств покрывается денежными средствами, вырос на 13%.

Так же видно, что ООО фирма «Сапфир» испытывает нехватку собственного капитала для вложения в необоротные активы, что можно восполнить долгосрочным кредитом, полученным взаймы.

За отчетный период в ООО фирме «Сапфир» увеличилась доходность капитала, прибыль, выручка на каждый рубль затрат.

В целом, можно сделать вывод, что ООО фирма «Сапфир» является рентабельным и прибыльным предприятием.

Для улучшения состояния финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сапфир» можно предложить: повысить эффективность использования оборотных средств, а именно: улучшить организацию торговли; расширить сферу услуг; совершенствовать маркетинговую работу, включая изучение спроса на услуги; улучшить организацию торгово-технологических и производственных процессов; проводить постоянный анализ финансового состояния. Проведение анализа должно включать в себя план финансового оздоровления, расчет коэффициентов ликвидности, устойчивости, прибыльности, деловой активности, что позволит обеспечить финансовую устойчивость и платежеспособность в сложных современных условиях.

Библиография:

1. О бухгалтерском учете [Текст]: [Федеральный закон РФ N 402-ФЗ от 06.12.2011 (действующая редакция, 2017)]: офиц. текст: по состоянию на 2017 год.
2. Басманов, И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. М.: Финансы, 1970. - 169 с.
3. Бланк И.А. Управление финансовыми ресурсами [Текст]: учебное пособие / Бланк И.А. – М.: Омега-Л, 2013, 768 с.
4. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета [Текст]: учебник / Богаченко В.М. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – 336 с.
5. Гартвич А.В. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах. Краткий курс начинающего бухгалтера [Текст]: учебное пособие / Гартвич А.В. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 264 с.
6. Герасименко А.В. Финансовый менеджмент - это просто. Базовый курс для руководителей и начинающих специалистов [Текст]: учебное пособие / Герасименко А.В. - М.: Альпина Паблишер, 2016. – 482 с.
7. Герасимова В.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия [Текст]: учебное пособие / Герасимова В.Д. - М.: КноРус, 2015. – 358 с.
8. Горький А.С. Теоретические основы управления финансами интегрированных бизнес-структур [Текст] / Горький А.С. // Вестник Самарского государственного университета. - 2015. - № 2 (124). - С. 30-34.
9. Давыденко И.Г. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие / Давыденко И.Г. - М.: КноРус, 2016. – 376 с.
10. Дешук А.С. Организация системы финансового контроля в современном крупном и среднем бизнесе [Текст] / Дешук А.С. // НАУКОВЕДЕНИЕ. – 2014. - №14. – С. 1-13.
11. Ендовицкий Д.А. Финансовый анализ [Текст]: учебник / Ендовицкий Д.А. – М.: КноРус, 2016. – 300 с.
12. Касьянова Г.Ю. Учет-2016 Бухгалтерский и налоговый [Текст]: учебное пособие / Касьянова Г.Ю. – М.: АБАК, 2016. – 986 с.
13. Качкова О.Е. Экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебник / Качкова О.Е. - М.: КноРус, 2015. – 360 с.
14. Кеворкова Ж.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок [Текст]: практическое пособие / Кеворкова Ж.А. – М.: Проспект, 2016. - 736 с.
15. Ковалев В.В. Основы теории финансового менеджмента [Текст]: учебно-практическое пособие / Ковалев В.В. – М.: Проспект, 2015. - 538 с.
16. Куликова Л.И. Бухгалтерский учет. Конспект лекций [Текст]: учебное пособие / Куликова Л.И. – М.: Проспект, 2016. - 112 с.
17. Лукаш Ю.А. Анализ финансовой устойчивости коммерческой организации и пути её повышения [Текст]: учебное пособие / Лукаш Ю.А. – М.: Флинта, 2014. – 376 с.
18. Одинцов В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Практикум [Текст]: учебное пособие / Одинцов В.А. - М.: Academia, 2014. – 240 с.
19. Погодина Т.В. Финансовый менеджмент [Текст]: учебник / Погодина Т.В. – М.: Юрайт, 2015. - 352 с.
20. Русакова Е.В. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие / Русакова Е.В. – СПб.: Питер, 2015. – 224 с.
21. Савиных А.Н. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие / Савиных А.Н. – М.: КноРус, 2016. – 300 с.
22. Сергеева А. В. Теория финансового менеджмента. Основные концепции [Текст]: учебное пособие / Сергеева А. В. – М.: Научная библиотека, 2013. – 128 с.
23. Хиггинс Роберт С. Финансовый менеджмент. Управление капиталом и инвестициями [Текст]: учебное пособие / Хиггинс Роберт С. – М.: Вильямс, 2013, 464 с.
24. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / Чечевицына Л.Н. - Ростов-на-Дону, 2014. – 368 с.
25. Шадрина Г.В. Экономический анализ. Теория и практика [Текст]: учебник / Шадрина Г.В. – М.: Юрайт, 2015. – 516 с.
26. Щенков С.А. Бухгалтерский учет в промышленности – М., 1961. – 311 с.
27. Шатковская Е.Г. Роль принципов финансового менеджмента кредитной организации при реализации ее финансовой политики [Текст] / Шатковская Е.Г. // Вестник Омского университета. - 2014. - № 4. - С. 182-187.
28. Этрилл П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов [Текст]: учебное пособие / Этрилл П. - М.: Альпина Паблишер, 2015. – 656 с.