Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Роль, принципы и назначение управленческого учета (Принципы построения управленческого учета в соответствии с Российским законодательством)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Глобальные изменения в современной истории нашей страны, произошедшие в 90-х годах прошлого века, привели к фундаментальным изменениям во многих сферах экономики. Переход от административно-командного к предпринимательскому типу бизнеса потребовал принципиально нового подхода к построению финансовой отчетности. В плановой экономике внутренний учет был в основном направлен на удовлетворение информационных потребностей государства. В рыночной экономике интересы инвестора, кредитора и финансовой отчетности должны, прежде всего, отвечать на их информационные запросы.

В связи с этим возникла необходимость в адаптации сложившейся системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с реалиями рынка. В 1998 году, когда была выпущена Программа реформирования бухгалтерского учета в России, была официально принята политика разработки нормативно-правовой базы в области учета в соответствии с международными принципами бухгалтерского учета, как более прогрессивной и соответствующей современным тенденциям в бизнесе. В качестве руководства были выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработка которых контролируется Фондом МСФО.

За почти двадцатилетнюю историю реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности были приняты правила бухгалтерского учета, максимально приближенные к МСФО и отражающие основные принципы международного учета. Однако в РСБУ по-прежнему отсутствуют определения ряда базовых понятий, не используется понятие справедливой стоимости, вопросы оценки, признания и раскрытия отдельных элементов финансовой отчетности остаются нерешенными. Различия между требованиями МСФО и РСБУ приводят к необходимости преобразования отчетности, подготовленной в соответствии с российскими правилами, в международный формат.

Целью исследования является рассмотрение управленческого учета и системы отчетности в организации.

Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

- рассмотреть принципы построения управленческого учета в соответствии с Российским законодательством;

- изучить построение управленческого учета в соответствие с Международными Стандартами финансовой отчетности;

- дать сравнительную характеристику управленческого учета по МСФО и РСБУ на примере ООО «Интернет Решения».

Объектом исследования является управленческий учет ООО «Интернет Решения».

Предметом исследования является механизм построения управленческого учета ООО «Интернет Решения».

В работе использованы статистические, отчетные, методологические данные и технико-экономические показатели, характеризующие учетную и налоговую политику организации. В процессе работы были изучены, проанализированы и использованы материалы методического характера.

Методологическая основа написания определяется направленностью результатов на создание научно-обоснованного и адекватного современным условиям хозяйствования инструментария, необходимого для решения задач построения управленческого учета организации.

Структура исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

1. Принципы построения управленческого учета в соответствии с Российским законодательством

1.1 Понятие управленческого учета и составляющие

Управленческий учет (учетная политика для целей управленческого учета - УП) формируется и утверждается на любом предприятии сразу после его юридической регистрации. На основании данного документа в организации строится процесс бухгалтерского учета всех объектов на предприятии. На законодательном уровне, требования к содержанию и оформлению управленческого учета содержатся в таких нормативно-правовых актах как: ПБУ 1/2008 «Управленческий учет организации», Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» [1], Налоговый кодекс РФ [2]. Требования к учетной политике по ПБУ 1/2008 ПБУ 1/2008 «Управленческий учет организации» содержит требования к обязательному наличию и содержанию управленческого учета. Так, в разделе «Общие положения» приводится определение управленческого учета и ее обязательное наличие на всех предприятиях. В части определения, управленческий учет трактуется как свод правил и методик ведения бухгалтерского учета на предприятии. В разделе о построении управленческого учета, приводится перечень ее обязательных составляющих [23].

Так, обязательными элементами данного локального документа являются: рабочий план счетов для применения в организации, который содержит, как синтетические, так и аналитические счета; формы всех первичных документов и регистров, которые будут применяться в организации; порядок и сроки проведение инвентаризации всех объектов бухгалтерского учета; методику расчета амортизации основных средств в организации; методику оценки поступления и выбытия запасов в организации; методику расчета себестоимости произведенной или реализованной продукции; способ оценки незавершенного производства; систему внутреннего контроля отдельных объектов бухгалтерского учета в организации. Также ПБУ 1/2008 содержит порядок и случаи внесения изменений в учетную политику предприятия и раскрытие ее содержания.

Требования к учетной политике по Федеральному закону «О бухгалтерском учете» [1]. В данном нормативно-правовом акте, а именно в статье 8, раскрываются требования к наличию и содержанию управленческого учета организации. Статья 9 трактует обязательное содержание первичных документов. Статья 10 регламентирует обязательное содержание бухгалтерских регистров. Остальные статьи также влияют на построение организационно-технического раздела управленческого учета.

В методическом разделе для целей бухгалтерского учета содержатся правила и порядок учета отдельных хозяйственных операций. Данный порядок определяется на основании требований, содержащихся в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» [1] по различным статьям. Требования к учетной политике по ПБУ При утверждении порядка учета различных объектов в разделе управленческого учета для целей бухгалтерского учета, также ориентируются на различные ПБУ. Например, при утверждении порядка определения первоначальной стоимости объектов основных средств, ссылаются на ПБУ 6/01 «Учет основных средств». А при утверждении порядка учета материалов и запасов, принимают во внимание требования, изложенные в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Требования к учетной политике по Налоговому кодексу РФ [2]. При утверждении раздела управленческого учета, где регламентируются порядок и правила учета операций для целей налогового учета, полностью ориентируются на требования, изложенные в Налоговом кодексе РФ [2]. В особенности это касается расчета налогооблагаемой базы, то есть учета и порядка признания доходов и расходов в организации. Обязательным элементом в данном разделе является утверждение метода признания выручки в организации, методика оценки запасов и амортизации основных средств. Также, при построении данного документа, могут ссылаться и на другие нормативно-правовые требования, изложенные в различных актах.

При составлении управленческого учета, нужно придерживаться основного правила первостепенности значения трактовок нормативно-правовых документов. Например, если содержание какого-либо ПБУ противоречит содержанию Налогового кодекса РФ [2], то ориентируются на документы высшего порядка, то есть в данном случае – Налогового кодекса РФ [2]. Те элементы управленческого учета, которые избираются предприятием на основании специфики его деятельности, также должны отвечать требованиям соответствующего законодательства с уклоном на документ более высокого уровня. Важно учесть все будущие хозяйственные операции, которые могут быть в компании на предстоящий календарный год.

Управленческий учет организации выполняет определенные задачи. Управленческий учет отражает все факты деятельности организации. Данная задача состоит в том, что управленческий учет в утверждении различных элементов и объектов учета – должна охватывать все аспекты деятельности предприятия. Содержание управленческого учета должно отвечать эффективному управлению на предприятии. Данная задача состоит в том, что при разработке управленческого учета – необходимо ставит задачу оптимизации учетных работ в организации. Единый регламент. Данная задача заключается в единстве требований, изложенных в учетной политике для всех подразделений организации. Поэтому при разработке управленческого учета, необходимо учитывать специфику деятельности каждой единицы хозяйствования.

В общем, выполняя основную задачу – установление правил и норм учета, принимают во внимание несколько обязательных допущений [11]:

-имущественная обособленность. Имущество организации учитывается отдельно от имущества собственников;

-непрерывность. Учетные работы осуществляются в непрерывном ритме;

-последовательность. Управленческий учет издается ежегодно, с учетом всех изменений в деятельности или учетном процессе;

-непротиворечивость. Все аспекты учета, которые указаны в учетной не должны противоречить, ни друг другу, ни нормам законодательства на государственном уровне.

Управленческий учет организации является необходимым документом, в котором утвержден регламент порядка осуществления бухгалтерского учета по всем объектам такого учета.

Значение управленческого учета сложно переоценить, так как это основной нормативно-правовой внутренний документ организации [6].

Значение управленческого учета проявляется в ее основных функциях.

- организационная функция. Управленческий учет сама по себе – это регламент организации учетного процесса на предприятии. Как правило, данный документ содержит отдельный раздел, где отражены организационно-технические элементы учета на предприятии. Так, в данном разделе утверждаются: способ ведения учета в организации; форма осуществления бухгалтерского учета; формы и состав первичных документов соответственно каждой операции; формы и состав накопительных регистров; рабочий план счетов с подробным раскрытием особенностей синтетического и аналитического учета; правила и сроки проведения инвентаризаций; график документооборота. и т.д. [11]. Особое значение организационная составляющая в учетной политике приобретает при наличии нескольких подразделений или филиалов в организации. Единая унифицированность учетных работ способствуют качественному бухгалтерскому учету и отражению данных по предприятию в целом [14].

-правовая функция. Все элементы управленческого учета в обязательном порядке подтверждаются ссылками на законодательные документы различного уровня. Таким образом, предприятие, осуществляя те или иные учетные работы – страхует себя от возможных налоговых споров. Важно учитывать последнюю редакцию законодательных актов и их первостепенность по уровню нормативно-правового регулирования.

-оптимизационная функция Значение управленческого учета в части оптимизационной функции проявляется в вариативности выбора ее отдельных элементов. В данном случае, выбор элементов зависит не только от специфики деятельности организации, но и для целей оптимизации налогообложения. Например, организацией самостоятельно выбираются такие элементы управленческого учета как: метод амортизации; метод оценки запасов; метод калькулирования себестоимости; и т.д. [18].

Различные методы элементов управленческого учета влияют на показатель налогооблагаемой базы, так как формируют различную величину расходов в организации. Также данная функция управленческого учета проявляется в оптимизации учетного процесса. Это раскрывается в утверждении графика документооборота, формах первичных документах, организационной структуре бухгалтерской службы и т.д. [20].

Исходя из значения управленческого учета организации, можно выделить ее ключевые задачи. Объективное отражение и регламент всех составляющих элементов деятельности предприятия. То есть, задача состоит в полноте регламентированных требований к организации бухгалтерского учета на предприятии. В случае если на предприятии были изменения в части специфики или видов деятельности, необходимо обязательно внести изменения в содержание управленческого учета. Достоверность утверждений в части отдельных операций заключается в том, чтобы в бухгалтерском учете все операции отражались строго по регламенту управленческого учета. А управленческий учет, в свою очередь, должна отвечать требованиям действующего законодательства [21]. Рациональность утверждений в учетной политике заключается в том, что выбранные элементы учета отдельных операций должны соответствовать условиях деятельности организации и оптимизировать как сам учетных процесс, так и базу для налогообложения различными налогами и взносами.

Итак, учетная политика организации – это обязательный документ, который освещает порядок и методику бухгалтерского учета в каждой отдельной организации.

1.2 Роль управленческого учета и техника построения

Изменение управленческого учета по общим правилам обязано вводиться с 1 января года, который следует за годом его утверждения. В пункте 12 ПБУ1/2008 четко оговорено, что внесение корректировок в учетную политику производится с начала года отчета, при условии, что иное не обусловлено причиной такого изменения [4].

Как правило, корректировки управленческого учета готовятся до завершения отчетного года для обеспечения ввода в действие с начала следующего года. При этом зачастую законодательные акты, которые могут оказать воздействие на отдельные части управленческого учета, принимаются в конце календарного года, а публикуются уже в новом году. Также в конце года по результатам проведенной инвентаризации, предварительной оценки финансового состояния компании принимаются управленческие решения, реализация которых требует изменения способов и методов учета. При таких обстоятельствах существует возможность внести изменения в учетную политику после начала нового финансового года и введение их в силу задним числом, т.е. с 1 января [15].

При уточнении положений и отдельных элементов управленческого учета предприятия необходимо руководствоваться нормами, изложенными в пункте 6 восьмой статьи Закона «О бухгалтерском учете» [1]. Как правило, изменения в учетную политику вносятся в случае изменений требований, которые установлены законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами. При трансформации управленческого учета следует учитывать также судебную практику. Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету на сегодняшний день не утверждены. До момента их утверждения используются нормы положений по бухгалтерскому учету. Минфину России на текущий момент предоставлено право вносить дополнения и изменения в правила ведения бухучета и составления отчетности в переходный период, до утверждения стандартов. Изменения вносятся, если они обусловлены изменениями законодательства России. Еще одним основанием для трансформации управленческого учета предприятия является разработка или выбор иного способа ведения учета, использование которого приведет к улучшению качественных характеристик информации об объекте бухгалтерского учета [26].

Основанием для приятия такого решения могут являться: анализ результатов ревизии активов, обязательств, проводимой перед составлением бухгалтерской отчетности за год; изменение показателей рынка сырья, материалов, рынка сбыта; управленческие решения, касающиеся запасов, технологии производства, продаж [16].

При данных основаниях управленческий учет предприятия корректируется заменой ранее принятых способов и методики бухучета новыми. В частности, могут изменяться способы оценки: МПЗ при определении стоимости первоначальной, списании их в производство, остатков незавершенного производства, такие изменения, как правило, обусловлены изменением состава номенклатуры, объемных характеристик запасов, технологии производства; готовой продукции и учета выпуска готовой продукции, такие изменения могут быть вызваны изменением в составе контрагентов, условий договоров с ними, а также схем отгрузки продукции; начисления амортизации, данное изменение обусловлено изменением производственных технологий или номенклатуры продукции, которое сопровождается изменением состава основных средств; начисления амортизации по объектам НМА; распределения некоторых видов расходов; создание отдельных видов резервов. Третье условие, при котором в учетную политику предприятия вносятся изменения, - кардинальное изменение условий деятельности компании [37].

Существенное изменение условий деятельности подразумевает изменение видов деятельности и реорганизацию предприятия. При этом правомерно использовать общий критерий существенности, учитывать изменения, повлекшие за собой увеличение или уменьшение валюты баланса более чем на 5%. Существенное изменение условий деятельности предприятия приводит зачастую к трансформации графика документооборота, а также состава первичной документации и учетных регистров. Руководством компании могут приниматься управленческие решения, которые не ведут к существенному изменению условий деятельности, но требуют внесения корректировок в учетную политику [10]. К таким решениям относятся: использование активов на условиях аренды или лизинга; привлечение займов на условиях товарного, коммерческого кредита; изменение схемы взаиморасчетов между контрагентами. В указанных случаях у организации появляются новые объекты учета, что требует внесения изменений в рабочий план счетов, выбор способов и методов учета активов и обязательств, изменение графика и структуры документооборота, пересмотра должностных обязанностей сотрудников. При изменении управленческого учета компании следует обеспечить сопоставимость бухгалтерской отчетности, данные, которые могут измениться в результате корректировки управленческого учета, также требуют корректировки [3].

Последствия изменения управленческого учета представляются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Ретроспективное отражение заключается в корректировке входящего остатка по 84 счету «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» за наиболее ранний представленный в отчетности период. Если оценка последствий изменений в учетной политике в отношении периодов, которые предшествовали отчетному, не может быть реализована с достаточной надежностью, можно применить перспективный метод оценки. Такой способ заключается в оценке соответствующих фактов деятельности предприятия, свершившихся после начала применения нового способа ведения бухгалтерского учета [39].

При построении управленческого учета в организации, необходимо учитывать особенности ее построения. Таких особенностей несколько [49]:

-содержание управленческого учета. Особенность содержания управленческого учета заключается в наличии обязательных элементов. Так, управленческий учет должна содержать такие разделы как: организационно-технический; методологический для бухгалтерского учета; методологический для налогового учета [31];

-организационно-технический раздел включает информацию: о рабочем плане счетов в разрезе синтетического и аналитического учета; о формах и составе первичной документации и бухгалтерских регистров; о составе бухгалтерской службы; о форме ведения бухгалтерского учета; о графике документооборота; о проведении инвентаризации; и т.д. Методологический раздел для бухгалтерского учета должен обязательно содержать регламент учета отдельных операций;

-методологический раздел для налогового учета должен обязательно содержать регламент учета отдельных операций, влияющих на налогообложение в организации [8].

Таким образом, на основании приведенных особенностей построения управленческого учета, производится ее утверждение на предприятиях всех форм собственности. Управленческий учет по бухгалтерскому учету – это принятая компанией совокупность способов ведения бухучета, включающая первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение всех фактов хозяйственной деятельности организации.

2. Построение управленческого учета в соответствии с Международными Стандартами финансовой отчетности

2.1 Положения управленческого учета

Система МСФО (международные стандарты финансовой отчетности) создана для унификации методики и принципов бухгалтерского учета, используемых в разных странах при составлении финансовой отчетности. Содержание и состав форм финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО определяется в документе МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Данный документ является стандартом общего назначения. Он определяет базовые подходы в построении отчетности предприятия. Этот стандарт делает возможным сопоставить отчеты с показателями предыдущих периодов и отчетными данными других организаций вне зависимости от их национальной принадлежности [11].

В МСФО 1 представлены методические требованиям к содержанию отчетности и ее структуре. В соответствии с принципами и правилами МСФО финансовая отчетность общего назначения применяется для и построения тех пользователей, которые могут затребовать отчетные данные определенного информационного характера [34].

Финансовая отчетность, которая составлена в соответствии с требованиями МСФО, структурирует и представляет финансовое положение предприятия. Демонстрирует операции, осуществленные анализируемой компанией за период предоставления отчета [8]. Целями финансовой отчетности по стандарту МСФО являются: представление информации о финансовом состоянии, финансовых результатах деятельности предприятия и движении его денежных средств широкому кругу пользователей с целью принятия экономических решений; представление информации о результатах управления активами, доверенными руководству компании. Используя показатели отчетности предприятия по МСФО, пользователи получают возможность прогнозировать движение денежных потоков организации [22].

Помимо приведенных выше документов, включаемых в финансовую отчетность по МСФО, могут содержаться отчеты касающиеся охраны окружающей среды. Это актуально для компаний, работающих в отрасли, которая по критерию важности охраны окружающей среды находится под особым вниманием общественности. Также используются отчеты о добавленной стоимости и прочие отчеты, которые облегчают работу по принятию экономических решений. Обязательные требования МСФО к содержанию предоставляемой отчетности: определение формы отчетности и отдельных ее компонентов; информация о названии компании; информация об организационном положении компании; дата составления отчетности; валюта отчетности; уровень точности расчета показателей [37].

Правила отражения материальных запасов, согласно международным стандартам, определяется в МСФО 2 «Запасы». Согласно стандарту, к материальным запасам, относятся активы в виде сырья и прочих материалов предназначенные для использования в производственном процессе или для продажи. Оборотные запасы представляют собой товары, которые приобретены и хранятся для перепродажи. Если земля, недвижимость, оборудование приобретено с целью дальнейшей перепродажи, то они также являются оборотными запасами и учитываются в качестве товара. К запасам относятся сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция [18].

МСФО 2 применимо к запасам, которые подлежат оценке по первоначальной стоимости. При этом запасы необходимо оценивать по наименьшей из величин: себестоимости или потенциальной чистой цены продажи. Возможной чистой ценой продаж является предполагаемая продажная стоимость в текущих рыночных условиях за минусом затрат, связанных с реализацией. Себестоимость запасов включает расходы на приобретение, переработку, а также затраты, связанные с доставкой и доведением запаса до текущего состояния (рис. 1).

Понятие и оценка материальных запасов по международным учетным стандартам. Автор24 — <a href=

Рис. 1 Понятие и оценка материальных запасов по международным учетным стандартам

Затраты на приобретение или транспортно-заготовительные расходы складываются из покупной цены, импортных пошлин и прочих невозмещаемых налогов, посреднических и консультационных расходов, транспортных, экспедиторских, а также других расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров, материалов или услуг. Из данных затрат вычитаются скидки, возвратные платежи и другие подобные суммы. Затраты на переработку складываются из прямых затрат труда и иных прямых затрат, а также из распределяемых постоянных и переменных накладных производственных расходов [33].

Постоянные производственные накладные расходы распределяются на единицу продукции пропорционально производственным мощностям организации при работе в нормальных условиях. Сумма данных расходов, включаемая в стоимость продукции, не изменяется при снижении производственных объемов и даже при полной остановке производства. При этом переменные накладные расходы распределяются на выпущенную продукцию полностью в отчетном периоде. Прочие затраты в себестоимость материальных активов включаются только, если они связаны с переработкой этого актива [31].

В себестоимость запасов не включаются: потери сырья, материалов, трудовых, прочих производственных затрат сверх установленной нормы; расходы на хранение не связанное с производственным процессом; административные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их текущего места хранения и состояния, а также коммерческие расходы. Стандарт допускает применение для учета нормативного метода расчета себестоимости запасов и метода розничных цен, при условии, что отклонения от фактических значений себестоимости ничтожны и нормативная себестоимость приближенно верна. Нормативную себестоимость необходимо регулярно проверять и пересматривать. Метод розничных цен применяется в розничной торговле и заключается в надбавке к покупной стоимости определенной маржи, называемой в российском учете торговой наценкой. В МСФО 2 определено, что себестоимость запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также произведенных для специальных проектов, определяется отдельно для каждого запаса [9].

Запасы, являющиеся взаимозаменяемыми, подлежат оценке по средневзвешенной себестоимости или по методу ФИФО, смысл которого: первое поступление запасов является первым отпуском в расход. Средняя себестоимость рассчитывается по периодам или по поступлению каждой новой поставки. Необходимо применять один способ расчета себестоимости для всех запасов, которые имеют одинаковые характеристики и применение [26].

Средняя фактическая себестоимость поступающих запасов складывается из стоимости, уплаченной поставщику и транспортно-заготовительных расходов. Размер транспортно-заготовительных расходов изменяется в зависимости от объема груза, географии поставщиков, вида используемого транспорта, способов погрузки-разгрузки и прочих факторов. Стоимость закупки материальных ценностей также меняется [38].

Поэтому фактическая себестоимость рассчитывается как средневзвешенная. Оценка запасов по покупным ценам, т.е. по договорным ценам с учетом скидок и надбавок, а также включенным в стоимость различных дополнительных услуг и транспортных расходов. Методы оценки запасов ФИФО представляет собой метод оценки запасов по первоначальной стоимости. При этом расход материальных ценностей подлежит оценке по стоимости приобретения в установленной последовательности: первой списывается в расход стоимость материалов по цене первой приобретенной партии и так далее, по порядку до исчерпания всего запаса материала. МПЗ представляются в бухгалтерском балансе отдельными статьями, в соответствии с классификацией по способу использования в производстве. На конец отчетного года МПЗ отражаются в балансе в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии [40].

В бухгалтерской отчетности раскрываются следующие положения управленческого учета предприятия: методы оценки запасов по видам; изменение методов оценки МПЗ; разница между фактической себестоимостью и стоимостью по ценам потенциальной реализации запасов, которая отнесена на финансовые результаты деятельности компании. Учет товарно-материальных запасов в РСБУ регламентируется ПБУ5/10 «Учет материально-производственных запасов» [43].

Согласно МСФО, «Запасы» измерение и отражение в учете, отчетности стоимости материальных запасов необходимо производить по наименьшей из оценок: или по себестоимости, или по рыночной цене. Себестоимость при этом является базой для стоимостной оценки запасов. Методика определения себестоимости запасов по МСФО соответствует методике определения фактической себестоимости по РСБУ [44]. Но в ПБУ5/01 отсутствует возможность использования рыночной цены в оценке, за исключением оценки ценностей, полученных на безвозмездной основе. В российском бухгалтерском учете в расчет полной себестоимости включаются все затраты: производственные и общехозяйственные. (рис. 2).

Понятие и оценка материальных запасов по международным учетным стандартам. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Рис. 2 Понятие и оценка материальных запасов по международным учетным стандартам

В МСФО в себестоимость проданной продукции включаются только прямые и косвенные производственные расходы (рис. 2). Их размер показывает, во что организации обходится именно производство продукции. Расходы, связанные с управлением предприятием, амортизация непроизводственных зданий, расходы на содержание управленческого аппарата и вспомогательных служб, согласно МСФО, недопустимо смешивать с производственными затратами [36].

Итак, комплект финансовой отчетности предприятия по МСФО представлен следующими формами: бухгалтерский баланс компании; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении денежных средств; отчет, характеризующий изменения в капитале; учетную политику; пояснительные примечания [40]. Кроме финансовой отчетности предприятия вправе составлять финансовые обзоры, в которых указываются результаты деятельности, финансовое положение компании, а также основные трудности, с которыми она сталкивается при осуществлении своей деятельности. Финансовый обзор может содержать результаты факторного анализа финансовых результатов от проведения мероприятий по улучшению работы, инвестиционной политики компании. Определенное место в финансовом обзоре может быть отведено анализу источников финансирования деятельности компании, исследованию политики по привлечению заемных средств, мероприятиям по управлению рисками.

2.2 Практика применения управленческого учета

Цель составления финансовой отчетности по МСФО состоит в том, что она должна представлять информацию о финансовом положении и результатах деятельности компании [26].

В Российской Федерации Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010 указывает на те компании, которые обязаны составлять отчетность по МСФО: кредитные фирмы; аудиторские компании; страховые компании (за минусом страховых медицинских предприятий, которые осуществляют деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования); негосударственные пенсионные фонды; управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые предприятия; федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; другие компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список. Действие закона не распространяется на компании государственного сектора [38].

Впервые необходимость перехода России на международно-признанную систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики была указана в Постановлении Верховного Совета Российской Федерации от 23 октября 1992 г. № 3708-1. Указ утвердил соответствующую государственную программу [31].

Однако нынешний этап сближения с МСФО восходит к Программе реформы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, которые в соответствии с Указом Президента № 278 от 3 апреля 1997 года были утверждены 6 марта 1998 года Постановлением Правительства № 283.

В соответствии с вышеупомянутым Постановлением Правительства был утвержден План по внедрению положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику (Постановление Правительства № 587-р от 22.05.1998 г.).

Соответственно, План счетов (Приказ Министерства финансов от 10.31.2000 № 94н), Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (Приказ Министерства финансов от 29.07.1998 № 34н), Положение о бухгалтерском учете (ПБУ) были приняты в основном с учетом программы реформ и стандартов реализации плана. Однако практика применения МСФО в чистом виде не сложилась, поскольку МСФО не были признаны на территории Российской Федерации [4].

Признание документов международных стандартов относится к процессу принятия решения о введении каждого документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации (пункт 3 Положения, утвержденного постановлением правительства № 107 от 25 февраля). 2011).

Первые МСФО (IAS и IFRS) и пояснения к ним (SIC и IFRIC) были введены в действие на территории Российской Федерации на основании Приказа Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н.

С 19 февраля 2016 года по настоящее время в Российской Федерации применяются МСФО и разъяснения, утвержденные Приказом Министерства финансов № 217н от 28 декабря 2015 года [9].

Другие акты в соответствии с МСФО были введены на территории Российской Федерации также приказами Министерства финансов от 27 июня 2016 года № 98н от 11 июля 2016 года № 111н.

В настоящее время организации, которые готовят консолидированную финансовую отчетность, обязаны применять МСФО. Ведь такая отчетность составляется исключительно в соответствии с международными стандартами (часть 1 статьи 3 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ). Но это не облегчает отчетность по МСФО в соответствии с российскими правилами (часть 2 статьи 3 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ).

С наступлением 2019 года ряд новых стандартов и поправок к МСФО вступили в силу. Наиболее значительные из этих изменений, такие как новый МСФО (IFRS) 16 «Аренда», скорее всего вам известны [7].

Далее рассмотрим и обобщим все изменения на начало 2019 года.

№ 1: Новый стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» обязателен к применению.

Стандарт МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» больше не применяется, и финансовая отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2018 года, должна быть подготовлена в соответствии с IFRS 9.

№ 2: Новый стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» обязателен к применению.

№ 3: Поправки к МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».

Стандарт IFRS 2 был дополнен пояснениями, относящимися к классификации и оценке некоторых операций по выплатам на основе акций.

МСФО (IFRS) 2 теперь содержит требования к бухгалтерскому учету, относящиеся к условиям перехода прав (вестингу), при которых перехода прав не происходит, на оценку выплат, основанных на акциях;

Добавлено руководство по оценке выплат на основе акций, на нетто-основе (т.е. осуществляемых за вычетом налоговых обязательств) [1].

В IFRS 2 введены новые требования к реклассификации операций с выплатой денежными средствами на операции с выплатой долевыми инструментами.

Все эти поправки должны применяться перспективно.

№ 4: Поправки к МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».

Два новых стандарта, IFRS 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» имеют разные даты вступления в силу, и это может привести к некоторым несоответствиям и проблемам в отчетности страховых компаний.

Следовательно, данная поправка должна устранить эти проблемы, разрешив применять эмитентам договоров страхования два варианта:

Метод наложения (англ. 'overlay approach'); а также Метод отсрочки (компания может применять IAS 39 вместо IFRS 9 до тех пор, пока IFRS 17 не вступит в силу) [7].

Оба эти подхода являются необязательными.

№ 5: Поправки к МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».

Новое разъяснение было добавлено в IAS 28.

Если компания является венчурным фондом или аналогичной организацией, она может осуществлять оценку инвестиций в совместное предприятие или ассоциированную компанию по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVTPL) в соответствии с IFRS 9 (т.е. без применения метода долевого участия).

Поправка пояснила, что этот вариант доступен для каждой отдельной инвестиции при первоначальном признании (нет необходимости применять этот метод оценки ко всему портфелю).

№ 6: Поправка к МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость».

Данная поправка применяется к периодам, начинающимся 1 июля 2018 года или после этой даты (нет необходимости применять ее к годовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2018 года).

Поправка уточнила перевод недвижимости в категорию инвестиционной недвижимости и наоборот [1].

Такой перевод возможен только при наличии признаков изменения в характере использования объекта недвижимости.

Тем не менее, изменение намерений руководства по использованию недвижимости не является свидетельством изменения в характере ее использования.

Иные организации, не обязанные составлять консолидированную отчетность, могут по своему желанию помимо обязательного российского учета вести еще и учет по МСФО [1].

Итак, отчетность по МСФО - финансовая отчетность компании, подготовлена в соответствии с международными стандартами для широкого круга пользователей. Ее применяют компании, которые котируют свои акции и ценные бумаги на европейских финансовых рынках, а также контролируют деятельность дочерних фирм и филиалов. Финансовая отчетность компаний по МСФО представляется по итогам года. Однако предусматривается ее составление за более короткие периоды. Составляя финансовую отчетность, необходимо помнить, что она должна быть полезной (составленной в течение кратких сроков после отчетной даты). По МСФО период актуальности составляет шесть месяцев. Если же отчетность составляется за более короткие периоды, то полезность финансовой отчетности, предоставляемой пользователям, растет.

3. Сравнительная характеристика управленческого учета по МСФО и РСБУ на примере ООО «Интернет Решения»

3.1 Сравнительный анализ сущности и основных методологических положений построения управленческого учета организации в соответствии с РСБУ и МСФО

Общественно значимые организации должны применять уже существующие и постепенно вводимые в действие новые документы МСФО. Обычно они вступают в силу поэтапно:

1 стадия - документ вступает в силу с даты официальной публикации, доступен для добровольного применения;

2 стадия - в сроки, определенные документом, он становится обязателен для применения. Если в новом документе МСФО не указан срок вступления в силу, то для обязательного применения он вводится в действия со дня его официальной публикации [8].

Адаптация отечественной системы бухучета к международным стандартам отчетности продолжается. Еще в марте 2018 года был издан приказ Минфина России о введении в действие очередных 3 документов МСФО. Ранее также были введены 2 новых стандарта, но обязательны для применения они будут только начиная с 1 января 2019 года. МСФО 9: серьезные перемены для банков уже на пороге

Переход на IFRS 9 - одно из наиболее значимых новшеств в учетном законодательстве за последние годы. Кредитные организации ожидают 2019 год с некоторым напряжением. Для них станут обязательными совершенно новые правила учета и расчета резервов [1].

Изменения затронут многие привычные бухгалтерам операции: классификация и оценка финансовых активов, обязательств - разработан более четкий и последовательный алгоритм; учет обесценения - вводится трехступенчатая модель признания кредитных убытков (ECL – expected credit loss); учет хеджирования - выдвигаются требования к установлению экономической связи между риском и объемом инструментов хеджирования. Ключевое отличие - резервирование будет осуществляться не по факту реализации, а на основе прогноза возможных кредитных потерь. Теперь в него будут вовлечены подразделения отчетности, бухгалтерии и риск-менеджмента.

При внедрении IFRS 9 финансовые организации сталкиваются со следующими сложностями: необходимость в реорганизации управленческой и бухгалтерской системы; внедрение модели ECL требует качественной системы данных и развитых навыков моделирования у финансовых специалистов; возможны несогласованности между бухучетом и управлением капиталом; потребуется пересмотр портфельной стратегии; организация обучения персонала. Риск потери ликвидности может привести субъекта хозяйствования к банкротству [1].

Проиллюстрируем это на следующем графике: Изменения IFRS 9 подкрадываются незаметно. Они коснутся всех банков, независимо от степени их подготовки. В выигрышной ситуации окажутся те, кто потратил усилия на изучение новых принципов подготовки отчетности в соответствии с МСФО и разработку соответствующих мер. МСФО 16: новые требования к отчетности по аренде.

В новом МСФО 16 расширяются требования к раскрытию информации об аренде. Арендаторы получают право использовать актив, но должны также признать обязательства по нему. Также в стандарте были пересмотрены следующие вопросы: определение понятия аренды; классификация аренды; порядок признания активов; оценка и переоценка арендных обязательств; требования к формату представлению информации. Раскрытие информации об аренде с учетом требований Стандарта позволяют объективно оценить ее влияние на финансовое состояние и денежные потоки компании [1].

Ежегодные усовершенствования МСФО В декабре 2017 Международный совет по МСФО внес поправки в 4 IFRS. В марте 2018 года они были введены в действие в РФ. Перечисленные поправки имеют уточняющий характер и призваны устранить разногласия между существующими стандартами. Они вступают в силу с 2019 года, но разрешено также досрочное применение.

В марте 2018 года Совет по МСФО опубликовал обновленные Концептуальные основы, определяющие требования к элементам и качеству финансовой отчетности, критериям ее признания. Предыдущую версию выпустили в 1989 году и частично пересмотрели лишь однажды - в 2010. Для обязательного применения новая версия Концептуальных основ вступает в силу с 1 января 2020 года. Хотя они не являются отдельными стандартами или их пунктами, но могут послужить базой для разработки новых [1].

Концепции призваны максимально сократить масштаб несогласованностей и упростить процесс подготовки финансовой отчетности. Среди наиболее ценных новшеств: устранены пробелы по измерениям, например, когда начинать использовать историческую стоимость; более глубоко раскрыты требования к качественным характеристикам финансовой информации; гармонизированы критерии признания и оценки элементов финансовой отчетности; улучшены определения, в частности “актив” и “обязательство”; разработаны критерии включения активов и обязательств в отчетность.

Чтобы успешно работать в новых условиях, придется разобраться в основных документах, в соответствии с ними выстроить систему финансового учета и подготовки отчетности. Сперва международные стандарты могут показаться запутанными и не приспособленными к российским предприятиям. Но на самом деле - единственный способ улучшения и сближения формата финансовой отчетности на международном уровне. Спрос на специалистов со знанием МСФО в последние годы резко возрос [1].

Основой организации материального учета запасов являются первичные документы, отражающие поступление и расход материально-производственных запасов. По первичным документам осуществляется предварительный, текущий, последующий контроль движения, сохранности и рационального использования материальных ресурсов.

Документы, отражающие движение материалов, должны быть правильно оформлены и обязательно содержать подписи лиц, которые совершали хозяйственные операции, коды объектов учета. Контролировать соблюдение правил документального оформления движения материальных ресурсов должны главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений организации. Материалы поступают в организацию: от поставщиков, от подотчетных лиц, закупающих материалы за наличный расчет, от списания негодных основных средств собственного производства [1].

Для выполнения плана производства необходимо определить потребность в материальных ресурсах, а затем на основании рассчитанной потребности приобрести или произвести их. На поставку материалов организация заключает договора с поставщиками, в которых определяются права, обязанности сторон и их ответственность по поставкам продукции.

Контроль выполнения плана материально - технического обеспечения, своевременности поставок и принятия материалов к учету осуществляет, как правило, отдел материально - технического снабжения. Для этого в отделе ведут ведомости учета выполнения договоров поставки. В ведомостях фиксируют исполнение условий договора поставки по ассортиментному перечню материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т.д. Функция бухгалтерии заключается в осуществлении контроля организации такого оперативного учета. Все поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами. Вместе с отгруженной продукцией поставщик передает расчетные и прочие сопроводительные документы покупателю [1].

Документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность оформления. После проверки документы передаются ответственному исполнителю отдела снабжения. В отделе снабжения по документам проверяют соответствие объемов, ассортимента, цен, сроков поставки, качества материалов и другие условия договора. По результатам проверки на документах делается отметка об акцепте полном или частичном, то есть согласии на оплату. В обязанности отдела снабжения входит контроль за поступлением грузов и их розыск в случае необходимости. Для этого ведется «Журнал учета поступающих грузов», в нем отмечают: регистрационный номер поставки, дату совершения записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, данные счета, вид груза, данные приходного ордера, акта о приемке, запроса о розыске груза. В примечаниях проставляется отметка об оплате выставленного счета или отказе от акцепта [1].

Платежные требования после проверки сотрудники отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций для получения и доставки материалов - экспедитору. Экспедитор принимает материалы по массе и количеству мест. При сомнении в сохранности груза, экспедитор имеет право потребовать проверки груза. При обнаружении недостачи материалов, повреждения тары, порчи материалов составляется акт, являющийся основанием для выставления обоснованных претензий к транспортной компании или поставщику. Если существует необходимость получения материалов со складов иногородних поставщиков, то экспедитору выдают наряд и доверенность. В них указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор должен производить количественную и качественную проверку груза. Принятые грузы экспедитор доставляет и сдает на склад организации заведующему складом. Ответственный сотрудник склада проверяет соответствие количества и качества материала документам поставщика. Принятые материалы оформляют приходным ордером, который подписывают ответственный сотрудник склада и экспедитор [1].

Оценка запасов в бухгалтерском учете производится по их фактической себестоимости. В текущем учете ООО «Интернет Решения» имеют право производить оценку МПЗ по учетной цене и отдельно учитывать отклонения фактической себестоимости материалов от учетной стоимости. В бухгалтерской отчетности все материалы отражаются по фактической себестоимости (рис. 4).

https://spravochnick.ru/assets/files/articles/uchet99.png

Рис. 4 Оценка запасов согласно РСБУ

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за определенную плату, является сумма фактических затрат компании на их приобретение. Налог на добавленную стоимость и прочие возмещаемые налоги в фактическую себестоимость запасов не включаются.

К фактическим затратам относят: суммы, которые уплачены в соответствии с договорами поставщикам; расходы на консультационные и информационные услуги, которые связаны с приобретением МПЗ; таможенные пошлины; вознаграждения, которые уплачиваются посреднической организации, посредством которой приобретены запасы; затраты по заготовке и доставке запасов до места их непосредственного использования, в том числе расходы по страхованию грузоперевозок; прочие затраты, обусловленные приобретением МПЗ [13].

Фактическая себестоимость запасов, которые получены организацией по договорам дарения или безвозмездно, оставшихся от выбытия основных средств и прочего имущества, определяется на основе текущей рыночной стоимости на момент принятия их к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость в таком случае включаются реальные расходы ООО «Интернет Решения» на доставку материально - производственных запасов и доведение их до состояния, пригодного для использования (рис. 5).

https://spravochnick.ru/assets/files/articles/uchet100.png

Рис. 5 Фактическая себестоимость материальных запасов

Фактическая себестоимость материальных запасов, которые были внесены в счет вклада в уставный капитал компании, формируется на основе их оценки в денежном выражении, согласованной учредителями компании, в случае если другое не предусмотрено законодательством Российской Федерации [14].

В данной ситуации в фактическую стоимость включаются фактические затраты, понесенные организацией на доставку материально - производственных запасов и доведение их до состояния, пригодного для использования.

При изготовлении запасов самой организацией, фактическая себестоимость формируется из фактических затрат, связанных с производством данных МПЗ. Построение и учет затрат на производство запасов осуществляется ООО «Интернет Решения» в порядке, который установлен для расчета себестоимости определенных видов продукции. Фактической стоимостью МПЗ, которые получены по договорам, исполнение обязательств по которым производится неденежными средствами, является стоимость активов, переданных организацией.

Стоимость данных активов определяется исходя из цены, по которой в таких же обстоятельствах ООО «Интернет Решения» обычно определяет стоимость схожих активов. Транспортные и прочие расходы, связанные с исполнением договора мены, увеличивают стоимость полученных запасов сразу или предварительно учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Когда договором мены предусматривается обмен неравноценных МПЗ, то разница между ними в денежном эквиваленте учитывается на стороне, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета учета расчетов.

Появившаяся задолженность погашается согласно условиям договора. Оценка запасов, не принадлежащих на праве собственности организации, но при этом находящихся в ее пользовании, производится в сумме, обозначенной в договоре, или в сумме, согласованной с собственником МПЗ. При отсутствии такой цены запасы могут учитываться по условной оценке. Оценка запасов со стоимостью покупки, выраженной в иностранной валюте, производится в российских рублях путем пересчета стоимости в иностранной валюте по курсу Центрального Банка России, действующему на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету [15].

В соответствии с приказом Минфина России от 26 марта 2007 № 26н с 1 января 2008 года для оценки материально-производственных запасов перестал применяться метод ЛИФО. Оценка МПЗ согласно МФСО Выше была описана методика оценки МПЗ согласно Российским Стандартам бухгалтерского учета. Оценка согласно стандартам МФСО несколько отличается и регулируется МСФО(IAS) 2 «Запасы». В соответствии с МСФО запасы оцениваются по меньшей из двух величин себестоимости или теоретически возможной чистой цене реализации. В международной практике такой порядок наиболее предпочтителен, он позволяет показать реальное состояние дел компании для ее руководства.

На основе МСФО(IAS) 2 себестоимость состоит из цены покупки, пошлины на импортные материалы, налогов за исключением возмещаемых, расходов на перевозку и обработку и прочих затрат, которые непосредственно связаны с приобретением. При этом торговые скидки, полученные после принятия запасов к учету, из себестоимости должны быть вычтены. Под возможной чистой ценой реализации подразумевается рыночная цена, за минусом расходов на продажу.

Снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете соответствии с МСФО(IAS)37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» в виде резерва под обесценение.

Таким образом, подход к калькуляции фактической себестоимости запасов, основанный на положениях РСБУ, имеет много общего с МСФО. При этом следует обратить внимание на определенную специфику [17].

До тех пор, пока запасы не приняты к бухгалтерскому учету, согласно пункту 6 ПБУ 5/01 разрешается увеличивать себестоимость на проценты по заемным средствам. Согласно положениям МСФО2 это также допускается, но на условиях, предусмотренных в МСФО(IAS)23 «Затраты по займам». То есть тогда, когда этап подготовки запасов к использованию или продаже занимает продолжительное время. Составление отчетности по МСФО, используя данные российского бухучета, может привести к завышенной оценке балансовой стоимости запасов. Балансовая стоимость МПЗ может оказаться завышенной, если не принимать во внимание, что по МСФО скидки, возвраты платежей и другое из затрат на покупку вычитаются. В то время как согласно пункту 12 ПБУ5/01 данное изменение в себестоимости запасов не предусмотрено. Следует отметить, что согласно международным стандартам из возможной цены реализации материально-производственных запасов вычитаются расходы на продажу, а российскими правилами это не предусмотрено.

Подготовить отчетность по МСФО можно несколькими способами: с помощью первичного (параллельного) учета по МСФО. Путем трансформации национальной отчетности в формат МСФО. Параллельный учет более качественный, но слишком трудозатратный и может быть экономически необоснованным. Трансформация отчетности позволяет существенно сэкономить ресурсы на подготовку. Она основана на перегруппировке и корректировке статей отчетности, подготовленной по национальным стандартам для составления отчетности по международным стандартам. Единых правил и этапов выполнения трансформации не существует. Любой специалист по трансформации отчетности может самостоятельно определять методику и этапы работы с отчетностью.

Согласно МСФО элементами финансовой отчетности является информация, на основании которой ее готовят. Условно такие элементы разделяются на категории: Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса: активы (assets) - по МСФО это ресурсы и имущество, которые контролирует компания, являются результатом прошлых событий и от них ожидают экономическую выгоду в будущем. обязательства (liabilities) - задолженность ООО «Интернет Решения», которое возникает из прошлых событий и, ради урегулирования, приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду [17].

К ним относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность.

Обязательство может быть погашено также другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав. капитал (capital; equity) - собственная доля активов ООО «Интернет Решения» после вычета обязательств. Его можно разделить на такие части: капитал от акционеров, капитал, полученный в результате собственной деятельности.

Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках: доходы (income) - увеличение активов ООО «Интернет Решения» или уменьшение обязательств, результатом которых является увеличение капитала (но оно не должно происходить за счет вкладов собственников).

Доходы могут выступать в двух формах: выручка - регулярные доходы от обычной деятельности. выигрыши - доходы нерегулярного характера, такие как штрафы, компенсации, субсидии, продажа основных средств, курсовые валютные разницы. расходы (expenses) - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов и появления обязательств, что приводят к уменьшению капитала организации.

Расходы разделяют на две группы: обычные расходы, которые осуществляют для получения доходов в будущем; другие расходы, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем [23].

Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы в бухгалтерском учете и финансовой отчетности измеряют количественно и выражают в деньгах. Если элементы не имеют стоимости и их невозможно измерить, то они не могут быть отражены в бухучете, внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Для составления финансовой отчетности по МСФО можно применять любую валюту, которая принята в местах, где представляют эту отчетность.

3.2 Повышение эффективности управленческого учета организации за счет применения различных вариантов управленческого учета

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [1] определяет общие аспекты обеспечения учета финансовых результатов, например, определяет особенности построения первичных документов, форм отчетности и т. д. Сам процесс учета финансовых результатов по РСБУ состоит из нескольких элементов: учета доходов, расходов и собственно отображения финансового результата в отчетности компании.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [2]. Для целей учета доходы подразделяются на доходы от обычной деятельности и прочие доходы. К первой группе относятся те, которые получены от основной деятельности компании, они отображены в уставных документах. Для учета выручки используется субсчет 90-1.

Процесс учета расходов регулирует ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно документу, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров [3]. При учете себестоимости используется субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Результатом получения дохода и совершения расходов является построение прибыли или убытка от продаж. Для отображения этого показателя в учете используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Ежемесячно сумма с этого субсчета списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прочие доходы и расходы отображаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В рамках 91-го счета используются такие субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы».

- 91-2 «Прочие расходы».

- 91-3 «Налог на добавленную стоимость».

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». 

Как и в случае с субсчетом 90-9, в конце месяца сумма на субсчете 91-9 списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, построение конечного финансового результата происходит кумулятивно (накопительно) в течение всего бухгалтерского года. Если финансовый результат положительный, то он отображается по кредиту счета, если же финансовый результат отрицательный и компания получила убыток, то он отображается по дебету счету.

Важным отличием в учете финансовых результатов является то, что в РСБУ учитываются только те расходы, которые могут быть подтверждены документально. Это значит, что в МСФО расходами могут признаваться созданные резервы для покрытия будущих расходов.

Таким образом, в целом процесс учета финансовых результатов в РСБУ и МСФО является похожим, действует тот же принцип определения конечного финансового результата путем вычитания расходов из доходов.

В целом методика анализа финансового результата по РСБУ и МСФО является схожей, однако, существуют незначительные различия, которые связаны с формами финансовой отчетности [24].

В рис. 6 представлен алгоритм проведения анализа финансового результата по РСБУ и МСФО.

Рис. 6 Блоки методики анализа финансового результата

Методика финансового анализа в последнее время претерпевает существенные изменения [5], постоянно появляются новые элементы. Однако в целом процесс остается таким же.

Основой любой методики является метод. Метод - совокупность приемов практического и теоретического познания действительности. Под методом финансового анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Методы финансового анализа разделены на количественные и качественные.

В рис. 8 систематизированы основные методы, которые будут полезными в процессе анализа финансовых результатов компании. Сюда относятся метод сравнения, метод приведения показателей к сравнительному виду, метод использования абсолютных и относительных показателей, метод группировки, балансовый метод, графический метод, факторный метод, метод вертикального анализа, метод горизонтального анализа и другие. Рассмотрим их более детально (рис. 7).

Рис. 7 Совокупность методов анализа финансовой деятельности ООО «Интернет Решения»

В основе трендового анализа находится тренд - изначально заложенная динамика показателя, снижение или рост [10]. Трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений параметров отчетности за ряд периодов (кварталов, лет) от уровня базисного периода. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, т. е. осуществляется прогнозный анализ. Подвидом анализа тренда является построение экономико-математических моделей. Экономико-математическое моделирование может служить для анализа внешних факторов и их влияния на финансовую деятельность компании.

При горизонтальном анализе показатели сравниваются с аналогичными за другие периоды [13]. Горизонтальный анализ показателей прибыли помогает увидеть уровень и динамику показателей, а также дает возможность исследовать стабильность получения доходов и произведения расходов, за счет чего можно сделать прогнозы об их изменении в будущем [14].

Вертикальный анализ подразумевает анализ структуры показателей прибыли, например, какую долю в общей сумме выручки занимает чистая прибыль. Еще одним методом является факторный анализ - процесс выявления причинно-следственных связей, идентификации и оценки значимости, участвующих в них факторов. Способы детерминированного факторного анализа бывают такими: способ цепных подстановок; способ абсолютных и относительных разниц; индексный, интегральный способ; логарифмический способ и др. (рис. 8).

Рис. 8 Показатели рентабельности ООО «Интернет Решения» в зависимости от критерия времени

Но все же основным из методов анализа финансовой деятельности является метод коэффициентов. Такой метод предусматривает использование не абсолютных, а относительных показателей. Финансовый показатель (коэффициент) - отношение двух чисел, взятых из соответствующих статей отчетности фирмы [8]. На рис. 8 представлена классификация показателей рентабельности. Критерий времени является важным при определении рентабельности. Аналитик может рассчитать моментные показатели, характеризующиеся рентабельность ООО «Интернет Решения» в определенный момент времени, например, на начало года. Статические показатели охватывают более широкий временной период, однако также описывают ситуация как «моментная фотография». Динамические показатели рентабельности позволяют выявить тенденции изменения рентабельности ООО «Интернет Решения» в течение значительного периода времени.

Кроме показателей рентабельности также можно применить показатели деловой активности. Коэффициенты деловой активности (Activity ratios) позволяют сделать вывод о том, эффективно ли ООО «Интернет Решения» использует свои средства и, если да, то насколько эффективно. Показатели деловой активности дают возможность определить экономический потенциал организации на основе анализа объемов деятельности через определение скорости оборота всего капитала организации и собственного капитала.

Еще одним видам анализа эффективности является равновесный анализ - составная часть анализа соотношения «затраты - объем производства - прибыль» (анализа безубыточности), с помощью которого определяется точка равновесного объема продаж, т.е. уровня продаж, при котором величина полных затрат равняется размеру полной выручки от реализации [18].

Определить критический объем реализации продукции (Укр) можно по следующей формуле:

Укр - УПВ /(Ц - УППВ)

где

УПВ _ сумма условно-постоянных расходов, руб.,

Ц – цена единицы продукции,

УППВ - сумма условно-переменных затрат на единицу продукции, руб.

В завершение анализа финансовых результатов формулируются выводы относительно того как изменились показатели финансовых результатов, как факторы оказали наибольшее влияние на эти изменения, дается оценка текущей деятельности организации и формируются прогнозы ее развития на перспективу, а также выявляются возможные резервы повышения эффективности деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, управленческий учет ООО «Интернет Решения» является одним из важных элементов документооборота субъекта современной экономики. Все элементы ООО «Интернет Решения» и ведения бухучета организациями должны полностью соответствовать всем требованиям закона № 402ФЗ «О бухгалтерском учете». В Законе «О бухгалтерском учете» [1] положения об учетной политике отражены в статье 8. Согласно первому пункту этой статьи управленческий учет - взаимосвязанные способы ведения бухгалтерского учета. В связи с этим в учетной политике необходимо указывать большую часть элементов, которыми представлен бухгалтерский учет, включая цитирование норм и требований законодательных, нормативных актов.

При составлении управленческого учета ООО «Интернет Решения» должны учитывать правила, установленные законодательством по отношению к бухгалтерскому учету, стандарты. До момента принятия федеральных и специфических отраслевых стандартов бухучета используются правила учета и составления отчетности, утвержденные федеральной исполнительной властью.

Таким образом, на сегодняшний день, применяются правила, установленные документами: Положение по ведению бухучета и отчетности в РФ Минфина России №34н от 29.07.1998; Положение по бухучету «Управленческий учет организации», ПБУ 1/2008 Минфина России №106н от 06.10.2008г., Требования и рекомендации прочих отечественных стандартов бухгалтерского учета. Согласно ПБУ1/2008, принятая компанией управленческий учет требует оформления организационно-распорядительной документации: приказов, распоряжений. Целесообразно оформление управленческого учета приказом руководителя компании, с изложением основных элементов. Требующие подробной разработки и занимающие большой объем элементы, следует отражать в приложении к приказу. В приложения могут входить: формы первичных документов, не предусмотренные альбомами унифицированных форм; структура, а также состав структурного подразделения компании, которое занимается ведением бухгалтерского учета, отчетностью и основные функции, выполняемые данным подразделением; график документооборота.

Таким образом, финансовая отчетность отражает финансовое положение компании на отчетную дату и финансовые результаты, достигнутые ею в течение отчетного периода. Анализ финансовых результатов - важнейший элемент управления ООО «Интернет Решения». Поэтому для улучшения производственной деятельности важно получить достоверную оценку финансового положения. И эта цель более благоприятна для финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

В заключение необходимо подчеркнуть, что в процессе изучения подходов определения сущности финансовых результатов сформулировано собственное определение: это разность между задокументированными доходами и задокументированными расходами ООО «Интернет Решения» за определенный период времени в рамках его финансовой, операционной и инвестиционной деятельности. Определено, что финансовый результат позволяет обеспечивать развитие компании, а процесс анализа позволяет принимать взвешенные управленческие решения. Указано информационную основу учета финансовых результатов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [1] от 06.12.2011 N 402-ФЗ: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
  3. Андреев, В.Д. Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 c.
  4. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Университет, 2016. - 720 c.
  5. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 479 c.
  6. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. - 306 c.
  7. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 398 c.
  8. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2016. - 510 c.
  9. Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 478 c.
  10. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 318 c.
  11. Букирь, М.Я. Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: Форум, 2016. - 304 c.
  12. Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 496 c.
  13. Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 480 c.
  14. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2017. - 224 c.
  15. Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2018. - 160 c.
  16. Городецкая, М.И. Бухгалтерский учет и налогообложение в индустрии туризма: Учебное пособие / М.И. Городецкая. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2016. - 304 c.
  17. Горячих, С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; под ред. А.В. Зонова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 224 c.
  18. Гридасов, А.Ю. Бухгалтерский учет в программе 1С: Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум: Учебное пособие / А.Ю. Гридасов, А.Г. Чурин, Л.И. Чурина. - М.: КноРус, 2016. - 216 c.
  19. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. - 287 c.
  20. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. - 306 c.
  21. Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2017. - 137 c.
  22. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид Групп, 2016. - 480 c.
  23. Карпова, Т.П. Бухгалтерский учет в сфере услуг: Учебник / М.А. Вахрушина, Т.П. Карпова, А.М. Петров; под ред. М.А. Вахрушина. - М.: Рид Групп, 2017. - 576 c.
  24. Карпова, Т.П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: Учебное пособие / Т.П. Карпова, В.В. Карпова. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 328 c.
  25. Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном: Самоучитель по формуле «три в одном»: бухучет + налоги + документооборот / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 728 c.
  26. Кеворкова, Ж.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 395 c.
  27. Климова, М.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.А. Климова. - М.: ИЦ РИОР, 2016. - 193 c.
  28. Климова, М.А. Бухгалтерский учет. Самоучитель: Учебное пособие / М.А. Климова. - М.: ИЦ РИОР, 2016. - 217 c.
  29. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2017. - 280 c.
  30. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 640 c.
  31. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 681 c.
  32. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 841 c.
  33. Кыштымова, Е.А. Бухгалтерский учет. Сборник задач: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 208 c.
  34. Ланина, И.Б. Отпуска: документальное оформление, бухгалтерский учет, налогообложение: Практическое пособие / И.Б. Ланина. - М.: Омега-Л, 2017. - 153 c.
  35. Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений сред. проф. образования / Е.М. Лебедева. - М.: ИЦ Академия, 2018. - 176 c.
  36. Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений сред. проф. образования / Е.М. Лебедева. - М.: ИЦ Академия, 2016. - 176 c.
  37. Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; под общ. ред. М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 221 c.
  38. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 512 c.
  39. Медведев, М.Ю. Бухучет за 20 мин: Учебное пособие / М.Ю. Медведев. - М.: Проспект, 2016. - 56 c.
  40. Мельникова, Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова; под ред. Ю.А. Бабаев. - М.: Проспект, 2017. - 432 c.
  41. Мизиковский, Е.А. Бухгалтерский учет внеоборотных активов и капитальных затрат: Практическое пособие / Е.А. Мизиковский. - М.: Магистр, 2017. - 400 c.
  42. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2018. - 592 c.
  43. Молчанов, С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней: Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - СПб.: Питер, 2016. - 352 c.
  44. Муравицкая, Н.К. Бухгалтерский учет. Задачи. Тесты: Учебник / Н.К. Муравицкая. - М.: КноРус, 2018. - 232 c.
  45. Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 717 c.
  46. Осипова, И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач: Учебное пособие / И.В. Осипова, Е.Б. Герасимова. - М.: КноРус, 2016. - 248 c.
  47. Потапова, Е.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Е.А. Потапова. - М.: Проспект, 2016. - 144 c.
  48. Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 232 c.
  49. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2016. - 456 c.
  50. Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. - М.: ИД «Евгений Сивков», 2016. - 320 c.