Счет и двойная запись

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Бухгалтерский учет начинается с заполнения документа, который является носителем информации и представляет собой форму её существования. В системе экономической информации предприятия особое место занимает первичная информация, проходящая определенную стадию обработки и поступающая для дальнейшего использования. Стадия информационного процесса переработки первичной учетной информации представляет собой первичный учет, основной целью которого является сбор и систематизация оперативной достоверной информации о произошедших фактах хозяйственной жизни, о состоянии и движении активов и обязательств экономического субъекта за установленный период времени. Результатом первичного учета является создание первичных учетных документов. Актуальность данной проблемы связана с тем, что именно первичные учетные документы являются основой бухгалтерского учета и обеспечивают значительную часть информации необходимой для эффективного функционирования организации.

Поэтому столь актуальным является рассмотрение особенностей современной методологии бухгалтерского учета на предприятиях России, а также исследование тенденций его развития.

Говоря о бухгалтерском учете важно понимать значение и сущность данного понятия. В соответствии с федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. История развития методов бухгалтерского учета уходит корнями в глубокое прошлое. Первые развитые системы счетоводства были обнаружены в третьем тысячелетии до нашей эры в преданиях Древнего Египта, Вавилонии, Древнего Китая и др. Основной концепцией учета в древних цивилизациях считалась

натуралистическая система, задачей которой являлось более конкретное описание движения ценностей в хозяйстве.

Это связано с тем, что отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности и не могут им противоречить. На выбор и обоснование учетной политики экономического субъекта оказывают влияние следующие факторы:

– организационно-правовая форма, отраслевая принадлежность или вид деятельности, объемы деятельности, среднесписочная численность работающих и т. п.; система налогообложения, состояние производственного потенциала, длительность производственного цикла, профессионализм бухгалтеров, менеджеров и других административно-управленческих работников, система информационного обеспечения. Целями формирования учетной политики являются:

снижение трудоемкости учетного процесса.

В настоящее время возникают трудности в организации и ведении учета, так как налоговый учет, хоть и базируется на данных бухгалтерского учета, но в значительной степени отличается от него.

Регистрация данных о наименованиях и видах ценностей, об их остатках на начало, и конец учетного периода производилась на папирусных свитках и глиняных карточках, которые по праву можно отнести к начальным формам учетных регистров.

Более того, необходимо отметить, что именно в данных цивилизациях зародились основы аналитического и синтетического учета, так как в документах указывались не только причины расхождений с фактическим наличием материальных ценностей, но и на какой счет отнесена недостача.

Целью курсовой работы является изучение системы счетов и двойной записи в бухгалтерском учете.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить бухгалтерские счета и двойная запись;
• рассмотреть систему счетов бухгалтерского учета, их назначение и внутреннее строение;
• дать характеристику активных, пассивных и активно-пассивных счетов.

Объектом исследования в настоящей работе являются ООО "РемДорСтрой".

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета.

Решение поставленных в курсовой работе задач осуществлялось с использованием таких методов, как теоретический анализ, сравнительный анализ, анализ отчетности, метод наблюдения.

Теоретическая значимость работы заключается в расширении представлений о различных аспектах формирования рабочих документов бухгалтерского учета.

Теоретической и методологической основой при выполнении работы послужили нормативные документы, учебные пособия по бухгалтерскому учету таких авторов как Н.П. Кондраков, И.И. Бочкарева, В.А. Быков, В.В. Ковалев, В.Я. Соколов, статьи из экономических журналов «Главбух»,

«Современный бухучет», «Бухгалтерский учет».

Структура работы включает в себя введение, основную часть, заключение, список использованной литературы.

1. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ СТРОЕНИЕ

1.1 Бухгалтерские счета и двойная запись. Историческая справка

Бухгалтерский учет, как и все другие науки, имеет свой предмет и

метод. Предметом является хозяйственная деятельность организации, а методом бухгалтерского учета являются способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами метода являются приемы, связанные с организацией бухгалтерского наблюдения; организацией бухгалтерского измерения; обобщением учетных данных и группировкой объектов.

В предприятиях часто используют его для записи данных о наличии средств, их принадлежности и изменений в составе этих средств. В настоящее время бухгалтерский учет не может существовать без счетов, точно так же как и бухгалтер, который не был бы знаком с правилами ведения учета на том или ином счету. Двойная запись в отечественной практике логично и последовательно раскрывает информацию обо всех хозяйственных процессах и хозяйственных операциях, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Двойная запись зародилась на счетах в середина XIII в. – конец XIV в. результате свершения каждого хозяйственного факта менялись одновременно два объекта бухгалтерского наблюдения¹:

– или оба объекта увеличивались или уменьшались на одинаковую сумму;

или один из объектов увеличивался, а другой – уменьшался на ту же сумму.

История бухгалтерского учета уходит своими корнями в глубь вплоть до 5000-4000 лет до н.э. Древнейшие хозяйственные операции регистрировались на табличках из слоновой кости. В Риме и Греции учет

¹ Бархатов А.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Дашков и К, 2014.

вели на медных досках, восковых табличках и на коже, в Древнем Египте – на папирусе. В Шумере на камнях отражали счетоводство по торговым операциям. Все эти действия и предопределили систематическую регистрацию в хронологическом порядке. Методы бухгалтерского учета отражали повседневность хозяйственных операций в натуральном выражении, то есть носили достаточно примитивный характер. В основе учета лежало отражение факта хозяйственной жизни².

Униграфическая (простая) бухгалтерия была единственной и использовалась в Европе почти до XIII века н.э. Считается, что на протяжении многих веков учетный консерватизм наблюдался в связи с тем, что применялась аддитивная римская система счисления, которая являлась сложной и громоздкой в арифметических подсчетах. В 1202 г. математик Леонардо Пизанский (Фибоначчи) написал трактат «Книга абака», с помощью которого в Европе распространилась позиционная система счисления, которая бесспорно была более удобной для вычислений, по сравнению с аддитивной римской системой. С изменением математической мысли поменялась и учетная политика хозяйствующих субъектов. Благодаря распространению арабских цифр вырос уровень точности в учете хозяйственных операций, а также начало формироваться хозяйственное право в юриспруденции. К эпохе проторенессанса образовались три главные парадигмы: униграфическая, камеральная (учет денег в кассе, что предопределяет учет расходов и доходов), диграфическая (двойная) запись.

Но, будучи основой бухгалтерского учета как науки, эти три парадигмы сосуществовали без какого-либо взаимоучастия. XIII-XIX века характеризуются распространением двойной записи, автором которой является математик Лука Пачоли родом из Италии, написавший книгу

«Тракт о счетах и записях». В трактате идет речь о применении двойной записи в торговом предприятии. Методология бухгалтерского учета

² Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Рн/Д: Феникс, 2018. 398 c.

развивалась одновременно с ростом производственных сил и масштаба производственных отношений, постепенно превращаясь в единую систему приемов и способов регистрации разнообразных хозяйственных операций, демонстрируя диалектику развития бухгалтерского учета. Диалектический метод познания определяется как совокупность требованиий и принципов в познавательной деятельности. Научное содержание диалектического метода в бухгалтерском учете проявляется через общий подход проявлений хозяйственной жизнедеятельности, к познанию через отражение и обобщение имущества, хозяйственных операций и обязательств в едином взаимодействии и взаимосвязи. Совокупность общепризнанных знаний и их систематизация, переход от одной парадигмы к другой, безусловно, характеризуют бухгалтерский учет как науку. Точкой отсчета для развития теории бухучета была адаптация инструментов диаграфического учета к потребностям каждой из отраслей. Возникают итальянская, англоамериканская, французская, русская, немецкая школы счетоведения. Английская школа бухгалтерского учета первой применила двойную запись в сфере промышленности. Впоследствии возникла система производственных затрат, а современная научная мысль поделила учет на две части: бухгалтерскую и производственную. Кроме этого, возникла мысль о необходимости калькуляции. С развитием европейской научной мысли во второй половине XIX века зародилась теория бухгалтерского учета, кардинально изменившая концепцию счетоведения. Проведя систематизацию теорий учета, ученые выделили три основных учетных направления³:

• • • юридическое;
    • экономическое;
    • балансовое.

Хронологически первым было юридическое направление. Его родоначальником считается Никколо д‘Анастасио. Он сделал акцент на учете отношений, учете прав и обязанностей субъектов упомянутых отношений.

³ Бархатов А.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Дашков и К, 2014.

Согласно юридическому направлению, бухучет является наукой административных действий и административных функций. Предметом учета являются расчеты собственника с агентами (лица, которые заняты на предприятии) и корреспондентами (юридические и физические лица, внешние по отношению к предприятию). Большой вклад в развитие юридической теории внесли Э. Дегранж, И. Ванье, Э. Леоте, А. Гильбо, Л. Дикси, Й. Ульман, Дж. Чербони, А. П. Рудановский, Шибе, Одерман и др. Основателем экономического направления является Джузеппе Криппа. Объектом учета было движение и изменение ценностей, а предметом – капитал. Учитывая разработки Карельской С. Н. (в основном развивающим концепцию Помазкова Н. С.), юридическое и экономическое направления можно классифицировать по концепциям одного ряда счетов и двух рядов счетов. В основе теории одного ряда счетов стоит принцип, что все счета являются одинаковыми по своей природе и подчиняются общим правилам регистрации (к примеру, формирование корреспонденций счетов по правилу: кредитовать того, кто дает, и дебетовать того, кто получает (Э. Дегранж)). В теории двух рядов счетов юридического направления хозяйственная деятельность предприятий может быть выражена через совокупность отношений субъектов хозяйствования. Учетная система основана на двух рядах счетов, правила записи, на которых зависят от специфических особенностей каждой группы (к примеру, Дж. Чербони считал, что баланс – это счет высшего порядка, который распадается на счет собственника и счета агентов («Касса», «Товары» и пр.) и корреспондентов (счета расчетов с дебиторами и кредиторами)⁴.

Н. д‘Анастасио и Д. Криппа являлись предшественниками трех итальянских научных школ: ломбардской, тосканской и венецианской. Эти школы объединили в себе юридические и экономические цели учета. Балансовое направление учета основал Иоган Шер, считавший, что учет

⁴ Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Рн/Д: Феникс, 2018. 398 c.

основан на собственном методе и делал акцент на баланс. Баланс считался центральной учетной категорией, которая определяет все другие категории. По представлениям сторонников балансового направления, двойная запись математически исходит из баланса (при этом важнейшей задачей было повышение понятности раскрываемой в нем информации за счет упрощения его структуры). Становлению и развитию этого направления способствовали представители немецкой школы бухучета (Ф. Гюгли, М. Берлинер, И. Шер, Рейш и Крейбиг), и также представители других школ: Ж. Дюмарше, Ф. Езерский, Л. Пти, А. Галаган, Н. Лунской и др.

1.2 Система счетов бухгалтерского учета, их назначение и внутреннее строение

Счета бухгалтерского учета - это способ группировки хозяйственных средств, включающих в себя активы, пассивы и хозяйственные операции. Счет имеет вид двойственной таблицы: левая сторона – дебет (с лат. яз. он должен) - означает задолженность третьих лиц перед субъектами хозяйственной деятельности, а правая – кредит (он верит) – означает задолженность третьих лиц перед субъектами хозяйственной деятельности. Сумма (итог) записей хозяйственных операций за месяц по дебету или кредиту называют оборотом. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо или остаток. Запись с начало месяца называют начальным остатком (сальдо). После открытия счета в него записываются хозяйственные операции. Закрыть счет можно тогда, когда подсчитывают отдельно оборот по дебету и оборот по кредиту и только потом уже выводят конечный остаток (сальдо). Все счета подразделяются: активные, пассивные и активно-пассивные⁵.

Активные предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению. К ним можно отнести:

⁵ Бархатов А.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Дашков и К, 2014.

• • 1. внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения);
    2. оборотные активы (товары, готовая продукция, производственные запасы, денежные средства). По активным счетам сальдо может быть только в дебете или отсутствовать.

Исследования научного статуса современного бухгалтерского учета подтверждают усиление значимости его функциональной и обеспечивающей роли относительно системы управления. Этому вопросу в своих трудах уделяют внимание д.э.н. Д.А. Панков, д.э.н. Ю.И. Будович, к.э.н. С.Ф. Легенчук, В.В. Лесняк и др. Как отмечает Ткач В.И, бухгалтерский учет перешел от уровня учетно-аналитического обеспечения управления на уровень бухгалтерского управления экономическими процессами и занял лидирующее положение среди основных видов менеджмента совместно с финансами, а предметом учета стали управление и контроль внутренних (управленческий и трансакционный учет) и внешних (стратегический учет) процессов на инжиниринговой базе⁶.

Бухгалтерские счета представляют собой признаки классификации и носители учетной информации, а также способ ее получения. Они открываются на каждый учетный объект, тесно связаны между собой и являются важнейшим источником наиболее полной и достоверной информации для составления финансовой отчетности, а также выработки и принятия оптимальных обоснованных управленческих решений в рыночной экономике.

Счета бухгалтерского учета тесно связаны со всеми элементами его метода:

• счета открываются на основе данных баланса, а сальдо счетов обобщаются в нем;
• двойная запись регламентирует правила записи экономической информации на счетах;
• документация является основанием для отражения операций на счетах;
• инвентаризация обеспечивает достоверность данных, отражаемых на счетах;
• оценка обеспечивает применение на счетах бухгалтерского учета единого денежного измерителя;
• счета являются основой для калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг;

данные, отраженные на счетах, используются для составления и проверки финансовой отчетности. Счета бухгалтерского учета имеют весьма важное значение в связи с необходимостью правильного формирования системы показателей для информационного обеспечения управления устойчивым развитием экономических субъектов, различные аспекты которого подробно рассмотрены доктором экономических наук, профессором М.В. Мельник⁷.

Счета бухгалтерского учета тесно связаны с его объектами, между ними существует причинно-следственная связь. Объекты бухгалтерского учета первичны, а его счета вторичны, т.е. появление новых учетных объектов вызывает необходимость (является причиной) введения новых счетов бухгалтерского учета и разработки Плана счетов бухгалтерского учета Бухгалтерские счета являются одним из самых гениальных изобретений человечества. Используя их и двойную запись, имеется уникальная возможность описать все факты финансово-хозяйственной жизни по стройной системе, которая позволяет так унифицировать учет, что результаты деятельности предприятий формируются независимо от ее вида и их организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности.

Однако к этим понятиям, по нашему мнению, следует также обязательно добавить операционное поле. Оно представляет собой часть бухгалтерского счета, находящуюся между его начальным сальдо и оборотами, с дебетовой и кредитовой стороны счета, и используется для отражения (записи) увеличения и уменьшения учитываемого объекта в результате осуществления финансово-хозяйственных операций. Систематизированный перечень бухгалтерских счетов регламентирован важнейшим нормативным документом — Общим планом счетов бухгалтерского учета.

Этот план является единым и обязательным к применению для всех субъектов, которые ведут бухгалтерский учет методом двойной записи (кроме тех, что применяют Международные стандарты финансовой отчетности, и публичных учреждений). Общий план счетов бухгалтерского учета представляет собой информационную модель развития и основу формирования информационных систем хозяйствующих субъектов рыночной экономики. Он является сложной иерархической структурой и включает следующие элементы: раздел, класс и группу счетов бухгалтерского учета, счет и субсчет, которые имеют разный уровень и тесно связаны между собой. Наше сравнение этого Плана счетов с аналогичными нормативными актами других стран показывает, что он является одним из наиболее сложных как по форме, так и по содержанию. Его классы счетов бухгалтерского учета 1–3 и 8 включают активные и пассивные счета, 4–6 — пассивные и 7 — активные счета. Забалансовые счета класса 9 не являются активными или пассивными счетами, так как учитываемые на них объекты, а следовательно, и сальдо этих счетов не отражаются в активах и пассивах бухгалтерских балансов⁸.

Так, в Плане счетов бухгалтерского учета 1940 г. было 124 счета и 80 субсчетов (их общее количество 204), в Плане счетов 1954 г.— 79 счетов

⁸ Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ в страховых организациях: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. М.: ИНФРА-М, 2015. 478 c.

и 142 субсчета (всего 221). В Плане счетов 1959 г. количество счетов уменьшилось до 62, а субсчетов — до 87 (всего 149). Введенные в действие с 01.01.1998 и 2014 гг. молдавские Планы счетов бухгалтерского учета включают соответственно 129 счетов, 281 субсчет и 148 счетов, 309 субсчетов (их общее количество 410 и 457), отражая общую тенденцию увеличения количества бухгалтерских счетов и субсчетов. Определенный научно-познавательный интерес представляет сравнение основных количественных характеристик (показателей) Общего плана счетов бухгалтерского учета и сопоставимых Типовых планов счетов бухгалтерского учета других стран.

В результате получим вполне обоснованный вывод о том, что между ними имеются существенные различия. Так, например, количество счетов в молдавском Плане счетов — 148, а в российском — 73, т.е.

Так, в отличие от других стран он имеет расширительную трактовку, включая следующие три раздела:

1. Общие положения;
2. Перечень счетов бухгалтерского учета;
3. Характеристика и порядок применения счетов бухгалтерского учета. Однако бухгалтерские счета расположены в разд.

II этого нормативного документа в систематизированном, а не в произвольном порядке, а это есть ничто иное, как типовой План счетов бухгалтерского учета, и, следовательно, правильное название данного раздела. Исходя из этого, вышеуказанные разд. I и III целесообразно объединить в другой (отдельный) нормативный документ под названием

«Методические указания по применению Общего плана счетов бухгалтерского учета».

По нашему мнению, эти два утверждения взаимоисключающие и противоречат друг другу. Такой вывод следует из того, что все счета бухгалтерского учета, указанные в разд. II Общего плана, распределены на 9 классов, которые перечислены во втором утверждении. Исходя из этого,

данные два утверждения дают право двояко трактовать Общий план счетов — как нормативный акт, устанавливающий:

• систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета и методологические нормы их применения;
• систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Объективный анализ первой (расширительной) трактовки Общего плана счетов бухгалтерского учета показывает, что она вступает в противоречие с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета⁹.

Это связано с тем, что эти два вида Плана счетов существенно различаются между собой количеством структурных элементов: первый включает их три

1. Общие положения,
2. Перечень счетов бухгалтерского учета,
3. Характеристика и порядок применения счетов), а второй — только один элемент (II. Перечень счетов бухгалтерского учета), который включает оптимальную совокупность синтетических счетов и их субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета и удовлетворения информационных потребностей пользователей.

У российского бухгалтера, привыкшего к наличию единого типового плана счетов финансово хозяйственной деятельности организаций и предприятий, такое положение дел вызывает множество вопросов. Как правило, возникают сложности, связанные с разработкой этого документа (плана счетов по МСФО), поскольку никаких рекомендаций, указаний и тем более требований к его содержанию в стандартах нет. В связи с этим рассмотрим, как можно выйти из ситуации и на какие основные аспекты следует обращать внимание при разработке плана счетов по МСФО. В первую очередь, целесообразно исходить из следующего утверждения:

⁹ Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ в страховых организациях: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. М.: ИНФРА-М, 2015. 478 c.

любой план счетов представляет собой своеобразное отражение финансовой отчетности.

Так, к примеру, основные средства в российском учете отражаются по счету 01 «Основные средства» в их первоначальной или восстановительной оценке и по счету 02 «Амортизация основных средств» в части начисленной за период эксплуатации амортизации. Такой подход способствует более детальному и наглядному представлению информации о стоимости основных средств в бухгалтерском учете. Однако в финансовой отчетности эти два счета (01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств») будут отражаться по одной строке «Основные средства», формируя остаточную стоимость соответствующих объектов. Однако можно привести примеры и обратных ситуаций, когда суммы, отражаемые на одном счете бухгалтерского учета формируют показатели разных строк отчетности, иначе говоря, детализируются в отчетности. В частности, счет 90 «Продажи» формирует показателя отчета о совокупном доходе (о финансовых результатах) по частям: отдельно показаны суммы выручку, отдельно себестоимость реализованных товаров и продукции.

Таким образом, получается, что любой план счетов, по сути, представляет собой фактически показатели двух ключевых форм отчетности:

«Отчета о финансовом положении» и «Отчета о совокупном доходе». В связи с этим целесообразно использовать следующий подход: в качестве плана счетов использовать сразу строки отчетности: отчета о финансовом положении и отчета о финансовых результатах. Построенный таким образом план счетов не будет значительно отличаться по составу от привычного российскому бухгалтеру плана, обладая при этом несколькими преимуществами¹⁰.

1. Составленный таким образом план счетов получается минимальным и достаточным для формирования отчетности.

¹⁰ Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. Рн/Д: Феникс, 2014. 318 c.

1. Нет необходимости сопоставлять план по МСФО с отчетностью по МСФО, как это обычно происходит в российской бухгалтерской практике.
2. Корректировочные проводки можно отражать сразу на уровне отчетности (не по дебету и кредиту счетов, а сразу в активе и пассиве баланса), что будет способствовать повышению наглядности корректировочных записей¹¹.

Таким образом, представленный выше подход к формированию рабочего плана счетов по МСФО позволит оптимизировать и облегчить процесс трансформации финансовой отчетности российских компаний, обеспечит наглядность и простоту формирования корректировочных записей.

1.3 Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов Балансовая теория бухгалтерского учета разрабатывалась в большей

степени представителями германоязычных стран Европы и России и достигла наибольшего расцвета в первой половине XX в. Базой объяснения бухгалтерского учета юридической и экономической школами являлись, соответственно, юриспруденция и политическая экономия, в то время как балансовая теория исходила из самой бухгалтерии и определяла сущность учета документами и регистрами, поступающими бухгалтеру. Учетная процедура представлялась целью, методом и предметом бухгалтерского учета. Таким образом, XX век ознаменовался успешным развитием практической доктрины учета (счетоводства), и возникновением науки о нем (счетоведения). Во второй половине XIX в. труды Ф. Вилла, Д. Чербони, Ф. Беста, И. Шера, А. Леоте и А. Гильбо привели к рождению новой науки – бухгалтерии. Это время явилось эпохой глобальных преобразований, которые переживала промышленность, торговля и социальная жизнь: мир был расколот социалистической революцией в России на два

¹¹ Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. М.: Форум, 2014. 304 c.

противоборствующих экономических и политических лагеря, а последствием двух мировых войн стала Великая экономическая депрессия в Европе.¹²

В XX веке тоже было немало учёных, которые занимались изучением балансовой теории. Вспомним, например, Берлинера М., который представил счётную теорию. В её основе лежит понятие о хозяйстве, обособленном от своего владельца. Баланс отражает имущественное состояние хозяйства, которое имеет активы и пассивы. Все их изменения называют хозяйственными оборотами, которые делятся на внешние и внутренние. Ещё одним представителем того времени выступает Л. Кольманн. Его труд называется чисто материалистическая хозяйственная теория. Он рассматривал хозяйство как имущественную массу состоящую из "инвентарных активов" и "инвентарных пассивов". Отличие от других теорий было в том, что Кольманн по-другому понимал природу прибыли и убытков. Также следует упомянуть о таких авторах как Лунский Н. С., который критиковал некоторые положения теории Шера, но не смотря на это детально описывал главные её положения.

Теория греческого учёного Панайотопуло, повествует о том, что уравнение равенства:

(А=П+К) – формула выражения баланса хозяйства (1) Где – А –актив

П – пассив К – капитал

Такие авторы как Дюмарше Ж. Б., Сандерс Т. Н., Хатфилд Х. Р. и Моор безусловно заслуживают того чтобы их знали и помнили, потому что их теории внесли значительный вклад в развитие бухгалтерского учёта.

Свое начало систематизированный учет берет в допетровской Руси. В 9 веке в Древнерусском государстве применялись простые учетные приемы, связанные с регистрацией торговых оборотов и сбором дани, развитию

¹² Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. Рн/Д: Феникс, 2014. 318 c.

которых препятствовал низкий уровень грамотности и математических знаний. Позже, с принятием Русью христианства, стало создаваться множество монастырей, которые вели разнообразную хозяйственную деятельность. Именно в монастырях зародились многие идеи русской бухгалтерии. Принцип материальной и личной ответственности привел к возникновению более сложной учетной техники, требовавшей строго разделения учетных регистров, которые были предназначены для фиксации поступления и отпуска денег и других ценностей. Развитие мелкой торговли в 16 веке привело к возникновению проблем связанных с взаиморасчетами. Решением этой проблемы стало появление выверки взаиморасчетов. Сложившийся в 17 веке уровень развития производственных связей вызвал необходимость установления строго определенного порядка списания фактов хозяйственной деятельности. При царе Алексее Михайловиче для этих целей был создан специальный Приказ счетных дел, сотрудники которого систематически проводили проверки счетных книг различных ведомств и изымали в бюджет остатки от текущих расходов. Учет этого периода имел ряд недостатков, препятствующих развитию учетных знаний в России. Во- первых, это догматизм мышления. Во-вторых, низкий уровень грамотности, математических знаний и правосознания. Артефакты этого периода сохранили информацию об учете в промышленности, строительстве, торговле, государственном хозяйстве и монастырях¹³.

Активные – имеют дебетовое сальдо, поступления отражаются по дебету, выбытие – по кредиту.

Пассивные счета хозяйствующего субъекта формируются наоборот.

Активно-пассивные счета могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Так, счет 99 «Прибыль и убытки» может характеризовать как прибыль, так и убыток. Поэтому в конце месяца при получении прибыли, по счету отражается дебетовое сальдо, а в случае понесения убытков – кредитовое

¹³ Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. М.: Форум, 2014. 304 c.

2. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ НА СЧЕТАХ И ЕЕ СУЩНОСТЬ

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной

ответственностью «РемДорСтрой». Сокращенное фирменное наименование общества: ООО «РемДорСтрой».

Оплата доли Участника в уставном капитале общества выражается в рублях. Участники Общества вправе принимать решение о внесении вклада в имущество общества в следующих случаях: при обращении взыскания кредитов Участника на его долю в уставном капитале; наличия у общества убытков.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости доли его участника¹⁴.

Размер уставного капитала общества составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей. Уставный капитал на момент регистрации Общества оплачен полностью.

Внесение в устав общества изменений, связанных с увеличением уставного капитала, осуществляется исполнительным органом на основании решения Участников об увеличении уставного капитала.

Целью создания Общества является получение прибыли.

Миссия ООО «РемДорСтрой» состоит в удовлетворении потребностей потребителей, как бы далеко они не находились.

Организационная структура ООО «РемДорСтрой» показана на рисунке

1.

Коммерческий директор

Руководитель организации

Финансовый директор Главный бухгалтер

Бухгалтерия

Финансово– расчетный отдел

Юрисконсульт

Склад 1

Торговые агенты

Склад 2

Касса

Отдел продаж

Отдел закупок

Рис. 1.Организационная структура ООО «РемДорСтрой»¹⁵

Руководитель организации ООО «РемДорСтрой» руководит работой Общества и несет ответственность за финансово–хозяйственной деятельность.

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерской службой как самостоятельным структурным подразделением Общества.

Бухгалтер по учету товарно-материальных запасов учитывает и контролирует наличие и движение всех видов материально– производственных запасов, составляет материальный отчеты, участвует в инвентаризации этих ценностей.

Ведущий бухгалтер осуществляет учет движения основных средств и нематериальных активов, который ведет учет поступления и выбытия амортизируемого имущества, начисляет амортизационные отчисления, ведет учет ремонта и других операций, связанных с этими объектами.

Бухгалтер по учету расчетов по оплате труда выполняет цикл работ, относящийся к расчетным операциям с работниками по оплате труда.

Штатное расписание содержит перечень единиц, подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

В табл. 1 представлены результаты анализа динамики и структуры активов ООО «РемДорСтрой».

Таблица 1 - Состав, структура и динамика активов баланса ООО

«РемДорСтрой» в 2017-2019 гг. ¹⁶

Показатели	31.12.2017г.		31.12.2018г.		31.12.2019г.		Изменения (+/-)
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	абс., тыс. руб.	темп при- роста, %	струк- туры, %
							(гр.6- гр.2)	(гр.8/гр.2 *100%)	(гр.7- гр.3)
Внеоборотные активы - всего, в том числе:	10	0,7	10	0,3	10	0,5	0	0,0	-0,1
- основные средства по остаточной стоимости	10	0,7	10	0,3	10	0,5	0	0,0	-0,1
Оборотные активы - всего, в том числе:	1505	99,3	3062	99,7	1930	99,5	425	28,2	0,1
- дебиторская задолженность заказчиков за выполненные работы	168	11,1	0	0,0	141	7,3	-27	-16,1	-3,8
- денежные средства на расчетном счете	1337	88,3	3062	99,7	1789	92,2	452	33,8	4,0
Итого активов	1515	100	3072	100	1940	100	425	28,1	-

Анализ показателей в таблице 1 показывает, что доля текущих активов преобладает в структуре активов, а доля денежных активов превышает 90% и достигает 92,2% в 2019 году. В результате горизонтального анализа табл. 1 можно сделать вывод, что стоимость активов ООО «РемДорСтрой» в 2018- 2019 годах выросла на 28,1%, увеличившись на 425 000 руб., то есть в 2018 году было отмечено существенное увеличение суммы денежных средств на счете с 1337 до 3062 тыс. руб., но в начале 2019 года были перечислены материнские дивиденды, выплаченные поставщикам услуг и полученные за

счет других льгот, поэтому сумма денежных средств на текущем счете уменьшилась с 3062 до 1789 тыс. Информация о динамике и составе активов ООО «РемДорСтрой» представлена в виде диаграммы на рисунок 2.

тыс. руб.

3500

3062

1789

1337

10 168

10 0

10 141

3000

2500

2000

1500

1000

500

0

Основные средства Дебиторская

задолженность Денежные активы

Рис. 2. Динамика и состав активов ООО «РемДорСтрой» в 2017-2019

гг.¹⁷

Как видно из рисунка 2, в 2018-2019 гг. в ООО «РемДорСтрой» изменение стоимости активов было неравномерным, в 2018 году наблюдалось существенное увеличение стоимости активов, а в 2019 году, наоборот, снижение, в итоге, за два года прирост составил всего 425 тыс. руб. Связана такая динамика стоимости активов была с увеличением суммы денежных средств на расчетном счете и их использованием в 2019 году на выплату дивидендов учредителю. В табл. 2 представлены итоги анализа динамики и структуры источников финансирования имущества ООО

«РемДорСтрой».

Таблица 2 – Состав, структура и динамика пассивов баланса ООО

«РемДорСтрой» в 2017-2019 гг.

Показатели	31.12.2017г.		31.12.2018г.		31.12.2019г.		Изменения (+/-)
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	абс., тыс. руб.	темп при- роста, %	струк- туры, %
							(гр.6- гр.2)	(гр.8/гр.2 ×100%)	(гр.7- гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Капитал и резервы - всего, в том числе:	1484	98,0	2839	92,4	1681	86,6	197	13,3	-11,3
- уставный капитал предприятия	10	0,7	10	0,3	10	0,5	0	0,0	-0,1
- нераспределенная прибыль предприятия	1474	97,3	2829	92,1	1671	86,1	197	13,4	-11,2
Краткосрочные обязательства - всего, в том числе:	31	2,0	233	7,6	259	13,4	228	735,5	11,3
- кредиторская задолженность перед поставщиками	31	2,0	233	7,6	259	13,4	228	735,5	11,3
Итого пассивов	1515	100	3072	100	1940	100	425	28,1	-

Горизонтальный анализ сведений из таблицы 2 показывает, что за период 2018-2019 гг. собственный капитал ООО «РемДорСтрой» вырос на 13,3% (на 197 тыс. руб.). Увеличение собственного капитала произошло за счет чистой прибыли, капитализируемой в состав нераспределенной прибыли. Как видно из отчета о финансовых результатах, в 2018 году чистая прибыль равна 1356 тыс. руб., в 2019 году – 107 тыс. руб.Сумма краткосрочных обязательств ООО «РемДорСтрой» за 2018-2019 гг. увеличилась в 8,355 раза (на 2289 тыс. руб.), что обусловлено увеличением кредиторской задолженности на 2289 тыс. руб., другие обязательства у предприятия отсутствуют.

Информация о динамике и составе источников финансирования активов ООО «РемДорСтрой» представлена в виде диаграммы на рисунок 3.

тыс. руб.

3000

1484

1681

31

233

259

2500

2000

1500

1000

500

0

2839

Собственный капитал Краткосрочные

обязательства

Рис. 3. Динамика и состав источников финансирования активов ООО «РемДорСтрой» в 2017-2019 гг.¹⁸

Как видно из данных рисунок 3, предварительный анализ структуры источников финансирования активов ООО «РемДорСтрой» позволяет сделать вывод о том, что предприятие обладает высоким уровнем финансовой независимости от внешних кредиторов. Однако увеличение кредиторской задолженности в 2018-2019 гг. повлекло за сбой незначительное снижение финансовой автономии предприятия.

В табл. 3 даны итоги формирования структуры активов по степени ликвидности и пассивов – по срочности погашения обязательств.

Таблица 3 - Оценка ликвидности имущества по данным баланса ООО

«РемДорСтрой» в 2018-2019 гг.

Групп ы Актив ы	Значе ние показ ателя в групп е, тыс. руб.			Групп ы Пасси вы	Значе ние показ ателя в групп е, тыс. руб.			Сравн итель ная оценк а
	31.12. 2017г	31.12. 2018г.	31.12. 2019г		31.12. 2017г	31.12. 2018г	31.12. 2019г	31.12. 2017г	31.12. 2018г	31.12. 2019г
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
А1	1337	3062	1789	П1	31	233	259	А1>П 1	А1>П 1	А1>П 1
А2	168	0	141	П2	0	0	0	А2>П 2	А2>П 2	А2>П 2
А3	0	0	0	П3	0	0	0	А3>П	А3>П	А3>П

¹⁸ Составлено автором

								3	3	3
А4	10	10	10	П4	1484	2839	1681	А4<П 4	А4<П 4	А4<П 4
Итог	1515	3072	1940	Итог	1515	3072	1940	-	-	-

Как видно из данных табл. 3 структура имущества ООО

«РемДорСтрой» как в 2018 г., так и в 2019 г. являлась абсолютно ликвидной. Остаток наиболее ликвидных активов после погашения краткосрочных обязательств по состоянию на 31.12.2019г. составляет 15309 тыс. руб. (А1- П1), сумма собственного капитала, направленная на формирование оборотных активов, составляет 1671 тыс. руб. (П4-А4).

Информация о структуре активов ООО «РемДорСтрой» по степени ликвидности представлена в виде диаграммы на рисунок 4.

31.12.2017г. 31.12.2018г.

А2 А3 А4

11% 0%

1%

А1

88%

А2

0%

А3

0% А4

0%

А1

100%

А3

А2 0% А4

1%

А1

92%

7%

Рис. 4. Структура активов ООО «РемДорСтрой» в 2018-2019 гг. по

степени ликвидности

Как видно из рисунка 4, в связи с тем, что сумма денежных средств

составляет более 90% от суммарных активов, а это намного больше, чем объем краткосрочных обязательств, то можно сделать вывод о том, что в ООО «РемДорСтрой» структура формирования активов ликвидная.

Результаты расчетов коэффициентов ликвидности с учетом ранее приведенной группировки активов и пассивов обобщены в табл. 4.

Таблица 4- - Динамика коэффициентов ликвидности бухгалтерского баланса ООО «РемДорСтрой» за 2018-2019 гг. ¹⁹

Показатели	31.12. 2017г	31.12. 2018г.	31.12. 2019г.	Изменение (+,-)		Нормати вное значение
				2018/ 2017	2019/ 2018
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент абсолютной ликвидности (покрытие за счет денежных средств)	43,13	13,14	6,91	-29,99	-6,23	0,2-0,7
Коэффициент критической ликвидности (покрытие за счет взыскания долгов)	48,55	13,14	7,45	-35,41	-5,69	> 1,5
Коэффициент текущей ликвидности (покрытие за счет реализации товарных запасов)	48,55	13,14	7,45	-35,41	-5,69	> 2,0

Как видно из данных табл. 4, структура собственности ООО

«РемДорСтрой» реальная ликвидность, но не оптимальна, так как значения показателей ликвидности в 2018-2019 годах значительно больше регулируют стоимость, т. е. в этом случае происходят ненужные потери денежных средств на расчетном счете жизни. Текущий коэффициент ликвидности показывает, что при использовании всех денежных активов, при полном взыскании долгов и продаже акций ООО «РемДорСтрой» сможет покрыть 745% своих фьючерсных облигаций, тогда как по нормативу ожидается покрытие около 200% корпоративных облигаций. Такая важность коэффициента текущей ликвидности обусловлена преобладанием ликвидности в общей стоимости активов предприятия.

¹⁹ Составлено автором

2.2 Организация двойной записи

Бухгалтерский учет - это процесс систематической записи, измерения и передачи информации о финансовых операциях. Бухгалтерский учет чрезвычайно важен, потому что он является языком бизнеса и лежит в основе принятия обоснованных деловых решений. Без учета менеджеры не знали бы, какие продукты были успешными, какие бизнес-решения были правильными, и зарабатывает ли компания деньги. Руководитель не знал бы, сколько платить налоги, сдавать ли в аренду или покупать актив или объединяться с другой компанией. Бухгалтерский учет не просто подсчитывает финансы, он измеряет успех компании в достижении ее целей и помогает инвесторам понять, насколько эффективно используются их экономические ресурсы. Система бухгалтерского учета с двойной записью является распространенной, во всех странах по всему миру, систематической схемой ведения записей транзакций в системе. Система учета двойной записи означает, что любая запись, сделанная в системе, будет иметь влияние как минимум на 2 счета²⁰.

Двойная запись является одним из методов бухгалтерского учета, при котором каждая хозяйственная операция отражается, по крайней мере, на двух бухгалтерских счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого счета равновеликими суммами, таким образом, обеспечивая общий баланс. Двойная бухгалтерия обеспечивает контроль над правильностью хозяйственных операций, позволяет понять их внутреннюю связь и экономический смысл. На сегодняшний день невозможно представить ведение бухгалтерии организации без двойной записи. В современном понимании начало бухгалтерии состоит в возникновении двойной записи, поэтому необходимо рассмотреть, как и при каких условиях зародился данный метод. И.В. Гете писал, что двойная запись является «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума». Изначально

²⁰ Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. СПб.: Питер, 2018. 128 c.

бухгалтерия была представлена счетоводством, ведь сами счета появились очень давно. Они отражались в первичном измерителе, то есть, например, касса - в денежном измерителе, а материальные ценности в натуральных единицах измерения. Таким образом, было невозможно осуществить соотношение одних счетов к другим. Возникновение двойной бухгалтерии стало возможно только тогда, когда был введен всеобщий стоимостный измеритель - денежный. Двойная запись заключалась в том, что в имеющуюся совокупность счетов простой бухгалтерии вводились новые счета собственных средств, после чего все хозяйственные операции отражались на них дважды²¹.

Метод двойной бухгалтерии, который был описан Л. Пачоли, получил свое распространение на севере Европы. В первую очередь он появился в Германии и Франции, далее в Англии и Скандинавии, а затем и на западе, в Испании и далее, через Атлантический океан, данный метод распространился в Америке. В Россию же двойная запись пришла через Польшу. Чуть позднее она появилась и на востоке - в Китае и Японии. Каждая страна, в которой появлялась двойная бухгалтерия, оставляла свой след в ней - что-то совершенствовала или перестраивала. Таким образом, идея Луки Пачоли была развита учеными со всего мира. Так, например, само название «двойная запись» было введено в 1525 г. Антонио Тальенте в книге «Светоч арифметики». В своем развитии двойная бухгалтерия прошла несколько этапов.

1. Метод двойной записи стали применять при отражении всего имущества, находящегося на учете данного предприятия.
2. Введение в использование такого счета как «Капитал» трансформировало статистическую совокупность в четкую единую информационную систему.

²¹ Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2015. 496 c.

1. Регистрация хозяйственных операций обеспечивала контроль над правильностью разноски данных по счетам Главной книги. Равенство записей по дебету и кредиту указывало на правильность сделанных записей.
2. Введение в учет денег как меры стоимости позволило разделить учетные объекты на натуральные, измеряемые только в деньгах, и монетарные - собственно деньги и их эквиваленты.
3. Изначально финансовый результат деятельности предприятия отражался на счете «Капитал». Если предприятие получало прибыль, то сальдо этого счета увеличивалось, если же оно несло убыток, то сальдо уменьшалось. Но к XV в. изменения в объеме капитала стали отражаться уже не на счете «Капитал», а на специально созданном счете «Прибыли и убытки».
4. Финалом этой эволюции стало создание национального счетоводства (середина XX в.), в котором метод двойной записи использовался для описания всего народного хозяйства страны.

Можно выделить следующие следствия возникновения и развития метода двойной записи²²:

1. стало проще выявлять прибыль;
2. был введен счет «Капитал», который как раз и поспособствовал улучшению условий выявления прибыли (убытка);
3. введение единого денежного измерителя стало самой важной революцией, так как сведение множества предметов и валют к единому измерению привело к большим условностям в экономической информации по сравнению с тем, что было раньше. Однако данная условность предоставила возможность конструирования системы счетов, а также оценки и соизмерения всех ценностей, прав и обязательств, которые относятся к понятию предмета бухгалтерского учета. Несмотря на то, что появление метода двойной записи улучшило ведение бухгалтерского учета, против двойной бухгалтерии были высказаны возражения. В частности, Эдуард

²² Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. СПб.: Питер, 2018. 128 c.

Томас Джонс (1766-1838), представитель английской бухгалтерской мысли и создатель английской формы счетоводства, выдвигал три критических замечания²³:

• требование равенства дебетового и кредитового оборотов носит искусственный характер, так как в жизни этого нет (например, пала лошадь, затонул корабль и т. д.);

-лтерская запись, сделанная не на том счете умышленно либо случайным образом, приведет к ошибке и искажению бухгалтерской отчетности;

• сама терминология метода двойной записи является неверной - на практике есть приход и расход, но нет дебетов и кредитов.

Также другие критики указывали на то, что двойная бухгалтерия игнорирует временную составляющую факта хозяйственной жизни. Например, если организация взяла ссуду в размере х рублей на у лет, то в активе баланса стоит указать х рублей, а в пассиве х рублей + проценты по ссуде. То есть, двойная бухгалтерия искусственно искажает финансовое положение предприятия, так как требует невозможное: либо завысить актив (что бессмысленно), либо отразить пассив в размере, относящемся к данному конкретному периоду (что скрывает весь объем кредиторской задолженности организации)

2.3 Обоснование метода двойной записи

Метод двойной записи – специальный прием, который повсеместно используют для правильного ведения бухгалтерского учета. Он позволяет точно и полноценно отражать информацию о событиях, влияющих на экономику организации и происходящих в ее повседневной деятельности. Рассмотрим этот прием, зачем он нужен и как его применять. Для понимания

²³ Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2015. 496 c.

возникновения двойной записи необходимо определить предпосылки формирования²⁴. Первая книга о системе двойного учета была написана итальянским математиком Фра Лука Пачоли и его близким другом Леонардо да Винчи. Книга называлась «Сумма арифметики и геометрии, учение о пропорциях, отношениях» и была впервые опубликована в Венеции в 1494 году. Пачоли и да Винчи не претендовали на то, чтобы быть изобретателями системы двойного входа, но они исследовали, как эти концепции могут быть использованы в более эффективный и организованный способ. Система двойного учета в бухгалтерском учете или бухгалтерском учете основана на том факте, что каждая бизнес-операция по сути приносит два финансовых изменения в бизнесе. Эти изменения регистрируются как дебеты или кредиты на двух или более разных счетах с использованием определенных правил, известных как «правила дебета и кредита». В системе двойной записи каждая дебетовая запись должна иметь соответствующую кредитную запись, а каждая кредитная запись должна иметь соответствующую дебетовую запись. Это основной принцип системы двойного входа, и нет никаких исключений. В истории бухгалтерского учета обычно отмечают два самых главных периода — это долитературный и литературный. Долитературный период определяется как период, в котором не существовало учебной литературы, а литературный — в котором она уже имелась. А.С. Литтлтон ввел в исторический оборот факторную систему предпосылок, которые повлекли за собой формирование двойной записи в хозяйстве. Также можно отметить преимущества и недостатки двойной записи. Преимущества²⁵:

• В системе бухгалтерского учета с двойной записью регистрируются два аспекта каждой транзакции (т. Е. Для каждого дебета должен быть

²⁴ Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. М.: ДиС, 2014. 224 c.

кредит, и наоборот). Это создает равновесие в записях, которое помогает в обнаружении ошибок, упущений и мошенничества.

• В рамках этой системы может быть подготовлен пробный баланс для проверки арифметической точности всех учетных записей. Пробный баланс может быть далее использован для определения результатов деятельности путем подготовки отчета о прибылях и убытках и определения финансового положения бизнеса путем составления баланса.
• Система двойного ввода - самая продвинутая и полезная форма ведения бухгалтерского учета и широко используется компаниями по всему миру. Без этой системы компания не сможет сравнить свою финансовую отчетность с финансовой отчетностью других компаний.
• Система двойного въезда является очень систематической, которая следует определенным правилам и принципам, поэтому легко найти информацию о конкретной транзакции или счете, когда это необходимо владельцам, руководству, бухгалтерам или другим сотрудникам²⁶.
• Практически все стандарты и законы бухгалтерского учета в мире требуют использования двойной системы учета. Если компания не соблюдает это требование, аудиторы не примут финансовую отчетность этой компании.
• Финансовые отчеты и результаты, полученные с помощью системы двойного входа, в значительной степени надежны для целей принятия решений. Недостатки:
• Система двойного ввода достаточно сложна, чтобы требовать квалифицированных и квалифицированных сотрудников для управления всем процессом ведения бухгалтерского учета. Поэтому его трудоустройство может быть дорогостоящим и трудоемким для малого бизнеса.
• Даже в тех случаях, когда, казалось бы, двойная запись вытекает из самой сути обязательств, тем не менее, она не может достаточно точно воспроизвести реальное положение дел. Преимущества системы двойного

входа значительно перевешивают ее недостатки. Таким образом, система двойного въезда стала стандартом, а во многих случаях требованием вести бухгалтерский учет средних и крупных предприятий. Большая часть руководства, а также компьютеризированные системы учета основаны на нем.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изначально бухгалтерия была представлена счетоводством, ведь сами счета появились очень давно. Они отражались в первичном измерителе, то есть, например, касса - в денежном измерителе, а материальные ценности в натуральных единицах измерения. Таким образом, было невозможно осуществить соотношение одних счетов к другим. Возникновение двойной бухгалтерии стало возможно только тогда, когда был введен всеобщий стоимостный измеритель - денежный. Двойная запись заключалась в том, что в имеющуюся совокупность счетов простой бухгалтерии вводились новые счета собственных средств, после чего все хозяйственные операции отражались на них дважды.

Однако возникновение метода двойной записи не могло произойти ранее XIII в., и на это существует ряд причин:

1. деньги в тот период являлись редким явлением;
2. деньги преимущественно выполняли функцию средства платежа, так как они, прежде всего, использовались для взыскания, но не для вложения в хозяйственные обороты, в результате чего учет происходил не на денежной основе, а на натуральной;
3. при ведении хозяйственной деятельности качественная оценка преобладала над количественной;
4. при оценке результатов хозяйственной деятельности в большей степени учитывались потребительские категории, нежели финансовые, из-за чего важнейший показатель прибыли не получал должного внимания. Соответственно, к XIII в. необходимые условия для появления двойной бухгалтерии наступили, и на это также есть свои предпосылки. В совокупности повлияли два фактора. Во-первых, объективные условия сами по себе предопределили возникновение метода двойной бухгалтерии, а именно развитие денежных отношений привело к учету всего имущества в

стоимостном измерении. Во-вторых, техническое развитие бухгалтерии привело к качественно новому скачку.

Многие бухгалтеры, которые вели Главную книгу, для удобства контроля разноски сумм «односторонних» фактов хозяйственной жизни отражали на отдельном листе (например, пропажа товаров, утрата имущества в результате чрезвычайных обстоятельств - для данных событий был счет, но не было к нему корреспондирующего счета). Данная запись являлась исключительно процедурным приемом, который позволял «уравновесить» итоги дебетовых и кредитовых оборотов. Спустя несколько веков, в конце XVIII в., для некоторых бухгалтеров стал приятной неожиданностью тот факт, что за двойной записью стоит определенное содержание.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом РФ 6 декабря 2010 г. № 402-ФЗ: – Ресурс доступа. – www.buhgalt.ru.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2011).
3. О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н: приказ Минфина России от 05.10.2016 № 124н.
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): приказ Минфина России от 02.02.2016 № 11н.
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010): приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н.
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011): приказ Минфина России от 06.10.2011 № 125н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Содержание бухгалтерского баланса.
8. Форма типового бухгалтерского баланса для отчетности за 2018 год Утверждена Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2018).
9. Бархатов А.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Дашков и К, 2014.
10. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие

/ В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Рн/Д: Феникс, 2018. 398 c.

1. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Рн/Д: Феникс, 2018. 510 c.
2. Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ в страховых организациях: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. М.: ИНФРА-М, 2015. 478 c.
3. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. Рн/Д: Феникс, 2014. 318 c.
4. Букирь, М.Я. Облигации: бухгалтерский учет в банках и другие аспекты работы / М.Я. Букирь. М.: КноРус, ЦИПСиР, 2014. 280 c.
5. Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. М.: Форум, 2014. 304 c.
6. Бусуек, Н.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках): Учебное пособие для магистров / Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Н.А. Ковалева. М.: Юрайт, 2014. 284 c.
7. Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. СПб.: Питер, 2018. 128 c.
8. Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2015. 496 c.
9. Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2015. 480 c.
10. Гвелесиани, Т.В. Бухгалтерский учет и отчетность в банках: Учебное пособие / Т.В. Гвелесиани. М.: ИД ГУ ВШЭ, 2016. 392 c.
11. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. М.: ДиС, 2014. 224 c.
12. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. М.: Юрайт, 2016. 287 c.
13. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. М.: Юрайт, 2015. 306 c.