Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Счета и двойная запись (Понятие, структура и классификация счетов бухгалтерского учета)

Содержание:

Введение

Регламентация бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется с использованием 4-х уровневой системы документов, первый из которых включает законодательные акты, определяющие обязательные принципы и правила ведения учета субъектами хозяйствования. Второй уровень составляют рекомендации по осуществлению бухгалтерского учета по видам деятельности и отдельным участкам работы (Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)). Третий уровень представляет собой совокупность документов, имеющих рекомендательный характер (указания и инструкции, предполагающие разнообразные варианты организации учета на предприятиях с учетом специфики хозяйственной деятельности, отраслевых нюансов и иных факторов (наиболее характерным образцом документов третьего уровня является

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, а также Инструкция по его применению). К заключительному - четвертому уровню относятся документы, отражающие учетную политику предприятия (рабочий план счетов, формы первичных документов, учетные регистры и прочие). Для правильной организации бухгалтерского учета на предприятие первостепенное значение имеет применение Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкций, устанавливающих единообразные требования к отражению операций хозяйствующих субъектов.

План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей экономики и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), вне зависимости от подчиненности, организационно-правовой формы и формы собственности. Международные стандарты финансовой отчетности в сравнении с российскими стандартами не регламентируют, вид и структуру плана счетов, соответственно субъект хозяйствования, осуществляющий учет и составляющий финансовую отчетность согласно требованиям МСФО, может разработать и применять план счетов, отличающийся от плана счетов других компаний, т.е. международный план счетов разрабатывается предприятием самостоятельно[1].

Цель данной работы: изучить бухгалтерские счета, их виды и классификация. Корреспонденция счетов

Глава 1 Понятие, структура и классификация счетов бухгалтерского учета

1.1 Понятие и структура счетов

В целях обеспечения непрерывного осуществления руководства предприятием, а также для реализации функций контроля и анализа хозяйственного процесса на предприятии необходимо иметь сведения о движении его имущества (средств) и, соответственно, обязательств. Получение указанных сведений производится при помощи бухгалтерских счетов.

Бухгалтерский счет есть способ группировки и отражения изменений в имуществе и обязательствах организации, происходящих в результате осуществления хозяйственных операций. Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества либо обязательства согласно классификации объектов бухгалтерского учета. Графически счет представляет собой двустороннюю таблицу с графами, называемыми: «Дебет» (левая сторона счета) и «Кредит» (правая сторона счета). В зависимости от назначения счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. Их структура приведена в Приложении А. Открытие счетов, отражение по ним хозяйственных операций и их закрытие осуществляется в соответствии с правилами, определенными законодательными актами, регулирующими бухгалтерский учет[2].

Осуществление любых хозяйственных операций обязательно должно быть оформлено документально и находить свое отражение по счетам бухгалтерского учета. При этом, следует отметить, что каждая операция в учете отражается дважды: записью по дебету одного счета и кредиту другого. Указанная взаимосвязь между счетами и есть корреспонденция счетов. Необходимость осуществления двойных записей предопределена структурой бухгалтерского баланса, т.е. любое изменение средств предприятия (актив баланса) влечет за собой соответствующее изменении источников его средств (пассив баланса). Следует отметить, что двойная запись оправдывает себя при соблюдении следующих принципов: запись производится в учете дважды, находит отражение по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме. В конечном итоге это позволяет обеспечить системность и непрерывность бухгалтерского учета на предприятии.

Таким образом, каждый счет бухгалтерского учета обладает целым рядом признаков, характеризующих его экономические, методологические и практические особенности. Эти признаки наиболее рельефно проявляются при классификации счетов

Классификацией счетов бухгалтерского учета является их объединение по ряду признаков и определение общих свойств различных групп счетов в целях их правильного использования. Наиболее часто используемыми признаками, по которым производится классификация счетов бухгалтерского учета, являются структура (строение) счета и его назначение, а также экономическое содержание[3].

В числе элементов бухгалтерского учета двойная запись и счета занимают одно из основных мест. Счет есть часть учетной системы, представляющая собой ряд элементов и информационных взаимосвязей между ними. Моделью учетной системы выступает бухгалтерский баланс, в котором бухгалтерские счета взаимосвязаны между собой путем использования бухгалтерских записей. Каждая отдельная бухгалтерская запись, выражая интересы каких-либо участников хозяйственных операций, поддерживает баланс. Система бухгалтерских счет счетов обязана предусматривать возможность получения ряда показателей, характеризующего деятельность, как конкретного предприятия, так и определенной отрасли в целом. Кроме того, она должна обеспечить возможность обобщения и сопоставления показателей отдельных предприятий в масштабе разных отраслей и административных районов государства. Для эффективного построения системы счетов следует обязательной учитывать их особенности. В этих целях и применяют классификацию счетов. Классификация счетов бухгалтерского учета - это прием изучения счетов через их группировку по наиболее значимым признакам и выявление общих свойств разных видов счетов, что позволяет вместо изучения каждого счета по отдельности ограничиться изучением групп счетов. Классификация счетов дает возможность определить, какие показатели могут быть сформированы при использовании данных с тех или иных счетов, а также какие конкретные счета необходимы для полного и всестороннего отражения хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Использование классификации бухгалтерских счетов позволяет: во-первых - определить функцию и назначение тех или иных счетов, а также их типов, их принципиальные отличия и взаимосвязи, во-вторых – сократить трудовые затраты при составлении планов счетов для конкретных субъектов хозяйствования, и в-третьих упростить теоретическое изучение и практическое использование счетов[4].

Применение классификации счетов бухгалтерского учета позволяет определить минимально-необходимого количества счетов, достаточных для описания объектов бухгалтерского наблюдения, их распределения по соответствующим счетам, распределение образованной системы на классы, сгруппированные общим признакам. При этом классификация счетов должна соответствовать следующим критериям: во-первых - полнота и всеобъемность, позволяющие отразить на счетах все средства и их источники, а также все хозяйственные операции, во-вторых адаптивность к условиям осуществления хозяйственной деятельности любого предприятия и в-третьих достоверность, а также соответствие требованиям действующего законодательства к отражению юридической структуры средств.

1.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

Следует отметить, что осуществление классификация счетов по производится по ряду признаков, в том числе:

1. В зависимости от принадлежности имущества и обязательств (по отношению к бухгалтерскому балансу) — выделяются балансовые и забалансовые счета. Назначение балансовых счетов учет имущества и источников его образования (собственного капитала и обязательств предприятия), при этом они могут быть активными, активно-пассивными и пассивными. Активные счета предназначены для учета имущества предприятия, вложений и иных активов. Сальдо, иными словами остаток, по данному типу счетов отражается только по дебету.

Операции, влекущие за собой увеличение остатка, записываются в дебет, а уменьшение – в кредитовую часть счета. Примером данного типа счетов являются счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и другие. Пассивные счета служат для учета источников средств предприятия: уставного капитала, прибыли, займов, банковских ссуд и задолженности перед поставщиками. Остатки по данному типу счетов отражаются только по кредиту. Запись по дебету пассивного счета означает уменьшение остатка, а по кредиту, соответственно, увеличение. Пассивными счетами выступают: 80 «Уставный капитал», 67 «Расчеты по краткосрочным займам» и прочие. Активно-пассивные счета имеют более сложное строение по сравнению с активными или пассивными. Данная группа счетов предназначена для одновременного отражения, как средств предприятия, так и источников их образования. Выделяют два вида активно-пассивных счетов: с односторонним сальдо – только кредитовое или только дебетовое и двусторонным сальдо, т.е. с одновременным наличием и дебетового, и кредитового сальдо. Примером первого типа является счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету данного счета отражаются расходы предприятия, по кредиту его доходы. Таким образом, разница, образовавшаяся при превышении расходов над доходами, является убытком и сальдо будет дебетовым. В противном случае, если имеет место превышение доходов над расходами, результатом хозяйственной деятельности предприятия будет прибыль и, соответственно, сальдо будет кредитовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонным сальдо относятся такие счета как 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и некоторые другие. Дебетовые остатки по данному типу счетов означают дебиторскую задолженность (задолженность перед предприятием), а кредитовые, соответственно, кредиторскую (задолженность предприятия).

Данный тип счетов предназначен для объединения расчетов с дебиторами и кредиторами в целях избежания открытия большого количества счетов для учета расчетов с контрагентам предприятия, которые могут выступать в одно время дебиторами, а в другое – кредиторами. Поэтому записи по дебету в данных активно-пассивных счетах могут иметь разное значение: или рост дебиторской задолженности, или сокращение кредиторской, и, соответственно кредитовый оборот по данному счету может свидетельствовать как об увеличении кредиторской задолженности, так и о снижении дебиторской[5].

Забалансовые счета применяются для фиксирования информации о движении и наличии ценностей, не являющихся собственностью предприятия, но временно используемые им. Это могут быть арендованное имущество, ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку и т.п. Сущность бухгалтерского учета на забалансовых счетах состоит в отражении событий и операций, не оказывающих влияния в данный момент времени на состояние баланса предприятия и результат его хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет на забалансовых счетах осуществляется без применения метода двойной записи по простой системе: поступление ценностей или предоставление обязательств отражаются только по дебету забалансового счета, а выбытие, соответственно, – по кредиту. Забалансовые счета имеют трехзначный код, остатки по данному типу счетов бухгалтерского учета в валюту баланса не включается. В бухгалтерском балансе (ф.№ 1) наличие ценностей, отражаемых за балансом, отражается исключительно как справочная информация.

2. По структуре и назначению счета бухгалтерского учета можно классифицировать как:

основные счета, используемые для осуществления контроля за движением и наличием имущества субъекта хозяйствования по составу, размещению и источникам его образования. При этом выделяют основные активные, основные пассивные и основные активно-пассивные счета. Первые применяются для учета и контроля основных средств, материально-производственных запасов и денежных средств, нематериальных активов, а также расчетов с дебиторами. Вторые используются в целях учета движения капитала, фондов, заёмных средств и расчетов с кредиторами. Основные активно-пассивные счета используются для учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

регулирующие счета, применяемые для регулирования (уточнения) оценки отдельных объектов средств предприятия и источников его возникновения, учитываемых на основном счете. Данный тип счетов самостоятельного значения не имеет и используется только с основным счетом. Следует отметить, что по способу уточнения оценки выделяют дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные счета. Контрарные регулирующие счета снижают остаток на основном счете на размер своего сальдо и могут быть двух видов, в зависимости от вида основного счета: контр-активный счет используется для регулирования остатка основного активного счета (уменьшает его сальдо на сумму своего сальдо, примером данного типа счетов могут служить такие счета как 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"), соответственно, контр-пассивный регулирует размер источников имущества, которые учитываются на основных пассивных счетах (т.е. остаток по контр-пассивному счету сокращает сальдо основного пассивного счета.

Примером контр-пассивного счета выступает счет 81 «Собственные акции (доли)). Регулирующие дополнительные счета имеют противоположное значение по сравнению с контрарными, т.е. дополнительные активные счета наращивают остаток основного активного счета на сумму своего сальдо, а дополнительные пассивные аналогичным образом увеличивают сальдо основного пассивного счета. Примером дополнительных регулирующих счетов являются счета 42 "Торговая наценка", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Применение контрарно-дополнительных счетов позволяет как увеличивать, так и уменьшать оценку имущества, учитываемого на основных счетах: при осуществлении проводок по основному счету методом дополнительной записи контрарно-дополнительный счет является дополнительным регулирующим счетом, в случае отражения проводок способом «красного сторно» контрарно-дополнительный счет имеет свойства контрарного. Счет 40 "Выпуск продукции (работ и услуг)" является образцом контрарно-дополнительного счета.

Назначение операционных счетов - накопление отдельных расходов для распределения в последствии между отдельными видами работ для полного определения фактической себестоимости продукции (работ, услуг). При этом выделяют собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные и калькуляционные счета. Первые применяются для учета затрат, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию. Распределение данных затрат производится в конце месяца в соответствии с учетной политикой, определенной на предприятии. По окончании расчетного периода собирательно-распределительный счет закрывается и остатка не имеет, потому в балансе и не отражается. Примером данного типа счетов выступают счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Калькуляционные счета предназначены для определения себестоимости выпускаемой продукции (выполняемых работ и/или оказываемых услуг) в отчетном периоде. По дебету данного типа счетов отражаются фактические затраты понесенные предприятием при производстве продукции, по кредиту - списание фактической себестоимости выпущенной продукции.

Примером таких счетов являются счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства". Бюджетно-распределительные счета используются в целях разделения затрат между отдельными отчетными периодами. Их применение позволяет нивелировать колебания себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) по отчетным периодам. В плане счетов данный тип представлен такими счетами как 63 "Резервы по сомнительным долгам", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Резервы предстоящих расходов".

Финансово-результативные счета применяются при определении как деятельности предприятия в общем, так и его отдельных хозяйственных операций. На этих счетах один и тот же объект учета отражается в двух разных оценках: по дебету и по кредиту. Финансово-результативные счета подразделяются на сопоставляющие и счета прибылей и убытков. Первые применяются для учета доходов и расходов по операциям реализации продукции (выполнения работ и/или оказания услуг), выбытия основных средств, материально-производственных запасов и нематериальных активов. Примером таких счетов являются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы". На счете 99 "Прибыли и убытки" по дебету учитываются убытки и прочие внереализационные расходы, а по кредиту - прибыль от реализации имущества и прочих операций. Соответственно кредитовый остаток по данному счету свидетельствует о наличии прибыли, пассивный – убытка.

3. По экономическому содержанию счета подразделяются на счета учета средств и учета процессов, и счета учета источников средств. При этом в составе счетов учета хозяйственных процессов и учета хозяйственных средств выделяют:

- счета используемые для учета производства и производственного потребления, в том числе: счета по учету основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов (01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 09 "Отложенные налоговые активы"); счета для учета производственных запасов (10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"); счета применяемые в целях учета затрат на изготовление и производство продукции, работ и услуг (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 97 "Расходы будущих периодов");

- счет непроизводственного потребления (29 "Обслуживающие производства и хозяйства");

- счета применяемые для учета обращения. К ним относят счета по учету готовой продукции и реализации (41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"); счета используемые для учета денежных средств и вложений (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения"); а также счета по учету средств в расчетах (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 77 "Отложенные налоговые активы", 79 "Внутрихозяйственные расчеты");

- счета по учету распределения (84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 99 "Прибыли и убытки").

В свою очередь счета источников средств подразделяются на два типа: счета по учету собственных источников и счета по учету заемных источников средств. К первому типу относятся счета используемые для учета: капитала (80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал"), амортизации (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"), финансирования (86 "Целевое финансирование"), финансовых результатов (98 "Доходы будущих периодов", 99 "Прибыли и убытки") и резервов (59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 96 "Резервы предстоящих расходов"). Тогда как счета применяемые для учета заемных источников средств включают в себя счета для учета кредиторской задолженности (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Расчеты по выплате доходов"), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты"), учета кредитов и займов (66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") а также - по учету постоянных обязательств (68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").

4. По степени детализации данных — счета подразделяются на синтетические счета, субсчета, аналитические счета. Назначение первого типа счетов (синтетических) заключается в отражении в бухгалтерском учете имущества, средств и хозяйственных операций предприятий в общем виде и только в денежном выражении. Эти счета непосредственно связаны с балансом, записи по ним совершаются сжато. Следует отметить, что в целях осуществления оперативного руководства субъектом хозяйствования, а также для обеспечения контроля за состоянием его имущества, краткой информации, заключенной в данных синтетических счетов, явно недостаточно. Поэтому наряду с синтетическими счетами в бухгалтерском учете используются субсчета и аналитические счета. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим и предназначены для отражения более подробной (детальной) информации как по каждой операции осуществляемой субъектом хозяйствования, так и по видам имущества, имеющимся в его распоряжении, а также источникам их формирования. Субсчета включают в себя несколько однотипных аналитических счетов предназначенных для учета сходных по своему содержанию объектов бухгалтерского учета. Таким образом субсчета выступают промежуточным звеном между аналитическими и синтетическими счетами и предназначены для обобщения данных аналитического учета.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что совершенствование классификации счетов по назначению и структуре позволяет логически обосновать структуру того или иного счета в связи с назначением его использования, что дает возможность более правильно определять смысл хозяйственных операций и более точно составить рабочий план счетов.

Глава 2 План счетов бухгалтерского учета

2.1 Понятие плана счетов и походы к его построению в мировой практике

Основой методологической структуры в бухгалтерском учете служит План счетов бухгалтерского учета. Все многообразие фактов хозяйственной деятельности он сводит к строго ограниченному числу типов. При этом число введеных счетов ограничивает возможное число типов хозяйственных операций. И поскольку ни один счет со всеми другими счетами не корреспондирует, фактически встречающихся типов значительно меньше максимально возможного их числа. Так как в бухгалтерском учете применяется много счетов, для правильного их использования необходимо знать, какие объекты должны учитываться на конкретных счетах и какие данные должны быть получены при этом[6].

На данный момент выделено три основных подхода к построению плана счетов: линейный, иерархический и матричный. Для первого подхода характерно указание счетов в определенном порядке. При составлении данного типа плана проявляется стремление составителей к увязывании логики его построения с оборотом хозяйственных средств или структурой бухгалтерского баланса. В отдельных случаях за базу принимаются признаки ликвидности и изымания инвестиций. Использование линейного подхода предопределяет последовательное изложение номенклатуры синтетических счетов, сформированных в группы. В данном виде план счетов не предполагает применение субсчетов, что в конечном итоге позволяет упростить корреспонденцию и ведение аналитического учета. Следует отметить, что довести любое логическое построение до конца практически нереально, поэтому недостатками этого подхода являются большое число синтетических счетов, не обеспечивающих достаточной свободы при включении в структуру плана новых информационных позиций. Иерархическое построение плана счетов предусматривает использование минимального количества синтетических счетов при значительном применении информационных признаков в субсчетах. Данный подход предполагает возможность открытия до 10 субсчетов к любому синтетическому счету, что не окажет существенного влияния на размер кода счета. При этом корреспонденции устанавливаются только в разрезе синтетических счетов, что в итоге, при условии правильного подбора признаков счетов и субсчетов, позволит существенным образом уменьшить объемы корреспонденции счетов и значительно упростить бухгалтерский учет в части его информационной составляющей. Использование субсчетов определяется непосредственно хозяйствующими субъектами, что сокращает зависимость данного типа плана счетов от централизованного утверждения и увеличивает объемы свободы при создании информационной структуры бухгалтерского учета в отдельных отраслях экономики без потери ее единообразия в синтетическом учете. Матричный подход к построению плана счетов бухгалтерского учета предусматривает разделение счетов на группы и подгруппы, имеющие в своем составе подклассы, подгруппы счетов и сами счета. Количество классов в подобных планах, как правило, не превышало 10.

Создателем плана счетов по десятичному принципу выступает видный германский экономист Э.М. Шмаленбах, который предложил план счетов представляющий собой в некотором роде матрицу. Достоинство указанного типа плана счетов заключается в его возможности использования отдельными хозяйствующими субъектами, но и его применением в масштабах всего государства в целом, поскольку, он позволяет последовательно разложить тот или иной класс счетов и выделить в пределах данного класса именно те счета, которые соответствуют потребностям конкретного предприятия. Отрицательной стороной применения матричного подхода является значительное число используемых в учете синтетических счетов, что ведет к росту числа корреспонденции и увеличению размерности кодов синтетических счетов.
Главной проблемой построения любого плана счетов является определение его объема, т.е. степени регламентации в нем признаков группировки и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Объем плана счетов оказывает влияние на эффективность унификации и автоматизации учетного процесса в различных организациях, на развитие методологии учета и методики экономического анализа.

План счетов применяемый в настоящее время утвержден приказом Министерства финансов Российский Федерации № 94н от 31. октября 2000 г. Указанным нормативным документов определено, что план счетов используется в организациях (за исключением государственных (муниципальных) и кредитных учреждений) независимо от собственности и организационно-правовых форм, осуществляющих бухгалтерский учет методом двойной записи.

План счетов являет собой схему регистрации и группировки фактов деятельности предприятии (активов и обязательств, финансовых и хозяйственных операций и пр.) в бухгалтерском учете. В нем определены №№ и наименования синтетических счетов и субсчетов, а также осуществлена их группировка по признакам экономического содержания фиксируемых хозяйственных операций и взаимное расположение, в определенной – экономически обоснованной последовательности[7].

Руководствуясь данным Планом счетов предприятии и организации разрабатывают рабочий план счетов бухгалтерского учета, включающий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. По необходимости при наличии в осуществлении хозяйственной деятельности специфических операций предприятия (организации) имеют право по согласованию с Министерством финансов (или иным уполномоченным на то органом) дополнять План счетов иными синтетические счета, используя свободные коды счетов. Предусмотренные Планом счетов субсчета применяются согласно требованиям контроля, анализа и отчетности. При этом субъекты хозяйствования могут уточнять содержание отдельных из них, объединять и исключать их, а также предусматривать дополнительные субсчета. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий: - осуществляет краткую характеристику синтетических счетов, а также открываемых к ним субсчетов, определяет требования к основным методическим принципам осуществления бухгалтерского учета; раскрывает порядок учета распространенных операций, дает представление о структуре и назначение счетов, а также экономическом содержании фиксируемых на них фактов. Указанная Инструкция кроме характеристики всех синтетических счетов, предоставляет типовую схему их корреспонденции. При возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не отражена в типовой схеме, субъекты хозяйствования имеют возможность дорабатывать ее, при условии соблюдения основных методологических принципы ведения бухгалтерского учета. Порядок осуществления предприятиями и организациями аналитического учета устанавливается согласно положениям Инструкции и нормативно-правовых актов по отдельным разделам учета (учета производственных запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.)[8].

2.2 Группировка счетов по разделам в соответствии с их экономическим содержанием

План счетов бухгалтерского учета состоит из 8-ми разделов, расположенных в последовательности, определяемой характером участия имущества (его источника) в хозяйственной деятельности предприятия (организации). Синтетическим счетам составляющий каждый раздел присваивается двухзначный номер (01-99). Субсчета отдельных синтетических счетов имеют нумерацию по порядку в пределах каждого счета, при этом №№ субсчетов дополняют номер соответствующего синтетического счета.

Первый раздел Плана счетов бухгалтерского учета называется «Раздел I "Внеоборотные активы"». Он состоит из счетов, на которых обобщена информации о наличии и движении имущества предприятия, отнесенного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета к основным средствам, нематериальным активам и иным внеоборотным активам, а также об операциях, вызванных их приобретением (строительством) и выбытием. В указанный раздел включены счета:

01 "Основные средства",

02 "Амортизация основных средств",

03 "Доходные вложения в материальные ценности",

04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов",

07 "Оборудование к установке",

08 "Вложения во внеоборотные активы",

09 "Отложенные налоговые активы").

Следует отметить что, к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" допускается открытие таких субсчетов как 08/1 "Приобретение земельных участков"; 08/2 "Приобретение объектов природопользования"; 08/3 "Строительство объектов основных средств"; 08/4 "Приобретение объектов основных средств"; 08/5 "Приобретение нематериальных активов"; 08/6 "Перевод молодняка животных в основное стадо"; 08/7 "Приобретение взрослых животных"; 08/8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

Раздел II "Производственные запасы" включает в себя счета, применяемые для обобщения информации о движении и наличии предметов труда для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, относимых к средствам в обороте, а также операций, связанных с их приобретением или изготовлением. В данный раздел входят счета

10 "Материалы",

11 "Животные на выращивании и откорме",

14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",

19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При этом допускается открытие к счету 10 "Материалы" следующих субсчетов: 10/1 "Сырье и материалы"; 10/2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10/3 "Топливо"; 10/4 "Тара и тарные материалы"; 10/5 "Запасные части"; 10/6 "Прочие материалы"; 10/7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"; 10/8 "Строительные материалы"; 10/9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; 10/10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"; 10/11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и иные, а к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 19/1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"; 19/2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", 19/3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и другие.

Раздел III "Затраты на производство" состоит из счетов, по которым учитываются сведения о расходах по обычным видам деятельности организации, за исключением расходов на продажу. Отражение информации о расходах по обычным видам деятельности осуществляется по счетам с 20 по 29 ( 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") или по счетам 20 - 39. Бухгалтерские счета с 20 по 29 используются: во-первых в целях группировки затрат по статьям, местам возникновения и иным признакам, а во-вторых для определения себестоимости производимой предприятием продукции (выполненных работ или оказанных услуг). Тогда как счета 30 - 39 применяются для учета расходов по их элементам. Обеспечение взаимной связи учета расходов по статьям и элементам реализуется путем специально открываемых отражающих счетов. Состав и способы применения счетов 20 - 39 при данном варианте ведения бухгалтерского учета определяется предприятием с учетом особенностей его хозяйственной деятельности, структуры и управления согласно соответствующим рекомендациям Министерства финансов РФ.

В разделе IV "Готовая продукция и товары" сгруппированы счета, используемые в целях обобщения информации о наличии и использовании готовой продукции, произведенной предприятием и товаров. Данный раздел состоит из следующих счетов:

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

41 "Товары" (используется, как правило, торговыми организациями и предприятиями общественного питания). Данный счет допускает открытие таких субсчетов как: 41/1 "Товары на складах", 41/2 "Товары в розничной торговле", 41/3 "Тара под товаром и порожняя", 41/4 "Покупные изделия" и иные);

42 "Торговая наценка";

43 "Готовая продукция" (применятся предприятиями практикующими производственную деятельность);

44 "Расходы на продажу",

45 "Товары отгруженные";

46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (используется предприятиями (организациями) осуществляющими строительные, научно-изыскательские, проектные, геологические и подобные работы, т.е. работы носящие долгосрочный характер, при этом начальные и конечные сроки их исполнения относятся к разным отчетным периодам).

Раздел V "Денежные средства" состоит из счетов, применяемых для учета движении и наличия денежных средств в национальной и иностранных валютах, имеющихся в кассе предприятия, а также на его расчетных, валютных и иных счетах, открытых в кредитных организациях как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Кроме счетов для учета денежных средств, в данный раздел включены счета обобщающие информацию о ценных бумагах, денежных и платежных документах. Следует отметить, что денежные средства в иностранной валюте, а также операции с ними учитываются в национальной валюте в сумме, определяемой посредством пересчета иностранной валюты в определенном, действующим законодательством, порядке. При этом, одновременно, указанные средства и операции в валюте расчетов и платежей. Для учета денежных средств используются следующие счета:

50 "Касса" (при применении данного счета допускается открытие субсчетов: 50/1 "Касса организации", 50/2 "Операционная касса", 50/3 "Денежные документы" и иные);

51 "Расчетные счета";

52 "Валютные счета" (к указанному счету могут быть открыты субсчета: 52/1 "Валютные счета внутри страны", 52/2 "Валютные счета за рубежом");

55 "Специальные счета в банках" (при использовании данного счета допускается применение субсчетов: 55/1 "Аккредитивы", 55/2 "Чековые книжки", 55/3 "Депозитные счета" и прочие);

57 "Переводы в пути";

58 "Финансовые вложения" (данный счет допускает открытие субсчетов: 58/1 "Паи и акции", 58/2 "Долговые ценные бумаги", 58/3 "Предоставленные займы", 58/4 "Вклады по договору простого товарищества" и другие);

59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Раздел VI "Расчеты" включает в себя счета, используемые для фиксирования сведений обо всех видах расчетов предприятия (организации) как с юридическими, так и с физическими лицами, а также для учета внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными валютами, как и разделе V, учитываются в рублях в суммах, определяемых посредством перевода иностранной валюты в национальную в установленном порядке. При этом их учет осуществляется в валюте платежей и расчетов. Следует отметить, что расчеты в иностранной валюте отражаются по счетам данного раздела обособленно, т.е. с использованием отдельных субсчетов. Счета сформировавшие раздел «Расчеты»:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

63 "Резервы по сомнительным долгам";

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

68 "Расчеты по налогам и сборам";

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (может включать такие субсчета как : 69/1 "Расчеты по социальному страхованию", 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

71 "Расчеты с подотчетными лицами";

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (допускается использование субсчетов: 73/1 "Расчеты по предоставленным займам", 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.);

75 "Расчеты с учредителями" (допустимо открытие субсчетов: 75/1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 75/2 "Расчеты по выплате доходов" и прочие)

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". (возможно использование субсчетов: 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 76/2 "Расчеты по претензиям", 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", 76/4 "Расчеты по депонированным суммам" и иные;

77 "Отложенные налоговые обязательства";

79 "Внутрихозяйственные расчеты". (допускается применение субсчетов: 79/1 "Расчеты по выделенному имуществу", 79/2 "Расчеты по текущим операциям", 79/3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

В разделе VII "Капитал" сгруппированы счета, применяемые для обобщения информации о состоянии и движении собственных источников средств предприятия:

80 "Уставный капитал";

81 "Собственные акции (доли)";

82 "Резервный капитал";

83 "Добавочный капитал";

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

86 "Целевое финансирование").

Раздел VIII "Финансовые результаты" состоит из счетов, используемых для обобщения информации о доходах и расходах предприятия, а также определения окончательного финансового результата его хозяйственной деятельности за соответствующий отчетный период. В указанный раздел включены следующие счета:

90 "Продажи" (допускается открытие субсчетов: 90/1 "Выручка", 90/2 "Себестоимость продаж", 90/3 "Налог на добавленную стоимость", 90/4 "Акцизы", 90/9 "Прибыль/убыток от продаж");

91 "Прочие доходы и расходы" (имеется возможность открытия таких субсчетов как: 91/1 "Прочие доходы", 91/2 "Прочие расходы", 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов");

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

96 "Резервы предстоящих расходов";

97 "Расходы будущих периодов";

98 "Доходы будущих периодов" (предполагает, при наличии необходимости, открытие субсчетов: 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", 98/2 "Безвозмездные поступления", 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и ряд других);

99 "Прибыли и убытки".

Забалансовые счета выделены отдельно. Указанный тип счетов предназначен для отражения в учете информации о движении и наличии ценностей, находящихся в распоряжении (пользовании) организации временно (материальных ценностей на ответственном хранении и в переработке, арендованных основных средств и т.д.), условных обязательств и прав, а также в целях осуществления контроля при проведении отдельных хозяйственных операций. Забалансовые счета включают в себя:

счет 001 "Арендованные основные средства",

счет002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение",

счет 003 "Материалы, принятые в переработку",

счет 004 "Товары, принятые на комиссию",

счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"

счет 006 "Бланки строгой отчетности"

счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные",

счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные",

счет 010 "Износ основных средств",

счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"

Заключение

На основании вышеизложенного следует сделать вывод о том, что все счета бухгалтерского учета классифицируются по экономическому содержанию, а также по назначению и структуре. Кроме этого следует отметить необходимость применения любым хозяйствующим субъектом (кроме кредитных и бюджетных организаций) вне зависимости от его организационно-правовой формы и формы собственности план счетов при условии ведения бухгалтерский учета методом двойной записи.

План счетов бухгалтерского учета – представляет собой систематизированный перечень счетов, использование которых в бухгалтерском учете позволяет реализовать контроль и наблюдение за хозяйственными операциями, а так же изменениями в составе имущества предприятия и источников его формирования. В настоящее время на территории Российской федерации использование в бухгалтерском учете плана счетов осуществляется на основании приказа Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. На основании указанного нормативного акта, а также инструкции по его применению хозяйствующие субъекты разрабатывают и утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов выступает основой бухгалтерского учета в любой организации по согласованию с Минфином РФ допускается использование дополнительные синтетические счета, применяя свободные номера типового Плана счетов. Субсчета, предусмотренные Планом счетов, применяются хозяйствующими субъектами с учетом требований, предъявляемых спецификой их хозяйственной деятельности и обеспечивающих достоверные и полноценные контроль, анализа и отчетность. В соответствии с действующим законодательством по организации бухгалтерского учета предприятиям предоставлено право уточнять содержание приведенных субсчетов в Плане счетов, объединять и исключать их, а кроме того вводить дополнительные субсчета. Таким образом субъектам хозяйствования предоставлена достаточно-весомая доля самостоятельности при определении субсчетов и аналитических в процессе разработки рабочего плана счетов. Используемый субъектом хозяйствования рабочий план счетов является не только средством позволяющим вести бухгалтерский учет и осуществлять контроль, но и выступает источником данных для управленческого учета, который являет собой принятую предприятием систему сбора, регистрации и обобщения информации о его хозяйственной деятельности, в целях предоставление руководителям и специалистам плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности предприятия, а также внешнем окружении, обеспечивающих возможность принятия управленческих решений.

Список использованных источников

  1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. : Мн.: Амалфея, 2011. – 48 с.
  2. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учеб. пособие для вузов / В. П. Астахов. – М. : Юрайт, 2011. – 324 с
  3. Бдайциева Л. Ж. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / Л. Ж. Бдайциева. – М. : Юрайт, 2011.- 214 с.
  4. Беликова Т Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Беликова.- СПб.: Питер, 2016. – 288 с.
  5. Богаченко В. Бухгалтерский учет. Учебник / В. Богаченко, Н. Кириллова.- М.: Феникс, 2016.- 544 с.
  6. Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет / Л. М. Бурмистрова. – М. : Форум, 2012. – 312 с
  7. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учебное пособие для вузов / П. Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П. Г. Пономаренко. - 3-е изд., испр. - Минск: Вышэйшая школа, 2012. - 557 c.
  8. Гартвич А. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах. Краткий курс начинающего бухгалтера / А. Гартвич.-М.: Феникс, 2015.- 264 с.
  9. Главная книга бухгалтера/ Под ред Г.Ю. Касьяновой.- М.: АБАК, 2015.- 976 с.
  10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : учебник / Н. П. Кондраков. – М. : ИНФРА-М, 2012. – 235 с.
  11. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н. П. Кондраков, И. Кондраков. – М. : Проспект, 2016. – 280 с.
  12. Левина, Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет / Г. Г. Левина, И. И. Бочкарева; под. ред. Я. В. Соколова. – М. : Магистр, 2010.
  13. Настольная книга бухгалтера: нормативные правовые акты для ежедневной работы / Мн.: Амалфея, 2015.- 256 с.
  14. О бухгалтерском учете : Федер. закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) // СЗ РФ. - 1996. – № 48. – Ст. 5369.
  15. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : Приказ Минфина РФ от /29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1998. - № 23.
  16. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет / Под ред Г.Ю. Касьяновой.- М.: АБАК, 2016.- 232с.
  17. Сокольчик Т. П. Бухгалтерский учёт и аудит : пособие / Т. П. Сокольчич, В. Н. Градусова, Е. Г. Кобзик; под общ. ред. Т. П. Сокольчик.– Мн.: Акад.упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2009.- 234 c
  18. Теория бухгалтерского учета : классификация бухгалтерских счетов: учеб. пособие / В. М. Богаченко [и др.]. – М. : Академия (Academia), 2009.- 312 с
  19. Чуев И. Н., Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.: Чуев И. Н., Чуева Л. Н. Изд. Дашков и К° 2011 г. – 368 с.
  20. Экономика. Финансы. Управление / Русель А.Л., Бабынина Г.М., журнал №7(139) июль 2011 г. Минск изд. «Промкомплекс» «Оценка финансовой устойчивости предприятия - 93 с.

Приложение А

1. Структура активного счета:

 

Дебет                                                                                     Кредит

1. Остаток на начало периода (дебетовое сальдо)

3. Операции, вызывающие уменьшение (-)

2. Операции, вызывающие увеличение (+)

4. Остаток на конец периода (1+2-3)

  1. Гартвич А. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах. Краткий курс начинающего бухгалтера / А. Гартвич.-М.: Феникс, 2015.- 264 с.

  2. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н. П. Кондраков, И. Кондраков. – М. : Проспект, 2016. – 280 с.

  3. Чуев И. Н., Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.: Чуев И. Н., Чуева Л. Н. Изд. Дашков и К° 2011 г. – 368 с

  4. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учебное пособие для вузов / П. Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П. Г. Пономаренко. - 3-е изд., испр. - Минск: Вышэйшая школа, 2012. - 557 c.

  5. Теория бухгалтерского учета : классификация бухгалтерских счетов: учеб. пособие / В. М. Богаченко [и др.]. – М. : Академия (Academia), 2009.- 312 с

  6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н. П. Кондраков, И. Кондраков. – М. : Проспект, 2016. – 280 с.

  7. Настольная книга бухгалтера: нормативные правовые акты для ежедневной работы / Мн.: Амалфея, 2015.- 256 с

  8. Настольная книга бухгалтера: нормативные правовые акты для ежедневной работы / Мн.: Амалфея, 2015.- 256 с