Содержание:

Введение:

Одним из главных видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему постоянного и непрерывного документального отображения информации о состоянии и движении стоимости хозяйственных средств организации и ее источников способом двойной записи в денежном выражении.

Факты и события, которые происходят в жизни нашего общества и относящиеся к хозяйственной деятельности, отражаются в хозяйственном учете. Под хозяйственным учетом понимается отражение тех фактов хозяйственной деятельности, которые осуществляют предприятия, организации и учреждения.

Объектом хозяйственного учета является хозяйственная деятельность организации, а предметом - практические итоги ее деятельности. Для верного отображения в бухгалтерском учете своего объекта, то есть стоимости хозяйственных средств и их источников, а также конфигурации данной стоимости под действием хозяйственных операций, которые классифицируются по составу и размещению; содержанию и многофункциональной роли в хозяйственной деятельности; источникам образования.

Двойственная черта объектов учета гарантирует их соизмерение и приобретение на данной основе новой информации. Основные различия в составе и характеристике хозяйственных средств вызывают крайнюю необходимость объединения их в однородные группы и организации учета по каждой такой группе. Движение хозяйственных средств происходит в виде многочисленных хозяйственных операций: фактов и событий, изменяющих состав и размещение средств и их источников. В бухгалтерском учете отражаются все операции в экономической жизни хозяйственных органов, которые имеют стоимостную оценку, отсюда возникает необходимость отражать в бухгалтерском учете любой хозяйственный факт во взаимной связи с изменяемыми под их действием хозяйственными средствами, соединять и сводить эти данные в обобщающие характеристики о хозяйственной деятельности организации.

Метод двойной записи позволяет сразу формировать данные о размере и структуре активов и пассивов и их изменение в итоге хозяйственной операции. Позволяет обнаружить экономическую суть каждой абсолютной хозяйственной операции без рассмотрения документов, и проверить вероятность ошибок в записях на счетах.

Объектом исследования является двойная запись и бухгалтерские счета как основные средства ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций.

Предметом исследования в данной работе является изучение основополагающих принципов двойной записи, а также ее объективной необходимости как средства оперативного и последующего контроля совершаемых хозяйственных операций, и способов ведения и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Целью курсовой работы является раскрытие сущности двойной записи, строения и назначения счетов бухгалтерского учета, и содержание основных типов бухгалтерских проводок.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены задачи:

дать понятие о счетах и их строении;

исследовать сущность активных счетов и дана их характеристика;

дать характеристику пассивных счетов;

исследовать сущность активно-пассивных счетов и их строение;

исследовать сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах;

описать контрольное значение двойной записи;

исследовать сущность хронологической записи;

исследовать сущность систематической записи.

1. Система счетов бухгалтерского учета как способ классификации первичной информации

1.1 Понятие о счетах и их строение

Хозяйственные средства в сводном виде отражаются на статьях бухгалтерского баланса. Текущий учет хозяйственных операций исполняется постоянно и в систематизированном порядке. В текущем бухгалтерском учете хозяйственные операции, а также хозяйственные средства и источники их образования группируются по однородным экономическим признакам. Например, главные средства отражаются раздельно от материалов, денежные средства в кассе - раздельно от денежных средств на расчетном счете. Объединенные в однородные группы хозяйственные средства и источники их образования учитываются на счетах бухгалтерского учета. Для управления хозяйственным действием и осуществлением контроля нужно иметь характеристики движения средств организации. Получение сведений о движении средств исполняется с поддержкой бухгалтерских счетов.

Бухгалтерский счет - это метод текущего отображения всех конфигураций стоимости, происходящих в составе хозяйственных средств и их источников за отчетный период под действием хозяйственных операций. По наружной форме бухгалтерский счет - это таблица, состоящая из 2-ух частей, условно названных: левая часть - дебет, правая часть - кредит.

Счет представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы «Т», поэтому его часто называют Т-счетом (рисунок 1.1).

Дебет	Название счета	Кредит

Рисунок 1.1 Схема Т-счета [21, с. 49, рис. 5.1]

На практике применяется и другие формы строения счета при использовании мемориально-ордерной формы учета и формы Журнал-Главная, в которой дебет и кредит расположены рядом (рисунок 1.2)

	Название счета
Содержание записи	Дебет	Кредит

Рисунок 1.2 Схема счета, в которой дебет и кредит расположены рядом [17, с. 39]

Счет может быть расположен в виде двусторонней таблицы следующего содержания (рисунок 1.3):

Дебет Название счета Кредит
№ операций	Дата операций	Содержание операций		Сумма	№ операций	Дата операций	Содержание операций	Сумма

Рисунок 1.3 Схема счета в виде двухсторонней таблицы [4, с. 109]

При журнально-ордерной форме учета используется следующая схема (рисунок 1.4):

Журнал-ордер №1 по счету 50 «Касса» за___________200_ г.
Дата хозяйственной операции	С кредита счета 50 в дебет счетов	Итого по кредиту счета 50
	№	№		№	№

Рисунок 1.4 Схема счета при журнально-ордерной форме учета [20, c.188, табл. 3.8].

Схема бухгалтерских счетов позволяет осуществить контроль за хозяйственной деятельностью организации.

В соответствии с классификацией, принятой в учете, счета раскрываются в порядке развития статей баланса для учета каждого вида хозяйственных средств и их источников, хозяйственных действий и их итогов в соответствии с классификацией, принятой в учете.

Открыть счет значит дать ему название, проставить код по плану счетов бухгалтерского учета и записать изначальное сальдо, если оно имеется.

Начальный остаток (сальдо) характеризует первоначальное положение хозяйственных средств и их источников. Хозяйственные операции вызывают изменение (повышение или уменьшение) отдельных видов хозяйственных средств или источников их образования, поэтому повышение или уменьшение хозяйственных средств и их источников отображается на счетах раздельно.

Произвести запись в левой части счета - это означает дебетовать счет, а в правой - кредитовать. Итог записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за установленный период времени без учета начального остатка называется оборотом по счету (как правило, отображается за месяц).

О наличии средств или источников на определенную дату свидетельствует разница между дебетовым и кредитовым оборотами, которая представляет собой сальдо (остаток). Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца - конечным. Если по счету остатка нет, то он считается закрытым. Измерители исторически используются в сфере деятельности людей для измерения объектов учета в естественном виде, называются натуральными. Количество однородных объектов подсчитывают в штуках (единицах), парах, комплектах и так далее.

Трудовые измерители пользуются при необходимости, для того чтобы определить трудоемкость выполняемой работы и для начисления заработной платы, определения утрат и простоев. Основными единицами трудового измерителя является человеко-час и человеко-день. Денежный измеритель является более универсальным и он обретает основное использование в сфере экономики. Использование денежной единицы позволяет не только измерить, но и поставить всевозможные разнородные объекты, имеющие стоимостное представление. В учете стоимостные измерители могут использоваться в совокупности с естественными, когда указывается численность объектов, стоимость за штуку и общая их стоимость.

На некоторых счетах виды хозяйственных средств и их источников показывают в развернутом виде, в одном или нескольких измерителях сразу. Текущий учет ведется в течение месяца, а потом в конце месяца подсчитываются результаты, то есть выводят остатки, какие переносятся на следующий месяц в новые открываемые счета по объектам учета.

Бухгалтерские счета классифицируются по разным признакам, поэтому в первую очередь по связи с балансом выделяют: функциональные, пассивные и активно-пассивные счета.

Взаимосвязь счетов с балансом проявляется в последующем:

в балансе того же названия, что и счет, на каждую группу средств и источников средств раскрывается отдельная статья.

счета разделяются: функциональные, пассивные и активно-пассивные, а аналогично счетам баланс делится на актив и пассив.

баланс составляется по данным счетов бухгалтерского учета.

1.2 Активные счета и их характеристика

Для учета активов (хозяйственных средств, имущества, ресурсов) используются следующие активные счета:

01 «Основные средства» - для учета операций с основными средствами организации; для учета производственных запасов - счет 10 «Материалы»; для учета товарных запасов - счет 41 «Товары». Денежные средства учитываются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета». На счетах, для которых данный счет предназначен отражается информация первичных документов лишь по тем хозяйственным операциям,.

Систематизируются и учитываются все операции по поступлению и выбытию основных средств на счетах 01 «Основные средства», получение и выдача денег из кассы - на счете 50 «Касса» и других.

В функциональных счетах по дебету отражаются исходный остаток (сальдо) стоимости хозяйственных средств, повышение стоимости хозяйственных средств (дебетовый оборот) и окончательный остаток (сальдо). По кредиту данных счетов отображается уменьшение стоимости хозяйственных средств (кредитовый оборот).

Схематически порядок записей на активных счетах можно представить следующим образом (рисунок 1.5)

Дебет	Кредит
Начальное сальдо (Сн)
Увеличение	Уменьшение
Дебетовый оборот (Од)	Кредитовый оборот (Ок)
Конечное сальдо (Ск)

Рисунок 1.5 Схема строения активного счета [11, с. 51]

Применение системы счетов упрощает знание бухгалтерского учета, так как просит лишь правильного и последовательного отражения сумм операций на соответственных счетах по дебету или кредиту счета. Результаты записей сумм конфигураций по дебету и кредиту каждого счета, после записи всех хозяйственных операций за отчетный месяц по счетам, проводятся, то есть рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты. Конечное сальдо по функциональным счетам выводят на базе последующего критерии: к сальдо на начало месяца прибавляется дебетовый оборот и вычитается кредитовый оборот. Результат станет являться сальдо на конец отчетного месяца и, сразу, сальдо на начало последующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой (1.1):

Ск = Сн + Од - Ок, (1.1)

где Ск, Сн -- сальдо конечное и начальное соответственно,

Од, Ок -- обороты по дебету и кредиту соответственно.

Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равным нулю. Таким образом, сумма оборота по кредиту не может превышать суммы начального остатка и суммы оборота по дебету счета.

Таким образом, счета являются активными:

по экономическому содержанию, то есть это счета, предназначенные для учета имущества по наличию, составу и размещению;

по балансу, то есть счета (статьи), расположенные в активной части баланса;

по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие дебетовый остаток.

К активным счетам относятся:

01 «Основные средства»,

03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

04 «Нематериальные активы»,

07 «Оборудование к установке»,

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

11 «Животные на выращивании и откорме»,

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам»,

20 «Основное производство»,

21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

30 «Товары отгруженные»,

31 « Выполненные этапы по незавершенным работам»,

32 «Расходы будущих периодов».

1.3 Характеристика пассивных счетов

Пассивные счета предусмотрены для учета источников образования средств. Повышение стоимости источников хозяйственных средств (кредитовый оборот) и окончательный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств в пассивных счетах по кредиту записывается исходный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств или обязательств,. Схематически порядок записей на пассивных счетах можно представить следующим образом (рисунок 1.6):

Дебет	Кредит
	Начальное сальдо (Сн)
Уменьшение	Увеличение
Дебетовый оборот (Од)	Кредитовый оборот (Ок)
	Конечное сальдо (Ск)

Рисунок 1.6 Схема пассивного счета [24, с. 54]

Конечное сальдо по пассивным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавляется кредитовый оборот и вычитается дебетовый оборот. Результатом будет являться сальдо на конец отчетного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой (1.2):

Ск = Сн + Ок - Од, (1.2)

где Ск, Сн -- сальдо конечное и начальное соответственно,

Од, Ок -- обороты по дебету и кредиту соответственно.

Таким образом, счета являются пассивными:

по экономическому содержанию, то есть это счета, отражающие учет имущества по источникам его образования;

по балансу, то есть счета (статьи), расположенные в пассивной части баланса;

по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие кредитовый остаток.

Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю. Таким образом, сумма оборота по дебиту не может превышать суммы начального остатка и суммы оборота по кредиту счета.

К пассивным счетам относятся:

02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов»,

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

42 «Торговая наценка»,

59 «Резервы под обесценение вложение в ценные бумаги»,

63 «Резервы по сомнительным долгам»,

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

68 «Расчеты по налогам и сборам»,

69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

80 «Уставный фонд»,

82 «Резервный фонд»,

83 «Добавочный фонд»,

96 «Резервы предстоящих расходов»,

98 «Доходы будущих периодов».

1.4 Активно-пассивные счета и их строение

Кроме функциональных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете имеется группа счетов, обладающая качествами функциональных и пассивных счетов. В зависимости от характера совершаемых операций на данных счетах остатки могут быть или по дебету, или по кредиту, или сразу дебетовыми и кредитовыми. Остатки по таким счетам отражаются в активе или в пассиве баланса [9, c. 150].

Активно-пассивные счета предусмотрены для учета расчетов предоставленной организации различными организациями или физическими лицами. На таких счетах ведется расплата с экономическим субъектом, который, являясь дебитором, после некоторых операций может начинать кредитором или наоборот. На активно-пассивном счете, имеющем сразу два начальных остатка: по дебету и по кредиту, сразу учитываются два объекта. При этом, сальдо на начало и конец месяца отображается в активно-пассивном счете развернуто - по дебету и по кредиту счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отображают в активе, кредитовые - в пассиве.

Например, по счету 76 " Расчеты с различными дебиторами и кредиторами " у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда обязана организация иным организациям), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность сразу (когда одни покупатели обязаны организации, а по иным считается задолженность за организацией).

Активно-пассивные счета бывают 2-ух видов:

- с односторонним сальдо - дебетовое или кредитовое сальдо ( к примеру, счет 99 " Прибыли и убытки ");

- с двусторонним сальдо - дебетовое и кредитовое сальдо сразу ( к примеру, счет 76 " Расчеты с различными дебиторами и кредиторами ").

Порядок записей на активно-пассивных счетах схематически можно изобразить следующим образом (рисунок 1.7):

Счет ________________
(название)
Дебет	Кредит
1. Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности	2. Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности
3. Хозяйственные операции, ведущие к увеличению задолженности дебиторов и погашению задолженности кредиторам	4. Хозяйственные операции, ведущие к уменьшению задолженности дебиторов и увеличению задолженности кредиторам
Итог хозяйственных операций (оборот) по дебету счета за отчетный месяц	Итог хозяйственных операций (оборот) по кредиту счета за отчетный месяц
Остаток (сальдо) на конец месяца: Задолженность дебиторов (если 1+3>4) Задолженность кредиторов (если 2+4<3)	Остаток (сальдо) на конец месяца: Задолженность дебиторов (если 2+4>3) Задолженность кредиторов (если 1+3<4)

Рисунок 1.7 Схема активно-пассивного счета [24, с. 54]

Для того чтобы определить конечное сальдо по активно-пассивному счету, имеющих одностороннее сальдо, используют следующее правило: к начальному сальдо прибавляют месячный оборот по той стороне счета, где отражено начальное сальдо, и вычитают месячный оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той же стороне счета, где и начальное; а отрицательная разность -- что сальдо перейдет на противоположную сторону счета по отношению к начальному. Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором, а также об общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности.

Таким образом, активно-пассивные счета носят смешанный характер, и записи хозяйственных операций на счетах соответствуют общему правилу деления счетов на активные и пассивные.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Единая процедура определения конечного сальдо по любому счету бухгалтерского учета сводится к вычислениям по формуле (1.3):

Ск = Од - Ок Сн (1.3)

где Ск, Сн -- сальдо конечное и начальное соответственно,

Од, Ок -- обороты по дебету и кредиту соответственно.

Знак при показателе начального сальдо определяется в зависимости от его принадлежности к дебетовой (+) или кредитовой (-) части счета.

К активно-пассивным счетам относятся:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

90 «Реализация»;

91 «Операционные доходы и расходы»;

92 «Внереализационные доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

2. Двойная запись на счетах и ее обоснование

2.1 Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах

Двойная запись как основной элемент бухгалтерии появилась в xiii веке в Италии. Само словосочетание " двойная запись " введено, как считается, Антонио Тальенте в 1525 году.

Французский монах, гениальный ученик оказал огромное воздействие на формирование теории и практики счетоводства и счетоведения [18, с. 11]. Впервые задачи счетоводства, главные идеи двойной бухгалтерии и понятие бухгалтерского баланса были изложены в книге Луки Пачоли " Трактат о счетах и записях "( 1494 г.).

Система диграфической бухгалтерии создается на нескольких постулатах, введенных Пачоли. Исходными и главными признаны два постулата:

сумма дебетовых оборотов постоянно тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

сумма дебетовых сальдо постоянно тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы [18, с. 243].

Вызванные хозяйственными операциями, на счетах бухгалтерского баланса отражаются конфигурации в составе средств организации и источников их образования. Эти конфигурации постоянно являются двойными и взаимосвязанными, в схожей сумме на счетах бухгалтерского учета обязаны быть отражены дважды.

Методом отображения двойственной регистрации хозяйственных операций в одинаковой сумме на взаимосвязанных( корреспондирующих) счетах бухгалтерского учета является Двойная запись.

Способ двойной записи в бухгалтерском учете заключается в том, что любая хозяйственная операция отображается в 2-ух счетах, на одном из них - в дебете, а на другом - в кредите.

В результате одной хозяйственной операции Двойная запись отображает взаимозависимость между двумя экономическими явлениями, так в операции выплаты заработной платы происходят два явления: 1) погашение обязательств перед персоналом; 2) уменьшение наличных валютных средств в кассе организации. Эти явления отражаются двойной записью по дебету счета 70 " Расчеты с персоналом по заработной плате " и кредиту счета 50 " Касса ".

Счета, которые зарегистрированы в одной хозяйственной операции способом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами. Например, счет 50 " Касса " может корреспондировать со счетом 51 " Расчетный счет ", 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда ". Такую взаимозависимость между счетами принято называть корреспонденцией счетов. Она устанавливается исходя из экономической сущности конкретного экономического действия, и указывается традиционно в самом первичном акте. Это упрощает занесение предоставленного действия в соответствующий учетный регистр.

Рассмотрим взаимосвязь различных объектов бухгалтерского учета, через корреспондирующие счета на следующем примере.

На 1 января 2016 г. на расчетном счете организации имелся остаток в сумме 5 млн. руб. Долг перед персоналом в сумме начисленной им заработной платы составлял 1,8 млн. руб. 3 января с расчетного счета в кассу получены деньги в сумме 1,8 млн. руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней (3-5 января) была выдана из кассы заработная плата в сумме 1,6 млн. руб. (рисунок 2.1).

Дебет 50 «Расчетный счет» Кредит		Дебет 50 «Касса» Кредит
Сн 5 000 000			Сн
	1) 1 800 000		1) 1 800 000	2) 1 600 000

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит
	Сн 1 800 000
1) 1 600 000

Рисунок 2.1 Схема записей по счетам 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Применение корреспонденции счетов в системе бухгалтерского учета позволяет понять экономическое содержание хозяйственных операций. Если подобная ассоциация между счетами отсутствует, то о таковых счетах принято говорить, что они не корреспондирующие.

Правильное отображение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является нужным условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому введение корреспонденции счетов по единичным операциям производится в следующее порядке:

исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учета, какие она затрагивает;

определяется вид счета по отношению к балансу( функциональный или пассивный);

устанавливается характер изменения на счетах( повышение или уменьшение) в итоге предоставленной хозяйственной операции;

исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается корреспонденция счетов.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением конфигураций в балансе.

Сама запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного акта принято называть бухгалтерской проводкой. На практике использую два типа бухгалтерских проводок: обыкновенные и трудные [7, с. 77].

Простые проводки - это проводки, в которых корреспондируют только два счета: один по дебету и один по кредиту.

Например, хозяйственная операция поступления с расчетного счета в кассу 10 млн. рублей для выплаты заработной платы будет отражена на счетах следующим образом:

Дебет счета 50 «Касса» - 10 млн. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 10 млн. руб.

Особенностью сложных бухгалтерских проводок является то, что, с одной стороны, производится запись только по одному счету, а с другой - по нескольким счетам. Сложные проводки - это бухгалтерские проводки, в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами в пределах совершения одной хозяйственной операции. Сложные бухгалтерские проводки обычно можно представить как систему простых проводок.

Например, организация погасила задолженность поставщику в сумме 400 тыс. рублей, заплатив ему 80 тыс. рублей наличными из кассы и 320 тыс. рублей с расчетного счета. Хозяйственная операция вызывает изменение по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Эта операция будет оформлена сложной бухгалтерской проводкой:

2.2 Контрольное значение двойной записи

Итогу записи по кредиту всех счетов обязан приравниваться по окончании месяца результат записи по дебету всех счетов. Если равенства нет, то в записях допущена опечатка. Свое отображение по дебету и кредиту различных счетов обретают контрольные значения двойной записи.

На величину средств и обязательств организации благодаря двойной записи выясняется правильность каждой хозяйственной операции (финансовая и правовая).

Сумме оборотов по кредиту всех счетов должна быть равна использованию двойной записи, которая гарантирует вероятность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать результаты записей на счетах: сумма оборотов по дебету всех счетов, самостоятельно от их вида,.

Каждая хозяйственная операция анализируется с точки зрения собственного влияния на хозяйственные средства и источники их образования. Эти конфигурации переносят в дебет и кредит соответствующих счетов на одну и ту же сумму, поэтому результаты дебетовых и кредитовых оборотов и остатков должны быть одинаковы. Если результаты одинаковы, то главное балансовое обобщение сделано, то есть сумма хозяйственных средств одинакова сумме источников их образования (или активы одинаковы пассивам).

Присутствие контрольного равенства не значит, что все записи по счетам сделаны верно в счетном и юридическом отношении. Неравенство сумм свидетельствует об ошибке, допущенной при установлении корреспонденции счетов.

Поэтому смысл двойной записи можно выразить в последующих принципах. Двойная запись:

способствует контролю за ходом имущества и источников его образования;

указывает откуда поступили источники и на какие цели были ориентированы;

позволяет испытать экономическое содержание хозяйственных операций и уместность их воплощения;

гарантирует обнаружение ошибок в счетных записях.

Проверка правильности корреспонденции счетов используется для установления фактов ошибочного или умышленного искажения данных взаимной связи счетов бухгалтерского учета. Условия для хищения валютных средств и материальных ценностей формируют, даже ежели все первичные бумаги составлены верно.

В корреспонденции счетов, наиболее распространенными видами искажений, которые можно обнаружить приемом испытания, являются:

несоответствие записей корреспонденции счетов одних и тех же хозяйственных операций в различных регистрах бухгалтерского учета;

уничтожение записей в бухгалтерских регистрах;

несоответствие записей на счетах бухгалтерского учета реальным хозяйственным операциям;

подложные записи по корреспондирующим дебетуемым и кредитуемым счетам;

неоговоренные корректирования корреспонденции счетов.

Отраженные на дебете счетов контрольное значение двойной записи состоит в равенстве итоговых записей по дебету всех счетов и по кредиту всех счетов вследствие того, что все хозяйственные операции, непременно укрепляются на кредите корреспондирующих счетов.

Поэтому результаты дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть одинаковыми. Отсутствие равенства свидетельствует о нарушении принципа двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

3. Корреспонденция счетов и бухгалтерские записи

3.1 Хронологические записи

В более обобщенных носителях информации - разных таблицах, которые называют регистрами бухгалтерского учета, в процессе ведения бухгалтерского учета данные, приобретенные из первичных документов после их проверки и таксировки, группируются и распределяются в определенном порядке.

В практике бухгалтерского учета применяется многообразие регистров разных видов. В зависимости от характера регистрации бухгалтерских записей учетные регистры классифицируются на: хронологические; систематические; комбинированные.

Регистры, в которых записи осуществляются по мере регистрации документов поступающих в бухгалтерию без определенной их сортировки по счетам, именуют хронологическими. К регистрам хронологического учета относятся разные реестры, журналы регистрации, описи, кассовая книга( рисунок 3. 1) и другие.

Касса за «_30_» _сентября_ 2009 г. Лист _7_

№ документа	От кого получено или кому выдано	Номер корреспондирующего счета, субсчета	Приход, руб.	Расход, руб.
		Остаток на начало дня 6 829 280
600	Сдано нал. в РКЦ №3	54/2		6 500 000

Рисунок 3.1 Форма кассовой книги

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи наличных средств отдельно по любому приходному или расходному документу.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой до полного использования листов кассовой книги.

Неотрывная часть листа как первый экземпляр остается в кассовой книжке. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-ух одинаковых частей. Отрывная часть листа является вторым экземпляром и заполняется с внешней и оборотной стороны через копировальную бумагу. Вторые экземпляры служат отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Примером хронологических регистров служат книга продаж и книга покупок. В них ведется учет счетов-фактур поставщиком на отгруженную продукцию. Покупатель осуществляет их учет в книге покупок по мере получения приобретенной продукции.

Для представления хозяйственных операций в обобщенном виде хронологические регистры предназначены лишь в денежном измерении. Пояснительный текст в таких регистрах отсутствует, а записи ведутся по группе однородных документов.

Хронологическая запись имеет контрольное значение, поскольку хозяйственные операции в бухгалтерском учете регистрируются двойной записью. При этом итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов обязаны быть одинаковы между собой, эти суммы обязаны совпадать с итоговой суммой записей за месяц в хронологическом журнале. Таким образом, можно испытать, не было ли пропусков при разноске операций по счетам.

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании первичных документов, свидетельствующих об их совершении, и именуется разноской.

3.2 Систематические записи

По экономическому содержанию хозяйственных операций в разрез синтетических и аналитических счетов систематические регистры предусмотрены для сортировки. Регистры систематического учета можно поделить на две группы:

1. регулярные регистры синтетического учета;

2. регулярные регистры аналитического учета.

Систематические регистры аналитического учета предусмотрены для систематизации информации по синтетическим счетам в обобщенном выражении. В данных регистрах данные записываются как в естественном, так и в денежном измерении. Примером может служить Главная книга.

Главная книга открывается на год, а любому месяцу отводится одна строчка. Главная книга - регистр синтетического учета. В ней любому счету отводится детальный лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, то есть в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту.

На счетах Главной книги учитываются лишь текущие обороты за отчетный период. Главную книгу при мемориально-ордерной форме еще называют контрольно-шахматной ведомостью. Форма счетов Главной книги основывается с разбивкой дебета и кредита по любому корреспондирующему счету и выглядит следующим образом (рисунок 3.2):

Главная книга. Счет № 50

Дата	№ мемориального ордера	С кредита счетов	Итого по дебету	Дата	№ мемориального ордера	В дебет счетов	Итого по кредиту
		51	71				51	70
11.03	12	5000	2000	7 000	11.03	13	700	1000	1 700

Рисунок 3.2 Форма счетов Главной книги при мемориально-ордерной форме [17, с. 77]

Обороты по дебету и кредиту должны быть одинаковы между собой и одновременно итогу регистрационного журнала за отчетный месяц, итоги за месяц по данным счетов Главной книги переносятся в оборотную ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс). Конечное сальдо оборотной ведомости употребляется для составления сальдового баланса.

Систематические регистры аналитических счетов ведутся в развитии синтетических счетов и отображают подробное содержание хозяйственных операций. Примером могут служить карточки складского учета.

Широкое использование находят в одном учетном регистре совмещение аналитического и синтетического учета со следующим отражением его результатов в конце месяца в синтетическом учетном регистре, к примеру журнал ордер №6.

Журнально-ордерная форма учета основана на применении принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Вероятность отобразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по применению данных средств за отчетный месяц накапливание и классификация данных первичных документов производится в учетных регистрах. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Единый рабочий процесс, это хронологическая и постоянная запись хозяйственных операций исполняется одновременно. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

В журнально-ордерной форме счетоводства используются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и запасные ведомости. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера.

Вспомогательные ведомости используются традиционно в тех случаях, когда наиболее подробные( аналитические) характеристики по счетам трудно записать непосредственно в журналы-ордера. В базу построения журналов-ордеров и запасных ведомостей положен кредитовый знак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам.

В этих случаях сортировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых результаты переносятся в журналы-ордера.

Записи в журналах-ордерах производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов.

После внесения всех нужных сумм в журналы-ордера в них подсчитываются " вертикальные " и " горизонтальные " результаты, какие в свою очередь суммируются " по вертикали " и " по горизонтали ". " Вертикальные " и " горизонтальные " результаты должны соответствовать (рисунок 3.3).

Журнал-ордер № 1

по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

Строка №	Дата кассового отчета (или за какие числа)	51	70	71	и т.д.	Итого
1	2.03	50 000				50 000
2	7.03		300 000	2 000		302 000
Итого		50 000	300 000	2 000		352 000

Рисунок 3.3 Журнал - ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса» в дебетсчетов [17, с. 80]

Номера соответственных регистров и порядковые номера записи( номер строки) на первичных документах, указываются на данные которые включены в журналы-ордера и ведомости.

Для обеспечения контроля за правильностью учета хозяйственных операций итоговые записи в журналах-ордерах непременно сверяются с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Все журналы-ордера в конце месяца расписываются основным бухгалтером организации.

Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в главной книге, в которой выводятся окончательные остатки по всем счетам, используемым при составлении новейшего баланса на отчетный период. Полученные результаты представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги (рисунок 3.4).

Главная книга. Счет № 50 «Касса»

Месяц	Обороты по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	с кредита сч. № 51 из журнала-ордера № 2		Итого по дебету		Д		К
март	400 000		400 000	352 000	48 000

Рисунок 3.4 Форма счетов Главной книги при журнально-ордерной форме [17, с. 80]

Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается развернуто в корреспонденции с конкретными счетами.

В развернутом виде кредитовый кругооборот переносится на счет главной книги одной итоговой суммой за месяц, так как он находится в журнале-ордере.

В счете главной книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из различных журналов-ордеров. Подсчет результатов делается по дебету каждого счета и определение сальдо на конец месяца и составление баланса при завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета главной книги.

Таким образом, журнально-ордерная форма учета гарантирует наиболее ускоренное движение документов и сокращает количество рабочих приемов по обработке, способствует четкому разделению труда. Совмещение данных синтетического и аналитического учета в одном регистре упрощает проведение экономического разбора.

Ассоциация между двумя видами регистров: сумма оборотов хронологических регистров постоянно одинакова сумме дебетовых или кредитовых оборотов регулярных регистров, записи в хронологических и регулярных регистрах дополняют друг друга. Это так называемое " правило Мендеса ".

Широкое распределение в бухгалтерском учете получили комбинированные регистры, сочетающие в себе хронологические и регулярные записи. Они существенно уменьшают размер записей, удобны по форме и поэтому на практика получили величайшее распределение.

Примером комбинированного регистра является книга " Журнал-Главная ", а также журналы-ордера и ведомости. Использование этих регистров содействует увеличению достоверности и экономичности учета.

Таким образом, процедура бухгалтерского учета в организации представляет последовательность действий учетных работников по отражению информации в процессе надзора, регистрации, скопления и отделки данных для такого, чтоб сформировать отчетность о итогах деятельности структурного подразделения и всей организации.

Заключение:

Любой процесс в хозяйственной жизни любой организации подчиняется определенным законам развития и функционирования. Бухгалтерский учет представляет собой сложную систему отображения многообразия хозяйственных действий.

Все экономические операции субъектов хозяйствования Республики Беларусь отражаются на счетах бухгалтерского учета. Двойственное отражение в учете каждого факта хозяйственной жизни проявляется при раскрытии экономической сущности каждого совершаемого процесса.

Хозяйственные операции постоянно вызывают взаимосвязанные, одновременные и равновеликие конфигурации в отдельных объектах бухгалтерского учета, какие обусловливаются самой их сущностью.

Воспользоваться в процессе управления информацией о деятельности хозяйствующего субъекта позволяет использование в учете бухгалтерских счетов и принципов двойной записи на них.

Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и сохранения данных о хозяйственных операциях, является бухгалтерский счет. По отношению к другим элементам системы бухгалтерский счет считается квалификационным признаком, позволяющим определить, какой предмет бухгалтерского наблюдения учитывается на счете.

Система счетов бухгалтерского учета подключает функциональные, пассивные и активно-пассивные счета, какие сформировывают информацию о составе, размещении и применении хозяйственных средств и источников их формирования за определенный период времени и на конкретную дату.

Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них итогов действия факторов и действий хозяйственной жизни на предмет бухгалтерского надзора, который учитывается на счете.

Объекты бухгалтерского наблюдения, учитываемые на счетах, вступают между собой в корреспонденцию, которая характеризуется адресностью происходящих конфигураций в итоге свершившихся фактов хозяйственной деятельности и величиной данных изменений. Адресатами корреспонденции выступают классификационные симптомы бухгалтерских счетов, какие характеризуют предмет бухгалтерского наблюдения, учитываемый на счете.

Поэтому при применении счетов бухгалтерского учета для отражения хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования составляется бухгалтерский баланс.

Обеспечение постоянного балансового обобщения характеристик об объектах бухгалтерского учета доказывает необходимость внедрения двойной записи. Хозяйственные операции постоянно вызывают взаимосвязанные, одновременные и равновеликие конфигурации в отдельных объектах бухгалтерского учета, какие обусловливаются самой их сущностью.

Таким образом, можно сформулировать главный принцип двойной записи, который построен на равенстве трех пар итогов:

равенство результатов остатков по дебету и кредиту счетов на правило отчетного периода;

равенство результатов оборотов по дебету и по кредиту счетов за отчетный период;

равенство результатов остатков по дебету и кредиту счетов на конец отчетного периода.

Современные условия развития экономических отношений требуют повышения контрольной функции бухгалтерского учета и двойной записи, которая базируется на проверке правильности( с юридической и экономической стороны) отражения информации о деятельности организации не только в первичной документации, но и при формировании отчетности.

Библиографический список:

1. Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие / Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева, О.А. Левкович; Под общ. ред. О.А. Левковича. Мн.: Амалфея, 2013. 640 с.

2. Ануфриев В.Е. Балансовая теория двойной записи // Бухгалтерский учет. 2012. №11. С. 68.

3. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. 304 с.

4. Гартвич А.В. Элементарная бухгалтерия: учеб.-практ. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. 144 с.

5. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. Пособие. 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2014. 368 с.

6. Жилинская Т.А. К вопросу о сущности, содержание и значимости двойной записи // Бухгалтерский учет и анализ. 2012. №7 С. 28.

7. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2013. 304 с.

8. Зонова А.В. О принципах построения плана счетов бухгалтерского учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2014.№6 С. 30.

9. Кирьянов З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М: Финансы и статистика, 1998. 256 с.

10. Кондакова Н.М. Ошибки в документах и бухгалтерских записях: их классификация, порядок исправления // Главный бухгалтер. 2011. №20. С. 57.

11. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Юристъ, 2011. 550 с.

12. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2014. 640 с.

13. Лепешинская М.И. Техника бухгалтерского учета: двойная запись. // Бюджетные организации. Экономика и учет. 2013. №3 С. 39-45.

14. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012. -352 с.

15. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учебное пособие. Мн.: ООО “Информпресс”, 2015. 236 с.

16. Пособие по теории бухгалтерского учета / А.В. Азаренко, Т.Ф. Манцерова, Т.А. Морозова, Мн.: Амалфея, 2014. 120 с.

17.Пошерстник Н.В., Мейксин, М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.). СПб.: «Издательский дом Герда», 2013. 656 с.

18.Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебн. Пособие. М.: Современная школа, 2016. 272 с.

19.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012. 288 с.

20.Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-СПРЕСС, 2012.288 с.

21.Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / В.И. Стражев, О.В. Лапытова. Мн.: Выш. Шк., 2013. 205 с.

22.Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. 12-е изд., перераб. и доп. Минск: Соврем. шк., 2018. 672 с.

23.Шишкоедова Н.Н. Теория бухгалтерского учета. М.: ООО «Вершина», 2013. 416 с.