Система налогового учета ( Теоретические основы организации налогового учета на предприятии)

Содержание:

Введение

Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам.

Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Современные подходы к постановке и ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии заключаются в основном в том, что на основе установленных государством общих правил учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

В источниках литературы дискуссионным является вопрос о том, что предприятия обязаны составлять приказ об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Однако данный метод составления двух приказов изжил себя, так как связан с большими затратами на формирование учетной политики.

Несомненно, целесообразнее сформировать единую учетную политику, охватив и затронув в ней все виды учета.

Значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствий применения тех или иных ее элементов.

Целью курсовой работы является анализ системы налогового учета на предприятии.

Задачи курсовой работы:

- определить теоретические основы организации налогового учета на предприятии;

- провести анализ финансового состояния предприятия;

- провести анализ системы налогового учета на предприятии.

Объект исследования - ООО «Садеро».

Предмет исследования - система налогового учета на ООО «Садеро»

Глава 1. Теоретические основы организации налогового учета на предприятии

1.1. Понятие налогового учета

«Налоговый учет»- это система информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Эта информация составляется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

При построении налогового учета за основу вы можете взять бухгалтерский учет. Это позволит максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет и, соответственно, избежать возникновения в отдельных случаях постоянных и временных разниц, отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов (Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме того, порядок организации налогового учета подробно описан в разд. 9 ранее действовавших Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. Возможно, он окажется для вас полезным.

В советское время понятие «налоговая система» определялось как «совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения». Что касается начала современных российских экономических реформ, то в Законе РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» понятие «налоговая система» трактовалось так же вполне лаконично: «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». Отдельные исследователи трактуют эту категорию излишне односторонне. В частности, О. Еремеева считает, что «под налоговой системой любой страны понимается совокупность трех основных видов налогов и сборов: федеральных... региональных... и местных». Недостатки данного определения очевидны. Вся налоговая система сводится здесь лишь к делению налогов и сборов по территориальному признаку. К тому же игнорируется тот факт, что далеко не все страны имеют именно федеративное устройство, а потому и налоги в этих странах по данному признаку либо подразделяются на государственные и местные, либо вообще никак не подразделяются.

Наряду с упрощенными трактовками понятия «налоговая система» в современной литературе нередко встречаются и слишком усложненные его варианты. Так, например, О. Абдурахманов включает в это определение не только совокупность налогов и сборов, налоговое законодательство и нало-говый контроль, но и «принципы построения налоговой системы», что абсолютно излишне. Однако одной из самых неприемлемых дефиниций налоговой системы можно считать следующее: «Государственная налоговая система - совокупность императивных форм обобществления части совокупного дохода корпораций и граждан, структурированная в подсистемы подоходных, потребительских, ресурсных и имущественных налогов, а также комплекс экономико-правовых и методико-функциональных принципов и реализующих их действий государственных органов управления в лице финансовых и налоговых администраций». Представляется, что характеристика данного определения как «тяжеловесного и сложного» вполне оправданна.

Налоговая система - это совокупность некоторого оптимального коли-чества налогов и сборов, что «является взаимным исправлением тех неточностей и неравномерностей, которые создаются в этих налогах». Однако и в настоящее время периодически раздаются призывы к отмене если не всех, то большей части налоговых платежей с одновременной заменой их неким универсальным налогом либо очень ограниченным их числом. Например, Т. Юткина, рассматривая различные законопроекты, касающиеся в том числе снижения общего числа налогов, заключает: «Это крайне актуально сегодня. Для переходной экономики России можно вообще установить особый режим налогообложения, например по Явлинскому: один-два налога на производителя, один на работника. Такая неэкономическая и крайняя мера способна внести наконец ясность в налоговые взаимоотношения и стабилизировать кризис государственных финансовых ресурсов». Упомянутая «ясность», действительно, способна «стабилизировать» разве что только кризис, но отнюдь не государственные финансы или российскую экономику.

Приведенные суждения ряда отечественных исследователей достойны критики, поскольку все они игнорируют многовековую историю развития налогообложения. Вместе с тем, например, в грузинской академической среде в настоящее время культивируется и вовсе максимально радикальный взгляд на содержание налоговой системы.

Некоторым исследователям следовало бы внимательнее относиться к объекту определения. Например, Г.Л. Попова, справедливо упрекая целый ряд исследователей в отсутствии взаимосвязанности налогов в предложен-ных ими определениях налоговой системы, считает, что «налоговая система - это искусственная финансово-экономическая система, включающая совокупность взаимодействующих элементов (подсистем), ориентированных на выполнение основных целей, функций и принципов налоговой системы (и прочих существенных условий налогообложения) на определенном этапе социально-экономического развития общества». Само понятие «система» - это совокупность взаимосвязанных элементов, так что из приведенного определения получается, что налоговая система - это совокупность уже дважды неизвестно каких «взаимодействующих элементов (подсистем)». Причем лишнее в данном определении практически все, вплоть до концовки: «на определенном этапе социально-экономического развития общества», со ссылкой на удачность именно в этой части определения, данного Е.Н. Евстигнеевым. Если подобная концовка вполне подошла бы к определениям сотен других явлений и процессов, то, скорее всего, она лишняя для всех этих определений.

В приведенных ранее определениях налоговой системы присутствует либо некоторая односторонность, либо ошибочность взглядов на эту категорию. Вместе с тем почти все они не учитывают одного важного обстоятельства, без которого налоговую систему невозможно определять именно как систему.

В любой системе наиболее важным является установление главных взаимосвязей. Если наряду с налогами и сборами элементами налоговой системы считать органы управления, принципы налогообложения и т.д., то главная взаимосвязь между самими налогами и сборами отодвигается на задний план, становясь не столь существенной. К сожалению, в российской практике реформирования налогов это их взаимное влияние если и учитывается, то очень незначительно. Например, увод «в тень» заработных плат и снижение темпов роста поступлений НДФЛ в 2016 г. были обусловлены повышением ставок по другим налоговым платежам (взносам во внебюджетные фонды), что было вполне предсказуемо. Таким образом, стремление снизить дефицит Пенсионного фонда вылилось в недопоступление НДФЛ в региональные бюджеты.

Налоговая система должна быть и по определению, и по своей сути не просто «совокупностью налогов и сборов», а именно системой, т.е. совокупностью взаимосбалансированных налоговых платежей. Элементы (налоговая база, налоговые льготы, уровень налоговых ставок, пропорциональный, прогрессивный, регрессивный или смешанный характер налоговой шкалы и т.д.) каждого налогового источника бюджетных доходов должны не только соответствовать текущей социальной и экономической ситуации, но и быть максимально взаимоувязаны со всеми элементами других налоговых платежей. Сделать это, безусловно, очень непросто, но только в этом случае российская налоговая система из простого и в некоторой степени случайного набора отдельных налогов и сборов может превратиться в действенную и упорядоченную систему.

1.2. Налоговый учет доходов и расходов предприятия

В целях налогообложения прибыли организаций расходы, в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Определяя прочие расходы, следует руководствоваться ст. 264 НК РФ, но поскольку перечень прочих расходов достаточно большой, рассмотреть в рамках одной статьи все прочие расходы, перечисленные в перечне, не представляется возможным. Поэтому мы расскажем лишь о самых распространенных видах расходов и приведем разъяснения контролирующих органов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соот-ветствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке:

суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;

суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обяза-тельного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Исключение составляют суммы налогов и сборов, перечисленных в ст. 270 НК РФ, т.е. суммы налогов и сборов, относимых к расходам, не учиты-ваемым в целях налогообложения. К расходам, не учитываемым в целях на-логообложения, относятся, в частности:

- расходы в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4 ст. 270 НК РФ);

- расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ (п. 19 ст. 270 НК РФ);

- расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплатель-щиком в состав расходов при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 33 ст. 270 НК РФ).

Расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирова-ние соответствия с участием третьей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Оплата работ по сертификации осуществляется в соответствии с Поста-новлением Госстандарта России от 23 августа 1999 г. N 44 «Об утверждении правил по сертификации «Оплата работ по сертификации продукции и услуг». Пунктом 2.1 названного документа установлено, что все фактически произведенные работы по сертификации оплачиваются за счет собственных средств предприятий, организаций, граждан, обратившихся с заявкой на проведение соответствующих работ, вне зависимости от принятых по их результатам решений.

Указанные расходы, произведенные в порядке, установленном Феде-ральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ «О техническом регулировании», включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в течение срока, на который выдан сертификат, о чем сказано в Письме Минфина России от 25 мая 2016 г. N 03-03-06/1/307, а также в более ранних Письмах специалистов того же ведомства - от 2 ноября 2006 г. N 03-03-02/268, от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96. В последнем из перечисленных Писем также было высказано мнение о том, что пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает признание расходов на проведение сертификации только продукции и услуг, производимых и оказываемых налогоплательщиком. То есть в составе расходов при налогообложении прибыли не учитываются расходы на сертификацию, осуществленные организацией, реализующей товары, производимые другими организациями.

Расходы по стандартизации (пп. 2.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реа-лизацией, начиная с 1 января 2012 г. Соответствующее изменение внесено Федеральным законом от 21 ноября 2016 г. N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Расходами по стандартизации согласно п. 5 ст. 264 НК РФ признаются расходы на проведение работ по разработке национальных стандартов, включенных в программу разработки национальных стандартов, утвержденную национальным органом Российской Федерации по стандартизации, а также расходы на проведение работ по разработке региональных стандартов при условии соответственно утверждения стандартов в качестве национальных стандартов национальным органом Российской Федерации по стандартизации, регистрации региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ «О техническом регулировании».

Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По данному основанию учитываются, в частности, расходы на разработку сторонними специализированными организациями нормативов образования отходов и лимитов на их размещение. Такие расходы организация вправе учитывать для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия нормативов, о чем сказано в Письме Минфина России от 10 ноября 2016 г. N 03-03-06/4/127.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» в целях обеспечения охраны окружающей среды и здоровья человека, уменьшения количества отходов применительно к индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, в результате хозяйственной и иной деятельности которых образуются отходы, устанавливаются нормативы образования отходов и лимиты на их размещение.

По разъяснениям, данным в Письме УФНС России по г. Москве от 1 июля 2015 г. N 16-15/069225@, в рассматриваемом подпункте под комиссионными сборами понимаются комиссионные и иные вознаграждения, взимаемые за посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика по договорам поручения, комиссии, агентским и иным договорам.

Суммы выплаченных подъемных (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для целей гл. 25 НК РФ под подъемными следует понимать суммы компенсационного характера, выплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации при переезде работника на работу в другую местность (подъемное пособие).

В соответствии со ст. 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

В Письме Минфина России от 23 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/773 обращено внимание на то, что в случае найма нового сотрудника и оплаты ему проезда до места работы, указанного в трудовом договоре, а также расходов по обустройству на новом месте жительства применение положений ст. 169 ТК РФ является необоснованным.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. По мнению сотрудников Минфина России, вы-сказанному в Письме от 17 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/688, затраты по возмещению расходов работникам, связанных с их переездом на работу в другую местность, в целях налогообложения прибыли могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора, и при условии соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно ст. 11 ТК РФ на территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием в т.ч. иностранных граждан.

В Письме УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2017 г. N 20-12/015139 рассмотрена ситуация, когда образовательное учреждение при-глашает для работы иностранного преподавателя. Расходы, связанные с его переездом, обустройством и проживанием, предусмотрены срочным трудо-вым договором. В Письме сказано, что, поскольку иностранный преподава-тель, приглашенный для работы в российское образовательное учреждение, до заключения с ним трудового договора не являлся работником этой орга-низации, расходы, связанные с его переездом и обустройством, не учитыва-ются в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем, по мнению Минфина России, изложенному в Письме N 03-03-06/1/773, затраты по возмещению работнику-иностранцу расходов по переезду к месту работы в Российскую Федерацию и обратно на территорию иностранного государства организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ при условии, что такие выплаты в пользу иностранных работников предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

1.3. Организация налогового учета амортизируемого имущества

В 2017 г. Федеральным законом от 26.11.2017 N 224-ФЗ были внесены поправки в гл. 25 НК РФ, согласно которым изменились условия определе-ния методов амортизации в налоговом учете. Изменения вступили в силу с 1 января 2014 г.

Так, согласно новой редакции ст. 259 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации:

- линейный;

- нелинейный.

Выбранный метод амортизации закрепляется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. При этом выбранный метод амортизации применяется ко всем объектам амортизируемого имущества. Исключением являются объекты, входящие в восьмую - десятую амортиза-ционные группы, поскольку согласно п. 3 ст. 259 НК РФ амортизация по ним начисляется линейным методом независимо от установленного налогоплательщиком в учетной политике метода начисления амортизации.

Смена метода амортизации производится только с начала очередного налогового периода. При этом установлено ограничение перехода с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации - не чаще одного раза в пять лет.

Таким образом, на 1 января 2014 г. организация должна была выбрать один из способов начисления амортизации и установить его в учетной политике для целей налогообложения.

В рассматриваемом случае организация применяла нелинейный метод начисления амортизации с 2002 г. и на 1 января 2014 г. в учетной политике для целей налогообложения закрепила также применение нелинейного метода.

Порядок применения «нового» нелинейного метода амортизации уста-новлен ст. 259.2 НК РФ. Данная статья была введена в гл. 25 НК РФ Феде-ральным законом от 22.07.2017 N 158-ФЗ.

В соответствии с п. 2 ст. 259 и ст. 259.2 НК РФ при применении нели-нейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарного баланса. Суммарный баланс рассчитывается по каждой амортизационной группе (подгруппе) на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. Суммарный баланс представляет собой суммарную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Сумма амортизации за месяц определяется как произведение суммарно-го баланса группы на начало месяца и норм амортизации, установленных п. 5 ст. 259.2 НК РФ для каждой группы.

Следовательно, с 2014 г. нелинейный метод амортизации предполагает начисление амортизации по всей амортизационной группе.

До 2014 г. ст. 259 НК РФ также предполагала выбор из двух вариантов амортизации: линейного и нелинейного. Выбранный метод начисления амортизации не мог быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ в редакции до 2014 г.). Кроме того, согласно п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация начислялась отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Норма амортизации устанавливалась также для каждого объекта исходя из его срока полезного использования.

Глава 2. Анализ системы налогового учета на предприятии

2.1. Характеристика и анализ финансового состояния предприятия

ООО «Садеро» выпускает высококачественные эксклюзивные окон-ные и дверные блоки из массива дерева, воплощая в жизнь любую фантазию Заказчика, при этом максимально используя современные зарубежные и отечественные технологии.

ООО «Садеро» было создано в начале 1990-х годов на месте деревообрабаты-вающих мастерских. Основной специализацией ООО «Садеро» является выпуск оконных (Евроокно) и дверных блоков из массива дуба и сосны.

Вся продукция ООО «Садеро» производится по немецкой техно-логии на оборудование всемирно известной фирмы «MISHAEL WEINING AG».

Конструктора-дизайнеры предприятия разрабатывают рабочие чер-тежи по желанию и эскизам Заказчика.

Специалисты предприятия предлагают для каждого Заказчика опти-мальные варианты изделий и комплектующих к ним, проводят работу по замеру, изготовлению доставке и установке изделий, включая гарантийное и послегарантийное обслуживание.

Специалисты нашего предприятия проходят стажировку за рубежом.

В последнее время предприятие значительно расширило ассортимент выпускаемой продукции, освоив производство дерево-алюминиевых окон-ных блоков, оконных ставен, лестниц различной конструкции, шпонированных дверей, подоконников различной конфигурации, декоративных деревянных решёток для радиаторов, стеновых панелей и прочее.

Вся выпускаемая продукция ООО «Садеро» по своим характеристи-кам соответствует нормативным документам Госстроя РФ (лицензии Гос-строя РФ на производство и установку деревянных строительных конструк-ций и стеклопакетов №№ Д 125876, Д 125877).

ООО «Садеро» для производства своей продукции использует древесину из экологически чистых районов России.

Основными направлениями ООО «Садеро» в 2017г были: обеспечение производства необходимым объёмом заказов, поставка продукции в соответствии с установленными требованиями и сроками, расширение рынка сбыта и освоение новых видов продукции и технологий; получение прибыли; выполнение налоговых платежей, трудового договора, социальной программы, законодательных актов.

Области освоения новых видов продукции, технологии изготовления, внедрения нового и совершенствование действующего оборудования:

-освоение производства новых видов нефтегазового оборудования;

- освоение поставок полнокомплектных блочно-модульных и каркас-ных зданий для - нефтепроводной системы Каспийского Трубопроводного Консорциума;

-ремонт, техническое перевооружение, реконструкция и развитие завода;

-совершенствование и повышение эффективности маркетинговой политики завода;

-для увеличения объемов реализации продукции частично изменена система доставки с вагонных поставок на доставку автотранспортом

-приобретено новое и совершенствование действующего оборудования, в т.ч. , металлообрабатывающего.

Это позволило расширить номенклатуру выпускаемой продукции, улучшить её качество, обеспечить соответствие современным требованиям, конкурентоспособность, прибыльность предприятия. Реализована намеченная программа маркетинговой стратегии, принято участие и выиграны ряд тендерных торгов.

Продолжено развитие компьютерного обеспечения производства.

За отчетный период наметился рост показателей по приоритетным направлениям общества:

За отчетный период наметился рост показателей по приоритетным направлениям общества:

Для обеспечения качества продукции и удовлетворения требований потребителей на заводе разработана и внедрена система менеджмента качества, отвечающая требованиям стандарта ГОСТ Р 9001:2001 (МС ИСО 9001:2000) и основанная на восьми принципах всеобщего управления качеством: ориентация на потребителя, лидерство руководителя, вовлечение работников, процессный подход, системный подход к менеджменту, постоянное улучшение, принятие решений, основанных на фактах, взаимовыгодные отношения с поставщиками. Применение системы менеджмента качества обеспечивает управление организационной, коммерческой и технической деятельностью, гарантирует качество продукции на всех этапах её жизненного цикла и направлено на удовлетворение требований потребителей.

За полстолетия эксплуатации пластиковые окна зарекомендовали себя с самой лучшей стороны. Следуя законам рыночной конкуренции, постоянно увеличивающийся спрос на них обусловил и существенный рост объемов производства, что в свою очередь не могло не сказаться на цене. Сегодня пластиковые окна – почти бюджетный товар.

Рисунок 1 – Организационная структура

Приведенную структуру управления персоналом можно отнести к ли-нейной. Она позволяет директору оперативно управлять работой предпри-ятия и находиться в курсе событий.

Современные оконные конструкции из поливинилхлорида (далее - ПВХ) имеют целый ряд достоинств: долговечны; устойчивы ко всем видам метеорологических воздействий; предохраняют помещение от шума, пыли, морозов, сквозняков; удобны в уходе и т.д. В последние годы установка окон из ПВХ в домах получила широкое распространение и стала доступнее. Повышение конкуренции и снижение цен на этом рынке ставят вопрос о необходимости точного планирования и учета затрат при их производстве. В статье рассмотрена методика организации учета и анализа затрат и доходов при производстве окон из ПВХ на основе маржинального подхода. Бюджет продаж разработан маркетинговой службой.

Таблица 1

Бюджет продаж в количественном и стоимостном выражении

N п\п	Показатель	Значение
1	Объем продаж, шт.	2 499
2	Объем продаж, кв. м	8 734
3	Выручка от продаж без НДС, тыс. руб.	19 302
4	Средняя площадь одного окна, кв. м	3,4954
5	Цена за 1 кв. м без НДС, тыс. руб.	2,21

При определении выручки от продажи пластиковых окон использована цена пластикового изделия за 1 кв. м без НДС - 2210 руб. Средняя цена определена на основе анализа существующих предложений на рынке. Выручка от продаж за один год составит 19 302 тыс. руб. (табл. 1). Она должна покрыть переменные (производственные) и постоянные (амортизация и общехозяйственные расходы) затраты.

При разработке плана производства следует выяснить, соответствуют ли

Для проведения анализа доходности производства окон из ПВХ следует разделить затраты на постоянные и переменные. К переменным расходам относятся производственные затраты (см. табл. 2). 92,3% переменных затрат составляют материальные затраты (покупные полуфабрикаты и материалы). Следовательно, для данного производства отсутствуют возможности для существенного снижения себестоимости за счет оптимизации производственного процесса. Расчеты переменных затрат на одно окно в разрезе статей приведены в табл. 3 и 4. Калькуляция общей величины переменных расходов на 1 кв. м изделия представлена в табл. 2.

Таблица 2

Расшифровка стоимости материалов и покупных полуфабрикатов к калькуляции на стандартное окно площадью 2,25 кв. м

N п/п	Наименование	Норма расхода материалов	Стоимость, руб.
			Себестоимость единицы	Сумма
1	Ручка оконная, шт.	1	12,81	12,81
2	Ножницы, шт.	1	80,87	80,87
3	Средний запор, шт.	1	58,94	58,94
4	Привод 15 мм, шт.	1	98,24	98,24
	...	-	-	-
18	Заглушка, шт.	3	8,26	24,78
19	Армирующий профиль, м	1,4	31,32	43,85
20	Армирующий профиль, м	9,9	23,86	236,21
	...	-	-	-
38	Импост 82 мм, м	1,47	116,16	170,76
39	Донный профиль, м	1,5	37,59	56,39
40	Соединитель импоста, шт.	2	39,01	78,02
41	Стеклопакет для окна, кв. м	2,25	450,00	1012,50
42	Итого...	-	-	3589,78
43	Транспортные расходы	-	-	394,88
44	Всего...	-	-	3984,65

В организации учета и анализа затрат при производстве окон из ПВХ использован маржинальный подход. Маржинальный доход как разница между выручкой и переменными затратами в первую очередь интересует инвесторов, поскольку он является источником средств для возмещения не только постоянных расходов, но и первоначальных вложений в бизнес. Он показывает возможность и сроки возврата вложенных средств. Таким образом, наличие прибыли свидетельствует не только о возмещении инвестиций, но и о доходе от их использования.

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Организация бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера предприятия. Главный бухгалтер - несет ответственность за соблюдение ме-тодологических основ ведения бухгалтерского учета, формирование учетной политики, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки.

Совместно с руководителем организации главный бухгалтер подписы-вает документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Также главный бухгалтер отвечает за своевременное начисление и уплату налогов.

Непосредственно коммерческому директору подчиняются: экономический отдел, отдел снабжения, отдел сбыта и маркетинга.

В функции экономического отдела входит текущее и перспективное планирование, разработка нормативов использования материальных ресурсов предприятия, разработка технически обоснованных норм запасов товарно-материальных ценностей предприятия, анализ отклонений от норм технологического цикла производства.

В функции отдела сбыта и маркетинга входит:

1. Разработка стратегии рекламы и её организация;

2. Анализ рынков сбыта и основных конкурентов;

3. Разработка сбытовой политики предприятия;

4. Поиск новых каналов сбыта и анализ существующих.

Отдел снабжения обеспечивает бесперебойное снабжение материально-техническими ресурсами предприятие, для бесперебойного процесса производства; осуществляет контроль за рациональным использованием средств предприятия; следит за соблюдением нормативов расхода; занимается долгосрочным и среднесрочным планированием поставок необходимых материально-технических ресурсов, заключение договоров с поставщиками и пр.

Так как юридический отдел и отдел автоматизации, небольшие по своей величине, то они объединены в один отдел. В задачи юридического отдела входят: контроль за соблюдением законодательства на всех этапах деятельности предприятия, контроль за соблюдением договорных отношений, в случае необходимости ведение дел в суде. В задачи отдела автоматизации входят: обеспечение бесперебойной работы средств автоматизации, обеспечение отделов предприятия современными программными продуктами и пр.

Организация производства - это комплекс мероприятий, направленных на рациональное сочетание процессов труда с вещественными элементами производства в пространстве и во времени с целью повышения эффективности, т. е. достижения поставленных задач в кратчайшие сроки, при наилучшем использовании производственных ресурсов.

Основные требования, предъявляемые к организации производства:

- достижение непрерывности процессов,

- пропорциональности всех звеньев и ритмичности выпуска продукции.

Непрерывность включает использование средств труда с минимальны-ми потерями времени, безостановочное продвижение предметов труда через все стадии производства.

Пропорциональность — это взаимное соответствие пропускной спо-собности смежных участков, позволяющее полностью использовать их про-изводственной мощности.

Ритмичность означает равномерный выпуск продукции и выполнение одинакового объёма работ в равные периоды времени.

Организация производства охватывает основное, вспомогательное и обслуживающее производство и процессы управления как гармонически увязанные звенья единого процесса изготовления продукции.

Охарактеризуем организационную структуру бухгалтерии ООО «ДО-МАС» (рисунок 2).

Главный бухгалтер

Бухгалтер по учету заработной платы

Бухгалтер кассир

Бухгалтер материального стола

Бухгалтер по учету расчетов

Производственно–калькуляционная группа

Рисунок 2 – Организационная структура бухгалтерии

Структура бухгалтерии линейного типа, т.е. все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности предприятия.

Бухгалтер по учету заработной платы – начисляет заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы. Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования.

Бухгалтер кассир – ведет счета по учету денежных средств на расчет-ном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.

Производственно-калькуляционная группа – занимается расчетом нормативов и калькуляцией себестоимости продукции. Также данная группа осуществляет учет отклонений от норм и выявляет причины этих отклоне-ний.

Бухгалтер материального стола – осуществляет бухгалтерский учет производственных запасов предприятия, а также учет выпуска готовой про-дукции.

Бухгалтер по учету расчетов – ведет все счета по учету расчетов, кроме счетов по налогам и заработной платы. К таким счетам относят счета по учету с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам и др.

На предприятии действует инвентаризационная комиссия, в состав ко-торой входят: руководитель предприятия, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир и один из работников технического персонала.

На данном предприятии используется программа «1С - Бухгалтерия».

Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует баланс.

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и требованиями Налогового кодекса РФ.

Основные положения настоящей Учетной политики подлежат раскры-тию в бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерский учет ведется на основе рабочего плана счетов.

2. 0рганизация ведет бухгалтерский учет в рублях и копейках.

З. При денежных расчетах за товары, работы и услуги от населения и предпринимателей без образования юридического лица организация приме-няет контрольно-кассовые машины.

Внутренний контроль осуществляется коммерческим директором.

Оставшийся срок полезного использования объекта равен 108 мес. (132 - 24). Норма амортизации составит 0,926% (1/108 х 100%).

Остаточная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2015 года -280 000 руб. (350 000 - 70 000). Сумма амортизации за два года (2017-2015) и два месяца (январь и февраль 2017 года) равна 67413 руб. (280 000 руб. х 0,926% х 26 мес.).

Таблица 3

Расчет амортизации

Объект основных средств	Остаточная стоимость на 01.01.15	Норма амортизации	Сумма амортизации
1	2	3	4
Автомобиль ГАЗ -31105	280000	0,926	67413

В результате, остаточная стоимость объекта, признаваемая для целей налогообложения на дату реализации, составляет 212 587руб. (350 000 - 70000 - 67413).

Убыток от реализации равен 64 587руб. (177 000 - 27 000 - 212 587- (2360 - 360)). Сумма убытка согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ включается в прочие расходы в течение 82 месяцев (132 - (24 + 26.

Продажная стоимость объекта - 177 000 руб., в том числе НДС -27000руб.

Дата ввода в эксплуатацию - 05.12 2003 г. начиная с марта года, а сумме 787,65руб. (64 587:82 мес.). Таким образом, до конца года в расходы будет включено 7876,50 руб. (787,65 х 10 мес.), а в следующих шести налоговых периодах ((82 - 10): 12 мес.) по 9451,8 руб. ежегодно.

ООО «Садеро» применяет кассовый метод определения доходов и расходов.

Для учета доходов и расходов по операциям реализации (выбытия) ос-новных, средств в целях налогообложения, целесообразно использовать аналитический регистр Ведомость налогового учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств.

2.3. Система налогового учета на предприятии

Налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика применять упрощенную систему. Переход к упрощённой системе налогообложения (при соблюдении всех необходимых условий) или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется предприятиями добровольно (или принудительно, если он лишается возможности использовать упрощённую систему).

ООО «Садеро» с 1 января 2016 года решило перейти на упрощен-ную систему налогообложения.

Суммы квартальных авансовых платежей за 2016 год:

- за I квартал (738 450 – 642 412) х 15% = 14 406руб.;

- за II квартал (738 450 + 743 417 – 642 412 – 672 467) х 15% - 14 406 =

= 10 642 руб.;

- за III квартал (738 450 +743 417 +774 930 – 642 412 – 672 467 – 686 245) х 15% -14 406 – 10 642 = 13 303 руб.;

Сумма налога по итогам налогового периода равна:

(738 450 +743 417 +774 930 + 921 723 – 642 412 – 672 467 – 686 245 – 742 412) х 15% = 65 248 руб.

Если исчисленная сумма налога получается меньше 1% от доходов предпринимателя или когда налоговая база для исчисления единого налога вообще отсутствует (налогоплательщиком получен убыток), то в соответствии с НК РФ в бюджет надо заплатить сумму минимального налога. Она равна 1% от общей суммы дохода, полученного предприятием от его предпринимательской деятельности. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только по итогам налогового периода, то есть по итогам за год.

Сумма минимального налога по итогам 2016 года составит:

(738 450 +743 417 +774 930 + 921 723) х 1% = 31 785 руб. <65 248 руб.

Уплата минимального налога не производится, а уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 65 248 руб.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по итогам налогового периода:

65 248 – 14 406 – 10 642 – 13 303 = 26 897руб.

- за I квартал – 650 730 руб.;

- за II квартал – 653 174 руб.;

- за III квартал – 720 236 руб.

Суммы квартальных авансовых платежей за 2017 год:

- за первый отчетный период: (715 499 – 650 730) х 15% = 9 715 руб.;

- за второй отчетный период: (715 499 + 715 931 – 650 730 – 653 174) х 15% - 9 715 = 9 414 руб.;

- за третий отчетный период: (715 499 + 715 931 + 803 012 – 650 730 – 653 174 – 720 236) х 15% - 9 715 – 9 414 = 12 416 руб.

Сумма налога по итогам налогового периода равна:

(715 499 + 715 931 + 803 012 + 1 008 374 -650 730 – 653 174 – 720 236 – 759 792) х 15% = 68 833 руб.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по итогам налогового периода:

68 833 – 9 715 – 9 414 – 12 416 = 37 288 руб.

Сумма минимального налога по итогам налогового года составит:

(715 499 + 715 931 + 803 012 + 1 008 374) х 1% = 32 428 руб.

Уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 68 833 руб.

Следует сравнить эффективность применения упрощенной системы налогообложения с общим режимом.

Находясь на общем режиме налогообложения в 2015 году, ООО «Садеро» уплатило налоги:

- налог на прибыль: 39 123 руб.;

- налог на имущество: 6 930 руб.;

- единый социальный налог за работников: 194 544 руб.;

- налог на добавленную стоимость: 176 855 руб.;

- транспортный налог: 1 600 руб.

Общая сумма уплаченных налоговых платежей за 2015 год составила:

39 123+6 6930+ 194 544 + 176 855 + 1 600 = 419 052 руб.

Находясь на упрощенной системе налогообложения, Общество за 2016 год уплатило в бюджет следующие налоги и взносы:

- единый налог: 65 248 руб.;

- взносы в Пенсионный фонд с зарплаты работников: 104 751руб.

(748 224 х 14%);

- транспортный налог: 1 600 руб.

Общая сумма налога за 2016 год составила:

65 248+ 104 751 +1 600 = 171 599 руб.

В 2017 году сумма налогов и взносов составила 175 184 руб., а имен-но:

- единый налог: 68 833 руб.;

- взносы в Пенсионный фонд с зарплаты работников: 104 751руб.

(748 224 х 14%);

- транспортный налог: 1 600 руб.

Из данного примера видно, что ООО «Садеро» выгоднее применять упрощенную систему.

В 2015 году доход от реализации составил 2 237 000 руб., расходы, связанные с обеспечением деятельности предприятия, составили 2 041 385 руб.

В 2016 году Обществом был получен доход в сумме 3 178 520 руб. Величина расходов за год составила 2 743 536 руб.

В 2017 году сумма дохода составила 3 242 816 руб., а сумма расходов - 2 783 932 руб.

Таблица 4

Структура доходов и расходов, уплаченные налоги и взносы ООО «Садеро» 2015 - 2017 гг. (руб.)

Наименование показателя	Анализируемый период
	2015	2016	2017
Расходы:
- заработная плата;	748 224	748 224	748 224
- взносы в пенсионный фонд;	0	115 143	115 143
- транспортный налог;	1 600	1 600	1 600
- налог на имущество организаций;	6 930	0	0
- налог на добавленную стоимость	176 855	0	0
- платежи по аренде;	60 000	72 000	84 000
- реклама;	2 500	3 560	5 420
- услуги связи;	3 600	6 000	8 400
- техническое обслуживание оргтехники;	0	17 500	4 200
- затраты на обновление электронных баз данных;	0	9 832	0
- закуп товара;	847 132	1 769 677	1 816 945
Всего расходов	2 041 385	2 743 536	2 783 932
Выручка от реализации	2 237 000	3 178 520	3 242 816
Балансовая прибыль	195 615	434 984	458 884
Налог на прибыль организаций	39 123	-	-
Единый налог, 15%	-	65 248	68 833
Чистая прибыль	156 492	369 736	390 051

Анализируя полученные диаграммы, можно сделать следующие выво-ды:

- в структуре выручки данного предприятия характерна большая доля заработной платы и закупа товара. Так в 2015 году около 33% полученной выручки затрачивалось на оплату труда, но к 2017 году произошло незначительное снижение до 23%. Закуп товара в 2015 году составляет 38% по отношению к полученных доходам, а в 2017 году увеличился на 18%, что является положительной динамикой. Следует предполагать о намерении Общества к расширению своего бизнеса, а именно увеличению ассортимента продаваемой продукции.

- следствием изменения налогового режима явилось уменьшение выплат на налоги и взносы в 2017 году по сравнению с 2015 годом более чем в два раза. Данное уменьшение произошло в результате освобождения ООО «Садеро» от общего режима налогообложения и перехода на упрощенную систему налогообложения при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд.

- на диаграмме видно увеличение доли чистой прибыли в структуре вы-ручки, что является положительным показателем деятельности предприятия.

- вследствие увеличения балансовой прибыли, которая являлась базой для исчисления налога на прибыль в 2015 году и для исчисления единого налога в 2016 и 2017 годах, произошло увеличение налога, уплачиваемого с прибыли.

При выборе и анализе выгодности упрощенной системы налогообло-жения учитывается показатель рентабельности.

При расчете показателя рентабельности:

1) Если расчетная рентабельность составит более 40%, то в качестве объекта налогообложения применяется показатель полученных доходов. Сумма налога исчисляется по ставке 6%.

2) Если показатель расчетной рентабельности составит менее 25%, то наи-более выгодно применять показатель доходы, уменьшенные на вели-чину расходов.

3) Если исчисленный показатель рентабельности составляет более 25%, но менее 40%, то выбор объекта налогообложения будет зависеть от суммы взноса в пенсионный фонд Российской Федерации и выплат по временной нетрудоспособности.

Доходы ООО «Садеро» в 2017 году составили 3 242 816 руб., расходы – 2 783 932 руб.

(3 242 816 – 2 783 932) : 3 242 816 x 100%= 14%

Рентабельность составила 14%.

При объекте налогообложения доходы, ставка налога 6% сумма налога составит:

3 242 816 x 6% = 194 569 руб.

При объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину рас-ходов, ставка налога 15%, сумма налога составит:

(3 242 816 – 2 783 932) x 15%= 68 833 руб.

На основании исчисленной рентабельности Общества за 2017 год можно сделать вывод, что он правильно выбрал объект налогообложения.

Заключение

В современных условиях конкурентоспособность предприятий является важным условием успешного ведения бизнеса. Одним из факторов, влияющих на конкурентоспособность предприятий, является уровень налоговых платежей компании.

При определении уровня налоговых платежей компании могут быть ис-пользованы как абсолютные показатели (сумма налогов, исчисленных за определенный период времени, сумма налогов, перечисленных в бюджеты за определенный период времени), так и относительные показатели (налоговая нагрузка, а также эффективная ставка налогообложения). Результаты такого анализа являются одним из важнейших оснований для принятия управленческих решений как на макроуровне (в целях реализации государственной налоговой политики), так и на микроуровне (определение налоговой политики компании, оценка целесообразности осуществления коммерческих операций). Таким образом, в целях принятия обоснованных управленческих решений необходимо обеспечить достоверную оценку налоговых платежей. Ниже рассмотрим варианты такой оценки на макро- и микроуровне.

Абсолютные величины налоговых поступлений в бюджеты не могут служить достаточным основанием для принятия управленческих решений, поскольку не демонстрируют взаимосвязь величины налоговых поступлений с какими-либо показателями деятельности компаний (отрасли, национальной экономики). В отсутствие такой оценки сделать вывод о том, насколько данная величина налоговых поступлений является недостаточной, достаточной либо избыточной, не представляется возможным. Следовательно, наряду с абсолютными показателями необходимо производить расчет относительных показателей.

Показатель "налоговая нагрузка" довольно широко освещен в научной литературе, распространен в практической деятельности государственных органов. На основании анализа существующих методик расчета налоговой нагрузки можно сделать следующие выводы:

- целесообразно производить расчеты, принимая во внимание величину начисленных (а не перечисленных в бюджеты) налогов для нивелирования изменения показателей дебиторской и кредиторской налоговой задолженности организаций;

- данные методики адаптированы для проведения анализа налоговой нагрузки на макроуровне, поскольку на микроуровне необходимо обеспечить более детальные результаты анализа по сравнению с общим уровнем налоговой нагрузки.

Вопросы вызывает необходимость включения в расчет суммы начисленных косвенных налогов, таможенных платежей, а также налогов, уплачиваемых организациями в качестве налоговых агентов.

Как отмечено выше, показатель налоговой нагрузки, определяемый в соответствии с рассматриваемыми методиками, целесообразно использовать на макроуровне в качестве одного из индикаторов необходимости реформирования налоговой системы. Для этих целей необходимо оценить уровень налоговой нагрузки на экономику в целом (экономику отрасли, экономику региона), то есть безотносительно того, кем и каким образом исполняются обязанности по уплате установленных налогов. Факты переложения налога на конечного потребителя, перечисления налога субъектом, отличным от налогоплательщика, а также иные подобные факты не должны иметь экономического значения при определении суммы начисленных налогов в экономике в целом (экономике отрасли, экономике региона). Таким образом, по нашему мнению, при расчете налоговой нагрузки в целом на экономику государства целесообразно учесть все налоговые платежи. Следовательно, налоговая нагрузка на макроуровне представляет собой долю начисленных налогов и сборов в ВВП за определенный период времени.

Показатели налоговой нагрузки за последние пять лет характеризуются достаточно единообразной динамикой по анализируемым видам деятельно-сти. В отношении добычи полезных ископаемых и операций с недвижимо-стью наблюдается существенное увеличение нагрузки в 2017 г. и снижение в 2014 г., небольшой рост в 2015 г. В то же время в отношении торговой деятельности, обрабатывающих производств, а также экономики в целом установлено снижение налоговой нагрузки в 2017 г. и незначительное увеличение в 2014 - 2015 гг. Существенное превышение уровня налоговой нагрузки в добывающих отраслях по сравнению с остальными видами деятельности обусловлено влиянием налога на добычу полезных ископаемых, при исключении его из расчета уровень налоговой нагрузки незначительно превышает средний уровень по экономике в целом.

Приведенные выводы из эмпирического анализа динамики уровня налоговой нагрузки на макроуровне определяют следующие задачи налоговой политики: а) сохранение текущего уровня налоговой нагрузки и недопущение чрезмерных колебаний как в сторону его увеличения, так и снижения, б) анализ причин дифференциации показателя налоговой нагрузки по видам деятельности и оценку разумности такой дифференциации. По результатам этой оценки может быть сделан вывод о необходимости дополнительного снижения либо увеличения налогового бремени в отношении различных видов деятельности.

Рассчитанные показатели демонстрируют менее благоприятные налого-вые условия для развития обрабатывающей промышленности. В то же время ряд отраслей обрабатывающей промышленности являются приоритетными для развития экономики России. Таким образом, на взгляд автора, целесообразно снижение уровня налоговой нагрузки для данных отраслей.

Другим относительным показателем уровня налоговых платежей является показатель эффективной налоговой ставки. Как таковое понятие эффективной налоговой ставки не встречается ни в современной российской научной литературе, ни в практике российских компаний. В то же время данное понятие встречается в международной практике - компании, представляющие отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, раскрывают показатель эффективной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (IAS 12).

Следует признать, что различные цели анализа уровня налоговых платежей (поступлений) определяют необходимость совершенствования различных методов расчета аналитических налоговых показателей как на макро-, так и на микроуровне. Поэтому целесообразно оставить поиски единой, универсальной методики расчета уровня налоговой нагрузки, а сконцентрироваться на совершенствовании методик отдельных показателей, наиболее обоснованно используемых для принятия определенных управленческих решений, как со стороны государства, так и со стороны хозяйствующих субъектов.

Список литературы

1. Постановление Правительства «О программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности», от 06.03.98 г. № 283.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98. № 34н, в редакции от 24.03.2000.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ - 01/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98. № 60н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ - 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99. № 32н (в редакции от 30.03.2001 № 27н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ - 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99. № 33н (в редакции от 30.03.2001 № 28н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ - 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.02. № 114н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ - 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99. № 43н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 30.10.2000. № 94н.

9. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.2003г. № 67н.

10. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие.2-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2017. - 160с.

11. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред.В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2014. - 583с.

12. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Уч. пос. / Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Суханова; М.: - «Экзамен», 2014. - 352 с.

13. Бланк И.А. Управление прибылью. - К.: «Ника-Центр», 2017. - 544с.

14. Бороненкова С.А. Финансовый анализ предприятия: Уч. пос. - Екатеринбург: Изд УрГЭУ, 1997. - 2014с.

15. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред.П.С. Безруких. - 3-е изд., перераб и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2014. - 642с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М., 2014. - 640с.

17. Коновалова И.Р. Бухгалтерский учет (курс лекций). - Екатеринбург: АКМЕ, 2014. - 301с.

18. Коновалова И.Р. Трансформация прибыли в гражданско-правовых, учетных и налоговых отношениях. - Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 2017. - 190с.

19. Нечитайло А.И. Бухгалтерский и «Налоговый учет»прибыли. - СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2017. - 326с.

20. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2 ч. - М: ФБК-ПРЕСС, 2014. Ч.2. - 352с.

21. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 456с.

22. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2014. - 431с.

23. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. - СПб.: Питер, 2014. - 176 с.

24. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. - М.: «Экзамен», 2013. - 288 с.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 7-е изд., перераб. и доп. - Минск: «Новое знание», 2014. - 704 с.

26. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М., 2014. - 208с.

27. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Бухгалтерский учет. 2013. № 10. С.17-24.

28. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности // Бухгалтерский учет. 2014. № 3. С.8-14.

29. Богатырева Е.И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2015. №19. С.3-14.

30. Ведерникова И. Переход на новый План счетов // Аудит и налогообложение. 2015. № 1. С.2-5.

31. Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования // Бухгалтерский учет. 2013. № 5.

32. Гусарова О.И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия // Аудиторские ведомости. 2014. № 1.

33. Давидовская И.Л. Чрезвычайные доходы и расходы организации // Консультант. 2014. № 20. С.22-26.

34. Захарьин В.Р. Учет прибылей и убытков // Консультант бухгалтера. 2013. № 5. С.3-8.

35. Захарьин В.Р. Комментарий к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» // Консультант бухгалтера. 2014. № 7-8.

36. Касьянова Г.Ю. Как учитывать внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы // Налоговый вестник. 2014 № 10. С.163-167.

37. Крысенко Т.Н. Новые формы бухгалтерской отчетности // Налоговый вестник. 2013. № 11.

38. Лосицкий О.А., Шевченко М.С. Как применять ПБУ 18/02? // Глав. бух. 2014. № 19.

39. Орлова Е.В. О бухгалтерской и налоговой учетной политике на 2003 год // Налоговый вестник. 2014. № 12. С.145-152.

40. Палий В.Ф. Управленческий учет - система внутренней информации // Бухгалтерский учет. 2017. № 2. С.57-59.

41. Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и «Налоговый учет»// Российский налоговый курьер. 2014. № 8.

42. Пятенко С.В., Серебренников Д.В. МСФО, ГААП и российская система бухгалтерского учета: каким станет язык российского бизнеса? // ФБК. 2017. № 3. С.74-77.

43. Рютова Е. Прочие доходы и расходы: отражение в бухгалтерском учете // Аудит и налогообложение. 2013. № 2. С.21-26.

44. Рябова Р.И. Раскрытие в отчетности информации по расчету налога на прибыль // Налоговый вестник. 2017. № 1.

45. Ширкина Е.И. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. 2012. № 10. С.7-16.

46. Худолеев В.В. «Налоговый учет»по налогу на прибыль организации // Консультант бухгалтера. 2012. № 9.

47. Чвыков И. План счетов бухгалтерского учета: очередной этап эволюции // Новая бухгалтерия. 2013. № 3 (8).

48. Юцковская И.Д., Сотов А.И. Внереализационные доходы и расходы // ФБК. 2017. № 6. С.3-9.

49. Юцковская И.Д. Формирование учетной информации о финансовых результатах по обычным видам деятельности // ФБК. 2014. № 2. С.47