Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современных рыночных условиях расчеты с бюджетом по налогам - это важный и сложный участок в организации налогового учета. Требуется правильное и грамотное составление учетной политики для целей налогового и бухгалтерского учета, определение совокупности применяемых элементов, которые способны повлиять на размеры налоговых обязательств предприятия. Квалифицированный подход к организации учета, а также внутреннего анализа и контроля налоговой нагрузки – значимый момент для деятельности любого предприятия. В процессе рассмотрения вопроса учетной политики важно сказать, что встраивается она в систему налогового планирования.

Внутренний контроль позволяет предприятиям избежать санкций от налоговых органов. Здесь наибольшее внимание уделяется одному из инструментов – учетной политике. Вместе с организационно-техническим и методическим аспектами учетной политики авторы предлагают оптимизационный аспект. Как его элементы рекомендуются анализ налоговой нагрузки, выявление влияния изменений учетной политики на финансовое состояние, а также финансовые результаты Предприятия. Соответственно, учетная политика, дополняемая оптимизационным аспектом, будет в большей степени способствовать разрешению по оптимизации налогообложения, снижению налоговых выплат, контролю за расходами и др.

Цель работы – охарактеризовать основные правила и принципы создания системы налогового учета на предприятии на примере ООО «РусПродукт».

Для достижения намеченной цели требуется решение ряда задач:

• осветить теоретические аспекты построения системы налогового учета на предприятии;
• раскрыть понятие и значение налогового учета;
• провести анализ системы налогового учета в ООО «РусПродукт»;
• предложить мероприятия, связанные с совершенствованием налогового учета объекта исследования.

Объектом исследования выступает ООО «РусПродукт» - торговая организация.

Предмет исследования – система налогового учета в ООО «РусПродукт».

Период исследования – 2015-2017 гг.

В качестве методов исследования выбраны логические способы обработки информации (табличное и графическое представление данных, сравнение показателей за один период с данными прошлых лет, определение абсолютного и относительного отклонений каждого показателя).

1. Теоретические аспекты налогового учета на предприятии

1.1. Понятие и признаки налогового учета

Один из наиболее важных этапов налогового планирования в организации - это учетная политика как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета.

Согласно пункту 2 ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогового обложения является избранной налогоплательщиком совокупностью допускаемых НК РФ методов (способов) определения расходов и доходов, их признания, распределения и оценки, а также учета других требуемых для целей налогового обложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. В налоговом законодательстве, в отличие от бухгалтерского учета, отсутствует специальный документ, который осуществлял бы регулирование вопросов формирования учетной политики в целях налогового обложения. Требования к учетной политике содержат главы 21, 25, 26 Налогового Кодекса РФ. Делегирование функций нормотворчества на уровень налогоплательщиков дает возможность закрепления тех способов определения требуемых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности, которые дадут возможность снижения или оптимизации налоговой нагрузки.

Утверждение бухгалтерской и налоговой учетной политики возможно единым приказом или же 2-мя отдельными документами.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, учетная политика – «…это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности»^[1].

Как утверждает Д.В. Луговский «Учетная политика организации, будучи одним из блоков ее экономической политики, проявляется в выборе между альтернативными вариантами организации и ведения учета»^[2]. «В подобной ситуации бухгалтеру необходим ориентир, помогающий ему принимать решения в условиях многогранности, а зачастую неоднозначности и неопределенности хозяйственной жизни»^[3]. Таким образом, можно предположить, что правила формирования учетной политики, сформированной по отечественным стандартам и МСФО, существенно отличаются друг от друга. Основные существующие отличия в порядке формирования учетной политики по РСБУ и МСФО можно представить в виде рисунка (рисунок 1).

Учетная политика хозяйствующего субъекта

РСБУ

МСФО

Разрабатывается для конкретного предприятия

- принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности

- конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности

- акцент смещен на регулирование ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности организации;

- бухгалтерская отчетность должна соответствовать требованиям национального бухгалтерского законодательства.

- акцент смещен на составление данного документа в отношении финансовой отчетности;

- формирование и раскрытие показателей финансовой отчетности, отвечающих концепции рисков финансового капитала.

Рис. 1. Отличительные характеристики в формировании учетной политики по правилам РСБУ И МСФО

Таким образом, можно сделать вывод, что учетная политика для хозяйствующего субъекта выступает своего рода комплексом методологических решений, которые определяют содержание конкретной информации, получаемой в процессе хозяйственного учета пользователями бухгалтерской отчетности. Осознавать данный факт достаточно важно, т.к. информация, на основе которой принимаются управленческие решения, сама данные решения и предопределяет. Все возможные преимущества, льготы и прочие экономические выгоды, которые может получить хозяйствующий субъект, определяются именно учетной политикой, принятой в организации на текущий год.

Организации согласно ГК РФ вправе создавать обособленные подразделения (далее – ОП) в форме представительств и филиалов. Такие структуры различаются названием, юридическим статусом, правами и обязанностями. Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ (в ред. от 3.07.17 г.) представительства и филиалы должны быть указаны в Едином государственном реестре юридических лиц. В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации. ОП российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения. Факт наличия у организации ОП оказывает существенное влияние на порядок исчисления, уплаты налогов и представление налоговой отчетности^[4].

1.2. Структура учетной политики для целей налогообложения

Порядок ведения налогового учета устанавливает налогоплательщик в учетной политике в целях налогообложения, которую утверждают соответствующим распоряжением (приказом) руководителя до наступления очередного налогового периода. В целях бухгалтерского учета учетную политику предприятия регламентирует Положение по б/у ПБУ 1/98 (14), для целей налогового учета учетную политику предприятия регламентируют положения НК РФ ч. II (1). В учетной политике в целях налогового обложения требуется формулирование всех аспектов организации налогового учета на основании глав 21 и 25 НК РФ ч. II (1). 

Учетную политику нужно утверждать до наступления очередного налогового периода, Учетная политика предприятия - основной документ, регламентирующий ведение налогового и бухгалтерского учета, а также порядок налогообложения.

Укажем в форме таблицы 1 компоненты налоговой учетной политики предприятия.

Таблица 1

Элементы налогового учета

Элементы УП	Вариант выбора элемента УП
Момент определения налоговой базы в случае продажи (передачи) продукции (работ, услуг) по НДС	-·по ходу отгрузки и предъявлении покупателям расчетной документации, - день отгрузки (передачи) продукции (работ, услуг); -·по мере поступления денег, - день оплаты отгруженной продукции (исполненных работ, оказанных услуг).
Момент определения налоговой базы в случае реализации (передачи) товаров (услуг, работ) по налогу на прибыль	-·по мере отгрузки, а также предъявлении покупателям расчетной документации, – день отгрузки (передачи) товара (услуг, работ); -·по мере поступления денег – день оплаты отгруженной продукции (исполненных работ, услуг)
Классификация доходов (расходов)	-·доходы (расходы) от продажи продукции (услуг, работ); доходы внереализационные
Порядок признания доходов (расходов)	-·признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место вне зависимости от фактического поступления денег, прочего имущества (услуг, работ) и (либо) имущественных прав; -·день поступления денег на счета в банках либо же в кассу;
Метод учета доходов и расходов	-·метод начисления; -·кассовый метод (лишь тогда, когда в среднем за прошлые 4 квартала сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 миллион рублей за каждый квартал)
Определение ОС	ОС - это: основные средства, применяемые как средства труда для изготовления и реализации товаров (исполнения работ, оказания услуг) либо в целях управления предприятием

Продолжение таблицы 1

Элементы УП	Вариант выбора элемента УП
Определение нематериальных активов	Нематериальные активы - это приобретенный и (либо) созданный результат интеллектуальной деятельности и другие объекты ИС (исключительное право на них), применяемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо в целях управленческих нужд предприятия на протяжении длительного времени (продолжительность более 12 месяцев)

В последние годы всё более распространенный способ увеличения эффективности предпринимательства - это налоговое планирование, оптимизация налоговых платежей.

Актуальность вопроса налогового планирования обусловливается достаточно понятным стремлением налогоплательщиков к уменьшению налоговой нагрузки и таким же объяснимым стремлением государства к воспрепятствованию этому.

Налоговая минимизация в себя включает в зависимости от правомерности определенных способов сокращения размеров налоговой обязанности незаконную (уклонение от уплаты налогов) и законную (налоговое планирование, налоговую оптимизацию) деятельность.

1.3. Учетная политика как элемент налогового планирования

Налоговое планирование является целенаправленной деятельностью налогоплательщика, направленной на законное снижение налоговых платежей для увеличения эффективности хозяйственной деятельности. Налоговое планирование базируется на методах использования законодательных возможностей в части налогообложения и представляет собой составную часть планирования хозяйственной деятельности на уровне микроэкономики.

Для предпринимателей РФ налоговое планирование является еще недостаточно освоенной областью. В странах, которые экономически развиты, планированию в области налогов уделяют очень большое внимание. Уплата компанией налога по установленной законом, стандартной ставке представляет собой свидетельство неэффективности налогового менеджмента.

Суть налогового планирования заключается в признанном за всеми налогоплательщиками праве использования всех допускаемых законодательством средств, путей и методов для максимального уменьшения своих налоговых обязательств. Возможность налогового планирования обусловливается наличием в законодательстве о налогах очень обширной области, в ней нормы права с достаточной точностью не определяются или допускается неоднозначность их толкования.

Основой налогового планирования является максимально правильное и полное использование всех льгот и преимуществ, которые установлены законом, а также оценка позиции налоговых органов и учет базовых направлений инвестиционной, бюджетной и налоговой политики государства.

Необходимость планировать налоговые обязательства в решающей мере находится в зависимости от налоговой нагрузки на субъект хозяйствования. Если налоги формируют свыше половины всех расходов субъекта хозяйствования, тогда налоговое планирование обладает глобальным характером и выступает важнейшим элементом всей управленческой работы, ввиду чего требуются изменения в организационной структуре.

Рис. 2. Основные элементы системы внутреннего налогового контроля

Один из обязательных элементов УП – это формирование порядка контроля за хозяйственными операциями.

2-ой ее раздел – методический – в нем должна содержаться совокупность способов ведения б/у организации при учете особенностей деятельности. Указанный раздел должен содержать отражение способов учета хозяйственных операций, которые имеют место в деятельности предприятия, способы оценки обязательств и активов. Тут же отразятся способы учета фактов хозяйственной жизни ввиду отсутствия соответствующих законодательных норм или в случае наличия противоречивости текущего законодательства. При выборе или разработке способов учета, предприятие должно руководствоваться требованиями формирования учетной политики: своевременность, полнота, осмотрительность, а также приоритет содержания перед формой, рациональность и непротиворечивость.

Изученный порядок формирования УП может применяться и в процессе разработки налогового учета. Организационно-технической составляющей учетной политики будет отражаться способ организации учетной работы, техника, а также формы ведения и контроля налогового учета.

2. Анализ эффективности системы налогового учета ООО «РусПродукт»

2.1. Общая характеристика ООО «РусПродукт»

Общество представляет собой ООО «РусПродукт» - торговая организация, осуществляющая розничную продажу широкого ассортимента продуктов питания.

Общество с ограниченной ответственностью, во главе которого стоит директор Общества. Общество является юридическим лицом по законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт, валютный счёт, штампы, круглую печать, бланки.

Правовое положение, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества, права и обязанности его участников определены в Федеральном законе «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО «РусПродукт» осуществляет свою деятельность на основании учредительных документов: учредительного договора и устава.

Деятельность организации контролирует городская налоговая инспекция. Общество – юридическое лицо, коммерческая организация, имеет самостоятельный баланс, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО отвечает по собственным обязательствам всем имуществом, которое ему принадлежит. Общество не несет ответственности по обязательствам собственных участников и государства. Общество имеет рублевый и валютный банковский счета и действует на основе полного хозяйственного расчета.

Фирма ООО «РусПродукт» организует свою работу по плану на основе принципа экономической самостоятельности, поэтому оно заинтересовано в наиболее эффективном использовании всех своих ресурсов. Такая эффективность может быть достигнута лишь при личной материальной заинтересованности всех членов коллектива в улучшении результатов деятельности предприятия.

Организационно-правовой основой работы ООО «РусПродукт» является устав, утвержденный вышестоящей организацией.

ООО «РусПродукт» руководствуется в своей деятельности действующим законодательством, решениями учредителя и Уставом предприятия, который определяет статус общества, его права, а также иные сведения, предусмотренные Гражданским кодексом Российской Федерации.

Основной целью деятельности является – получение прибыли и наиболее эффективное ее использование для экономического и социального развития общества.

Основные виды деятельности ООО «РусПродукт» представлены на рисунке 3.

Розничная торговля продуктами питания

Посредническая, коммерческая деятельность

Исследование конъюнктуры рынка;

Внешнеэкономическая деятельность

Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Основные виды деятельности ООО «РусПродукт»

Рис. 3. Основные виды деятельности, осуществляемые ООО «РусПродукт»

При осуществлении своей деятельности, Общество осуществляет функции, приведенные в таблице 2.

Таблица 2

Функции ООО «РусПродукт»

Содержание

№ п/п
1	Оптовая и розничная торговля продукцией народного потребления исходя из выделенного ресурса, централизованно распределяемой продукции.
2	Заключение договоров, соглашений, контрактов и бартерных сделок на биржевых торгах, оптовых ярмарках, аукционах в страны и за ее границами с юридическими лицами тех или иных форм собственности и гражданами по поставке продукции, оказание услуг и прочих хозяйственных договоров.
3	Принятие оперативных мер по исполнению договорных обязательств по поставке продукции, организация и ведение претензионно-исковой работы.
4	Прогнозирование (планирование), самостоятельный анализ показателей торгово-коммерческой, а также финансово-хозяйственной деятельности, поиск резерва улучшения собственной работы.
5	Проводит работу по повышению культуры обслуживания населения, внедрению прогрессивных форм торгового обслуживания, развитию рекламы, участвует в торговом обслуживании городских мероприятий.
6	Обеспечивает сохранность товарно-материальных и денежных средств, эффективное использование основных и оборотных средств, кредита и других финансовых ресурсов, торгово-технологического, холодильного и других видов оборудования, механизмов и инвентаря, организует их техническое обслуживание и ремонт.
7	Укрепляет и расширяет материально-техническую базу
8	Подбор, подготовка и расстановка кадров, повышение квалификации, укрепление трудовой дисциплины.
9	Принятие мер по соблюдению правил охраны труда, а также санитарных требований, техники безопасности, правил торговли.
10	Проводит работу, направленную на повышение прибыльности, обеспечение производственного и социального развития трудового коллектива.
11	Формирует пакет нормативных актов и методических указаний, информационно-справочных материалов и осуществляет их систематизацию, а также организует их изучение с работниками Общества.
12	Рассматривает просьбы и обращения граждан и принимает по ним решения.

2.2. Анализ основных показателей деятельности предприятия

Чтобы иметь более полное представление о работе ООО «РусПродукт» необходимо рассмотреть и проанализировать технико-экономические показатели организации, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Динамика технико-экономических показателей
ООО «РусПродукт» за 2015 – 2017 гг.

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.		Темп роста, %
				2016 г. от 2015 г.	2017 от 2016 г.	2016 г. к 2015 г.	2017 к 2016 г.
Выручка от реализации, тыс. руб.	325896	357557	484920	31661	127363	109,7	135,6
Общая величина затрат, тыс. руб.	305895	342178	463746	36283	121568	111,9	135,5
Валовая прибыль, тысяч рублей	20001	15379	21174	-4622	5795	76,9	137,7
Чистая прибыль, тысяч рублей	1025	2907	50	1882	-2857	283,6	1,7
Рентабельность деятельности, %	0,31	0,81	0,01	0,5	-0,8	261,3	1,2
Затраты на 1 руб. товарооборота, руб.	0,939	0,957	0,956	0,018	-0,001	101,9	99,9
Численность персонала всего, чел.	156	180	213	+24	+33	115,4	118,3
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	5534,6	6532,6	7112,9	+998	+580,3	118,0	108,9

Из таблицы 3 видно, что показатели результатов хозяйственной деятельности организации возрастают.

В 2016 г. выручка от реализации продукции увеличилась на 31 661,0 тыс. руб. или 9,7%. Одновременно с этим, величина издержек возросла на 11,9% или 36 283,0 тыс. руб. Наблюдается превышение темпов прироста себестоимости над величиной выручки, что является негативным моментом. Сложившаяся ситуация обусловила снижение показателя валовой прибыли на 4 622,0 тыс. руб. или 23,1%.

Несмотря на выявленную негативную тенденцию, организация к концу 2015 г. располагала чистой прибылью в размере 1 025,0 тыс. руб.

Рентабельность деятельности ООО «РусПродукт» составляла в 2015 г. 0,31%. На каждый рубль полученной выручки организации приходилось приблизительно 94 коп. затрат, что является негативным фактом, т.к. величина затрат высока, а уровень прибыльности менее 1,0%.

В 2016 г. за счет того, что темпы роста выручки от реализации и себестоимости практически выровнялись и стали составлять 35,6% и 35,5% соответственно, величина валовой прибыли в исследуемом периоде возросла на 37,7%. Негативным моментом является резкое сокращение уровня чистой прибыли. Судя по данным таблицы, такое сокращение обусловлено приростом прочих расходов. По сравнению с аналогичным периодом предшествующего года рентабельность деятельности сократилась на 98,8%, что весьма негативно для организации. Также тенденцию к росту имеют затраты, приходящиеся на 1 руб. реализованной продукции.

Численность персонала с течением времени возрастает. Но если сравнивать данную динамику с приростом среднего уровня оплаты труда, становится ясно, что заработная плата увеличивается медленнее, что может сказываться не только на качестве труда, но и вызывать социальную напряженность и недовольство в коллективе.

Получив представление об основных технико-экономических показателях деятельности хозяйствующего субъекта, охарактеризуем также некоторые прочие аспекты деятельности организации.

2.3. Характеристика системы налогового учета

Действующая учетная политика ООО «РусПродукт» представляет собой документ, в котором отражены основные аспекты деятельности организации. С нашей точки зрения, данный документ не охватывает в полной мере всех моментов, которые могут возникнуть в учетном процессе организации.

В представленном документе прописан порядок учета финансово-хозяйственных операций, который сводится к следующим положениям:

1) Отчетным годом организации признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

2) Предприятие ведёт бухгалтерский и налоговый учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия»;

3) С целью документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности предприятия применять унифицированные формы первичной учетной документации, принятые Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином и Минэкономики России.

4) Доходы и расходы на предприятии учитывать методом начисления^[5].

С нашей точки зрения, учетная политика ООО «РусПродукт» не отвечает всем предъявляемым к ней требованиям и должна быть более подробной. К примеру, должно иметь место деление основных положений документа на тематические разделы, например: «Общие вопросы, регулирующие порядок формирования учетной политики ООО, «Организация бухгалтерского и налогового учета», «Выбранные варианты методики бухгалтерского и налогового учета» и т.д.

Что касается выбранных способов ведения бухгалтерского и налогового учета, то данные аспекты прописаны частично лишь по материально-производственным запасам и основным средствам. Остальные участки учета в учетной политике не освещаются. Лишь поверхностно представлена информация о создании или не создании некоторых видов резервов.

В действующей учетной политике ООО «РусПродукт» находят свое отражение положения налогового учета, однако, также поверхностно.

Таким образом, считаем, что действующая учетная политика ООО «РусПродукт» не в полной мере отвечает всем предъявляемым требованиям нормативной документации, а также потребностям самой организации. Имеющийся документ приемлем для предприятия малого бизнеса, частично ведущего бухгалтерский учет и работающего в условиях применения специального налогового режима. ООО «РусПродукт» - развивающаяся компания, не отвечающая признакам субъекта малого предпринимательства, и не имеющая возможность применять специальные налоговые режимы. В этой связи, рекомендуем пересмотреть основные положения и структуру учетной политики организации, уточнить и конкретизировать большинство ее положений. Конкретные выводы и предложения, направленные на совершенствование и оптимизацию учетной политики ООО «РусПродукт» разработаем далее, в подтверждение низкой эффективности имеющейся учетной политики, действующей в организации на сегодняшний день.

В бухгалтерский учет в ООО «РусПродукт» не утверждено положение о бухгалтерии, не налажена система взаимоотношений с аудиторской организацией, регистры налогового учета не утверждены и практически не ведутся. То есть имеют место различного рода нарушения положений учетной политики. К тому же, если визуально оценить саму учетную политику, то она достаточно мала, прописаны только особенности бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, остальные аспекты учета практически не затронуты.

Для проведения полноценной аудиторской проверки, произведем расчет уровня существенности информации. Для этого обратимся к данным таблицы 4.

1) Находим среднеарифметическое значение из пятой колонки:

(1058+9698+7868+5150+9274) / 5 = 6609 тысяч рублей

2) Определяем отклонение от вычисленного среднего значения наименьшего и наибольшего показателя графы 5:

• наибольшее значение имеет отличия от среднего:

(9698 – 6609) / 6609 = 46,7%

• наименьшее значение имеет отличия от среднего:

(1058 – 6609) / 6609 = 84%

3) Оба значения, на наш взгляд, существенно отличаются от среднего значения (более 20%), поэтому отбрасываем их и вновь проведем расчет среднего значения из оставшихся показателей:

(7868+5150+9274) / 3 = 7431 тыс.руб.

4) Округляем выведенное значение с соблюдением погрешности до 20%, иными словами – признаем уровень существенности на сумму 7500 тысяч рублей:

(7500 – 7431) / 7431 = 0,9%

Таблица 4

Определение уровня существенности информации для проведения аудиторской проверки в ООО «РусПродукт» за 2017 г.

№ п/п	Наименования базовых показателей	Значения базового показателя, тысяч рублей	Доля, в %	Значения показателей к нахождению уровня существенности
1	Прибыль валовая	21174	5	1058
2	Выручка от реализации	484920	2	9698
3	Валюта баланса	393437	2	7868
4	Капитал собственный	51508	10	5150
5	Общие затраты	463746	2	9274

Иными словами – округленный показатель отличается от предварительно вычисленного уровня существенности только на 0,9%.

Основываясь на результаты проведенного тестирования, а также рассчитанный уровень существенности, составим программу аудиторской проверки учетной политики в ООО «РусПродукт».

Программа аудита учетной политики в отношении ООО «РусПродукт» будет включать в себя следующие элементы:

1) Исследование приказа об утверждении учетной политики:

• оценка рабочего плана счетов;
• изучение применяемых форм первичной учетной документации, используемой при отражении хозяйственных операций;
• проверка наличия утвержденных правил документооборота, а также следования данным правилам;
• оценка выполнения правил хранения документальной базы.

2) Исследование соответствия избранных предприятием методов оценки учета обязательств и активов:

• оценка соответствия способа начисления амортизации по ОС и нематериальным активам способу, закрепленному в учетной политике;
• оценка соответствия способа списания материалов способу, закрепленному в учетной политике;

3) Проверка соблюдения допущения имущественной обособленности, непрерывной деятельности компании, последовательности применения УП, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

4) Проверка правомерного внесения изменений в УП.

По результатам проведенной проверки выяснилось, что имели место следующие нарушения:

• приказ об утверждении УП на текущий год датируется текущим годом, а это вступает в противоречие с нормами Положения по б/у «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, в соответствии с которыми способы ведения б/у, которые выбрало предприятие в процессе формирования учетной политики, используются с 1 января года, идущего за годом принятия соответствующего организационно-распорядительного документа;
• в приказе об УП отдельные элементы учета обязательств и активов обозначены, а их подробной характеристики нет, что влечет неоднозначный выбор варианта отражения в учете хозяйственных операций;
• отсутствует график документооборота;
• доходы и расходы в несоответствии с отчетными периодами;
• не соблюдается принцип имущественной обособленности.

3. Совершенствование системы налогового учета ООО «РусПродукт»

3.1. Пути совершенствования налогового учета

Учетная политика – серьезный и важный документ для любого хозяйствующего субъекта. Она разрабатывается как для целей бухгалтерского, так и налогового и управленческого учета. Выбранная хозяйствующим субъектом учетная политика оказывает существенное воздействие на валюту баланса, общую величину затрат, прибыль, уровень налогового бремени, показателей финансово-хозяйственной деятельности и пр. Если проводить подробную оценку Положения по бухгалтерскому учету, регламентирующего необходимость и порядок составления учетной политики (ПБУ 1/2008), то можно прийти к выводу, что сам нормативный документ не направляет руководителя и главного бухгалтера на формирование такого ее варианта, который бы в полной мере отвечал потребностям самой организации в достижении основной цели деятельности.

А ведь каждому участнику рыночных отношений следует понимать, что учетная политика – действенный инструмент в профессиональных руках. Данный документ может выступать в следующих формах:

• как инструмент управления общим уровнем издержек, финансовым результатом, значением статей бухгалтерской отчетности, а также финансовым положением в целом;
• в качестве инструмента управления уровнем налогового гнета и минимизацией налоговой нагрузки;
• эффективным инструментом практического разрешения противоречий, встречающихся в законодательной базе по бухгалтерскому учету;
• как инструмент унификации учетного процесса и снижения его трудоемкости.

Учетная политика оказывает прямое воздействие на финансово-хозяйственную деятельность организаций. Одним из элементов, который обязательно должен найти свое отражение в учетной политике, выступает порядок учета основных средств и, в частности, амортизационная политика.

Предлагаем ООО «РусПродукт» внести некоторые изменения в учетную политику в части учета основных средств. Если отдельные части ОС стоят до 40 тыс. руб., то организация может учитывать их как самостоятельные объекты и списывать единовременно.

Согласно ПБУ 6/01, «…единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. К нему относят:

• предмет со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы…»^[6].

Третьим способом оптимизации учета объектов основных средств и повышения эффективности их использования является пересмотр способа начисления амортизации по различным группам объектов. В данном случае необходимо исходить из целей организации и перспективных планов ее развития.

Выбирая тот или иной метод начисления амортизации, организация может минимизировать свои налоговые платежи, причем иногда весьма существенно. Но следует помнить о том, что слишком быстрое уменьшение стоимости основных средств представит организацию в не слишком выгодном свете перед заинтересованными лицами, прежде всего перед потенциальными инвесторами.

Выбор в учетной политике организации способа начисления амортизации по основным средствам для целей бухгалтерского учета и метода начисления амортизации для целей налогообложения оказывает влияние на обложение налогом на прибыль и налогом на имущество организации.

По данному элементу учетной политики для целей оптимизации налога на прибыль и налога на имущество организаций ООО «РусПродукт» необходимо учитывать следующее.

Сразу заметим, что способ списания стоимости пропорционально объемам товаров рассматривать не будем, т.к. результаты его применения для оптимизации налога на прибыль и налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

Подтвердим целесообразность предлагаемых мероприятий расчетом экономической их эффективности.

Рассмотрим эффективность предлагаемого варианта, связанного с учетом некоторых частей основных средств обособленно.

ООО «РусПродукт» приобретает компьютер на общую стоимость 44 тыс. руб. без учета НДС. Монитор за 10 тыс. рублей, системный блок - 34 тыс. рублей. В том же месяце организация вводит имущество в эксплуатацию.

Проведем рассмотрение того, как будут отличаться налоговые платежи ООО «РусПродукт» в зависимости от того, как производится учет составных частей ПК.

Первый вариант - единый инвентарный объект.

Если ООО «РусПродукт» учтет ПК как единый инвентарный объект, то стоимость его составит 44 тыс. руб. В этом случае организация вынуждена с остаточной стоимости имущества заплатить налог на имущество, а также начислить в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию.

Предположим, ООО «РусПродукт» установило срок полезного использования компьютера равный 4 годам (48 месяцам). Так как если бы предприятие начало амортизировать имущество в налоговом учете в январе 2017г., оно воспользовалось бы правом единовременного списания на расходы 10% первоначальной стоимости (4,4 тысячи рублей). В итоге в процессе расчета налога на прибыль за январь - март будет включено в расходы 6,875 тыс. руб. (4,4 тысячи рублей + (44 тысячи руб. – 4,4 тыс.руб.) : 48 мес. x 3 месяца).

А в бухгалтерском учете остаточная стоимость имущества составила:

44 тыс. рублей - к 1.01.2017г.;

43,083 тыс. руб. (44 тыс. руб. - 44 тыс. руб. : 48 мес.) - на 1 февраля 2017 г.;

42,167 тыс. руб. (44 тыс. руб. - 44 тыс. руб. : 48 мес. x 2 мес.) - на 1 марта 2017 г.;

41,250 тыс. руб. (44 тыс. руб. - 44 тыс. руб. : 48 мес. x 3 мес.) - на 1 апреля 2017 г.

В связи с этим по результатам I квартала 2017 г. ООО «РусПродукт» необходимо заплатить авансовый платеж по налогу на имущество в размере 0,2325 тыс. рублей ((44 тысячи рублей + 43,083 тыс. рублей + 42,167 тыс. рублей + 41,250 тыс. рублей) : 4 мес. x 2,2% x 1/4).

Второй вариант - разные ОС.

Если же ООО «РусПродукт» установит для частей ПК разный срок полезного использования, в таком случае со стоимости монитора не нужно уплачивать налог на имущество. Помимо этого, его стоимость единовременно сократит налогооблагаемый доход.

По системному блоку ситуация аналогичная. Он также не будет признаваться основным средством, и с него не нужно будет платить налог на имущество и налог на прибыль. Заметим, что важно установить на указанные объекты разный срок полезной эксплуатации. Именно в этом случае не возникнет необходимости учитывать их как единый инвентарный объект.

Таким образом, при использовании второго варианта ООО «РусПродукт» сэкономит на налоге на имущество 0,2325 тыс. рублей и на налоге на прибыль 1,375 тысячи рублей (6,875 × 20%).

Еще одним оптимизационным мероприятием выступала возможность пересмотра способа начисления амортизации по объектам ОС. Рассмотрим различные ситуации и определим, какой из способов начисления амортизации будет самым оптимальным в целях оптимизации налогового бремени ООО «РусПродукт».

Для анализа налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации произведем расчеты налога на прибыль и налога на имущество организаций по основному средству (единственному в соответствующей группе) стоимостью 600 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет.

В таблицах Приложений 1-4 приведены расчеты амортизационных отчислений и налога на имущество при применении линейного метода начисления амортизации, нелинейного метода, способа уменьшаемого остатка и способа суммы чисел лет срока полезного использования.

Сопоставление налога на имущество организаций, рассчитанного при условии применения различных методов начисления амортизационных отчислений по годам, приведем в таблице 5.

Таблица 5

Зависимость сумм налога на имущество от способа начисления амортизации в ООО «РусПродукт» на 2017-2021 гг.

Дата	Линейный метод, тыс. руб.	Способ уменьшаемого остатка, тыс. руб.	Способ суммы чисел лет срока полезного использования, тыс. руб.
01.01.2017	10,800	9,600	10,000
01.01.2018	8,400	5,760	6,400
01.01.2019 (прогноз)	6,000	3,456	3,600
01.01.2020 (прогноз)	3,600	2,074	1,600
01.01.2021 (прогноз)	1,200	0,778	0,400
Итого:	30,000	21,668	22,000

Из таблицы видно, что максимальная экономия по налогу на имущество организаций получается при применении способа уменьшаемого остатка и способа суммы чисел лет срока полезной эксплуатации, что необходимо учитывать при налоговом планировании в ООО «РусПродукт».

Рассмотрим влияние различных факторов на размер налога на прибыль по годам.

В таблице 6 оценено влияние на размер налога на прибыль величины налога на имущество организаций, рассчитанного при использовании различных способов начисления амортизации.

Таблица 6

Расчет экономии по налогу на прибыль за счет изменения величины налога на имущество ООО «РусПродукт» на 2017-2021 гг.

Дата	Налог на имущество организаций при использовании начисления амортизации линейным способом, тыс. руб.	Налог на имущество организаций при использовании начисления амортизации способом суммы чисел лет срока полезного использования, тыс. руб.	Разница по налогу на имущество при использовании различных способов начисления амортизации, тыс. руб.	Экономия по налогу на прибыль, тыс. руб.
01.01.2017	10,800	10,000	-0,800	-0,160
01.01.2018	8,400	6,400	-2,000	-0,400
01.01.2019 (прогноз)	6,000	3,600	-2,400	-0,480
01.01.2020 (прогноз)	3,600	1,600	-2,000	-0,400
01.01.2021 (прогноз)	1,200	0,400	-0,800	-0,160
Итого:	30,000	22,000	-8,000	-1,600

Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что применение способа начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезной эксплуатации значительно уменьшает размер налога на имущество организаций по сравнению с линейным методом, но при этом применение данного способа увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, экономия по которому становится отрицательной величиной.

Рассчитаем итоговую экономию по налогу на прибыль по ставке 20% с учетом того, что экономия по налогу на имущество организаций увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Произведенные расчеты показывают, что при начислении амортизационных отчислений нелинейным методом и при расчете налога на имущество организаций с применением способа суммы чисел лет срока полезного использования в первые два года наблюдается существенная экономия по налогу на прибыль, а в последующие годы она принимает отрицательное значение. В целом экономия по налогу на прибыль по итогам пяти лет становится отрицательной величиной, незначительной не только относительно первоначальной стоимости оборудования, но даже и по сравнению с экономией по налогу на имущество организаций по годам.

3.2. Оценка экономической эффективности разработанных мероприятий

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели происходит на основе сравнения значений финансовых показателей при избираемом варианте содержания конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте, в качестве которого может быть использован общепринятый (нейтральный, усредненный, существовавший до введения понятия «учетная политика») вариант (например, начисление амортизации по стандартным нормам, списание материально-производственных запасов по средней стоимости заготовления и т.д.), или вариант, принятый в организации до внесения изменений в учетную политику, или иной обоснованный вариант.

Таблица 7

Расчет итоговой экономии по налогу на прибыль ООО «РусПродукт» на 2017-2021 гг.

Дата	Амортизационные отчисления линейным методом, тыс. руб.	Налог на имущество организаций линейным методом, тыс. руб.	Амортизационные отчисления нелинейным методом, тыс. руб.	Налог на имущество организаций при начислении амортизации способом суммы кол-ва лет сроков полезной эксплуатации, тыс. руб.	Разница по амортизации между линейным и нелинейным методами, тыс. руб.	Разница по налогу на имущество организаций между линейным методом и способом суммы чисел лет, тыс. руб.	Экономия по налогу на прибыль, тыс. руб.
01.01.2017	120,000	10,800	299,520	10,000	179,520	-0,800	35,744
01.01.2018	120,000	8,400	150,000	6,400	30,000	-2,000	5,600
01.01.2019 (прогноз)	120,000	6,000	75,120	3,600	-44,880	-2,400	-9,456
01.01.2020 (прогноз)	120,000	3,600	37,620	1,600	-82,380	-2,000	-16,876
01.01.2021 (прогноз)	120,000	1,200	37,740	0,400	-82,260	-0,800	-16,612
Итого:	600,000	30,000	600,000	22,000	-	-8,0	-1,600

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели на этапах ее выбора и изменения, а также планирования должна производиться на базе использования сопоставимых исходных данных при расчете значений финансовых показателей по различным вариантам отдельных элементов учетной политики, что может быть обеспечено путем осуществления необходимых корректировок и внесения соответствующих поправок.

При оценке способа начисления амортизации основных средств на финансовые показатели в качестве базового примем вариант начисления амортизации по основным средствам, приобретенным предприятием, линейным методом.

Оценим влияние на финансовые показатели и налогообложение применения для начисления амортизации линейного метода с понижающим коэффициентом 0,5 и нелинейного метода, а также способа суммы чисел лет срока полезного использования для исчисления налога на имущество. Результаты расчетов приведены в таблице 8.

Таблица 8

Оценка влияния способа начисления амортизации основных средств на финансовые показатели ООО «РусПродукт»

Показатель	Условное обозначение	Формула расчета	Способ начисления амортизации
			нелинейный	Замедленный с коэффициентом 0,5
Годовая сумма амортизации, тысяч рублей	А1		299,5	60
Изменение суммы амортизации, тысяч рублей	∆А	А1-А0	179,5	-60
Изменение балансовой (остаточной) стоимости ОС, тысяч рублей	∆0 (∆А)	∆А с обратным знаком	-179,5	60
Изменение средней балансовой стоимости основных средств, тыс. руб.	∆0ср (∆А)	01 - 00	-40	30
Ставка налога на имущество, %	Нси	∆0ср (∆А) × Нси : 100	2	2

Продолжение таблицы 8

Показатель	Условное обозначение	Формула расчета	Способ начисления амортизации
			нелинейный	Замедленный с коэффициентом 0,5
Изменение суммы налога на имущество, тыс. руб.	∆Ни (∆А)		-0,8	0,6
Изменение себестоимости реализованной продукции, тыс. руб.	∆С (∆А)	А1-А0	179,5	-60,0
Изменение прибыли, тыс. руб.	∆П (∆А)	∆С (∆А) с обратным знаком - ∆Ни (∆А)	-178,7	59,4
Ставка налога на прибыль, %	Нсп		20	20
Изменение суммы налога на прибыль, тысяч рублей	∆Нп (∆А)	∆П (∆А) × Нсп : 100	-35,7	11,9
Всего изменение суммы налогов, тыс. руб.	∆Н (∆А)	∆Ни (∆А) + ∆Нп (∆А)	-36,5	12,5
Изменение суммы чистой прибыли, тысяч рублей	∆ЧП (∆А)	∆П (∆А) × (100 - Нсп)/100	-143,0	47,5
Изменение суммы свободных денег ввиду изменения суммы налогов, тыс. руб.	∆ДС (∆А)	∆А - ∆ЧП (∆А) с обратным знаком = ∆Н (∆А) с обратным знаком	36,5	-12,5

Таблица 8 показывает, что при начислении амортизации нелинейным методом организация экономит на налоге на прибыль и налоге на имущество организаций.

Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации оказывает отрицательное влияние с точки зрения изменения нормы прибыли и эффективно сточки зрения снижения налогового бремени до момента, пока прибыль является положительной.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика – важный элемент в хозяйственной деятельности любого предприятия, на котором строится весь учетный процесс. От того, что прописано в учетной политике, что она в себя включает или не включает, напрямую зависит уровень финансовых результатов организации, ее положение и статус в обществе.

Целью работы являлась характеристика основных правил и принципов формирования учетной политики хозяйствующих субъектов и разработка эффективной учетной политики для конкретной организации.

В процессе исследования нами освещены теоретические аспекты разработки учетной политики; раскрыто понятие и значение учетной политики; приведены основы формирования учетной политики; описаны основные элементы учетной политики.

На примере организации, являющейся объектом исследования – ООО «РусПродукт» проведен анализ формирования учетной политики конкретного хозяйствующего субъекта.

В результате выявлено следующее:

• ООО «РусПродукт» - торговая организация, осуществляющая розничную продажу широкого ассортимента продуктов питания;
• действующая учетная политика ООО «РусПродукт» представляет собой документ, в котором отражены основные аспекты деятельности организации. С нашей точки зрения, данный документ не охватывает в полной мере всех моментов, которые могут возникнуть в учетном процессе организации.
• учетная политика ООО «РусПродукт» не отвечает всем предъявляемым к ней требованиям и должна быть более подробной. К примеру, должно иметь место деление основных положений документа на тематические разделы, например: «Общие вопросы, регулирующие порядок формирования учетной политики ООО», «Организация бухгалтерского и налогового учета», «Выбранные варианты методики бухгалтерского и налогового учета» и т.д.
• что касается выбранных способов ведения бухгалтерского и налогового учета, то данные аспекты прописаны частично лишь по материально-производственным запасам и основным средствам. Остальные участки учета в учетной политике не освещаются. Лишь поверхностно представлена информация о создании или не создании некоторых видов резервов.
• в действующей учетной политике ООО «РусПродукт» находят свое отражение положения налогового учета, однако, также поверхностно.

В итоге был сделан вывод о том, что действующая учетная политика ООО «РусПродукт» не в полной мере отвечает всем предъявляемым требованиям нормативной документации, а также потребностям самой организации. Имеющийся документ приемлем для предприятия малого бизнеса, частично ведущего бухгалтерский учет и работающего в условиях применения специального налогового режима. ООО «РусПродукт» - развивающаяся компания, не отвечающая признакам субъекта малого предпринимательства, и не имеющая возможность применять специальные налоговые режимы.

В этой связи было рекомендовано пересмотреть основные положения и структуру учетной политики организации, уточнить и конкретизировать большинство ее положений.

По результатам проведенной проверки выяснилось, что имели место следующие нарушения:

• приказ об утверждении УП на текущий год датируется текущим годом, а это вступает в противоречие с нормами Положения по б/у «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, в соответствии с которыми способы ведения б/у, которые выбрало предприятие в процессе формирования учетной политики, используются с 1 января года, идущего за годом принятия соответствующего организационно-распорядительного документа;
• в приказе об УП отдельные элементы учета обязательств и активов обозначены, а их подробной характеристики нет, что влечет неоднозначный выбор варианта отражения в учете хозяйственных операций;
• отсутствует график документооборота;
• доходы и расходы в несоответствии с отчетными периодами;
• не соблюдается принцип имущественной обособленности.

Несмотря на то, что выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения не оказывают существенное влияние на достоверность финансовой отчетности, выражаем свое мнение в виде безоговорочно положительного аудиторского заключения

В итоге, с целью совершенствования учетной политики ООО «РусПродукт» было предложено следующее:

• внести некоторые изменения в учетную политику в части учета основных средств. Если отдельные части ОС стоят до 40 тыс. рублей, то организации может учитывать их как самостоятельные объекты и списывать единовременно;
• при создании учетной политики учесть возможность и необходимость создания резервных фондов, оговорить процент отчислений в резервные фонды; Помимо описанного выше варианта, также рекомендуется создание резерва на ремонт основных средств.

Для того, чтобы в бухгалтерском учете избежать резких скачков себестоимости продукции (работ, услуг), можно пойти двумя путями:

• по мере возникновения отражать затраты на ремонт в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списывать на себестоимость в течение срока, установленного организацией;
• использовать резерв на ремонт основных средств, образованный путем равномерных ежемесячных отчислений.

В налоговом учете понятия «расходов будущих периодов» нет, поэтому использовать бухгалтерскую технологию списания в налоговом учете невозможно. Соответственно, чтобы избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом для равномерного списания ремонтных расходов целесообразно использовать именно метод списания за счет создаваемого резерва. Равномерность списания в данном случае достигается за счет того, что отчисления, которые производятся в резерв осуществляются организацией равномерно в течение определенного периода, а фактические затраты, осуществленные фирмой на ремонт основных средств покрываются за счет резерва.

При создании учетной политики принять один метод начисления амортизации, как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. Сопоставление налога на имущество организаций, рассчитанного при условии применения различных методов начисления амортизационных отчислений по годам. Максимальная экономия по налогу на имущество организаций получается при применении способа уменьшаемого остатка и способа суммы чисел лет срока полезной эксплуатации, что необходимо учитывать при налоговом планировании в ООО «РусПродукт»:

• необходимо учитывать особенности оплаты основного средства в разные отчетные периоды (авансовый платеж, курсовая разница при оплате основного средства в разные отчетные периоды);
• основываясь на полученные результаты, была разработана учетная политика, которая, по нашему мнению, позволит организации более эффективно функционировать.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2018)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2018)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08 г.
4. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия. Принципы и практические рекомендации / Р.А. Алборов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ДИС, 2017. - 128 с.
5. Бакаев А.С. Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. 2-е изд., перераб. - М.: Бухгалтерский учет, 2017. - 115 с.
6. Белянская О. В. Налоговое планирование на предприятии. / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, Москва 2015.
7. Божкова Т.И. Учетная политика как источник влияния на результаты деятельности коммерческой организации // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. - 2017. - №1.
8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика /Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд 2-е, перераб. и доп. – Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2017.
9. Дедюхина Н.В. Цели и задачи учетной политики организации в условиях инновационно-инвестиционного развития экономики / Н.В. Дедюхина //Управленческий учет. – 2017. №5. С. 84-92.
10. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Москва: ИЦФЭР, 2017. – 302 с.
11. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 439 с.
12. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Учетная политика. Налоговые и бухгалтерские аспекты. // Налоги и финансы. - 2017. - №1. - С. 12-31.
13. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения субъекта экономики: Учеб. пособ. Москва: Академический проект, 2017. – 228 с.
14. Зябриков В. В. Налоговое планирование как способ согласования интересов государства и предприятия. / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. - Санкт-Петербург: СПБУ, 2017.
15. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учебн. пособие для вузов/ В.А.Кашин, И.Г.Русакова, А.В.Толкушкин. – Москва: ЮНИТИ, 2016. – 186 с.
16. Козенкова Т.А. Налоговое планирование: учебник / Т.А. Козенкова – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 224 с.
17. Козенова Т. С. Налоговое планирование на предприятии: учебник / Т. С.Козенова – М.: Омега-Л, 2015. – 315 с.
18. Луговский Д.В. Учетная политика и оценочные значения: сущность, содержание, взаимосвязь. //Вестник АГУ. 2017. (141). С. 98-106.
19. Луговский Д.В., Оломская Е.В., Молодцова Ю.Н. Приоритет экономического содержания над правовой формой // Международный бухгалтерский учет. 2017. №5. С. 31-37.
20. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери – АССА, 2017. С. 121.
21. Печерская Л. Открытие обособленного подразделения: как правильно организовать бухгалтерский и налоговый учет? https://www.audit-it.ru/articles/account/basis/a80/891704.html
22. Фомичева Л.П. Учетная политика для целей налогового учета // Бухгалтерский учет. - 2017. - №12. - С. 15-25
23. Цепилова Е.С. Концепция налогового планирования в хозяйствующих субъектах // "Финансы и кредит". 2015. N 46 (622).
24. Шакина О.В. Проблемы формирования эффективной учетной политики потребительских обществ // Вестник Казанского государственного аграрного университета. – 2017. - №1.
25. Положение об учетной политике ООО «Компания Агора» на 2017 г.

Приложение 1

Линейный метод начисления амортизации в ООО «РусПродукт» за период эксплуатации основного средства

Дата	Срок полезного использования, месс.	Норма амортиза-ционных отчислений	Первоначальная стоимость объекта, тыс. руб.	Ежемесячная амортизация, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.	Налог на имущество организаций, тыс. руб.			Амортиза-ционные отчисления, тыс. руб.
						Сумма налога нарастающим итогом	Взносы в бюджет	Суммы к уплате за год
01.02.14	60	0,17	600	10	600
01.03.14	60	0,17	600	10	590
01.04.14	60	0,17	600	10	580	2,925	2,925
01.05.14	60	0,17	600	10	570
01.06.14	60	0,17	600	10	560
01.07.14	60	0,17	600	10	55	5,700	2,775
01.08.14	60	0,17	600	10	540
01.14.14	60	0,17	600	10	530
01.15.14	60	0,17	600	10	520	8,325	2,625
01.16.14	60	0,17	600	10	510
01.17.14	60	0,17	600	10	500
01.01.15	60	0,17	600	10	490	10,800	2,475	10,8	120
01.02.15	60	0,17	600	10	480
01.03.15	60	0,17	600	10	470
01.04.15	60	0,17	600	10	460	2,325	2,325
01.05.15	60	0,17	600	10	450
01.06.15	60	0,17	600	10	440
01.07.15	60	0,17	600	10	430	4,500	2,175
01.08.15	60	0,17	600	10	420
01.14.15	60	0,17	600	10	410
01.15.15	60	0,17	600	10	400	6,525	2,025
01.16.15	60	0,17	600	10	390
01.17.15	60	0,17	600	10	380
01.01.16	60	0,17	600	10	370	8,400	1,875	8,4	120
01.02.16	60	0,17	600	10	360
01.03.16	60	0,17	600	10	350
01.04.16	60	0,17	600	10	340	1,725	1,725
01.05.16	60	0,17	600	10	330
01.06.16	60	0,17	600	10	320
01.07.16	60	0,17	600	10	310	3,300	1,575
01.08.16	60	0,17	600	10	300
01.14.16	60	0,17	600	10	290
01.15.16	60	0,17	600	10	280	4,725	1,425
01.16.16	60	0,17	600	10	270
01.17.16	60	0,17	600	10	260
01.01.17	60	0,17	600	10	250	6,000	1,275	6,0	120
01.02.17	60	0,17	600	10	240
01.03.17	60	0,17	600	10	230
01.04.17	60	0,17	600	10	220	1,125	1,125
01.05.17	60	0,17	600	10	210
01.06.17	60	0,17	600	10	200
01.07.17	60	0,17	600	10	190	2,100	0,975
01.08.17	60	0,17	600	10	180
01.14.17	60	0,17	600	10	170
01.15.17	60	0,17	600	10	160	2,925	0,825
01.16.17	60	0,17	600	10	150
01.17.17	60	0,17	600	10	140
01.01.18	60	0,17	600	10	130	3,600	0,675	3,6	120
01.02.18	60	0,17	600	10	120
01.03.18	60	0,17	600	10	110
01.04.18	60	0,17	600	10	100	0,525	0,525
01.05.18	60	0,17	600	10	90
01.06.18	60	0,17	600	10	80
01.07.18	60	0,17	600	10	70	0,900	0,375
01.08.18	60	0,17	600	10	60
01.14.18	60	0,17	600	10	50
01.15.18	60	0,17	600	10	40	1,125	0,225
01.16.18	60	0,17	600	10	30
01.17.18	60	0,17	600	10	20
01.01.19	60	0,17	600	10	10	1,200	0,075	1,2	120
Итого:				600				30	600

Приложение 2

Нелинейный метод начисления амортизации в ООО «РусПродукт» за период эксплуатации основного средства

Дата	Кол-во полных месяцев, прошедших с момента включения объектов в амортизационную группу	Нормы амортизационных отчислений	Суммарный баланс, тысяч рублей	Ежемесячная амортизация, тысяч рублей	Сумма амортизации за год, тысяч рублей
01.02.14	0	5,6	600,000	33,600
01.03.14	1	5,6	566,400	31,718
01.04.14	2	5,6	534,682	29,942
01.05.14	3	5,6	504,739	28,265
01.06.14	4	5,6	476,474	26,683
01.07.14	5	5,6	449,791	25,188
01.08.14	6	5,6	424,603	23,778
01.14.14	7	5,6	400,825	22,446
01.15.14	8	5,6	378,379	21,189
01.16.14	9	5,6	357,190	20,003
01.17.14	10	5,6	337,187	18882
01.01.15	11	5,6	318,305	17,825	299,520
01.02.15	12	5,6	300,480	16,827
01.03.15	13	5,6	283,653	15,887
01.04.15	14	5,6	267,768	14,995
01.05.15	15	5,6	252,775	14,155
01.06.15	16	5,6	238,618	13,363
01.07.15	17	5,6	225,255	12,614
01.08.15	18	5,6	212,641	11,908
01.14.15	19	5,6	200,733	11,241
01.15.15	20	5,6	189,492	10,612
01.16.15	21	5,6	178,881	10,017	150,000
01.17.15	22	5,6	168,863	9,456
01.01.16	23	5,6	159,407	8,927
01.02.16	24	5,6	150,480	8,427
01.03.16	25	5,6	142,053	7,955
01.04.16	26	5,6	134,098	7,510
01.05.16	27	5,6	126,589	7,089
01.06.16	28	5,6	119,500	6,692
01.07.16	29	5,6	112,808	6,317
01.08.16	30	5,6	106,491	5,963
01.14.16	31	5,6	100,527	5,630
01.15.16	32	5,6	94,898	5,314
01.16.16	33	5,6	89,583	5,017
01.17.16	34	5,6	84,567	4,736
01.01.17	35	5,6	79,831	4,471	75,120
01.02.17	36	5,6	75,360	4,220
01.03.17	37	5,6	71,140	3,984
01.04.17	38	5,6	67,156	3,761
01.05.17	39	5,6	63,396	3,550
01.06.17	40	5,6	59,845	3351
01.07.17	41	5,6	56,494	3,164
01.08.17	42	5,6	53,330	3,987
01.14.17	43	5,6	50,344	2,819
01.15.17	44	5,6	47,525	2,661
01.16.17	45	5,6	44,863	2,512
01.17.17	46	5,6	42,351	2,372
01.01.18	47	5,6	39,979	2,239	37,620
01.02.18	48	5,6	37,740	2,113
01.03.18	49	5,6	35,627	1,995
01.04.18	50	5,6	33,632	1,883
01.05.18	51	5,6	31,748	1,778
01.06.18	52	5,6	29,971	1,678
01.07.18	53	5,6	28,292	1,584
01.08.18	54	5,6	26,708	1,496
01.14.18	55	5,6	25,212	1,412
01.15.18	56	5,6	23,800	1,333
01.16.18	57	5,6	22,468	1,258
01.17.18	58	5,6	21,209	1,188
01.01.19	59	5,6	20,022	1,121
01.02.19	60	5,6	18,900	18,900	37,740
Итого:				600,000	600,000

Приложение 3

Способ уменьшаемого остатка в ООО «РусПродукт»

Дата	Оставшийся период, месяцев	Остаточная стоимость, тысяч рублей	Ежемесячная амортизация, тысяч рублей	Налог на имущество организаций, тысяч рублей
				Суммы налога нарастающим итогом	Взносы в бюджет	Суммы к уплате за год
01.02.14	60	600,000	20,000
01.03.14	59	580,000	20,000
01.04.14	58	560,000	20,000	2,850	2,850
01.05.14	57	540,000	20,000
01.06.14	56	520,000	20,000
01.07.14	55	500,000	20,000	5,400	2,550
01.08.14	54	480,000	20,000
01.14.14	53	460,000	20,000
01.15.14	52	440,000	20,000	7,650	2,250
01.16.14	51	420,000	12,000
01.17.14	50	400,000	12,000
01.01.15	49	380,000	12,000
01.02.15	48	360,000	12,000	9,600	1,950	9,600
01.03.15	47	348,000	12,000
01.04.15	46	336,000	12,000	1,710	1,710
01.05.15	45	324,000	12,000
01.06.15	44	312,000	12,000
01.07.15	43	300,000	12,000	3,240	1,530
01.08.15	42	288,000	12,000
01.14.15	41	276,000	12,000
01.15.15	40	264,000	12,000	4,590	1,350
01.16.15	39	252,000	12,000
01.17.15	38	240,000	12,000
01.01.16	37	228,000	12,000	5,760	1,170	5,760
01.02.16	36	216,000	7,200
01.03.16	35	208,800	7,200
01.04.16	34	201,600	7,200	1,026	1,026
01.05.16	33	194,400	7,200
01.06.16	32	187,200	7,200
01.07.16	31	180,000	7,200	1,944	0,918
01.08.16	30	172,800	7,200
01.14.16	29	165,600	7,200
01.15.16	28	158,400	7,200	2,754	0,810
01.16.16	27	151,200	7,200
01.17.16	26	144,000	7,200
01.01.17	25	136,800	7,200	3,456	0,702	3,456
01.02.17	24	129,600	4320
01.03.17	23	125,280	4,320
01.04.17	22	120,960	4,320	0,616	0,616
01.05.17	21	116,640	4,320
01.06.17	20	112,320	4,320
01.07.17	19	108,000	4,320	1,166	0,551
01.08.17	18	103,680	4,320
01.14.17	17	99,360	4,320
01.15.17	16	95,040	4,320	1,652	0,486
01.16.17	15	90,720	4,320
01.17.17	14	86,400	4,320
01.01.18	13	82,080	4,320	2,074	0,421	2,074
01.02.18	12	77,760	6,480
01.03.18	11	71,280	6,480
01.04.18	10	64,800	6,480	0,340	0,340
01.05.18	09	58,320	6,480
01.06.18	08	51,840	6,480
01.07.18	07	45,360	6,480	0,583	0,243
01.08.18	06	38,880	6,480
01.14.18	05	32,400	6,480
01.15.18	04	25,920	6,480	0,729	0,146
01.16.18	03	19,440	6,480
01.17.18	02	12,960	6,480
01.01.19	01	6,480	6,480	0,778	0,049	0,778
Итого:			600,000			21,668

Приложение 4

Способ суммы чисел лет срока полезного использования в ООО «РусПродукт»

Дата	Оставшийся период, месяцев	Остаточная стоимость, тысяч рублей	Ежемесячная амортизация, тысяч рублей	Налог на имущество предприятий, тысяч рублей
				Суммы налога нарастающим итогом	Взносы в бюджет	Суммы к уплате за год
01.02.14	60	600,000	16,667
01.03.14	59	583,333	16,667
01.04.14	58	566,667	16,667	2,875	2,875
01.05.14	57	550,000	16,667
01.06.14	56	533,333	16,667
01.07.14	55	516,667	16,667	5,500	2,625
01.08.14	54	500,000	16,667
01.14.14	53	483,333	16,667
01.15.14	52	466,667	16,667	7,875	2,375
01.16.14	51	450,000	13,333
01.17.14	50	433,333	13,333
01.01.15	49	416,667	13,333
01.02.15	48	400,000	13,333	10,000	2,125	10,000
01.03.15	47	386,667	13,333
01.04.15	46	373,333	13,333	1,900	1,900
01.05.15	45	360,000	13,333
01.06.15	44	346,667	13,333
01.07.15	43	333,333	13,333	3,600	1,700
01.08.15	42	320,000	13,333
01.14.15	41	306,667	13,333
01.15.15	40	293,333	13,333	5,100	1,500
01.16.15	39	280,000	13,333
01.17.15	38	266,667	10,000
01.01.16	37	253,333	10,000	6,400	1,300	6,400
01.02.16	36	240,000	10,000
01.03.16	35	230,000	10,000
01.04.16	34	220,000	10,000	1,125	1,125
01.05.16	33	210,000	10,000
01.06.16	32	2003,000	10,000
01.07.16	31	190,000	10,000	2,100	0,975
01.08.16	30	180,000	10,000
01.14.16	29	170,000	10,000
01.15.16	28	160,000	10,000	2,925	0,825
01.16.16	27	150,000	10,000
01.17.16	26	140,000	10,000
01.01.17	25	130,000	6,667	3,600	0,675	3,600
01.02.17	24	120,000	6,667
01.03.17	23	113,333	6,667
01.04.17	22	106,667	6,667	0,550	0,550
01.05.17	21	100,000	6,667
01.06.17	20	93,333	6,667
01.07.17	19	86,667	6,667	1,000	0,450
01.08.17	18	80,000	6,667
01.14.17	17	73,333	6,667
01.15.17	16	66,667	6,667	1,350	0,350
01.16.17	15	60,000	6,667
01.17.17	14	53,333	6,667
01.01.18	13	46,667	6,667	1,600	0,250	1,600
01.02.18	12	40,000	3,333
01.03.18	11	36,667	3,333
01.04.18	10	33,333	3,333	0,175	0,175
01.05.18	09	30,000	3,333
01.06.18	08	26,667	3,333
01.07.18	07	23,333	3,333	0,300	0,125
01.08.18	06	20,000	3,333
01.14.18	05	16,667	3,333
01.15.18	04	13,333	3,333	0,375	0,075
01.16.18	03	10,000	3,333
01.17.18	02	6,667	3,333
01.01.19	01	3,333	3,333	0,400	0,025	0,400
Итого			600,000			22,000

1. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери – АССА, 2017. - С. 121. ↑

2. Луговский Д.В. Учетная политика и оценочные значения: сущность, содержание, взаимосвязь. //Вестник АГУ. 2017. (141). - С. 106. ↑

3. Луговский Д.В., Оломская Е.В., Молодцова Ю.Н. Приоритет экономического содержания над правовой формой // Международный бухгалтерский учет. 2017. №5. - С. 37. ↑

4. Печерская Л. Открытие обособленного подразделения: как правильно организовать бухгалтерский и налоговый учет? https://www.audit-it.ru/articles/account/basis/a80/891704.html ↑

5. Положение об учетной политике ООО «Компания Агора» на 2017 г. ↑

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08 г. ↑