Система налогового учета (на примере ЧТУП «ВиктоТранс»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день Республика Беларусь стоит на пути создания и развития рыночной экономики. Это невозможно без развития малого бизнеса в стране. Малый бизнес это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность данного понятия.

Следовательно, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства.

Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на частной собственности в Республике Беларусь, сопровождается расширением предпринимательской деятельности, созданием предприятий малого бизнеса, активизацией различных финансово-кредитных институтов, что способствует увеличению числа реальных налогоплательщиков. В связи с этим обостряется проблема взаимоотношений государства в лице налоговых структур и предприятий малого бизнеса как налогоплательщиков. В настоящее время предприниматель обязан отдавать государству от 30 до 60% цены реализации производимой продукции, товаров, услуг в виде разнообразных налогов. Это в свою очередь приводит к снижению деловой активность населения, и другим негативным явлениям. Преобразование двух важнейших сфер экономики (участие в малом бизнесе и выплата налогов) в нашей республике сегодня происходит по методу проб и ошибок, что снижает их эффективность в хозяйственной практике, вызывает негативные оценки в различных слоях населения.

Законодательная база налоговой системы на современном этапе достаточно сложна, кроме того, нормативные документы в этой области подвергаются частым изменениям. Ведение учёта становится все более сложным и пока еще недоступным для многих малых предприятий. В данной ситуации начинающему предпринимателю остаются практически следующие модели поведения: либо свернуть производство, либо пытаться получить льготы, в основном налогового характера, либо уклоняться от налогов вообще, перейти на наличные расчёты, в теневую экономику. В Беларуси специальный режим налогообложения для малого бизнеса включает упрощенную систему налогообложения.

Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в Республике Беларусь и росту эффективности экономики страны в целом.

Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей учета субъектов малого предпринимательства в Республике.

Объектом исследования выступает Частное транспортное унитарное предприятие «ВиктоТранс».

В курсовой работе были решены такие задачи как:

- изучена роль бухгалтерского учета в деятельности субъектов малого предпринимательства;

- рассмотрены применяемые формы бухгалтерского учета для малых предприятий;

- раскрыта организация бухгалтерского учета на исследуемом предприятии;

- произведен анализ деятельности исследуемого предприятия;

- произведен анализ правильности выбора объекта налогообложения ЧТУП «ВиктоТранс».

При подготовке работы применялись следующие методы исследования:

- изучение действующей нормативно–правовой базы;

- изучение научной литературы;

- анализ и обобщение отечественной практики;

- сравнение и анализ различных видов и форм налоговых режимов.

В данной работе освещены достоинства и недостатки применяемых форм

Бухгалтерского учета для субъектов малых предприятий, а также высказаны предложения по совершенствованию применяемых форм учета.

Глава1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Значение бухгалтерского и налогового учета предприятий

С переходом к рыночным отношения изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика организации формируется руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.). Учетная политика организации применяется всеми ее филиалами, представительствами и иными подразделениями независимо от места их нахождения.

При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, которые входят в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РБ [2]. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки факторов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы [4].

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа.

При формировании учетной политики организации исходят из обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц; непрерывности деятельности организации; последовательности применения учетной политики; временной определенности фактов хозяйственной деятельности [3].

Неотъемлемую часть рыночной экономики составляет налоговый учет. Экономической сущностью налогового учета является изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса, который позволяет осуществлять, выражая интересы общества, соответствующую политику – экономическую, социальную, международную, оборонную, экологическую, демографическую и т. д.

Порядок ведения налогового учета определяется законодательством. Плательщик налогов обязан вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый или отчетный период суммах налоговых платежей.

Элементами налогового учета признаются показатели, учитываемые либо исключаемые при определение размера налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, в т. ч. доходы и расходы плательщиков.

Регистры налогового учета ведутся плательщиками в виде специальных форм на бумажных или электронных носителях.

1.2 Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета субъектами малого предпринимательства

Плательщиками налога при упрощенной системе признаются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право на применение такой системы и применяющие ее в установленном порядке [5].

Уплата налога при упрощенной системе заменяет уплату всех налогов, сборов

(пошлин) и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, за

исключением:

- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

- государственной пошлины;

- оффшорного сбора;

- гербового сбора;

- налога на доходы от операций с ценными бумагами;

- налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

- обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;

- налога на добавленную стоимость, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог по ставке 8%.

- налогов с доходов физических лиц.

Объектом налогообложения признается осуществление предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь.

Налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за налоговый период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций.

В валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты и выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

К доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.

В налоговую базу не включаются суммы налога на добавленную стоимость,

уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих налог на добавленную стоимость [7]. Налог при упрощенной системе исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога. Налоговым периодом является квартал.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе. Уплата налога в бюджет при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации и ИП, уплачивающие налог по ставке 8%, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему [4]. Организации и ИП, применяющие упрощенную систему, при реализации товаров (работ, услуг) осуществляют ведение кассовых операций в порядке, установленном законодательством. В таблице 1.1 проведен сравнительный анализ применяемых налогов и сборов. (приложение А)

Как видно из таблицы, налог с валовой выручки заменяет главным образом подоходный налог с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), налог на прибыль (для малых предприятий) и некоторые смешанные и косвенные налоги. Другие налоги (включая налоги с фонда заработной платы) уплачиваются в соответствии с общими правилами.

Поскольку субъекты малого предпринимательства, использующие упрощенную систему налогообложения, не платят основные налоги, им нет необходимости рассчитывать разные налоговые базы и вести налоговые регистры. При этом отчетность представляется в налоговые органы один раз в квартал, в то время как отчетность по налогу на прибыль и НДС должна представляться ежемесячно. В то же время для них сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

Упрощенная система налогообложения предусматривает также ведение бухгалтерского учета на основе использования сокращенной системы счетов, в рамках которой доходы и расходы учитываются лишь на основных главных счетах. Более того, некоторые малые предприятия непроизводственной сферы могут вести учет доходов и расходов в Книге учета хозяйственных операций по упрощенной форме, в том числе без использования двойной записи и плана счетов. Таким образом, в отличие от общей системы налогообложения, данная система предполагает упрощение налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности и, как следствие, позволяет снизить издержки малого бизнеса на уплату налогов.

1.3 Оценка действующей системы бухгалтерского и налогового учета

Результаты опроса субъектов малого предпринимательства, проведенного Исследовательским центром Института приватизации и менеджмента в октябре 2008 г., показали, что действующая упрощенная система налогообложения не привела к улучшению экономической среды и созданию стимулов для развития малого бизнеса в Беларуси. Согласно данным опроса, налогообложение по-прежнему остается наиболее серьезной проблемой для субъектов малого предпринимательства. Среди общих проблем развития малого бизнеса, первое место занимает большое количество налогов, второе - частые изменения налогового законодательства и четвертое место - высокие налоговые ставки. Оценка непосредственно налоговых проблем малыми предприятиями по степени их важности представлена в таблице 1.2

Таблица 1.2 – Оценка малым бизнесом проблем в области налогообложения по степени их важности

Проблема	Среднее значение
Высокие ставки налогов	4,52
Реальное отсутствие постоянных правил	4,27
Высокие штрафные санкции за ошибки	4,26
Сложные и непонятные правила налогообложения и бухгалтерского учета	3,83
Возможность безакцептного списания денег или внесудебной конфискации активов	3,33
Определение, сколько вы должны будете оплатить налогов в будущем	3,32
Полная зависимость от желаний налоговых инспекторов, отсутствие к вам уважения как к налогоплательщику	3,15

Примечание –Источник : Никитин, С. Расходы ЧУП по новым правилам [Электронный ресурс]// Индивидуальный предприниматель. – 2012. – №9. – Режим доступа: www.predprinimatel.by

По оценкам предпринимателей, наибольший импульс развитию их бизнеса может дать налоговая реформа, направленная на уменьшение количества налогов (так считают 32,5% респондентов). Среди первоочередных мер, которые должны быть приняты правительством, 80,4% респондентов указали снижение налогового бремени.

Таким образом, действующая в Беларуси упрощенная система налогообложения функционирует неэффективно. Несмотря на возможности упрощения налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности, малый бизнес считает данную систему невыгодной и предпочитает использовать общую систему налогообложения (со всеми ее недостатками). Согласно данным Министерства статистики и анализа, упрощенную систему налогообложения использует лишь 1% индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, имеющих на это право (в 2003г. в Беларуси функционировало около 190 тыс. индивидуальных предпринимателей и 30 тыс. малых предприятий; упрощенную систему налогообложения имели право использовать около 35% индивидуальных предпринимателей и 70% малых предприятий.) [6]

Основными причинами этого являются:

1) Высокая ставка налогообложения валовой выручки. Расчеты на основе данных Министерства статистики и анализа показывают, что эффективная налоговая ставка для малых предприятий в рамках общей системы налогообложения составляет около 6% от валовой выручки. Следовательно, законодательно установленная ставка в 8% при упрощенной системе налогообложения является слишком высокой для малых предприятий, что делает невыгодным использование данной системы.

2) Освобождение от уплаты НДС при зачетном методе исчисления данного налога. Поскольку малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения, не платят НДС, то другие предприятия, уплачивающие данный налог и покупающие продукцию у этих предприятий, не могут принять к зачету так называемый «входной» НДС и, следовательно, платят налог со всей суммы добавленной стоимости. В результате многие предприятия отказываются работать с субъектами малого предпринимательства, использующими упрощенную систему налогообложения.

3) Слишком жесткие критерии доступа к упрощенной системе налогообложения. Существующие критерии относительно среднемесячной численности работников и ежеквартальной валовой выручки сужают круг субъектов малого предпринимательства, которые могут использовать упрощенную систему налогообложения. Данные критерии являются адекватными для малых предприятий, занимающихся розничной торговлей, общественным питанием, бытовым обслуживанием населения и т.д. Указанные критерии являются также непропорциональными: ограничение по среднемесячной численности работников является более жестким (притом, что учитываются лица, работающие по договорам подряда и в обособленных подразделениях). Это ограничивает рост занятости на малых предприятиях, использующих упрощенную систему налогообложения, и вынуждает эти предприятия скрывать реальное количество занятых.

Кроме того, потенциальной проблемой является то, что ограничение по валовой выручке является квартальным. Но индивидуальные предприниматели и малые предприятия не всегда работают достаточно ритмично и имеют одинаковую валовую выручку в пределах календарного года. Тем самым, в случае сезонных колебаний деловой активности данные субъекты малого предпринимательства могут лишиться права использовать упрощенную систему налогообложения.

4) Ограничение возможностей ведения бухгалтерского учета без двойной записи. Ведение бухгалтерского учета без двойной записи и плана счетов разрешено только для малых предприятий, применяющих ставку 8%. Остальные малые предприятия имеют право вести бухгалтерский учет на основе использования сокращенной системы счетов. Тем самым, эффективность упрощенной системы налогообложения для этих предприятий снижается. Но ведение бухгалтерского учета с двойной записью в рамках упрощенной системы налогообложения является излишним, поскольку для расчета суммы налога используется только величина валовой выручки, полученной за отчетный период .

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ЧТУП «ВИКТОТРАНС»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Частное транспортное унитарное предприятие ЧТУП «ВиктоТранс» занимается оказанием транспортных услуг населению (маршрутное такси) и юридическим лицам. Предприятие является субъектом предпринимательской деятельности, с 1 января 2008года перерегистрировано согласно Указу президента №302 в частное транспортное унитарное предприятие, и действует на основании свидетельства о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности от 31.12.2007г., государственной лицензия №74100/0196638 от 23.03.2004г. и устава. Свою деятельность осуществляет в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, Гражданским и Хозяйственным Кодексами страны, законами «О предпринимательстве», «О предприятиях в РБ», «О собственности» и другими нормативными актами [7].

Индивидуальное предприятие находиться в г. Бобруйск. Предприятие является коммерческой негосударственной организацией. Его можно отнести к сфере мелкого бизнеса.

Форма собственности – частное предприятие, принадлежащее одному владельцу. Свое начало предприятие берет с 2004 года, когда была получена официальная лицензия. Фирма сумела выжить в трудных условиях становления рыночных отношений. Приспосабливаясь к особенностям отечественного рынка услуг, фирма своевременно изменила стратегию, полагаясь исключительно на интуицию и личный опыт.

Предприятие располагает двумя видами транспортных средств. Одним оказывает услуги по перевозке пассажиров маршрутным транспортным средством, другим оказывает услуги Бобруйскому филиалу ОАО «Белпочта»».

Фирма не является единственной, кто занимается реализацией услуг, указанного профиля. На рынке действует множество конкурирующих предпринимателей, которые предлагают свои услуги на разных условиях.

Основными конкурентами являются:

- Государственное предприятие «Автобусный парк»;

-Частные производственные фирмы и индивидуальные предприниматели, занимающиеся аналогичным видом деятельности на рынке услуг на постоянной основе.

- Большая сеть индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по индивидуальным заказам.

- Определенное количество нелегальных и полулегальных индивидуальных предпринимателей, занимающихся аналогичной деятельностью без лицензий.

Общее количество конкурентов не поддается строгому учету. Мы можем принимать в расчет только явных конкурентов, которые могут оказывать ощутимое внешнее воздействие на предприятие.

Следует отметить влияние нелегальных конкурентов, которые из-за более низких издержек («освобождение» от налогов, арендной платы и других расходов) могут снижать цены на рынке услуг, отвлекать потенциальных клиентов. Хотя воздействие «нелегалов» не носит устойчивого характера, этот фактор нельзя недооценивать.

Управление деятельностью фирмы полностью возложено на руководителя. В состав трудового коллектива входят: бухгалтер и работники. Директор осуществляет руководство работой фирмы, решает все организационные и совместно с бухгалтером финансовые вопросы, связанные с постоянной работой. Несет персональную ответственность за результаты деятельности фирмы. На него возложены вопросы закупки сырья, оборудования, обеспечение непрерывности процесса производства.

Финансово-экономическими вопросами руководит бухгалтер. Он ведет учет фирмы, подготавливает финансовые отчеты.

Рабочий персонал – это обученные, высококвалифицированные водители, имеющие опыт работы в этой сфере услуг.

Являясь частным предприятием, фирма ведет свою деятельность на серьезной основе, работает постоянно, выполняет требования действующего законодательства.

2.2 Организация бухгалтерского учета на ЧТУП «ВиктоТранс»

Выделение бухгалтерского и налогового учетов предполагает относительную независимость процесса систематизации и аккумуляции информации о фактах хозяйственной жизни от процесса формирования данных для целей налогообложения [5].

Исследуемый субъект хозяйствования в своей деятельности занимается предоставлением транспортных услуг. Предприятие привлекает к своей деятельности четырех физических лиц, в связи с этим является субъектом малого предпринимательства и вправе применять упрощенную систему налогообложения, и следовательно, упрощенную систему бухгалтерского и налогового учета.

Предприятие производит уплату налога по упрощенной системе налогообложения. Объектом налогообложения является оказание услуг населению маршрутным транспортным средством и Бобруйскому филиалу ОАО «Белпочта».

Налогооблагаемой базой при применении УСН признается валовая выручка. Ставка налога 8 %. Применение данной ставки освобождает ЧТУП «ВиктоТранс» от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности, следовательно, учет ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему. Книга учета доходов и расходов является главным регистром бухгалтерского и налогового учета ЧТУП «Виктотранс». [8].

Предприятие ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. Однако по окончании отчетного (налогового) периода она переносится на бумажные носители. Каждый очередной налоговый период (календарный год) влечет за собой обязанность ведения новой Книги учета доходов и расходов.

Книгу на предприятии обязательно подлежит шнуровке и нумерации, а после чего на последнем листе указывается количество страниц в документе. Данная информация заверяется подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера, а также печатью (если таковая есть) предприятия, а также подписью и печатью должностного лица налогового органа.

Книга учета доходов и расходов исследуемого предприятия состоит из титульного листа и шести разделов.

В первую очередь налогоплательщик заполняет титульный лист, в котором указывает все необходимые сведения о себе: полное наименование предприятия, учетный номер плательщика сокращенно УНП, юридический адрес, номер расчетного счета и наименование банка, его адрес, в котором он обслуживается, внизу страницы указываются инициалы и фамилия руководителя.

После заполнения титульного листа налогоплательщик приступает к непосредственному заполнению остальных разделов Книги учета доходов и расходов. В первом разделе «Учет доходов» учитывается выручка от реализации, внереализационные доходы. В состав выручки включается сумма доходов, полученных от оказания услуг автотранспортными средствами, а в состав доходов от внереализационных операций включают доходы, поступившие в собственность субъекта хозяйствования от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности. К внереализационным доходам на исследуемом предприятии относят: полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов), полученные проценты банка за расчетно-кассовое обслуживание и прочие.

Не включают: средства, поступающие из бюджета и использованные по целевому назначению; средства, полученные в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержания объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению; стоимость материально-технических и финансовых средств при безвозмездном их получении на развитие сельского хозяйства [7].

В первом разделе в хронологической последовательности отражаются все

хозяйственные операции предприятия за налоговый период, результатом которых стало получение дохода. Записи производят по видам доходов на основе документально подтвержденных первичных документов.

Раздел I книги учета доходов и расходов заполняется в следующем порядке: Так, в графе 1 указывается порядковый номер отражаемой операции, в графе 2 - наименование, номер и дата документа, подтверждающего поступление выручки или возникновение внереализационного дохода, в графе 3 - содержание операции. При этом форму описания содержания операций плательщик может избирать по своему усмотрению. В графах 4, 5, 6, 7 книги отражается выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав, внереализационных доходов, а также общая сумма валовой выручки. Следует учитывать, что плательщики, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, валовую выручку определяют по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. В связи с этим суммы частичной оплаты по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и переданным имущественным правам отражаются в разделе I книги учета доходов и расходов в момент их поступления. В графе 6 указываются только суммы внереализационных доходов без уменьшения на суммы расходов от внереализационных операций.

Графа 8 «Покупная стоимость реализованных товаров» и графа 9 «Валовой доход» на ЧТУП «ВиктоТранс» не заполняется, т.к. обязанность заполнять эти графы возникает только у плательщиков, использующих в качестве налоговой базы валовой доход (подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38). В связи с тем, что на предприятии в качестве налоговой базы используется валовая выручка, раздел VI книги не заполняется, так как у плательщиков отсутствуют необходимые сведения для заполнения граф 8 и 9 раздела I книги.

При заполнении графы 10 «Расходы без покупной стоимости приобретенных товаров и налога при упрощенной системе налогообложения» следует учитывать разъяснение МНС РБ от 26.10.2009 № 2-2-24/390, в соответствии с которым в этой графе организации отражают данные обо всех хозяйственных операциях за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих:

- факт приобретения сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, электрической и тепловой энергии, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, прочих материалов, основных средств;

- выполнение работ и услуг сторонними организациями;

- начисление заработной платы работникам;

- начисление платежей в Фонд;

- начисление платежей по страхованию, полученным кредитам и займам, включая проценты по ним;

- другие расходы организации.

В графу 10 раздела I не включаются стоимость приобретенного товара для последующей перепродажи без переработки (видоизменения) и суммы налога при упрощенной системе налогообложения, начисленного организацией.

Во втором разделе «Учет обязательств налоговым агентом» ведется учет обязательство ЧТУП как налогового агента по уплате налогов за других лиц. В нем отражается информация об объектах, подлежащих налогообложению:

а) налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство;

б) НДС, уплачиваемым при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси;

в) подоходным налогом (с доходов работников предприятия).

Предприятие является налоговым агентом по начисленным суммам подоходного налога с привлекаемых по трудовому договору наемных лиц. Объектом налогообложения при исчислении налога является доход в денежной и натуральной форме. Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются на дату их получения по цене реализации [1].

При расчете удержаний подоходного налога из совокупного дохода производят стандартные, социальные и имущественные вычеты.

К стандартным вычетам относят:

- доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 75000 руб. на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц. Вычет произво­дится с доходов обоих супругов;

- доходы в размере 370000 руб. за каждый месяц у следующих категорий налогоплательщиков:

- лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вы­званную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установ­лена причинная связь наступившей инвалидности с катас­трофой на Чернобыльской АЭС;

- лиц, принимавших участие в 1986—1987 гг. в работахполиквидации катастрофы на ЧАЭС;

- инвалидов Великой Отечественной войны, а также I и II группы всех видов инвалидности.

К социальным вычетам относят:

- расходы, понесенные плательщиком за свое обучение, супруга, детей в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также суммы, пошедшие на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам).

К имущественным вычетам относят:

- суммы фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам). В целях предоставления имущественного налогового вычета, к членам семьи плательщика относятся супруг (супруга), их не вступившие в брак дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика, состоящего на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

- суммы фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.

Налог исчисляется и удерживается ежемесячно с суммы облагаемого дохода физического лица. Ставка налога 12%.

Раздел II п.2.3.1 «Карточка лицевого счета» составляется на каждого работника предприятия. В ней отражается отчетный месяц (графа 1), сумма начисленной заработной платы и прочие выплаты за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года ( графа 2-6). Затем указывают стандартные вычеты за месяц и нарастающим итогом с начала года (графа 7-8), которые должны применить к работнику, социальные и имущественные вычеты (если они имеются) за месяц и нарастающим итогом с начала года (9-12). Дальше указывается доход, который налогообложению не подлежит (графа 13). После рассчитывается сумма, подлежащая для расчета подоходного налога, она указывается нарастающим итогом с начала года (Налоговая база с начала года – графа 14). Расчет суммы подоходного налога за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года отражается в графах 15 и 16. В графах 17 и 18 указывают суммы других удержаний также за месяц и нарастающим итогом с начала года. Общая сумма удержаний за отчетный период видна в графе 19. и в последней 20 графе рассчитывают сумму заработной платы, подлежащую к выплате работнику.

В п. 2.3.2 «Учет исчисленных и перечисленных сумм подоходного налога» отражается сумма подоходного налога по предприятию в целом (графа 3), подлежащая перечислению в бюджет за отчетный период, также здесь видно дата оплаты и номер платежного документа (графа 4).

В третьем разделе ведут учет чистых активов организации, стоимости паев членов предприятия.

Разделы IV «Учет исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН» и V «Учет расходов за счет средств ФСЗН» посвящены учету обязательств перед ФСЗН. Раздел IV книги имеет два подраздела:

1. Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в ФСЗН и пособий из средств фонда. Она также как и по подоходному налогу заполняется на каждого работника отдельно. В ней графа 1 – номер по порядку, графа 2 – наименование отчетного месяца, графы 3-6 – указывают суммы доходов как в денежном так и в натуральном выражении, графа 7 показывает сумму дохода, подлежащую налогообложению. Размер страховых взносов в ФСЗН на исследуемом предприятии составляет 35 процентов, в т.ч. 1 процент это удержания – это графы 8-9. В графах с 10 по 17 должны быть указаны суммы начисленных пособий и срок, за который они предоставлены.

2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов. Здесь обобщаются суммы начисленных страховых взносов по предприятию графы 3-4, суммы перечисленные фондом (например, возврат большой переплаты плательщиком) – графа 6, в графе 7 отражают общую сумму начисленных пособий за отчетный период, далее можно увидеть сумму страховых взносов по предприятию в целом (графа 10), подлежащая перечислению в бюджет за отчетный период, также здесь видна дата оплаты и номер платежного документа (графа 11). В 12 графе указывают задолженность, если она образовалась. Но как правило, на ЧТУП «Виктотранс» такая задолженность отсутствует.

Раздел V «Учет расходов за счет средств Фонда социальной защиты населения» заполняют по видам пособий, выплачиваемых за счет средств фонда. И потом общая сумма пособий с графы 10 данного раздела переносится в графу 7 строка соответствующего месяца раздела IV подраздела 2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов. К пособиям выплачиваемым за счет средств Фонда социальной защиты населения относятся:

- пособия по временной нетрудоспособности (графа 2);

- пособия по беременности и родам (графа 3);

- пособие в связи с рождение ребенка (графа 4);

- пособие женщинам, ставшим на учет до 12-недельного срока беременности (графа 5);

- пособие и возмещенные услуги на погребение (графа 6);

- пособие по уходу за ребенком в возрасте до трех лет (графа 7);

- пособия на детей в возрасте старше 3 лет (графа 8);

- оплата свободного от работы дня матерям, воспитывающим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (графа 9).

Раздел VI предприятием на заполняется, так как эта обязанность плательщиков, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход (осуществляемых розничную реализацию) .

В графе 1 раздела VI указываются порядковый номер операции, в графе 2 - содержание операции, наименование, номер и дата документа.

Показатель графы 3 «Покупная стоимость приобретенных товаров на начало отчетного периода» равен показателю графы 10 «Покупная стоимость товаров в остатках на конец отчетного периода» раздела VI предшествующего отчетного периода (подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38). Данная норма не является принципиальным новшеством, так как такой подход использовался и ранее.

В графе 5 отражается итоговая сумма покупной стоимости приобретенных товаров, определяемая как сумма граф 3 и 4.

Необходимо учитывать, что поскольку организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, не являются плательщиками НДС, то суммы этого налога, уплаченные при приобретении товаров, а также суммы налога, уплаченные при ввозе, подлежат включению в покупную стоимость приобретенных товаров.

В графах 6 и 7 отражается стоимость товаров в ценах реализации, реализованных в течение отчетного периода, и стоимость товаров в ценах реализации в остатках на конец отчетного периода.

Заполнение строк граф 6 и 7 раздела VI, может производиться по каждой операции, а также и итоговой строкой. Кроме того, данные графы возможно заполнять по итогам совершенных за день операций.

Графа 7 «Стоимость товаров в ценах реализации в остатках на конец

отчетного периода», заполняется на основании данных инвентаризации.

В графе 8 отражается итоговая сумма стоимости товаров в ценах реализации, определяемая как сумма граф 6 и 7.

В графе 9 рассчитывается средний процент покупной стоимости товаров, который определяется расчетным путем по следующей формуле:

гр.5 / гр.8 х 100.

С использованием среднего процента покупной стоимости товаров определяется покупная стоимость товаров в остатках на конец отчетного месяца по формуле:

гр.7 х гр.9 / 100.

В названии графы 10 раздела VI книги учета доходов и расходов слово «месяца» с 1 января 2010г. заменено словами «отчетного периода». Необходимость этой поправки вызвана тем, что в случаях, когда отчетным периодом для уплаты налога при УСН является квартал, не требуется ежемесячно рассчитывать покупную стоимость товаров в остатках.

В графе 11 «Покупная стоимость реализованных товаров» раздела VI отражается разница между итоговой покупной стоимостью приобретенных товаров (графа 5) и покупной стоимостью товаров в остатках на конец месяца (графа 10).

Покупная стоимость реализованных товаров (графа 11 раздела VI книги учета доходов и расходов) учитывается при определении валового дохода в разделе I книги учета доходов и расходов (графа 8) в пределах сумм, уплаченных за товары. Со вступлением в силу постановления № 4/6/6/7 учету подлежит вся сумма оплаты за товары, т.е. независимо от периода.

В случаях, когда сумма оплаты за товары, приобретенные в истекшем отчетном периоде, превышает покупную стоимость, приходящуюся на реализованные товары (графа 11 раздела VI книги учета доходов и расходов), сумма такого превышения учитывается в составе сумм оплаченных товаров в следующих отчетных (налоговых) периодах. Данный раздел на исследуемом предприятии не заполняется.

Расчет налога производится предприятием в соответствующей декларации по УСН и представляется в МНС до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а уплата ежемесячно, но не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в данном случае для ЧТУП «ВиктоТранс» отчетным периодам приходится квартал. Данная декларация отражают сведения об исследуемом предприятии, сумму валовой выручки за налоговый период, сумму начисленного и перечисленного налога, задолженность в бюджет, а также обязательным реквизитом данной декларации являются сведения об фонде заработной платы ЧТУП «ВиктоТранс».

Для учета работы грузового и маршрутного автотранспорта и начисления заработка наемным работникам в соответствии с Инструкцией по изготовлению, учету, заполнению и обработке путевых листов на предприятии используется два вида путевых листов: типовые формы 3 (с), 3 (р). На предприятии используются бланки путевых листов, изготовленных в соответствии с Положением об основных требованиях, предъявляемых к уровню защищенности бланков строгой отчетности, а также специальным материалам для защиты их от подделки. Применение бланков путевых листов без учетной серии и номера, нанесенных при изготовлении, и без элементов защиты от подделки запрещено. [4]

Путевые листы выписываются водителю только на один день или на один рейс (если рейс длится больше суток) и выдается под расписку в журнале движения путевых листов (форма ГТ-12), который ведет диспетчер. В путевом листе грузового автомобиля указывается фамилия шофера, номер путевого, расход топлива, продолжительность работы, показания спидометра и выполняемое задание, а в путевом листе маршрутного транспортного средства – кроме перечисленных выше реквизитов отражают выручку, полученную за день, количество км, пройденных с пассажирами, простои в работе.

На основании путевых листов за каждый день на предприятии составляют реестр путевых листов, в котором фиксируют за каждый день задание, выдаваемое водителю, продолжительность работы, показания спидометра и заработок работника за день, исходя из количества отработанных часов .

На основании реестра путевых листов грузового автомобиля на предприятии выписывают акт о выполненных работах . Для систематизации данных по учету труда и заработной платы на предприятии ведут табель учета рабочего времени и расчетно-платежная ведомость.

Табель учета рабочего времени применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени работниками предприятия. Табель представляет собой перекрестную таблицу, где по горизонтали заполняются дни месяца, а по вертикали заполняется список фамилий работников с указанием их табельных номеров и наименования должностей. Для отражения использования рабочего времени за каждый день в табеле отведено две строки: одна - для условных обозначений видов затрат рабочего времени, другая – для записи количества часов по ним. Каждый день расчетного месяца для каждого работника, заработок которого рассчитывается, может быть рабочим, выходным, праздничным днем, днем отпуска и т.п. - поэтому в клетке табеля, относящейся к каждому конкретному дню каждого работника, ставится стандартное условное обозначение («Я» - явка, «Б» – больничный, «О» – отпуск и т.д.). Количество часов, отработанных работником в день, проставляется числом, равным продолжительности рабочего дня (например, 8 – в простой рабочий день, а в предпраздничный - 7). Невыход на работу без уважительных причин является прогулом (ставится П - прогул).

Таким образом, для предприятия табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы работникам.

На основании табеля производят начисление оплаты труда работникам в расчетно-платежной ведомости. Она состоит из двух разделов — "Начислено" и "Удержано и внесено". В разделе "Начислено" показывают все виды заработной платы, начисленной и входящей в фонд заработной платы.

В разделе "Удержано и внесено" записывают все виды удержаний. Ими могут быть: аванс, подоходный налог, удержание по исполнительным листам, возмещение материального ущерба и другие. Общая сумма, подлежащая выплате по расчетно-платежной ведомости, в обязательном порядке указывается прописью.

Выплату заработной платы работникам производят согласно платежной ведомости. В ней прописывают ФИО работника, сумму начисленной оплаты, удержаний и сумму к выдаче. В конце ведомости сумма прописывается цифрами и прописью. Ведомость подписывает руководитель предприятия .

Выполнение услуг маршрутным транспортным средством влечет за собой оприходование наличных денежных средств. По окончании рабочего дня на сумму полученной выручки руководитель предприятия составляет приходный кассовый ордер. В приходном кассовом ордере указывают от кого поступает выручка, сумма выручки и дата операции. Кроме операций по поступлению денежных средств, на предприятии имеются расходные операции6 выплата заработной платы, хозяйственные и командировочные расходы. Такие расходы подтверждаются расходным кассовым ордером.

На предприятии учет кассовых операций ведется автоматизировано. В конце месяца на основании приходных и расходных ордеров формируется журнал регистрации кассовых ордеров ф.КО-3 и кассовая книга ф.КО-4 .

Оказание услуг предприятию «Белпочта» влечет за собой проведение безналичных расчетов. Для этой цели в банке открыт расчетный счет. На расчетный счет предприятия деньги поступают от покупателей за оказанные им услуги, выручка сверх установленного лимита.

С расчетного счета проводятся платежи: погашение обязательств перед бюджетом, оплата счетов поставщиков, выдача наличных денег в кассу для выплаты заработной платы на другие цели.

Регистром сводного учета по учету расчетных операций на предприятии является книга операций по расчетному счету .

Использование на предприятие бланков строгой отчетности влечет за собой обязанность ведения книги бланков строгой отчетности.

Рассмотрев принципы и особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, предлагаем на предприятии составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость. На мой взгляд, она позволит целесообразно унифицировать формы налоговых деклараций.

Их нужно составлять по данным накопительной сводной ведомости начисления налогов, можно и наоборот. Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, сводной ведомости и аналитической оборотной ведомости по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

2.3 Анализ деятельности частного транспортного унитарного предприятия «ВиктоТранс»

Самым главным и одновременно са­мым болезненным событием 2007 года для ИП Притыченко В.Н. (как и для всех ИП) стал Указ от 29.12.2006 №760 и особенно подпункт 1.1 этого документа, который загоняет индивидуаль­ное предпринимательство в узкие рам­ки семейного бизнеса. Согласно этому подпункту с 1 января 2008 года ИП смогут осуществлять свой бизнес, при­влекая в качестве работников только членов семьи и близких родственни­ков, причем в количестве не более все тех же 3 человек. Таким образом, те предприниматели, которые не имеют возможности вести бизнес вместе с родственниками, встали перед альтер­нативой: либо закрыть свое дело, либо осуществлять его в одиночку, либо зарегистрировать юридическое лицо. Чтобы как-то стимулировать переход ИП в юрлица, а точнее в частные унитарные предприятия, был принят Указ от 28.06.2007 № 302, регламенти­рующий упрощенную процедуру создания предпринимателями ЧУП. Согласно этого указа необходимо было подать заявление на переход в ЧУП до 10 ноября, что ИП Притыченко В.Н.и сделал.

Таким образом, ИП Притыченко В.Н. перерегистрировано в частное транспортное унитарное предприятие «Виктотранс» с применением упрощенной системы налогообложения по указу Президента РБ № 302.

Перерегистрация ИП Притыченко В.Н. в ЧТУП «Виктотранс»» повлекла за собой изменения в деятельности предприятия.

Деятельность ЧТУП осуществляется согласно устава предприятия .

Существенным отличием в деятельности ЧТУП от ИП является ввод в должность штатной единицы директора. Притыченко В.Н является учредителем и директором своего предприятия. Согласно действующего законодательства директору предприятия производится начисление заработной платы и удержания из начисленной оплаты труда. Будучи ИП Притыченко В.Н не имел обязательств по начислению оплаты труда и удержаниям из ФЗП. Следовательно, введение в должность директора влечет за собой дополнительные расходы деятельности предприятия.

Будучи ИП Притыченко В.Н. мог произвольно снимать «свободные» денежные средства в банке как личный доход предпринимателя. А став ЧТУП может только дивиденды. Дивиденды ЧТУП – это не «свободные» деньги, а чистая прибыль организации, остающаяся после налогообложения. Под чистой прибылью понимаются средства, оставшиеся в распоряжении предприятия после уплаты налога при УСН и оплаты всех расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. Дивиденды ЧТУП облагаются подоходным налогом по ставке 15%.

Работая как ИП на едином налоге, Притыченко В.Н не имел обязанности вести учет расходов от деятельности. Учет их велся в произвольном порядке для определения прибыльности ИП. Ставши ЧТУП, учет расходов вести не обязательно, но без их учета невозможно определить, прибыль остающуюся в распоряжении предприятия и статистическую отчетность.

Изменения в деятельности значительно затронули порядок ведения кассовых операций. Выручка от деятельности маршрутного транспортного средства приходуется ежедневно на основании приходного кассового ордера и регистрацией записи в кассовую книгу. В обязательном порядке водители должны ежедневно вести книгу кассира-операциониста. Таких требований по ведению кассовых операций при статусе ИП не возникало [9].

Объектом налогообложения является оказание услуг населению маршрутным транспортным средством и Бобруйскому филиалу ОАО «Белпочта». Отметим, что вид экономической деятельности ЧТУП «ВиктоТранс» не изменился, однако изменилась система налогообложения, законодательные акты применительно к предприятию по уплате штрафных санкций и др., т.к. предприятие имеет статус юридического лица.

Налогооблагаемой базой при применении УСН признается валовая выручка, что имеет существенное отличие от ранее действующей. Ставка налога в 2015 году составляла 10%, а с 2016 - 8% Применение данной ставки освобождает ЧТУП от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и вести его в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

По данным таблицы 2.1 проведем анализ доходов и расходов деятельности ЧТУП и ИП за квартал, учитывая, что характер деятельности не изменился.

Анализируя данные таблицы 2.1, отметим, что по всем статьям расходов предприятия наблюдается тенденция роста. Так процент отчислений в Белгострах и ФСЗН имеют наибольшую тенденцию роста. Сумма отчислений в Белгосстрах увеличилась на 55,6% - это вызвано ростом ставки отчислений с 0,62% до 0,7%, а в фонд социальной защиты населения на 37,9%. Данный рост вызван введением в должность директора предприятия, и как результат начисление зарплаты влечет за собой рост налогов и сборов от фонда оплаты труда.

Таблица 2.1 - Доходы и расходы деятельности ИП и ЧТУП «ВиктоТранс»,руб.

Источник доходов и расходов	Доходы и расходы ЧТУП					Доходы и расходы ИП (с уч.индекс.)	Темп роста, %
	Январь	Февраль	Март	Итого за 1 квартал 2016 года	уд. вес
Выручка от оказания услуг ОАО «Белпочта»	2598590	2783720	2598590	7980900	43,422	6899000	115,7
Выручка от услуг МТС	3639000	3138800	3619900	10397700	56,572	10251100	101,4
% банка за расчетно-кассовое обслуживание	310	390	420	1120	0,006	740	151,4
Итого доходов	6237900	5922910	6218910	18379720	100	17150840	107,2
Зарплата работников	1650000	1650000	1650000	4950000	30,7	4984410	99,3
Зарплата директора	640400	640400	640400	1921200	11,9	0
Отчисления в «Белгосстрах» (0,7%)	16033	16033	16033	48099	0,3	30904	155,6
Отчисления в ФСЗН	801640	801640	801640	2404920	14,9	1744543	137,9
Лицензия (износ НМА)	10016	10016	10016	30048	0,2	30048	100,0
Стоимость топлива	1799150	1506360	1834310	5139820	31,9	4448606	115,5
За обслуживание КСА	15700	15700	15700	47100	0,3	0
Масло и тосол	60000	60000	60000	180000	1,1	164060	109,7
Стоимость запчастей	280480	387920	183510	744910	4,6	862020	86,4
Медосмотр	35800	35800	35800	107400	0,7	93650	114,7
Технический осмотр	35800	35800	35800	107400	0,7	93650	114,7
% банка за расчетно-кассовое обслуживание	35320	31460	90570	157350	1,0	206294	76,3
Страхование ответственности перевозчика перед пассажирами	28793	28793	28793	86379	0,5	0
Подписка на журнал	25200	25200	25200	75600	0,5	63291	119,4
Итого расходов	5434332	5245122	5427772	16107226	100,0	13101456	122,9

Примечание-Источник : Собственная разработка

По таким статьям расходов как медосмотр и технический осмотр затраты увеличились на 14,7%, что вызвано ростом расценок для юридических лиц.

Рост цен на топливо привели к увеличению расходов деятельности предприятия на 15,5%. Готовясь стать ЧТУП ИП Притыченко В.Н., провел капитальный ремонт транспортных средств, что способствовало сокращению проводимых ремонтов на 13,6%.

Анализируя удельный вес расходов, отметим, что наибольший занимают такие статьи как заработная плата 42,6% и стоимость топлива 31,9%.

В заключении анализа сравнения расходов и доходов предприятия и индивидуального предпринимателя отметим, что в целом по предприятию уровень доходов возрос на 7,2%. Что вызвано ростом расценок, а расходов на 22,9%.

ЧТУП «ВиктоТранс» получая доход от предпринимательской деятельности, выступает субъектом и носителем налогов. Налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, уплата которых должна производится в установленные законодательством сроки. Поэтому вопросы правильности исчисления и уплаты налогов имеют первостепенное значение на предприятии. Так как их несоблюдение ведет к значительным штрафным санкциям, которые по сравнению с ИП увеличиваются в два, а то и в три раза.

По данным таблицы 2.2 и рисунка 1 проанализируем динамику и структуру уплачиваемых налогов ЧТУП «Виктотранс»в бюджет. (приложение Б)

Анализируя произведенные расчеты, отметим, что в целом налоговая нагрузка на предприятие увеличилась по сравнению с деятельностью ИП на 29,3%, в том числе рост заработной платы работников предприятия привел к увеличению налогов и сборов от ФЗП в среднем на 38,2%, увеличение выручки от деятельности на 7,2% привело к росту налога по УСН на 16,7%. Однако отметим, что налоговый учет деятельности предприятия имеет положительную динамику. Так вместо четырех налогов от деятельности предприятие уплачивает один.

Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации деятельности предприятия и повышении его эффективности отводится прибыли. В условиях рыночной модели хозяйствования роль прибыли, как оценочного показателя, источника накопления и образования финансовых ресурсов предприятия и стимула улучшения его работы будет возрастать. Увеличение прибыли является важной экономической предпосылкой обеспечения денежными ресурсами, роста и совершенствования развития предприятия. Рост чистой прибыли позволяет предприятию реализовывать его цели и задачи. [10]

Чтобы определить, как изменился финансовый результат деятельности ИП и предприятия исследуем данные таблицы 2.3.

Анализируя данные таблицы 2.3, отметим, незначительный рост выручки от деятельности 7,2% и значительный рост затрат 22,9% и налогов и сборов от деятельности 16,8% привели к сокращению чистой прибыли на 71,3%.

Таблица 2.3 - Сравнительный анализ деятельности ЧТУП и ИП, руб.

Показатели	Финансовый результат деятельности ЧТУП				Финансовый результат деятельности ИП	Темп роста, %
	Январь	Февраль	Март	Итого за 1 квартал
Выручка от оказания услуг	6237900	5922910	6218910	18379720	17150840	107,2
- маршрутного транспортного средства	3639000	3138800	3619900	10397700	10251100	101,4
- ОАО «Белпочта»	2598590	2783720	2598590	7980900	6899000	115,7
% банка за расчетно-кассовое обслуживание	310	390	420	1120	740	151,4
Расходы от деятельности	5933364	5718955	5925285	17577604	14359806	122,4
- согласно статей затрат	5434332	5245122	5427772	16107226	13101456	122,9
- налоги и сборы	499032	473833	497513	1470378	1258350	116,8
Чистая прибыль	304536	203955	293625	802116	2791034	28,7
Рентабельность, %	5,1	3,6	5,0	4,6	19,4	23,5

Примечание-Источник : Собственная разработка

Проанализировав данные таблицы можно судить о неэффективной деятельности предприятия. Однако не следует забывать о таком важном факторе, как выделение источника дохода директора – заработная плата. Так как при деятельности ИП такого фактора не было, и вся чистая прибыль являлась источником дохода ИП. Следовательно, если к чистой прибыли ЧТУП прибавить зарплату директора, то получим чистую прибыль ЧТУП, что повлияет на изменение уровня рентабельности предприятия (таблица 2.4 рисунок 2).( приложение В)

Анализ произведенных расчетов показал, что прибыль предприятия сократилась на 2,4%, а уровень рентабельности на 20,3%.

Уровень рентабельности деятельности частного транспортного унитарного предприятия зависит от следующих факторов: чистой прибыли и расходов от деятельности и налогов и сборов [8].

Факторную модель рентабельности деятельности ЧТУП представим в виде модели:

ЧП

R= -----------*100, (2.2)

∑З + Н

где R – рентабельность деятельности ЧТУП;

ЧП – чистая прибыль предприятия;

З – сумма затрат от деятельности;

Н – сумма налогов и сборов от деятельности.

В отличие от прибыли уровень рентабельности не зависит от изменения объема оказанных услуг, т.к. от изменения объема оказанных услуг происходит пропорциональное увеличение суммы прибыли и суммы затрат по оказанным услугам.

Расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности деятельности предприятия и индивидуального предпринимателя проведем приемом цепных подстановок, для чего используем данные таблицы 2.3 и 2.4.

R_ИП = 2791034 / (13101456 + 1258350) * 100 = 19,4%

R_ЧТУП = 2723316 / (16107226 + 1470378) *100 = 15,5%

R_{усл 1} = 2723316 / (13101456 + 1258350) *100 = 19,0%

R_усл2 = 2723316 / (16107226 + 1258350) * 100 = 15,7%

R_{усл 3} = 2723316 / (16107226 + 1470378) *100 = 15,5%

Изменение уровня рентабельности деятельности предприятия

∆R_общ. = Rчтуп – Rип= = 15,5 – 19,4 = -3,9 п.п.

в том числе:

- за счет чистой прибыли: ∆Rчп =R_{усл 1} – Rип = 19,0 – 19,4 = -0,4 п.п.

- суммы расходов, связанных с деятельностью предприятия:

∆Rз = R_{усл 2} – R_{усл. 1}= 15,7 – 19,0 = -3,3 п.п.

- налогов и сборов, связанных с деятельностью предприятия:

∆Rн = Rфакт – R_{усл 2} = 15,5 – 15,7 = -0,2п.п.

Вывод: уровень рентабельности по деятельности частного транспортного унитарного предприятия сократился на 3,9 п.п., в т.ч. за счет сокращения суммы чистой прибыли на 0,4 п.п., роста суммы расходов и налоговых платежей, связанных с деятельностью ЧТУП соответственно на 3,3 п.п. и 0,2п.п. Можно отметить, что значительное влияние на изменение уровня рентабельности оказал рост суммы расходов, связанных с деятельностью предприятия, оказывающий существенное влияние на размер прибыли предприятия.

2.4 Достоинства и недостатки бухгалтерского и налогового учета на ЧТУП «ВиктоТранс»

Переход ИП Притыченко В.Н. на статус частного транспортного унитарного предприятия с применением упрощенной системы налогообложения имеет свои недостатки и преимущества.

Недостатки и проблемные вопросы использования УСН.

1. Основной недостаток – это увеличение налоговой нагрузки на предприятие, о чем свидетельствуют данные расчетов таблицы 2.2.

2. Возможность перехода при введении УСН на упрощенный учет в книге учета доходов и расходов вовсе не означает, что необходимо срочно отка­заться от ведения бухгалтерского учета традиционным способом. Так, например, применение упрощенной книги учета нецелесообразно и, более того, неприемлемо в случае, когда необходимо выводить величину чистой прибыли для ее последующего перераспределения между учредителями. Это обусловлено тем, что расчет чистой прибыли возможен только в рамках традиционной системы бухгалтерского учета, обеспечивающей формирование себестоимости произведенной и реализованной продукции, а также финансового результата.

Особо отметим, что предложенная форма книги учета доходов и расходов не предусматривает соответствующие графы для отражения цифровых значений по совершаемым расходным и иным «недоходным» операциям.

Вполне вероятно, что в книге учета доходов и расходов, в частности в разделе 1 книгидолжны показываться только операции, связанные с получением непосредственно дохода. Но как тогда обеспечить соблюдение требования п. 2.1 названного выше постановления, согласно которому в книге в хронологической последовательности должны отражаться «все хозяйственные операции за налоговый период»? Кроме того, не следует забывать, что те операции, которые изначально рассматриваются как расходные, в итоге могут оказаться доходными, например, в случае, когда невостребованная кредиторская задолженность переходит в категори внереализационных доходов. А как, например, показать в книге учета доходов и расходов суммы курсовых разниц, образующихся при переоценке дебиторской задолженности, которые следует в установленном порядке относить на финансовые результаты организации? Как в книге доходов и расходов отразить доходы будущих периодов, которые в перспективе трансформируются в доходы соответствующих отчетных периодов? Отсутствие ответов на поставленные вопросы с учетом необходимости отражения в книге всех хозяйственных операций позволяет говорить о том, что в самой книге, как минимум, отсутствует раздел, в котором должны отражаться расходные и иные операции, которые не могут быть вписаны в раздел учета доходов. Без такого раздела субъекты хозяйствования в дополнение к утвержденной книге будут вынуждены самостоятельно организовывать учет «недоходных» операций.

3. В соответствии с Положением об упрощенной системе налогообложения, утвержденным Указом № 119, упрощенный учет, который ведется предприятием в рамках книги учета доходов и расходов, должен, в частности, включать «упрощенный учет стоимости чистых активов организации, стоимости паев членов производственных кооперативов».

Отметим, что форма расчета стоимости чистых активов организации, приведенная в 3 разделе книги учета доходов и расходов, в полной мере дубли­рует аналогичную форму, приведенную в Порядке оценки стоимости чистых активов юридических лиц, кроме банков, утвержденном приказом Минфина от 20.01.2000г №24. Единственное отличие -отсутствие в книжной форме расчета графы «Коды строк баланса», предусмотренной названным выше приказом, заполнение которой должно осуществляться на основании данных бухгалтерского баланса. Но о каком балансе можно говорить в отношении УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов? Как по такой книге можно, например, определить стоимость активов (основных средств, запасов и затрат, оказанных услуг, и т.п.) или пассивов (заемных средств, кредиторской задолженности и т.п.), если их учет в книге доходов изначально не предусмотрен? Откуда придется брать эти данные? Ответ очевиден - определить величину чистых активов организации без применения традиционной системы бухгалтерского учета невозможно!

4. В случае несоблюдения ограничение по количеству наемных работников и объема полученной выручки за квартал предприятию надо будет перейти на общий порядок налогообложения и восстановить всю систему бухгалтерского учета за весь период деятельности предприятия.

Преимущества УСН.

1. В соответствии с п. 5 Положения о создании ИП ЧУП и его деятельности,

местонахождением ЧТУП является квартира, что позволит сократить расходы на аренду помещения [7].

2. С нашей точки зрения, переход на УСН, в перспективе обеспечит сокращение налоговой нагруз­ки на предприятие.

Возможность уплачивать только один налог (далее - единый налог) вместо целой группы налогов и платежей (НДС, налог на прибыль, единый платеж, налог на недвижимость, сбор за услуги, транспортный сбор, экологический сбор и др.) ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, уменьшению количества платежных поручений, высвобождению времени бухгалтеров для ведения аналитической работы.

3. В связи с тем, что ЧТУП «Виктотранс» выбрало применение УСН без уплаты НДС, следовательно, получило возможность, как уже отмечалось выше, не вести традиционный бухгалтерский учет совершаемых хозяйственных операций, а также не составлять бухгалтерскую отчетность по общеустановленным формам.

4. Уплата единого налога от полученной валовой выручки со ставкой 8%, а также возможность использования упрощенной системы бухгалтерского учета (с применением книги учета доходов и расходов) предполагают возможность отказа от ведения налогового учета расходов, что может существенно упростить учет и, соответственно, сократить трудозатраты бухгалтера предприятия. При этом практически исключаются ошибки при формировании налогооблагаемой базы, поскольку расходы организации не влияют на величину этой базы.

5. Предприятия «ВиктоТранс», со средней численностью работников, за каждый месяц 4 человека, применяющее УСН, представляют государственную статистическую отчетность по упрощенной форме.

6. ЧТУП «ВиктоТранс» освобождается от необходимости выписки счетов-фактур по НДС, что существенно сокращает документопотоки и высвобождает время бухгалтера.

7. Согласно п. 1.4 Указа Президента РБ от 19.05.1999 №285 ЧТУП освобождается от:

- необходимости соблюдения предельного индекса изменения отпускных цен (тарифов);

- регистрации цен в случае несоблюдения предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов);

- обоснования уровня применяемых цен экономическими расчетами (калькуляцией с расшифровкой статей затрат).

Таким образом, применение УСН с применением ставки 8% и ведением книги учета доходов и расходов имеет собой определенную выгоду и в некоторой степени расширяет экономические свободы предприятия.

Рекомендации по усовершенствованию УСН

1. Как показали многочисленные достоинства УСН сводятся на нет одним существенным недостатком, а именно – ЧТУП «ВиктоТранс» не получает никакого зачета НДС поскольку не является плательщиком НДС. Предлагаем дать возможность выбирать в качестве налогооблагаемой базы, как совокупный доход, так и валовую выручку.

2. Исследовав форму налогового учета при УСН, считаем, что форма книги доходов и расходов для ЧТУП чрезвычайно усложнена, не обеспечивает возможности отражения всех хозяйственных операций, совершаемых предприятием за налоговый период и требует коренной переработки.

С нашей точки зрения, расчет величины чистых активов, отражаемый в разделе 3 книги доходов и расходов, который обязателен и с учетом норм Гражданского кодекса, должен быть либо упрощен­ным, как и сама система нало­гообложения, либо, с учетом имеющихся ограничений по объемам выручки, организа­ции, применяющие УСН, от выполнения такого расчета должны быть освобождены. Вместе с тем не следует забывать, что величина чистых активов в своей основе представляет ту стоимость активов организации, по которой у нее не имеется задолженности перед третьими лицами. Именно эта величина определяет ту сумму, которая должна быть распределена между учредите­лями в случае ликвидации организации либо приниматься в расчет в случае выхода учредителей из общества. И если это так, то существующая система учета, даже если это учет в рамках УСН, должна обеспечивать не только формирование величины чистых активов, но и чистой прибыли, подлежащей распределению между учредителями в форме дивидендов. А это означает, что отказ от традиционной системы бухгалтерского учета без отработки обозначенных выше вопросов пока что преждевременен. Определенное недоумение вызывает и предусмотренный в разделе 3 книги учета доходов и расходов отдельный учет стоимости паев членов производственного кооператива. Во-первых, почему речь идет только о паях, а не, например, о вкладах в уставный капитал организации? Во-вторых, операции по учету стоимости паев и их выплате членам кооператива имеют несистемный характер. Зачем тогда, спрашивается, вести их учет в книге учета доходов и расходов? Зачем такое «утяжеление» книги? Очевидно, что в вопросах применения УСН с использованием книги учета доходов и расходов мы еще только в начале пути. В перспективе, как представляется, в отношении УСН должно появиться немало разъясняющих и уточняющих документов.

Однако, несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСН для частного транспортного предприятия «ВиктоТранс» значительно облегчают труд в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСН привлекательной для предприятия, как субъекта малого бизнеса со статусом юридического лица.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенных исследований можно сделать следующие выводы и предложения: Основные обязанности налогового учета состоят в осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах, обеспечении своевременного и полного учета плательщиков, исчислении налогов и платежей в бюджет. Он обеспечивает также своевременность предоставления плательщиками бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей; правильность применения финансовых санкций и, наконец, составление, анализ и предоставление вышестоящим органам установленной отчетности о фактически поступивших суммах налогов и других платежах в бюджет. Все это направлено на достижение главной цели налогового учета, которая состоит в содействии оптимальному и эффективному развитию экономики посредством воздействия на хозяйствующие субъекты комплексом установленных налогов, конкретных объектов налогообложения, ставок, льгот, сроков уплаты и т. д.

Рассмотрев тему выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» на примере ЧТУП «ВиктоТранс» г.Бобруйска. Следует отметить, предприятие является коммерческой негосударственной организацией. Его можно отнести к сфере мелкого бизнеса. Предприятие производит уплату налога по упрощенной системе налогообложения. Объектом налогообложения является оказание услуг населению маршрутным транспортным средством и Бобруйскому филиалу ОАО «Белпочта».

Расчет налога производится предприятием в соответствующей декларации по УСН и представляется в МНС до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодам, а уплата ежемесячно, но не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным периодам , в данном случае для ЧТУП «ВиктоТранс» отчетным периодам приходится квартал.

В результате проведенного анализа доходов и расходов деятельности ЧТУП и ИП (в 2008г. ИП Притыченко В.Н. перерегистрировано в частное транспортное унитарное предприятие «Виктотранс» с применением упрощенной системы налогообложения за квартал, характер деятельности не изменился), отметим, что по всем статьям расходов предприятия наблюдается тенденция роста. Так процент отчислений в Белгострах и ФСЗН имеют наибольшую тенденцию роста. Сумма отчислений в Белгосстрах увеличилась на 55,6% - это вызвано ростом ставки отчислений с 0,62% до 0,7%, а в фонд социальной защиты населения на 37,9%. Данный рост вызван введением в должность директора предприятия, и как результат начисление зарплаты влечет за собой рост налогов и сборов от фонда оплаты труда. В заключении анализа сравнения расходов и доходов предприятия и индивидуального предпринимателя отметим, что в целом по предприятию уровень доходов возрос на 7,2%. Что вызвано ростом расценок, а расходов на 22,9%.

Проанализировав динамику и структуру уплачиваемых налогов ЧТУП «Виктотранс»в бюджет, отметим, что в целом налоговая нагрузка на предприятие увеличилась по сравнению с деятельностью ИП на 29,3%, в том числе рост заработной платы работников предприятия привел к увеличению налогов и сборов от ФЗП в среднем на 38,2%, увеличение выручки от деятельности на 7,2% привело к росту налога по УСН на 16,7%. Однако отметим, что налоговый учет деятельности предприятия имеет положительную динамику. Так вместо четырех налогов от деятельности предприятие уплачивает один.

Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом, предлагаем на предприятии составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость (Такая накопительная ведомость представляет собой своеобразный свод налоговых деклараций. Только по двум видам платежей (НДС и налогу на рекламу) декларации построены не по накопительному принципу - в них нет нарастающих итогов с начала года. На наш взгляд, целесообразно унифицировать формы налоговых деклараций.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Республика Беларусь. Кодексы. Гражданский кодекс Республики Беларусь [Текст]: офиц. текст по состоянию на 18 мая 2015г. – Мн.: Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, [2017]. - № 132, 2/1330. – №233-3
2. Республика Беларусь. Постановления. Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения [Текст]: постанов. – Мн.: Минфин РБ, МНС РБ, [2017]. - №108, 1/16377.
3. Республика Беларусь. Указы. Положение об упрощенной системе налогообложения [Текст]: офиц. текс. – Мн.: Национальный реестр правовых актов РБ, [2012]. - №1/10360.
4. Республика Беларусь. Указы. О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности [Текст] офиц. текс. – Мн.: Национальный реестр правовых актов РБ, [2016]. - №760.
5. Диброва, Ж. Из ИП в ЧУП: вопросы переходного периода [Электронный ресурс] // Индивидуальный предприниматель. – 2013. – №2. – Режим доступа: www.predprinimatel.by
6. Жуковец, Е. Регистрация юрлица [Электронный ресурс]// Главный бухгалтер. – 2014. - №2. – Режим доступа: www.gb.by
7. Заполнение книги доходов и расходов организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения [Текст]/ С. Шкирман// Главный бухгалтер. – 2014. - №6. – С. 57-64.
8. Заяц, Н.Е. Налоги [Текст]/ Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василевская. – Мн. БГЭУ, 2013. – 368с. – ISBN 985-426-177-8.
9. Зотова, И. Ведем учет в книге при УСН [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.pravo.by
10. Новая декларация по налогу при УСН [Текст]/ Ж. Диброва// Упрощенная система налогообложения. – 2012. - №4. – С. 19-21.
11. Никитин, С. Расходы ЧУП по новым правилам [Электронный ресурс]// Индивидуальный предприниматель. – 2012. – №9. – Режим доступа: www.predprinimatel.by
12. Общая оценка активов, собственного и заемного капитала [Текст]/ Л.И. Кравченко// Бухгалтерский учет и анализ. – 2013. – №12. – С.43-49.
13. Экономика региона [Текст]: учеб. пособие/ В.И. Борисевич [и др.].– Мн.: Изд-во БГЭУ, 2016. – 432с. ISBN 985-426-651-6

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Таблица 1.1 - Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства в Беларуси

Налоги и неналоговые платежи	ИП	МП
1	2	3
Смешанные налоги и неналоговые платежи
Земельный налог	нет	нет
Налог за пользование природными ресурсами (в пределах установленных норм)	нет	нет
Отчисления от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в представительство «Белгосстрах»	да	да
Отчисления в Фонд социальной защиты населения	да	да
Прямые налоги и неналоговые платежи
Налог на недвижимость	нет	нет
Налог на прибыль	-	нет
Налог на доходы юридических лиц	-	да
Подоходный налог с физических лиц	нет	-
Налог за пользование природными ресурсами (сверх установленных норм)	да	да
Налог на приобретение автотранспортных средств	да	да
Государственные пошлины	да	да
Лицензионные и регистрационные сборы	да	да
Местные налоги и сборы	нет	нет
Косвенные налоги и неналоговые платежи
Налог на добавленную стоимость	нет	нет
Отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	-	нет
Акцизы	да	да
Таможенные платежи	да	да
Местные налоги	нет	нет

Примечание –Источник : Никитин, С. Расходы ЧУП по новым правилам [Электронный ресурс]// Индивидуальный предприниматель. – 2012. – №9. – Режим доступа: www.predprinimatel.by

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Таблица 2.2 - Динамика состава и структуры налоговых платежей с деятельности ЧТУП, руб.

Налоги и сборы	Налоги и сборы от деятельности ЧТУП				Налоги и сборы ИП (с уч. инд)	Темп роста, %
	Январь	Февраль	Март	Итого за 1 квартал
1	2	3	4	5	6	7
Отчисления в ФСЗН	801640	801640	801640	2404920	1744543	137,9
Отчисления в «Белгосстрах»	16033	16033	16033	48099	30904	155,6
Итого налоги от ФОТ	817673	817673	817673	2453019	1775447	138,2
Налоги от деятельности:				1470378	1258350	116,7
УСН	499032	473833	497513	1470378	-
Единый налог				-	997904
Экологический налог				-	49710
Подоходный налог с деятельности				-	164147
Единый налог из прибыли				-	44493
Итого налогов и сборов	1316705	1291506	1315186	3923397	3033797	129,3

2453019

1775447

1258350

1470378

0

500000

1000000

1500000

2000000

2500000

3000000

ЧТУП

"«Виктотранс»."

ИП Притыченко В.Н.

Налоги от ФЗП

Налоги от

деятельности

Рисунок 1 - Динамика изменения уплачиваемых налогов при изменении субъекта хозяйствования

Примечание-Источник : Собственная разработка

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Таблица 2.4 - Финансовый анализ деятельности предприятия, руб.

Показатели	Финансовый результат деятельности ЧТУП				Финансовый результат деятельности ИП	Темп роста, %
	Январь	Февраль	Март	Итого за 1 квартал
Чистая прибыль от деятельности	304536	203955	293625	802116	2791034	28,7
Зарплата директора	640400	640400	640400	1921200
Итого чистой прибыли	944936	844355	934025	2723316	2791034	97,6
Рентабельность, %	15,9	14,8	15,8	15,5	19,4	79,7

Рисунок 2 - Сравнительный анализ рентабельности деятельности предприятия

Примечание-Источник : Собственная разработка