Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Система налогового учета (Понятие налогового учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Происходящие в Российской Федерации реформы в области экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы.

С вступлением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 года произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов.

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ впервые четко указано на необходимость ведения организациями налогового учета для расчета налоговой базы. Этому посвящены статьи 313 - 333 Налогового Кодекса РФ. Однако нельзя говорить о том, что российские организации не вели раньше налоговый учет. Они занимаются этим уже несколько лет, только учет для целей налогообложения официально не назывался налоговым.

В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Сложность современной налоговой системы, механизма определения налоговой базы, а также их чрезмерная динамичность требуют постоянного и пристального внимания экономистов и финансистов к проблеме налогового учета и отчетности. Вышеизложенные обстоятельства определяют актуальность курсовой работы.

Целью курсовой работы является исследование организации налогового учета на предприятии и выработка рекомендаций по ее совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать понятие налогового учета, его цели и задачи;

- выделить варианты ведения налогового учета;

- рассмотреть соотношение налогового учета с бухгалтерским;

- раскрыть экономическую характеристику объекта исследования;

- проанализировать налоговый учет налога на прибыль объекта исследования;

- на основании проведенного исследования предложить направления совершенствования налогового учета.

Объектом исследования выступает предприятие города Боровичи – Общество с ограниченной ответственностью «БАСС – плюс». Предметом – система налогового учета.

Теоретической и методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература, публикации ведущих отечественных экономистов, бухгалтеров, аудиторов по вопро­сам организации налогового учета на коммерческих предприятиях.

Тема налогового учета широко освещена в трудах таких авторов, как Машкова С.А., Окуневой Л.П., Попоновой Н.А., Панскова В.Г. и многих других.

Основными методами исследования в работе стали: анализ отечественных нормативно-правовых документов, сравнительный метод научного познания, экономико - статистический, описательный.

1.Теоретические аспекты организации налогового учета на предприятии

1.1.Понятие налогового учета, его цели и задачи.

«Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации» [4, с. 129].

«Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы» [13, с. 22].

Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

«Организации - налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета» [10, с. 215].

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя компании и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Целями налогового учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

- обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

При этом внутренним пользователем информации является администрация организации.

«Внешними пользователями информации являются налоговые органы, которые производят оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет» [19, с. 264].

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

«Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта» [26, с. 452].

Основной причиной введения налогового учета признают наличие различий между правилами бухгалтерского учета и порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

«Подтверждением данных налогового учета выступают:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы» [22, с. 362].

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета:

- принцип денежного измерения. «В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении» [25, с. 92];

- принцип имущественной обособленности. «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации» [17, с. 158];

- принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации;

- принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Данный принцип является доминирующим. «Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты» [12, с. 186];

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. Нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта;

- принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Таким образом, налоговый учет - это система обобщения информации для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.

1.2.Варианты организации системы налогового учета.

В настоящее время существует множество мнений по выбору формы ведения налогового учета. Можно выделить несколько направлений.

Во-первых, система налогового учета, рекомендуемая Федеральной налоговой службой России, базируется на построении массива регистров промежуточных расчетов. Эти регистры предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового Кодекса РФ. При этом под «промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрены соответствующие отдельные строки в декларации» [24, с. 32].

Во-вторых, организация налогового учета по принципу «приход-расход» с ведением книги доходов и расходов. Этот способ оптимален для небольших организаций, количество операций в которых невелико и которые будут определять доходы и расходы по кассовому методу. Однако в организациях с исследуемой спецификой в подавляющем большинстве случаев использование этой системы не представляется возможным, так как они, как правило, не относятся к той группе налогоплательщиков, которым разрешено применение кассового метода учета доходов и расходов.

В-третьих, «при построении системы налогового учета использовать принцип двойной записи с использованием «налогового плана счетов» и разработкой «налоговых» проводок. Этот способ представляет собой автономный вариант ведения налогового учета, он очень трудоемок, так как в этом случае налоговый учет полностью отделяется от традиционного бухгалтерского» [20, с. 30].

«Достоинством этого способа является то, что при формировании налоговой базы уделено внимание каждому первичному документу» [14, с. 16]. Но есть и недостатки.

Во-первых, объем бухгалтерской работы значительно возрастает. Ведь весь массив информации, содержащейся в первичных документах, обрабатывается и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Во-вторых, затруднен контроль за полнотой и правильностью разнесения первичных документов в налоговом учете (из-за отсутствия двойной записи). «При большом документообороте поиск ошибок может превратиться в трудновыполнимую задачу. В результате на средних и крупных предприятиях при отсутствии специальной эффективной системы контроля налоговая база формируется практически «вслепую» [6, с. 243].

Еще один недостаток связан с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. «Чтобы выполнить требования этого документа, при такой схеме необходимо вести еще один дополнительный учет разниц, возникающих между налоговым и бухгалтерским учетом» [3, с. 12]. 

«Многие предприятия не ведут специальных налоговых регистров и до сих пор формируют налоговую базу путем корректировки бухгалтерской прибыли или отдельных статей расходов и доходов, полученных в бухгалтерском учете. То есть, по сути, продолжают использоваться способ расчета налогооблагаемой прибыли, применявшийся до 2002 года. Данный способ позволяет выполнить требования ПБУ 18/02 - это «плюс». Однако, как правило, применяя такой способ, можно лишь приблизительно определить налоговую базу, поскольку бухгалтерский и налоговый учет имеют существенные различия» [7, с. 26]. Так, на предприятии, имеющем на конец отчетного периода остаток незавершенного производства, корректно определить налоговую базу по налогу на прибыль с применением рассматриваемого способа маловероятно. 

В-четвертых, адаптировать для налогового учета действующий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10. 2000 г., пересмотрев порядок аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и вести в одном Плане счетов и бухгалтерский и налоговый учет.

Очевидно, что это самый привлекательный вариант. Для него характерны следующие особенности: первичные документы обрабатываются единожды, по ним делаются только бухгалтерские проводки. Таким образом, первичный документ учитывается и обрабатывается только по правилам бухгалтерского учета. Исключение составляет учет основных средств, а также операции, которые отсутствуют в бухгалтерском учете.

«Основные, или стандартные, регистры налогового учета представляют собой перечень соответствующих бухгалтерских регистров. Регистры налогового учета могут иметь простую кодировку» [15, с. 22]. Система настраивается один раз, и затем практически ведется один учет - бухгалтерский. «Соответствующая настройка специальной программы налогового учета позволяет автоматически формировать налоговые регистры и декларацию по налогу на прибыль» [9, с. 315].

Построенная таким образом система может быть настроена на любую бухгалтерскую программу.

В-пятых, компромиссный вариант. Он заключается в использовании для налогового учета дополнительно вводимых забалансовых «налоговых» счетов к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов расходов в разрезе требований главы 25 Налогового Кодекса РФ [1]. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.

Таким образом, «статья 313 Налогового Кодекса РФ позволяет организациям самостоятельно организовать систему налогового учета» [11, с. 20]. По большому счету, все способы его организации, взятые на вооружение российскими компаниями, можно разделить на три группы: ведение налогового учета параллельно бухгалтерскому; формирование налоговой базы «вручную»; ведение налогового учета на базе бухгалтерского. Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки.

1.3.Соотношение налогового учета с бухгалтерским учетом.

Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете.

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно пунктам 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А вот в налоговом учете «доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование пункта 1 статьи 250 Налогового Кодекса РФ» [8, с. 16].

Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете.

Например, «не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (подпункт 3 пункта 1 статьи 251 Налогового Кодекса РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет» [16, с. 173].

Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета. «Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А  налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления» [18, с. 96]. Здесь следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

«Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99)» [2].

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

«Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ)» [1].

«Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» [23, с. 14]. То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

- затраты обоснованы;

- затраты документально подтверждены;

- затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в пункте 16 ПБУ 10/99:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

«Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность» [21, с. 26].

Исходя из вышесказанного, можно сказать, что в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут.

Но также как и с доходами, «расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете» [13, с. 21]. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В статье 270 Налогового Кодекса РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.

«Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, суточные по России можно включить в расходы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 700 рублей. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах весь размер суточных» [20, с. 31].

Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в статье 272 Налогового Кодекса РФ, при кассовом методе - в статье 273 Налогового Кодекса РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

«К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (пункт 1 статьи 318 Налогового Кодекса РФ)» [23, с. 15].

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового Кодекса РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного периода (статья 318 Налогового Кодекса РФ).

В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

С 1 января 2015 года Закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс РФ, которые направлены на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом. Но не следует забывать, что порой сближение учетов может привести и к увеличению налоговой нагрузки. Соответственно, к выбору методов ведения бухгалтерского и налогового учета следует подойти с большой ответственностью.

«Самый простой способ сблизить налоговый и бухгалтерский учет - это закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств. Такой способ подходит для большинства организаций» [8, с. 18].

Однако тут есть свои нюансы. «В налоговом учете амортизацию можно начислять либо линейным, либо нелинейным методом (пункт 1 статьи 259 Налогового Кодекса РФ). А в бухучете таких способов четыре (пункт 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утв. Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н)» [5, с. 246]:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Таким образом, получается, что «существует только один общий для обоих учетов метод начисления амортизации основных средств - линейный. При этом, чтобы избежать расхождений в суммах начисленной амортизации, надо в обоих учетах установить одинаковый срок полезного использования основного средства. Кроме того, надо чтобы в обоих учетах совпадала его первоначальная стоимость» [12, с. 273].

Также «можно сблизить бухгалтерский и налоговый учет, выбрав одинаковые методы оценки товаров и материалов. В налоговом учете таких методов четыре: ФИФО, ЛИФО, оценка по стоимости каждой единицы и оценка по средней стоимости (пункт 8 статьи 254 Налогового Кодекса РФ). В бухучете используются все те же методы, за исключением метода ЛИФО (пункт 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», утв. Приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н). Тут вариантов для того, чтобы установить аналогичные способы учета больше (кроме способа ЛИФО)» [4, с. 246].

«В отношении разных групп сырья и материалов организация вправе применять разные методы их оценки (письмо Минфина России от 29.11.13 № 03-03-06/1/51819). Это вовсе не противоречит нормам Налогового Кодекса РФ. Ведь глава 25 Налогового Кодекса РФ не раскрывает содержание методов оценки сырья и материалов» [22, с. 276].

Также для сближения учетов в части списания сырья и материалов необходимо использовать одинаковые принципы формирования цены приобретения товарно-материальных ценностей. Тут возможны различия, если в бухучете организация не включает транспортно-подготовительные расходы в фактическую себестоимость сырья и материалов. В то время как в налоговом учете такие расходы учитываются в покупной стоимости товарно-материальных ценностей (пункт 2 статьи 254 Налогового Кодекса РФ).

«Одинаковый метод признания доходов и расходов, безусловно, поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Таких способов два - либо кассовый метод, либо метод начисления» [26, с. 362]. При кассовом методе организация признает доходы в том периоде, в котором получила оплату от покупателей и заказчиков, а расходы отражает только после их фактической оплаты. «Применять кассовый метод можно и в налоговом, и в бухгалтерском учете, это остается на усмотрение компании, однако тут есть ряд ограничений, причем они для каждого учета свои. Так, в бухгалтерском учете кассовый метод могут применять лишь субъекты малого предпринимательства (пункт 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н и пункт 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). При этом социально ориентированные некоммерческие организации и эмитенты публично размещаемых ценных бумаг, относящиеся к малыми предприятиями, не вправе его использовать» [19, с. 237].

«В налоговом учете кассовый метод могут применять только те компании, у которых выручка от реализации не превышает 1 млн. рублей в среднем за каждый из предыдущих четырех кварталов (пункт 1 статьи 273 Налогового Кодекса РФ)» [7, с. 28]. Таким образом, применять кассовый метод одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете вправе очень немногие компании.

Заканчивая теоретическое исследование системы налогового учета, можно сделать следующие выводы.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.

2.Анализ системы налогового учета в ООО «Басс-Плюс»

2.1.Экономическая характеристика предприятия.

Компания ООО «БАСС-плюс» существует на рынке производства стальных дверей и металлоконструкций с 2014 года. За это время у нее сформировался круг клиентов, которые по достоинству оценили оптимальное соотношение качества и цены предлагаемой продукции и услуг.

Общество с ограниченной ответственностью «БАСС-плюс» образовалось в июне 2014 года, основной вид деятельности - производство строительных металлических конструкций. Под этим видом деятельности понимается производство металлопластиковых окон и дверей, а так же металлических конструкций и дверей.

Компания в широком ассортименте предлагает алюминиевые лоджии, рольставни, подъёмные секционные ворота и межкомнатные двери.

Учредителем общества является одно физическое лицо. Уставный капитал составляет 100 тысяч рублей.

Благодаря своим инновациям и постоянно обновляемому ассортименту компания может предложить стальные двери от недорогих до эксклюзивных.

Расширение производственной базы, позволило наладить и запустить высокотехнологичную линию по производству окон и дверей из ПВХ на оборудовании немецкой компании «FIMTEK».

С «БАСС – плюс» работают только надежные поставщики, поэтому вся продукция компании изготавливается из материалов высочайшего качества. Металлопластиковые окна и двери производятся из профиля VEKA (Германия), продуманность инженерного решения которого делает его популярным во всем мире. Изделия из ПВХ оснащаются противовзломной фурнитурой ведущей немецкой компании Siegenia AUBI, которая обеспечивает надежность и удобство эксплуатации окон в течение многих лет. Стеклопакеты изготавливаются с использованием высоких технологий из стекла марки М-1 «Борское стекло». Все это позволяет компании ООО «БАСС - плюс» держать лидирующую позицию на рынке металлопластиковых окон и дверей города Боровичи.

Основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ООО «БАСС – плюс»

Показатель

2014 г.

2015г.

2016 г.

2016 г.

к 2014г.

Среднесписочная численность работников, чел.

22

36

39

+3

Стоимость нематериальных активов, тыс. руб.

208

201

174

-27

Стоимость оборотных средств, тыс. руб.

732

2139

560

-1579

Выручка от реализации товаров, тыс.руб.

1957

6671

6403

-268

Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

1855

6004

6144

+140

Валовая прибыль, тыс.руб.

102

667

259

-408

Чистая прибыль (+), убыток (-), тыс.руб.

185

321

387

+66

Рентабельность продаж, %

5,21

10,0

4,04

-1,17

Производительность труда, тыс.руб./чел.

88,95

185,31

164,18

-21,13

Материалоотдача, руб.

1,3

2,3

3,2

+0,9

Материалоемкость продукции, руб.

0,5

0,4

0,3

-0,1

Так как предприятие фактически начало свою деятельность во втором полугодии 2014 года, то сравнивать будем данные 2016 года с 2015 годом.

Итак, за 2015 -2016 годы произошло уменьшение выручки предприятия на 268 тысяч рублей или 4% в связи со снижением объемов производства продукции, оказанных услуг (рис. 1). Снижение производства произошло вследствие большой конкуренции на рынке металлопластиковых изделий города Боровичи. Так, продажу металлопластиковых окон и металлических дверей в городе осуществляют порядка 10 мелких и крупных фирм.

Рис. 1. Динамика выручки от реализации продукции и себестоимости ООО «БАСС – плюс», тыс.руб.

Предприятие не имеет на своем балансе основных средств, так как полностью пользуется арендованными основными средствами – офисом, производственным оборудованием, транспортными средствами. Часть оборудования предприятие приобретает по лизингу. В связи с этим рассчитать показатели, характеризующие эффективность использования основных фондов, не представляется возможным.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рассчитаны основные показатели: материалоотдача, материалоемкость.

Улучшение использования сырья, материалов и других материальных ресурсов привело к увеличению материалоотдачи на 0,9 рубля и уменьшению материалоемкости на 0,1 рубля. Для дальнейшего снижения материалоемкости продукции необходимо улучшать использование предметов труда, сокращать отходы, не выпускать бракованных и низкокачественных изделий. Не допускать потерь материальных ресурсов, использовать более дешевые заменители ресурсов, не снижающие качества продукции.

Рентабельность продукции находится на достаточно низком уровне – с каждого рубля выручки от реализации продукции в 2014 году получено 5,21 копейка прибыли в 2014 году, 10 копеек прибыли в 2015 году, 4,04 копеек прибыли в 2016 году. Таким образом, в 2016 году произошло снижение рентабельности продукции, что является отрицательным фактом.

Производительность труда работников в 2016 году уменьшилась по сравнению с 2015 годом на 21,13 тысяч рублей. Снижение производительности произошло по причине уменьшения выручки от реализации продукции и роста численности работников.

«БАСС – плюс» предоставляет своим клиентам полный спектр услуг – от подбора нужного изделия до его установки. Все монтажные работы производятся квалифицированными специалистами с использованием профессионального инструмента. Замеры, изготовление, доставка, монтаж – все это сотрудники делают максимально быстро и с минимальными затратами времени.

При установке продукции из ПВХ используется технология монтажа «Illbruck-i3», обеспечивающая дополнительную паро-, влаго- и шумоизоляцию. Продукция компании проходит жесткую систему контроля качества, разработанную российскими и немецкими специалистами.

Предприятие использует общую (традиционную) систему налогообложения.

Таким образом, на сегодняшний день ООО «БАСС – плюс» является молодой, развивающейся компанией.

2.2.Организация налогового учета налога на прибыль.

Учетная политика ООО «БАСС – плюс» разрабатывается и утверждается ежегодно. В этом документе компания устанавливает свои особенности налогового учета, в том числе порядок формирования суммы доходов и расходов.

Налоговый учет ООО «БАСС – плюс» ведется бухгалтерской службой организации.

Ответственность за ведение налогового учета несет главный бухгалтер.

Для ведения налогового учета организация использует данные бухгалтерского учета, то есть формирование регистров налогового учета происходит на основе данных бухгалтерского учета.

Налоговой политикой ООО «БАСС – плюс» установлено, что для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 Налогового Кодекса РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (методом начисления).

Проанализируем, выгодно ли ООО «БАСС – плюс» применять метод определения доходов «по оплате».

За 2016 год ООО «БАСС – плюс» произвело продукции и оказало услуг на сумму 6403 тысячи рублей (без НДС). Оплачено в 2016 году 6150 тысяч рублей. Себестоимость продукции и услуг составила 6144 тысячи рублей, в том числе не оплачено поставщикам 492 тысячи рублей (то есть оплачено расходов на сумму 5652 тысячи рублей).

Рассмотрим метод «по оплате». Найдем процент оплаты выручки:

6150 / 6403 = 96,05%.

Найдем процент расходов, приходящийся на оплаченные доходы:

6144 х 96,05% = 5901 тысяч рублей.

В итоге прибыль к налогообложению составит:

6150 – 5901 = 249 тысяч рублей.

Рассмотрим «кассовый метод». Найдем процент оплаты расходов:

5652 / 6144 % = 91,99%.

Находим процент оплаченных расходов, приходящийся на оплаченные доходы:

6144 х 91,99% = 5652 тысячи рублей.

Прибыль к налогообложению составит:

6150 – 5652 = 498 тысяч рублей.

Результаты расчетов сведены в таблицу 2:

Таблица 2

Сравнение методов определения доходов для ООО «БАСС – плюс»

Показатель

Начислено

По оплате

Кассовый метод

Выручка (доходы)

6403

6150

6150

Себестоимость (расходы)

6144

5901

5652

Налогооблагаемая прибыль

259

249

498

Таким образом, ООО «БАСС – плюс» рационально выбрало метод определения доходов в целях исчисления налога на прибыль, так как при методе «по оплате» налогооблагаемая прибыль меньше, и соответственно, меньше налог на прибыль. Более наглядно результаты сравнения представлены на рис. 2:

Рис. 2. Сравнение методов определения дохода для ООО «БАСС – плюс»

Согласно приказа об учетной налоговой политики ООО «БАСС – плюс» расходы в соответствии со статьей 272 Налогового Кодекса РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок.

Налоговой политикой ООО «БАСС – плюс» установлено, что в составе прямых расходов на производство и реализацию организация учитываются:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и взносы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- расходы на оплату работ, выполненных сторонними организациями, результаты которых непосредственно используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

По причине непрерывности и длительности производственного цикла прямые расходы принимаются в сумме фактически произведенных расходов за отчетный период.

ООО «БАСС – плюс» ведет раздельный учет прямых расходов по видам работ, услуг.

Рассмотрим пример. ООО «БАСС – плюс» в мае 2016 года выполняло два заказа по установке металлопластиковых окон для юридического лица (заказ 1) и металлических дверей (заказ 2). Стоимость заказа 1 составляет по договору 250 000 рублей, стоимость заказа 2 - 300 000 рублей. Остаток незавершенного производства на начало месяца по заказу 1 составил:

- основное производство - 17 795 рублей;

- общепроизводственные расходы – 4 000 рулей;

- общехозяйственные расходы – 4 575 рублей.

В мае месяце 2016 года по заказу 1 завершен производственный процесс, и заказ передан и установлен заказчику. По заказу 2 двери изготовлены, однако не установлены. Общехозяйственные расходы в мае составили 60 000 рублей.

Таблица 3

Незавершенное производство заготовительного цеха на начало месяца, рублей

Статья расходов

Заказ 1

Заказ 2

Заработная плата рабочих

5 000

х

Отчисления в государственные внебюджетные фонды

1 300

х

Страхование от несчастных случаев на производстве

15

х

Материалы

8 000

х

Амортизация основных средств

3 000

х

Общепроизводственные расходы

4 000

х

Общехозяйственные расходы

4 575

 х

Итого незавершенное производство

25 890

х

Таблица 4

Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по заказам заготовительным цехом ООО «БАСС – плюс», руб.

Статья расходов

Заказ 1

Заказ 2

Заработная плата рабочих

х

8 000

Отчисления в государственные внебюджетные фонды

х

2 080

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

х

24

Материалы

х

12 000

Амортизация основных средств

х

4 000

Общепроизводственные расходы

х

6 000

Итого:

 х

32 104

Таблица 5

Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по заказам цехом основного производства ООО «БАСС – плюс», руб.

Статья расходов

Заказ 1

Заказ 2

Заработная плата рабочих

25 000

35 000

Отчисления на социальные нужды

6 500

9 100

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

75

105

Материалы

12 000

15 000

Амортизация основных средств

6 000

8 000

Общепроизводственные расходы

15 000

17 500

Итого:

64 575

84 765

Таблица 6

Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по заказам стекольным цехом ООО «БАСС – плюс», руб.

Статья расходов

Заказ 1

Заказ 2

Заработная плата рабочих

15 000

Отчисления на социальные нужды

3 900

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

45 

Материалы

10 000

Амортизация основных средств

4 000

Общепроизводственные расходы

15 000

Итого:

47 945

Распределение общехозяйственных расходов производится по цехам и заказам пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

Общая сумма начисленной зарплаты составила 83 000 рублей.

Заготовительный цех (заказ 2): 60 000 х 8 000 / 83 000 = 5783 рубля.

Основной цех (заказ 1): 60 000 х 25 000 / 83 000 = 18 072 рубля.

Основной цех (заказ 2): 60 000 х 35 000 / 83 000 = 25 301 рубль.

Стекольный цех (заказ №1): 60 000 х 15 000 / 83 000 = 10 844 рубля.

В целях исчисления налога на прибыль расходы ООО «БАСС – плюс» классифицированы следующим образом.

Таблица 7

Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства на начало месяца (заказ 1, заготовительный цех):

Статья расходов

Заказ 1

Заказ 2

Заработная плата рабочих

5 000

-

Отчисления в государственные внебюджетные фонды

1 300

-

Материалы

8 000

-

Амортизация основных средств

2 750

-

Итого:

17 050

-

Сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, составляет 3000 рублей. Сумма прямых расходов, осуществленных в мае месяце, составляет:

Таблица 8

Сумма прямых расходов, осуществленных ООО «БАСС – плюс» в мае 2016 года, руб.

Статья расходов

Заказ 1

Заказ 2

Заготовительный цех

Заработная плата рабочих

-

8 000

Отчисления в государственные внебюджетные фонды

-

2 080

Материалы

-

12 000

Амортизация основных средств

-

3 600

Итого:

-

25 680

Основное производство

Заработная плата рабочих

25 000

35 000

Отчисления в государственные внебюджетные фонды

6 500

9 100

Материалы

12 000

15 000

Амортизация основных средств

6 000

8 000

Итого

49 500

67 100

Стекольный цех

Заработная плата рабочих

15 000

-

Отчисления в государственные внебюджетные фонды

3 900

-

Материалы

10 000

-

Амортизация основных средств

3 400

-

Итого

32 300

-

Общая сумма прямых расходов, осуществленных в мае 2016 года, составляет 174 580 рублей: 25 680 + 49 500 + 67 100 + 32 300 = 174580

Прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства на конец месяца (заказ 2), составляют 92 780 рублей (25 680 + 67 100).

Прямые расходы, приходящиеся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию, составляют 98 850 рублей (17 050 + 174 580 – 92 780).

Данная сумма учитывается в составе расходов в мае 2016 года.

Косвенные расходы в приведенном выше примере составили:

- взносы на страхование от несчастных случаев 249 рублей (24 + 75 + 105 + 45);

- общепроизводственные расходы 53 500 рублей (6 000 + 15 000 + 17500 + 15 000);

- общехозяйственные расходы – 60 000 рублей.

Итого – 113 749 рублей.

Рассчитаем налоговую базу.

Доходы от реализации (без НДС) – 208 333 рубля (250 000 – 41 667).

Расходы – 212 020 рублей (98 850 + 113 170).

В примере расходы, принимаемые в целях налогообложения, превысили доходы, и налоговая база равна нулю, тогда как в бухгалтерском учете получена прибыль. В июне месяце, когда будет завершено выполнение заказа 2, и он будет установлен заказчику, прибыль, рассчитанная в целях налогообложения, превысит прибыль по данным бухгалтерского учета, так как часть косвенных расходов, относящихся к этому заказу, уже была учтена ранее.

Таким образом, различия в методах списания расходов для определения себестоимости в бухгалтерском учете и в целях налогового учета приводят к тому, что прибыль, рассчитанная в целях налогового учета, существенно отличается от финансового результата, определенного в бухгалтерском учете.

В связи с этим рассмотрим отражение отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств в налоговом учете ООО «БАСС – плюс».

Пример. В феврале 2016 года ООО «БАСС – плюс» ввело в эксплуатацию оборудование стоимостью 480 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года.

Учетной политикой установлено, что компания для целей бухгалтерского учета начисляет амортизацию по оборудованию по сумме чисел лет полезного использования, а для целей налогообложения применяет линейный метод начисления амортизации.

В 1 квартале 2016 года получена бухгалтерская прибыль в размере 50000 руб. На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода «БАСС – плюс» должен исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»; Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде. Начислять амортизацию по оборудованию компания начала с 1 марта 2016 года.

Таблица 9

Отражение приобретения основного средства в бухгалтерском и налоговом учете ООО «БАСС – плюс», руб.

Показатель

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Первоначальная стоимость оборудования

480000

48000

Сумма начисленной амортизации за март 2016 года

16000

(4 / 10 х 480000/12)

10000

(4800 / 4 / 12)

Остаточная стоимость на 1 апреля 2016 г.

464000

(480000-16000)

470000

(480000 – 10000)

Вычитаемая временная разница составит 6000 руб. (16 000 - 10 000). В конце I квартала 2016 года осуществляется бухгалтерская проводка:

Дебет 02 субсчет «Амортизация по производственному оборудованию» Кредит 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» - 6000 рублей - отражено превышение «бухгалтерской» амортизации над «налоговой»; (вычитаемая временная разница).

Отложенный налоговый актив равен 1440 рублей (6000 руб. х 24%.).

Отложенный налоговый актив отражен следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 09 «Отложенный налоговый актив» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 1440 руб. - отражена сумма отложенного налогового актива.

Таким образом, к уплате в бюджет следует 13140 рублей (12 000 + 1 140).

В налоговой политике ООО «БАСС – плюс» амортизация объектов основных средств в целях налогообложения рассчитывается в соответствии со статьей 259 Налогового Кодекса РФ линейным методом по всем объектам основных средств.

Рассмотрим пример. ООО «БАСС – плюс» в апреле 2016 года приобрело и начало эксплуатировать электропогрузчик стоимостью 100 000 рублей. Срок его полезного использования - 24 месяца. Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным методом произведен в Приложении 1.

Рассмотрим остальные элементы учетной налоговой политики ООО «БАСС – плюс».

В налоговом учете ООО «БАСС – плюс» закреплено, что срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия правоустанавливающих документов, а при отсутствии такого срока – в расчете на десять лет. Амортизация нематериальных активов в целях налогообложения рассчитывается линейным методом.

Налоговой политикой ООО «БАСС – плюс» установлено, что при списании сырья и материалов, используемых при производстве в соответствии с пунктом 6 статьи 254 Налогового Кодекса РФ применяется метод оценки по средней себестоимости.

Рассмотрим пример. В ООО «БАСС – плюс» на начало марта 2016 года остаток стали составляет 150 листов, средняя себестоимость составляет 950 рублей за 1 лист. В течение месяца поступило:

1-я партия: 100 листов по цене 895 рублей за 1 лист;

2-я партия: 50 листов по цене 1000 рублей за 1 лист;

3-я партия: 120 листов по цене 800 рублей за 1 лист.

В течение месяца израсходовано на производство 350 листов стали.

Средняя себестоимость стали составляет:

(150 х 950 + 100 х 895 + 50 х 1000 + 120 х 800) / (150 + 100 + 50 + 120) = 900 рублей за 1 лист.

Стоимость списанной в производство стали составляет: 350 х 900 = 315000 рублей.

Остаток стали на конец месяца: (150 + 100 + 50 + 120) - 350 = 70 листов.

Стоимость остатка стали на конец месяца: 70 х 900 = 63 000 рублей.

ООО «БАСС – плюс» для целей налогообложения утверждало на 2016 год создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков.

Планируемая сумма расходов на оплату труда на год составляла 4800000 рублей (с учетом отчислений в государственные внебюджетные фонды). Планируемая сумма расходов на оплату отпусков составляла 460 000 рублей (с учетом ЕСН). Ежемесячный процент отчислений в резерв составит: 460000: 480000 х 100% = 9,58%.

Таблица 10

Отчисление в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков ООО «БАСС – плюс» на 2016 год

Месяц

Сумма начисленной оплаты труда

Сумма отчислений в резерв

Январь

390 000

37 362

Февраль

390 000

37 362

Март

400 000

38 320

Апрель

415 000

39 757

Май

420 000

40 236

Июнь

440 000

42 152

Июль

150 000

14 370

Август

230 000

22 034

Сентябрь

430 000

41 194

Октябрь

450 000

43 110

Ноябрь

425 000

40 715

Декабрь

430 000

40 236

Итого

4 570 000

436 848

Рассмотрим два варианта.

1) Сумма выплаченных отпускных составила:

- в июле – 275 000 рублей;

- в августе – 190 000 рублей;

- всего – 465 000 рублей.

Сумма фактически выплаченных отпускных превышает сумму начисленного резерва, поэтому по итогам года в расходы нужно дополнительно включить: 465 000 – 436 848 = 28 152 рублей.

Б) Сумма выплаченных отпускных составила:

- в июле – 250 000 рублей;

- в августе – 180 000 рублей;

- всего – 430 000 рублей.

По итогам года неиспользованная сумма резерва составила:

436 848 – 430 000 = 6 848 рублей.

Эту сумму ООО «БАСС – плюс» должен либо включить в состав внереализационных доходов, если резерв в 2017 году создаваться не будет; либо не включить в них - если на 2017 год резерв также будет формироваться.

Таким образом, налоговый учет ООО «БАСС – плюс» организован как дополнение к бухгалтерскому учету, то есть ведется на основе данных бухгалтерского учета и максимально приближен к нему.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным методом, материально – производственные запасы, отпускаемые в производство, оцениваются по средней себестоимости. Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль ведется методом по оплате.

2.3.Рекомендации по улучшению системы налогового учета.

Налоговой службой России разработана «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса РФ».

Однако налоговые регистры, рекомендуемые налоговой службой России, имеют некоторые серьезные недостатки, среди которых, напри­мер, совершенно излишними являются характерные для бухгал­терского учета элементы двойной записи (то есть занесение инфор­мации сразу в два регистра), осложняющие методологию веде­ния налогового учета. Выступая в качестве бумажного дополнения к компьютерному бухгалтерскому учету, предлагаемая система организации нало­гового документооборота грозит без остатка поглотить труд и время всех бухгалтеров предприятия.

Обращает на себя внимание факт отсутствия специальной группы регистров для отражения информации о двух разновид­ностях объектов налогового учета (имуществе и обязательствах). В отношении этих объектов разработчики предложили налого­плательщикам самостоятельно сформировать дополнительные налоговые регистры. В то же время хозяйственные операции в предлагаемой системе налогового учета непосредственно связа­ны только с фактом изменения права собственности (его утратой или получением) на объекты гражданских прав.

Весьма обширным разделом является налоговый учет основ­ных средств. Так, регулированию правил учета основных средств посвящено 16 статей главы 25 Налогового Кодекса РФ, причем половина из них не­посредственно излагает принципы учета данной категории иму­щества, его ремонта и амортизации, а остальные содержат упо­минание расходов, связанных или возникающих как следствие первой группы операций.

Говоря о технической стороне формирования налоговых ре­гистров, необходимо отметить, что ведение регистров в изложе­нии, использованном налоговыми органами, не очень удобно. Непривычный для налогоплательщиков механизм пополнения информации (путем добавления столбцов, а не строк) создает проблемы при ведении регистров вручную и делает их неудобными.

Рассмотрим такую операцию, как выбы­тие основного средства на примере компьютера. Здесь немало­важным является формирование регистра финансовых результа­тов. Ведь каждая организация когда-нибудь продавала свои ос­новные средства. Приходится констатировать, что операция продажи компьютерного устройства должна быть, помимо рас­сматриваемого регистра, отражена еще в двух налоговых регист­рах, что представляется излишним. Поскольку при реализации основного средства совершенно очевидно происхо­дит смена собственника, информация должна быть занесена в Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). Кроме того, поскольку реализовано амортизируемое имущество, необходимо также заполнить Регистр-расчет финансового ре­зультата от реализации амортизируемого имущества. При этом сопоставление содержания этих регистров неизбежно приводит к выводу о том, что данные первого из этих двух регистров в дан­ной ситуации будут недостаточно информативными. В лучшем случае можно квалифицировать как «предварительный» регистр, объединяющий данные из нескольких первичных документов. Поэтому представляется наиболее целесообразным для отраже­ния операции по реализации основного средства сформировать единый регистр, дополнив регистр-расчет финансового резуль­тата следующими данными:

- о характере операции, связанной с реализацией объекта основных средств (вид договора - «Купля-продажа», В ин­струкции эта информация именуется «Условия выбытия»);

- о виде дохода (в данном случае - выручка от реализации амортизируемого имущества с пометкой «Предварительная оплата»);

- о реквизитах договора купли-продажи (номер, дата подпи­сания);

- разделом, предназначенным для отражения дохода от реа­лизации (не всегда реализация основного средства приво­дит к убыткам).

Статус Регистра расчета учета амортизации основных средств при изучении его содержания говорит о том, что больше полови­ны показателей просто дублируют информацию из Регистра ин­формации об объекте основных средств (наименование, принад­лежность к производственным основным средствам, метод амортизации, стоимость объекта, срок полезного использова­ния, применение специального коэффициента). Единственное существенное различие - это цель заполнения регистра: обеспечение возможности группи­ровки информации отдельно по суммам амортизации по основ­ным средствам, включаемым в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ в состав прямых и косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту основных средств.

В данной ситуации наиболее приемлемой является форма регистра с использованием начисления амортизации в целях бухгалтерского учета, в котором в качестве дополнительных вво­дятся столбцы разницы между суммами амортизации в бухгал­терских и налоговых целях. Тем самым предприятие на этапе формирования декларации по налогу на прибыль сразу же будет иметь показатели корректировки по сравнению с бухгалтерской отчетностью. В связи с этим было бы логично и правильно вести три раздела данного регистра:

- амортизация производственных основных средств (пря­мые расходы);

- амортизация управленческих основных средств (косвен­ные расходы);

- амортизация основных средств, переданных в ссуду, арен­ду или доверительное управление (внереализационные расхо­ды).

Таким образом, заканчивая вторую главу, можно сделать следующие выводы.

Налоговый учет ООО «БАСС – плюс» организован как дополнение к бухгалтерскому учету, то есть ведется на основе данных бухгалтерского учета и максимально приближен к нему. Для улучшения системы налогового учета в ООО «БАСС-плюс» предлагается формирование единого регистра для отражения операций по реализации основных средств путем дополнения регистра – расчета финансового результата необходимыми данными.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С 1 января 2002 года порядок уплаты налога на прибыль организаций определяется нормами главы 25 Налогового Кодекса РФ. Этим устанавливается обязанность налогоплательщика по ведению налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов.

Основные задачи налогового учета следующие:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

ООО «БАСС – плюс» осуществляет учет своего имущества и обязательств по традиционной системе, в связи с этим является плательщиком НДС, единого социального налога, налога на прибыль.

Налоговый учет ООО «БАСС – плюс» ведется параллельно с бухгалтерским, то есть формирование регистров налогового учета происходит на основе данных бухгалтерского учета.

Ежегодно предприятием разрабатывается учетная политика в целях налогообложения, которой предшествует тщательный анализ всех возможных вариантов ведения налогового учета.

На 2016 год установлены следующие элементы учетной налоговой политики:

- для исчисления НДС предприятие выписывает счета – фактуры покупателям, ведет книги покупок и книги продаж, журналы учета выставленных и полученных счетов – фактур;

- амортизация основных средств и нематериальных активов отражается линейным методом;

- при списании материально – производственных запасов в производство используется метод оценки по средней себестоимости;

- предприятием формируется резерв на оплату отпусков и вознаграждений по итогам работы за год;

- доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (методом начисления). Расчеты, проведенные в дипломном исследовании, показали правильность выбора данного метода;

- организация ведет раздельный учет прямых расходов по видам работ, услуг.

В целях совершенствования налогового учета ООО «БАСС – плюс» в работе предложено формирование единого регистра для отражения операций по реализации основных средств путем дополнения регистра – расчета финансового результата необходимыми данными, что приведет к сокращению трудоемкости ведения налоговых регистров.

Таким образом, реализация основных идей курсового исследования окажет положительное влияние на деятельность ООО «БАСС – плюс».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. №32.
  2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)».
  3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2016 год // Налоги и финансовое право. - 2015. - № 11. – С.12-14.
  4. Вопросы теории и практики современного налогообложения / Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2015. – 428 с.
  5. Гамидова Н.Г. Налоговый учет основных средств // Новое слово в науке: перспективы развития. – 2015. - №4. – С.246-248.
  6. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. - М.: Анкил, 2003. – 387 с.
  7. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. - 2015. - №1. – С.26-28.
  8. Калабухов И.А. Важность учетной политики // Налоговый учет. – 2016. - №4. – С.16-19.
  9. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоговая система России. - М.: Российская экономическая академия, 2015. – 452 с.
  10. Колчин С.П. Налогообложение. - М.: ИПБ-БИНФА, 2014. – 468 с.
  11. Лазарев А.Р. Налог на прибыль организаций. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ // Главбух. – 2016. - № 18. – С.19-26.
  12. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. – М.: Дело, 2015. – 361 с.
  13. Машков С.А. Что такое налоговый учет и как он воюет против организации // Все для бухгалтера. – 2016. - №6. – С.19-22.
  14. Машков С.А. Налоговый учет методом двойной записи // Все для бухгалтера. – 2015. - №19. – С.16-20.
  15. Машков С.А. Регистры налогового учета // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2016. - № 4. – С.21-24.
  16. Медведев А.Н. Практика применения второй части Налогового кодекса РФ: типичные ошибки. – М.: Бератор-Пресс, 2017. – 287 с.
  17. Налоги / Под ред. Д.Г.Черника. - М.: Финансы и статистика, 2015. – 411 с.
  18. Налоговый контроль / Под ред. Ю.Ф.Кваши. – М.: Юрист, 2015. – 264 с.
  19. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. - М.: Финстатинформ, 2003. - 458 с.
  20. Педченко В.И. Как совместить налоговый и бухгалтерский учет // Российский налоговый курьер. – 2016. - №8. – С.29-32.
  21. Педченко В.И. Отражение отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов) в бухгалтерской отчетности // Российский налоговый курьер. – 2015. - №2. – С.26-28.
  22. Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля. – М.: Эксмо, 2016. – 624 с.
  23. Семенова И.Р. Учетная политика: доходы и расходы // Нормативные акты для бухгалтера. – 2016. - №3. – С.12-15.
  24. Старова Н.Ю. Как построить налоговый учет на базе бухгалтерского // Российский налоговый курьер. – 2015. - №18. – С.32-34.
  25. Цибизова О.Ф. Комментарий к НК РФ (постатейный). Глава 25 «Налог на прибыль организаций». – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2016. – 258 с.
  26. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому Кодексу (части второй). – М.: МЦФЭР, 2014. – 687 с.

Приложение 1

Сравнение линейного и нелинейного метода амортизации основных средств ООО «БАСС – плюс»

Линейный метод

Нелинейный метод

месяц

сумма
амортизации
в месяц

остаточная
стоимость

сумма
амортизации
нарастающим
итогом

сумма
амортизации

остаточная
стоимость

сумма
амортизации
нарастающим
итогом

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24

4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167
4 167

95 833
91 667
87 500
83 333
79 167
75 000
70 833
66 667
62 500
58 333
54 167
50 000
45 833
41 667
37 500
33 333
29 167
25 000
20 833
16 667
12 500
8 333
4 167
0

4 167
8 333
12 500
16 667
20 833
25 000
29 167
33 333
37 500
41 667
45 833
50 000
54 167
58 333
62 500
66 667
70 833
75 000
79 167
83 333
87 500
91 667
95 833
100 000

8 333
7 639
7 002
6 419
5 884
5 394
4 944
4 532
4 154
3 808
3 491
3 200
2 933
2 689
2 465
2 259
2 071
1 899
1 740
3 829
3 829
3 829
3 829
3 829

91 667
84 028
77 025
70 607
64 723
59 329
54 385
49 853
45 699
41 890
38 400
35 200
32 266
29 577
27 113
24 853
22 782
20 884
19 143
15 315
11 486
7 657
3 829
0

8 333
15 972
22 975
29 393
35 277
40 671
45 615
50 147
54 301
58 110
61 600
64 800
67 734
70 423
72 887
75 147
77 218
79 116
80 857
84 685
88 514
92 343
96 171
100 000