Система налогового учета (Сущность системы налогообложения в РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Настоящая курсовая работа посвящена вопросам налогового учета предприятия и его взаимосвязи с другими видами учета.

Актуальность данной темы также состоит в том, что на основании данных налогового учета специалисты могут получить информацию о правильности налоговых расчетах предприятия.

Цель данного исследования состоит в выработке практических рекомендаций по налоговому учету на предприятии.

Объектом исследования в курсовой работе было исследование налогового учета предприятия ООО «ПРЕДМЕН».

Основные задачи, решаемые в процессе написания данной курсовой работы:

-расширение, углуб­ление и закрепление полученных при изучении дисциплины относительно основ налогообложения предприятий, теоретических знаний по специальности;

-приобретение опыта анализа специальной литературы, умений связать вопросы теории с практикой налогообложения хо­зяйственной деятельности;

-получение навыков свободного отбора, изучения и обобщения теоретической информации, полу­ченной из разных источников.

Базой исследования являются учебные издания, материалы периодических изданий, посвященные вопросам налогового учета, а также специальная литература и интернет-сайты.

Курсовая работа состоит из введения, аналитического обзора, основной части, в которой имеются подразделы, заключения, списка литературы и приложения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. Сущность системы налогообложения в РФ

В процессе своей деятельности любое предприятие взаимодействует с внешней средой. На этот процесс оказывают непосредственное влияние контрагенты предприятия (рис. 1).

┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐

┌────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│ │ Конкуренты │ │ Органы государственного │ │

│ │ │ регулирования │

│ └────────────────────────────┘ └────────────────────────────┘ │

/│\ /│\

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┼─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘

\│/ \│/

┌──────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Поставщики │<────>│ Предприятие │<────>│ Покупатели │

└──────────────────┘ └─────────────────────┘ └──────────────────┘

/│\ /│\

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

\│/ \│/

│ ┌────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐ │

│ Собственники │ │ Инвесторы, кредиторы │

│ └────────────────────────────┘ └────────────────────────────┘ │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Рисунок 1 - Основные контрагенты предприятия

Организация представляет собой определенную экономическую целостность, действующую в определенном экономическом пространстве, что позволяет рассматривать ее как объект анализа. К каждому виду деятельности применимо понятие налогообложения, налоговой нагрузки, как экономической характеристики, показывающей степень налоговой нагрузки на бизнес.

Налоговая система является элементом внешней среды. Налогообложение может сказаться на принятии решения, когда экономический выигрыш от сокращения налогов будет превышать эффект от инвестиционных или инновационных решений. Налоговое законодательство влияет на выбор источников финансирования, устанавливая различные ставки для налогообложения видов доходов. Именно поэтому в большинстве классификаций налоговый фактор относят к группе экономических источников.

Налоговая система РФ – это совокупность налогов, которые взимаются в государстве. Она представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, которые взимаются государством в установленном порядке на территории страны с юридических и физических лиц (налогоплательщико)

Налогообложение предприятий - проблема сложная, так как платежеспособность субъектов налоговых отношений имеет большое значение. В настоящее время состояние налоговой системы отличается высокой динамичностью.

Совокупность налогов и сборов принято считать режимом налогообложения. Согласно п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации при общей системе налогообложения установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Выбор системы налогообложения определяется самим предприятием и видом деятельности, которым оно занимается.

Налоговая система является имеет специфические особенности для каждой страны, определяемые нормами налогового законодательства. Закрепляя соответствующие правила поведения в сфере налогового управления и контроля, административное и финансовое право придает налоговым общественным отношениям характер правоотношений.

Налоговая система поэлементно создавалась и функционировала как единое целое на основании норм права и в соответствии с нормативными установлениями. Схема понятий в сфере управления налоговыми отношениями отражена на рис.2.

┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Государство ├───┤ Налоговая система ├──┤ Налогоплательщики │

│ │ │ (налоговые органы) │ │ │

└──────────┬───────────┘ └───────────┬──────────┘ └──────────┬─────────┘

│ │ │

┌──────────┴───────────┐ ┌───────────┴──────────┐ ┌──────────┴─────────┐

│ │ │ │ │ Управление │

│ Управление налоговой ├───┤ Налоговое ├──┤налоговыми платежами│

│ системой │ │ администрирование │ │ (налоговый │

│ │ │ │ │ менеджмент) │

└──────────┬───────────┘ └───────────┬──────────┘ └──────────┬─────────┘

│ │ │

┌──────────┴───────────┐ ┌───────────┴──────────┐ ┌──────────┴─────────┐

│Планирование налоговых├───┤Планирование налоговых├──┤ Планирование │

│ доходов │ │ поступлений │ │ налоговых платежей │

└──────────────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────────────┘

Рисунок 2 - Схема понятий в сфере управления налоговыми отношениями

Налоговое право, выражая все особенности, присущие управленческой финансовой деятельности государства, создает специфику влияния, так называемого налогового фактора на хозяйственную деятельность в той или иной стране.

Таким образом, источником возникновения налогового фактора (как фактора внешней среды организации) следует признать нормы налогового законодательства страны и рассматривать их в группе политических и правовых источников. При этом процесс налогообложения оказывает влияние практически на все области распределения ресурсов. Методы амортизации для целей налогообложения влияют на решение о выборе вариантов инвестирования в основные средства.

Налоговая сфера находится на стыке экономики и юриспруденции. Налоговые правоотношения определяются юридическими нормами, но нельзя отрицать влияния на них объективных экономических процессов.

От адекватности и продуманности налоговой системы зависит эффективность деятельности основных звеньев экономики, а также удовлетворение основных потребностей государства и населения.

1.2. Налоговый учет как основа налоговых расчетов

Налоговый учет – это система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации для целей расчета налоговой базы по различным налогам.

Налоговое законодательство Российской Федерации закрепляет основные принципы ведения налогового учета, но не регламентирует практическую часть его организации, в результате чего, предприятие на самостоятельной основе определяет алгоритм ведения налогового учета. Алгоритм ведения налогового учета на предприятии закрепляется в налоговой учетной политике фирмы.

Налоговый учет в Российской Федерации представляет собой систему регистров для определения налогооблагаемой базы. Он ведется на основе данных первичных документов, группировка которых основывается на нормах, отраженных в Налоговом кодексе.

Ведение налогового учета необходимо для:

- формирования полной и достоверной информационной базы для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода,

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Аналитические регистры налогового учета представляют сводные формы, данных налогового учета в которых структурируются и систематизируются за определенный отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета.

В соответствии с налоговым законодательством, в частности со статьей 313 Налогового кодекса, налогоплательщики на самостоятельной основе организуют систему налогового учета на основание принципов последовательности применения норм и правил налогового учета. Алгоритм ведения налогового учета отражаются в учетной политике для целей налогообложения, в которой также отражаются регистры налогового учета. Формы регистров и алгоритм их заполнения определяется налогоплательщиком самостоятельно на основание статьи 314 Налогового кодекса и закрепляются в тексте учетной политики.

Сведения о хозяйственной жизни предприятия, подлежащие отражению в налоговом учете сумм доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Рассмотрим основные элементы налогового учета^[1]:

1. первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Объектами бухгалтерского учета, согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете», являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Посредством налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой, прежде всего, для определения налоговой базы.

Налоговая база, как определено в п. 1 ст. 53 части первой НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Соответственно, в качестве объектов налогового учета выступают объекты налогообложения, которыми являются: реализация товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; расход; обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога^[2].

В пункте 1 ст. 38 НК РФ также установлено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом положений указанной статьи.

Статьей 313 НК РФ определены задачи налогового учета. В нем должна быть сформирована следующая информация:

- о суммах доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде;

- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде;

- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах;

- о создаваемых резервах;

- о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль.

Главной задачей налогового учета является определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определенную дату.

Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций (рис.3).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Первичные учетные документы │

└────────┬────────────────────────────────────────────────────────┬───────┘

│

\│/ \│/

┌────────┴───────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Регистры │ │ Корректировки и │ │ Регистры │

│ бухгалтерского ├────────>│ преобразования ├────────>│налогового учета│

│ учета │ │ │ │ │

└────────┬───────┘ └───────────────────┘ └────────┬───────┘

\│/ ┌───────────────────┐ \│/

┌────────┴───────┐ │ Регистры-расчеты, │ ┌────────┴───────┐

│ Бухгалтерская │ │ информации для ├────────>│ Налоговая │

│ прибыль │ │ которых │ │ прибыль │

└────────┬───────┘ │ в бухгалтерском │ └────────┬───────┘

\│/ │ учете нет │ \│/

┌────────┴───────┐ └───────────────────┘ ┌────────┴───────┐

│ Бухгалтерская │ │ Налоговая │

│ отчетность │ │ отчетность │

└────────────────┘ └────────────────┘

Рисунок 3 - Построение системы налогового учета

Вследствие динамичности налогового законодательства Российской Федерации, методология налогового учета постоянно меняется.

Хозяйственные процессы организации, финансовые результаты и эффективность деятельности, формирующиеся под влиянием системы налогообложения и образующие систему аналитической финансово-экономической и иной информации, являются предметом раздела налогового анализа, который назовем налоговым анализом решений организации.

1.3. Взаимосвязь налогового учета с другими видами учета

В Российской Федерации в настоящее время можно выделить четыре вида хозяйственного учета: оперативный (производственный), статистический, бухгалтерский и налоговый.

Оперативный учет применяется для наблюдения и контроля над отдельными фактами и операциями хозяйственной деятельности организации с целью принятия оперативных решений.

Статистический учет отражает и обобщает массовые явления и их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерский учет служит для управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности организации.

Управленческий учет - это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений для осуществления учета, планирования и управления ею.

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении. Эта информация об имуществе, обязательствах организаций и их движении формируется путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Регистры бухгалтерского учета систематизируют информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах. Эффективность организации информационной системы обусловлена взаимодействием составляющих ее элементов.

Цели бухгалтерского учета определяются этапами общественного развития, а принципы остаются неизменными на протяжении длительного временного периода, до тех пор, пока их использование позволяет обеспечить объективные экономические потребности в учетной информации.

Поскольку система налогового учета не всегда адаптирована к системе бухгалтерского учета, тем самым изучение его взаимодействия с другими системами учета является одной из ведущих проблем налогового законодательства.

Ведение налогового и бухгалтерского учета может вестись независимо друг от друга, не взаимодействия при этом. Однако, на практике положения законодательства и бухгалтерского учета часто не совпадают. Не совпадения положений налогового и бухгалтерского учета, так же обусловлено постоянной динамикой и неустойчивостью положений налогового законодательства, в разрез бухгалтерскому учету, где изменения алгоритма его формирования и ведения меняются с менее интенсивными темпами.

Можно сделать вывод, бухгалтерский и налоговый учет являются двумя смежными системами учета.

Налоговая база по налогу на прибыль формируются из двух важнейших категорий – доходы и расходы. Они подлежат отражению в бухгалтерском учете и в налоговом учете, и при одновременном использования бухгалтерской терминологии.

Методология формирования и ведения бухгалтерского и налогового учета разрабатывается, принимается и закрепляется на уровне, федерального законодательства. Ведение учета на основе первичных учетных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом. Порядок ведения как бухгалтерского, так и налогового учета должен быть определен в документах по учетной политике в целях налогообложения и бухгалтерского учета. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждаемой соответствующим приказом руководителя^[3].

В налоговом учете система его ведения в организации не регламентируется и самостоятельно организуется налогоплательщиком. Однако, НК РФ основные определяет его цели, закрепляет принципы ведения налогового учета и устанавливает перечень документов, которые являются подтверждением данных налогового учета.

Сложность состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учет различаются значительно и предприятиям часто приходится вести параллельно два вида учета, что совсем нерационально и просит дополнительных временных и материальных издержек. Следует отметить общие черты бухгалтерского и налогового учета:

1) обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл. 25)

2) применяемые измерители – валютное представление (рубли)

3) объект учета – хозяйственные операции, осуществленные в течение отчетного периода

4) периодичность составления в предоставлении отчетности

5) обязательное документальное доказательство всех хозяйственных операций

6) наличие как внутренних, так и внешних пользователей информации.

Основное отличия бухгалтерского и налогового учета состоит в различиях в определении, например, налогооблагаемой базы прибыли до налогообложения.

В бухгалтерском учете она определяется Положениями по ведению бухгалтерского учета ПБУ, а в налоговом учете - по данным Налогового кодекса РФ, что приводит к существенным расхождениям. Также различна и отчетность по налоговому и бухгалтерскому учету. Система налогового учета, разрабатываемая организацией, может быть представлена различными моделями. Одна из них предполагает ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом, основываясь на одних и тех же первичных документах.

С.А. Рассказова-Николаева выделяет характерные для этой модели особенности:

- для выполнения требования налогового законодательства при формировании налоговой базы можно не учитывать правила бухгалтерского учета;

- внутри структуры организации можно создать обособленную службу налогового учета.

Данная модель предполагает ведение налогового учета на основе первичных документов с целью определения налоговых баз. При этом процедура создания такой системы достаточна сложна.

Второе направление функционирования налогового и бухгалтерского учета - это максимальное сближение. В этом случае регистры налогового учета строятся как на основе первичных документов, так и на основе регистров бухгалтерского учета и самостоятельных регистров налогового учета. При внимательном изучении нормативной базы по бухгалтерскому и налоговому учету становится ясно, что достичь единых правил бухгалтерского и налогового учета можно не всегда. Следовательно, применение модели сближения налогового учета с бухгалтерским учетом приведет к необходимости выявления отклонений правил учета в различных учетных системах.

Схематично разные модели налогового учета показаны на рис. 3.

┌───┬───────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

│┌──┤ Налоговый учет ├──┐│

│└─\├─────────────────────────────────┬──────┬──────────────────────┤/─┘│

└──/│ Параллельное ведение │ │ Интеграция налогового│\──┘

┌───┤бухгалтерского и налогового учета│ │и бухгалтерского учета├───┐

│┌──┼─────────────────────────────────┤ ├──────────────────────┼──┐│

│└─\│ Особенности модели │ │ Особенности модели │/─┘│

└──/└───┬─────────────────────────────┘ └┬─────────────────────┘\──┘

│ ┌────────────┐ │ ┌──────────────┐

\│/ │ ┌────────┐ │ \│/ │ ┌──────────┐ │

┌────────┴──┴─┴──┐ ┌──\ /─────────┐ ┌────────┴──┴─┴──┐ ┌────\ /────────┐

│ Возможность │ │ Недостатки │ │ Возможность │ │ Недостатки │

│ не учитывать │ │ ┌─┐ │ │ совмещать │ │ ┌─┐ │

│ правила │ └──────┤ ├─────┘ │ способы ведения│ └───────┤ ├─────┘

│ бухгалтерского │ │ │ │ бухгалтерского │ │ │

│ учета. │ ─┘ └─ │ и налогового │ ─┘ └─

│ Возможность │ ┌──────\ /─────┐ │ учета. │ ┌───────\ /─────┐

│ создания │ │ Сложность │ │ Регистры │ │Учет отклонений│

│ обособленной │ │ организации │ │налогового учета│ │ при разработке│

│ службы. │ │ параллельной │ │ формируются │ │ системы │

│ Регистры │ │ обработки │ │ на основе │ │ аналитического│

│налогового учета│ │ массива │ │ регистров │ │ учета. │

│ формируются │ │ информации. │ │ бухгалтерского │ │ Доработка форм│

│ на основе │ │ Трудоемкость.│ │учета, первичных│ │ бухгалтерских │

│ первичных │ │ Необходим │ │ документов и │ │ регистров. │

│ документов │ │ координатор │ │ самостоятельных│ │ Вероятен рост │

│ │ │ двух видов │ │ регистров │ │ налоговых │

│ │ │ учета │ │налогового учета│ │ платежей │

└────────────────┘ └──────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘

Рисунок 3 - Модели функционирования налогового учета

Каждая из вышеназванных моделей имеет свои преимущества и недостатки, а также механизм функционирования.

Немаловажно, что все они должны обеспечить возможность осуществления контроля за правильностью формирования тех или иных показателей, учитываемых при расчете налоговой базы, как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов. Кроме того, в современной литературе рассматриваются варианты, когда методика налогового учета может заключаться в отказе от бухгалтерского учета, т.е. в фактическом слиянии бухгалтерского и налогового учета в "объединенный" учет с одним информационным массивом как исходной, так и выходной информации. Принимая во внимание близость правил бухгалтерского и налогового учета, а также допускаемую законодательством гибкость их применения, можно себе представить, что бухгалтерский учет исчезает и на его месте остается один налоговый - тот, за нарушение правил которого начисляются штрафы и пени. Поддерживаем критический подход М.Ю. Медведева к применению данного метода, который является несомненным нарушением бухгалтерского законодательства и приведет к искажению данных об имуществе и финансовых результатах организации.

Таким образом, неоспоримым фактом является необходимость организации и бухгалтерского, и налогового учета. Но остается вопрос: как он будет организован? Одним из вариантов является применение параллельной двойной записи. При этом базы бухгалтерских и налоговых данных существуют параллельно и обрабатываются аналогично. Основным недостатком данного способа является неоправданное увеличение информации вследствие дублирования операций. При этом налоговая информация будет кодироваться при помощи плана счетов налогового учета. Счета налогового учета будут иметь иные наименования и номера, отличные от счетов бухгалтерского учета, что приведет к новой корреспонденции.

Наиболее простым представляется ведение бухгалтерского и налогового учета в единой системе балансовых счетов, регистрируя базовую величину бухгалтерского учета и отличную от нее дополнительную величину налогового учета. Происходит регистрация лишь отличающихся налоговых данных от данных бухгалтерских, исключается дублирование информации.

Схематично путь от формирования первичных документов до составления налоговой отчетности можно представить на рис. 4.

┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│ Бухгалтерский учет │ │ Налоговый учет │

└─────────────┬────────────┘ └────────────┬─────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────────┴───────────────────────────────────┴──────────────────┐

│ Определение основных различий в отражении операций и имущества │

│ для целей бухгалтерского и налогового учета │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┴────────────────────┐

\│/ \│/

┌───────────────┴───────────────┐ ┌───────────────┴───────────────┐

│ Учетная политика для целей │ │ Учетная политика для целей │

│ бухгалтерского учета │ │ налогового учета │

└┬──────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┬┘

│ ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐ │

├──>│ Первичные документы ├───────┐ │ Регистры учета операций, │ │

│ └─────────────┬────────────┘ │ │ не отражаемых │<──┤

│ \│/ │ │ в бухгалтерском учете │ │

│ ┌─────────────┴────────────┐ │ └─────────────┬────────────┘ │

├──>│ Учетные регистры ├─────┐ │ \│/ │

│ └─────────────┬────────────┘ │ │ ┌─────────────┴────────────┐ │

│ \│/ │ └>│ Аналитические и сводные │<──┘

│ ┌─────────────┴────────────┐ └──>│ налоговые регистры │

└──>│ Формы бухгалтерской │ └─────────────┬────────────┘

│ отчетности │ \│/

└──────────────────────────┘ ┌─────────────┴────────────┐

│ Налоговые декларации │

└──────────────────────────┘

Рисунок 4 - Организация налогового учета при сближения двух систем учета

При выборе оптимальной модели налогового учета организации следует принимать во внимание следующие факторы:

- специфику хозяйственной деятельности организации;

- ее организационную структуру;

- степень автоматизации учетного процесса и уровень системы обмена информацией между структурными подразделениями;

- наличие заинтересованных внешних пользователей финансовой отчетности;

- уровень состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- финансовые возможности организации.

Модель сближения бухгалтерского и налогового учета является наиболее оптимальной для организации учета малых и средних предприятий. Инструментом, обеспечивающим организацию учета, является учетная политика, которая определяет систему бухгалтерского и налогового учета организации.

Проанализировав факторы, влияющие на возможность сближения бухгалтерского и налогового учета, можно прийти к следующим выводам:

1) при желании бухгалтерский и налоговый учет могут быть полностью интегрированы, за исключением расхождений в определении стоимости активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров), учет которых представляет собой наиболее сложную проблему;

2) степень несоответствия бухгалтерских и налоговых данных тем выше, чем шире спектр хозяйственных операций, происходящих в организации;

3) учитывая, что спектр хозяйственных операций у небольших организаций невелик, количество расхождений между бухгалтерским учетом и порядком определения налогооблагаемой прибыли очень незначительно. Это позволяет организовать эффективную систему получения информации для целей налогообложения в рамках бухгалтерского учета.

В целом все элементы учетной политики для целей налогообложения в современной литературе подразделяются на две большие группы:

- элементы, обязательные для отражения в учетной политике, имеющие соответствующие указания в Налоговом кодексе РФ;

- дополнительные элементы, которые не являются обязательными для отражения в учетной политике, но позволяют налогоплательщику выбрать один из предложенных Налоговым кодексом РФ вариантов.

Для выявления различных классификационных групп выделены следующие виды элементов учетной политики (табл. 1).

Таблица 1 - Классификация элементов учетной политики для целей налогообложения

Классификационный признак	Группа элементов
По степени влияния на размер исчисляемых налогов	Элементы, оказывающие влияние на размер налоговых платежей. Элементы, не оказывающие влияния на размер налоговых платежей
По степени отражения в законодательных актах	Элементы учетной политики, установленные законодательством. Самостоятельные решения организации, не отнесенные законодательством к учетной политике
Для целей группировки в разделы	Организационно-технические. Методические
Для целей оформления	Элементы, включаемые в отдельные разделы приказа об утверждении учетной политики. Элементы, отражаемые в отдельных приложениях к приказу об утверждении учетной политики

Представленная классификация - это объединение элементов учетной политики для целей налогообложения в отдельные группы по однородному признаку.

Итак, большое значение при формировании учетной политики для целей налогообложения имеет классификация ее элементов.

Далее приведем пример. Определим суммарное количественное влияние факторов на величину налога на прибыль, рассчитываемого по правилам бухгалтерского и налогового учета по данным таблицы. Ставка налога на прибыль к уплате по дивидендам, полученным от долевого участия российских участников фондового рынка - 9%^[4]

Таблица 2 – Исходные данные по правилам бухгалтерского и налогового учета

Виды доходов и расходов	Величина показателя, в тыс. руб.
	бухгалтерском учете	в налоговом учете
Представительские расходы	30	24
Командировочные расходы	40	36
Амортизация на амортизируемое имущество	8	4
Начисленные, но не полученные от долевого участия дивиденды	5	0

Таблица 3 - Количественное влияние факторов на величину налога на прибыль, рассчитываемого по правилам бухгалтерского и налогового учета

№ пп	Виды доходов и расходов	Величина показателя, в тыс. руб.		Разницы тыс. руб.
		бухгалтерском учете	в налоговом учете
1	Представительские расходы	30	24	16 (Постоянная разница)
2	Командировочные расходы	40	36	4 (Постоянная разница)
3	Амортизация на амортизируемое имущество	8	4	4 (Вычитаемая временная разница)
4	Итого = строка 1+строка 2+ строка 3	48	64
5	Условный расход (налог на прибыль ставка 20%) = строка 4*0,2	- 9,6	12,8
6	Начисленные, но не полученные от долевого участия дивиденды	5	0	5 (Налогооблагаемая временная разница)
7	Условный расход (налог на прибыль ставка 9%) = строка	+0,45	0
8	Итого строка 5- строка 7	-9,15	-12,8

Таким образом, исходя из условий задачи и ставки налога на прибыль – 20% и ставки налога на прибыль к уплате по дивидендам, полученным от долевого участия российских участников фондового рынка - 9% (НК РФ ст.284. п.З.)

1. в бухгалтерском учете перечисленные расходы и доходы снизят условный расход на 9,15 тыс. руб.
2. в налоговом перечисленные расходы и доходы снизят налог на прибыль на – 12,8 тыс. руб.

В настоящее время наблюдается тенденция по законодательным мерам, направленным на сближение бухгалтерского и налогового учета. Так с 1 января 2015 г. организациям предоставлено право самостоятельного выбора порядка списания материально-производственных запасов в налоговые расходы.

С 2016г если стоимость имущества, которое организация планирует использовать более года, не превышает 100 000 руб., она вправе выбирать самостоятельно, отражать в бухгалтерском учете такое имущество в составе основных средств или как товарно-материальные ценности^[5].

Соответственно, стоимость такого имущества можно списать через амортизацию в течение срока полезного использования или единовременно при принятии на учет. Аналогичный порядок предусмотрен и в налоговом учете^[6].

Расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, стоимость которых составляет менее 100 000 руб., предназначенных для долгосрочного использования, организация вправе списать либо единовременно в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию, либо в течение нескольких отчетных периодов в порядке, установленном самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, у организаций, списывающих на расходы имущество стоимостью до 100 000 руб. не единовременно, а в течение определенного срока, с 2016 г. появилась возможность сблизить в этой части налоговый и бухгалтерский учет.

В перспективе дальнейшие изменения законодательства помогут организациям сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

В заключение следует сделать вывод, что в российской практике ведения хозяйственной деятельности предприятия сталкиваются с различиями между налоговым и бухгалтерским учетом, в результате чего у финансовых служб существует множество проблем относительно ведения налогового и бухгалтерского учета.

Одним из наиболее рациональных и эффективных способов преодоления проблем взаимодействия налогового и бухгалтерского учета является:

1. принятие учетной политики максимально сближающей бухгалтерский и налоговый учет

2. введением в структуру финансово – экономической службы предприятия структурную единицу, целевая направленность деятельности которой заключается в ведения налогового учета.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

2.1. Основные подходы к налоговому учету в международном учете

Одним из наиболее дискуссионных на протяжении многих лет в учетной науке остается вопрос бухгалтерского отражения, и исчисления налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль. Это объясняется несколькими причинами. Во-первых, налог на прибыль является одним из основных источников формирования доходов государства, что обусловливает повышенный интерес к его исчислению со стороны налоговых органов.

Проведенные исследования ученых показывают, что в последнее время даже в таких странах, как Италия, Испания, Германия, Франция, где взаимосвязь бухгалтерского учета и налогообложения всегда была существенной, наблюдается увеличение количества различий в методах формирования прибыли для целей финансовой и налоговой отчетности. Дж. Фридман такую тенденцию объясняет наличием различных целей финансовой и налоговой отчетности, международной глобализацией бухгалтерского учета, нестабильностью рынка справедливой стоимости активов, необходимостью предупреждения манипуляций в сфере налогообложения.

В большинстве случаев принципы исчисления прибыли для целей финансовой и налоговой отчетности отличаются между собой, что влияет на бухгалтерские процедуры. Степень такого отличия существенно варьируется в разных странах мира от максимального соответствия до полного разделения. М. Зарубежные эксперты в области налогового учета выделили пять характерных случаев взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения в части определения прибыли:

1) различие правил формирования финансовой и налоговой отчетности;

2) наличие идентичности отдельных правил формирования финансовой и налоговой отчетности;

3) превалирование правил формирования финансовой отчетности для обеих целей;

4) превалирование налоговых правил для обеих целей;

5) налоговые правила применяются при формировании налоговой и финансовой отчетности, в случае если они не противоречат принципам финансовой отчетности.

Как следствие, каждый заинтересованный субъект выбирает наиболее приемлемый метод оценки хозяйственных фактов для своих целей, что приводит к дифференциации экономической информации и к появлению в бухгалтерском учете налоговых разниц.

2.2. Понятие налоговых разниц в (МСФО) (IAS) 12

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) – это стандарты, регламентирующие правила составления финансовой отчетности. Финансовая отчетность необходима внешним пользователям для принятия экономических решений в отношении предприятия.

В концепции МСФО определены цели составления финансовой отчетности, также определены основные составляющие элементы, т.е. активы, пассивы, доходы, расходы, капитал и другие используемые понятия.

Отчетность в соответствии с МСФО обязаны представлять банки. Большая работа проведена по пересмотру российских стандартов учета с целью сближения их с международными стандартами. Сегодня составление отчетности по МСФО для многих крупных российских компаний - сложившаяся практика, поскольку она является общепризнанным инструментом повышения их инвестиционной привлекательности.

Понятие "налоговые разницы" было введено в бухгалтерскую практику вместе с Международным стандартом финансовой отчетности "Налоги на прибыль" и связано с необходимостью распределения между отчетными периодами расходов по налогу на прибыль. Определение этого понятия в МСФО (IAS) 12 непосредственно не приводится. В общем понимании налоговые разницы - это оценочные отклонения, которые возникают между учетной и налогооблагаемой прибылью как следствие применения различных методологических подходов к их исчислению.

В международной практике для отражения налогов на прибыль в финансовой отчетности преимущественно используется метод обязательств по балансу, который считается более точным по сравнению с методом обязательств по отчету о прибылях и убытках. Это объясняется тем, что последний метод не позволяет выявить временные разницы, которые не приводят к изменению доходов и расходов предприятия (например, временные разницы, возникающие в процессе переоценки активов). Несмотря на это, например, законодательством Российской Федерации, и других стран предусмотрена возможность применения метода отсрочки при исчислении налоговых разниц.

Процесс идентификации налоговых разниц предусматривает более сложный алгоритм их определения, который зависит от избранного метода их расчета (табл. 3).

Таблица 4 - Сравнение методов определения налоговых разниц для налога на прибыль

Признак сравнения	Метод обязательств по балансу	Метод обязательств по отчету о финансовых результатх
Возможность применения в соответствии с МСФО (IAS) 12	Разрешен	Запрещен
База для расчета налоговых разниц	Балансовая стоимость активов и обязательств	Учетная и налоговая оценки доходов и расходов
Виды налоговых разниц	Временные	Временные и постоянные
Определение постоянных разниц	Не осуществляется	Осуществляется

Считаем, что мнение о налоговых разницах как лишь об инструменте распределения расходов между отчетными периодами является ошибочным и не раскрывает многогранности этого понятия как объекта бухгалтерского учета. Международная практика и отечественный опыт показывают, что бухгалтерский учет налоговых разниц на предприятии преследует две основные цели: определение объекта налогообложения налогом на прибыль (налогооблагаемой прибыли) и распределение расходов по налогу на прибыль между отчетными периодами. Именно в таком контексте необходимо рассматривать дальнейшие особенности формирования информации о налоговых разницах в системе бухгалтерского учета.

Исходя из этого, для раскрытия методических положений и технических процедур отражения в системе бухгалтерского учета отклонений, вызванных разными концепциями определения учетной и налогооблагаемой прибыли необходимо прежде всего конкретизировать их виды, поскольку именно характер налоговых разниц будет определять процедурный аспект их отражения в системе бухгалтерского учета. Для этого целесообразно воспользоваться таким приемом исследования, как классификация.

Классификация - это термин логики, который подразумевает разделение определенной совокупности объектов на отдельные составные части с четко выраженными признаками, которые должны быть существенными для всех объектов совокупности. Классификация как прием систематизации информации представляет собой совокупность взаимосвязанных процедур, которые включают: определение назначения классификации; выбор объектов, признаков и единиц классификации; практическое применение классификации.

В научной отечественной и зарубежной литературе при рассмотрении налоговых разниц останавливаются, как правило, на двух их видах: постоянных и временных. Постоянные разницы являются результатом принципиальных различий в подходах к исчислению учетной и налогооблагаемой прибыли и возникают в случае, когда:

- доходы и расходы, формирующие учетную прибыль (убыток), не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли;

- доходы и расходы, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, не признаются для целей бухгалтерского учета.

Постоянные разницы являются инструментом и результатом влияния государственной политики в сфере налогообложения.

Временные разницы, как правило, возникают вследствие различия во времени признания доходов и расходов для целей финансовой отчетности и налогообложения и аннулируются в следующих отчетных периодах. Именно временные разницы являются ключевыми при распределении расходов на уплату налога на прибыль по отчетным периодам и влияют на принятие решений пользователями. МСФО (IAS) 12 выделяются два вида временных налоговых разниц:

- налогооблагаемые временные разницы, которые будут включены в состав налогооблагаемой прибыли будущих периодов;

- вычитаемые временные разницы, которые будут исключены из расчета налогооблагаемой прибыли будущих периодов^[7].

Информация о постоянных и временных налоговых разницах представляет особый интерес в контексте финансового планирования.

Постоянные налоговые разницы, действительно, позволяют снизить налоговую нагрузку предприятия за счет применения льгот или других инструментов. В то же время при формировании учетной политики с целью налогового планирования необходимо учитывать и влияние временных налоговых разниц. На первый взгляд, кажется, что временные разницы не влияют на величину уплаченного налога на прибыль, поскольку их возникновение в одном отчетном периоде компенсируется списанием в последующих периодах. Но в то же время перенос сроков уплаты налога на прибыль на более поздние периоды позволит предприятию снизить настоящую стоимость уплаченных налогов (разница между настоящей стоимостью платежей на прибыль до и после применения элементов налогового планирования). Ведь известно, что стоимость денег, полученных сегодня, выше стоимости денег, которые будут получены в будущем. В связи с этим, например, для предприятия целесообразно применять ускоренные методы амортизации основных средств или минимально допустимые сроки их полезного использования.

По объектам возникновения налоговые разницы делятся на налоговые разницы доходов и расходов. Такие разницы определяются путем сравнения учетной и налоговой оценок доходов и расходов. Как показывает мировой опыт, практика определения налоговой базы при расчете налога на прибыль преимущественно связана с корректировкой бухгалтерской прибыли на величину доходов и расходов, которые не принимаются для целей налогообложения или, наоборот, не отражаются в финансовой отчетности, но должны быть учтены в налоговых расчетах.

Так, например, в Дании с целью определения налогооблагаемой прибыли включают расходы, связанные с развлечениями, лишь в размере 25% от фактических расходов. В Люксембурге к расходам, которые не признаются для целей налогообложения, относятся выплаты гонораров директорам, расходы на индивидуальное страхование, дивиденды, убытки.

Подход к определению налогооблагаемой прибыли на основе корректировки учетной прибыли на сумму временных и постоянных налоговых разниц возможен, но имеет ряд методических проблем и является иррациональным.

Во-первых, как уже отмечалось, при определении налоговых разниц МСФО используется метод обязательств по балансу, который не предусматривает учета постоянных налоговых разниц.

Во-вторых, считаем, что определение налогооблагаемой прибыли путем корректировки доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете, на сумму временных и постоянных налоговых разниц приводит к необходимости осуществления дополнительных логических и технических процедур деления разниц. В некоторых случаях определить характер налоговой разницы можно лишь по окончании операции или при наступлении определенных событий. Кроме этого, используемый метод расчета налоговых разниц также может повлиять на принятие решений учетными работниками в процессе классификации разниц. Исходя из этого, наиболее приемлемым способом нахождения величины налогооблагаемой прибыли является корректировка доходов и расходов на сумму их налоговых разниц без дополнительной их детализации по другим признакам.

Выделение на счетах бухгалтерского учета информации о налоговых разницах доходов и расходов, которые исчислены по методу отсрочки, не нарушает общего порядка формирования данных бухгалтерского учета, установленного бухгалтерским законодательством. В то же время использование методологического инструментария бухгалтерского учета дает возможность получать информацию для пользователей с противоположными интересами без осуществления дополнительных процедур.

Достоверность показателей отчетности предприятия в части формирования информации о налогооблагаемой прибыли, расходах по налогу на прибыль предполагает проверку наличия законного основания для отражения налоговых разниц путем проведения контрольных процедур.

С точки зрения обоснованности налоговые разницы можно разделить на обоснованные и необоснованные. Обоснованными являются налоговые разницы, возникновение которых подтверждено нормативно-правовыми актами в сфере бухгалтерского учета и налогообложения.

Соответственно, необоснованными необходимо считать налоговые разницы, отражение в учете которых связано с нарушением законодательства. При наличии тесной взаимосвязи между показателями финансовой и налоговой отчетности разделение разниц на обоснованные и необоснованные является важным с позиции проведения мероприятий как внутреннего, так и внешнего контроля. Неумышленные ошибки, которые приводят к возникновению необоснованных налоговых разниц, вызваны непреднамеренными действиями, которые обусловлены незнанием работниками норм законодательства, их невнимательностью при составлении учетных регистров и отчетности, другими причинами.

Наличие и качество контрольных процедур в налоговом учете на предприятии являются ключевым элементом обеспечения экономической безопасности предприятия. При идентификации в процессе контроля за необоснованными налоговыми разницами важно оценить их влияние на налогооблагаемую прибыль и налоговое обязательство плательщика налога на прибыль. При этом особое внимание при осуществлении контрольных действий необходимо уделить своевременному выявлению, регистрации, обобщению и устранению ошибок, которые приводят к увеличению объекта налогообложения и применению штрафных санкций налоговыми органами. Такой подход позволит минимизировать риск потери активов, ухудшения финансовых показателей деятельности и репутации предприятия.

Таким образом, считаем, что рассмотрение налоговых разниц только как составляющей механизма распределения налогов на прибыль является ограниченным, не раскрывает в полной мере сущность этого понятия и не позволяет использовать информацию о налоговых разницах при принятии управленческих решений разными пользователями. Рассмотренный подход к классификации налоговых разниц дает возможность организовать систему учета и отчетности для выполнения таких задач, как: исчисление налога на прибыль, определение расходов по налогу на прибыль и отсроченных налогов, контроль за правильностью формирования налога на прибыль.

ГЛАВА 3 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПРЕДМЕН»

3.1. Краткая характеристика предприятия

Предприятие ООО «ПРЕДМЕН» является обществом с ограниченной ответственностью. Основной вид деятельности – производственная деятельность.

Основными потребителями выпускаемой продукции являются предприятия крупного бизнеса 71% и 29% - малые предприятия.

Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли.

Современный этап развития экономики в России рассматривает организацию (предприятие, фирму) как сложную открытую систему. Слово "открытая" говорит о том, что для нормального функционирования любой организации необходимо обмениваться с внешней средой разнообразными ресурсами.

"На входе" организация получает сырье и оборудование от своих поставщиков, денежные средства от банков, персонал и т.п. "На выходе" появляется готовая продукция, которую организация продает своим покупателям (рис. 5).

┌────────────────────────────┐

┌───────────────┘\ │ │ ┌──────────────────┘\

│Входы (ресурсы) \ │ Организационная система │ │Выходы (продукция) \

│ / │ │ │ /

└───────────────┐/ │ │ └──────────────────┐/

└────────────────────────────┘

Рисунок 5 - Организация - открытая система

Стратегическая цель ООО «ПРЕДМЕН» - увеличение своего присутствия на рынке, при существующем уровне рентабельности.

Исследуемое предприятие выпускает различную техническую продукцию (насосы, клапаны, фланцы) из современных материалов по чертежам собственных конструкторов. Современные материалы, используемые в производстве ООО "ПРЕДМЕН" позволяют достичь необходимой точности и герметичности.

Упрощенное представление экономической (экономическая модель ООО "ПРЕДМЕН" ) – это модель, позволяющая выделить важные взаимосвязи предприятия (рис. 6).

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Кадровое обеспечение │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

/│\

│

┌────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┐

│ \│/ │

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│

││ Маркетинг ││

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│

│ /│\ /│\ /│\ │

│ │ │ │ │

│ \│/ \│/ \│/ │

│┌───────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐│

││Материально-техническое│ │ Производство │ │ Сбыт ││

││ снаряжение │<─>│ │<─>│ ││

│└───────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────┘│

│ /│\ /│\ │

│ │ │ │

│ \│/ \│/ │

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│

││ Финансы ││

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рисунок 6 - Основные функциональные сферы ООО «ПРЕДМЕН»

На рис.6 представлена экономическая модель в упрощенном виде, она показывает основные взаимосвязи, которые определяют в условиях рыночной среды деятельность предприятия.

Стадия стабилизации – стадия развития предприятия ООО «ПРЕДМЕН» в настоящее время, она является наиболее спокойным периодом в жизненном цикле организации, которая удовлетворяет потребностям рынка. Это связано с тем, что организация прошла период бурного развития и становления, у нее уже имеется определенный набор клиентов и заказов, отработаны методы работы. Трудностями такого рода является удержание достигнутого уровня рентабельности при отсутствии стремительного роста выручки.

Формирование финансовых результатов ООО «ПРЕДМЕН» показано на схеме (рис.7.)

Доход от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов

Себестоимость продукции (работ, услуг)

Валовый доход (убыток)

Расходы периода

Доход от основной деятельности

Подоходный налог

Налогооблагаемая прибыль

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ

+

=

Доход от неосновной деятельности

Рисунок 7 - Формирование общих финансовых результатов ООО «ПРЕДМЕН»

В настоящее время необходимость оптимизации затрат диктуется условиями жесткой конкуренции со стороны организаций-конкурентов.

3.2. Организация бухгалтерского учета

ООО «ПРЕДМЕН» осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета, который ведется бухгалтерских финансовым отделом.

Должностная инструкция главного бухгалтера ООО «ПРЕДМЕН» приведена в Приложение А.

.Перед финансовой службой организации стоит задача ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовка бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности. Можно констатировать, что с развитием организации меняется позиция руководства по поводу планирования, анализа исходящей информации и контроля, учетной системы, текущей регистрации фактов хозяйственной жизни.

Работа предприятия ООО «ПРЕДМЕН» представляет собой непрерывный процесс принятия решений, и для их реализации необходимо выполнение как производственных, так и финансовых операций. Их эффективность зависит от организации взаимодействия в рамках единой структуры отдельных объектов. Для управления процессами производства, распределения, обращения и потребления необходима информация, которая характеризует эти процессы. Такую информацию организации получают в результате ведения бухгалтерского учета.

Несмотря на то, что финансовый ООО «ПРЕДМЕН» отдел относится к, так называемым обслуживающим отделам, это подразделение занимает одно из ведущих мест в структуре предприятия. Перед главным бухгалтером организации стоят следующие задачи: ведение бухгалтерского учета, подготовка бухгалтерской финансовой отчетности, обеспечение деятельности организации финансовыми ресурсами в условиях стремления к максимизации благосостояния ее собственников.

Бухгалтер ООО «ПРЕДМЕН» - специалист, отражающий финансовую деятельность организации в специальных учетных документах, являющийся не только сотрудником финансового отдела, а еще и важнейшим элементом контроля правильности и материальной устойчивости всего экономического механизма организации. Профессия бухгалтера относится к классу "исполнительских", поскольку связана с реализацией решений, работой по заданному образцу, соблюдением имеющихся правил и нормативов, следованием инструкциям, требует организованности, исполнительности, умения заниматься конкретными проблемами.

Предмет труда финансовой службы - это первичные документы, отчетность и информация.

На предприятие принята учетная политика, в соответствие с которой ведется бухгалтерский учет. Учетная политика организации ООО «ПРЕДМЕН» формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. Учетная политика составлена на основе нормативных актов РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по организации, в котором выручка определяется по методу отгрузки и по такому же методу определяются финансовые результаты деятельности.

Формирует учетную политику главный бухгалтер. Закон N 402-ФЗ характеризует учетную политику через понятие - "совокупность способов ведения бухгалтерского учета". Учетная политика представляет совокупность принципов, методов, способов, приемов учета, поскольку именно они могут варьироваться и как следствие этого обусловливать необходимость выбора организацией. Правильно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации главного бухгалтера организации.

Совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, т.е. учетная политика используется:

- бухгалтерской службой организации – для определения правил ведения учета, единообразия учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности, стандартизации учетных процессов;

- контрольными органами организации (внутренние аудиторы) для проведения контроля процесса учета, контроля работников бухгалтерской службы, подтверждения показателей отчетности;

- методологами организации - для соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;

- менеджментом компании - для соответствия деятельности стандартам качества, принятия правильных управленческих решений и т.д.

Бухгалтерской информационной системой ООО «ПРЕДМЕН» является справочно-правовая системе (СПС) "Консультант Плюс". Она, например, позволяет сформировать учетную политику предприятия с помощью конструктора учетной политики (Конструктор УП).

Стартовая страница Конструктора учетной политики показана на рис.8.

Рисунок 8 - Стартовая страница Конструктора учетной политики

В Конструктор УП систематически вносятся изменения согласно корректировке нормативно-правовой базы. Пользователь имеет возможность сформировать и проанализировать варианты учетной политики на основе актуальных версий нормативных документов. При применении программы Конструктора УП в составе СПС "КонсультантПлюс" появляется возможность разработать УП на перспективу, поскольку актуальные версии названных программных и информационных средств доступны постоянно.

Бухгалтерский учет предприятие ведет в программе "1С: Бухгалтерия" 8.3. Принятые базы распределения общепроизводственных расходов определяются отраслевой принадлежностью организации и положениями ее учетной политики. Остановимся на программном продукте "1С: Бухгалтерия 8.3" фирмы "1С".

Схема организации учета бухгалтерского учета с помощью средств автоматизации представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Схема организации бухгалтерского учета и налогового учета ООО «ПРЕДМЕН» в программе "1С: Предприятие 8.3"

Первичные документы, создаваемые вручную и поступающие извне	Справочники
	Общего назначения: учетная политика, План счетов и т.д.	Субконто: номенклатура, контрагенты и т.д.
Регистрация хозяйственных операций
Регистры накопления	Регистры сведений
Журналы
Документов	Операций	Проводок
Отчеты (формирование результативной информации)
Стандартные	Специализированные	Регламентированные
Регистры синтетического учета: - обороты счета (главная книга); - анализ счета	По объектам учета	Бухгалтерская отчетность
Регистры аналитического учета: - оборотно-сальдовая ведомость по счету; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счета и др.		Налоговая отчетность

Продуктивность бухгалтерского программного обеспечения ООО «ПРЕДМЕН» снижается в большой степени по причинам, главные из которых - высокий темп развития и недостаточное качество программной продукции. В настоящее время все это делает несколько расплывчатым ПО как предмет исследования, однако, по отдельным направлениям, а именно:

- бухгалтерии,

- криптографическим системам,

- средствам удаленного доступа,

- технологиям, связанным с Интернетом делаются более или менее полные обзоры.

Итак, рассмотрены некоторые из информационных систем ООО «ПРЕДМЕН».

Труд бухгалтеров организован так, чтобы потери рабочего времени были минимальны. Эффективность труда сочетается с соблюдением норм управляемости, норм условий труда и рациональным планированием рабочего дня. Работа отдела организована грамотно с четким разделением обязанностей между сотрудниками. Также можно отметить, что на предприятии существует отлаженный документооборот, который позволяет обеспечить оперативность и достоверность подготовки финансовой отчетности. Первичные документы аккуратно подшиты, хранение первичных документов организовано рационально, что позволило ознакомиться с большим массивом информации по бухгалтерскому учету предприятия.

Большую методическую помощь бухгалтерскому отделу оказывает системный администратор. Системный администратор производит резервное копирование баз 1С один раз в неделю, при необходимости производит выгрузку баз. Кроме того, системный администратор производит обновление конфигураций 1С, так как новые конфигурации выходят достаточно часто, а обновление каждой из баз занимает достаточное время, то это значительная часть работы системного администратора. Обновление конфигураций производится через интернет или при помощи диска ИТС. Кроме того, системный администратор настраивает и контролирует выгрузку баз данных и процесс обновления конфигурации для поддержания актуальности форм бухгалтерской и налоговой отчетности и т.д.

Рассматриваемый подход к учету с использованием информационных систем позволяет предприятиям обеспечивать высокий уровень контроля за формированием налоговой отчетности организаций на основе данных бухгалтерского учета и минимизировать трудозатраты при ведении учета.

Таким образом, рассмотрены основные аспекты организации информационной системы бухгалтерского учета в контексте обеспечения информационных потребностей организации.

3.2. Организация налогового учета

ООО «ПРЕДМЕН» применять общую систему налогообложения. ООО «Компас» уплачивает следующие налогов: налога на прибыль; налога на имущество; налога на добавленную стоимость (НДС); налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на имущество физических лиц.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Уплата взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.

Обязанность заплатить налог возникает у ООО «ПРЕДМЕН» только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Налогоплательщик ООО «ПРЕДМЕН» самостоятельно организует систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы.

Расчет налога проводится исходя из налогооблагаемых баз и ставок налога. Суммы НДС к вычету рассчитываются на основании отгрузочных документов и документов на покупку товаров, материалов и услуг.

Налогоплательщик в соответствии со ст. 166 НК имеет право уменьшить на установленные налоговые вычеты общую сумму налога, исчисленную к уплате. Вычетам подлежат те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров работ или услуг на территории РФ, уплачены при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налогоплательщиком ^[8].

Далее рассмотрим таблицу для расчета или планирования НДС ООО «ПРЕДМЕН» (табл.6).

Таблица 6 - Алгоритм расчета и планирование НДС

N п/п	Объекты налогообложения, операции, освобождаемые от налогообложения и не подлежащие налогообложению	Ставка налога, %
Объекты налогообложения - договоры реализации
1	Реализация товаров, работ, услуг	18
2	Реализация товаров, работ и услуг на экспорт	0
3	Реализация продовольственных товаров	10
4	Реализация товаров для детей	10
5	Передача имущественных прав	18
6	Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд	18
7	Выполнение строительно- монтажных работ для собственного потребления	18
8	Ввоз товаров на таможенную территорию	18
9	Ввоз товаров на таможенную территорию	10
10	Реализация работ и услуг на территории РФ (ст. 148 НК РФ)	18
11	Стоимость обработки давальческого сырья	18
12	Сумма вознаграждения по договору комиссии, поручения, агентскому договору	18
13	Суммы авансовых платежей	18
Операции, освобождаемые от налогообложения
1	Реализация медицинских товаров	X
2	Реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде	X
3	Реализация долей в уставном капитале	X
Не подлежат налогообложению
1	Ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи	X
НДС к вычету по договорам на покупку товаров, материалов, работ, услуг
1	Суммы НДС, предъявленные и уплаченные по товарам (работам,услугам)	Согласно документов поставщика
2	Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ	Согласно документов поставщика
3	НДС на возврат товаров в течение действия гарантийного срока	Согласно документов поставщика
4	Суммы НДС при проведении капитального строительства	Согласно документов поставщика
5	Суммы НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для выполнения СМР	Согласно документов поставщика
6	Суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)	Согласно документов поставщика
7	Суммы НДС по расходам на командировку	Согласно документов
8	НДС с суммы авансовых платежей	Согласно документов

Рассмотрим пример расчета налога НДС ООО «ПРЕДМЕН».

Пример 1

Для целей налогового учета предприятие ведет книгу продаж и покупок, данные которых являются исходными данными для расчета НДС. Рассчитаем НДС, подлежащий уплате ООО «ПРЕДМЕН» за 4кв. 2015г.

Согласно книги продаж за 4кв. 2015г выручка, подлежащая налогообложению НДС составила 11 877 548 руб.

Следовательно, начисления НДС составят: 11 877 548 * 0,18 = 2 137 958, 64 руб. Согласно книги покупок за 4кв. 2015г налоговые вычеты составили 1 864 342 руб.

Таким образом, НДС, подлежащий уплате в бюджет за 4кв. 2015г составит: 137 958,64 – 1 864 342 = 273 616,64 руб.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация^[9]. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации^[10].

Чтобы подтвердить осуществленные ООО «ПРЕДМЕН» расходы оформляют соответствующие для налогового учета документы.

Главное, чтобы на основании документов, которые есть у ООО «ПРЕДМЕН», можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Далее предприятие в соответствии с применяемыми системами налогообложения заполняет налоговые декларации.

Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет лишь основные принципы ведения учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных. При этом, требование налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль ставит перед специалистами бухгалтерской финансовой службы ООО «ПРЕДМЕН» задачу практической реализации данного положения.

Таким образом, правильный грамотное ведение налогового учета позволят избежать негативных налоговых последствий и занять устойчивое положение на рынке. Следует отметить, что оценка качества экономического управления не регламентируется какими-либо документами, поэтому в соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета. Каждое предприятие самостоятельно выбирает необходимые критерии, показатели и методы их расчета среди возможностей выбора, предоставленных бухгалтерским и налоговым законодательством.

Схематично организация налогового учета в ООО «ПРЕДМЕН» представим на схеме Приложения Б.

Налогоплательщик ООО «ПРЕДМЕН» самостоятельно организовывает систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы.

В НК РФ не содержится указаний на конкретную методику налогового учета. Он закрепляет лишь основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных учета.

Таким образом, предприятие уплачивает налоги, характерные для общей системы налогообложения: налог на прибыль, налог на имущество, страховые взносы, НДС, НДФЛ, как налоговый агент, начисление и уплата которых отражается в бухгалтерском учете предприятия. Бухгалтеру при определении налоговой базы по различным налогам надо внимательно знакомиться с договором, чтобы правильно рассчитать налоги и избежать негативных налоговых последствий.

Организация налогового учета ООО «ПРЕДМЕН» с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций. Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе написания работы изучена вторая часть налогового Кодекса РФ, а также специальная литература, посвященная вопросам оптимизации налогообложения и организации налогового учета на предприятии.

Налоговый учет является основой налоговых расчетов предприятия и взаимосвязан с бухгалтерским статистическим, управленческим учетом.

В современных условиях задачи исчисления налогов, их учетного отражения, составления фискальной отчетности являются приоритетными для учетной службы, такими, которые определяют уровень экономической безопасности предприятия в целом.

Как справедливо отмечают налоговые аналитики, налоговые риски могут привести к дополнительным финансовым расходам (доначислениям налогов, пеням, штрафам) и, как следствие, к увеличению налоговой нагрузки, а также возможным судебным издержкам, расходам на консультационные и другие услуги^[11].

Эффективная организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет минимизировать налоговые риски, сохранить активы предприятия и обеспечить его финансовую стабильность, поэтому основным видов учета является, налоговый учет позволяющим определять налогооблагаемую базу компании. Грамотная налоговая политика является залогом сокращения налоговых издержек, а достоверный налоговый учет определяет правильность исчисления налоговой базы.

Таким образом, задачи курсовой работы можно считать выполненными.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Описание документов органов государственной власти

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // СПС "КонсультантПлюс".
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // СПС "КонсультантПлюс".
3. Федеральный Закон РФ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). // 23 ПБУ: практический комментарий/ Г.Ю. Касьянова (9-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2010. - С.44.
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Описание книги одного, двух, трех авторов

1. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения год. М.: Вершина, 2012. 280 с.
2. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум: Учебное пособие для вузов. - М.: Магистр, 2013. - С. 47.
3. Куницын В.Е., Терещенко Е.Д., Андреева Е.С. Налогообложение. М.: Налоги, 2012. С. 72
4. Ковшиков В.А., Глухов В.П. Налоги и налогообложение. М.: Астрель; Тверь: АСТ, 2013. 319 с. (Высшая школа). с.125.
5. Алборов ”Основы бухгалтерского учета” - М.: Издательство «Дело и сервис». - 2009. С. 24.
6. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета Издательство: Проспект, 2011. – С.240.
7. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям. Издательство: Москва Омега-Л, 2010. – С. 57.
8. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие Издательство Проспект,2012. – С. 504.
9. Деревяшкин С.А., Войнорович И.Р. Раскрытие информации о рисках в отчетности организации // Инновационное развитие экономики. 2013. N 6. – С. 7.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М. Перспектива.- 2011.- С. 32.
11. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгалтерского учета в условиях АСУ: Монография. М.: Финансы и статистика, 2009. – С. 36.
12. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? // Бухгалтерский учет. - 2012. № 10. – С.5.
13. Миронова О.А., Дмитракова Н.Д. Развитие бухгалтерского учета и его методологического инструментария в современных условиях // Экономические науки. 2012. N 89. – С.156.
14. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгалтерского учета в условиях АСУ: Монография. М.: Финансы и статистика, 2013. – С.135.
15. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. М: Аудит, ЮНИТИ.- 2011. – С.68.
16. Сунгатуллина Р.Н. Аудит эффективности организации бухгалтерского учета в части исполнителей учетного процесса // Инновационное развитие экономики. 2013. N 6 (17). – С.18.
17. Тедозашвили Л.Т., Сунгатуллина Р.Н. Аудит и оценка организации бухгалтерского учета: Монография. Киров: Вятская ГСХА, 2011.- С.187.
18. Слободняк И.А. Организация бухгалтерского учета на основе компьютерных технологий / И.А. Слободняк. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2011. – С.78.
19. Слободняк И.А. Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности / И.А. Слободняк. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2010. – С.89.
20. Бутынец Т.А. Ответственность за риск, хозяйственные нарушения и отклонения / Т.А. Бутынец // Экономика и организация управления. 2011. Вып. N 1 (9). С. 89 - 96.
21. Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS) 12 "Налоги на прибыль" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.gov.ua/document/237460/22_IAS12_IFRS_2009_GVT.pdf.
22. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хендриксен. М.Ф. Ван Бреда // Пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2009. 576 с.

Электронный ресурс удаленного доступа

1. http://forum.nalog.ru

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Должностная инструкция

г. "01" июля 2020 г. Рег. N __

Утверждаю

Генеральный директор ООО "ПРЕДМЕН"

______________/__Новикова Е.В.___/

Главный бухгалтер

1. Общие положения

1.1. Настоящая должностная инструкция определяет функциональные обязанности, права и ответственность главного бухгалтера.

1.2. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом руководителя Общества.

1.3. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору Общества.

1.4. Главный бухгалтер относится к категории руководителей и имеет в подчинении: бухгалтера, бухгалтера-кассира.

1.5. На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое или инженерно-экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 3 лет.

1.6. В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется:

- законодательством РФ, в т.ч. финансовым, налоговым и хозяйственным законодательством, нормативными и методическими документами по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, хозяйственно-финансовой деятельности организации; положениями и инструкциями по организации бухгалтерского учета, правилами его ведения;

- локальными нормативными документами, регламентирующими работу Общества;

- бизнес-планом Общества;

- правилами трудового распорядка (положением о персонале);

- приказами и распоряжениями генерального директора Общества;

- настоящей должностной инструкцией.

1.7. Главный бухгалтер должен знать:

- законодательство о бухгалтерском учете;

- основы гражданского права;

- финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;

- нормативные и методические документы по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, хозяйственно-финансовой деятельности организации;

- положения и инструкции по организации бухгалтерского учета, правила его ведения;

- профиль, специализацию и структуру организации, стратегию и перспективы ее развития;

- налоговый, статистический и управленческий учет;

- порядок оформления бухгалтерских операций и организации документооборота по участкам учета, списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, проведения аудиторских проверок;

- формы и порядок финансовых расчетов;

- условия налогообложения юридических и физических лиц;

- правила проведения инвентаризаций денежных средств товарно-материальных ценностей, расчета с дебиторами и кредиторами, проведения проверок и документальных ревизий;

- порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности; современные справочные и информационные системы в сфере бухгалтерского учета и управления финансами;

- методы анализа финансово-хозяйственной деятельности организации;

- правила хранения бухгалтерских документов и защиты информации;

- передовой отечественный и зарубежный опыт организации бухгалтерского учета;

- экономику, организацию производства, труда и управления;

- законодательство о труде; правила по охране труда;

- перечень услуг предприятия;

- правила и порядок работы на ЭВМ, с программами MS Office, со специализированными программами бухгалтерского учета и правовыми системами;

- правила внутреннего трудового распорядка.

1.8. На время отсутствия главного бухгалтера (отпуск, болезнь, проч.) его обязанности исполняет лицо, назначенное в установленном порядке. Данное лицо приобретает соответствующие права и несет ответственность за надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.

2. Функциональные обязанности

Главный бухгалтер обязан осуществлять следующие трудовые функции:

2.1. Выполнять работу по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о ее финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении.

2.2. Формировать в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации, позволяющую своевременно получать информацию для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и результатов деятельности организации.

2.3. Организовывать подготовку и утверждать рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности.

2.4. Обеспечивать порядок проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, составления и оценки.

2.5. Обеспечивать систематический внутренний контроль за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа.

2.6. Руководить формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление необходимой бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям.

2.7. Организовывать работу по ведению регистров бухгалтерского учета на основе применения современных информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, исполнению смет расходов, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых, расчетных и кредитных операций, издержек производства и обращения, продажи продукции, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности Общества.

2.8. Обеспечивать своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств.

2.9. Обеспечивать контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов.

2.10. Организовывать информационное обеспечение управленческого учета, учет затрат на производство, составление калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг), учет по центрам ответственности и сегментам деятельности, формирование внутренней управленческой отчетности.

2.11. Обеспечивать своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение задолженностей по ссудам.

2.12. Обеспечивать контроль за расходованием фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников, проведением инвентаризаций, порядком ведения бухгалтерского учета, отчетности, а также проведением документальных ревизий в подразделениях организации.

2.13. Проводить финансовый анализ и формирование налоговой политики на основе данных бухгалтерского учета и отчетности.

2.14. Подготавливать предложения, направленные на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных затрат.

2.15. Обеспечивать соблюдение финансовой и кассовой дисциплины, смет расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

2.16. Контролировать оформление документов по недостачам, незаконному расходованию денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

2.17. Обеспечивать составление отчета об исполнении бюджетов денежных средств и смет расходов, подготовку необходимой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

2.18. Обеспечивать сохранность бухгалтерских документов и сдачу их в установленном порядке в архив.

2.19. Руководить работниками бухгалтерии, организовывать работу по повышению их квалификации.

2.20. Работать с банком, осуществлять ведение наличных и безналичных расчетов.

2.21. Координировать работы по социальному и медицинскому страхованию.

2.22. Соблюдать правила внутреннего трудового распорядка.

2.23. Соблюдать трудовую дисциплину и обеспечивать соблюдение трудовой дисциплины работниками подчиненных служб.

2.24. Соблюдать требования по охране труда и обеспечению безопасности труда и обеспечивать соблюдение таковых требований работниками подчиненных служб.

2.25. Соблюдать требования по пожарной безопасности и обеспечивать соблюдение таковых требований работниками подчиненных служб.

2.26. Бережно относиться к имуществу работодателя и других работников.

2.27. Незамедлительно сообщить работодателю о возникновении ситуации, представляющей угрозу жизни и здоровью людей, сохранности имущества работодателя; организовывать эвакуацию работников подчиненных служб в случае возникновения таковых ситуаций.

В случае служебной необходимости главный бухгалтер может привлекаться к выполнению своих обязанностей сверхурочно, в порядке, предусмотренном положениями федерального законодательства о труде.

3. Права 

Главный бухгалтер имеет право:

3.1. Знакомиться с проектами решений генерального директора Общества, касающимися его деятельности.

3.2. Вносить на рассмотрение генерального директора Общества предложения по улучшению деятельности подчиненных подразделений и взаимодействия со смежными подразделениями.

3.3. Осуществлять взаимодействие с руководителями всех структурных подразделений Общества.

3.4. Запрашивать лично или по поручению генерального директора от руководителей подразделений и специалистов предприятия информацию и документы, необходимые для выполнения его должностных обязанностей.

3.5. Подписывать и визировать документы в пределах своей компетенции.

3.6. Вносить на рассмотрение генерального директора Общества представления о назначении, перемещении и увольнении работников подчиненных подразделений; предложения об их поощрении или о наложении на них взысканий.

3.7. Пользоваться иными правами, установленными Трудовым кодексом РФ и другими законодательными актами РФ.

4. Ответственность и оценка деятельности

4.1. Главный бухгалтер несет административную, дисциплинарную и материальную (а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством РФ, - и уголовную) ответственность за:

4.1.1. Невыполнение или ненадлежащее выполнение служебных указаний непосредственного руководителя;

4.1.2. Невыполнение или ненадлежащее выполнение своих трудовых функций и порученных ему задач;

4.1.3. Неправомерное использование предоставленных служебных полномочий, а также использование их в личных целях;

4.1.4. Недостоверную информацию о состоянии выполнения порученной ему работы;

4.1.5. Непринятие мер по пресечению выявленных нарушений правил техники безопасности, противопожарных и других правил, создающих угрозу деятельности предприятия и его работникам;

4.1.6. Необеспечение соблюдения трудовой дисциплины;

4.1.7. Совершенные в процессе осуществления своей деятельности правонарушения - в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством РФ;

4.1.8. Причинение материального ущерба и/или убытков предприятию или третьим лицам, связанных с действием или бездействием во время исполнения служебных обязанностей.

4.2. Оценка работы главного бухгалтера осуществляется:

4.2.1. Непосредственным руководителем - регулярно, в процессе повседневного осуществления работником своих трудовых функций;

4.2.2. Аттестационной комиссией предприятия - периодически, но не реже 1 раза в два года на основании документированных итогов работы за оценочный период.

4.3. Основным критерием оценки работы главного бухгалтера является качество, полнота и своевременность выполнения им задач, предусмотренных настоящей инструкцией.

5. Право подписи

5.1. Главному бухгалтеру для обеспечения его деятельности предоставляется право подписи организационно-распорядительных документов по вопросам, входящим в его функциональные обязанности.

С инструкцией ознакомлен ___________/ Маслова Л.Г./ "__" _______ 2017г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Построение системы налогового учета ООО «ПРЕДМЕН»

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Первичные учетные документы │

└────────┬────────────────────────────────────────────────────────┬───────┘

\│/ \│/

┌────────┴───────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Регистры │ │ Корректировки и │ │ Регистры │

│ бухгалтерского ├────────>│ преобразования ├────────>│налогового учета│

│ учета │ │ │ │ │

└────────┬───────┘ └───────────────────┘ └────────┬───────┘

\│/ ┌───────────────────┐ \│/

┌────────┴───────┐ │ Регистры-расчеты, │ ┌────────┴───────┐

│ Бухгалтерская │ │ информации для ├────────>│ Налоговая │

│ прибыль │ │ которых │ │ прибыль │

└────────┬───────┘ │ в бухгалтерском │ └────────┬───────┘

\│/ │ учете нет │ \│/

┌────────┴───────┐ └───────────────────┘ ┌────────┴───────┐

│ Бухгалтерская │ │ Налоговая │

│ отчетность │ │ отчетность │

└────────────────┘ └────────────────┘

1. Подольский, В. И. Аудит : учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин, 159 Л. И. Сотникова – 3-е изд. испр. и доп. – М. : Издательский Центр «Академия», 2010. – 288 с. ↑

2. п. 1 ст. 38 НК РФ ↑

3. Бакаев, А.С. «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете» – «Российский налоговый курьер», №8, 2003г Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия – «Бухгалтерский учет», №13, 2012г. ↑

4. НК РФ ст.284. п.З. ↑

5. п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 ↑

6. пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ↑

7. Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS) 12 "Налоги на прибыль" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.gov.ua/document/237460/22_IAS12_IFRS_2009_GVT.pdf. ↑

8. Налоговый Кодекс РФ ↑

9. ст. 247 НК РФ ↑

10. ст. 247 НК РФ ↑

11. Бутынец Т.А. Ответственность за риск, хозяйственные нарушения и отклонения / Т.А. Бутынец // Экономика и организация управления. 2011. Вып. N 1 (9). С. 89 - 96. ↑