Система налогового учета (теоретические основы системы налогового учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги для субъектов хозяйствования являются затратами, существенно влияющими на финансовые результаты предпринимательской деятельности. Поэтому оптимизация налоговой нагрузки для налогоплательщика актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании его налоговой системы.

Целью курсовой работы является анализ налогообложения хозяйствующего субъекта и оптимизация системы его налогообложения.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- раскрыть концептуальные основы построения налоговых систем;

- определить экономическую сущность налоговой нагрузки предприятия;

- дать характеристику исследуемого предприятия и определить ее налоговый потенциал;

- проанализировать налоговую политику предприятия;

- определить основные пути совершенствования системы налогового учета на предприятии;

Объектом исследования в курсовой работе является система налогообложения КУП «Слонимское ПМС».

Предметом исследования являются совершенствование системы налогового учета КУП «Слонимское ПМС».

Теоретической и методологической основой написания работы послужили труды ученых-экономистов и финансистов, в частности Л.И Гончаренко, И. А. Майбурова, В.Г. Панскова, А.И. Погорлецкого, Т.Ф. Юткиной и других, законодательные и нормативные акты, регламентирующие область исследования, материалы периодической печати, а также средства удаленного доступа – Internet. При написании практической части работы были использованы фактические данные отчетов за 2015-2016 годы, данные бухгалтерских регистров синтетического и аналитического учета, налоговых деклараций и других источников информации КУП «Слонимское ПМС».

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Концептуальные основы построения налогового учета

Специфика осуществления финансовой деятельности государства заключается в аккумуляции им денежных средств, полученных, в том числе, в результате налогообложения хозяйствующих субъектов и населения. Налоги являются частью национального дохода, которая изымается государством для реализации своих функций.

Для этого государство формирует налоговую политику на государственном уровне и уровне хозяйствующего субъекта, что предполагает ее группировку с позиции налоговой системы и позиция налогообложения.

Налоговая система, согласно И.А. Майбурову, представляет собой основанное на определенных принципах целостное единство следующих взаимосвязанных и взаимозависимых элементов:

– законодательства о налогах и сборах;

– совокупности налогов и сборов;

– налоговых администраций;

– плательщиков налогов и сборов^[1].

Под налогообложением понимают закрепленную в законодательном порядке процедуру установления, взимания и уплаты налогов и сборов, в том числе определение их видов, ставок и порядка их уплаты различными субъектами^[2].

Данная процедура регламентируется в России законодательством о налогах и сборах, которое регулирует соответствующие властные отношения.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с хозяйствующих субъектов и населения в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства^[3]

Налоги составляют базис налоговой системы^[4].

Так Т. Юткина полагает, что построить налоговую систему - это обосновать ее принципиальную конструкцию, т.е. определить состав налоговых обязательств, условия их выполнения и алгоритм исчисления, а также, регламентировать совокупность экономических предпочтений и полноту прав и ответственности участников налоговых действий ^[5].

При построении оптимальной налоговой системы нужно исходить их следующих принципов построения. При этом в научной литературе однозначно выделенных принципов построения налоговой системы нет.

Так А. Брызгалин, ввиду комплексного характера налогов и их неоднозначной природы выделяет следующие три группы принципов построения налоговой системы государства: экономические, юридические и организационные^[6].

Экономические принципы налогообложения:

- принцип справедливости подразумевает, что налогообложение не должно становиться элементом наращивания социальной несправедливости в государстве. Налоговая система должна формироваться безотносительно учета интересов каких-либо групп населения в ущерб остальным;

- принцип соразмерности подразумевает удовлетворение требований пропорциональности, т.е. фактической способности налогоплательщика к уплате налога, обоснованности, т.е. отсутствие произвольного изъятия налогов и допустимости, отсутствия установления налогов, идущих в разрез с конституциональными правами граждан ;

- принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков предполагает своевременное информирование налогоплательщика об изменениях налогового законодательства и определенность и удобство налогообложения для налогоплательщика, т. е. предоставление ему возможности выбора режима налогообложения;

- принцип экономичности или эффективности подразумевает сокращение издержек взимания налогов.

Среди юридических принципов налогообложения выделяет:

- принцип равного налогового бремени или равномерности налогообложения, в соответствии с которым за основу берется фактическая способность налогоплательщика к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов всех налогоплательщиков;

- принцип установления налогов законами означает, что налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом, т.е. устанавливает невозможность установления налогов административным путем;

- принцип отрицания обратной силы налоговых законов означает, что законы, изменяющие размеры налоговых платежей, не могут распространяться на отношения, возникшие до их принятия;

- принцип приоритета налоговых законов над неналоговыми означает, что если в неналоговых законах имеются нормы, касающиеся налоговой сферы, то применение их возможно только тогда, когда они соответствуют нормам налогового законодательства ;

- принцип сочетания интересов государства, регионов и налогоплательщиков;

- принцип всех элементов налога в налоговом законе означает, что отсутствие хотя бы одного элемента дает налогоплательщику право не уплачивать данный налог.

Обязательные элементы налога установлены в НК РФ, согласно которого ими являются:

- объект налогообложения – это реализация продукции, прибыль, имущество, доход или иное обстоятельство, приводящее к возникновению, согласно законодательства, обязанности налогоплательщиком уплачивать налог;

- налоговая база – характеристика объекта налогообложения (стоимостная, физическая и др.);

- налоговый период – период (месяц, квартал, год), по окончании которого устанавливается налоговая база и сумма налога к уплате;

- налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

- порядок исчисления налога – определение суммы налога, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот по данному налогу;

- порядок и сроки уплаты налога - устанавливается Налоговым кодексом применительно к каждому виду налога.

Организационные принципы налоговой системы состоят из следующих:

- принцип единства – предполагает недопущение установления налогов, нарушающих единое экономическое пространство государства, ограничивающих свободное перемещение в пределах государства продукции и финансовых средств и в целом деятельности населения и хозяйствующих субъектов;

- принцип множественности налогов основан на том, что большое количество налогов позволяет проводить государству гибкую налоговую политику с учетом платежеспособности налогоплательщиков .

- принцип подвижности (эластичности) – определяет способность налоговой системы к быстрому расширению или сокращению в зависимости от экономической обстановки в государстве;

- принцип стабильности – предполагает, что изменение налоговой системы, то есть состава основных налоговых платежей, условий их сбора происходит не ранее, чем три-пять лет в цивилизованных государствах Соблюдение данного принципа способствует созданию благоприятных условий для предпринимательской деятельности и привлечения иностранных инвестиций^[7].

Однако налоговые ставки ввиду изменчивости экономической ситуации в особенности на территории постсоветского пространства не могут устанавливаться на длительный период. У государства должно быть возможность к своевременной и адекватной реакции на новые экономические и политические условия, что достигается соблюдением принципа эластичности. Следует отметить, что не все налоги подвижны, поэтому налоговая система должна содержать и такие налоги, которые могут быть увеличены при необходимости.

Следует подчеркнуть, что принцип стабильности не противоречит принципу эластичности, поскольку эластичность налоговой системы подразумевает постепенное ее развитие, а не качественное ее реформирование.

Так, чтобы не нарушать принцип стабильности, изменения и дополнения в области налогового законодательства во многих странах вступают в силу лишь с начала нового финансового года.

Т.Ф. Юткина полагает, что основой построения налоговой системы является соблюдение следующих двух групп принципов налогообложения:

- классические принципы, иначе называемые «золотые правила» налогообложения» (принципы справедливости, определенности, удобности и экономии) являются общенациональными и определяют базис налоговых отношений плательщиков и государства в цивилизованной налоговой системе;

- функциональные, или экономико-правовые, являются внутринациональными и определяют развитие налогового производства на основании налоговых концепций, соответствующих типу государства, политическому режиму и условиям социально-экономического развития страны^[8].

Для создания эффективной налоговой системы соблюдение одних только принципов ее построения не всегда достаточно.

Налоговые теории констатируют наличие тенденции взаимосвязи между развитием экономики государства, долей налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов, т.е. изменение экономической и политической ситуации в стране выступает основной предпосылкой изменения ее налоговой системы.

В теории налогообложения всегда необходимо было осуществить выбор между обеспечением формирования бюджета только фискальными методами или снижением налогов в целях стимулирования предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования и расширения налоговой базы.

С тем, что налоги должны осуществлять как фискальную, так и регулирующую функции соглашаются представители разных экономических школ. Вопрос стоит в установлении общего уровня налогообложения, использования налоговых регуляторов и мерах и пропорциях налогового регулирования .

Так основная задача налоговой политики государства сводится к определению правильного соотношения налоговых мер в зависимости от имеющихся условий.

Так в условиях неполного использования факторов производства основной целью налогового регулирования является создание благоприятных условий и стимулов к увеличению совокупного спроса посредством создания благоприятных условий для инвестирования и ограничения сбережений, с одной стороны, и увеличения государственных закупок и услуг, с другой.

До наступления фазы подъема в экономике налоговое бремя должно быть щадящим.

При переходе в фазу экономического роста увеличение налогового бремени возможно только в целью сдерживания ее чрезмерного роста и обеспечения сбалансированного развития.

При переходе экономики в фазу полной занятости основными мерами государственного регулирования выступают снижение государственных расходов и в целом роли государства в регулировании экономики.

Помимо фискальной и регулирующей функции налогообложения многие экономисты и финансисты выделяют также распределительную и контрольную функции.

Распределительная или социальная функция предполагает перераспределение общественных доходов между слоями населения государства в целях обеспечения равномерного распределения жизненно важных средств. Примером реализации данной функции являются акцизы на предметы роскоши и прогрессивное налогообложение.

Контрольная функция призвана оценить эффективность налогового механизма и обеспечить контроль за финансово-хозяйственной деятельностью населения и хозяйствующих субъектов, источниками доходов и расходами .

Результаты реализации контрольной функции налогообложения выступают основой изменений в налоговую систему страны и ее бюджетную политику.

Следует отметить, что Т.Ф. Юткина, считает, что нет аргументов для выделения контрольной и распределительной функций как относительно обособленных. Согласно ей, налоговая система выполняет только две противодействующие функции - фискальную и регулирующую.

Так регулирующая функция налоговой системы уравновешивает фискальное свойство налогообложения, обеспечивает сбалансированность «бизнеса» и «бюджета» и паритетное существование личных, государственных экономических интересов и экономических интересов субъектов хозяйствования. Т.Ф. Юткина полагает, что контрольная и распределительная функции являются составляющими регулирующей функции ^[9].

Научные исследования и законодательные инициативы в налоговой сфере преследуют цель установить такой объем налоговых изъятий, который бы сгладил противоречия между фискальной и регулирующей функциями налогообложения. Но определить этот оптимальный объем – весьма сложная задача, поскольку интересы участников налоговых действий – бюджет и предпринимательство – имеют диаметрально противоположные интересы.

При установлении налога необходимо четко понимать, кто будет его субъектом, поскольку имеет место явление переложения налогового бремени, которое связано со специфическим свойством налогообложения - налоговой диффузией или распределение налогового бремени, под которым понимается раскладка элементов структуры налогового потенциала по плательщикам, отраслям, территориям и источникам уплаты налогов.

Степень переложения налогового бремени на конечного потребителя зависит, от соотношения прямых и косвенных налогов в налоговой системе. Так косвенные налоги, являющиеся прямыми надбавками к ценам, являются перелагаемыми. Именно они выполняют фискальную функцию, роль экономического регулятора доходов хозяйствующих субъектов и населения возложена на прямые налоги.

Оптимума налогообложения согласно Парето можно достичь тогда, когда пределы использования регрессивных косвенных налогов в обществе будут ограничены рамками оптимального прогрессивного прямого налогообложения.

Таким образом, налоговая система представляет собой основанное на определенных принципах целостное единство законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, налоговых администраций и налогоплательщиков. Под налогообложением понимают закрепленную в законодательном порядке процедуру установления, взимания и уплаты налогов и сборов, в том числе определение их видов, ставок и порядка их уплаты различными субъектами.

Налоговая система должна строится на принципах справедливости, соразмерности, экономичности, законности налогов, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, равномерности налогообложения, обязательности всех элементов налога в налоговом законе, принципах эластичности и стабильности налоговой системы. При построении эффективной налоговой системы необходимо найти оптимальное сочетание фискальных методов с методами стимулирования предпринимательской деятельности и расширения налоговой базы в соответствии с существующей экономической ситуацией в стране.

1.2. Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия

Налоговая нагрузка имеет два 2 значения:

- степень отвлечения средств на уплату налоговых платежей, т.е. как относительную величину;

- обременение, возникающее вследствие обязанности платить налоги, т.е. как абсолютную величину^[10].

Первое из этих значений более интересно для оценочного и сравнительного анализа.

Налоговую нагрузку определяют как долю суммы уплачиваемых за какой-то период налогов в какой-либо экономической базе за тот же период, позволяющую оценить влияние величины налоговых платежей на доходность и рентабельность оцениваемого субъекта.

Налоговая нагрузка может рассчитываться на разных экономических уровнях:

- для государства в целом или по его регионам;

- по отраслям хозяйства страны или регионов;

- по группе сходных предприятий;

- по отдельным хозяйствующим субъектам;

- на конкретного человека.

В зависимости от экономического уровня и целей расчета этого показателя его базой может являться:

- выручка (с НДС или без него);

- доходы;

- источник уплаты налога (прибыль или затраты);

- вновь созданная стоимость;

- ожидаемый доход или планируемая прибыль.

Налоговая нагрузка в конечном итоге непосредственно реализуется в форме налогового потенциала и наоборот, взаимосвязь этих двух экономических явлений очевидна.

Следует отметить, что проблема определения сущности налогового потенциала в последнее десятилетие систематически освещается в научной и учебной литературе. Термин «налоговый потенциал» находит широкое использование в научно-исследовательских работах, публикациях прикладного характера и нормативно-методических документах. При этом однозначной трактовки данного понятия в современной зарубежной и отечественной науке и практике нет^[11].

В словосочетании «налоговый потенциал» ключевое понятие «налог» является научной категорией и означает «обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований», «потенциал» означает «степень мощности в каком-либо отношении, совокупность средств, возможностей, необходимых для чего-либо…».

Налоговый потенциал определяет бюджетные возможности государства, являясь функциональной производной от экономического потенциала. Воспроизводственные экономические и финансовые процессы закладывают фундамент налогового потенциала, определяют его теоретический смысл и формы практического использования^[12].

М. Р. Дзагоевой считает, что наиболее существенными в качественном аспекте характеристиками налогового потенциала являются следующие:

- экономический потенциал следует определить в качестве главного фактора налогового потенциала;

- формирование налогового потенциала переходит в процесс реализации экономического потенциала хозяйственной территории;

- мера налогового потенциала определяет ресурсы воспроизводства собственности, экономического потенциала в целом, а значит, и меру налогового потенциала последующих периодов^[13].

Существование функциональной связи между налоговым потенциалом и экономическим и финансовыми потенциалами позволяет утверждать, что «налоговый потенциал» можно рассматривать как разновидность экономической категории^[14].

Как расчетный показатель налоговая нагрузка перекликается с понятием эффективной ставки налога, которая представляет собой процентное содержание фактически начисленного налога в налоговой базе по этому налогу.

Налоговую нагрузку можно рассчитать и по методике Е.А. Кировой, согласно которой:

- налоговая нагрузка определяется суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается подоходный налог, поскольку сама организация его не уплачивает, а только перечисляет платежи;

- косвенные налоги включается в состав налоговых платежей;

- налоговая нагрузка определяется как отношение суммы налогов к вновь созданной стоимости.

При этом Е.А. Кирова выделяет абсолютную налоговую нагрузку, по которой предлагает понимать сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды уплаченных организацией и недоимки по платежам.

Абсолютная налоговая нагрузка не позволяет определить тяжесть налогового бремени, для этого необходим относительный показатель налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к сумме затрат на оплату труда, налоговых платежей, платежей во внебюджетные фонды и прибыли организации, выраженное в процентах.

Основными преимуществами данной методики является то, что в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией в независимости от размера организации и специфики ее деятельности^[15].

М. И. Литвин предлагает при расчете налоговой нагрузки в сумму налоговых платежей включать все уплачиваемые организацией налоги в том числе и подоходный налог и соотносить их с общей суммой источников средств для уплаты налогов, который может быть определен как разница между выручкой и материальными затратами либо как сумма затрат на оплату труда, налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, прибыли и амортизации.

Согласно методике Т.К. Островенко показатели, характеризующие налоговую нагрузку субъекта хозяйствования делятся на обобщающие:

- налоговая нагрузка на доходы предприятия, определяемая отношением налоговых затрат к выручке от реализации;

- налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия, определяемая отношением налоговых затрат к среднегодовой валюте баланса;

- налоговая нагрузка на собственный капитал, определяемая как отношение налоговых затрат к среднегодовой сумме собственного капитала;

- налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, определяемая отношением налоговых затрат к прибыли до налогообложения.

Частные показатели налоговой нагрузки:

- налоговая нагрузка на реализацию – отношение налоговых затрат, относимых на счета реализации к выручке от реализации;

- налоговая нагрузка на себестоимость - отношение налоговых затрат, относимых на себестоимость реализованной продукции к себестоимости;

- налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения – отношение налоговых затрат, относимых на счета финансовых результатов, к положительному финансовому результату от реализации;

- налоговая нагрузка на чистую прибыль – отношение налоговых затрат, относимых на чистую прибыль к чистой прибыли субъекта хозяйствования.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации и в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку. При расчетах показателей, используется информация, отражаемая в отчетности субъектов хозяйствования^[16].

Организации должны четко представлять налоговую составляющую бизнеса, оказывающую влияние на его развитие, учитывать ее при обосновании перспективных и текущих прогнозов и планов, четко представлять размеры предстоящих налоговых платежей и налоговых рисков в случае неисполнения обязанностей по уплате налогов^[17].

Таким образом, налоговая нагрузка - это доля суммы уплачиваемых за какой-то период налогов в какой-либо экономической базе за тот же период, позволяющая оценить влияние величины налоговых платежей на доходность и рентабельность оцениваемого субъекта. Налоговая нагрузка в конечном итоге непосредственно реализуется в форме налогового потенциала и наоборот. Рассчитывают совокупную налоговую нагрузку, т.е. отношение суммы начисленных по данным деклараций налогов к выручке и по каждому налогу в отдельности при этом использоваться могут различные методики.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КУП «СЛОНИМСКОЕ ПМС»

2.1 Налоговый потенциал организации

КУП «Слонимское ПМС» - предприятие мелиоративных систем.

Предметом деятельности предприятия является:

- строительство, реконструкция, капитальный и текущий ремонт, эксплуатация объектов гидротехники и мелиорации;

- перезалужение;

- выполнение строительно-монтажных видов работ и услуг;

- осуществление государственного надзора за выполнением технических требований по эксплуатации мелиоративных систем и гидротехнических сооружений сельскохозяйственного назначения независимо от их принадлежности;

- осуществление надзора за безопасностью эксплуатации гидротехнических сооружений мелиоративных систем и объектов водного хозяйства сельскохозяйственного назначения.

Предприятие самостоятельно организует свою деятельность, исходя из необходимости выполнения определенных работ и оказания услуг, а также самостоятельно определяет перспективы своего развития.

Предприятие является малочисленным. По состоянию на 01.01.2017 среднесписочная численность персонала предприятия составляла 62 человека, из которых 50 – рабочие и 12 руководящий состав.

Годовой объем работ определяется на КУП «Слонимское ПМС» в соответствии с Программой сохранения и использования мелиоративных земель Гродненской области, которой определены размеры финансирования и объемы работ в разрезе:

- ремонтно-эксплуатационных работ на мелиоративных и водохозяйственных системах Слонимского района;

- работ по реконструкции и восстановлению осушительных и осушительно-увлажнительных мелиоративных систем района;

- работ по выполнению агромелиоративных мероприятий на мелиоративных землях.

Предприятие финансируется из областного и республиканского бюджета.

Основные показатели деятельности предприятия представлены в таблице 1, составленной на основании данных Отчета о прибылях и убытках за 2014-2016 годы (Приложения 1, 2) Отчета по труду и внутренней отчетности предприятия.

Таблица 1

Показатели деятельности КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016 годы

Наименование показателя	2014 год	2015 год	2016 год	Темп роста, %
				2015 к 2014	2016 к 2015
Выручка от реализации, тыс. руб.	1114	1128	1066	101,26	94,50
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	814	824	790	101,23	95,87
Прибыль от реализации, тыс. руб.	14	16	15	114,29	93,75
Чистая прибыль, тыс. руб.	37	17	17	45,95	100,00
Рентабельность реализованной продукции, %	1,26	1,42	1,41	112,87	99,20
Численность работников, чел.	68	66	62	97,06	93,94
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	381	372	348	97,64	93,55
Производительность труда, тыс. руб. / чел.	16,38	17,09	17,19	104,33	100,60
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	0,467	0,470	0,468	100,60	99,58

Так, выручка от реализации на предприятии в 2016 году снизилась и не смотря на снижение себестоимости реализованной продукции прибыль от реализации уменьшилась на 4,13%, при том, что в 2015 году ситуация была обратной, в результате рентабельность реализованной продукции незначительно снизилась и составила 1,41%. Чистая прибыль предприятия в 2016 году в абсолютном выражении не изменилась, при этом максимальная ее величина отмечается в 2014 году.

На предприятии наблюдается тенденция к снижению численности персонала, при этом положительным является тенденция к увеличению производительности труда. Средняя заработная плата в 2016 году несколько снизилась и составила 468 руб. При этом темпы роста производительности труда превышают темпы роста средней заработной платы, что свидетельствует об эффективном использовании средств на оплату труда на предприятии.

Таким образом, КУП «Слонимское ПМС» является прибыльным предприятием, при этом наблюдается сокращение объемов его деятельности.

Поскольку основные средства являются важным фактором, определяющим способность предприятия эффективно функционировать и наращивать объемы производства, посредством таблицы 2 произведен анализ их динамики и структуры.

Таблица 2

Анализ состава и структуры основных средств КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016 годы

Показатели	2014				2015					2016			Отклоне-ние, (+/-)				Темп роста, %
	сумма, тыс. руб.		уд вес, %		сумма, тыс. руб.		уд вес, %			сумма, тыс. руб.	уд вес, %		2015 к 2014		2016 к 2015		2015 к 2014	2016 к 2015
1	2		3		4		5			6	7		8		9		10	11
Всего основных средств	15936		100,0		16206		100,0			16139	100,0		270		-67		101,69	99,59
в том числе:
здания, сооружения		13650		85,66		13723		84,68	13623			84,41		73	-100	100,53			99,27
передаточные устройства		110		0,69		110		0,68	110			0,68		0	0	100,00			100,00
машины и оборудование		1863		11,69		1965		12,13	2001			12,40		102	36	105,48			101,83
транспортные средства		303		1,90		395		2,44	399			2,47		92	4	130,36			101,01
инструмент и инвентарь и		5		0,03		9		0,06	5			0,03		4	-4	180,00			55,56
другие виды основных средств		5		0,03		4		0,02	2			0,01		-1	-2	80,00			50,00

Данные таблицы 2 свидетельствуют о снижении первоначальной стоимости основных средств предприятия на 4,41%. В структуре основных средств исследуемого предприятия основное место принадлежит зданиям и сооружениям снизился с 85,66 до 84,41 за анализируемый период. Положительно следует отметить тенденцию к увеличению машин и оборудования, а также транспортных средств предприятия на 7,40% и на 31,63% в абсолютном выражении соответственно, а также увеличение их доли, поскольку они являются активной частью фондов предприятия, от которых в большей степени зависит эффективность его деятельности.

Посредством таблицы 3 произведен расчет относительных показателей финансовой устойчивости исследуемого предприятия на основании Баланса предприятия (Приложения 3, 4) и Отчета о прибылях и убытках.

Таблица 3

Анализ показателей платежеспособности КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016 годы

Наименование показателя	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонение		Темп роста, %
				2015 от 2014	2016 от 2015	2015 от 2014	2016 от 2015
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от реализации, тыс. руб.	1114	1128	1066	14	-62	101,26	94,50
Долгосрочные активы, тыс. руб.	14397	14601	14583	204	-18	101,42	99,88
Краткосрочные активы, тыс. руб.	513	424	362	-89	-62	82,65	85,38
денежные средства	14	64	9	50	-55	457,14	14,06
краткосрочная дебиторская задолженность	313	216	213	-97	-3	69,01	98,61
Собственный капитал, тыс. руб.	13683	13985	14204	302	219	102,21	101,57
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	887	722	451	-165	-271	81,40	62,47
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	341	318	290	-23	-28	93,25	91,19
Коэффициент текущей ликвидности	1,64	1,96	1,70	0,32	-0,26	119,77	86,58
Коэффициент быстрой ликвидности	1,04	1,30	1,04	0,25	-0,25	124,08	80,40
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,04	0,30	0,04	0,25	-0,25	662,43	14,26
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-1,392	-1,453	-1,047	-0,061	0,406	104,38	72,06
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,080	0,062	0,044	-0,018	-0,018	77,57	71,17
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	2,172	2,660	2,945	0,489	0,284	122,51	110,69
Коэффициент общей оборачиваемости капитала	0,081	0,081	0,075	-0,001	-0,006	99,07	93,05
Коэффициент финансовой независимости	0,918	0,931	0,950	0,013	0,020	101,42	102,11

Таким образом, в 2016 году наблюдается снижение всех показателей ликвидности исследуемого предприятия, что свидетельствует о снижении его способности оплачивать свои долги.

Следует отметить, что только коэффициент быстрой ликвидности находится в пределах нормативных значений, т.е. предприятие сможет погасить свои текущие обязательства за счет высоколиквидных и быстрореализуемых активов. У предприятия нет собственных оборотных средств, хотя и наблюдается положительная тенденция в их образовании.

Оборачиваемость оборотных средств увеличивается, что положительно, поскольку высвобождаются оборотные средства предприятия из оборота. При этом оборачиваемость собственного капитала постепенно снижается, то есть увеличивается время, необходимое для оплаты выставленных предприятию счетов. Положительной оценки заслуживает тенденция к увеличению коэффициента финансовой независимости предприятия, так на конец 2016 года 95% активов предприятия покрывались за счет его собственного капитала.

КУП «Слонимское ПМС уплачивает все виды налогов, предусмотренные общим режимом налогообложения:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль;

- экологический налог;

- земельный налог;

- налог на недвижимость;

- отчисления в ФЗСН.

Источниками данных для расчетов налоговых потенциалов по данным налогам являются:

- для налога на прибыль - объем прибыли организаций;

- для экологического налога – установленный для предприятия годовой объем выбросов загрязняющих веществ по видам в стоимостном выражении;

- для земельного налога – кадастровая стоимость земельного участка;

- для налога на недвижимость - остаточная стоимость капитальных строений, подлежащих налогообложению;

- для налога на добавленную стоимость – себестоимость продукции;

- отчисления в ФЗСН - фонд начисленной заработной платы;

Расчет налогового потенциала исследуемого предприятия представлен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет налогового потенциала КУП Слонимское ПМС в 2014-2016 годах

Наименование показателя	2014 год	2015 год	2016 год	Темп роста, %
				2015 к 2014	2016 к 2013
Налоговый потенциал по налогу налог на добавленную стоимость	814	824	790	101,23	95,87
Налоговый потенциал по налогу на прибыль	38	19	17	50,00	89,47
Налоговый потенциал по экологическому налогу	57	57	57	100,00	100,00
Налоговый потенциал по земельному налогу	4	4	4	100,00	100,00
Налоговый потенциал по налогу на недвижимость	144	146	146	101,39	100,00
Налоговый потенциал по отчислениям в ФЗСН и Госстрах	381	372	348	97,64	93,55
Налоговый потенциал предприятия	1438	1422	1362	98,89	95,78

Данные таблицы 4 свидетельствуют о снижении общего налогового потенциала предприятия ввиду снижения налогового потенциала по налогу на прибыль по отчислениям в ФСЗН.

Таким образом, КУП «Слонимское ПМС» является предприятием мелиоративных систем, осуществляющим характерное обслуживание земель Слонимского района. На протяжении 2014-2016 годов предприятие является прибыльным предприятием, но при этом наблюдается сокращение объемов его деятельности.

Объем основных средств предприятия в 2016 году уменьшился на 0,41%, при этом основные средства годны на 90%, в отчетном году имело место снижение коэффициента обновления основных средств исследуемого предприятия, больше, чем наполовину, при увеличении в 2,46 раза коэффициента выбытия основных средств, а также снижение эффективности их использования.

В 2016 году снизилась способность предприятия оплачивать свои долги, при этом уровень платежеспособности приемлемый, у предприятия нет собственных оборотных средств, хотя и наблюдается положительная тенденция в их образовании, оборачиваемость оборотных средств увеличивается, что положительно, предприятие становиться все более независимым от сторонних источников финансирования свое деятельности.

Налоговый потенциал предприятия имеет тенденцию к снижению. Так за 2014-2016 годы он снизился на 5,29%.

2.2 Анализ налоговой политики организации

Налоговая политика организации представляет собой систему методов, приемов и методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей: налоговых платежей и относительных величин, характеризующих соотношение сумм различных видов налогов, долю налогов и сборов в активах и пассивах предприятия и его налоговую платежеспособность.

Особая роль в формировании налоговой политике заключается в оптимизации налоговых платежей и снижении налоговой нагрузки на предприятие, поэтому главная цель налоговой политики предприятия установление оптимальной величины налоговых платежей, рассчитанной с учетом использования законных способов ее минимизации на основе выбора режима налогообложения.

Основными задачами налоговой политики предприятия являются:

- планирование потоков налоговых платежей;

- составление оптимального графика погашения обязательств по выплате налогов и сборов;

- оптимизация величины налоговых платежей предприятия;

Согласно налоговому законодательству предприятия должны вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом, соответственно разрабатывать учетную политику для целей налогового учета.

В учетной политике КУП «Слонимское ПМС» в разделе «Налоговый аспект учета» определено, что исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Предприятие применяет общий режим налогообложения, т.е. уплачивает все налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством республики.

Согласно налоговой политике исследуемого предприятия, отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается месяц. Исчисление налога производится исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров. Установлено, что вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость после отражения их в бухгалтерском учете.

Налоговым периодом для исчисления налога на прибыль признается календарный год. Уплата налога на прибыль производится текущими платежами по срокам – 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря, исчисленными исходя из результатов деятельности за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. В этом случае сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, будет составлять ¼ суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.

Для целей налогообложения прибыли амортизацию начисляют на предприятии линейным способом. Ускоренная амортизация учетной политикой исследуемого предприятия не предусмотрена.

Таким образом, в налоговой политике исследуемого предприятия не предусмотрено никаких способов оптимизации налоговой нагрузки.

2.3 Оценка налогового бремени организации

Анализ налогового бремени хозяйственно-экономической деятельности КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016 годы произведен по двум направлениям:

- анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;

- анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов за исследуемый период (таблица 5).

Таблица 5

Налоговые платежи КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016гг.,

тыс. руб.

Вид налога	2014 год	2015 год	2016 год
Налог на прибыль	1,38	2,32	-
Налог на недвижимость	4,08	4,44	11,46
Земельный налог	2,15	3,03	4,05
НДС	12,99	0,44	17,92
Экологический налог	0,02	0,18	-
Итого	20,62	10,41	33,43

Из таблицы 5 видно, что наименьшая налоговая нагрузка на предприятие имела место в 2015 году, а в 2016 – налоговое бремя предприятия увеличилось в 3,2 раза по сравнению с предыдущим годом.

При этом в 2016 году предприятие не уплачивало налог на прибыль и экологический налог, виду того, что в 2016 году предприятие не осуществляло всякого рода загрязнения окружающей среды.

Налог на добавленную стоимость в 2015 году был совсем незначительным, а в 2016 увеличился в 41 раз, составив 17,92 тыс. руб.

Налог на недвижимость в связи с увеличением капитальных строений предприятия за анализируемый период увеличился практически в 3 раза.

Посредством таблицы 6 рассмотрена структура налогообложения предприятия в 2014-2016 годах.

Таблица 6

Структура налоговых платежей КУП «Слонимское ПМС»

за 2014-2016 гг.

Вид налога	2014 год	2015 год	2016 год
Налог на прибыль	6,69	22,29	0,00
Налог на недвижимость	19,79	42,65	34,28
Земельный налог	10,43	29,11	12,11
НДС	63,00	4,23	53,60
Экологический налог	0,10	1,73	0,00
Итого	100,00	100,00	100,00

Из таблицы 6 видно, что структура платежей претерпела значительные изменения. Если в 2014 году значительные суммы уплачивало предприятие по налогу на добавленную стоимость, то в 2015 году – по налогу на недвижимость, а в 2016 году основными налогами явились НДС и налог на недвижимость.

Посредством таблицы 7 рассмотрена динамика налоговых платежей предприятия, используя цепные темпы прироста.

Таблица 7

Динамика налоговых платежей КУП «Слонимское ПМС». Цепные темпы прироста, %

Вид налога	2015 год	2016 год
Налог на прибыль	68,12	-100,00
Налог на недвижимость	8,82	158,11
Земельный налог	40,93	33,66
НДС	-96,61	3972,73
Экологический налог	800,00	-100,00
Итого	-49,52	221,13

Из таблицы 7 видно, что в 2015 году увеличились налог на прибыль, на недвижимость, земельный налог, при этом наибольшими темпами имело место увеличение экологического налога.

В 2016 году предприятие вообще не оплачивало налог на прибыль и экологический налог, при этом оставшиеся к уплате налоги увеличились.

Посредством таблицы 8 произведен анализ динамики налоговых платежей, используя базисные темпы прироста.

Таблица 8

Динамика налоговых платежей КУП «Слонимское ПМС». Базисные темпы прироста, %

Вид налога	2015 год	2016 год
Налог на прибыль	68,12	-100,00
Налог на недвижимость	8,82	180,88
Земельный налог	40,93	88,37
НДС	-96,61	37,95
Экологический налог	800,00	-100,00
Итого	-49,52	62,12

Как видно из таблицы 8, устойчивая тенденция к увеличению прослеживается по налогу на недвижимость и земельному налогу, остальные налоги ведут себя на протяжении анализируемого периода разнонаправленно.

Анализ относительной налоговой нагрузки являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект.

Так налоги и другие обязательные платежи можно условно разделить на четыре группы в зависимости от источника их покрытия:

- налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции;

- налоги и платежи, уплачиваемые из выручки;

- налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли;

- налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников.

В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Посредством таблицы 9 произведен анализ структуры налогов и платежей КУП «Слонимское ПМС» в зависимости от источника.

Таблица 9

Анализ структуры налогов и платежей КУП «Слонимское ПМС» за 2015-2016гг. в зависимости от источника

Налоги и платежи	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменение, +/-
	2015	2016	2015	2016	суммы	уд. веса
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость	86,86	91,75	93,78	82,69	4,89	-11,09
Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки	0,44	17,92	0,48	16,15	17,48	15,68
Налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли	5,32	1,28	5,74	1,15	-4,04	-4,59
Итого	92,62	110,95	100,00	100,00	18,33	0,00

Анализ структуры налогов и платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции, при этом в 2016 году их доля снизилась на 11,09%, составив 82,69%. Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки, увеличились в 2016 году на 17,48 тыс. руб., увеличив тем самым свой удельный вес с 0,48 до 17,92%. При этом доля налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, снизилась с 5,74 до 1,15% ввиду уменьшения их суммы с 5,32 тыс. руб. до 1,28 тыс. руб.

К налогам и платежам, включаемым в себестоимость продукции, на предприятии за исследуемый период относятся экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, взносы в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию, анализ изменения которых на исследуемом предприятии в 2015-2016 годах произведен посредством таблицы 10.

Таблица 10

Анализ структуры налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции КУП «Слонимское ПМС» за 2015-2016 гг.

Налоги и платежи	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменение,+/-
	2015	2016	2015	2016	суммы	уд. веса
Экологический налог	0,18		0,21	0	-0,18	-0,21
Земельный налог	3,03	4,05	3,49	4,41	1,02	0,93
Налог на недвижимость	4,44	11,46	5,11	12,49	7,02	7,38
Взносы в ФСЗН	77,89	74,97	89,67	81,71	-2,92	-7,96
Взносы по обязательным страхованию	1,32	1,27	1,52	1,38	-0,05	-0,14
Итого	86,86	91,75	100,00	100,00	4,89	0,00

Из таблицы 10 видно, что увеличилась доля земельного налога с 3,49 до 4,41% и налога на недвижимость – с 5,11 до 12,49%. Сумма отчислений от фонда заработной платы является основным элементом налоговых платежей в данной подгруппе (81,71%), при этом по сравнению с предыдущим годом она снизилась на 7,96%. в связи со снижением заработной платы работников. Однако в общем объеме налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, ее удельный вес снизился на 4,69%.

Анализ динамики общей суммы налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, на предприятии представлен в таблице 11.

Таблица 11

Анализ динамики налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, на КУП «Слонимское ПМС» за 2015-2016 гг.

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.		Темп роста,%	Удельный вес, %
	2015	2016		2015	2016
Себестоимость продукции	906	856	94,50	-	-
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции	86,86	91,75	105,63	9,59	10,72

Из таблицы 11 видно, что, рост общей суммы налогов, включаемых в себестоимость продукции, привел к увеличению их доли в себестоимости с 9,59 до 10,72%.

На изменение любого налога либо платежа, включаемого в себестоимость, оказывают влияние два фактора: изменение налогооблагаемой базы и изменение ставки налога или платежа. Исходные данные для факторного анализа земельного налога представлены в таблице 2.12.

Таблица 12

Данные для факторного анализа земельного налога

Факторы	Жилая многоквартирная зона		Производственная зона
	2015	2016	2015	2016
Площадь земельного участка, га	0,53	0,43	2,0266	2,0266
Кадастровая стоимость за 1 кв. м земельного участка, тыс. руб.	13,38	14,42	8,97	10,02
Налоговая база – кадастр. стоимость участка, подлежащего налогообложению, руб.	70933,3	62222,2	181751,5	203045,5
Ставка налога	0,00025	0,00025	0,011	0,011
Увеличение ставки	1,5	1,8	1,5	1,8
Сумма земельного налога, руб.	26,6	28,9	2998,9	4020,3

Из таблицы 12 видно, что площадь земельного участка по жилой многоквартирной зоне уменьшилась на 0,10 га, что при увеличении кадастровой стоимости и ставки налога с 1,5 до 1,8 привело к увеличению суммы земельного налога.

Для того, чтобы понять причину изменения налога на недвижимость необходимо произвести его факторный анализ, исходные данные для которого представлены в таблице 13.

Таблица 13

Исходные данные для факторного анализа налога на недвижимость

Фактор	2015	2016
Остаточная стоимость капитальных строений (зданий, сооружений) и их частей, подлежащих налогообложению, тыс. руб.	296,29	636,49
Общая сумма налога на недвижимость,1%, тыс. руб.	2,96	6,36
Увеличение ставки налога	1,5	1,8
Сумма льготы по налогу на недвижимость, тыс. руб.	-	-
Сумма налога, подлежащая уплате, тыс. руб.	4,44	11,46

Из таблицы 13 видно, что увеличение суммы налога на недвижимость произошло в результате увеличения остаточной стоимости основных фондов за счет ежегодной переоценки, капитального ремонта и модернизации, а также приобретения новых основных средств, а также за счет увеличения ставки налога с 1,5 до 1,8.

Из выручки предприятие платит налог на добавленную стоимость. Увеличение данного налога в 2016 году связано со значительным уменьшением налоговых вычетов в данном году по сравнению с предыдущим годом. Так в 2015 году сумма НДС составила 209,38 тыс. руб., а налоговые вычеты 154,44 тыс. руб. а в 2015 году – 213,42 и 32,66 тыс. руб. соответственно.

Уменьшение налога на прибыль связано с уменьшением налогооблагаемой прибыли предприятия – 19 тыс. руб. до 17 тыс. руб.

Далее посредством таблицы 14 произведен расчет налоговой нагрузки по методу Е.А. Кировой.

Таблица 14

Расчет налоговой нагрузки КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016 годы по методу Е.А. Кировой

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год
Доходы от реализации без НДС	1114	1128	1066
Начисленный НДС	186	188	178
Выручка от реализации с НДС	1300	1316	1244
Прочие доходы	57	79	45
Прочие расходы	59	71	48
Валовой доход	1298	1324	1241
Материальные затраты без НДС	339	356	337
Амортизация	105	106	105
Вновь созданная стоимость	854	862	799
Общая сумма налогов	149	140	165
Сумма начисленного подоходного налога	18	15	20
Абсолютная налоговая нагрузка	131	125	145
Относительная налоговая нагрузка, %	15,30	14,48	18,19

Так по методу Е.А. Кировой абсолютная налоговая нагрузка увеличилась в 2016 году на 20 тыс. руб., а относительная 3,71%.

Далее посредством таблицы 15 произведен расчет налоговой нагрузки исследуемого предприятия по методу М.И. Литвина

Таблица 15

Расчет налоговой нагрузки КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016 годы по методу М.И. Литвина

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год
Доходы от реализации без НДС	1114	1128	1066
Начисленный НДС	186	188	178
Выручка от реализации с НДС	1300	1316	1244
Материальные затраты без НДС	339	356	337
Добавленная стоимость	961	960	907
Сумма платежей во внебюджетные фонды	128	129,43	131,84
Сумма налоговых платежей	21	10	33
Абсолютная налоговая нагрузка	149	140	165
Относительная налоговая нагрузка, %	15,47	14,57	18,23

Так по методу М.И. Литвина налоговая нагрузка на исследуемое предприятие была наибольшей в 2016 году, так по сравнению с 2015 годом показатель абсолютной налоговой нагрузки увеличился на 25 тыс. руб., а относительной - на 3,66%.

Далее произведен расчет налоговой нагрузки исследуемого предприятия по методике Т.К. Островенко посредством таблицы 16.

Таблица 16

Расчет налоговой нагрузки КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016 годы по методу Т.К. Островенко

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год
Налоговые издержки	149	140	165
Выручка от реализации	1114	1128	1066
Среднегодовая валюта баланса	14893	14968	14985
Среднегодовая сумма собственного капитала	13645	13834	14095
Прибыль до налогообложения	38	19	17
Налоговая нагрузка на доходы предприятия, %	13,34	12,40	15,50
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы, %	1,00	0,93	1,10
Налоговая нагрузка на собственный капитал, %	1,09	1,01	1,17
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, %	391,11	736,00	972,18

Данные таблицы 16 о том, что налоговая нагрузка на все показатели финансово-хозяйственной деятельности в 2016 году имеет положительную динамику. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения.

2.4 Особенности системы налогового учета, основные пути ее совершенствования

Согласно учетной политики КУП «Слонимское ПМС», налоговый учет организован в бухгалтерии предприятия без создания отдела налогового учета. Функциональные обязанности работника бухгалтерии по ведению налогового учета возложены на главного бухгалтера предприятия и закреплены в его должностной инструкции.

Налоговый учет на КУП «Слонимское ПМС» ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Налоговым кодексом Республики Беларусь и другими нормативными документами, принятыми в области налогового законодательства, и основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, а также на иных документально подтвержденных данных об объектах, которые подлежат налогообложению или связаны с налогообложением.

Налоговый учет на предприятии ведется посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы.

Поскольку предприятие использует общеустановленный режим налогообложения, оно обязано уплачивать НДС, в отношении которого отчетным периодом признается отчетный квартал.

Так ежемесячно производится исчисление налога на добавленную стоимость, исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам (работам, услугам), имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров (работ услуг)), включая товары, освобожденные от НДС.

Ведение учета реализуемых товаров (работ, услуг) обеспечено по розничным ценам, а также отдельный учет НДС, который включен в цену товара (работы, услуги).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика между этими оборотами производится на предприятии методом раздельного учета, при этом книга покупок не ведется.

Экологический налог уплачивается предприятием ежеквартально исходя из фактического объема использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросов.

В настоящее время отечественные предприятия налоговый учет организовывают одним из следующих способов:

- ведение налогового учета параллельно бухгалтерскому;

- формирование налоговой базы «вручную»;

- ведение налогового учета на базе бухгалтерского.

Так ведение налогового учета параллельно бухгалтерскому предполагает формирование налоговых регистров на основе дополнительной, помимо бухгалтерской, обработки первичных документов. То есть регистры налогового учета представляют собой перечень соответствующих первичных документов.

Основным достоинством данного способа является то, что при формировании налоговой базы уделяется внимание каждому первичному документу.

Однако при таком способе организации учета значительно увеличивается объем бухгалтерской работы, поскольку вся информация, которая имеется в первичных документах, обрабатывается и в бухгалтерском, и в налоговом учете. К тому же усложняется контроль за полнотой и правильностью разнесения первичных документов в налоговом учете, поскольку нет двойной записи. Так при большом документообороте велика вероятность ошибок. Так на небольших предприятиях, поскольку нет специальной эффективной системы контроля, налоговая база формируется практически «вслепую».

Формирование налоговой базы «вручную» означает, что на предприятии не ведут специальных налоговых регистров а формируют налоговую базу путем корректировки бухгалтерской прибыли или отдельных статей расходов и доходов, полученных в бухгалтерском учете.

Однако, как правило, применяя такой способ, можно лишь приблизительно определить налоговую базу, поскольку бухгалтерский и налоговый учет имеют существенные различия.

Ведение налогового учета на базе бухгалтерского подразумевает оперирование данными регистров бухгалтерского учета, а не непосредственно первичных документов.

Таким образом, на КУП «Слонимское ПМС» не ведут специальных налоговых регистров а формируют налоговую базу путем корректировки бухгалтерской прибыли или отдельных статей расходов и доходов, полученных в бухгалтерском учете. Однако, как правило, применяя такой способ – формирование налоговой базы «вручную» можно лишь приблизительно ее определить, поскольку бухгалтерский и налоговый учет имеют существенные различия. Так, на предприятии, если предприятие имеет на конец отчетного периода остаток незавершенного производства, корректно определить налоговую базу по налогу на прибыль с применением такого способа проблематично.

Ведение налогового учета на базе бухгалтерского видится наиболее привлекательным и эффективным поскольку:

- первичные документы обрабатываются единожды, т.е. по ним делаются только бухгалтерские проводки - первичный документ учитывается и обрабатывается только по правилам бухгалтерского учета. Исключение составляет учет основных средств, а также операции, которые отсутствуют в бухгалтерском учете;

- стандартные регистры налогового учета представляют собой перечень соответствующих бухгалтерских регистров;

- регистры налогового учета могут иметь простую кодировку – достаточно настроить систему один раз и вести только бухгалтерский учет. Соответствующая настройка специальной программы налогового учета позволит автоматически формировать налоговые регистры и декларации;

При использовании системы ведения налогового учета на базе бухгалтерского информация для регистров налогового учета формируется в специальном бухгалтерском отчете - Ведомости приложений к регистрам налогового учета, которая ведется аналогично оборотно-сальдовой ведомости.

Следует отметить, что такая организация учета может быть настроена на любую бухгалтерскую программу.

При организации учета по схеме, проиллюстрированной на рисунке, необходимо осуществить следующую последовательность действий.

1. Определить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, максимально сблизив бухгалтерский и налоговый учет.

2. Для каждого субсчета аналитического учета доходов и расходов определить статью Налогового кодекса, устанавливающую налоговый учет определенного вида доходов или расходов в целях обеспечения корректного учета и избежания пропуска в налоговом учете произведенных операций. В итоге получается рабочий план счетов бухгалтерского учета для построения налогового учета на предприятии.

3. В сформированном плане счетов для каждого вида доходов и расходов, определяется их место в налоговой декларации: лист, приложение к листу и строка.

4. Все виды доходов и расходов, которые будут в декларации, переносятся в Ведомость приложений к налоговым регистрам, на основе которой формируются налоговые регистры и декларация.

5. Разрабатываются и утверждаются в составе учетной политики предприятия для целей налогообложения регистры налогового учета, приложения к ним и порядок заполнения декларации.

Следует отметить, чтобы данная схема корректно работала, необходимо максимальное единообразие в формировании стоимости активов в бухгалтерском и налоговом учете, т.е. учетную политику предприятия для целей бухгалтерского учета необходимо формировать «с оглядкой» на налоговое законодательство.

Если в бухгалтерском учете отсутствует необходимая для налогового учета информация, налоговый учет дополняется регистрами-расчетами с учетом дополнительных данных. Например, это могут быть регистры-расчеты начисленных процентов по ценным бумагам до их выбытия, расчет штрафных санкций по хозяйственным договорам и др.

Таким образом, предложенная схема формирования налогового учета на базе бухгалтерского позволит соблюсти все требования налогового законодательства в области налогового учета, избежать ошибок при расчете налогооблагаемой базы, упростить работу бухгалтера, поскольку не нужно будет уделять внимание большому количеству первичных документов, а оперировать только данными бухгалтерского учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система представляет собой основанное на определенных принципах целостное единство законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, налоговых администраций и налогоплательщиков и строиться она должна строится на принципах справедливости, соразмерности, экономичности, законности налогов, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, равномерности налогообложения, обязательности всех элементов налога в налоговом законе, принципах эластичности и стабильности налоговой системы. При построении эффективной налоговой системы необходимо найти оптимальное сочетание фискальных методов с методами стимулирования предпринимательской деятельности и расширения налоговой базы в соответствии с существующей экономической ситуацией в стране.

КУП «Слонимское ПМС» является предприятием мелиоративных систем, осуществляющим характерное обслуживание земель Слонимского района. На протяжении 2014-2016 годов предприятие является прибыльным предприятием, но при этом наблюдается сокращение объемов его деятельности.

Объем основных средств предприятия в 2016 году уменьшился на 0,41%, при этом основные средства годны на 90%, в отчетном году имело место снижение коэффициента обновления основных средств исследуемого предприятия, больше, чем наполовину, при увеличении в 2,46 раза коэффициента выбытия основных средств, а также снижение эффективности их использования.

В 2016 году снизилась способность предприятия оплачивать свои долги, при этом уровень платежеспособности приемлемый, у предприятия нет собственных оборотных средств, хотя и наблюдается положительная тенденция в их образовании, оборачиваемость оборотных средств увеличивается, что положительно, предприятие становиться все более независимым от сторонних источников финансирования свое деятельности.

Анализ динамики налоговых платежей показал значительные отклонения структуры налогообложения предприятия год от года, четко выраженных тенденций не прослеживается. Анализ структуры налогов и платежей предприятия в зависимости от источника показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции, при этом увеличение удельных весов наблюдается только по ресурсным платежам. При этом доля взносов в ФСЗН снизилась с 89,67 до 81,71%. Удельный вес же налогов в себестоимости продукции в 2016 году увеличился с 9,59 до 10,72%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ).
2. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М.: Юрайт, 2007. – С.28
3. Бутов Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение // «Планово-экономический отдел». – 2011. - №5. – С.38
4. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. – М. КноРус, 2015. – С.24
5. Дзагоева М.Р. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени // Вестник ФА. – 2004. - №1. - С.63
6. Концептуальные основы реформирования налоговой системы в РФ. URL: http://uchebnik.online/obschestvennogo-sektora-ekonomika/kontseptualnyie-osnovyi-reformirovaniya-30475.html
7. Кузулгуртова А.Ш. Особенности государственной налоговой политики в периоды глобальной финансовой нестабильности // Финансы и кредит. - 2012. - № 4. – С.14
8. Налоговая политика. Теория и практика: учеб. для магистрантов / под ред. И. А. Майбурова. - М.: Юнити-Дана, 2010. – С.28
9. Налоговый потенциал: факторы формирования и развития // Стратегия развития экономики. – 2011. - №:6. – С.23
10. Погорлецкий А.И. Налоговая политика ведущих зарубежных стран: современные аспекты // Финансы и кредит. - 2012. - № 13. - С. 71 - 80
11. Принципы налогового права. – URL: http://www.pravo.vuzlib.su/book_z859_page_25.html
12. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2011. – С.303
13. Ушак, Н.В. Теория и история налогообложения. – М.: КноРус, 2013. – 328с.
14. Чунихина В.О., Лунин И.А. проблемы развития и совершенствования налоговой политики РФ. URL: https://www.scienceforum.ru/2015/1247/13043
15. Шевченко И.В. Алейников А.С. Концептуальные основы налоговой политики как комплексной экономической категории // Финансы и кредит. – 2012. - №30. – С.36
16. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: Инфра-М, 2014. - 208 с.
17. Шипика, Л.В. Налоговое право. Шпаргалка. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 192с.
18. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2013. – С.133

Приложение 1

ОТЧЕТ
о прибылях и убытках
		за	январь-декабрь 2016 года
Организация			Коммунальное унитарное предприятие мелиоративных систем "Слонимское ПМС"
Учетный номер плательщика			590879165
Вид экономической деятельности			Земляные работы
Организационно-правовая форма			Унитарное предприятие
Орган управления
Единица измерения			тыс. руб.
Адрес			231800 Гродненская обл.,г.Слоним, ул. Минский тракт, 34
Наименование показателей				Код строки	За январь-декабрь 2016г.	За январь-декабрь 2015 г
1				2	3	4
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг				010	1 066	1 128
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг				020	790	824
Валовая прибыль (010 – 020)				030	276	304
Управленческие расходы				040	261	288
Расходы на реализацию				050
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (030 – 040 – 050)				060	15	16
Прочие доходы по текущей деятельности				070	45	79
Прочие расходы по текущей деятельности				080	48	71
Прибыль (убыток) от текущей деятельности (± 060 + 070 – 080)				090	12	24
Доходы по инвестиционной деятельности				100	47	35
В том числе:
доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов				101
доходы от участия в уставном капитале других организаций				102
проценты к получению				103
прочие доходы по инвестиционной деятельности				104	47	35
Расходы по инвестиционной деятельности				110	15
В том числе:
расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов				111
прочие расходы по инвестиционной деятельности				112	15
Доходы по финансовой деятельности				120
В том числе:
курсовые разницы от пересчета активов и обязательств				121
прочие доходы по финансовой деятельности				122
Расходы по финансовой деятельности				130	27	40
В том числе:проценты к уплате				131	27	40
курсовые разницы от пересчета активов и обязательств				132
прочие расходы по финансовой деятельности				133

Форма №2 лист 2

Наименование показателей	Код строки	За январь-декабрь 2016г.	За январь-декабрь 2015 г
1	2	3	4
Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности (100 – 110 + 120 – 130)	140	5	-5
Прибыль (убыток) до налогообложения (± 090 ± 140)	150	17	19
Налог на прибыль	160		2
Изменение отложенных налоговых активов	170
Изменение отложенных налоговых обязательств	180
Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)	190
Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)	200
Чистая прибыль (убыток) (± 150 – 160 ± 170 ± 180 – 190-200)	210	17	17
Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	220
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	230
Совокупная прибыль (убыток) (± 210 ± 220 ± 230)	240	17	17
Базовая прибыль (убыток) на акцию	250
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	260
Количество организаций получивших прибыль по конечному финансовому результату	270	1	1
Сумма полученной прибыли по конечному финансовому результату	270а	17	17
Количество организаций получивших убыток по конечному финансовому результату	280
Сумма полученного убытка по конечному финансовому результату	280а
Количество организаций получивших прибыль по конечному финансовому результату, без учета государственной поддержки	290	1	1
Сумма полученной прибыли по конечному финансовому результату, без учета государственной поддержки	290а	17	17
Количество организаций получивших убыток по конечному финансовому результату, без учета государственной поддержки	295
Сумма полученного убытка по конечному финансовому результату, без учета государственной поддержки	295а

Руководитель _________________________________ Главный бухгалтер ______________________________

Приложение 2

о прибылях и убытках
		за	январь-декабрь 2015г .
Организация			Коммунальное унитарное предприятие мелиоративных систем «Слонимское ПМС»
Учетный номер плательщика			590879165
Вид экономической деятельности			Земляные работы
Организационно-правовая форма			Унитарное предприятие
Орган управления
Единица измерения			Млн. руб
Адрес			Ул. Минский тракт, 34
Наименование показателей				Код строки	За январь-декабрь 2015г		За январь-декабрь 2014г
1				2	3		4
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг				010	11 278		11 137
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг				020	8 239		8 114
Валовая прибыль (010 – 020)				030	3 039		3 023
Управленческие расходы				040	2 878		2 882
Расходы на реализацию				050
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (030 – 040 – 050)				060	161		141
Прочие доходы по текущей деятельности				070	796		567
Прочие расходы по текущей деятельности				080	714		590
Прибыль (убыток) от текущей деятельности (± 060 + 070 – 080)				090	243		118
Доходы по инвестиционной деятельности				100	345		374
В том числе:
доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов				101
доходы от участия в уставном капитале других организаций				102
проценты к получению				103			14
прочие доходы по инвестиционной деятельности				104	345		360
Расходы по инвестиционной деятельности				110
В том числе:
расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов				111
прочие расходы по инвестиционной деятельности				112
Доходы по финансовой деятельности				120
В том числе:
курсовые разницы от пересчета активов и обязательств				121
прочие доходы по финансовой деятельности				122
Расходы по финансовой деятельности				130	402		114
В том числе:
проценты к уплате				131	402		114
курсовые разницы от пересчета активов и обязательств				132
прочие расходы по финансовой деятельности				133
Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности (100 – 110 + 120 – 130 )				140	-57		260
Прибыль (убыток) до налогообложения (± 090 ± 140)				150	186		378
Налог на прибыль				160	15		13
Изменение отложенных налоговых активов				170
Изменение отложенных налоговых обязательств				180
Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)				190
Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)				200
Чистая прибыль (убыток) (± 150 – 160 ± 170 ± 180 –190-200)				210	171		365
Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)				220			11 330
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)				230
Совокупная прибыль (убыток) (± 210 ± 220 ± 230)				240	171		11 695
Базовая прибыль (убыток) на акцию				250
Разводненная прибыль (убыток) на акцию				260
Количество организаций получивших прибыль по конечному финансовому результату				270	1		1
Сумма полученной прибыли по конечному финансовому результату				270а	171		365
Количество организаций получивших убыток по конечному финансовому результату				280
Сумма полученного убытка по конечному финансовому результату				280а
Количество организаций получивших прибыль по конечному финансовому результату, без учета государственной поддержки				290	1		1
Сумма полученной прибыли по конечному финансовому результату, без учета государственной поддержки				290а	171		365
Количество организаций получивших убыток по конечному финансовому результату, без учета государственной поддержки				295
Сумма полученного убытка по конечному финансовому результату, без учета государственной поддержки				295а

Приложение 3

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
		на	1 января 2017 года
Организация			Коммунальное унитарное предприятие мелиоративных систем "Слонимское ПМС"
Учетный номер плательщика			590879165
Вид экономической деятельности			Земляные работы
Организационно-правовая форма			Унитарное предприятие
Орган управления
Единица измерения			тыс. руб.
Адрес			231800 Гродненская обл.,г.Слоним, ул. Минский тракт, 34
Активы				Код строки	На 31 декабря 2016 года	На 31 декабря 2015 года
1				2	3	4
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства				110	14 582	14 600
Нематериальные активы				120	1	1
Доходные вложения в материальные активы				130
В том числе:
инвестиционная недвижимость				131
предметы финансовой аренды (лизинга)				132
прочие доходные вложения в материальные активы				133
Вложения в долгосрочные активы				140
Долгосрочные финансовые вложения				150
Отложенные налоговые активы				160
Долгосрочная дебиторская задолженность				170
Прочие долгосрочные активы				180
ИТОГО по разделу I				190	14 583	14 601
II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Запасы				210	51	32
В том числе:
материалы				211	43	32
животные на выращивании и откорме				212
незавершенное производство				213	8
готовая продукция и товары				214
товары отгруженные				215
прочие запасы				216
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации				220
Расходы будущих периодов				230	32	39
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам				240	57	73
Краткосрочная дебиторская задолженность				250	213	216
Краткосрочные финансовые вложения				260
Денежные средства и их эквиваленты				270	9	64
Прочие краткосрочные активы				280
ИТОГО по разделу II				290	362	424
БАЛАНС				300	14 945	15 025

Собственный капитал и обязательства	Код строки	На 31 декабря 2016 года	На 31 декабря 2015 года
1	2	3	4
III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал	410
Неоплаченная часть уставного капитала	420
Собственные акции (доли в уставном капитале)	430
Резервный капитал	440	24	24
Добавочный капитал	450	14 025	13 899
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	460	155	62
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	470	x	x
Целевое финансирование	480
ИТОГО по разделу III	490	14 204	13 985
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы	510	117	199
Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам	520	240	419
Отложенные налоговые обязательства	530
Доходы будущих периодов	540	94	104
Резервы предстоящих платежей	550
Прочие долгосрочные обязательства	560
ИТОГО по разделу IV	590	451	722
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы	610	92	91
Краткосрочная часть долгосрочных обязательств	620		54
Краткосрочная кредиторская задолженность	630	195	168
В том числе:		81	94
поставщикам, подрядчикам, исполнителям	631
по авансам полученным	632
по налогам и сборам	633	3	16
по социальному страхованию и обеспечению	634	7	8
по оплате труда	635	18	20
по лизинговым платежам	636	84	29
собственнику имущества (учредителям, участникам)	637
прочим кредиторам	638	2	1
Обязательства, предназначенные для реализации	640
Доходы будущих периодов	650	3	5
Резервы предстоящих платежей	660
Прочие краткосрочные обязательства	670
ИТОГО по разделу V	690	290	318
БАЛАНС	700	14 945	15 025

Приложение 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
		на	1 января 2016 года
Организация			Коммунальное унитарное предприятие мелиоративных систем «Слонимское ПМС»
Учетный номер плательщика			590879165
Вид экономической деятельности			Земляные работы
Организационно-правовая форма			Унитарное предприятие
Орган управления
Единица измерения			Млн. руб
Адрес			Ул. Минский тракт, 34
Активы				Код строки		На 31.12.2015 года			На 31.12.2014 года
1				2		3			4
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства				110		146 000			143 964
Нематериальные активы				120		8			8
Доходные вложения в материальные активы				130
В том числе:
инвестиционная недвижимость				131
предметы финансовой аренды (лизинга)				132
прочие доходные вложения в материальные активы				133
Вложения в долгосрочные активы				140
Долгосрочные финансовые вложения				150
Отложенные налоговые активы				160
Долгосрочная дебиторская задолженность				170
Прочие долгосрочные активы				180
ИТОГО по разделу I				190		146 008			143 972
II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Запасы				210		322			375
В том числе:
материалы				211		322			375
животные на выращивании и откорме				212
незавершенное производство				213
готовая продукция и товары				214
товары отгруженные				215
прочие запасы				216
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации				220
Расходы будущих периодов				230		391			721
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам				240		733			765
Краткосрочная дебиторская задолженность				250		2 160			3 133
Краткосрочные финансовые вложения				260
Денежные средства и их эквиваленты				270		635			140
Прочие краткосрочные активы				280
ИТОГО по разделу II				290		4 241			5 134
БАЛАНС				300		150 249			149 106
Собственный капитал и обязательства					Код строки		На 31.12.2015 года	На 31.12.2014 года
1					2		3	4
III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал					410		2	2
Неоплаченная часть уставного капитала					420
Собственные акции (доли в уставном капитале)					430
Резервный капитал					440		240	240
Добавочный капитал					450		138 994	136 218
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)					460		618	365
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода					470
Целевое финансирование					480
ИТОГО по разделу III					490		139 854	136 825
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы					510		1 990	2 601
Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам					520		4 186	4 864
Отложенные налоговые обязательства					530
Доходы будущих периодов					540		1 042	1 403
Резервы предстоящих платежей					550
Прочие долгосрочные обязательства					560
ИТОГО по разделу IV					590		7 218	8 868
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы					610		906	817
Краткосрочная часть долгосрочных обязательств					620		540	909
Краткосрочная кредиторская задолженность					630		1 676	1 651
В том числе:							942	577
поставщикам, подрядчикам, исполнителям					631
по авансам полученным					632
по налогам и сборам					633		164	127
по социальному страхованию и обеспечению					634		76	101
по оплате труда					635		200	222
по лизинговым платежам					636		284	611
собственнику имущества (учредителям, участникам)					637
прочим кредиторам					638		10	13
Обязательства, предназначенные для реализации					640
Доходы будущих периодов					650		55	36
Резервы предстоящих платежей					660
Прочие краткосрочные обязательства					670
ИТОГО по разделу V					690		3 177	3 413
БАЛАНС					700		150 249	149 106

1. Налоговая политика. Теория и практика: учеб. для магистрантов / под ред. И. А. Майбурова. - М.: Юнити-Дана, 2010. – С.28 ↑

2. Кузулгуртова А.Ш. Особенности государственной налоговой политики в периоды глобальной финансовой нестабильности // Финансы и кредит. - 2012. - № 4. – С.14 ↑

3. Шевченко И.В. Алейников А.С. Концептуальные основы налоговой политики как комплексной экономической категории // Финансы и кредит. – 2012. - №30. – С.36 ↑

4. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ). – Ст.8 ↑

5. Концептуальные основы реформирования налоговой системы в РФ. URL: http://uchebnik.online/obschestvennogo-sektora-ekonomika/kontseptualnyie-osnovyi-reformirovaniya-30475.html ↑

6. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М.: Юрайт, 2007. – С.28 ↑

7. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ) – ст.17 ↑

8. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. – М. КноРус, 2015. – С.24 ↑

9. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2013. – С.133 ↑

10. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2011. – С.303 ↑

11. Налоговый потенциал: факторы формирования и развития // Стратегия развития экономики. – 2011. - №:6. – С.21 ↑

12. Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций. Задачи и тесты (для бакалавров). – М.: КноРус, 2014. - С.91 ↑

13. Дзагоева М.Р. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени // Вестник ФА. – 2004. - №1. - С.63 ↑

14. Налоговый потенциал: факторы формирования и развития // Стратегия развития экономики. – 2011. - №:6. – С.23 ↑

15. Бутов Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение // «Планово-экономический отдел». – 2011. - №5. – С.38 ↑

16. Лавренчук Е.Н. Налоговый анализ // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2011. - № 25. – С.55 ↑

17. Качур, О.В. Налоги и налогообложение (для бакалавров). – М.: КноРус, 2014. – С.14 ↑