Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Система налогового учета (Теоретические основы ведения налогового учета)

Содержание:

Введение

Налоги являются неотъемлемой частью функционирования любой компаний. В современном обществе малый и средний бизнес – это один из важнейших элементов рыночной экономики. Однако в процессе осуществления своей деятельности представители бизнеса нередко сталкиваются с множеством проблем, связанных с обязанностью по уплате налогов и сборов.

Самым действенным способом повышения доходности бизнеса в условиях кризиса является не просто снижение размера уплачиваемых налогов, а построение эффективного менеджмента и налогового планирования.

В настоящее время налоговое законодательство является весьма сложным и нестабильным – новые изменения и дополнения стали приниматься почти непрерывно, в результате чего значительно отягчается и деятельность предпринимателей. В результате разработки и реализации, государственных мер по совершенствованию налогового планирования и налогового администрирования складываются благоприятные условия для реализации налоговых инструментов в управлении бизнесом. Налоговое планирование обеспечивает выявление дополнительных внутренних резервов, максимизации налоговой экономии и минимизации налоговых расходов

Актуальность работы заключается в том, что в условиях рынка главным фактором обеспечения устойчивых темпов развития любой компании является величина налоговых обязательств. Более того, любая компания обязана осуществлять налоговые платежи, а грамотный подход в определении налоговой базы компании позволит избежать лишние затраты, именно поэтому следует оптимизировать систему налогового учета в компании с целью увеличения доходности и сокращение налогов.

Цель работы заключается в исследовании системы налогового учета.

Для реализации поставленной цели, следует решить задачи:

изучить теоретические аспекты системы налогового учета;
проанализировать налогообложение ЗАО «Дары-ЛЕСА»;
разработать направления по оптимизации налогообложения компании.

Объектом исследования является ЗАО «Дары-ЛЕСА».

Предметом исследования является система налогового учета компании.

Теоретической основой исследования послужили работы российских и зарубежных ученых, данные бухгалтерской и финансовой отчетности исследуемой компании.

1. Теоретические основы ведения налогового учета

1.1. Основные элементы системы налоговою учета

Для более подробного изучения темы налогового учета необходимо разобраться в основных понятиях и терминах, наиболее часто встречающихся в правовых и нормативных документах, кодексах, законах и других нормативно-правовых актах.

Начнем с определения юридического лица. Юридическое лицо – по законодательству Российской Федерации – это предприятие, с обособленным имуществом в собственности. Этим имуществом оно отвечает по своим обязательствам.

Коммерческие организации – хозяйственные субъекты, преследующие цель получения прибыли и ее дальнейшего распределения [3, С.23].

Общество с ограниченной ответственностью хозяйственное общество, которое учреждено одним или несколькими физическими, или юридическими лицами, с разделенным на доли уставным капиталом.

Основным поставщиком информации о финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия является бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет – это система сбора данных об экономических объектах, создание и формирование документированной и систематизированной информации, которая предусмотрена законом о бухгалтерском учете, и составление на основе этих данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Виды бухгалтерской отчетности:

1. Управленческий учет – это такой вид учета, который регламентирует правила сбора, обработки и предоставления информации для дирекции организации. Производится учет и анализ затрат предприятия. Используется для анализа информации руководителями организации;

2. Финансовый учет – это представление учетной информации обо всех движениях финансовых средств на предприятии: доходы и расходы компании, дебиторская и кредиторская задолженность и т.п.;

3. Налоговый учет11, с. 41.

Налоговый кодекс Российской Федерации – кодифицированный законодательный акт, который устанавливает на территории РФ определенную систему налогов и сборов [1].

Бухгалтерский учет непосредственно необходим для формирования налогового учета, несмотря на то, что он, в принципе, имеет достаточно самостоятельное значение.

Налоговый учет – система, используемая для установления и определения налоговой базы для налогообложения, с помощью обобщения информации на основе первичных документов, группировка которых происходит на основе порядка, предусмотренного НК Российской Федерации19, с. 9.

В таблице 1 представлены и охарактеризованы основные функций налоговой системы.

Важными составляющими налоговой системы являются се элементы.

Таблица 1

Функции налоговой системы

Функции налогового учета	Характеристика функций
Информационная.	Предоставление налоговой информации для планирования и управления организацией.
Контрольная.	Контроль за правильностью и своевременностью расчетов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством.
Аналитическая.	Предоставление информации, касающейся уплаты налогов для проведения финансового анализа организации.
Обеспечение эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющими органами.	Обеспечение проверяющих органов во время проведения камеральной и выездной проверки прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и налогообложения.

К элементам системы налогового учета относятся:

первичные учетные документы организации (акты, накладные, счета-фактуры);
регистры налогового учеты (аналитика);
инструменты для расчета налоговой базы17, с. 8.

Цель налогового учета – основной целью является формирование полных и достоверных данных о порядке учета для целей налогообложения фактов хозяйственной жизни, которые имели место быть у налогоплательщика в течение определенного периода. Также важно обеспечение достоверной информацией для контроля правильности исчислений, полнотой и своевременной оплатой их в бюджет налогов и сборов. С другой стороны, регулируется недопущение появления отрицательных результатов деятельности организации вследствие неверно выбранного режима налогообложения, появления из-за этого лишних платежей в бюджет, переплат, штрафов14, с. 11.

При ведении налогового учета осуществляется обработка и обобщение данных, необходимых для определения размера налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристику объекта налогообложения.

Объектами налогообложения являются:

доходы;
расходы;
реализация услуг (товаров, работ);
прибыль;
имущество9, с. 22.

Налоговый учет можно представить, как трехуровневую систему:

1) первичные учетные документы (на этом уровне документально подтверждаются доходы и расходы компании);

2) налоговые регистры (с их помощью выполняется систематизация и копится информация, которая содержится в документах первого уровня – первичных документах, принятых к учету;

3) налоговые декларации по каждому налогу' (необходимы для исчисления налога)10, с. 33.

Существует несколько видов налоговых режимов (ст. 18 НК Российской Федерации):

1) ОРН - основной режим налогообложения;

2) УСН - упрощенная система налогообложении;

3) ЕНВД - единый налог на вмененный доход;

4) НСН - патентная система налогообложения13, с. 19.

Сравнительная характеристика налоговых режимов приведена в таблице 2.

Таблица 2

Сравнение налоговых режимов

Основной режим	Специальные режимы
	УСН	ЕНВД	Патент
20% Налог на прибыль; 13% НДФЛ	15 % От разницы между доходами и расходами; 6 % от дохода	15% Вмененный платеж от потенциального дохода	6% Вмененный платеж от потенциального дохода
	Лимит по доходам:	Нет лимита по доходам	Лимит по доходам:
	60 млн. руб. в год		60 млн. руб. в год
	ИП и организации	ИП и организации	ИП и организации
	Альтернативный режим	Альтернативный режим	Альтернативный режим

Одной из составных частей налогового учета является налоговый контроль. В ст. 23 НК РФ говорится о том, что все юридические лица, которые ведут деятельность на территории России, обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своей регистрации налоговые декларации в соответствии с установленными правилами для каждого вида деятельности.

Налоговая декларация представляет собой определенный отчет о доходах и расходах, источниках, налоговых льготах (например, о 0 % ставке НДС), налоговой базы, сумме налога, вычетах, перезачетах, а также любые другие данные, которые имеют отношение к данному вопросу16, с. 15.

Формы налоговых деклараций и правила их заполнения утверждаются специальными органами. Сдавать налоговые декларации организации могут как в электронном виде, через специальные сервисы для сдачи отчетности, так и на бумажных носителях. С 2015 года сдавать Декларацию по НДС можно только в электронном виде, в независимости от размеров организации, ее доходов, сумме налога и т.п., то же самое правило касается и «нулевых» отчетов.

1.2. Нормативно-правовая база, регулирующая ведение налогового учета

Бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность в организациях-субъектах малого предпринимательства ведутся в соответствии с порядками, установленными действующими законодательными актами Российской Федерации.

Так как ведение бухгалтерского и налогового учета является смежным, то есть налоговый учет ведется на основе данных бухгалтерского учета, к нормативно-правовым документам, регулирующим ведение налогового учета можно отнести такие документы как:

ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.;
ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г.;
положения по ведению бухгалтерского учета (ПБУ);
план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.;
внутренние документы организации, отражающие правила ведения бухгалтерского учета в конкретной организации16, с. 39.

Главным документом, регулирующим правила ведения налогового учета, является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Положения о ведение налогового учета указаны в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Основные правила указаны в статьях 313 и 314 гл. 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, по большей части в них говорится о правилах документации налогового учета и определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Также в них говорится о сроках исчисления налоговой базы. О том, что такое система налогового учета. Что необходимо делать, если в регистрах налогового учета недостаточно информации для определения налоговой базы. Для чего ведется налоговый учет, как он организуется. Как и кто устанавливает порядок ведения налогового учета. Что такое налоговая тайна и кто обязан ее соблюдать. Что такое аналитические регистры и для чего они нужны, как правильно их формировать. Как правильно организовать аналитический учет на предприятии. Кто должен отвечать за правильность составления налоговой отчетности8, с. 96.

Ст. 315 Налогового кодекса Российской Федерации содержит информацию о порядке составления расчета налоговой базы. В ст. 316 Налогового кодекса Российской Федерации говорится о порядке налогового учета доходов от реализации.

Ведение налогового учета в организациях должно соответствовать всем нормативно-правовым актам, представленным выше.

Таким образом, на современном этапе совершенствования налогообложения малого и среднего бизнеса в России были разработаны специальные налоговые режимы.

Экономические субъекты малого предпринимательства в настоящее время могут использовать одну из нижеприведенных систем налогообложения:

общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль организациями и НДФЛ индивидуальными предпринимателями;

систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

упрощенную систему налогообложения;
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
патентную систему налогообложения.

Общую систему налогообложения (ОСН) любая российская организация по умолчанию применяете момента создания.

На ОСН организация уплачивает:

НДС;
налог на прибыль;
налог на имущество с балансовой стоимости ОС или с кадастровой стоимости недвижимости;
транспортный налог;
земельный налог.

Общий режим налогообложения применяется в обязательном порядке при высоких доходах предпринимателя и при невозможности применять такие специальные налоговые режимы, как ЕПВД и ЕСХН.

2. Изучение действующей системы налогообложения в ЗАО «Дары-ЛЕСА»

2.1. Организационно-экономическая характеристика компании

ЗАО «Дары-ЛЕСА» – закрытое акционерное общество, обладает правами юридического лица; имеет обособленное имущество; самостоятельный баланс; два расчетных счет в банке; печать со своим наименованием. Организация осуществляет свою деятельность в соответствии е законодательством РФ, другими нормативными актами, регулирующими деятельность организации и действующим уставом.

Руководитель – генеральный директор является также единственным учредителем ЗАО «Дары-ЛЕСА». Сезон сбора дикорастущих грибов и ягод в Республике Хакасия – это всего 4 месяца с июля по октябрь. За это время компания ЗАО «Дары-ЛЕСА» составляет весь свой годовой оборот. Данный вид бизнеса не только сезонный, он к тому же очень сильно зависит от погодных условий.

Деятельность, осуществляемая ЗАО «Дары-ЛЕСА» согласно ОКВЭД: экспорт дикорастущих грибов и ягод.

Ассортимент ЗАО «Дары-леса» представлен в таблице 3.

Таблица 3

Ассортимент оптовой торговли ЗАО «Дары-ЛЕСА»

Грибы	Ягоды
Опята	Брусника
Грузди	Земляника
Лисички	Черника

Деятельность компании ЗАО «Дары-ЛЕСА» является сезонной. Сезон начинается с конца июня до конца октября.

Деятельность организации с самого начала основывалась на тесном деловом сотрудничестве с европейскими странами, а именно на ведении ВЭД.

Теперь рассмотрим организационную структуру ЗАО «Дары-ЛЕСА» (рисунок 1).

Рис. 1. Организационная структура ЗАО «Дары-ЛЕСА»

Организационная структура рассматриваемой организации – линейная. Данная система управления, дает компании следующие преимущества:

повышает ответственность руководителя организации за конечный результат деятельности;
повышает эффективность использования рабочей силы всех видов;
позволяет легче контролировать деятельность сотрудника.

Недостатки линейной системы:

заинтересованность в результатах деятельности подразделений велика, ответственность за общие результаты только на высшем уровне;
повышена централизация;
ответственность за получение прибыли ложится на руководителя предприятия12, с. 51.

Среднесписочная численность работников на предприятии составляет 2 человека – генеральный директор и главный бухгалтер.

Поскольку данный бизнес можно назвать семейным, то фактически сотрудники работают в свободном графике.

ЗАО «Дары-ЛЕСА» является субъектом малого предпринимательства.

Руководством деятельностью организации возлагается на Генерального директора. Ему так же необходимо решать вопросы по поводу деятельности организации, так же за ним идет право первой подписи Он может распоряжаться имуществом организации, а также может осуществлять увольнение и прием сотрудников.

Генеральный директор несет полную административную и материальную ответственность за достоверность бухгалтерских и статистических отчетов. Он занимается вопросами сбыта и реализации товаров.

Бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, осуществляет бухгалтерский учет хозяйственных операций в ЗАО «Дары-ЛЕСА». Сотрудник бухгалтерии руководствуется в своей деятельности нормативными документами по бухгалтерскому учету, а также должностными инструкциями для сотрудников бухгалтерии.

В ЗАО «Дары-ЛЕСА» осуществляется оперативный и бухгалтерский учет, ведется планирование и анализ финансового состояния предприятия.

Главный бухгалтер предприятия обеспечивает отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и осуществляет контроль соответствия их законодательству РФ.

Организация формирует внешнюю н внутреннюю бухгалтерскую отчетность.

За организацию документооборота в Обществе отвечает Генеральный директор. По месту нахождения единоличного исполнительного органа Общества (Генерального директора).

В ходе выполнения анализа деятельности организации при использовании данных бухгалтерской отчетности за 2015-2017 гг. (Приложение бухгалтерский баланс и отчет) был проведен анализ состава, структуры и динамики активов и пассивов (табл. 4).

Таблица 4

Анализ состава, структуры и динамики активов ЗАО «Дары-ЛЕСА»

№ п/п	Разделы, группы статей, статьи баланса	На 31.12.2016		На 31.12.2017		Изменение за отчетный период				Темп роста, %
№ п/п	Разделы, группы статей, статьи баланса	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.		уд. вес, %		Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7		8		9
1	Внеоборотные активы	259	1,5	283	2.8	+24		1,3		109.3
1.1	Основные средства	259	1,5	283	2,8	+24		1,3		109,3
2	Оборотные активы	17386	98,5	9774	97.2	-7612		-1,3		56.2
2.1	Из них: Запасы	3122	17,7	3143	31.3	+21		13,6		100,6
2.2	НДС	23	0,13	23	0,23	0		0		0
2.3	Дебиторская задолженность	8716	49,4	3682	36,6	-5034		12.8		42,2
2.4	Финансовые вложения	0	0	2000	19.9	+2000		19,9		100
2.5	Денежные средства и денежные эквиваленты	4844	27.5	243	2.4	-4601		25,1		5,02
2.6	Прочие обороты и активы	681	3,9	683	6,8		+2		2.9	100,3
3	Всего активов	17645	100	10057	100		-7588		0	57

Теперь рассмотрим состав, структуру и динамику пассивов (табл. 5).

Таблица 5

Анализ состава, структуры и динамики пассивов ЗАО «Дары-ЛЕСА»

№ п/п	Разделы, группы статей, статьи баланса	На 31.12.16		На 31.12.17		Изменение за отчетный период,		Темп роста, %
№ п/п	Разделы, группы статей, статьи баланса	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Капитал и резервы	4243	24	5750	57,2	+ 150 7	33,2	135,5
1.1	Из них: Уставный капитал	10	0,01	10	0,1	0	0	0
1.2	Нераспределенная прибыль	4233	23,9	5740	57,1	+1507	33,1	135.6
2	Краткосрочные обязательства	13402	76	4307	42,8	-9095	33,2	32,1
2.1	Из них: Заемные средства	6689	37,9	2729	27,1	-3960	10,8	40,8
2.2	Кредиторская задолженность	6713	38,1	1578	15,7	-5135	22,4	23.5
3	Всего пассивов	17645	100	10057	100	-7588	0	57

По приведенному выше анализу, можно сделать вывод о том, что в отчетном периоде по сравнению с базисным валюта баланса уменьшилась на 43%. На это изменение повлияло:

кредиторская задолженность уменьшилась на 76,5%;
дебиторская задолженность уменьшилась на 57,8%;
краткосрочные обязательства уменьшились на 67,8%;
денежные средства и их эквиваленты уменьшились на 95 %, на их изменение повлияло уменьшение кредиторской задолженности;
собственный капитал вырос на 35%. На его рост повлиял рост нераспределенной прибыли на 35,6%;
уставной капитал сформирован в полном объеме, а это значит, что баланс организации является реальным.

Далее мы рассмотрим коэффициенты обшей финансовой независимости (табл. 6).

Таблица 6

Уровень и динамика обшей финансовой независимости

№ п/п	Показатели	Код строки показателя баланса или порядок расчета	На 31.12.16	На 31.12.17	Изменение, ±
1	Капитал и резервы, тыс. руб.	1300	4243	5750	+ 1507
2	Доходы будущих периодов, тыс. руб.	1530	-	-	-
3	Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, тыс. руб.	дополнительные данные к балансу	-	-	-
4	Уточненная величина собственного капитала, тыс. руб.	п. 1 + п. 2 - п.3	4243	5750	+ 1507
5	Валюта баланса, тыс. руб.	1600 или 1700	17645	10057	-7588
6	Коэффициент общей финансовой независимости (К\|)	п. 1/ п.5	0.24	0,57	+0,3.3
7	Уточненный коэффициент общей финансовой независимости (Кут)	п.4/(п.5-п.3)	0,24	0,57	+0,33

По приведенному выше анализу, можно сделать вывод о том, что уставный капитал организации ЗАО «Дары-ЛЕСА» сформирован в полном объеме, поэтому задолженности учредителя по взносу в уставный капитал нет. На начало отчетного периода, организация нуждалась в заемных источниках денежных средств, так как коэффициент смэшей финансовой независимости составлял 0,24, что меньше критического значения на 0.26. К концу периода организация улучшила свое финансовое положение и стала обладать независимостью от заемных источников средств, потому что ее коэффициент стал составлять 0.57, что выше критической точки на 0,07.

Далее мы рассмотрим коэффициенты ликвидности организации (таблица 7).

Таблица 7

Характеристика уровня и динамики коэффициентов ликвидности организации

№ п/п	Показатели	Код строки показателя или порядок расчета	На 31.12.16	На 31.12.17	Изменение
1	Активы 1 группы, тыс. руб.	п.2	4844	243	-4601
2	Активы 1 и II группы, тыс. руб.	п.2+п.5	13560	5925	-7635
3	Активы I. II и III группы, тыс. руб.	п.2+п.5+п.9	17386	9774	-7612
4	Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	1500-1530 баланса	13402	4307	-9095
5	Коэффициенты ликвидности
5.1	Коэффициент абсолютной ликвидности (К₄)	п1/п4	0,36	0,06	-0.3
5.2	Коэффициент срочной ликвидности (K₅)	п2/п4	1,01	1,37	+0.36
5.3	Коэффициент текущей ликвидности (К₆)	п3/п4	1,3	2,27	+0,97

По приведенному выше анализу, можно сделать вывод о том, что как и на начало, так и на конец периода, уровень платежеспособности является удовлетворительным, так как активы I группы на конец периода уменьшились из-за дебиторской задолженности и из-за запасов на складе, поэтому краткосрочные обязательства организации ЗАО «Дары-ЛЕСА» могли быть соответственно погашены за счет денежных средств на 36 % и 6%, остальные участки погашены полностью.

В следующей таблице укажем показатели, которые характеризуют финансовую устойчивость организации (таблица 8).

Таблица 8

Сводная таблица показателей, комплексно характеризующих финансовую устойчивость организации

№ п/п	Показатели	На 31.12.16		На 31.12.17	Изменение			Норматив
1	Коэффициент общей финансовой независимости	0.24		0,57	+0,33			0,5
2	Собственный капитал в обороте, тыс. руб.	10673		8196	-2477			X
3	Коэффициент финансовой независимости в части оборотных активов	0.61		0,84	+0,23			0,1
4	Коэффициент финансовой независимости в части запасов	3,42		2,61	-0.81			0,25-0,8
5	Коэффициент абсолютной платежеспособности	0.36		0,06	-0.3			0,5-0,1
6	Коэффициент срочной ликвидности	1.01		1,37	+0.36			1.0
7	Коэффициент текущей ликвидности	1.3		2,27	+0,97			2.0
8	Коэффициент утраты платежеспособности	X		1,26	X			1.0
9	Превышение стоимости чистых активов над величиной уставного капитала (+) или превышение величины уставного капитала чад стоимостью чистых активов (-), тыс. руб.	+4233	+5740			+1507	X
10	Средняя продолжительность одного оборота в днях:
10.1	оборотных активов	43.7	45.5			-1.8	X
10.2	запасов	10,7	10,5			-0,2	X
10.3	дебиторской задолженности	22,2	20,8			-1,4	X
10.4	кредиторской задолженности	7,3	6.9			-0,34	X

В течение отчетного года уровень финансовой устойчивости организации почти не изменился, однако можно сделать следующие выводы:

доля собственного капитала составляет 57%, что говорит о финансовой независимости организации;
финансирование оборотных активов осуществляется за счет собственных средств, что говорит о взвешенном подходе к финансовой политике;
платежеспособность предприятия находится на высоком уровне, угрозы банкротства нет;
ЗАО «Дары-ЛЕСА» может продолжать свою деятельность, так как стоимость чистых активов превышает уставной капитал;
в отчетном периоде по сравнению е базисным ускорение дебиторской задолженности в днях что составило 21, не привело к ускорению оборотных активов. В отчетном периоде оборачиваемость оборотных активов в целом ускорилась;
в отчетном периоде ЗАО «Дары-ЛЕСА» осуществило нерациональную кредитную политику, так как средний период оборота кредиторской задолженности составил 6,9, что меньше на 13,9 дней, а дебиторская задолженность 20,8.

В целом организации с хорошим финансовым состоянием. Их финансовая устойчивость в целом близка к оптимальной, но по отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание. Риск во взаимоотношениях е такими организациями практически отсутствует.

2.2. Понятия и условия применения общей системы налогообложения в ЗАО «Дары-ЛЕСА»

Как мы уже выяснили, под системой налогообложения понимают порядок взимания налогов, то есть тех денежных отчислений, которые каждое лицо, получающее доход, отдаст государству. Налоги платят не только предприниматели, но и обычные граждане, чей доход состоит, как правило, из зарплаты. При грамотном планировании налоговая нагрузка бизнеса может быть ниже, чем подоходный налог наемного работника. [9, С. 20].

Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения – прибыль, доход или иная характеристика, при появлении которой возникает обязанность платить налог;
налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения;
налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате;
налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога. [1].

Рассмотрим общую систему налогообложения, так как именно она и применяется в ЗАО «Дары–ЛЕСА».

Общая система налогообложения – понятие, существующее для совокупности законов, правил, которыми регламентируются учет и налоги предприятий различных организационных форм (ООО, ПАО прочих), не находящихся на специальных налоговых режимах. [15, с. 38] Общую систему налогообложения называют еще основной системой налогообложения, а сокращение этого названия может выглядеть и как ОСИ, и как ОСМО.

Оказаться на ОСНО можно по следующим причинам:

налогоплательщик изначально не отвечает требованиям и ограничениям, предусмотренным для льготного налогового режима, либо перестал впоследствии им удовлетворять;
необходимо быть плательщиком НДС;

Налогоплательщик попадает в категорию льготников по налогу на прибыль (например, медицинская или образовательная организация);

просто по незнанию того, что существуют другие системы налогообложения: УСН, ЕНВД;
еще какие–то веские причины, потому что если организация решила заняться деятельностью для получения прибыли, то трудно предположить, что она намеренно выбрала режим с самой высокой налоговой нагрузкой [21, С. 105.)

Сообщать о переходе на ОСНО не надо, потому что этот режим действует в Российской Федерации как основной без ограничения по видам деятельности, и применяется он по умолчанию. Если не заявлено в положенном порядке о переходе на специальный налоговый режим, то работать следует на общей системе налогообложения.

Кроме того, можно оказаться на ОСНО, если организация перестала удовлетворять требованиям специальных льготных налоговых режимов.

Предприятие на ОСНО ведет «полный» учет, используя для учета вес бухгалтерские счета с субсчетами и аналитикой, а также заполняет налоговые регистры7, с. 88.

Как известно, бухгалтерский счёт – это информационная база, в которую складываются тс или иные доходы и расходы. Принципы сбора информации и группировки счетов в бухгалтерском и налоговом учетах не всегда совпадают.

Налоговый учет в ЗАО «Дары–ЛЕСА» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением.

Ответственным за постановку и ведение налогового учета является главный бухгалтер.

Регистры налогового учета ведутся на базе данных бухгалтерского учета. В качестве регистров налогового учета используются:

регистры бухгалтерского учета;
регистры бухгалтерского учета, дополненные информацией, необходимой для налогового учета;
специально разработанные организацией регистры налогового учета. По окончании налогового периода регистры налогового учета выводятся на печать и заверяются ответственными лицами.

Организации торговли на ОСНО платят следующие налоги:

налог на прибыль организаций по ставке 20%, за исключением немногочисленных льготных категорий налогоплательщиков;
налог на добавленную стоимость по ставке 0%, 10%, 18%;
налог на имущество организаций (согласно ст. 380 ПК РФ п.1.1: для города федерального значения Москвы и для иных субъектов Российской Федерации в 2016 году и последующие годы налоговая ставка не может превышать 2 %);
транспортный налог;
земельный налог [16, с. 816].

Торговая организация выступает также и в роли налогового агента по налогу па доходы физических лиц, удерживаемому е доходов своих работников. Обязательной является также уплата страховых взносов в социальные фонды.

Перейдем к краткой характеристике всех налогов, уплачиваемых на ОСНО в том числе и ЗАО «Дары–ЛЕСА».

Налог на прибыль организаций. Объектом налогообложения здесь является прибыль, то есть разница между доходами, полученными организацией на ОСНО и произведенными расходами. В доходы, учитываемые для налога на прибыль, включают доходы от реализации и внереализационные доходы. Чем больше расходов удастся подтвердить, тем меньше будет налог к уплате, поэтому естественно, что налоговые органы оценивают обоснованность расходов очень придирчиво. Налоговым кодекс предъявляет к заявленным налогоплательщиком расходам два требования: экономическую обоснованность и документальное подтверждение. [1

Под экономически обоснованными расходами понимают такие затраты, которые были произведены для получения прибыли.

К документам, называемым оправдательными, относятся так называемые первичные документы (кассовый ордер, акт, накладная, справка и др.), а также счет–фактуры н договора. Любые неточности или ошибки в заполнении (составлении) таких документов могут обернуться тем, что налоговая инспекция посчитает расходы документально не подтвержденными

Налоговая ставка налога на прибыль в общем случае равна 20%. Льготная нулевая ставка предусмотрена для организаций в сфере образования и медицины. Все варианты налоговой ставки по налогу на прибыль приведены в ст. 284 НК РФ. Начиная е 2017 года произошло перераспределение отчислений по бюджетам:

–3% в федеральный бюджет с 2017-2020 год;

–17% в региональный бюджете 2017-2020 год.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ЗАО «Дары-ЛЕСА» осуществляется без применения ПБУ 18/02, так как данная организация является субъектом малого предпринимательства.

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ. могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками. Налог на имущество организаций рассчитывается по ставкам, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Тарифы в отношении имущества, оцениваемого по инвентаризационной стоимости, не могут превышать максимальную ставку, предусмотренную в Налоговом кодексе, – 2.2%. При этом региональные власти могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или видов имущества (ст. 380 НК РФ).

Во всех муниципальных образованиях субъекта РФ может применяться или инвентаризационная, или кадастровая стоимость, но с 2020 года – только кадастровая стоимость. Начиная с 1 января 2020 года по налогу на имущество физических лиц определение налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения не производится.

Согласно переходным положениям к Федеральному закону от 04.10.2014 № 284-ФЗ, если субъектом Российской Федерации утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, то законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации вправе установить в срок до 20 ноября 2014 года единую дату начала применения на территории этого субъекта порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения е I января 2015 года. По всей видимости, в этом случае иная налоговая база применяться не может. Но это не означает, что налог вводится на всей территории такого субъекта РФ при отсутствии нормативных актов представительных органов муниципальных образований.

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).

При расчете налога на имущество в ЗАО «Дары-ЛЕСА» используется следующий алгоритм:

– определяется объект обложения налогом на имущество;

– проверяется наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;

– определяется налоговая база;

– определяется ставка налога;

– рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Объектом налогообложения в ЗАО «Дары-ЛЕСА» является движимое и недвижимое имущество, которое отражено в бухучете в составе основных средств, в т. ч. объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и в совместную деятельность (п. 1 статьи 374 Налогового Кодекса РФ). Налоговой базой по налогу на имущество является:

– средняя стоимость основных средств за отчетный период, рассчитывающаяся по формуле:

(OC1+ОС2 + ... + ОСн)/(Н+1) (1)

где

ОС1 – остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода;

ОС2 – остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода;

ОСНО – остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом;

Н – количество месяцев в отчетном периоде.

Среднегодовая стоимость основных средств за налоговый период, рассчитывается по аналогичной формуле, только вместо отчетного периода берется налоговый период.

При определении налоговой базы в ЗАО «Дары-ЛЕСА» имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, то есть равна разнице между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации, износа (п. 1 статьи 375 и п. 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ).

И наконец, самый сложный для понимания, отчётности, уплаты и возврата налог – НДС. Налог этот является косвенным, и в итоге, его бремя несут конечные потребители товаров и услуг. Начисляется НДС при:

реализации товаров, работ или услуг на территории РФ;
безвозмездной передаче товаров, работ или услуг на территории РФ;
передаче имущественных прав на территории РФ;
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
передаче товаров, работ или услуг для собственных нужд;
импорте товаров. [15, с. 44].

Налоговой базой для НДС является стоимость реализуемых товаров, работ и услуг. Общая сумма налога может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, то есть на НДС, предъявляемый поставщиками или заплаченный на таможне при импорте. Налоговые ставки при НДС могут составлять 0%, 10%, 18% и расчетные ставки в виде 10/110 или 18/118.

Согласно ст. 145 НК РФ, от обязанностей плательщика НДС могут быть освобождены организации, если за три предыдущих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности два млн. рублей.

Так как ЗАО «Дары-ЛЕСА» осуществляет только экспортную деятельность, то она является плательщиком НДС по ставке 0%. В связи с чем, у нее постоянно возникает НДС к возмещению. В связи с этим ИМНС ежеквартально проводит камеральную проверку по НДС, срок которой до 90 дней. В ходе данной проверки генерального директора вызывают на допрос, затем ИМНС принимает положительное решение о возврате НДС и по письму ЗАО «Дары– ЛЕСА» производит возврат на расчетный счет.

Транспортный налог – такой налог ЗАО «Дары-ЛЕСА» не уплачивает, так как отсутствует объект налогообложения, на балансе организации нет автотранспортных средств.

Земельный налог – такой налог ЗАО «Дары-ЛЕСА» не уплачивает, так как отсутствует объект налогообложения, организация не располагает собственными участками земли.

Налог на доходы физических лиц – такой налог, который уменьшает сумму доходов физических лиц перед их выплатой. Это значит, что, прежде чем выплатить доход (заработную плату, премию, дивиденды, и др.), организация уменьшает сумму дохода на сумму НДФЛ н только после этого выплачивает ее физическому лицу. Организация в данном случае выступает в роли налогового агента, который декларирует и уплачивает налог. В ст. 226, 226.1 НК РФ регламентирован порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами.

В соответствии со ст. 24 НК РФ Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

ЗАО «Дары-ЛЕСА» является налоговым агентом, соответственно, НДФЛ, который нужно удержать из дохода сотрудника, рассчитывается в следующем порядке:

– определяются доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;

– определяется ставка НДФЛ по каждому из видов дохода;

– определяется наличие и размер доходов, не облагаемых НДФЛ;

– проверяется возможность применения налоговых вычетов по НДФЛ;

– рассчитывается налоговая база по НДФЛ;

– рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать и перечислить в бюджет.

Все доходы в ЗАО «Дары-ЛЕСА» облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ), налоговую базу рассчитывают нарастающим итогом ежемесячно.

Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно = Доходы, полученные сотрудником с начала года по текущий месяц включительно – Доходы, не облагаемые НДФЛ – Налоговые вычеты (стандартные, имущественные, профессиональные) НДФЛ, удерживаемый по ставке 13 процентов, в ЗАО «Дары–ЛЕСА» рассчитывается по итогам каждого месяца так:

НДФЛ, удерживаемый по ставке 13% = Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно * 13% – НДФЛ, удержанный с начала года по предыдущий месяц включительно.

НДФЛ удерживается в целых рублях. Если рассчитанная сумма налога с копейками, то сумма до 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Страховые взносы в социальные фонды. В 2016 году система страхования граждан РФ не претерпела значительных изменении: суммарная ставка взносов составила 30% от дохода работника (22% на пенсионные отчисления, 5,1% – медицинское страхование, 2,9% – социальное страхование). Но государство предусматривает множество льготных категорий работодателей, которые могут платить взносы в сниженных размерах.

Суммы, превышающие предел базы, облагались взносами в ПФР по ставке 10% (ст. 58.2 Закона № 212–ФЗ).

В 2015 году поменялись предельные суммы начисления взносов впервые в бухгалтерской практике предел по ПФР и ФСС различается.

Регулярное перечисление страховых взносов избавляет предприятие от придирок со стороны фондов, а также от пеней и штрафов. 11о не всегда бывает легко определить, с какого момента и в какие сроки организация должна предоставить отчетность по уплаченным взносам.

Величина предельной базы для начисления страховых взносов рассматривается отдельно по видам взносов: база для взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством отличается от базы для взносов на пенсионное страхование.

Для взносов в фонд медицинского страхования с 2015 г. предельная величина отменена. Данный вид взносов начисляется на всю сумму выплат, причитающихся работнику.

Пороговые значения с 1 января 2016 года разные. Для взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) предельная величина равна 796 000 рублей, а для взносов в ФСС (по временной нетрудоспособности в связи с материнством – ВНиМ) – 718 000 рублей. С величины облагаемой базы, превышающей указанные лимиты взносы в ФСС не начисляются (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265).

Предельное значение выплат для начисления взносов ежегодно индексируется. В сравнении с 2016 годом, нас ожидают следующие показатели:

– по пенсионному страхованию предельная база страховых взносов 2017 года составит 876 000 руб., что на 80 000 руб. выше нынешнего лимита (796 000 руб. в 2016 году);

– по взносам на соцстрахование лимит базы составит 755 000 руб., это увеличит действующую предельную сумму на 37 000 руб. (лимит 2016 года 718 000 руб.).

– по взносам на медицинское обязательное страхование лимита по–прежнему не будет, так что начислять взносы продолжаем со всех облагаемых выплат сотрудникам.

Таким же образом, без лимита, начисляются взносы в ФСС на «травматизм».

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, в том числе: суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

В ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.

В ЗАО «Дары-ЛЕСА» расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов па основании п.1 ст. 264 НК РФ.

После изучения налогов, плательщиком которых является ЗАО «Дары-ЛЕСА» прейдем к составу налоговой отчетности и суммам, которые были начислены и уплачены по результатам 2016 года.

Обобщая все вышесказанное сгруппируем все налоги и взносы во внебюджетные фонды в таблице 9, где приведен полный перечь все уплачиваемых налогов и сборов организацией ЗАО «Дары-ЛЕСА».

ЗАО «Дары-ЛЕСА» с момента государственной регистрации находится на общей системе налогообложения.

Налоговая отчетность ЗАО «Дары-ЛЕСА» представляется в налоговые органы в электронном виде с помощью системы «СБиС++», предоставляемая отчетность полностью соответствует формату, утвержденному ФИС России.

Организация налогового учета в ЗАО «Дары–ЛЕСА» регламентируется законодательством РФ о налогах и сборах, а в частности положениями Налогового Кодекса РФ, и состоит из Декларации по НДС, Декларации по налогу на прибыль. Декларации по налогу на имущество, отчетности по НДФЛ, отчетности во внебюджетные фонды. Кроме вышеуказанных форм в комплект налоговой отчетности ЗАО «Дары-ЛЕСА» входят сведения, которые необходимо подавать регулярно до 20 января, о среднесписочной численности сотрудников предприятия за год.

Весь цифровой материал по начисленным налогам и платежам ЗАО «Дары-ЛЕСА» за 2017 год представим в виде таблицы 9.

Таблица 9

Налоги и платежи ЗАО «Дары–ЛЕСА» за 2017 год при применении общего режима налогообложения

Показатели	Налоги и платежи начисленные и уплаченные, руб.
1. Налог на прибыль – 20%	410543
3. Налог на имущество организаций – 2,2%	1788
4.Транспортный налог	–
5. Земельный налог	–
4. НДФЛ– 13%	57096
5. Страховые взносы – 30%+0,2%	137892
Итого налоговые платежи	544198
Итого платежи во внебюджетные фонды	137892
Итого платежей	607317

По результатам таблицы 9 видно, общая сумма налогов и отчислений за 2017 год составила 607317 рублей.

2.3. Возможность применения иного режима налогообложения в ЗАО «Дары–ЛЕСА»

На сегодняшний день в России юридические лица, осуществляющие торговую деятельность, могут работать в рамках следующих налоговых режимов (систем налогообложения):

общая система налогообложения (ОСНО);
упрощённая система налогообложения (УСНО) в двух разных вариантах: с объектом «доходы» и с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

– единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). 17, с. 81].

Естественным желанием любого предприятия является стремление к уплате как можно меньшей суммы налогов. Данной цели можно достичь только при грамотном налоговом планировании, принципы которого достаточно просты:

использование приемлемых законных способов снижения суммы налогов;
уплата в бюджеты минимальной суммы налогов (е учетом всех имеющихся переплат) в последний день срока, установленного соответствующим законодательством.

Уточним, вправе ли ЗАО «Дары-ЛЕСА» исходя из норм главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» воспользоваться этим специальным налоговым режимом.

ЗАО «Дары-ЛЕСА» не занимается видами деятельности, перечисленными в статье 346.12 НК РФ, в частности:

– не имеет филиалов;

– не является страховщиком, банком, негосударственным пенсионным фондом, инвестиционным фондом, ломбардом, профессиональным участником рынка ценных бумаг;

– не занимается производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом;

– не является бюджетным учреждением, иностранной организацией, плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Таким образом, оптовая торговля – вид деятельности, которым занимается ЗАО «Дары-ЛЕСА», попадает под УСНО.

Далее рассмотрим условия перехода на упрощенную систему налогообложения, которые приведены ниже в таблице 10.

Таблица 10

Условия перехода на упрошенную систему налогообложения в соответствии с НК РФ

Критерий	Условия перехода на УСНО	Значение в ЗАО «Дары–ЛИС
Доходы (выручка и внереализационные доходы)	Не должны превышать за девять месяцев года, в котором подается заявление о переходе 2016 г. – 59,805 млн. руб. В 2017 г. – 112,5 млн. руб.	45,355млн. руб.
Остаточная стоимость основных средств	Не должна превышать 2016 г. 100 млн. руб. В 2017 г. – 150 млн. руб.	0,28 млн. руб.
Средняя численность работников	Не должна превышать 100 человек за налоговый (отчетный) триод	2 человека в 2016 году
Доля участия в уставном капитале иностранных организаций	Доля участия таких организаций составляет менее 49%	0%
Доля участия в уставном капитале других организаций РФ	Доля участия таких организаций составляет менее 25 %	0%
Доля участия в уставном капитале других организаций» которые не являются СМП	Доля участия таких организаций составляет менее 49%	о%.

Рассмотрим подробнее два последних показателя, так как по ним требуются более подробные пояснения.

Доходы организаций, которые с 2017 года смогли бы перейти на УСН, за январь-сентябрь 2016 года не должны были превышать 59,805 млн рублей. Перейти на УСНО с 2018 года уже смогут организации, у которых доходы за девяти месяцев 2017 года не выше 112,5 млн руб.

Головой же лимит дохода для УСНО в 2017 году – 150 млн руб. Это максимальный объем дохода, который позволит организации остаться на данном режиме налогообложения. Эти лимиты утверждены на пять лет – с 2017 по 2021 год. Индексировать их на коэффициент–дефлятор не надо.

Если доходы превысят установленный годовой лимит, то организация теряет право на применение УСНО. Об утрате права на применение УСНО надо сообщить в налоговую инспекцию по месту учета в течение 15 календарных дней по истечение отчетного (налогового) периода, в котором размер дохода превысил допустимый предел либо нарушены иные условия применения УСНО).

Как нам уже известно, лимит по основным средствам тоже изменился. Увеличена максимальная остаточная стоимость основных средств для организации, желающих применять упрощенку в 2017 году до 150 млн рублей (в 2016 году – до 100 млн рублей). Организация вправе применять упрощенку, если на 1 октября 2016 года стоимость активов превышала старый лимит, но на I января 2017 года была ниже нового.

Данные таблицы 10 и проведенная нами их интерпретация, свидетельствуют о том, что ЗАО «Дары-ЛЕСА» вправе применять упрошенную систему налогообложения.

3. Обоснование правильности выбора системы налогообложения в ЗАО «ДАРЫ-ЛЕСА»

3.1. Структура налогов и отчислений, расчет налоговой нагрузки на ОСНО ЗАО «Дары-ЛЕСА» за 2016 год

Проведем анализ структуры налогов и отчислений во внебюджетные фонды начисленные и уплаченные ЗАО «Дары-ЛЕСА» в 2017 году.

Для этого попользуем данные таблицы 10 дополнив ее структурно. Полученные результаты обобщим в таблице 11.

Таблица 11

Структура налогов и отчислений ЗАО «Дары-ЛЕСА» в 2017 году

Показатели	Налоги и платежи начисленные и уплаченные, руб.	Значение
1	2	3
1. Налог на прибыль – 20%	410,5	67,6
2. Налог на имущество организаций – 2,2%	1.8	0.3
3.Транснортнын налог	–	–
4. Земельный налог	–	–
5. НДС – 0%	0	0
6. НДФЛ – 13%	57.1	9.4
7. Страховые взносы – 30%+0,2%	137.9	22.7
Итого налоговые платежи	469.4	77.3
Итого платежи во внебюджетные фонды	137.9	22,7
Итого платежей	607,3	100

В 2017 году организацией в бюджетную систему уплачено 607,3 тыс. руб. налогов и сборов, из них 22,7 % приходится на платежи во внебюджетные фонды, а 77,3 % – на налоговые платежи. Наибольший удельный вес в общей сумме взносов занимает начисленный налог на прибыль, его доля составляет 67,6 %.

Для того чтобы определить обоснованность выбора применяемого в организации режима налогообложения также целесообразно сформировать модель, учитывающую если не все, то хотя бы большинство нюансов деятельности предприятия.

Для проведения расчетных исследований приведем основные характеристики деятельности предприятия ЗАО «Дары-ЛЕСА» за 2017 год.

Штатная численность персонала – 2 человека. Средняя заработная плата одного работника 38, 0 тыс. руб. в месяц. Общий фонд оплаты труда за 2017 год составил 456, 0 тыс. руб.

Для определения объема реализации товара следует использовать данные предыдущего года взятые из Отчета о финансовых результатах за 2017 год, согласно которым выручка составила 107329 тыс. руб. при следующей величине годовых затрат: стоимость приобретаемых у покупателей товаров – 99028 тыс. руб. (НДС не облагаются), сумма издержек обращения – 5253 тыс. руб. (без учета НДС) и 5487 тыс. руб. (с НДС) соответственно. Прочие доходы 2448 тыс. руб. Стоимость приобретенных основных средств за 2017 год составила 212 тыс. губ. (с НДС).

Остаточная стоимость основных средств ЗАО «Дары-ЛЕСА» по данным бухгалтерского баланса по состоянию на конец 2016 года составила 283 тыс. руб.

Данные о себестоимости продаж представлены в таблице 12, в которой рассчитываются показатели валового дохода, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения.

Таблица 12

Расчет чистой прибыли ЗАО «Дары-ЛЕСА» при применении общего режима налогообложения за 2017 год.

1 Показатели	Значение, тыс. руб.
1	2
1. Выручка от реализации (без НДС)	107329
2. Себестоимость товаров	99028
3. Расходы на продажу	5253
4. Прибыль от продаж	3048
5. Прочие доходы	2448
6. Прочие расходы	3578
7. Прибыль до налогообложения	1918
8. Налог на прибыль	411
9. Чистая прибыль	1507

Необходимо отметить, что прибыль ЗАО «Дары-ЛЕСА» всецело зависит от сбалансированности экономических элементов, определяющих себестоимость товара, и уровня издержек обращения.

Кроме сведений о составляющих полной фактической стоимости товаров необходимы также параметры налогового поля, которые вносят существенные коррективы в показатели, создавая финансовый образ организации, по которому можно оценить выгодность применения той или иной системы налогообложения.

Следует отмстить, что организация также уплачивает страховые взносы на социальное страхование своих работников, которые являются обязательными.

Также, выступая в качестве налогового агента, предприятие должно исчислить и удержать из доходов своих работников НДФЛ в размере 13% от суммы доходов сотрудников (с учетом предоставляемых работникам стандартных налоговых вычетов).

Теперь рассмотрим уровень налоговой нагрузки ЗАО «Дары-ЛЕСА» при действующем общем режиме налогообложения, путем отношения всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации.

Для этого в отдельной таблице 13 сведем необходимые данные о суммах налогов и найдем их уровень. Также в таблицу будут включены некоторые показатели необходимые для дальнейшего расчета нагрузки при УСНО.

Таблица 13

Расчет частных показателей уровня налогообложения ЗАО «Дары-ЛЕСА» при применении общего режима налогообложения за 2017 год

Показатели	Значение, тыс. руб.	Уровень к выручке без НДС,%
1	2	3
Выручка всего	107329	–
Сумма налоговых платежей	469.4	0.44
Налог на прибыль	410,5
Налог на имущество	1.8
НДС	0	0
НДФЛ	57.1
Сумма платежей во внебюджетные фонды	137.9	0.12
Общая сумма налогов в бюджет и внебюджетные фонды	607.3	0,56

В 2017 году налоговая нагрузка на предприятие составила 0,56%. При этом платежи в бюджет занимали 0,44% валового дохода, а платежи во внебюджетные фонды – 0,12%.

Теперь перейдем к расчету полной ставки налогообложения. Определим ее по следующей формуле:

ПСН = Н/ДС*100% (3.1)

где Н – налоги, тыс. руб.;

ДС – добавленная стоимость, тыс. руб.

Добавленной стоимостью для организаций торговли будет являться разность между выручкой от реализации товаров за определенный период и стоимостью их приобретения вместе с затратами по их реализации.

Добавленная стоимость для ЗАО «Дары–ЛЕСА» за 2017 год составит:

ДС = 107329 – (99028+5253) = 3048 тыс. руб.

Применив формулу (3.1), получим:

ПСН_ОСНО=607,3/3048*100%= 19,93%

Таким образом при применении обшей системы налогообложения уровень налоговой нагрузки ЗАО «Дары-ЛЕСА» за 2017 год составил 19,93 % его добавленной стоимости.

3.2. Структура налогов и отчислений, расчет возможной налоговой нагрузки при применении УСНО ЗАО «Дары-ЛЕСА»

Нами в разделе 2.1. было выяснено, что деятельность ЗАО «Дары-ЛЕСА» подпадает под применение УСНО, поэтому разберем данный налоговый режим более подробно.

В случае, когда организация решит применять УСНО, ей следует выбрать из двух объектов налогообложения: «доходы» (первый вариант) или «доходы минус расходы» (второй вариант). При этом необходимо учитывать, что объект налогообложения выбирается самостоятельно и может изменяться ежегодно согласно ст. 346.14 НК РФ.

В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере6%.

Во втором варианте налоговая ставка составляет 7%, но в этом случае, когда предприятие получает убыток или сумму прибыли менее 14.3% от суммы доходов (100%/7), уплачивается минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1% от доходов.

При выборе варианта УСНО необходимо провести анализ суммы исчисленного единого налога. На его величину оказывают непосредственное влияние суммы доходов, расходов и начисленных страховых взносов [21, с. 41].

При проведении расчетов также следует учесть тот факт, что применение УСНО предполагает несколько иной способ включения стоимости приобретенных основных средств в себестоимость выполненных работ, что оказывает самое непосредственное влияние на общую сумму расходов предприятия. Для соблюдения принципа максимальной сопоставимости расчетов можно рассмотреть сумму расходов па приобретение основных средств в аналогичном размере, что и при применении общего режима налогообложения.

Совокупность доходов и расходов по данным ЗАО «Дары-ЛЕСА», учитываемая при определении налоговой базы при применении УСНО с разными объектами налогообложения, представлены в таблице 14.

Таблица 14

Расчет чистой прибыли при применении УСНО ЗАО «Дары-ЛЕСА» в 2017 году

Показатели	Значение, тыс. руб.
Показатели	Объект н/с «Доходы»	Объект н/о «Доходы минус расходы»
1	2	3
1. Расходы – всею, в том числе:	–	104727
– расходы по приобретению товаров	–	99028
– расходы на продажу с НДС	–	5487
– расходы на приобретение основных средств с НДС	–	212
2. Выручка от реализации (доходы)	107329	107329
3. Прибыль от продаж	–	2602
4. Прочие доходы	–	2448
5. Прочие расходы (услуг и банка за обслуживание расчетного счета)		3578
6. Доходы минус расходы	–	1472
7. Единый налог при применении УСНО 6% от доходов – платежи во внебюджетные фонды или 7% от прибыли < 1 % от доходов	6301.84 (107329*6%–137,9 (< 3219,97))	1073.42 (14727% < 1073291%)

Таблица 14 наглядно отображает то, что при применении УСНО «доходы», налоговое бремя выше, если же применять УСНО «доходы минус расходы». При применении УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», возможно, снизит налоговую нагрузку на 5228.42 тыс. руб.

Далее, в таблице 15 укажем данные о суммах налогов к уплате н найдем их уровень в валовом доходе (в выручке, которая составляет 107329 тыс. руб.).

Таблица 15

Расчет частных показателей уровня налогообложения ЗАО «Дары-ЛЕСА» при применении УСНО

1 Показатели	УСНО «доходы»		УСНО «доходы расходы»
1 Показатели	Значение, тыс. руб.	Уровень в выручке, %	Значение, тыс. руб.	Уровень в выручке, %
1	2	3	4	5
1. Выручки отреализации (доходы)	107329	•	107329	т
2. Единый налог при УСНО	6301.84	5.87	1073.42	1.0
3. ПДФЛ – 13%	57,1	0.05	57,1	0.05
4.Платежи во внебюджетные фонды – 30% +0,2%	137.9	0,13	137,9	0.13
5. Итого уровень налогообложения	6496.84	6,05	1268,42	1.18

Как мы видим из таблицы 15, основной удельный вес занимает единый налог на его долю приходится 96,9% и 84,62% соответственно. Общий уровень налогообложения выше в 6 раз при УСНО «доходы».

Рассчитаем добавленную стоимость и полную ставку налогообложения в случае применения УСНО ЗАО «Дары-ЛЕСА»:

Для начала произведем расчет добавленной стоимости ДС = 107329– (99028+5487) = 2814 тыс. руб.

Теперь рассчитаем полную ставку налогообложения при применении ЗАО «Дары-ЛЕСА» УСНО «доходы» и УСНО «доходы – расходы»:

ПСН усно «доходы» = 6496,84/2814*100% = 230,87%

ПСН усно«доходы–расходы» = 1268,42/2814*100% = 45,07%

Имея необходимые данные и используя расчеты для исчисления суммы налогов, приведем в таблице 16 конечный результат налоговых обязательств ЗАО «Дары-ЛЕСА» перед бюджетом.

Таблица 16

Сравнение возможных налоговых обязательств ЗАО «Дары-ЛЕСА» перед бюджетом при различных режимах налогообложения.

Налоговые платежи	УСН		Общая система
Налоговые платежи	Доходы	Доходы минус расходы	Общая система
Налог на прибыль или единый налог при УСНО	6301,84	1073,42	410,5
Налог на имущество	–	–	1,8
НДС	–	–	–
НДФЛ	57,1	57.1	57,1
Платежи во внебюджетные фонды	137.9	137,9	137,9
Общая нагрузка	6496.84	1268,42	607.3

Таблица 16 наглядно отображает то, что при применении УСНО, налоговое бремя будет значительно выше, чем при применении ОСНО. Общая нагрузка при УСНО «доходы» составила 6496,84 тыс. руб. Это на 5889,54 тыс. руб. больше чем на ОСНО где налоговая нагрузка составила 607,3. Общая нагрузка при УСНО «доходы минус расходы» составила 1268,42 тыс. руб. – это на 661,12 тыс. руб. больше чем на ОСНО, где налоговая нагрузка составила 607,3 тыс. руб.

Итак, после проведенного исследования и анализа по выбору оптимального режима налогообложения можно сделать определенные вывода. Если рассматривать деятельность ЗАО «Дары-ЛЕСА» выгоднее всего оставаться на прежней общей системе налогообложения, так как налоговое бремя, в разы меньше, чем на специальных режимах налогообложения для организаций малого бизнеса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При правильном выборе системы налогообложения организация может не переплачивать налоги и развиваться по оптимальной схеме. Варианты систем налогообложения предусмотрены законодательством, для того чтобы малые предприятия могли нести посильное налоговое бремя.

В налоговом законодательстве регулярно происходят изменения налоговых ставок, тарифов, введение и отмена льгот, таким образом, режим налогообложения, который выгодно было применять в прошлом налоговом периоде, может привести к дополнительным растратам, при применении его в следующем налоговом периоде. Поэтому малым предприятиям необходимо регулярно проводить анализ целесообразности применения того или иного режима налогообложения, сравнивать варианты и оптимизировать налоговую нагрузку. Вновь созданные организации при правильном выборе режима налогообложения обеспечивают себе большую рентабельность.

В данной работе были изучены системы налогообложения именно для организаций малого и среднего бизнеса, поэтому основные положительные и отрицательные стороны для крупного бизнеса не были отражены.

Положительные стороны общей системы налогообложения (ОСМО) для СМП:

Возврат и учет НДС, удобно для ведения деятельности, где большинство контрагентов плательщики НДС.
При отрицательных доходах, есть право не платить налог на прибыль. Возможно уменьшить сумму налога на величину убытка в будущем.

Отрицательные стороны OCМО:

Наиболее сложная система налогообложения по сравнению со специальными налоговыми режимами.
Сложная трудоемкая система ведения бухгалтерского учета.
Уплата полного перечня налогов и составление деклараций.

При изучении финансово–экономической характеристики ЗАО «Дары-ЛЕСА» было выяснено, что оно является СМП с возможностью применения ОСНО и УСНО.

Далее нами был проведен анализ структуры налоговых платежей и отчислений и рассчитан уровень налоговой нагрузки при существующей системе налогообложения (ОСНО) и при возможном применении УСНО.

При проведении анализа структуры налоговых платежей и отчислений во внебюджетные фонды при действующем режиме налогообложения ЗАО «Дары-ЛЕСА» за 2017 год было выяснено, что основная доля налогов приходится на налог на прибыль. В силу специфики своей деятельности – осуществление внешнеэкономической деятельности и закупки товара – грибов лисичек свежих в основном у индивидуальных предпринимателей, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость у ЗАО «Дары-ЛЕСА» не возникает НДС к уплате в бюджет.

Налоговые платежи и отчисления при применении ОСНО за 2016 год составили 607,3 тыс. руб. При применении УСНО «доходы минус расходы» –1268,42 тыс. руб., а при УСНО «доходы» – 6496,84 тыс. руб. соответственно.

Расчет уровня налоговой нагрузки ЗАО «Дары-ЛЕСА» найденный путем отношения всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации составил при применении ОСНО составил 0,56 %. При применении УСНО «доходы минус расходы» – 1.1 8%., а при УСНО «доходы» – 6,05 %. соответственно.

Проведенное исследование по обоснованию выбора оптимального режима налогообложения для ЗАО «Дары-ЛЕСА» показывает, что общая система налогообложения является оптимальной.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "Об обществах с ограниченной ответственностью" // Собрание законодательства РФ, 16.02.1998, N 7, ст. 785.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
Ахунова, Д. С. Развитие налоговой системы в России на современном этапе / Д.С. Ахунова // Юридический вестник Ростовского государственного экономического университета. – 2012. – №61.–С.42-44.
Васильев, П.А. Выбор налогового режимакак оптимизация налоговой нагрузки / П.А. Васильев // Современные проблемы науки и образования. – 2014. – №5. – С. 33-36.
Викторова, Н.Г. Налоговая нагрузка: подходы к исчислению / Н.Г. Викторова // Налоги и финансовое право. – 2012. – N 2. – С.259-263.
Вылкова, Е. С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е. С. Вылкова. – М.: Юрант, 2012. – 639 с.
Гашенко, И. В. Некоторые направления реформирования налоговой системы России / И.В. Гашенко, З.А. Клюкович // ВестникРостовского государственного экономического университета (РИНХ). – 2012. – № 37. – С. 268-278.
Горина, Г.А. Налогообложение торговых организаций: учебное пособие/Г.А. Горина. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 143 с.
Евстигнеев, F.H. Методологические основы налогового менеджмента / Е.И. Евстигнеев, Н.Г. Викторова // Проблемы экономики и управления в торговле и промышленности. – 2013. – N I. – С.26-32.
Карп, М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. /В.М. Карп. –М.: ООО фирма «Благовест-В», 2013. –241с.
Кирина, Л. С. Налоговый менеджмент в организациях : учебник для магистров / Л. С. Кирина, Н. А. Горохова. – М.: Юрайт, 2014. – 279 с.
Крамаренко, Л. А. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Л. А. Крамаренко, М. Е. Косов. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 576 с.
Липатова, И. В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы / И. В. Липатова / / Финансы. – 2013. – № 7. – С. 29-36.
Пименов, Н. А. Налоговый менеджмент: учебник для академического бакалавриата / Н. А. Пименов, Д. Г. Родионов; под ред. Н. А. Пименова. – М.: Юрайт, 2016. – 305 с.
Соловьева II.А. Налоговое бремя и налоговая нагрузка: понимание и соотношение / Н.А. Соловьева // Налети и финансовое право. – 2012. – №5. – С. 235- 239.
Юрова М.С. Налоговая нагрузка: сущность, методика расчета / М.С. Юрова, И.А. Лисовская // Инновационные технологии управления и права. – 2014. – № 3 (10). – С. 76-82.
Файдушенко, В. А. Финансовый анализ: теория и практика. Учебное пособие. /В.А. Файдушенко. – Хабаровск: Изд-во Хабар.гос. тех. ун-та, 2013 – 190 с.
Шестакова Е.В. Подходы к налоговому планированию / Е.В. Шестакова // Финансовое право. – 2013. – №8. – С. 43 – 48.
Шурдумова Э.Г. Современные основы налоговой оптимизации на предприятиях / Э.Г. Шурдумова. М.Р. Ульбашева // Проблемы современной экономики. –2013. – №15. – С. 180-185.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2017 г.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2016 г.	На 31 декабря 2015 г.	На 31 декабря 2014 г
АКТИВ 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	1110
в том числе Нематериальное активы в организации	11101
Приобретено нематериальных активов	11102
Результаты исследований и разработок	1120
Нематериальные поисковые активы	1130
Материальные поисковые активы	1140
Основные средства	1150	283	259	498
а том числе Основные средства в организации	11501
Расходы будущих периодов	11502
Доходною вложения о материальное ценности	1160
в том числе Материальные ценности в организации	11601
Финансовые вложения	1170			.
в том числе. Паи	11701
Отложенные налоговые активы	1160			.
Прочие внеоборотные активы	1150			.
Итог по разделу 1	1100	283	253	496
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	1210	3 143	3 122	3087
в том числе Материалы	12101
Товары	12102
Расходы будущих периодов	12103			.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	23	23	23
Дебиторская задолженность	1230	3 682	8716	4 178
в том числе Расчеты с поставщиками и подрядчиками	12301
Расчеты с покупателями и заказчиками	12302
Расчеты по налогам и сборам	12303
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	12304
Расчеты с персоналом по оплате труда	12305
Расчеты с подотчетными лицами	12306
Расчеты с персоналом по прочим операциям	12307
Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал	12308

ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	1310	10	10	10
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320
Переоценка внеоборотных активов	1340
Добавочный капитал (без переоценки)	1350
Резервный капитал	1360
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	5 740	4 233	3 543
Итого по разделу III	1303	5 750	4 243	3 553
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	1410
Отложенные налоговые обязательства	1420
Оценочные обязательства	1430
Прочие обязательства	1450
Итого по разделу IV	1400
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	1510	2 729	6 589	3 201
Кредиторская задолженность	1520	1 578	8 713	1 785
будущих периодов	1530
Оценочные обязательства	1540
Прочие обязательства	1550
Итого по разделу V	1500	4 307	13 402	4 986
БАЛАНС	1700	10 057	17 845

Приложение 2

Отчет о финансовый результатах за январь-декабрь 2017 г.

Наименование показателя	Код	За Январь - Декабрь 2016 г.	За Январь – Декабрь 2015 г
Выручка	2110	107 329	104 652
Себестоимость продаж	2120	(99 028)	(101 008)
Валовая прибыль (убыток)	2100	8 301	3644
коммерческие расходы	2210
Управленческие расходы	2220	(5 253)	(2 234)
Прибыль (убыток) от продаж	22С0	3 048	1 410
Доходы от участия в других организациях	2310
Проценты х получению	2320	68
Проценты х уплате	2330	–	–
Прочив доходы	2340	2 380	5 307
Прочие расходы	2350	(3 578)	(5 765)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	1 918	952
Текущий налог на прибыль	2410	(411]	(262)
В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430
Изменение отложенных налоговых активов	2450
	2460
Чистая прибыль (убыток}	2400	1 507	650

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510
Результат от прочих операций не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520
Совокупный финансовый результат периода	2500	1 507	650
Справочно: Базовая прибыль (убыток) на акцию	2500	_
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2510