Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Совершенствование налоговой системы РФ: основные направления и особенности (Специфика развития налоговой системы России)

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования. В настоящее время тенденции развития экономической политики в России имеют четкую направленность на совершенствование налоговой системы страны. Налоговая система государства далека от оптимального состояния в части механизма взаимодействия между ним, хозяйствующими субъектами и населением. Проблемы налогообложения традиционно относятся к числу наиболее дискуссионных, находящихся в центре внимания государства и общества. Устойчивость налогового механизма всегда есть компромисс участвующих в отношениях власти сил на определенный период времени. Одновременно выбор конкретного варианта того или иного налога, его элементов есть способ решения посредством налогов проблем общества. Для любого государства, в том числе российского, необходимо решать проблему распределения налогового бремени между отдельными видами объектов налогообложения: доходами, объектами недвижимости, оборотом товаров и другими.

С одной стороны, в результате осуществления приватизации и перехода государственных предприятий в частные руки, государство теряет большую часть своих доходов, и налоги возвращают себе функцию главного источника формирования доходов бюджета. Поэтому для обеспечения исполнения государством его функций в процессе экономического перехода должна быть создана новая налоговая система, соответствующая изменившимся экономическим реалиям.[1]

С другой стороны, налог является одним из инструментов государственного перераспределения национального дохода, при этом рынок рассматривается как более эффективный способ первичного распределения ресурсов и доходов (по сравнению с плановой экономикой). Поэтому эффективная налоговая система в этом смысле неотделима от рыночной экономики и выполняет социальную функцию повышения справедливости распределения доходов.[2]

Налоги, являясь основным источником образования государственных финансов, известны с незапамятных времен. Государства не могут обходиться без налогов, так как для выполнения своих функций по удовлетворению общественных нужд и потребностей требуется определенная сумма денежных средств. Налогообложение, является элементом экономической культуры, присущей всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Минимальный размер налоговых сборов определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, а также формирует материальную базу социальной ответственности государства и правопорядка в обществе.

В условиях рынка налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоговая система, являясь мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка, предопределяя эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы и условия функционирования экономики. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической проблемой любого общества, так как ни одно государство не может обойтись без налогов. При этом налоговая система затрагивает интересы всех налогоплательщиков.[3]

Успешность взимания налогов завязана на ментальность населения, которая в данном аспекте воплощается в уровне налоговой культуры. Исторически так сложилось, что в России во все времена существовало крайне неприязненное отношение к налогам, в отличие от западноевропейских стран. Высокая налоговая культура этих стран проявляется в том, что уплата налогов здесь считается даже предметом гордости налогоплательщиков.

В отличие от развитых стран Запада, где практика налогообложения имеет историю, а совершенствование ее шло исключительно эволюционным путем, в России практика налогообложения имела преимущественно революционный путь развития.

Оценивая состояние и степень разработанности темы исследования, следует отметить, что к изучению налоговой системы обращалось большое количество отечественных и зарубежных ученых. Проблемы формирования налоговой системы рассмотрены в работах Б.Х. Алиева, В.Б. Исакова, В.С. Карагод, В.А. Кашина, В.М. Пушкаревой, В.Б. Христенк, В.В. Худолеева и многих других.

Цель данной курсовой работы – анализ особенностей совершенствования налоговой системы России.

Для достижения поставленной цели требуется решить ряд задач:

- изучить теоретические основы формирования государственной налоговой системы;

- рассмотреть налоговую систему Российской Федерации;

- исследовать проблемы российской налоговой системы;

- проанализировать направления совершенствования налоговой системы РФ.

Объектом исследования курсовой работы выступает налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются особенности совершенствования налоговой системы РФ.

При проведении исследования использовались такие методы научного познания, как сбор и анализ эмпирических данных, обработка и анализ статистической информации, а также анализ теоретической базы путем изучения научной, учебной, монографической и периодической литературы.

Глава 1. Налоговая система России

1.1. Специфика развития налоговой системы России

Налогообложение проделало огромный путь развития. Налоговая система возникает ещё на раннем этапе развития государства и является неотъемлемой частью его функционирования. Характеризуя первый период допетровской эпохи, можно сказать о том, что налоги являются неотъемлемой частью любого государства, поэтому они зарождаются и начинают активно развиваться ещё на ранних этапах разделения общественного труда.

В древнерусском государстве налоги являлись основным источником доходов казны, и носили название «дань» или «погост». Дань могла свозиться в Киев (такая форма взимания налога называлась повозом) или князья со своими дружинами сами ездили за ней (полюдье). [4]

На этом этапе развития не существовало определённых правил, по которым изымались налоги у разных слоёв населения с разными доходами. Этот · вопрос решался исходя лишь из потребностей самого государства, нужды его в пополнении казны.

Во времена господства монголо-татар помимо уже существующих налогов на население был наложен ряд других, шедший в пользу золотоордынских ханов. Одним из основных был «выход», который взимался с души мужского пола и с головы скота. При этом в казну русского государства дохода от прямых налогов почти не поступало. Более совершенной налоговая система Российского государства стала при Иване III: подати становятся регулярными, и устанавливается всеобщая единица обложения (соха). А при Иване IV происходит поземельная перепись, которая позволяет чётко фиксировать соху как единицу обложения и установить её величину в зависимости от сословий и плодородия земли. [5]

В XIV в. В Московском государстве сложилась система кормлений. Она давала право управлять определённой территорией, получаемой за службу великому князю. Кормленщик собирал налоги и пошлины со своих земель и часто злоупотреблял своим временным положением, поэтому с XV в. Доходы кормленщиков регулировались уставными грамотами. Позже система кормлений была совсем ликвидирована.[6]

В ходе налоговой реформы Петра I подворное налогообложение было заменено подушной податью, а также введены новые виды налогообложения. Были заложены основы системы местного самоуправления и местных налогов и сборов. Всё это время основными налогоплательщиками были низшие классы (крестьяне, ремесленники, купцы, посадские люди и низшее духовенство). После Смуты, когда у власти встала династия Романовых, казна была практически пуста, и это повлекло за собой наложение на высшее, неподатное сословие временных запросных и пятинных денег.

В XIX в. более 50% доходов государства составляли косвенные налоги. Это влекло огромную напряжённость в обществе из-за того, что одни и те же налоги были установлены для людей с разным уровнем дохода. Кроме того, они неустанно росли, что тоже не вызывало положительных настроений среди населения страны. Преобладающим над всеми другими видами косвенных налогов был акцизный налог, налагаемый на алкогольные напитки (так называемый, «питейный налог»).

Парадокс заключается в том, что одновременно с этим власти пытались бороться с пьянством в стране. Средства от продажи крепких напитков поступали в казну путём монополизации государством питейного дела, либо сдачи его «в откупа».

Помимо этого, вводились акцизы и на другую продукцию, особенно на товары народного потребления, такие как сахар, табак, керосин, крупу и т.д. Крестьянство, отдававшее таким образом больше половины своих доходов в казну, не могло мириться с несправедливостью действовавшей в России налоговой системы.

Это послужило возникновению недовольства податных слоёв населения и массового отказа уплачивать данные налоги. Как бы там ни было, чины податного надзора требовали от них немедленной уплаты установленных сборов, а в случае сопротивления, согласно циркулярам Министерства внутренних дел и Министерства финансов, имели право вызывать воинские части. Существует утверждение, что после Октябрьской революции «закончилась эпоха совершенствования налогообложения», и оно не безосновательно, так как в это время налоговая система практически уничтожена, а всю тяжесть налогов несли на себе имущие слои населения.

В XX в. приход к власти большевиков ознаменовал изменения в налоговой системе России. В её основе лежал ярко выраженный классовый принцип. Это выражалось, например, в установлении необлагаемого минимума в размере минимальной заработной платы при введении подоходного налога. Так, бедные слои крестьянского населения полностью освобождались от уплаты податей, а непманы и кулаки, наоборот, испытывали на себе жёсткое давление со стороны правительства в сфере налогообложения. Из этого можно сделать вывод, что такая политика была направлена на вытеснение частного сектора из экономики страны.[7]

Позже удар был нанесён по всему крестьянству в целом. Они вынуждены были делать непомерно высокие поставки почти за бесценок. Вследствие этого в 1932-1933 гг. это вызвало в стране массовый голод. [8]

Во время Великой Отечественной войны налоги были заметно подняты, а также введены новые налоги, что являлось непосильным бременем для населения страны. В послевоенный период происходило постепенное замещение налогообложения неналоговыми источниками пополнения бюджета.

Перестройка была направлена на попытки изменения существующего уклада экономики, но, к сожалению, с появлением всё большего количества новых налогов не всегда давало положительных результатов. Поэтому можно сказать о том, что в XX в. не была построена система налогообложения, подходящая под ту экономическую ситуацию, которая существовала в СССР.[9]

1.2. Основные принципы налоговой системы России

Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги – это важная экономическая категория. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением ряда общегосударственных функций. К ним относятся управление, оборона, суд, охрана порядка и другие.[10]

В процессе исторического развития совершенствовались формы взимания налогов, а потому названия их неоднократно изменялись в зависимости от экономических и социальных условий. Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением требований и принципов налогообложения. Одним из первых (1776 г.) принципы построения налоговой системы были сформулированы А. Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» в виде четырех основных принципов налогообложения:

– Принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

– Принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;

– Принцип удобства – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

– Принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов[11].

Принцип всеобщности и равенства – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Принцип экономической обоснованности – налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Принцип единства экономического пространства РФ – не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.[12]

В результате применения принципов построения Российской налоговой системы, можно сказать, что эти принципы приобрели особую актуальность в настоящее время. Нарушение принципов ведет, к обременительности налогов и расслоению общества.

В настоящее время в практике налогообложения установлены следующие элементы налоговой системы РФ:

Налогоплательщик – российские организации, иностранные организации, их российские фирмы и представители, международные организации, их российские филиалы и предприятия, физические лица, индивидуальные предприниматели.

Налоговый агент – лицо, которое обязано исчислять за налогоплательщика налог, удержать его и перечислить в соответствующий бюджет.[13]

Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход.

Налоговая база – характер объекта налогообложения: стоимостная, физическая, юридические лица исчисляют налоговую базу, по итогам каждого налогового периода, на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Физические лица исчисляющие налоговую базу: на основе данных собственного учета получения доходов, объектов налогообложения осуществляется по произвольным формам.

Налоговый период – период по окончанию которого: завершается процесс формирования налоговой базы; окончательно определяется сумма налога к уплате. [14]

Налоговая ставка – величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы; по федеральным налогам установленным НК РФ; по региональным налогам устанавливаются законами субъектов РФ; по местным налогам устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Порядок исчисления налога – совокупность действий по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период.

Сроки уплаты налога – устанавливается применительно к каждому налогу и сбору. Определяется: календарной датой, истечением периода времени, указанием на события, которые должны произойти. Уплата налога в наличной и безналичной форме – разовая уплата всей суммы налога; в течении налогового периода уплачивания авансовым платежом. [15]

Порядок уплаты – федеральный, региональный, местный. По каждому налогу, вышеперечисленных элементов принимаются статьи в налоговом законодательстве. [16]

Кроме того, устанавливается порядок исчисления и сроки уплаты налогов, определяются налоговые санкции за нарушение законодательства. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

На сегодняшний день продолжают вноситься изменения в обе части НК РФ. Прежде всего, они направлены на улучшение взаимоотношений государства и налогоплательщиков, уменьшение неопределенностей в нашем налоговом законодательстве.

Глава 2. Проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы РФ

2.1. Сравнительный анализ налоговой системы России и Германии

Глобализация мировой экономики подразумевает под собой процесс образования единого международного экономического, правового и культурно-информационного пространства. Таким образом, процесс глобализации оказывает заметное влияние на все основные сферы общественной жизни и играет определяющую роль в мировой экономике, тем самым придавая значение формированию новой системы международных экономических и политических отношений. Одним из важнейших звеньев экономических отношений являются налоги, которые представляют собой один из основных источников денежных средств государства, собираемые в его бюджет, и позволяющие свободно и беспрепятственно осуществлять его деятельность[17].

В большинстве государств налоги являются основным источником дохода и предназначены для реализации государством социальных, экономических, правоохранительных, военных и других функций. Современную экономическую жизнь в большинстве зарубежных стран можно определить по степени ее налогово-правовой обстановки. Отличительное значение налоги и налоговое право получают в развитых странах, или странах высокого налога. [18]

К числу таких стран относят Германию. Россия и Германия стоят на разных уровнях экономического развития и занимают неравные положения в мировом хозяйстве. В связи с этим невозможно не отметить сходства и различия в налоговых системах этих двух стран.

Налоговые системы Германии и России схожи, так как это два федеративных государства. Системы налогообложения здесь трехуровневые: в России это федеральный, региональный и местный бюджеты, в Германии – федеральный, земельный (региональный) и общинный (местный) бюджеты. Налоги в рассматриваемых странах являются основным средством расходов и главным источником доходов государства, около 80% бюджета в этих странах составляют налоговые поступления.[19]

В основе налоговой системы Германии лежит принцип множественности налогов, их насчитывается более 50, в отличие от России, где всего насчитывается 13 основных налогов. В отличие от России, налоги Германии, обладают большим налоговым бременем, особенно в отношении лиц с высоким доходом.

В России же все налогоплательщики равны между собой, они оплачивают в бюджет одинаковые пропорции от своих доходов. Таким образом, в Германии прогрессивная налоговая система.

В России, я думаю, такое невозможно, так как увеличение налогового бремени негативно скажется по среднему и низшему классу людей, а лица с высоким доходом, будут стараться скрыть свои доходы, тем самым поступления в бюджет могут уменьшиться, что ударит по малоимущим семьям, которым государство помогает за счет налоговых поступлений. [20]

В Германии принята сложная и разветвленная налоговая система, все наиболее крупные налоговые поступления формируются сразу в два или три бюджета: центральный (федеральный), бюджет соответствующей земли и местный бюджет. Например, подоходный налог с физических лиц распределяется таким образом: 42.5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42.5% – в бюджет соответствующей земли и 15% – в местный бюджет.

Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. В России действует похожая налоговая система, все налоговые поступления формируются в федеральный, региональный и местный бюджеты, но в России отсутствует распределение налогов одновременно по трем бюджетам.[21]

Большинство налогов в России распределяются между двумя бюджетными уровнями, между федеральным и региональным. В местные бюджеты зачисляются такие налоги, как налог на имущество физических лиц, земельный налог, 15% от поступлений НДФЛ и часть государственной пошлины.

Таким образом, в России отсутствует трехуровневое бюджетное распределение налогов, в отличие от Германии. Основные виды налогов в Германии: подоходный налог с физических лиц, налог на доходы корпорации, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, поземельный налог, промысловый налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, страховые взносы, налог с наследства, налог с дарения, автомобильный налог, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории Германии. [22]

В налоговую систему России, в соответствии с принципом гарм ставки колеблются от 13% до 35%. Сумма налога в обеих странах исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В обеих странах налогоплательщиками являются физические лица, которые являются, как резидентами, так и нерезидентами. Но и здесь присутствуют свои отличия, например, в России статус резидента или нерезидента определяется количеством дней, проведенных в стране, а в Германии статус налогового резидента приобретается при таких обстоятельствах, как: покупка жилья или постоянное пребывание в Германии. Также интересно то, что при потере физическим лицом статуса резидента Германии, лицо может сохранять обязанности по уплате подоходного налога, а также обязанности по уплате других услуг.[23]

Налоговый период в Германии, как и в России составляет календарный год. В Германии подоходный налог удерживается с семи источников доходов, которые можно разделить на две группы. В первую группу включаются три вида доходов: доходов от сельского и лесного хозяйства, промысловых предприятий, самостоятельной работы.

Для этой группы основополагающей для налогообложения частью дохода является разница между общим доходом и затратами на деятельность предприятия или на самостоятельную профессиональную деятельность. Вторая группа включает в себя такие доходы, как, доход от работы по найму, доходы от капитала, доходы от сдачи в наем и аренду, другие доходы.[24]

Для этой группы из величины дохода вычитаются издержки, связанные с получением доходов. Затраты на жизнь (питание, одежда) не должны вычитаться как производственные издержки или как издержки при получении доходов. Общая сумма доходов получится суммированием положительных результатов по отдельным источникам доходов. После вычитания из общей суммы доходов специальных затрат (церковный налог, страховые взносы и другие), непредвиденных расходов и налоговых льгот получается налогооблагаемый доход.

Специальные затраты могут вычитаться полностью или дифференцировано до максимальной суммы. Налог на заработную плату не является самостоятельным налогом. Это только форма удержания подоходного налога. Основными видами доходов в России являются: дивиденды и проценты, полученные страховые выплаты, доходы от сдачи в аренду имущества, доходы от реализации движимого и недвижимого имущества, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и другие. Применяются группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.[25]

При определение налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него появилось, а также доходы в виде материальной выгоды.

Исходя из приведенного сравнения двух налоговых систем и порядка исчисления подоходного налога в Германии и России, можно сделать вывод, что общие сходства подоходного налога этих стран существуют, но они невесомы, так как уровни развития данных стран различные. Налоговая система Германии показательна, так как при правильном сочетании всех ее элементов Германии удалось достичь высокого уровня экономического развития государства, а также обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан. Германия является прогрессивной страной налогообложения, то есть, чем больше доходов получаешь, тем больший налог уплачивается в бюджет.[26]

В нашей стране применение прогрессивной ставки налогообложения, на мой взгляд, является невозможным. Многие обеспеченные слои населения не захотят оплачивать налог по большей ставке и будут пытаться скрыть свои доходы. Это приведет к тому, что государство будет получать еще меньшее количество налогов, чем сейчас.

В налоговой системе Германии имеет большое значение принцип справедливости распределения доходов в обществе, который, как было сказано выше, объясняется тем, что ставка уплаты налога зависит от дохода, получаемого лицом. Также в Германии супруги и многодетные семьи платят меньшую сумму налога, чем бездетные и одинокие лица.[27]

В настоящее время в России принцип справедливости уплаты налогов серьезно нарушается, и для того, чтобы Россия вышла на уровень Германии, необходимо обеспечить соблюдение данного принципа. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании государства соразмерно получаемым доходам. При увеличении дохода лица, должна повышаться налоговая ставка, налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.

Я считаю, что прогрессивное налогообложение более справедливо, так как обеспечивает большее равенство среди налогоплательщиков. Таким образом, России есть куда стремиться.

2.2. Проблемы налоговой системы России и основные направления их решения

Способствовать росту жизненного уровня населения. Существующая налоговая система страны требует серьезного реформирования, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций. С одной стороны, она должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны, налоговая система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию территорий. В сложившейся налоговой системе страны с экономической точки зрения можно выявить определенные недостатки, которые необходимо устранить или минимизировать.[28]

Снижение высокого фискального характера налоговой системы России, затрудняющего реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. В первую очередь, это определяется высокой, завышенной, по сравнению с развитыми странами, ставкой налога на прибыль (20 %) и налога на добавленную стоимость (14-18 %), вследствие чего приоритетное направление по налоговым изъятиям в России приходится на обложение хозяйствующих субъектов (т.е. юридических лиц).

В условиях рыночной экономики это анахронизм. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет.[29]

Сокращение высокого удельного веса, по сравнению с зарубежными странами, и растущей доли косвенных налогов (налога с оборота, продаж, различных сборов), а не прямых, что не способствует стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее, наоборот, их снижению.

Значительный и постоянно увеличивающийся разрыв между группами физических лиц с минимальными и максимальными доходами (составляющий 1:25) и ставками налогообложения (составляющий только 1:3), что привело к неоптимальной шкале ставок подоходного налога с физических лиц. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых. [30]

Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, приводящий к сокрытию доходов (т.е. к увеличению и так большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50 % налогов. Особенное значение, в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного "черного налога" – в результате наличного оборота денежных средств, доля которого, по разным источникам, достигает 40 % денежного оборота страны, вследствие чего расчѐты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25 %. [31]

Сокращение неэффективных существующих льгот сделает налоговую систему нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности и поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но, однако, при этом расширит налогооблагаемую базу.

При этом льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, сохранением и даже развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций, необходимо расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер и даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям.

Необходимо существенное упрощение налоговой системы страны, имеющей на данный момент в России свыше 100 различных налогов и сборов, при существенном снижении их общего числа.

Требуется отменить ряд "нерыночных" налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (это транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда и др.), а также ряд налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции).[32]

Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежей за право пользования природными ресурсами, акцизов на минеральное сырье и платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы). Есть предложение ряда экономистов вместо действующих сейчас имущественных налогов ввести единый налог на недвижимость.[33]

Следует отказаться от налогов-двойников, т.е. от одноименных налогов, поступающих в разные бюджеты (например, налог на прибыль). Более оправданным является наличие единых налогов с законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральный и территориальные бюджеты. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов. Можно также предложить ввести единый адвалорный налог на цену реализации, выплачиваемый из прибыли (доходов) предприятий по единой шкале. Это позволит ввести и учитывать деятельность всех производителей по единой схеме и не давать им возможность отходить от принятой единой системы налогообложения страны или обходить ее.

Необходимо резкое снижение частого или постоянного изменения налогового законодательства и ставок налогообложения, т.к. это не способствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики. Необходимо законодательно установить стабильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и отчислений от основных налогов (в первую очередь, это федеральные регулирующие налоги: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, а также некоторые другие).[34]

Необходимо сокращение сроков окончательного принятия нового Налогового кодекса, затягивание которого ведѐт к несовершенству Законодательства (Единого свода налоговых законов), противоречивости и запутанности нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствию оперативной связи исполнительной и законодательной властей.

По различным оценкам, сейчас в России действует от 600 до 800 различных законов и иных нормативных актов, в той или иной степени затрагивающих налогообложение. Требуется их унификация и объединение в Едином своде налоговых законов. Для эффективного взимания налогов на недвижимость необходимо создание кадастра земли, кадастра недвижимости, автоматизированной системы управления недвижимостью и т.д. 8. Необходимо сокращение большой доли различных видов налогов в общей структуре сбора налогов.

В первую очередь, необходимо постепенное прекращение в регионах любых форм зачетов по федеральным регулирующим налогам, а затем и по всем остальным. В определѐнной степени интересна работа, проведенная департаментом финансов Министерства экономики РФ в 1998–2014 годах по определению оптимального уровня отчислений в федеральный и территориальные бюджеты от трех основных налогов – налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.[35]

С точки зрения максимального увеличения не дотационных регионов, перспективным является решение, при котором доли отчислений в федеральный бюджет по НДС составляют до 50 %, по налогу на прибыль – до 75 %, по подоходному налогу – 5-7 %.

Если же речь зайдѐт о возможности уменьшения суммы поступлений в федеральный бюджет, например на 5 %, в пользу территориальных бюджетов, тогда наиболее перспективным является вариант оптимизации, при котором доля отчислений в федеральный бюджет по НДС – 50 %, по налогу на прибыль – 56 %, по подоходному налогу – 20 %. При этом число регионов, для которых отношение доходов к расходам улучшилось по сравнению с существующим распределением, составляет 72.

Любое государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и реализует соответствующую политику – экономическую, военную, социальную, международную, финансовую, налоговую и другие.

Необходимо отметить, что наиболее важной является налоговая политика государства, т.е. система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленная на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.

Налоговая политика любого государства определяется в первую очередь тем, что государство само выступает в качестве активного участника процесса общественного воспроизводства. Кроме того, одной из целей существования государства является решение экономических и социальных задач, стоящих перед обществом, что формирует его налоговую политику. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах. [36]

Современная налоговая политика исходит из двух концепций налогообложения: от его экономической и социальной целесообразности. Первая их них (концепция экономической целесообразности) предполагает, что физические и юридические лица должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг, должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. [37]

Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа. Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования и строительства и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог. Во второй концепции (концепции социальной целесообразности) налогообложения используется зависимость налога от размера получаемого дохода и размера расходов. Т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы и расходы, выплачивают больше налогов и наоборот.

Данный принцип представляется справедливым и рациональным, однако проблема заключается в том, что пока нет надежных механизмов измерения чьей-либо возможности платить налоги. В истории развития налоговой политики современной России можно выделить следующие шесть этапов. На первом этапе в начале 90-х годов (с 1990 по1993 годы) государство, на периоде резкого перехода к новым экономическим, политическим и социальным условиям жизни общества, вело фискальную политику по принципу "взять все, что можно взять". При этом государство практически попало в "налоговую ловушку", когда повышение налоговой нагрузки вело к снижению государственных доходов. Второй этап (с 1994 по 1998 годы) снизил ставки налога на прибыль и НДС с 28 до 20 % и 10 % и характеризовался глубокими кризисами в экономике и в бюджетно- финансовой системе, неплатежами, падением собираемости налогов, нарастанием огромной задолженности, разработкой и применением комплекса правовых, организационных и административных мер по преодолению кризисного состояния.[38]

Третий этап формирования налоговой политики России (с января 1999 по 2001 годы) принял первую часть НК РФ, которая характеризуется периодом осознания обществом необходимости и неизбежности налогообложения и принятием со стороны государства ряда практических мер по формированию устойчивой, долговременной, либеральноориентированной и понятной налоговой системы. К сожалению, четвѐртый этап налоговой реформы, в 2002–2006 годах характеризовался усилением сложности и эклектичности налоговой системы, связанной с экономическим кризисом.

Последующий пятый этап, начавшийся с 2007 года и продолжающийся практически до настоящего времени (до 2015 года), ещѐ более усилил эту негативную тенденцию. На пятом этапе налоговая политика государства связана с международным экономическим кризисом, с определением национальной идеи общества, сложна и ищет пути стимулирования налогов. На шестом этапе развития (начиная с 2015 года и по настоящее время) принятое новое налоговое законодательство учитывает: пресечение налогового произвола властей, особенно на местах; упорядочение количества налогов; понижение ставок подоходных налогов физических и юридических лиц, совершенствование системы налогового администрирования, воспитание налогового правосознания граждан и укрепление гарантий соблюдения налоговой законности, и, наконец, рассмотрение и введение новой системы прогрессивного налогообложения, соответствующее ускоренному развитию страны и международным стандартам. [39]

Налоговая система – является важной составляющей фискальной политики государства. Льготные налоги стимулируют инвестиционную активность бизнеса, а через нее и лучшую занятость. Налоговая нагрузка на домохозяйства также имеет существенное значение, стимулируя или ограничивая потребительские расходы.

Всякий рост потребительских расходов приводит в действие мультипликативный эффект расширения производства с сопутствующим дополнительным спросом на труд.[40]

За последние 20 лет роль налоговой системы в экономической теории и практике хозяйствования страны чрезвычайно важна. Ей принадлежит ведущая роль в согласовании общенародных, групповых и личных материальных интересов, в устранении недостатков механизма рыночной координации. Налоги на бизнес призваны стимулировать снижение материалоѐмкости и энергоемкости производства, повышение производительной силы труда, одновременно препятствуя появлению безработицы.[41]

В этом случае производство будет развиваться на интенсивной основе, а инфляционные процессы в значительной степени окажутся заблокированными. Задача весьма сложная, и наша налоговая система с ней не справляется.

В настоящее время фирмы заинтересованы работать при высокой интенсивности труда и минимальных штатах. Соответствующая стратегия приводит к снижению зарплатоемкости производства и росту прибыли. Но одновременно растет и количество безработных, что недопустимо. На бизнес следует возложить значительную часть затрат, связанных с воспроизводством рабочей силы.[42]

В этом случае фирмы будут рассматривать перспективы расширения производства с сохранением штатов, а не только общественно принятый вариант увольнения части работников. Социальные налоги, относимые ныне на себестоимость, задачи не решают. Их существование поддерживают нездоровые стимулы к сокращению работников без анализа альтернативных решений, сохраняющих сложившиеся штаты.

Целесообразно возложить на бизнес хотя бы часть нормативных затрат по подготовке, переподготовке квалифицированных рабочих и специалистов, получению новых специалистов. Серьезные возражения вызывает практика налогообложения прибыли. Всякий прирост прибыли, в том числе полученный за счет ресурсосбережения, облагается налогом. Стимулы к снижению материалоемкости, фондоемкости и энергоѐмкости производства в этих условиях действуют слабо.

Представляется правильным всю экономию от снижения затрат прошлого труда в динамике сохранять в распоряжении предприятия налогоплательщика.

Цель достижима, если налог на прибыль и НДС трансформировать в единый налог на валовой доход (выручку от продаж). Последний показатель более "прозрачен" для целей налогообложения, чем прибыль. Налогоплательщики получат возможность самостоятельно определять источник финансирования тех или иных затрат, способ их отнесения на себестоимость продукции (услуг) или на прибыль.

Государство не будет контролировать движение чистого дохода (прибыли), наделив тем самым фирмы дополнительной реальной экономической свободой.[43]

Поэтому на основе анализа налоговой политики России, действующей модели еѐ налоговой системы, актов законодательства о налогах и сборах, теории финансового и налогового права, экономической теории выделены следующие перспективные направления развития налоговой системы России.

1. Выравнивание налоговой нагрузки различных регионов, отраслей хозяйства и предприятий путем более эффективного и рационального использования их налоговых потенциалов, решительного отказа от множества, подчас экономически необоснованных, льгот и преимуществ, совершенствования механизмов межбюджетного регулирования.

Поэтому необходимо совершенствование налоговой политики, которая должна быть нацелена на стимулирование инвестиций в наиболее перспективные отрасли экономики страны.

Например, предоставление налоговой льготы предприятиям любой формы собственности, делающих инвестиции в производство и/или внедряющие инновации, новые технологии на период внедрения, вплоть до полной отмены налога на прибыль. В целях привлечения дополнительных инвестиций, восстановления и обновления научнопроизводственной базы существующих научных организаций и предприятий целесообразно создание системы льготного кредитования, дотирования и субсидирования. Для повышения эффективности научно-инновационной деятельности необходимо создание научных предприятий и объединений, кластеров.[44]

Существенное снижение налогов на доходы организаций (на прибыль предприятий) и доходы физических лиц при одновременном повышении налогов и сборов, связанных с использованием природных ресурсов, а также имущественных налогов (введением прекратится действие налогов на имущество организаций, налогов на имущество физических лиц, налога на землю, что предусмотрено частью первой Налогового кодекса). [45]

Введение одного налога вместо трех упрощает систему налогообложения, снижает затраты по взиманию налоговых сумм. Мировой практике налогообложения известны примеры по сокращению количества налоговых льгот, позволивших снизить налоговую нагрузку. К примеру, во время реформы в США удалось снизить ставку налога на доходы корпораций с 46 до 34 %, максимальную ставку этого налога с физических лиц с 70 до 33 %. В результате начался подъем производства, нарастание налоговой базы и увеличение бюджетных поступлений.

Повышение налоговых ставок на имущество организаций явилось бы стимулированием вовлечения капитала в оборот. Не исключена и более значительная дифференциация ставок налога на имущество физических лиц с учетом площадей жилищных и иных строений.[46]

Увеличение рентной составляющей в системе налогообложения, для чего необходимо повышение налоговой нагрузки на налогоплательщиков, использующих: полезные ископаемые, объекты природной среды, землю и др., а также, эксплуатирующих грязные производства и технологии, загрязняя природную среду, разработав единый ресурсный налог (ЕРН).

4. Снижение ставок налогов на прибыль организаций (до 20 %) и физических лиц (до 13 %), в результате принятия соответствующих решений Правительства, мотивация которых относительно обложения прибыли предприятий и организаций ясна и понятна.

Но отказ от принятого во всѐм мире прогрессивного обложения доходов предприятий и физических лиц сомнителен. Переход к пропорциональному методу взимания этого налога по "плоской шкале" – это способ защиты фискальных интересов государства, попытка вытащить на "свет" денежные доходы богатых налогоплательщиков.

Только ежегодный недобор подоходного налога на сегодня оценивается примерно в 180 млрд руб. Задача убрать "чѐрную" зарплату, которую на предприятиях выдавали в конвертах, т.е. без обложения подоходным налогом (или, по различным оценкам, 98 % плательщиков – по минимальной ставке).[47] Исходя из социальной справедливости, единая ставка обложения доходов для физических лиц нарушает справедливость налогообложения в "вертикальном разрезе" – налог должен взиматься в точном соответствии с материальными возможностями конкретного лица, т.е. с повышением дохода ставка налога увеличивается, усиливая неравномерное распределение российского населения по уровню доходов. В настоящее время 20 % наиболее богатых устойчиво получают примерно половину всех доходов, но налогов платят несоизмеримо меньше.

5. Следующим шагом по реформированию налоговой системы в РФ является упрощение системы и видов налогов за счет их сокращения с 40 до 28 (ст.ст.12–15 НК РФ), за счет отказа от налогов незначительных по объѐму поступлений, и объединения налогов со сходными их объектами. Пример тому введение единого социального налога, возможное установление единого ресурсного налога, расширение сферы действия на вменѐнный доход и т.д.

Однако этот процесс не безграничен. Перейти к 5-6 базовым налогам невозможно, т.к. формы и способы получения доходов и материальной выгоды многообразны. К тому же уклоняться от всех налогов одновременно невозможно, что тоже немаловажно для государства. "Народы недаром предпочитали во все времена одному налогу их множественность, памятуя, что человек, который был бы сокрушен тяжестью, заключающейся в одном предмете, легко выносит ее, когда она распределена по всему телу".

6. Совершенствование налогового законодательства путем его систематизации и кодификации. Анализ нормативной базы, действовавшей в период с 1991 по 2017 годы, показывает, что на протяжении всего этого длительного времени количество принимаемых по вопросам налогообложения документов достаточно велико (более 3500 действующих документов), что оказывало непосредственное влияние на уровень сбора налогов. Такая масса законодательной базы с неизбежностью приводит к путанице, противоречиям и неопределѐнностям. Поэтому Налоговый кодекс должен быть единым основным налоговым законом прямого действия.

7. Наконец, при выходе страны из мирового экономического кризиса и развитии собственного эффективного производства, необходим ввод прогрессивной системы налогообложения при изменении цены продукции, взимая при этом начисленный соответствующий адвалорный налог с прибыли, что усилит "прозрачность" налогообложения, и позволит предприятиям вести политику ресурсосбережения, снизит инфляцию и поставит все предприятия в равные условия, независимо от вида, размера и формы собственности; упростит налоговый учет и контроль и усилит систему ответственности за нарушения налогового законодательства.

Становление и развитие налоговой системы как одного из важнейших институтов государства, отвечающей объективным потребностям общества – процесс длительный и сложный. Поиски путей дальнейшего повышения эффективности налоговой системы относятся к области институциональных проблем.

Однако крупные институциональные изменения происходят медленно, т.к. институты любого общества являются результатом исторических перемен, и их формирование зависит как от формальных, так и от неформальных ограничений. Формальные ограничения (законы, конституции) можно легко изменить. Неформальные ограничения (договоры и добровольно принятые кодексы поведения), воплощѐнные в обычаях, традициях и правилах поведения, гораздо менее восприимчивы к сознательным человеческим усилиям.[48]

Именно поэтому институциональные изменения никогда не бывают абсолютно дискретными. Эти особенности институциональных изменений необходимо учитывать при проведении налоговых реформ. Для получения ощутимого, оцениваемого эффекта от введения новых налогов, изменения системы их сборов необходимо время, которого тем больше, чем радикальнее проводимые изменения.

Налоговые органы накопили за годы реформ большой положительный опыт использования институциональных принципов при выстраивании взаимоотношений с налогоплательщиками. В современный период рыночной экономики, совершенствование институциональной составляющей налоговой системы создаѐт хорошие предпосылки для повышения эффективности налоговой системы в целом. Распределение налогов и их переложение – вопрос не столько экономический, сколько социально-политический.[49]

Анализ процессов налогообложения позволяет определить, кто и в каких размерах действительно несѐт налоговую нагрузку. Порождает эту проблему несовпадение адресатов налогов. Это несовпадение вызывает раздвоение субъекта налогообложения на юридически определѐнного налогоплательщика и фактического носителя налога. Кроме того, налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению согласно государственному законодательству, т.е. субъект налога и носитель налога могут не совпадать. Налогоплательщик может стремиться к тому, чтобы переложить налог либо "вперед" – на покупателей своих товаров, повышая цену товаров в соответствии с размером налога, либо "назад" – на поставщиков товаров, уплачивая им меньше, чем если бы налога не существовало.[50]

Некоторые налоги могут быть переложены на различные части национальной экономики. Так или иначе, это сказывается на субъектах финансовой системы государства. Поэтому необходимо точно определить сферу переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются. В результате вышеперечисленных мер по улучшению налоговой политики в период 2015–2018 годов, налоговая политика государства должна исходить из двух концепций налогообложения: от его экономической и социальной целесообразности.[51]

Согласно первой – физические и юридические лица должны уплачивать налоги пропорционально выгодам, полученным от государства.

Согласно второй – налоги должны зависеть от размера получаемых расходов и доходов. Чем более высокие расходы и доходы, тем больше налоги и наоборот.

Только такая, справедливая для любых налогоплательщиков (физических и юридических лиц), налоговая политика позволит стране быстро набирать необходимое количество и сумму налогов, обеспечивающих растущую налоговую базу и, соответственно, увеличивать как социальную, так и производственную сферы страны.

Заключение

По результатам проведенного в данной курсовой работе исследования можно сделать следующие выводы.

В условиях сложившегося формата рынка и финансирования общественного развития налоговая система выступает не только в качестве источника для выполнения государством своих функций, но и является основой механизма государственного регулирования народного хозяйства страны. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса государства в целом во многом зависит от того, насколько грамотно и обосновано построена ее налоговая система.[52]

Главным недостатком действующей налоговой системы РФ является ориентацию ее в основном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц. В данной сфере существует такая проблема как то, что принятые и используемые налоговые федеральные законы, законы и нормативно-правовые акты не соответствуют в полном объеме конституционным нормам.

В настоящее время налоговая система РФ совсем не отражает насущную потребность в инновационном развитии страны. Требуется совершенствование налоговой системы. Этого же требует и бюджетное послание президента страны.

Явным недостатком налоговой системы РФ также является нестабильность налогового законодательства, по причине того что в Налоговый Кодекс очень часто вносятся поправки, что предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению налоговыми нормами.

Для повышения эффективности налоговой системы в РФ требуется ряд мероприятий, в частности:

1) предоставления финансовым органам РФ права издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;

2) наделения Правительства РФ аналогичными правами;

3) дополнение Налогового Кодекса РФ специальным налоговым режимом для налогообложения организаций, осуществляющих инновационную деятельность в сфере высоких технологий, предусматривающим полное освобождение от налогов данных организаций.

В качестве значительного направления совершенствования налоговой политики Российской Федерации можно выделить введение налога на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом предполагается, что этот налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты.

В результате выполнения указанных задач российская налоговая система станет более эффективной, конкурентоспособной, стабильной.

Список используемой литературы и источников

  1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824(с изменениями от 03 августа 2018 г.)// СПС Гарант» дата обращения 12.11.2018г.
  2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117 ФЗ// Собрании законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. №32 ст. 3340(с изменениями от 31 мая 2018 г.)// СПС Гарант» дата обращения 12.11.2018г.
  3. Сраилова Г.Н. Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта формирования налоговой системы / Г.Н. Сраилова // Сборник научных трудов Sworld по материалам международной научно-практической конференции. 2017. – Т.12. – № 3. – С.14-16.
  4. Илларионов А. Российские экономические реформы: Потерянный год / Вопросы экономики. – 2017. – С. 9-15.
  5. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. – 2017. – № 10 – С. 26,83.
  6. Власова Ю.А. Собираемость налогов при формировании доходов бюджетной системы России // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы III междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2014 г.). — СПб.: Заневская площадь, 2014.
  7. Жарова Е.Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, масштабы проявления и методы противодействия [Текст] / Е. Н. Жарова, М. Ф. Желтова // Молодой ученый. — 2013. — № 6. — С. 336-339
  8. Алиев Б.Х., Султанов Г.С. Налоговая политика России: характерные черты и перспективы. Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2015. № 10 - 5. С. 879 - 882.
  9. Барулин СВ. Финансы: учебник / СВ. Барулин. -2 - е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2015. -640 с.
  10. Налоговое право: Учебник для вузов. ... — Электрон. дан. — М. : Альпина Паблишер, 2016.-796с.
  11. Агузарова Л.А., Агузарова М.Т. Обзор основных изменений налогового законодательства в 2016 году // Научные Известия. 2016. № 4. С. 25–28. 2.
  12. Агузарова Л.А., Валгасов Г.А. Основные направления налоговой политики Российской Федерации в краткосрочной перспективе // Современные проблемы науки и образования. 2015. № 1-1. С. 810.
  13. Козаева О.Т., Тадтаева В.В., Бугулова Л.Г. Роль и значение налога на доходы физических лиц в формировании доходов государственного бюджета Российской Федераци // Экономика и предпринимательство. 2016. № 4-1. С. 330–332.
  14. Балдина Ю.А.Роль и место субъектов малого и среднего предпринимательства в современных экономических условиях // Серия «Экономика и право», 2016, № 4. – С. 10-21.
  15. Горина, Г.А., Пробин П.С. Специальные налоговые режимы: Учебное пособие / Г.А. Горина, П.С. Пробин. – М.: Экономика, 2016. – С. 7-56.
  16. Калаева З. З. Влияние кризиса на малый и средний бизнес в России //Молодой ученый, 2016, №2. – С. 504-506.
  17. Каповская А.С.Совершенствование налогообложения субъектов малого предпринимательства// Таврический научный обозреватель, 2018, № 4 (9). – С. 36-38.
  18. Коротаев Д.В. Налогообложение малого бизнеса: ответы на вопросы // Налоговая политика и практика, 2015, № 149. – С. 26-29.
  19. Власова Ю.А. Собираемость налогов при формировании доходов бюджетной системы России // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы III междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2014 г.). — СПб.: Заневская площадь, 2014. – С.39.

Интернет-источники

  1. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов. URL: www.minfin.ru (дата обращения: ноябрь 2018г.).
  2. Сайт Министерства финансов Российской Федерации - http://www.minfin.ru/ru/.
  3. Федеральная служба государственной статистики. URL: www.gks.ru/ (дата обращения: ноябрь 2018г.).
  4. Федеральная налоговая служба – Официальный сайт – Электронный ресурс: https://www.nalog.ru/rn23/related_ activities/statistics_and_analytics/forms/.
  5. Данные по формам статистической налоговой отчётности [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. – URL:https://www.nalog.ru

  1. Налоговое право: Учебник для вузов. ... — Электрон. дан. — М. : Альпина Паблишер, 2016.-796с. ↑

  2. Агузарова Л.А., Агузарова М.Т. Обзор основных изменений налогового законодательства в 2016 году // Научные Известия. 2016. № 4. С. 25–28. 2 ↑

  3. Агузарова Л.А., Агузарова М.Т. Обзор основных изменений налогового законодательства в 2016 году // Научные Известия. 2016. № 4. С. 25–28. 2 ↑

  4. Собирание с земель русских //Журнал "Коммер-сантъ Деньги" №3 от 25.01.2016. - С. 9. ↑

  5. Турбина Н.М., Косенкова Ю.Ю. Российская налоговая система: состояние, проблемы и тенденции развития. Социально - экономические явления и процесс. 2014. - № 4 (62). - С. 106. ↑

  6. Алиев Б.Х., Султанов Г.С. Налоговая политика России: характерные черты и перспективы. Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2015. № 10 - 5. С. 879 - 882. ↑

  7. Алиев Б.Х., Султанов Г.С. Налоговая политика России: характерные черты и перспективы. Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2015. № 10 - 5. С. 879 - 882. ↑

  8. Собирание с земель русских //Журнал "Коммер-сантъ Деньги" №3 от 25.01.2016. - С. 9. ↑

  9. Собирание с земель русских //Журнал "Коммер-сантъ Деньги" №3 от 25.01.2016. - С. 9. ↑

  10. Козаева О.Т., Тадтаева В.В., Бугулова Л.Г. Роль и значение налога на доходы физических лиц в формировании доходов государственного бюджета Российской Федераци // Экономика и предпринимательство. 2016. № 4-1. С. 330–332. ↑

  11. Козаева О.Т., Тадтаева В.В., Бугулова Л.Г. Роль и значение налога на доходы физических лиц в формировании доходов государственного бюджета Российской Федераци // Экономика и предпринимательство. 2016. № 4-1. С. 330–332. ↑

  12. Налоговое право: Учебник для вузов. ... — Электрон. дан. — М. : Альпина Паблишер, 2016.-796с. ↑

  13. Агузарова Л.А., Валгасов Г.А. Основные направления налоговой политики Российской Федерации в краткосрочной перспективе // Современные проблемы науки и образования. 2015. № 1-1. С. 810. ↑

  14. Налоги и налогообложение : учебник для ВПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. ↑

  15. Налоги и налогообложение : учебник для ВПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. ↑

  16. Козаева О.Т., Тадтаева В.В., Бугулова Л.Г. Роль и значение налога на доходы физических лиц в формировании доходов государственного бюджета Российской Федераци // Экономика и предпринимательство. 2016. № 4-1. С. 330–332. ↑

  17. Ларионова, А.А. Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии / А.А. Ларионова // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 17. – С. 2 - 16. ↑

  18. Агузарова Л.А., Валгасов Г.А. Основные направления налоговой политики Российской Федерации в краткосрочной перспективе // Современные проблемы науки и образования. 2015. № 1-1. С. 810. ↑

  19. И.Горилова Игра терминами. Мораторий не гарантирует сохранения нагрузки на бизнес// Российская газета,. Режим доступа: http://www.rg.ru/2018/08/04/maratoriy.html ↑

  20. Турбина Н.М., Косенкова Ю.Ю. Российская налоговая система: состояние, проблемы и тенденции развития. Социально - экономические явления и процесс. 2014. - № 4 (62). - С. 106. ↑

  21. Ларионова, А.А. Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии / А.А. Ларионова // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 17. – С. 2 - 16. ↑

  22. Агузарова Л.А., Агузарова М.Т. Обзор основных изменений налогового законодательства в 2016 году // Научные Известия. 2016. № 4. С. 25–28. 2. ↑

  23. Ларионова, А.А. Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии / А.А. Ларионова // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 17. – С. 2 - 16. ↑

  24. И.Горилова Игра терминами. Мораторий не гарантирует сохранения нагрузки на бизнес// Российская газета,. Режим доступа: http://www.rg.ru/2018/08/04/maratoriy.html ↑

  25. И.Горилова Игра терминами. Мораторий не гарантирует сохранения нагрузки на бизнес// Российская газета,. Режим доступа: http://www.rg.ru/2018/08/04/maratoriy.html ↑

  26. Ларионова, А.А. Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии / А.А. Ларионова // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 17. – С. 2 - 16. ↑

  27. Ларионова, А.А. Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии / А.А. Ларионова // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 17. – С. 2 - 16. ↑

  28. Агузарова Л.А., Валгасов Г.А. Основные направления налоговой политики Российской Федерации в краткосрочной перспективе // Современные проблемы науки и образования. 2015. № 1-1. С. 810. ↑

  29. Козаева О.Т., Тадтаева В.В., Бугулова Л.Г. Роль и значение налога на доходы физических лиц в формировании доходов государственного бюджета Российской Федераци // Экономика и предпринимательство. 2016. № 4-1. С. 330–332. ↑

  30. И.Горилова Игра терминами. Мораторий не гарантирует сохранения нагрузки на бизнес// Российская газета,. Режим доступа: http://www.rg.ru/2018/08/04/maratoriy.html ↑

  31. Агузарова Л.А., Валгасов Г.А. Основные направления налоговой политики Российской Федерации в краткосрочной перспективе // Современные проблемы науки и образования. 2015. № 1-1. С. 810. ↑

  32. Агузарова Л.А., Валгасов Г.А. Основные направления налоговой политики Российской Федерации в краткосрочной перспективе // Современные проблемы науки и образования. 2015. № 1-1. С. 810. ↑

  33. Сраилова Г.Н. Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта формирования налоговой системы / Г.Н. Сраилова // Сборник научных трудов Sworld по материалам международной научно-практической конференции. 2017. – Т.12. – № 3. – С.14-16. ↑

  34. Сраилова Г.Н. Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта формирования налоговой системы / Г.Н. Сраилова // Сборник научных трудов Sworld по материалам международной научно-практической конференции. 2017. – Т.12. – № 3. – С.14-16. ↑

  35. Налоговое право: Учебник для вузов. ... — Электрон. дан. — М. : Альпина Паблишер, 2016.-796с. ↑

  36. Налоговое право: Учебник для вузов. ... — Электрон. дан. — М. : Альпина Паблишер, 2016.-796с. ↑

  37. Сраилова Г.Н. Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта формирования налоговой системы / Г.Н. Сраилова // Сборник научных трудов Sworld по материалам международной научно-практической конференции. 2017. – Т.12. – № 3. – С.14-16. ↑

  38. Сраилова Г.Н. Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта формирования налоговой системы / Г.Н. Сраилова // Сборник научных трудов Sworld по материалам международной научно-практической конференции. 2017. – Т.12. – № 3. – С.14-16. ↑

  39. Илларионов А. Российские экономические реформы: Потерянный год / Вопросы экономики. – 2017. – С. 9-15. ↑

  40. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. – 2017. – № 10 – С. 26,83. ↑

  41. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. – 2017. – № 10 – С. 26,83. ↑

  42. Сраилова Г.Н. Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта формирования налоговой системы / Г.Н. Сраилова // Сборник научных трудов Sworld по материалам международной научно-практической конференции. 2017. – Т.12. – № 3. – С.14-16. ↑

  43. Сраилова Г.Н. Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта формирования налоговой системы / Г.Н. Сраилова // Сборник научных трудов Sworld по материалам международной научно-практической конференции. 2017. – Т.12. – № 3. – С.14-16. ↑

  44. Илларионов А. Российские экономические реформы: Потерянный год / Вопросы экономики. – 2017. – С. 9-15. ↑

  45. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. – 2017. – № 10 – С. 26,83. ↑

  46. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. – 2017. – № 10 – С. 26,83. ↑

  47. Сраилова Г.Н. Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта формирования налоговой системы / Г.Н. Сраилова // Сборник научных трудов Sworld по материалам международной научно-практической конференции. 2017. – Т.12. – № 3. – С.14-16. ↑

  48. Агузарова Л.А., Агузарова М.Т. Обзор основных изменений налогового законодательства в 2016 году // Научные Известия. 2016. № 4. С. 25–28. 2. ↑

  49. Агузарова Л.А., Агузарова М.Т. Обзор основных изменений налогового законодательства в 2016 году // Научные Известия. 2016. № 4. С. 25–28. 2. ↑

  50. Сраилова Г.Н. Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта формирования налоговой системы / Г.Н. Сраилова // Сборник научных трудов Sworld по материалам международной научно-практической конференции. 2017. – Т.12. – № 3. – С.14-16. ↑

  51. Сраилова Г.Н. Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта формирования налоговой системы / Г.Н. Сраилова // Сборник научных трудов Sworld по материалам международной научно-практической конференции. 2017. – Т.12. – № 3. – С.14-16. ↑

  52. Каповская А.С.Совершенствование налогообложения субъектов малого предпринимательства// Таврический научный обозреватель, 2018, № 4 (9). – С. 36-38. ↑

СПИСОК ДЛЯ ТРЕНИРОВКИ ССЫЛОК